Tervitused! Täna vaatleme "kuu sulgemise" protsessi reaalses teenuseid pakkuvas ettevõttes. Vaatame, kuidas meie raamatupidamisteooria praktikas töötab. Samal ajal õppige taas "käivet vaatama".
Vastavalt raamatupidamisteooria põhitõdedele ja meie uutele teadmistele proovime ennustada, mida peaksime pärast “kuu sulgemist” nägema. Selguse huvides võtame aluseks meie ettevõtte käibebilansi (OSV). Siin on näide OSV-st.
Kas see pole see, mida me ootame?
- 26 konto peaks olema kuu lõpus ilma saldota.
need. SaldoClosingDebit(SKD) = 0 - Ilma saldota peab olema 90 ja 91 kontot
- Perioodi käibes peaks 99 kontol olema mingid summad
Vaatame, kuidas meie "käive" on muutunud.
Kommenteerin veidi.
Vaata, kuu lõpus suleti 26. konto - see sai 0. See on hea. Siin on boo juhtmestik, mis näitab, kuidas see juhtus.
Nagu näha, siis kulukontod "kandvad" oma kogunenud summad oma kreedit-deebetilt majandustulemuse kajastamise kontole. Kas mäletate finantstulemuste valemit? Millised kontod on seotud?
Seega deebet 90 ja 91 kontodele kogutakse meie ettevõtte jooksva kuu kulud.
Kontotehingud 99
Nüüd saame neist igaühe jaoks välja arvutada finantstulemuse. Finantstulemuse arvutamine on mingi toiming 90, 91 kontol. Nagu mäletate, peaksid 90 ja 91 kontod pärast finantstulemuse summeerimist võrduma 0-ga. Ja finantstegevuse lõpptulemus on kontol 99.
90 ja 91 kontode nullsaldod peaksid olema kogu kontol. Nende kontode alamkontodel on saldod kuni 31. detsembrini, enne protseduuri - saldo ümberkorraldamist. Aga sellest pikemalt hiljem.
Nii näeb olukord välja 90, 91 ja 99 kontode puhul meie SOOLAS. See olukord tekib pärast kulude "kandmist" kontole 90, AGA enne sulgemist 90, 91.
Vaata, ma tõstsin kogu SWS-i võtmekontod esile, et näidata "kuu sulgemise" vaheetappi. Näeme, et 26. konto suleti: sellel olevad saldod on võrdsed nulliga. Ja meie puhul kuvati 90. konto deebetis 26. konto summa.
Meie näites on ettevõttel ainult 26 kontot. Kui oleks 44 kontot, siis ka see suletaks ja sealt saadav summa kantaks 90 konto deebetisse.
Seega konto deebet 90 kogub ettevõtte kulukontodelt summasid, pluss koguneb müüdud kauba, toodete maksumus. Omahind, nagu te aru saate, on saadaval tootmis- ja kaubandusettevõtetele. Meil on kogunenud ainult kulud kontolt 26.
Nüüd näeme, et kontodel 90 ja 91 moodustati deebetkäibe (DO) ja kreeditkäibe (KO) jaoks erinevad summad. Selgub, et kõigil nendel kontodel on lõppsaldo: 1705778,54 ja 11374,53. Nüüd pole meie jaoks erilist vahet, kus see saldo on – kas deebet- või kreeditkontol. Me hoolime ainult ühest asjast:
90 ja 91 konto sulgemine hõlmab selliseid toiminguid, nii et saldo muutub nulliks. Need. me peame tegema sellised kanded iga konto kohta, mis on kirjas 99-ga, et meie numbrid - 1705778.54 ja 11374.53 - kaoksid. Need. ülejäänud osa oleks null. See on reegel 90 ja 91 kontode sulgemisel üldiselt - nende jaoks peab saldo olema võrdne nulliga.
Ja selleks, et saldod muutuksid nulliks, peame TO ja KO olemasolevad erinevused (need on lõppsaldod) üle kandma kontole 99. Teisisõnu,
- konto 90 jaoks "lisame" deebetile 1705778.54.
- 91 konto puhul "lisame" Krediidile 11374,53
Järgmises aruandes on näha, kuidas me "lisame vajalikud numbrid" postituste kaudu, sulgedes seeläbi kontod 90 ja 91. Nende kontode sulgemine on õige, kui pärast - nende saldod perioodi (kuu) lõpus muutuvad 0-ks.
Nagu näete, toimub kontode 90 ja 91 sulgemine läbi nende sisemiste alamkontode 90.9 ja 91.9 kirjavahetuses kontoga 99. See, kus tehingu deebetis või krediidis jääb 90,9 (91,9) seisma, sõltub sellest, kus pole piisavalt summasid, nii et konto näitab perioodi lõpus 0.
Järeldus
Nüüd oleme kaalunud kõige-kõige lihtsamat varianti, milline näeb välja teenuseid osutavate ettevõtete “käive” ja “kuu sulgemise” põhimõte.
Kauplemisorganisatsioonide jaoks näeb SALT välja veidi erinev. näiteks, näeme 41 ja 44 kontot. Tootmiseks - tuleb 20, 25, 40, 43, 44.
Kõigil ettevõtetel võib olla 76 ja 73 kontot. Lisaks on paljudel ettevõtetel 01 kontod koos tütarettevõtete kontodega 02 ja 08.
Kogu see mitmekesisus polegi nii raske, kui esmapilgul tundub. Ükskõik, milliste raamatupidamiskontodega peate raamatupidamises tegelema, tuleb kõik "käibesse", kus on vaja kõigilt Kulude raamatupidamiskontodelt võtta summad ja need "kolida" kontodele 90 ja 91. Seejärel teisaldage saadud saldod kontodelt 90 ja 91 kontole 99. Ja nii iga kuu kuni detsembrini. Detsembris, "kuu sulgemisel" toimub veel üks operatsioon nimega "bilansi reformimine".
"Kuu sulgemise" protsessi jaoks on veel mõned põhiteadmised, mis mõjutavad summade kontole 90 ülekandmise reegleid. Seda kõike käsitleme praktilistes tundides ja õpime selliseid raamatupidamissituatsioone lahendama üritusest kuni kuu lõpuni.
Lisand
Artikkel tekitas küsimusi, mis oli ootuspärane. Raamatupidamine ei ole raske aine, kuid kõik selle numbrid, reeglid teevad selle keeruliseks, segaseks ja segaseks. Juba esimesed küsimused näitasid, et seda artiklit tuleks rohkem selgitada. Järgmine artikkel annab vastuse kahele olulisele küsimusele:
- peaks OSV-s olema rohkem üksikasju
- OSV-s arvel 26 erinevat summat - kas see on artiklis viga?
P.S. Standardolukord: "surev" ettevõte, aasta sulgemise kästi teha teisel raamatupidajal, kelle sulgemise tegi alati "1C programm ise". Ja sel juhul tehti terve aasta kuude sulgemine teise pearaamatupidaja käsitsi postitamisega. Seetõttu ei suleta nüüd kuu lõpus – detsembris (saldo ümberkorraldamine) midagi automaatselt. Nüüd pole mõtet seda üles seada. Raamatupidaja teab ainult seda, et kõik peaks minema kontole 84. Ja millised vahekanded peaksid olema, on tal raske öelda. Nii et kõik sujus mul sujuvalt. Seetõttu palun mitte arutada raamatupidajat, vaid aidata lähetustega.
Kui see on raske, siis audiitorid või PBU
Seadke oma töös asjad paika, kasutades konfiguratsiooni 1C "IT-osakonna juhtimine 8"
TÄHELEPANU! Kui olete sõnumi sisestuskasti kaotanud, klõpsake nuppu Ctrl-F5 või ctrl-r või brauseris nuppu "Värskenda".
Teemat pole pikka aega uuendatud ja see märgiti arhiivituks. Sõnumite lisamine pole võimalik.
Aga võid luua uue lõime ja saad kindlasti vastuse!
Iga tund on rohkem kui 2000
Inimene.
Juriidiliste isikute arvestuskanded majandusaasta lõpus koostatakse järgmises järjestuses:
- Kuluarvestuse (sh kaudsete kulude) raamatupidamisarvestuse sulgemine.
- 90 konto sulgemine, ettevõtte kasumi arvutamine.
- Bilansi ümberkujundamine: ettevõtte tulude ja kulude arvestuse põhikontode sulgemine, ettevõtte finantsseisundi, ettevõtlustegevuse efektiivsuse analüüsimine, organisatsiooni puhaskasumi või kahjumi näitaja saamine.
Aasta lõpetamine on kokkuvõte organisatsiooni tegevuse majandustulemustest aruandeaasta 31. detsembri seisuga.
Enne sulgemist on vaja üle kontrollida kõik põhiandmed ja teha kohustuslikud rutiinsed toimingud:
- Kontrollige vastastikust arveldust osapooltega, analüüsige raamatupidamises läbi viidud dokumentatsiooni, taastage äritegevuse kuvamise järjekord (kontode 50, 51, 60, 62, 76 jne analüüs).
- Arvutage aasta lõpus töötajate palgad, maksud ja kindlustusmaksed (sk. 70, 68, 69).
- Analüüsige kaupade ja varude jääki (kontod 41, 10, 43). Inventeeri ladu ja vajadusel korrigeeri andmeid.
- Arvutage põhivarale amortisatsioon, viige läbi ümberhindlus (vt.
- Kontrollige tehtud kulusid (kontode 20, 29, 25, 26, 44 jne jälgimine).
- Arvutage kõik ettevõtte laekunud tulud ja kulud (kontode 90 ja 91 saldod kantakse kontole maha
Konto 99 "Kasum ja kahjum". Majandustulemuste arvestus. postitused
Tuleb meeles pidada! Vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele esitatakse finantsaruanded maksuhaldurile enne aruande esitamisele järgneva aasta 31. märtsi. Kõik kontrollimistoimingud enne aasta lõppu tuleks siiski läbi viia järk-järgult kogu 4. kvartali jooksul.
Pärast ettevalmistavate protseduuride lõppu suletakse aasta - reformitakse bilanss, milles selgub ettevõtte puhaskasum või -kahjum.
Peamised raamatupidamiskanded aasta lõpus
Müügianalüüs
Organisatsioonide tavategevuse tulemuste kokkuvõtmiseks on vaja analüüsida konto 90 alamkontosid:
- 90.1: sellel alamkontol kuvatakse kõik ettevõtte poolt müüdud kauba kohta laekunud kviitungid. Alamkonto saldo – perioodi laekunud tulu:
Dt50,51 Kt90,01 - makse laekunud;
Dt62 Kt90,01 - müügitulu kajastub;
- 90.02: müügil müüdud kauba maksumus:
Dt90.02 Kt41 - kauba bilansilise väärtuse mahakandmine;
Dt90,02 Kt20 - tehtud tööde maksumus;
- 90.03: kuvab reguleerivatele asutustele kogunenud käibemaksu:
Alamkonto andmeid võrreldakse igakuiselt ja jääk kantakse alamkontole 90.09, kus kuvatakse arvutatud majandustulemused: Dt - kahjum; Kt - kasum.
Konto 99 deebetisse langevad perioodi lõpu seisuga saldod 90.09 tavapäraste äritegevuste ja krediidikonto kasumiga. 99 kahjumliku töö eest.
Mittetegevusega seotud tegevuste analüüs
Organisatsiooni tavapärase äritegevusega mitteseotud toimingute puhul viiakse analüüs läbi 91 konto seire alamkontode alusel:
- 91.01: alamkonto on mõeldud ettevõtte muude tulude kohta teabe saamiseks. Need võivad hõlmata: valuutakursi vahed, üleliigsed varud laoseisust, tulu osapooltele antud laenudest jne:
Dt50,51 Kt91,01 - oma seadmete müügist saadud tulu;
Dt73 Kt91.01 - tulu antud laenudest tasutud intressidena;
- 91.02: siia kogutakse infot kõigi tegevusväliste kulude kohta: panga vahendustasud, kaubapuudused, maksutrahvid ja trahvid jne:
Dt91,02 Kt66,67 - intressi maksmine laenatud vahendite kasutamise eest;
Dt91.02 Kt01 - seadmete maksumuse vähenemine ümberhindluse tulemuste põhjal.
Alamkonto andmeid võrreldakse igakuiselt ja jääk kantakse alamkontole 91.09, kus kuvatakse arvutatud majandustulemused: Dt - kahjum; Kt - kasum.
Perioodi lõpu seisuga laekuvad saldod 90.09 99 konto kreeditile koos tavapäraste ettevõtlusliikide pealt saadud kasumiga ja konto deebetisse. 99 kahjumliku töö eest.
tasakaalu reformimine
Pärast kõigi põhikontode sulgemist vastavalt raamatupidamise reeglitele ja kogu kogutud teabe analüüsimisele reformitakse bilanss - identifitseeritakse ja omistatakse kontole üldine finantstulemus. 84 edasiseks levitamiseks. Läbiviidud reformimine võib rääkida organisatsiooni tööjõu- ja materiaalsete ressursside kasutamise tõhususest:
- Dt99 Kt84 - aasta jaotamata kasumi kuvamine;
- Dt84 Kt99 - teave katmata kahjude kohta.
Otsused kasumi jaotamise või kahjumi katmise viiside kohta tehakse omanike üldkoosolekul pärast raamatupidamise aastaaruande kinnitamist.
Praktiline näide aasta lõpu postituste koostamisest
Osaühing Kolosok müüb tarnijatelt ostetud kontoritoole hinnaga 3000 rubla (koos käibemaksuga 18% - 457,62). Aasta jooksul ostuhind ei muutunud, mistõttu müügihind jäi samaks: 5000 rubla (koos käibemaksuga 18% - 762,71). Aasta jooksul müüdi kogu kaup (40 tk).
Lisaks maksab ettevõte pangateenuste eest, mis moodustasid 890 rubla.
Majandustehingute raamatupidamiskanded:
- Dt41 Kt60: 101 694,20 rubla - kontorimööbli postitamine lattu edasiseks müügiks;
- 19,03 Dt 60 Kt: 18 305,80 RUB - tarnijalt käibemaks;
- Dt51 Kt90.01: 200 000 rubla - kohtade müügist saadav tulu;
- 91,02 Dt41: 101 694,20 RUB - toolide omahinna mahakandmine (Kolosok LLC omahind sisaldab ainult tarnijate ostuhinda);
- Dt90,03 Kt68,02: 30 508,47 rubla. - maksuhaldurile tasumisele kuuluva käibemaksu arvutamine;
- Dt91.02 Kt51: 890 rubla. - panga vahendustasud.
90. konto tulemused kuu lõpus:
Dt: 101 694,20 RUB + 30 508,47 RUB = 132 202,67 rubla.
CT: 200 000 hõõruda.
Lõppsaldo: 67 797,33 rubla - müügikasum.
Tulemused 91 konto kohta kuu lõpus:
Dt 91,09 Kt 91,02: 890 hõõruda. - kaotus.
Aasta lõpetamine:
Dt90,09 Kt99: 67 797,33 rubla. - kuvatakse tavapärastest ettevõtlusliikidest saadav kasum.
Dt 91,09 Kt99: 890 hõõruda. - kahjumit mittepõhitegevusest.
Aruandeaasta tulemuste kohaselt sai Kolosok LLC kasumit, mis arvatakse jaotamata kasumisse:
Dt84 Kt99: 66 907,33 rubla. - ettevõtte majanduselu majandustulemuste kindlaksmääramine aasta lõpus, seisuga 31. detsember.
Küsimused ja vastused teemal
Materjali kohta pole veel küsimusi küsitud, teil on võimalus olla esimene, kes seda teeb
Mis on tasakaalureform?
Avaldamise kuupäev
tasakaalu reformimine on protseduur, mis viiakse läbi igal aastal, eriti suurettevõtetes ja korporatsioonides, juhatuse otsusega. Selle eesmärk on fikseerida lõppenud aasta majandustulemus. Seda tehakse laekunud tulu ja kasumi näitajate ning vahendite kasutamise andmete võrdluse alusel.
tasakaalu reformimine on protsess, mida saab läbi viia ainult volitatud isiku vastava loa või korralduse olemasolul. Üldjuhul kinnitab igal aastal kokku kutsutav juhatus esindaja üldhääletusega või investorid lahendavad küsimused otse koosolekul.
Bilansi ümberkujundamine: postitused
Seega tuleks ennekõike tutvuda ettevõttespetsialisti koostatud raamatupidamiskannetega. Eriti huvitav on konto 80 nimega "Kasum ja kahjum", kuna see sisaldab summasid, mis kajastavad raha laekumist ja nende suunamist teatud vajaduste rahuldamiseks. Sellest lähtuvalt on krediidi poolel rahaliste ressursside kaotus ja deebet poolel nende sissevool allikate kontekstis. Selgub, et ettevõtte positsioon aruandekuupäeval sõltub suuresti selle konto jäägist.
Pärast otsuse tegemist, et tasakaalu reformimine tuleks läbi viia, jaotab raamatupidaja kasumi, lähtudes juhtkonna soovidest ja nõudmistest. Suurem osa sellest on mõeldud omanikele, see jaguneb aktsiateks proportsionaalselt investorite hoiuste summadega. Kui selle toimingu tulemusel on tekkinud ülejääk, omistatakse see erikontole 88, millele on antud kõnekas nimetus “Eelmiste aastate jaotamata kasum”. Lisaks suunatakse see summa osaliselt reservkontodele ettenägematute kulude katteks.
Praegu ei usu kõik ettevõtted seda tasakaalu reformimine on raamatupidamispraktikas oluline ja vajalik element. See protseduur aitab aga tõesti juhtkonnal investoritele ja omanikele visuaalselt näidata, kui palju nad ettevõtte tegevusest raha saavad ja kuhu muud vahendid eraldatakse. Sellega seoses võib järeldada, et reformatsioon toimib üsna tõhusa mehhanismina, mis ei kaota alati oma tähtsust.
Sellel alal on ka oma puudused ja raskused.
Protseduur ise ei ole ülikeeruline skeem, mis nõuab aega ja vaeva. Sageli tekivad probleemid kirjaoskamatust raamatupidamisest. Tihti on "komistuskiviks" raamatupidamise sulgemisel ja kokkuvõtete tegemisel tehtud vead.
99 konto sulgemine
Selliste oluliste vigade vältimiseks peaksid ettevõtted pöörama erilist tähelepanu finantsdokumentide auditeerimisele. Kvaliteetne ja õigeaegne kontrollimine suurendab mitte ainult töö tootlikkust, vaid ka kontrolliteenuste usaldust.
Esmalt tuleb lõplikult vormistada iga-aastased finantsaruanded tasakaalu reformimine, mille käigus kantakse maha eelmise aruandeperioodi kasum ja suletakse muud kontod. Jaotamata jääk läheb eelmiste aastate kahjude katteks. Selle protseduuri majanduslik tähendus on bilansi mõningane paranemine. Edaspidi on sellise dokumendiga lihtsam töötada, kuna kõik vajalikud konteeringud on tehtud ja kontod suletud.
Juriidilisel isikul on õigus iseseisvalt valida konkreetne ümberkujundamise viis, olles selle meetodi eelnevalt dokumentidesse märkinud. Lisaks nõuab see protsess spetsialistilt mitte vähem täpsust ja kirjaoskust, kuna ka kolmanda osapoole auditiorganisatsioonid kontrollivad hoolikalt vormindatud bilanssi.
tasakaalu reformimine
Aastaaruannete koostamisel on vajalik bilansi reformimine, et uuel aastal alustada raamatupidamist "uuelt lehelt". Kõigepealt on vaja sulgeda kontod 90 "Müük", 91 "Muud tulud ja kulud" ning 99 "Kasum ja kahjum". Bilansireformi kanded on reeglina dateeritud 31. detsembriga.
Konto sulgemine 90 "Müük"
Aasta jooksul kogutakse kontole 90 andmeid organisatsiooni tavategevuse tulude ja kulude kohta. Kontole 90 "Müük" avatakse erinevad alamkontod. Müügitulude arvestamiseks avatakse alamkonto 90-1 "Müügitulu". Müüdud toodete (kaubad, tööd, teenused) maksumus kajastub alamkontol 90-2 "Müügikulu". Müüdud toodete (kaubad, tööd, teenused) hinnas sisalduv käibemaksusumma on arvestatud alamkontol 90-3 "Käibemaks" ning müüdud toodete hinnas ettenähtud aktsiisimaksu summa on arvestatud. arvesse võetud alamkontol 90-4 "aktsiisid". Kui organisatsioon maksab eksporditollimakse, peate lisaks kasutama alamkontot 90-5 "Eksporditollid". Firmad saavad kasutada muid alamkontosid, näiteks 90-6 "Müügimaks", 90-7 "Müügikulud", 90-8 "Halduskulud".
Tavategevuse finantstulemuse kajastamiseks kasutatakse alamkontot 90-9 "Kasum / kahjum müügist".
Tähelepanu! Iga kuu lõpus võrdleb raamatupidaja alamkontode 90-2 - 90-8 deebetkäibe suurust alamkonto 90-1 kreeditkäibega.
Deebet 99 konto
Ilmunud tulemus näitab kuu müügitulu või -kahjumit. See summa kantakse aruandekuu lõpus maha kontole 99 "Kasum ja kahjum". Kui müügist saadakse kasumit, tehakse konteering:
Deebet 90-9 Krediit 99
Kui saadakse kahju, tehakse kanne:
Deebet 99 Krediit 90-9
Selgub, et iga kuu lõpus ei ole sünteetilisel kontol 90 "Müük" saldot. Selle konto kõigil alamkontodel on aga akumuleeruvad deebet- või krediidisaldod. Te ei saa neid saldosid aasta jooksul maha kanda.
Aruandeaasta detsembrikuu viimasel päeval pärast detsembri majandustulemuse mahakandmist tuleb kõik alamkontod konto 90 "Müük" sees sulgeda. Samal ajal kantakse nende saldod alamkontole 90-9:
Deebet 90-9 Krediit 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)
- konto 90 alamkontode jääk kanti maha;
Deebet 90-1 Krediit 90-9
- alamkonto "Tulu" saldo maha kantud.
Nende kannete tulemusena ei ole uue aruandeaasta 1. jaanuari seisuga konto 90 "Müük" allkontol saldot.
Näide. 2002. aasta lõpus oli tootmisettevõtte Vasilek LLC raamatupidamises alamkonto 90-1 laenu jääk summas 630 000 rubla. Ja deebetsaldod kontol 90 "Müük" olid järgmised:
alamkonto 90-2 - 345 000 rubla;
alamkonto 90-3 - 100 000 rubla;
alamkonto 90-6 - 30 000 rubla;
alamkonto 90-7 - 80 000 rubla;
alamkonto 90-9 - 75 000 rubla.
Bilansi reformimisel teeb Vasilek LLC raamatupidaja järgmised kanded:
Deebet 90-1 Krediit 90-9
- 630 000 RUB - alamkonto "Tulu" saldo mahakandmine;
Deebet 90-9 Krediit 90-2
- 345 000 hõõruda. - alamkonto "Müügikulu" saldo mahakandmine;
Deebet 90-9 Krediit 90-3
- 100 000 hõõruda. — alamkonto "Käibemaks" saldo mahakandmine;
Deebet 90-9 Krediit 90-6
- 30 000 hõõruda. — alamkonto "Müügimaks" saldo mahakandmine;
Deebet 90-9 Krediit 90-7
- 80 000 hõõruda. - alamkonto "Müügikulud" saldo mahakandmine.
Konto 91 "Muud tulud ja kulud" sulgemine
Tegevus- ja mittetegevuse tulud ja kulud kajastatakse kontol 91. Selle struktuur ja kasutamise kord on sarnane konto 90 "Müük" ülesehituse ja kasutamise korrale.
Konto 91 jaoks avatakse kolm alamkontot:
- 91-1 "Muud tulud";
- 91-2 "Muud kulud";
- 91-9 "Muude tulude ja kulude saldo".
Lisaks nendele ettevõtetele saavad nad kasutusele võtta ka täiendavad alamkontod tegevusväliste tulude ja kulude eraldi arvestuseks:
- 91-3 "Mittetegevustulu";
- 91-4 "Mittetegevuskulud".
Märge. Iga kuu lõpus võrdleb raamatupidaja käivet alamkontodel: deebetkäivet alamkontodel 91-2 ja 91-4 kreeditkäibega alamkontodel 91-1 ja 91-3.
Ilmunud tulemus näitab kuu kasumit või kahjumit. See summa kantakse aruandekuu lõpus maha kontole 99 "Kasum ja kahjum". Kasumi teenimise korral kirjutatakse postitusele:
Deebet 91-9 Krediit 99
- kajastas kuu kasumi suurust.
Ja kui saadakse kahju, tehakse rekord:
Deebet 99 Krediit 91-9
- kajastab saadud kahju suurust kuus.
Seega pole iga kuu lõpus kontol 91 saldot. Selle konto alamkontodel on aga endiselt deebet- või kreeditsaldo.
Peale detsembri – 31. detsembri majandustulemuse mahakandmist tuleb konto 91 alamkontod sulgeda. Selleks kantakse teiste alamkontode saldod alamkontole 91-9 järgmiste kannetega:
Deebet 91-9 Krediit 91-2 (91-4)
- alamkontode "Muud kulud" ja "Mittetegevuskulud" saldo mahakandmine;
Deebet 91-1 (91-3) Krediit 91-9
- alamkontode "Muud tulud" ja "Mittetegevustulud" saldo maha kantud.
Näide. 2002. aastal registreeris Vasilek LLC kontole 91 järgmised andmed:
- tegevustulu - 40 000 rubla;
- tegevuskulud - 35 000 rubla;
- mittetegevustulu - 123 000 rubla;
- mittetegevuskulud - 103 000 rubla;
- kasum põhitegevusest ja mittemüügitegevusest - 25 000 rubla.
Raamatupidaja tegi aasta lõpus bilanssi reformides järgmised kanded:
Deebet 91-1 Krediit 91-9
- 40 000 hõõruda. - äritulud maha kantud;
Deebet 91-9 Krediit 91-2
- 35 000 hõõruda. - maha kantud tegevuskulud;
Deebet 91-3 Krediit 91-9
- 123 000 RUB - maha kantud mittetegevustulud;
Deebet 91-9 Krediit 91-4
- 103 000 RUB - mittetegevusega seotud kulud kantakse maha.
Lõppkonto 99 "Kasum ja kahjum"
Aasta jooksul kantakse kontole 99 maha nii tavategevuse kui ka põhitegevuse ja mittetegevusega seotud tulude ja kulude finantstulemus. Lisaks kogub see erakorralisi tulusid ja kulusid. See kajastab ka võlgnevust eelarvele tulumaksu ja maksurikkumiste eest trahvide eest. Seega on konto 99 jääk võrdne jooksva aasta puhaskasumi või -kahjumiga. Detsembrikuu viimaste kannetega kantakse see saldo kontole 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)".
Kui ettevõte oli aasta lõpus kasumis, siis tehakse raamatupidamises järgmine kanne:
Deebet 99 Krediit 84
- aruandeaasta puhaskasum maha kantud.
Näide. Aastal 2002 on LLC "Vasilek" tulemused järgmised:
- kasum tavategevusest - 75 000 rubla;
- kasum põhitegevusest ja mittemüügitegevusest - 25 000 rubla;
- tulumaks - 24 000 rubla.
Raamatupidamisarvestusse tehti järgmised kanded:
Deebet 90-9 Krediit 99
- 75 000 hõõruda. – paljastas toodete müügi majandustulemuse;
Deebet 91-9 Krediit 99
- 25 000 hõõruda. - kajastab muude tulude ja kulude saldot;
Deebet 99 Krediit 68 alamkonto "Tulumaksu arvestused"
- 24 000 hõõruda. - tasutakse tulumaks;
Deebet 99 Krediit 84
- 76 000 hõõruda. (75 000 + 25 000 - 24 000) - lõplik majandustulemus on selgunud.
Kui organisatsioon sai aasta lõpus kahjumit, tehakse kanne järgmiselt:
Deebet 84 Krediit 99
- aruandeaasta kahjum maha kantud.
Näide. Kasutame eelmiste näidete tingimusi, lisades vaid, et 2002. aastal kogunes Vasilek OÜ maksuinspektsiooni trahve 80 000 rubla ulatuses.
Raamatupidamisse tehti järgmine kanne:
Deebet 99 Krediit 68 alamkonto "Arveldused trahvide eelarvega"
- 80 000 hõõruda. - eelarvesse tasumisele kuuluvate sunnirahade summa on kogunenud.
Seega sai Vasilek LLC aasta tulemuste järgi 4000 rubla kahjumit. (80 000–76 000).
Bilansi reformimisel postitab raamatupidaja:
Deebet 84 Krediit 99
- 4000 hõõruda. - aruandeaasta kahjum maha kantud.
O. Kurbangalejeva
Juhendaja
metoodika osakond
raamatupidamine ja auditeerimine
LLC "Audit Alliance"
Raamatupidamise konto 99 peetakse alamkontode kaupa, sõltuvalt kasumi ja kahjumi arvutustest:
- kontode 90 ja 91 saldod moodustavad finantstulemuse kontol 99;
- tulumaks kontolt 68.04 suletakse kontole 99;
- ajutised ja püsivad erinevused moodustavad tingimusliku tulu/kulu;
- bilansi ümberkujundamine suleb jaotamata kasumi (katmata kahjumi) konto 99 kontol 84.
Kontot 99 "Kasum ja kahjum" iseloomustatakse kui ettevõtete majandustegevuse positiivsete ja negatiivsete finantstulemuste akumulatsiooni.
Kuidas struktuur moodustub?
Raamatupidamises viitab konto 99 aktiivsele-passiivsele, kuna laenul näete üldist teavet saadud kasumi kohta, deebetis - kõiki kajastatud kulude tõttu tekkinud kahjusid.
Kasumit ja kahjumit genereerivad:
- 90 "Müük" - kasutatakse ettevõtete poolt põhitegevuse müügist saadud tulude ja kulude kajastamiseks;
- 91 “Muud tulud ja kulud” - akumuleerib muust tegevusest saadud tulusid ja kulusid;
- tinglik tulu/kulu maksu rakendamisest koguneb;
- karistused kajastuvad.
Tulemuste kujunemisel osalevad aktiivselt püsivad ja edasilükkunud tulumaksu kohustused ja varad.
Oluline punkt! Hinne 99 on sünteetiline. Analüütilist arvestust tuleks pidada ilma peente üksikasjadeta, rühmitades finantstulemuste aruande koostamiseks vajaliku teabe.
Alamkontod, mille kohta teavet kogutakse:
- 99.01 "Majandustegevuse kasum ja kahjum."
- 99.02 "Tulumaks".
- 99.07 "Muud kasumid ja kahjumid".
- 99.09 "Puhaskasum/kahjum".
Alamkontod on omakorda jaotatud väiksemateks rühmadeks. Niisiis, 99.02 moodustub liikumiste tulemusena:
- 99.02.01 "Tingimuslik tulumaksukulu";
- 99.02.02 "Tingimuslik tulu tulumaksust";
- 99.02.03 "Püsiv maksukohustus (vara)";
- 99.02.04 "Edalükkunud tulumaksu varade ja kohustuste ümberarvutamine".
Tulude ja kulude ülekandmine
Konto 99 on ettevõtte tegevuse lõpptulemuse näitaja, kas see on negatiivne või positiivne, sõltub kontode 90 ja 91 liikumistest.
Kontod 90 ja 91 tuleb vastavalt raamatupidamisreeglitele igakuiselt sulgeda, see tähendab, et saldo nullitakse. Need suletakse 99 konto kirjavahetuse abil.
Konto 99 näide
Ettevõte saab tulu ruumide rentimisest. Üüri aktid ja arved tuleb väljastada kuu viimasel päeval, mida kinnitab Venemaa Rahandusministeeriumi maksu- ja tollipoliitika osakonna 5. juuni 2018 kiri nr 03-07-09 / 38397.
Seetõttu moodustub tulu lõplikult kuu lõpus ja see tuleb kohe sulgeda, et saldod nullida. Salvestisi tehakse:
- Dt 62.01 “Arveldused ostjate ja klientidega” Kt 90.01 “Tulu” - kogunes renti summas 5 000 000 rubla;
- Dt 90.03 "Käibemaks" Kt 68.02 "Käibemaks" - maksustatakse käibemaks 18% 762 711,86 rubla tulu summast;
- Dt 90.02 "Kulu" Kt 20 "Põhitoodang" - rendi maksumust vähendatakse tehtud kuludest summas 3 200 000 rubla.
Aruandeperioodi tulemuste võrdlemisel allkontol 90.01 saadakse positiivne krediidijääk summas 1 037 288,14 rubla. Konto sulgemise postitus:
- Teenuste müügist saadi kasumit 90,01 Dt 99,01 Kt summas 1 037 288,14 rubla.
Kui tulemuseks oli kahjum, tuleks see konto 99 debiteerimiseks sulgeda.
Kuidas tulumaks kajastub?
Lisaks müügile avaldab 99 konto moodustamisel vajalikku mõju tulumaks. Erinevalt raamatupidamisest võib maksuarvestus teatud tulusid ja kulusid maksustamise eesmärgil aktsepteerida või mitte. Kontode vahelisi erinevusi nimetatakse püsivateks ja ajutisteks.
Viide! Erinevused moodustavad edasilükkunud tulumaksu vara (DTA) või edasilükkunud tulumaksu kohustuse (DLT), olenevalt sellest, kes jääb ettevõtte tegevuse tulemusena võlgu.
Kui ettevõtte võlg IFTS-i ees saadakse, siis hakkavad saabuma IT-d, mis kajastatakse kontol 77 "Edasilükkunud maksukohustused".
Arvutuste tulemusena saadud IFTS-i võlg ettevõtte ees on mõeldud IT vähendamise tagamiseks. Need kajastatakse kontol 09 "Edasilükkunud tulumaksu vara".
Kontod 09 ja 77 vastavad 68.04-le " Kasumimaks", mis tuleb kontol 99 igakuiselt sulgeda. Sel viisil kogutakse tulumaks raamatupidamises ja kantakse kontole 99 kajastamiseks kasumiaruandes. Postitusplaan:
- Dt 68,04 Kt 77 - maks koos IT-ga on määratud;
- Dt 99 Kt 68,04 - vähendati tinglikku tulumaksukulu;
- Dt 09 Kt 68,04 - IT-ga oli kahju;
- Kt 68,04 Dt 99 - tinglik tulu ettevõtte kahjumitest koguneb.
Miks nullida raamatupidamises kasumi ja kahjumi summad?
Kui kõik numbrid langevad 99. kontole, peate selle sulgema. Olenemata muudest moodustamisega seotud kontodest lähtestatakse konto 99 iga-aastase saldo ümberkujundamise käigus nullile. Kõik organisatsiooni andmed selle rutiinse toimingu abil kajastuvad kontol "Jaotamata kasum (katmata kahjum)":
- Dt 99 Kt 84 - saadud puhaskasum;
- Dt 84 Kt 99 - oli voolukahju.
Konto 99 toimingute eesmärk on ettevõtte plaan näha oma töö lõppu kasumi teenimise nimel. Aruandluseks saab seda kasutada vormiga nr 2 kooskõlastamisel.
Oluline punkt! Konto 99 bilansis pärast sulgemist seisuga 84, tulemus kajastub kohustuse III jaotises "Kapitali ja reservid" erireal 1370. Lahutades selle rea jaotise teistest ridadest, saadakse iga valdkonna organisatsioonide jaoks väga oluline näitaja - netovara, mille järgi saab hinnata finantsstabiilsust.
Õiguslik staatus sõltub kehtivast fiskaalpoliitikast, kuna maksuseadustikku muudetakse pidevalt.
Sünteetilist raamatupidamist peetakse sünteetilistel raamatupidamiskontodel vastavalt organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaanile (Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. a korraldus nr 94n). Räägime oma materjalis kontost 99.
Konto 99 "Kasum ja kahjum"
Vastavalt kontoplaanile on konto 99 “Kasum ja kahjum” vajalik selleks, et teha kokkuvõte informatsiooni organisatsiooni aruandeaasta lõpliku majandustulemuse kujunemise kohta.
Sellele kontole koguneb aasta jooksul kasum või kahjum tavategevusest ja muudest tegevustest.
Deebet 99 on kasum või kahjum
Igakuised sünteetilised kontod 90 "Müük" ja 91 "Muud tulud ja kulud" on suletud ("nullitud"). Selle põhjuseks on asjaolu, et nende kontode deebet- või kreeditkäibe ülejääk kantakse kontole 99.
Näitame, mida öeldi konto 90 näitel.
Kuu jooksul müüdi kaupa 118 000 rubla, sh. Käibemaks 18%. Müügimaksumus on 85 000 rubla. Kontol 90 muid tehinguid ei toimunud.
Vaatamata sellele, et alamkontodele koguneb käive aasta läbi jätkuvalt kontole 90 (need sulguvad alles 31. detsembril), tuleb sünteetiline konto 90 ise iga kuu lõpus sulgeda. Selleks võrreldakse iga kuu viimasel päeval kreedit- ja deebetkäivet:
Konto 90 sulgemiseks kuu lõpus on vaja seda debiteerida 15 000 rubla ulatuses:
Seega konto 90 suleti:
Kui kuu lõpus osutus konto 90 deebetkäive suuremaks kui kreeditkäive, siis tekib kahjum, mis kajastub pöördkandes: Deebet 99 - Krediit 90.
Samamoodi selgub muu tegevusala kasum ja kahjum, mille tulud ja kulud võetakse arvesse kontol 91:
Deebet 91 – krediit 99 tähendab, et kuu lõpus on muudelt tegevustelt kasumit teenitud.
Deebet 99 – krediit 91 tähendab, et kuu muude tulude ja kulude pealt oli kahjum.
Konto 99 - tulumaksu arvutamiseks
Kontol 99 kajastatakse aasta jooksul ka kogunenud, püsivate maksukohustuste ja -varade summa ning selle maksu tegelikust kasumist ümberarvestamiseks tehtud maksed ning tasumisele kuuluvate maksusanktsioonide summa. Seega näeb tingimusliku tulumaksukulu vastavalt PBU 18/02, aga ka lihtsalt deklaratsiooni alusel tulumaksu arvestamine välja järgmiselt, kui PBU 18/02 alusel arvutusi ei peeta, järgmine: Deebet 99 - Krediit 68. Sama kirje kajastab tulumaksu, käibemaksu ja muude maksude eelarvesse laekunud trahvide ja trahvide laekumist.
Sanktsioonid eelarveväliste fondide (nt PFR) vastu tuleb arvutada järgmiselt: deebet 99 - krediit 69 "Arvutused sotsiaalkindlustuse ja -kindlustuse jaoks."
Kui kasumiarvelduste arvestust peetakse vastavalt PBU 18/02-le, võib ka deebetkonto 99 vastata eelkõige kontole 09 “Edasilükkunud tulumaksu vara”. Seega tehakse raamatupidamiskanne D99 K09 edasilükkunud tulumaksu vara mahakandmisel selle objekti võõrandamise korral, mille jaoks see koguti.
Konto sulgemine 99
Aasta lõpus nullitakse konto 99, vahe kantakse kontole 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)”: toimub nn “bilansi ümberkujundamine”. Aasta lõpus deebet 99 - krediit 84 kirjendamine tähendab, et kõigi tegevuste aasta tuvastatud kogukasum arvestatakse eelmiste aastate kasumite (kahjumite) hulka. Ja kahjum aasta tulemuste järgi kajastub: Deebet 84 - Krediit 99.
Seega on vastus küsimusele “Kasum konto 99 deebetilt või kreditilt” järgmine: aasta jooksul tähendab konto 99 kreedit jääk kasumit ja deebet - kahjumit. Sellest lähtuvalt tähendab konto 99 debiteerimine aasta jooksul igakuise kahjumi kajastamist (samuti kogunevat tulumaksu ja sanktsioone) ning laenamist - kasumit. Sellest tulenevalt tähendab bilansi ümberkujundamise käigus aasta lõpus konto 99 krediteerimine seda, et aasta lõppes kahjumiga ja debiteerimine (Deebetkonto 99 - Krediidikonto 84) - kasum laekus aasta lõpus.
20. märts 2010 10:37
Bilansi ümberkujundamine seisneb ettevõtte aasta majandustulemusi kajastavate kontode sulgemises. See hõlmab kõigi kontodele 90 "Müük" ja 91 "Muud tulud ja kulud" avatud alamkontode saldo ning sulgemiskonto 99 "Kasum ja kahjum" saldo nullimist.
Selle tulemusena kantakse möödunud aasta puhaskasumi või -kahjumi selgunud summa kontole 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)". Seega alustab organisatsioon uut majandusaastat justkui nullist - majandustulemuste ja nende jaoks avatud alamkontode saldodega null.
Bilansi ümberkujundamine viiakse läbi aruandeaasta lõpus pärast seda, kui kõik aasta majandustehingud on kajastatud ettevõtte raamatupidamises. Raamatupidamises vormistatakse see aruandeaasta 31. detsembri lõppkannetega.
Samm 1. Sulgege kontod 90 "Müük" ja 91 "Muud tulud ja kulud"
Aasta jooksul arvestatakse kontol 90 organisatsiooni tulud ja kulud tavategevuseks ning kontol 91 - muud tulud ja kulud.
Märge. Tavategevusest saadav tulu on tulu toodete ja kaupade müügist, samuti tööde tegemise ja teenuste osutamisega seotud laekumised (PBU 9/99 punkt 5).
Märge. Tavategevuse kulud on kulud, mis on seotud toodete valmistamise ja müügiga, kaupade ostmise ja müügiga, tööde tegemisega, teenuste osutamisega (PBU 10/99 punkt 5).
Kontod 90 ja 91 tuleb sulgeda kord kuus. See on kirjas organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamise kontoplaani rakendamise juhendis (edaspidi juhend). See tähendab, et iga kuu lõpus on vaja võrrelda konto 90 "Müük" alamkontode deebet- ja kreeditkäivet ning määrata aruandekuu finantstulemus müügist. Kuu lõppkäibe põhjal saadud tulemus debiteeritakse alamkontolt 90-9 "Kasum/kahjum müügist" kontole 99 "Kasum/kahjum".
Samamoodi suletakse aasta jooksul ka konto 91 "Muud tulud ja kulud". Võrreldes deebetkäivet alamkontol 91-2 "Muud kulud" ja kreeditkäivet alamkontol 91-1 "Muud tulud", määrab raamatupidaja igakuiselt muude tulude ja kulude saldo. Kuu lõpus selgunud tulemus (kasum või kahjum) debiteeritakse alamkontolt 91-9 "Muude tulude ja kulude saldo" kontole 99.
Viide. Aga muud tulud ja kulud?
Vastavalt PBU 9/99 lõikele 7 ja PBU 10/99 lõikele 11 on muud tulud ja kulud tulud ja kulud, mis on seotud:
Tasu sätestamisega organisatsiooni vara ajutise kasutamise või ajutise valdamise ja kasutamise eest (kui see ei ole ettevõtte tegevuse esemeks);
Leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud liiki intellektuaalomandi patentidest tulenevate õiguste andmine tasu eest (kui see ei ole ettevõtte tegevuse esemeks);
Põhivara ja muu vara peale raha (v.a välisvaluuta), toodete, kaupade müük, realiseerimine ja muu mahakandmine;
Osalemine teiste organisatsioonide põhikapitalis (kui see ei ole ettevõtte tegevuse objekt).
Lisaks hõlmavad muud tulud (kulud):
Lepingutingimuste rikkumise eest saadud (tasutud) trahvid, sunniraha, sundraha;
Kviitungid organisatsioonile tekitatud kahju hüvitamiseks (organisatsiooni tekitatud kahju hüvitamise kulud);
Aruandeaastal tuvastatud (kajastatud) eelmiste aastate kasum (kahjum);
Organisatsiooni rahaliste vahendite kasutusse andmise eest saadavad intressid (tasub organisatsioon rahaliste vahendite, krediitide, laenude kasutamiseks);
Tasuvate arvete ja hoiustajate (nõuete) võlasummad, mille aegumistähtaeg on möödunud;
Laekumised (kulud), mis on tekkinud majandustegevuse erakorraliste asjaolude (loodusõnnetus, tulekahju, õnnetus, natsionaliseerimine jne) tagajärjel;
Varade ümberhindluse (allahindluse) summad;
Vahetuskursi vahe;
Muud tulud ja kulud.
Muud tulud kajastatakse ka tasuta saadud varana, kasumina ühistegevusest (kasum, mille organisatsioon saab lihtseltsingulepingu alusel), samuti intressina panga poolt selles pangas oleva organisatsiooni arvel olevate vahendite kasutamise eest.
Muudeks kirjeteks on kajastatud kulud krediidiasutuste teenuste eest tasumiseks, mahaarvamised hindamisreservist ning heategevuseks, spordi-, kultuuri- ja muudeks sarnasteks üritusteks suunatud vahendid.
Müügi- või muu tegevuse kasumi ilmnemisel tehakse raamatupidamises kanne:
Deebet 90-9 (91-9) Krediit 99
Kulutatud kuus saadud kasumi summa.
Kaotuse korral näeb postitus välja järgmine:
Deebet 99 Krediit 90-9 (91-9)
Kuus laekunud kahjusumma mahakandmine.
Seega on iga kuu lõpus kontode 90 ja 91 saldo null. Nende kontode alamkontodel on aga jätkuvalt saldosid, mis kogunevad kogu aruandeaasta jooksul ja nullitakse alles 31. detsembri bilansi ümberkujundamise teel.
Märge. Aruandeaasta detsembri lõpus tuleb teha ka kontode 90 ja 91 sulgemise kirjed.
Teisisõnu seisneb aasta lõpus tehtud kontode 90 ja 91 ümberkujundamine lihtsalt kõigi neile avatud allkontode saldode nullimises. Konto 90 alamkontod suletakse sisemiste kannetega alamkontole 90-9 "Kasum/kahjum müügist" ja alamkontod kontole 91 - alamkontole 91-9 "Muude tulude ja kulude saldo". Samas tehakse raamatupidamises aruandeaasta 31. detsembri seisuga järgmised kanded:
Deebet 90-1 "Tulu" Krediit 90-9 "Müügikasum / -kahjum"
Suletud alamkonto müügitulude arvestuseks;
Deebet 90-9 "Müügikasum / -kahjum" Krediit 90-2 "Müügikulu" (90-3 "Käibemaks", 90-4 "Aktsiisid")
Suleti müügikulu (käibemaks, aktsiisid) arvestuse alamkonto;
Deebet 91-1 "Muud tulud" Krediit 91-9 "Muude tulude ja kulude saldo"
Muude tulude arvestuse alamkonto suleti;
Deebet 91-9 "Muude tulude ja kulude saldo" Krediit 91-2 "Muud kulud"
Muude kulude alamkonto suleti.
Näide 1. OÜ "Reformatsioon" tegeleb toiduainete hulgimüügiga. 2008. aastal sai organisatsioon kaupade müügist tulu 9 440 000 rubla. (koos käibemaksuga - 1 440 000 rubla). Müüdud kauba maksumus ulatus 4 500 000 rublani, äritegevuse üldkulud ja müügikulud - 1 700 000 rubla. Muude tulude summa (alamkonto 91-1 saldo) 2008. aastal on 220 000 rubla, muud kulud (alamkonto 91-2 saldo) - 320 000 rubla. Kontode 90 ja 91 allkontode saldod seisuga 31. detsember 2008 on toodud tabelis. üks.
Tabel 1. Reformation LLC 2008. aasta bilansi fragment
|
saldo perioodi lõpus |
|||
|
Nimi |
|||
|
Müügi hind |
|||
|
Müügikasum/kahjum |
|||
|
Muud tulud ja kulud |
|||
|
Teine sissetulek |
|||
|
muud kulud |
|||
|
Muude tulude ja kulude saldo |
|||
2008. aasta tulemuste kohaselt sai organisatsioon müügist kasumit 1 800 000 rubla. (9 440 000 rubla - 1 440 000 rubla - 4 500 000 rubla - 1 700 000 rubla) ja kahju muudest tegevustest - 100 000 rubla. (320 000 rubla - 220 000 rubla).
Lõplike kannetega 31. detsembril 2008 sulgeb Reformatsiya LLC kontodele 90 ja 91 avatud alamkontod:
Deebet 90-1 Krediit 90-9
9 440 000 RUB - müügitulude arvestuse alamkonto suletakse;
Deebet 90-9 Krediit 90-2
6 200 000 RUB (4 500 000 rubla + 1 700 000 rubla) - müügikulude arvestuse alamkonto suleti;
Deebet 90-9 Krediit 90-3
1 440 000 RUB - suletud käibemaksu alamkonto;
Deebet 91-1 Krediit 91-9
220 000 hõõruda. - muude tulude arvestuse alamkonto suletakse;
Deebet 91-9 Krediit 91-2
320 000 hõõruda. - muude kulude allkonto suletud.
2. samm. Sulgege konto 99 "Kasum ja kahjum"
Konto 99 "Kasum ja kahjum" on ette nähtud organisatsiooni aruandeaasta tööst lõpliku finantstulemuse kujundamiseks. Aasta jooksul kajastab see tavategevuse kasumit või kahjumit ning muude tulude ja kulude saldot (vastavalt kontodele 90 ja 91). Lisaks võetakse kontol 99 arvesse trahve ja trahve maksude ja lõivude pealt, samuti kogunenud tulumaksu summat ja selle ümberarvestusi.
Samal ajal, kui organisatsioon rakendab RAS 18/02, ei saa ta kajastada tulumaksu kogunemist, tehes kande konto 99 deebetile ja konto 68 krediteeringule. Maksusumma kindlaksmääramiseks peab selline ettevõte korrigeerida tingimuslikku kulu (tulu) kasumimaksuga. Veelgi enam, vastavalt PBU 18/02 lõikele 20 tuleks tulumaksu tingimuslik kulu (tulu) kajastada eraldi alamkontol, mis on avatud kasumiaruandes. Sellest tulenevalt kajastavad RAS 18/02 rakendavad organisatsioonid kontol 99 täiendavalt kogunenud tingimusliku tulumaksukulu (tulu) ja püsivate maksukohustuste (varade) summasid.
Märge. Tulumaksu tinglik kulu (tingimuslik tulu) määratakse aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja tulumaksumäära korrutisena (PBU 18/02 p 20).
Märge. Püsiva maksukohustuse (vara) all mõistetakse maksusummat, mis toob kaasa tulumaksu tasumise suurenemise (vähenemise) aruandeperioodil (PBU 18/02 punkt 7).
Erinevalt kontodest 90 ja 91 ei suleta kontot 99 aasta jooksul. Sellel moodustatud saldo näitab organisatsiooni finants- ja majandustegevuse vahetulemusi.
Aruandeaasta lõpus on vaja võrrelda deebet- ja kreeditkäivet kontol 99. Krediidijääk kontol 99 kajastab puhaskasumit ja deebetsaldo tähendab, et organisatsioon sai aruandeaasta lõpus kahjumit. .
Vastavalt Juhendusele suletakse konto 99 31. detsembri sulgemiskandega ja saadud puhaskasumi summa kantakse konto 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)" kreedit. Kui organisatsiooni aasta töötulemuste põhjal tekib kahjum, debiteeritakse selle summa konto 84 deebetilt. See tähendab, et peate tegema ühe järgmistest kannetest:
Deebet 99 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum",
Aruandeaasta puhas (jaotamata) kasum maha kantud;
Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum", Krediit 99
Aruandeaasta katmata kahjumit kajastatakse.
Seega muutub konto 99 saldo nulliks. Aga alamkontod avatakse ju ka kontole 99. Mida nendega teha?
Juhend ei ütle midagi kontole 99 avatud alamkontode sulgemise vajaduse kohta. Sellele vaatamata on soovitav konto 99 reformida samade reeglite järgi nagu kontot 90 või 91. Teisisõnu soovitame kasutusele võtta täiendava alamkonto. -konto 99-9 "Saldo" kontole 99 kasum ja kahjum". Sellest moodustub lõplik majandustulemus - aruandeaasta puhaskasum või -kahjum, mis aasta lõpus kuulub ülekandmisele kontole 84. Aruandeaasta lõpus suletakse kõik kontole 99 avatud alamkontod ettevõttesiseselt. kanded alamkontole 99-9. Sellised nullimise allkontode kirjed on dateeritud aruandeaasta 31. detsembrile.
Märge. Konto 99 analüütilise raamatupidamise ülesehitus peaks tagama kasumiaruande koostamiseks vajalike andmete kujunemise (juhendi VIII jagu).
Tuletage meelde, et alamkontode avamisel kontole 99 peate keskenduma vormi N 2 "Kasumiaruanne" näitajate koostisele. See tähendab, et vajadusel saate kontole 99 avada mitme tellimuse alamkontod. Näiteks alamkontole 99-1 "Kasum/kahjum enne maksustamist" (1. järjekorra alamkonto) on soovitatav esitada veel vähemalt kaks 2. järjekorra alamkontot, nimelt:
Alamkonto 99-1-1 "Kasum / kahjum müügist";
Alamkonto 99-1-2 "Muude tulude ja kulude saldo".
Kui kontol 99 on mitmetasandiline analüüs, viiakse selle konto ümberkujundamine läbi etapiviisiliselt. 2. järjekorra alamkontode avamisel kantakse nende saldod sisemiste kirjete kaudu I järjekorra vastavale alamkontole. Seejärel kantakse 1. järjekorra alamkontodel tekkinud jääk alamkontole 99-9 maha. Alles pärast seda kantakse alamkontol 99-9 tekkinud jääk (aruandeaasta puhaskasum või -kahjum) konto 84 deebetile või kreeditile.
Märge. Raamatupidamiskontode tööplaani, sealhulgas sünteetilised ja analüütilised kontod (alamkontod), kiidab organisatsioon heaks osana raamatupidamispoliitikast (21. novembri 1996. aasta föderaalseaduse N 129-FZ artikkel 3, artikkel 6).
Näide 2. Kasutame näite 1 tingimust. Oletame, et Reformation LLC rakendas 2008. aastal PBU 18/02. Organisatsiooni poolt kontole 99 avatud alamkontode saldod 2008. aasta lõpu seisuga on toodud tabelis. 2.
Tabel 2
|
saldo perioodi lõpus |
|||
|
Nimi |
|||
|
Kasum ja kahjum |
|||
|
Kasum/kahjum kuni |
|||
|
Müügikasum/kahjum |
|||
|
Muude tulude jääk ja |
|||
|
tulumaks |
|||
|
Tingimuslik kulu/tulu per |
|||
|
Püsiv maks |
|||
|
Maksusanktsioonid |
|||
|
Kasumi ja kahjumi bilanss |
|||
Raamatupidamises sulgeb OÜ "Reformatsioon" konto alamkontod 99 kandega 31. detsembril 2008:
Deebet 99-1-1 Krediit 99-1
1 800 000 RUB - müügikasumi/kahjumi alamkonto 99-1-1 suletud;
Deebet 99-1 Krediit 99-1-2
100 000 hõõruda. - muude tegevuste kasumi/kahjumi alamkonto 99-1-2 suletud;
Deebet 99-1 Krediit 99-9
1 700 000 RUB (1 800 000 rubla - 100 000 rubla) - alamkonto 99-1 suleti maksueelse kasumi/kahjumi arvestamiseks;
Deebet 99-2 Krediit 99-2-1
408 000 hõõruda. - suletud allkonto 99-2-1 tingliku tulu/kulu tulumaksu kajastamiseks;
Deebet 99-2 Krediit 99-2-2
12 000 hõõruda. - suletud allkonto 99-2-2 püsivate maksukohustuste (varade) kajastamiseks;
Deebet 99-9 Krediit 99-2
420 000 hõõruda. (408 000 rubla + 12 000 rubla) - alamkonto 99-2 suleti tulumaksu viitvõlakirjade jaoks;
Deebet 99-9 Krediit 99-3
1000 hõõruda. - maksusanktsioonide alamkonto 99-3 suleti.
Pärast kõigi 2. ja 1. tellimuse alamkontode sulgemist võrdleb organisatsioon alamkonto 99-9 deebet- ja kreeditkäivet. Selle alamkonto deebetkäive ulatus 421 000 rublani. (420 000 rubla + 1 000 rubla), krediit - 1 700 000 rubla. Alamkonto 99-9 krediidijääk on 1 279 000 rubla. (1 700 000 rubla - 421 000 rubla). See tähendab, et 2008. aasta tulemuste kohaselt sai LLC "Reformatsioon" kasumit 1 279 000 rubla.
Lõpliku kandega 31. detsembril 2008 sulgeb organisatsioon alamkonto 99-9 ja kannab aruandeaasta puhaskasumi konto 84 krediiti:
Deebet 99-9 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum",
1 279 000 RUB - 2008. aasta puhaskasum maha kantud.
Samm 3. Kajastame puhaskasumi jaotuse
Piiratud vastutusega äriühingus on ainult selle osalejate üldkoosolekul õigus otsustada organisatsiooni puhaskasumi suuna üle teatud eesmärkidel ja aktsiaseltsis - aktsionäride üldkoosolekul. Fakt on see, et selle küsimuse otsustamine kuulub ettevõtte osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku ainupädevusse. Alus - lõiked. 3 lk 3 art. 91 ja punktid. 4 lk 1 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 103.
Majandusaasta tulemuste järgi laekunud puhaskasum suunatakse reeglina ettevõtte osalejatele või aktsionäridele dividendide maksmiseks ja reservfondi täiendamiseks. Kui organisatsioonil on varasemate aastate kahjumit katmata, võib ettevõtte osanike (aktsionäride) otsusel kasutada aruandeaasta puhaskasumit nende kahjude hüvitamiseks. Samas ei ole raamatupidajal õigust teha enne ettevõtte osalejate (aktsionäride) korralist koosolekut raamatupidamises puhaskasumi jaotamise postitusi. Näiteks kui on eelmiste aastate kahjum ja aruandeaasta kasum, ei ole tal õigust neid näitajaid tasaarvestada.
Erandiks sellest reeglist on juhud, kui eesmärgid, millele puhaskasum tuleks suunata, ja nende eest tehtavate mahaarvamiste kindel summa (protsentides või teatud summa kujul) on märgitud otse ettevõtte põhikirjas. Seejärel, ootamata osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku vastavat otsust, fikseerib raamatupidaja puhaskasumi jaotuse sellistel eesmärkidel: iga-aastased mahaarvamised reservfondi või eelmiste aastate kahjumi osaline tagasimaksmine. Kasumi jaotamise faktist ja mahaarvamiste konkreetsetest summadest on loomulikult vaja enne aastakoosolekut teavitada ettevõtte osalejaid (aktsionäre).
Märge. Puhaskasumi jaotamise korra saab ette näha otse ettevõtte põhikirjas.
Siin on muud puhaskasumi kasutamise võimalused:
Ettevõtte põhikapitali suurendamine (eeldusel, et asutamisdokumentides tehakse vastavad muudatused);
Sihtotstarbeliste fondide (kogumisfond, tootmis- ja sotsiaalarengufond, tarbimisfond, heategevusfond, sotsiaalsfäärifond, ettevõtete töötajate korporatsioonifond jne) loomine.
Seltsi puhaskasumi sihtotstarbelise jaotamise otsus vormistatakse osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku protokollis. See dokument on aluseks asjakohaste kannete tegemiseks raamatupidamises.
Vastavalt Juhendis sätestatud reeglitele peaks analüütiline raamatupidamine kontol 84 andma teavet rahaliste vahendite kasutamise juhiste kohta. See tähendab, et organisatsioonil on õigus avada selle konto jaoks vajalikud alamkontod.
Dividendide maksmine osalejatele (aktsionäridele)
Kui osa aruandeaasta kasumist suunatakse organisatsiooni liikmetele (aktsionäridele) dividendide maksmiseks, tehakse raamatupidamises järgmised kanded:
Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", krediit 70
Kajastatakse võlg organisatsiooni töötajatest osalejatele (aktsionäridele) dividendide maksmisel;
Kajastatakse dividendide maksmise võlg teistele osalejatele (aktsionäridele).
Märge. Teatud liiki eelisaktsiate dividende võib maksta ka varem selleks otstarbeks moodustatud aktsiaseltsi erifondidest.
Millisel hetkel tuleks need kanded teha - aruandeaasta 31. detsembril või ettevõtte osalejate (aktsionäride) üldkoosoleku kuupäeval ehk siis juba järgmisel aastal?
Iga-aastaste dividendide väljakuulutamine organisatsiooni aruandeaasta tegevuse tulemuste põhjal liigitatakse aruandekuupäevajärgseks sündmuseks. Nii öeldakse PBU 7/98 lõikes 3. Kui sündmus leiab aset pärast aruandekuupäeva, tuleb selle kohta teave avaldada bilansi ja kasumiaruande lisades. Aruandeperioodil raamatupidamises kandeid siiski teha ei pea (p 10 PBU 7/98). Organisatsioon kajastab dividendide kogumise kirjeid ainult sel perioodil, mil osalejate (aktsionäride) üldkoosolek otsustab dividendide maksmise kasumi suuna. Ehk siis järgmisel aastal tehakse need salvestused.
Märge. Ligikaudne loetelu majandustegevuse faktidest, mida saab tunnistada sündmusteks pärast aruandekuupäeva, on toodud PBU 7/98 lisas.
Näide 3. Kasutame näidete 1 ja 2 tingimusi. LLC "Reformatsioon" osalejate aastakoosolek toimus 2. märtsil 2009. See kinnitas organisatsiooni 2008. aasta aruande ja otsustas kasutada 2008. aastal saadud puhaskasumit. Osa kasumist summas 300 000 rubla. Otsustati jaotada ühingu osaliste vahel proportsionaalselt nende osadega põhikapitalis.
Reformatsiya LLC avalikustas raamatupidamise aastaaruande seletuskirjas teabe 2008. aasta väljakuulutatud dividendide kohta ega teinud 2008. aasta raamatupidamises täiendavaid kandeid. Ettevõte kajastas dividendide arvestamise 2. märtsi 2009 kandega:
Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", krediit 75-2 "Arvutused tulude väljamaksmiseks"
300 000 hõõruda. - arvestati 2008. aasta dividendide maksmise võlg osalejate ees.
Märge! Dividendide maksmisel on oluline netovara väärtus
Piiratud vastutusega äriühingul ei ole õigust teha otsust oma kasumi jaotamise kohta osalejate vahel, kui selle otsuse tegemise hetkel on tema netovara väärtus väiksem põhikapitali ja reservfondist või on väiksem nende põhikapitalist ja reservfondist. suurus selle otsuse tulemusena (08.02.1998 N 14-FZ föderaalseaduse artikli 29 punkt 1).
Aktsiaseltsil ei ole õigust teha otsust (välja kuulutada) aktsiatelt dividendide maksmise kohta, kui (tsiviilseadustiku artikkel 3 artikkel 102 ja seaduse N 208-FZ punkt 1 artikkel 43):
Ettevõtte netovara väärtus on väiksem kui tema põhikapital ja reservfond;
Dividendide väljamaksmise tulemusena väheneb ühingu netovara väärtus põhikapitalist ja reservfondist;
Dividendide maksmise otsuse tegemise päeva seisuga on ühingu netovara väärtus väiksem kui tema põhikapital, reservfond ja paigutatud eelisaktsiate likvideerimisväärtuse ületamine nende nimiväärtusest;
Dividendide väljamaksmise tulemusena väheneb ühingu netovara väärtus põhikapitalist, reservfondist ja paigutatud eelisaktsiate likvideerimisväärtuse üle nende nimiväärtusest.
Aktsiaseltside netovara väärtuse hindamise kord kinnitati Venemaa Rahandusministeeriumi ja Föderaalse Väärtpaberituru Komisjoni 01.29.2003 ühise määrusega N 10n N 03-6/pz. Sellest dokumendist võivad juhinduda ka piiratud vastutusega äriühingud. Nende jaoks pole ju eraldi normatiivakt välja töötatud.
Osamaksed reservfondi
Reservfondi moodustamise kohustus kehtestatakse ainult aktsiaseltsidele. Piiratud vastutusega äriühingutel on õigus luua vabatahtlikult reservfond (08.02.1998 föderaalseaduse N 14-FZ artikkel 30).
Aktsiaseltsid moodustavad reservfondi artikli lõikes 1 sätestatud reeglite kohaselt. 26. detsembri 1995. aasta föderaalseaduse N 208-FZ (edaspidi seadus N 208-FZ) artikkel 35. Fondi suurus määratakse kindlaks ettevõtte põhikirjas, kuid selle väärtus ei tohi olla väiksem kui 5% põhikirjajärgsest kapitalist.
Aktsiaseltsi reservfond moodustatakse iga-aastaste kohustuslike mahaarvamiste teel, mida tehakse kuni reservfondi kehtestatud väärtuse saavutamiseni. Iga-aastaste mahaarvamiste minimaalne summa on 5% puhaskasumist ja konkreetne mahaarvamiste summa on märgitud hartas.
Reservfondi saab kasutada ainult artikli lõikes 1 loetletud eesmärkidel. Seaduse N 208-FZ artikkel 35.
Märge. Reservfond on ette nähtud aktsiaseltsi kahjumite katmiseks, samuti võlakirjade lunastamiseks ja ettevõtte aktsiate tagasiostmiseks muude vahendite puudumisel (seaduse N 208-FZ artikkel 1, artikkel 35).
Reservfondi moodustamise ja kasutamise üle peetakse arvestust kontol 82 "Reservkapital". Kuna reservfondi iga-aastaste mahaarvamiste summa on kehtestatud organisatsiooni põhikirjas, on raamatupidajal õigus aktsionäride aastakoosolekut ootamata kajastada raamatupidamisdokumentides reservfondi täiendamist sellise kandega. :
Tehti iga-aastaseid sissemakseid reservfondi.
Näide 4. 2008. aasta tulemuste põhjal sai Balance OJSC puhaskasumit 270 000 rubla. Organisatsiooni põhikapital on 1 000 000 rubla, reservfondi suurus 2008. aasta 1. jaanuari seisuga on 33 000 rubla. Ettevõtte põhikirjas on kirjas, et igal aastal arvatakse 5% aruandeaasta puhaskasumist maha reservfondi, kuni reservfondi väärtus jõuab 50 000 rublani. (1 000 000 rubla x 5%).
Lähtudes organisatsiooni 2008. aastal saadud puhaskasumi suurusest, peaks selle aasta reservfondi iga-aastaste sissemaksete summa olema 13 500 rubla. (270 000 rubla x 5%). Neid mahaarvamisi arvesse võttes ei küündi reservfondi väärtus veel 50 000 rublani. [(33 000 rubla + 13 500 rubla)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:
Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", krediit 82
13 500 hõõruda. - tehti mahaarvamisi 2008. aasta reservfondi.
Eelmiste aastate kahjumite tagasimaksmine
Nagu juba mainitud, on seltsi osalejate (aktsionäride) üldkoosolekul eelmiste aastate katmata kahjumite olemasolul õigus kasutada aruandeaasta puhaskasumit nende väljamaksmiseks. Veelgi enam, nendele eesmärkidele saab suunata kogu aruandeaasta puhaskasumi summa või ainult osa sellest (näiteks, mis jääb alles pärast dividendide maksmist). Milline summa on suunatud eelmiste aastate kahjude katteks, on märgitud üldkoosoleku protokollis.
Märge. Maksustamise eesmärgil on organisatsioonil õigus vähendada jooksva maksustamisperioodi maksustatavat kasumit eelmiste aastate kahjumi võrra (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 283).
Oletame, et organisatsioonil on viimaste aastate jooksul kogunenud märkimisväärne hulk katmata kahjusid. Seltsi liikmed (aktsionärid) on kehtestanud oma tagasiostmiseks järgmise korra. Kui organisatsioon saab aruandeaastal puhaskasumit, siis 10% selle summast suunatakse eelmiste aastate kahjumi tasumiseks, ülejäänud kasum jaotatakse osalejate (aktsionäride) korralisel koosolekul. See kord on ette nähtud ettevõtte põhikirjas. Sellises olukorras on raamatupidajal õigus juba enne aastakoosolekut kajastada raamatupidamistoimingus eelmiste aastate kahjude osalist tagasimaksmist.
Tuleb märkida, et edaspidi võib osalejate (aktsionäride) üldkoosolek otsustada eraldada aruandeaasta puhaskasumist täiendava osa vanade kahjumite tasumiseks, näiteks veel 5% puhaskasumi summast. Seejärel tuleb teha raamatupidamises kahel korral kanne kahjumi tagasimaksmise kohta: aruandeaasta 31. detsembri seisuga (puhaskasumist 10% eraldamise kohta selleks) ja aastakoosoleku toimumise päeval (kasutamise kohta). veel 5% puhaskasumist).
Eelmiste aastate kahjumi tagasimaksmine aruandeaasta puhaskasumi arvelt kajastub kandes:
Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", Krediit 84, alamkonto "Eelmiste aastate katmata kahjum",
Osa varasemate aastate kahjust on tagasi makstud.
Kasumi kasutamine muudel eesmärkidel
Kui äriühingu osalised (aktsionärid) otsustasid aruandeaasta puhaskasumi suunata põhikapitali suurendamiseks, tuleb teha raamatupidamiskanne:
Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", krediit 80
Põhikapitali on suurendatud.
Kontoplaan ei näe ette eraldi kontosid ega alamkontosid sihtotstarbeliste fondide (kogumisfond, tarbimisfond, sotsiaalsfäärifond, heategevusfond, ettevõtte töötajate korporatiivfond jne) arvestuseks. Neid fonde moodustavad organisatsioonid registreerivad need kontole 76, avades selle jaoks sobivad alamkontod. Niisiis kajastub sotsiaalvaldkonna fondi loomine kandes:
Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", Krediit 76, alamkonto "Sotsiaalsfääri fond",
Kajastub sotsiaalsfääri fondi loomine.
Märge. Aktsiaseltsi töötajate korporatsioonifondi kulutatakse eranditult aktsionäride poolt müüdud ettevõtte aktsiate omandamiseks, et aktsiaid hiljem töötajate vahel paigutada (seaduse N 208-FZ artikkel 2, artikkel 35).
Sihtotstarbeliste fondide vahendeid kulutatakse eranditult ettevõtte põhikirjas või muudes kohalikes dokumentides sätestatud eesmärkidel. Oletame, et aasta lõpus oli kontol 76 kasutamata rahasummasid. Kas ma pean need kontole 84 maha kandma? Raamatupidajal ei ole õigust selliseid otsuseid iseseisvalt teha. Kõik organisatsiooni puhaskasumi kasutamisega seotud küsimused otsustavad ju selle osalejad või aktsionärid. Kui aastakoosolek otsustab fondide kasutamata vahendid kapitaliseerida, kajastab raamatupidaja seda järgmises kandes:
Deebet 76, alamkonto "Kogumisfond" ("Tarbimisfond" jne), Krediit 84, alamkonto "Viimaste aastate jaotamata kasum",
Jaotamata kasumis sisaldub fondi kasutamata osa.
Kui sellist otsust ei järgita, kantakse eelmisel aastal kulutamata fondi vahendid jätkuvalt konto 76 vastaval alamkontol ja on mõeldud kasutamiseks järgmisel aastal samadel eesmärkidel.
Oletame, et ettevõtte osalised (aktsionärid) otsustasid aruandeaastal saadud puhaskasumit mitte jaotada. Seejärel peab raamatupidaja registreerima:
Deebet 84, alamkonto "Aruandeaasta jaotamata kasum", Krediit 84, alamkonto "Eelmiste aastate jaotamata kasum",
Aruandeaasta kasumi kapitaliseerimine on tehtud.
Märge. Puhaskasumist sihtotstarbeliste fondide moodustamise ja nendest fondidest vahendite kulutamise kord tuleb ette näha ettevõtte põhikirjas.
Mida teha kaotuse korral
Aruandeaasta kahjumit saab tagasi maksta eelmiste aastate jaotamata kasumi, lisakapitali (v.a ümberhindamisele kuuluva vara väärtuse suurenemise summa), reservfondi, asutajate sihtotstarbeliste sissemaksete arvelt.
Lisaks on ettevõttel õigus vähendada põhikapitali suurust netovara väärtuseni. Lõppude lõpuks ei tohiks ettevõtte netovara väärtus olla väiksem kui tema põhikapital (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku punkt 4, artikkel 90 ja punkt 4, artikkel 99). Sel juhul kajastub raamatupidamiskanne:
Deebet 80 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",
Osakapitali vähendamine.
Märge. Kui teise ja iga järgneva majandusaasta lõpus osutub netovara väärtus väiksemaks kui põhikapital, on ettevõte kohustatud põhikapitali vähendama (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 90 ja 99). .
Otsuse aruandeaasta kahjumi katmise kohta teeb ettevõtte osalejate (aktsionäride) üldkoosolek. See on sätestatud punktis. 3 lk 3 art. 91 ja punktid. 4 lk 1 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 103.
Nii nagu puhaskasumi jaotamisel, kajastub aruandeaasta kahjumi tagasimaksmine raamatupidamises aastakoosoleku otsuse kuupäeva seisuga. Kui kahjum kaetakse eelmiste aastate jaotamata kasumist või lisakapitalist, teeb raamatupidaja kanded:
Aruandeaasta kahjum hüvitati eelmiste aastate kasumi arvelt;
Deebet 83 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",
Aruandeaasta kahjum tasuti täiendava kapitali arvelt.
Märge. Ettevõtte põhikapitali suurendamine tema poolt kantud kahjude katteks ei ole lubatud.
Aktsiaseltsid loovad reservfondi, mille vahendeid saab muu hulgas kasutada kahjumi katmiseks. Rõhutame, et reservfondi vahendid suunatakse kahjumi katteks ainult siis, kui puuduvad muud allikad – kui ettevõttel ei ole eelmiste aastate jaotamata kasumit ja selle laekumist ei ole oodata lähiaastatel.
Piiratud vastutusega äriühingutel, kes on vabatahtlikult moodustanud reservfondi, on õigus kulutada oma vahendeid põhikirjas sätestatud eesmärkidel. Teisisõnu saavad nad reservfondi kasutada aruandeaasta kahjumite katmiseks isegi siis, kui on olemas eelmiste aastate jaotamata kasum.
Märge. Kui organisatsiooni käsutuses olevatest allikatest ei piisa aruandeaasta kahjumi katmiseks, otsustab osalejate (aktsionäride) üldkoosolek kajastada katmata kahjumit bilansis.
Aruandeaasta kahjumi tasumise operatsioon reservfondi arvelt kajastub järgmiselt:
Aruandeaasta kahjum hüvitati reservfondi arvelt.
Kahjude katmine asutajate täiendavate sihipäraste sissemaksete arvelt dokumenteeritakse kandega:
Deebet 75, alamkonto "Sihtotstarbeliste sissemaksete arvestus", Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",
Aruandeaasta kahjum kanti asutajate arvelt maha.
Näide 5. 2008. aastal sai Balance LLC kahjumit 717 000 rubla. Alates 1. jaanuarist 2009 on organisatsiooni raamatupidamisarvestuses eelmiste aastate jaotamata kasum 420 000 rubla ulatuses. ja reservfond - 27 000 rubla. 6. märtsil 2009 toimunud osalejate üldkoosolek otsustas eraldada 2008. aasta kahjumi katteks 50% eelmiste aastate jaotamata kasumist ja kogu reservfond. Ülejäänud kahjusummat ei saa maha kanda, kuna selleks pole muid vahendeid.
Deebet 84, alamkonto "Eelmiste aastate jaotamata kasum", Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",
210 000 RUB (420 000 rubla x 50%) - osa aruandeaasta kahjumist maksti tagasi eelmiste aastate jaotamata kasumi arvelt;
Deebet 82 Krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",
27 000 hõõruda. - osa aruandeaasta kahjumist tasuti reservfondi arvelt;
Deebet 84, alamkonto "Viimaste aastate katmata kahju", krediit 84, alamkonto "Aruandeaasta katmata kahjum",
480 000 RUB (717 000 rubla - 210 000 rubla - 27 000 rubla) - kajastub katmata kahjum.
Kogumiskontot 99 kasutatakse raamatupidamises praktiliselt selleks, et koguda teavet iga ettevõtte majandustulemuste kohta, olenemata selle õiguslikust staatusest või majandusharust. Andmete üldistamine toimub teatud aruandeperioodi kohta igat tüüpi tegevuste - põhi- ja lisategevuste kohta. Mõelge, mida ja millises järjekorras kajastatakse 99. kontol.
Konto 99 raamatupidamises
Kaubandusorganisatsiooni peamine eesmärk on kasumi teenimine. Samas mõjutab iga äritegevus tulude ja kulude suurust ning info koondakumuleerimiseks kasutatakse kontot 99 “Kasum ja kahjum”. Terve aasta jooksul kogub see teavet:
- Kasum või kahjum alates 90 ch. peamise OKVED järgi.
- Kasum või kahjum alates 91 sch. vastavalt täiendavale OKVED-ile.
- Tingimuslikud tulud/kulud maksuarvestuses.
- Aktsepteeritud trahvid, võlgnevused ja PNO / ONA (töötamisel vastavalt PBU 18/02).
99 raamatupidamiskonto – see on viimane samm teel bilansi ümberkujundamise poole. Lõplik konteering nullib saldod, kandes saadud summad kontole. 84 . Ja ka kontol 99 olevad äritehingud kajastavad hädaolukorras või vääramatu jõu (hädaolukorrad, loodusõnnetused, sõjad jne) saadud varude ja põhivarade kahjude (ülejääkide) mahakandmist (arvestamist).
Konto 99 – alamkontod:
- 99,1 - kasutatakse ettevõtte tavalise OKVED finantstulemuste kajastamiseks.
- 99,2, 99,3 - kasutatakse teiste OKVED-i finantstulemuste kajastamiseks.
- 99,4 – erakorralise tulu kajastamiseks.
- 99,5 - erakorraliste kulude kajastamiseks.
- 99,6 - kajastada tulumaksu ja sunniraha summasid.
- 99,7 - see kajastab aruandeperioodi finantstulemuste summat.
- 99,9 - siin võidakse kajastada muid finantstulemuste summasid.
Tuleb märkida, et konto 99, 31. oktoobri 00 korralduses nr 94n sisalduvat tunnust, saab rühmitada erineval viisil, võttes arvesse organisatsiooni analüütilisi vajadusi ning usaldusväärse ja täieliku raamatupidamise täitmise nüansse.
Loendage 99 - aktiivne või passiivne?
99 raamatupidamiskonto on aktiivne-passiivne raamatupidamiskonto. Konto kreedit 99 näitab kasumite ja igasuguste tulude kujunemist, mis vastavad kontodele - 90, 91, 84, , , , jne. Ja 99 konto deebet näitab kahjumite ja erinevate kulude laekumist, mis vastavad kontodele - 01, 03, 10, , 07 , , 20, 29, , 28, , , , , , 84, 91, 90 jne.
Sissetulev või väljaminev krediidijääk kontol 99 tähendab tulude ületamist kuludest, seega ettevõtte kasumit. Kui saldo kajastub konto 99 deebetis, tähendab see, et perioodi kulude summa osutus tulust suuremaks ja sellest tulenevalt tekkis kahjum. Seega näitab 99 deebetkonto saldo kahjumit ja laenu puhul kasumit.
Märge! 99 konto bilansis ei kajastu otseselt, vaid alles pärast saldode ümberkujundamist. Sel juhul kogusumma kontolt. 99 kantakse maha deebet- või kreeditkontole. 84 ja seejärel kontolt 84 kantakse 31. detsembri saldo bilansi reale 1370.
Kontotehingud 99
Et paremini mõista, mida tähendab krediidikonto 99 ja millist majandustulemust näitab konto 99 deebet, toome tüüpilise näite ettevõtte tegevusest.
Oletame, et kaubandusettevõte tegeleb seadmete müügiga. Elektrikaupu müüdi detsembris 354 000 rubla eest, sh käibemaks 18% 54 000 rubla. Lisaks annab organisatsioon ruumide ühekordset üürilepingut, üüri suurus oli 23 600 rubla, sealhulgas käibemaks 3 600 rubla. Oletame, et perioodil muid tehinguid ei toimunud, müüdud kauba maksumus on 260 000 rubla ja kuna detsember on viimane kuu, siis samal ajal ka saldot reformitakse.
Raamatupidaja postitab järgmiselt:
- D 90 K 99 40 000 rubla eest. – teenis kuu lõpus kauplemistegevusest kasumit. Sel juhul vastus küsimusele: Credit 99 accounts - kasum või kahjum? ühemõtteliselt - kasum.
- D 62 K 91,1 23600 rubla eest. - teatatud üüritulu.
- D 91,2 K 68,2 3600 rubla eest. - rendile eraldatud käibemaks.
- D 91 K 99 20 000 rubla eest. - teenitud kuu üüritulu.
- D konto 99 09 K 84 60 000 rubla eest. – aasta lõpus toimus bilansireform: selgunud kasum kanti eelmiste perioodide majandustulemusse.
Järeldus - saime teada, et konto 99 “Kasum ja kahjum” on aktiivne-passiivne ja mõeldud raamatupidajale aruandeperioodil ettevõttele laekunud kasumi või kahjumi suuruse määramiseks. Aruandeperioodi lõpus sellel kontol saldot ei ole, kuna see nullitakse kontole summade mahakandmise teel ümberkujundamise teel. 84.
