bekezdéseknek megfelelően. 3 p. 2 art. 291, a banki kiadások magukban foglalják a hitelintézetek által az Orosz Föderáció Központi Bankjának hatályos jogszabályaival vagy szabályzataival összhangban létrehozott értékpapír-befektetések értékcsökkenési tartalékának levonásait, figyelembe véve az Art. E kódex 300.
A 300. cikk a következő korlátozásokat írja elő: az értékpapírpiac hivatásos szereplői tartalékot képezhetnek és azt adózási célú ráfordítások közé sorolhatják az alábbi feltételekkel:
1) rendelkeznek engedéllyel a kereskedői tevékenység végzésére;
2) a bevételeket és a kiadásokat eredményszemléletű módon határozzák meg.
pontjában foglaltakat figyelembe véve mit jelent? 300? A képzett tartalékot minden bank a kiadásokhoz rendelheti, vagy ez csak az értékpapírpiac szakmai szereplőire vonatkozik?
Két nézőpont lehetséges.
Első nézőpont.
Figyelembe véve, hogy az Art. 291 speciális jellegű, és a bankok (pontosabban a kommentált albekezdésben leírtak szerint a hitelintézetek) jogkörét határozza meg, ebből következik, hogy minden banknak joga van ráfordításokhoz rendelni az amortizációs céltartalékból levonás összegét. értékpapír-befektetések. Akár kereskedői engedéllyel rendelkező, akár professzionális értékpapírpiaci szereplőkről van szó. És függetlenül attól, hogy az eredményszemléletű vagy a pénzforgalmi elvét alkalmazzák.
E tekintetben a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 300. cikke azt jelenti, hogy az egyes értékpapírtípusokra létrehozott tartalékok nem haladhatják meg az Art. 300.
Második nézőpont.
A forgalom „a 300. cikk rendelkezéseire is figyelemmel” azt jelenti, hogy a bankokra az abban a cikkben meghatározott korlátozások vonatkoznak. Ebből következően csak a kereskedési tevékenységre engedéllyel rendelkező, felhalmozási módszert alkalmazó bankok írhatják be a képzett tartalékot az adóalap csökkentésére.
Ennek a nézetnek azonban vannak gyengeségei. A kétely alapja lehet, hogy az Art. A 300 különleges jogosítványokat biztosít az értékpapírpiac szakmai szereplői számára. Abban az esetben, ha a bank rendelkezik kereskedői tevékenységre engedéllyel és eredményszemléletű módszert alkalmaz, akkor a Kódex 1. pontjában meghatározott norma alapján. 300, akkor természetesen jogában áll az értékpapírok amortizációjára képzett tartalékot adózási célú kiadásokhoz rendelni.
Ezért, ha a második nézőpont helyes, akkor minek tulajdonképpen ezt a szabályt bekezdésekben megkettőzni. 3 p. 2 art. 291? A 291. cikk ebben a részben egyszerűen értelmét veszti, mivel teljes mértékben lefedik az Art. normái. 300, és nem állapít meg új normákat.
Nem ez a norma az Art.-ban? 291 hangsúlyozni: minden bank, és nem csak az értékpapírpiac szakmai szereplője, az ilyen jellegű kiadásokat az adóalap csökkentésének tudhatja be; azok. létrehozzák (bankjaik) különleges jogkörüket?
És miért akkor az Art. (2) bekezdésének kiegészítésére irányuló közelgő változtatásokban? 291. egy másik albekezdéssel, amely kimondja, hogy az értékpapírok amortizációs céltartalékát az Art. által meghatározott módon és feltételekkel költségként számolja el. 300 ebből a kódból? Más szóval, bevezetni egy olyan megfogalmazást, amely már nem engedi kételkedni abban, hogy a második nézőponttól kell vezérelnie. Nem azért, hogy kiküszöböljük a Kódexben jelenleg meglévő kettősséget és bizonytalanságot?
A tárgyalt kérdés nagyon fontos, hogy csak valaki más véleménye alapján oldjuk meg. Amikor eldönti, hogy melyik nézőpontból vezéreljen, mérlegelnie kell az összes lehetséges következményt, és józanul fel kell mérnie, mennyire lesz meggyőző az érvelés az álláspontja védelmében a bíróságon.
A tartalékképzés eljárását az Oroszországi Bank jelenlegi jogszabályai vagy szabályozási jogi aktusai határozzák meg.
A 300. cikk előírja, hogy:
tartalékot képeznek kibocsátási osztályú értékpapírokra;
tartalék képzése a vételárnak az értékpapír piaci jegyzését meghaladó összegben;
a vételár tartalmazza az értékpapír megszerzésének költségét.
Emlékeztetni kell arra, hogy az értékpapírok kibocsátási értékpapírokká való besorolásának eljárását a nemzeti jogszabályok határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 280. cikke (1) bekezdésének második bekezdése). Az orosz joggal összhangban a részvények közé tartoznak a részvények és kötvények, beleértve a nem okirati formában kibocsátottakat is. Más országok nemzeti jogszabályai szerint más polgári jogi tárgyak is részvények közé sorolhatók.
Jelenleg az Oroszországi Bank hatályos normatív aktusa a 94.12.08-án kelt N 127. levél „Az értékpapírok leértékelésére szolgáló tartalékképzési eljárásról”. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága N GKPI 01-793 2001. április 26-i határozata megerősítette ennek a dokumentumnak az Oroszországi Bank szabályozási aktusaként való jogszerűségét.
A jelen levél követelményeinek megfelelő tartalékképzési eljárás számos eltérést mutat az Art. által megállapított szabályoktól. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 300.
Tartalék akkor keletkezik, ha a piaci ár a hónap utolsó munkanapján alacsonyabb, mint az értékpapír könyv szerinti értéke. Ebben az esetben a könyv szerinti érték a mérlegszámlákon szereplő összeget jelenti 50202, 50302, 50402, 50502, 50602, 50702, 50802, 50803, 50902, 50903, 51002, 51003, 51102, 51103, azok. az értékpapírok megszerzésével járó költségek figyelembevétele nélkül. Ebben az esetben a tartalék összege nem haladhatja meg az értékpapír könyv szerinti értékének 50%-át. Ebből az következik, hogy az Oroszországi Bank követelményeinek megfelelően képzett tartalék mindig kevesebb lesz, mint az adójogszabályok által megengedett.
Az Art. követelményeinek megfelelően azonban 300 a tartalékot a beszámolási (adó-) időszak végén módosítják, i.e. negyedév (év) végén, nem pedig egy hónap végén, ahogy azt az Orosz Bank megállapította.
Nem világos, hogyan kell figyelembe venni a havi (negyedéven belüli) időpontokban képzett tartalék változásait adózási szempontból.
Nyilvánvalóan az adóelszámolásban meg kell jeleníteni a létrehozott tartalék teljes egyenlegét, figyelembe véve annak minden értékpapírra vonatkozó negyedév végi változását.
Az Oroszországi Bank levele határozza meg, hogy mely értékpapírok minősíthetők piaci jegyzésű értékpapírnak (127. sz. levél 2. pontja).
A legjelentősebb a beszámolási hónapra vonatkozó tőzsdei vagy kereskedésszervezőn keresztüli forgalom összegére vonatkozó előírás, amelynek forgalmának legalább 20 ezer eurónak megfelelőnek kell lennie. Az adótörvény nem tartalmaz ilyen előírást.
Ezen túlmenően, abban az esetben, ha több kereskedési szinten folyt a kereskedés, a tartalék kiszámításához a tárgyhónapban a legnagyobb forgalmat bonyolító kereskedésszervező piaci árat veszik figyelembe. Az adójogszabály feljogosítja az adózót arra, hogy önállóan válassza ki a kereskedésszervezők valamelyikével készített árajánlatot (280. cikk (4) bekezdés).
Így az Oroszországi Bank követelményei szigorúbbak a tartalékképzéssel kapcsolatban, mint azt az adótörvénykönyv (300. és 280. cikk) írja elő. Következésképpen az N 127. pont szerint képzett tartalékok kisebbek lesznek, mint a 127. pont szerint képezhető tartalékok. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 300. §-a alapján, ezért azokat teljes egészében adózási szempontból költségként kell figyelembe venni.
Egy szervezet értékpapírpiacon nem forgalmazott befektetései esetében a jogszabály előírja az értékcsökkenés nyomon követését és a pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék létrehozását. Lássuk, hogyan történik ez a gyakorlatban.
Céltartalékok értékpapír- és egyéb eszközbefektetések értékcsökkenésére
A szervezet pénzügyi befektetései a következők:
- különböző fix lejáratú és visszaváltási értékű értékpapírok;
- hozzájárulások más vállalkozások és szervezetek tőkéjéhez;
- kibocsátott hitelek (kivéve kamatmentes) és betétek;
- szerzett követelések stb.
Ezen eszközöknek a vizsgált koncepció összetételébe való felvételének feltételei a következők:
- kötelező okirati bizonyíték;
- az ilyen befektetésekhez kapcsolódó bizonyos kockázatok viselése (akár veszteségig);
- a befektetések profitorientáltsága (például osztalékfizetés, vagyonérték növelése stb.).
Bizonyos eszközök (például a rövid lejáratúak) általában leértékelődnek.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenése esetén a vállalatnak elemeznie kell az értékcsökkenés okait. Ebből a célból minden amortizálódó pénzügyi befektetést ellenőriznek, amelyeknél az aktuális piaci érték nincs meghatározva.
Ha az ellenőrzés az ilyen befektetések értékének folyamatos jelentős csökkenését mutatja, tartalékot kell képezni a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére a számviteli és becsült értékek különbözetére (PBU 19/02 21., 38. pont) .
A csökkenés akkor tekinthető stabilnak, ha:
- a költségellenőrzés időpontjában és az előző fordulónapon az eszközök könyv szerinti értéke egy nagyságrenddel magasabb a becsültnél;
- a beszámolási időszakban a költségek csak csökkentek;
- A fordulónapig nem volt információ ennek a mutatónak a pozitív dinamikájáról.
Számvitel és adószámvitel
Az analitikus elszámolás az 59. „Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló céltartalékok” számlához jön létre. Azon beruházások költsége, amelyekre vonatkozóan ilyen tartalékot képeztek, megegyezik a mérlegben szereplő tartalékkal csökkentett összegnek.
A megadott számla megfelel a 91-es számlának. A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék képzéséhez a Dt 91 Kt 59-es bejegyzés társul.
A számvitelben a tartalékokat rövid lejáratúra és hosszú lejáratra kell besorolni, létrehozva a megfelelő 59.1 és 59.2 alszámlákat, és ezekre osztva az analitikai elszámolást.
A pénzügyi befektetések költségének stabil csökkenése a tartalék korrekcióját vonja maga után a növekedés irányába. A pénzügyi eredmény ezzel szemben csökkenni fog az egyéb költségek értékének növekedése miatt.
Ezzel ellentétes eredmény, azaz a pénzügyi befektetések költségnövekedése a tartalék csökkentés irányába történő kiigazítását, és ennek következtében a pénzügyi eredmény növekedését érinti.
Ha az ellenőrzés eredménye alapján megállapítható, hogy a szóban forgó értékcsökkenés megszűnt, az adott befektetésre képzett céltartalék összege a beszámolási időszak végén az egyéb bevételek között szerepel.
Az adott eszköz értékesítésekor az értékcsökkenési leírás az egyéb bevételekben jelenik meg, ezzel is növelve a vállalkozás beszámolási időszaki pénzügyi eredményét.
Ha a szervezet nem szakmai szereplője az értékpapírpiacnak, akkor az Art. (10) bekezdése alapján. 270, art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 300. §-a szerint a mérlegben szereplő pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék költségeinek egy részét (nevezetesen az értékpapírok értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék összegét) nem veszik figyelembe az adó kiszámításában. a profit alapja.
A szervezet értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék képzésének elszámolásához az 59. „Értékpapír-befektetések amortizációs tartalékai” számla kerül felhasználásra.
Az értékpapírpiac hivatásos szereplői az értékpapír-befektetések értékcsökkenésére céltartalékot képeznek más szervezetek átértékelésre nem kötelezett, saját szükségleteikre és viszonteladásra beszerzett értékpapírjaira, amelyek jegyzéseit rendszeresen közzéteszik. Erre nem csak az éves, hanem a negyedéves beszámoló elkészítésének napján is kerül sor, amennyiben az értékpapírok piaci értéke a könyv szerinti értékénél alacsonyabb lesz. Ha a pénzügyi kimutatások elkészítésének időpontjában ugyanazon értékpapírra két vagy több kereskedésszervezőn keresztül bonyolítottak le ügyleteket, akkor a szakmai résztvevőknek jogukban áll önállóan megválasztani az értékpapír mértékét, amely tükrözi saját befektetéseik értékét (záradék 5.1. Szabályok az értékpapírpiac szakmai szereplőinek és a befektetési alapoknak az értékpapírokkal végzett egyes műveletek elszámolása során történő figyelembevételére, az Oroszországi Értékpapír-piaci Szövetségi Bizottság 1997. november 27-i 40. számú rendeletével jóváhagyva.
A tartalékokat egy kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményei vagy egy nonprofit szervezet költségeinek növekedése terhére képezik, az értékpapírok könyvelésre történő átvételének különbözete összegével:
Terhelés 91 Jóváírás 59 - tartalék keletkezik;
Terhelés 59 Jóváírás 91 - csökkentett (leírt) korábban képzett értékvesztés céltartalék.
Ugyanakkor az értékpapírok piaci értéken jelennek meg a mérlegben. A képzett tartalék összege a mérleg forrásoldalán külön nem jelenik meg.
Az 59. „Értékpapír-befektetések értékcsökkenési céltartaléka” számlán minden tartaléknál analitikus könyvelést vezetnek.
Az értékpapír-piaci kereskedési tevékenységet folytató hivatásos szereplők jogosultak az értékpapír-levonási céltartalékból levonni az adózási célú ráfordításokat, ha az adóalanyok eredményszemléletű bevételt és ráfordítást állapítanak meg. Ebben az esetben az adóalany által megjelölt bevételként számolják el az értékpapírok amortizációjára képzett visszaállított céltartalékok összegeit, amelyek létrehozására (kiigazítására) vonatkozó levonásokat korábban az adóalap meghatározásakor figyelembe vették.
Az adóelszámolás során nem veszik figyelembe a pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék létrehozását a nyereség megadóztatása céljából (Az Orosz Föderáció adótörvényének 270. cikkének 10. szakasza).
Évente legalább egyszer, december 31-én értékvesztési vizsgálatra kerül sor, amennyiben értékvesztésre utaló jelek vannak.
Amennyiben az ellenőrzés eredményeként a becsült költség további csökkenése derül ki, akkor a korábban képzett értékvesztésre képzett céltartalék összege nő, a pénzügyi eredmény csökken.
Ha az ellenőrzés eredménye a becsült érték növekedését mutatja, akkor a tartalék összegét csökkentik, a pénzügyi eredményt pedig növelik.
Ha a pénzügyi befektetés már nem felel meg a folyamatos értékcsökkenés feltételeinek, akkor a képzett tartalék összege a pénzügyi eredményt terheli (egyéb bevétel részeként).
Az értékpapírok leértékelésére szolgáló tartalékok az Orosz Föderáció pénznemében jönnek létre, függetlenül az értékpapír névértékének devizanemétől. A külföldi pénznemben denominált értékpapírok esetében a vételár és a piaci ár átszámítása orosz rubelre, az Orosz Nemzeti Bank hivatalos árfolyama szerint történik a tartalék képzésének és módosításának időpontjában.
Vegyünk egy példát tartalék létrehozására a Solaris LLC vállalkozásai számára. Az alaptőkéhez való hozzájárulás részesedésének névértéke 500 000 rubel. (részvényméret - 51%). Az LLC nettó eszközeinek 2011. évi 9 hónapos mérleg szerinti értéke alapján a szervezet 40 000 rubel értékvesztést képzett ezen pénzügyi befektetések értékvesztésére.
2012 februárjában, amikor a szervezet megkapta az LLC jóváhagyásra javasolt 2011-es éves pénzügyi kimutatását, a szervezet megállapította, hogy az LLC nettó eszközértéke 800 000 rubel. A szervezet 2011. évi pénzügyi beszámolóját 2012. március 30-án hagyták jóvá.
Az eszközök értékének csökkenése ((500 000 RUB - 40 000 RUB) - 800 000 RUB x 51% = 52 000 RUB) a jelentési dátum utáni esemény miatt jelentős a szervezet számára (52 000 RUB / (500 000 RUB) - 40 rubel),0 x 100% \u003d 11,3%), ami azt jelenti, hogy az esemény tükröződik a szervezet szintetikus és analitikus könyvelésében a 2008 decemberi végleges bejegyzésekkel.
A tartalék képzését az alábbi könyvelési tételek formálták.
A befektetések értékcsökkenési leírására tartalékképzési műveletet a Dt 91/2 Kt 59. bejegyzés tükrözi. A képzett tartalék a névre szóló értékpapírok árfolyamának emelkedésekor, valamint értékesítése esetén feloldható (leírható). . A tartalék leírását a Dt 59 Kt 91/1. Ezzel a bejegyzéssel a gazdálkodó egység megerősíti, hogy a pénzügyi befektetés már nem felel meg a tartós és jelentős értékcsökkenés kritériumainak. Pénzügyi befektetések elidegenítése esetén, amelyek becsült értékét a tartalék számításánál figyelembe vettük, a tartalék összege a pénzügyi eredmény elszámolásában megjelenik. Tartalék kialakítása A Pharaoh JSC eszközeiben 1200 kötvény van, mindegyik diszkont ára 312 rubel. 2016 januárjában a Pharaoh JSC tájékoztatást kapott ezen részvények jegyzéseiről. Ugyanakkor az egy részvényre jutó átlagos ár 275 rubel volt.
2.3. tartalék képzése az értékpapír-befektetések értékcsökkenésére
Figyelem
A 300. cikk előírja, hogy:
- tartalékot képeznek kibocsátási osztályú értékpapírokra;
- ezeket az értékpapírokat az értékpapírpiacon forgalomban lévőnek kell tekinteni;
- tartalék képzése a vételárnak az értékpapír piaci jegyzését meghaladó összegben;
- a vételár tartalmazza az értékpapír megszerzésének költségét.
Emlékeztetni kell arra, hogy az értékpapírok kibocsátási értékpapírokká való besorolásának eljárását a nemzeti jogszabályok határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 280. cikke (1) bekezdésének második bekezdése). Az orosz joggal összhangban a részvények közé tartoznak a részvények és kötvények, beleértve a nem okirati formában kibocsátottakat is. Más országok nemzeti jogszabályai szerint más polgári jogi tárgyak is részvények közé sorolhatók.
59. számla "tartalékok értékpapír-befektetések értékcsökkenésére"
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az adóalap meghatározásakor nem veszi figyelembe a szervezetek által az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban létrehozott értékpapír-befektetések értékcsökkenési tartalékaiból levont kiadásokat, kivéve a pontja szerint az értékpapír-piaci hivatásos szereplők által az értékpapírok értékcsökkenési célú tartalékából történő levonások. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 300. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. §-a szerint az adóalap meghatározásakor az értékpapírok amortizációjára visszaállított tartalék összege formájában megjelenő bevétel (kivéve azokat a tartalékokat, amelyek létrehozása az Art.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására vonatkozó feladások
A pénzügyi befektetések amortizációjára tartalékot képeznek azok a szervezetek, amelyek vagyonukban értékpapírokat tartanak, azok jelenlegi értékének tisztázása érdekében. Cikkünkből megtudhatja, hogy milyen bejegyzéseknek kell tükrözniük a tartalék képzését és leírását. Tartalom
- 1 A pénzügyi befektetések értékcsökkenésére képzett céltartalék fogalma
- 2 Értékpapírok értékvesztésének elszámolása
- 2.1 Tartalék képzése
- 2.2 Részvényértékesítéssel kapcsolatos céltartalék leírása
A pénzügyi befektetések értékcsökkenésére képzett tartalék fogalma A pénzügyi befektetések értékcsökkenése alatt azok értékének folyamatos és jelentős csökkenését értjük.
Ahhoz, hogy a befektetéseket értékvesztettként számolják el, jelenlegi piaci értéküknek kisebbnek kell lennie, mint a gazdálkodó egység által ezekből a befektetésekből származó hasznok.
Értékvesztés utáni pótlék
Info
Akár kereskedői engedéllyel rendelkező, akár professzionális értékpapírpiaci szereplőkről van szó. És függetlenül attól, hogy az eredményszemléletű vagy a pénzforgalmi elvét alkalmazzák. E tekintetben a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 300. cikke azt jelenti, hogy az egyes értékpapírtípusokra létrehozott tartalékok nem haladhatják meg az Art.
300. Második nézőpont. A forgalom „a 300. cikk rendelkezéseire is figyelemmel” azt jelenti, hogy az abban a cikkben meghatározott korlátozásokat kell alkalmazni a bankokra. Ebből következően csak a kereskedési tevékenységre engedéllyel rendelkező, felhalmozási módszert alkalmazó bankok írhatják be a képzett tartalékot az adóalap csökkentésére. Ennek a nézetnek azonban vannak gyengeségei. A kétség alapja az lehet, hogy az Art.
Céltartalékok az értékpapírok értékcsökkenésére
Az értékpapírokkal végzett pénzügyi tranzakciók a legkockázatosabb befektetések közé tartoznak. A szervezetek pénzügyi befektetéseinek értékcsökkenése a bevételek csökkenése és az értékpapír-piaci spekuláció miatt következhet be. Éppen ezért az értékpapírokba befektető szervezetek tudatosan vállalják a veszteség kockázatát.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenéséből származó veszteségek jelentősen befolyásolják a szervezet pénzügyi teljesítményét. A pénzügyi befektetések értékcsökkenése nem kerül elszámolásra a számvitelben mindaddig, amíg azokat a mérlegből ki nem írják; ez alól kivételt képeznek a tőzsdén jegyzett értékpapírok - a hosszú távú jelleg ellenére meglehetősen likvid alapokat jelentenek. A számvitelben az értékpapír-befektetések értékcsökkenése alatt tartalékképzést biztosítanak.
A tartalékok felhalmozódása ugyanakkor a nem működési költségek növekedésének tudható be.
Tőke és tartalékok
Fontos
Ha a pénzügyi kimutatások elkészítésének időpontjában ugyanazon értékpapírra két vagy több kereskedésszervezőn keresztül bonyolítottak le tranzakciókat, akkor a szakmai szereplőknek jogukban áll önállóan megválasztani az értékpapír árfolyamát saját befektetéseik értékének megfelelően. Ha az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék képzésének évét követő év végéig ezt a tartalékot semmilyen részben nem használják fel, akkor az el nem költött összegek hozzáadódnak a tárgyévi szervezet pénzügyi eredményeihez. a mérleg összeállításakor, majd ha az értékpapírok tőzsdén maradnak, a tartalékot újból képezik az értékpapírok december 31-i piaci értékének megfelelően. A tartalék leírása könyveléssel történik: 59. „Pénzügyi befektetések értékcsökkenési céltartalékai” számla terhelése 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírása.
Pénzügyi tevékenység portál
A tartalékképzési műveletek tükrözéséhez a következő feltételeknek kell fennállniuk:
- Az elmúlt 2 beszámolási időszak eredményei szerint az értékpapírok értéke jelentősen a piaci értékük alatt jelenik meg a könyvelésben. A lényegességi küszöböt maga a szervezet határozza meg, rögzítve ezt a mutatót a számviteli politikában.
- A részvénypiaci érték mutatója a tárgyévi eredmények szerint kizárólag a csökkenés irányába változott.
- Az értékpapírok piaci értékének esetleges növekedéséről nincs információ.
Az értékpapírok amortizációjára szolgáló tartalék elszámolása A szervezet által az értékpapírokba történő pénzügyi befektetések értékcsökkenésére képzett tartalékról szóló általános információk tükrözéséhez használja az 59. számla - Pénzügyi befektetések értékcsökkenési tartaléka. Ennek a számlának az analitikus elszámolását minden egyes képzett tartalék összefüggésében vezetik.
Céltartalék értékpapírok értékcsökkenésére
A számviteli politika szerint a lényegességi küszöb 5%. Mivel a kötvények tranzakciós ára (275 rubel) több mint 5%-kal alacsonyabb a könyv szerinti értékénél (312 rubel), a Pharaoh JSC könyvelője a kötvények értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék képzésére bejegyzéseket tett: Dt Kt Leírás Összeg Bizonylat 91/2 59 Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására képzett céltartalék ((1200 db *(312 rubel - 275 rubel)) 44 400 rubel Árjegyzési jelentés Tartalék leírása Részvényértékesítéssel kapcsolatban A JSC Gigant 1420 részvényt birtokol, a kezdeti mindegyik költsége 1200 rubel.
2015 végén az egyes részvények piaci értéke 900 rubel volt, amihez kapcsolódóan 426 000 rubel értékvesztésre tartalékot képeztek. ((1420 egység * (1200 rubel - 900 rubel). 2016 februárjában a részvényeket 980 rubel/részvényáron értékesítették a Favorit LLC-nek, a részvények értékcsökkenési céltartalékát adásvétel alapján leírták). megegyezés.
Céltartalék értékpapír-tranzakciók értékcsökkenésére
Ha a piaci árak a könyv szerinti érték alatt vannak, akkor a gazdálkodó egység tartalékot képezhet az értékpapír-befektetések értékvesztésére. A tartalékot a beszámolási év végén képezik egy kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményei, vagy nonprofit szervezetnél a kiadások növekedése terhére. Az értékpapírpiac szakmai szereplői számára minden negyedév végén tartalékot képeznek. Ha a piaci ár magasabb, mint a könyv ára, nem kell tartalékot képezni. A tartalék összegét a tőzsdére vagy speciális aukciókon bevezetett értékpapírtípusonként határozzák meg, amelynek jegyzését rendszeresen közzéteszik. A tartalékképzés könyveléssel jelenik meg a könyvelésben: 91. számla terhelése „Egyéb bevételek és ráfordítások” 59. számla jóváírása „Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírásának tartaléka”: a piaci érték csökkenése összegére tartalék keletkezett. az értékpapírok mérlegéhez viszonyítva. Példa: Kristall LLC 2008 első negyedévében
A mérlegben szereplő értékpapírok értékcsökkenési leírása
Ha a meghatározott feltételeknek megfelelő értékpapír esetében az elmúlt negyedév utolsó munkanapjának piaci ára alacsonyabb, mint az értékpapír könyv szerinti értéke, akkor a kereskedelmi bank vagy intézmény köteles tartalékot képezni a befektetések értékcsökkenésére. értékpapírokban a piaci átlagár könyv szerinti értékhez viszonyított csökkenése mértékében. Ebben az esetben a tartalék összege nem haladhatja meg a könyv szerinti érték 50%-át. Tartalék létrehozásakor a következő könyvelés történik: Dt sc.
970 "Működési és vegyes kiadások" az "Egyéb ráfordítások" jogcímen a Kt sc. ? 944 „Értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására vonatkozó céltartalékok”. Minden értékpapírhoz tartalékot képeznek, függetlenül az értékpapírok értékének megőrzésétől vagy növekedésétől.
Az értékpapírokra céltartalék keletkezik
Az AK-02/2043 pontosította, hogy az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék képzésekor a piaci árat a Szövetségi Értékpapírpiaci Bizottság 1087-r. számú, 1087-r. A számvitelben az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására képzett tartalék megjelenik: Dt 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” Kt 59 „Céltartalékok értékpapír-befektetések értékcsökkenésére”. Ha a korábban tartalékot képező értékpapírok forgalmi értékét túllépik, a könyvelésben a következő tételeket kell tenni: Dt 59 „Értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló céltartalék”, Kt 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”.
Az értékpapír nyomtatványok (igazolások) letéti tárolása során továbbra is rögzítésre kerülnek a tulajdonos szervezet számviteli nyilvántartásában, az analitikus könyvelésben feltüntetve annak a letétkezelőnek az adatait, amelyhez azokat tárolásra átadták.
Az értékpapírokkal végzett pénzügyi tranzakciók a legkockázatosabb befektetések közé tartoznak. A szervezetek pénzügyi befektetéseinek értékcsökkenése a bevételek csökkenése és az értékpapír-piaci spekuláció miatt következhet be. Éppen ezért az értékpapírokba befektető szervezetek tudatosan vállalják a veszteség kockázatát.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenéséből származó veszteségek jelentősen befolyásolják a szervezet pénzügyi teljesítményét. A pénzügyi befektetések értékcsökkenése nem kerül elszámolásra a számvitelben mindaddig, amíg azokat a mérlegből ki nem írják; ez alól kivételt képeznek a tőzsdén jegyzett értékpapírok - a hosszú távú jelleg ellenére meglehetősen likvid alapokat jelentenek.
A számvitelben az értékpapír-befektetések értékcsökkenése alatt tartalékképzést biztosítanak. A tartalékok felhalmozódása ugyanakkor a nem működési költségek növekedésének tudható be. A tartalékokat évente felülvizsgálják, és a fel nem használt összeg erejéig visszaírják. Az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékok két funkciót látnak el:
Az értékpapírokba történő pénzügyi befektetések könyv szerinti értékét azok könyv szerinti értéke alapján alakítsa ki;
Fedezetet nyújtanak a tőzsdei helyzet negatív fejleményeiből adódó esetleges veszteségekre.
A tőzsdén vagy speciális aukción jegyzett (kereskedelmezett) részvényekbe és egyéb értékpapírokba történő pénzügyi befektetéseket, amelyek jegyzését rendszeresen közzéteszik, a szervezet éves mérlegének összeállításakor piaci értéken kell feltüntetni, ha az alacsonyabb, mint a könyv szerinti értéke.
Az Orosz Föderáció Számviteli és Számviteli Szabályzatának 43. szakasza értelmében a szervezett értékpapírpiacon az Orosz Föderáció és az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok államkötvényei, önkormányzati kötvények, részvények és vállalkozások forgalomba hozott kötvényei forognak. a szervezett értékpapírpiacon az Orosz Föderáció azon értékpapírokról szóló jogszabályai szerint engedélyezett kereskedésszervező által, amelyekre piaci árakat számítanak ki.
A piaci árat a kereskedésszervező számítja ki az Oroszországi Szövetségi Értékpapír-bizottság 1087-r számú, 98.10.05-i, „A forgalomba hozott kibocsátási osztályú értékpapírok piaci árának kiszámítási eljárásának jóváhagyásáról szóló rendeletében” előírt módon. tőzsdén vagy az értékpapírpiaci kereskedésszervezőn keresztül, valamint a piaci áringadozási limit megállapításával. Ha a szervezett értékpapírpiacon forgó kötvényekkel és részvényekkel a szervezett piacon kívül történik ügylet, akkor a piaci ár a kereskedésszervező ügyletnapi adatai alapján kerül megállapításra.
A kereskedelem szervezői által az előírt módon kiszámított piaci árra vonatkozó információk közzétételét a tevékenységüket szabályozó szövetségi testület követelményeinek megfelelően végzik. A piaci árra vonatkozó információkat legalább egy össz-oroszországi kiadványban közzéteszik, vagy az értékpapírpiaci szereplők kérésére a hivatalos kereskedésszervező jelenti.
Mint megjegyeztük, azokat az értékpapírokat, amelyek év végi mérlegében, az értékpapírpiac szakmai szereplői esetében pedig a negyedév végén rendszeresen piaci jegyzést tettek közzé, piaci áron kell a könyvelésben megjeleníteni. Ha a piaci árak a könyv szerinti érték alatt vannak, akkor a gazdálkodó egység tartalékot képezhet az értékpapír-befektetések értékvesztésére.
A tartalékot a beszámolási év végén képezik egy kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményei, vagy nonprofit szervezetnél a kiadások növekedése terhére. Az értékpapírpiac szakmai szereplői számára minden negyedév végén tartalékot képeznek. Ha a piaci ár magasabb, mint a könyv ára, nem kell tartalékot képezni. A tartalék összegét a tőzsdére vagy speciális aukciókon bevezetett értékpapírtípusonként határozzák meg, amelynek jegyzését rendszeresen közzéteszik.
A tartalékképzés a könyvelésben jelenik meg:
91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” terhelési számla
59. „Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására képzett céltartalék” számla jóváírása:
tartalékot képeztek az értékpapírok piaci értékének a könyv szerinti értékhez viszonyított csökkenésének összegére.
Példa: 2008. I. negyedévében a „Kristall” LLC más tőzsdén jegyzett vagy speciális aukciókon jegyzett szervezetek értékpapírjait vásárolta meg, amelyek jegyzését rendszeresen közzéteszik.
Az év végén a vásárolt értékpapírok piaci értéke 1000 rubellel csökkent a könyv szerinti értékükhöz képest. Az éves jelentés összeállítása előtt a szervezet 1000 rubel összegű tartalékot hozott létre az értékpapírok értékcsökkenésére.
A számviteli szervezet rögzíti:
Dt 91 Kt 59 - 1000 rubel. - tartalékot képezett az értékpapír-befektetések értékcsökkenésére.
A tartalék a pénzügyi befektetésnek minősülő értékpapírok értékcsökkenésére keletkezik, ezért az ezen befektetésekhez kapcsolódó részvényesektől visszaváltott saját részvények után is tartalékot képeznek azok értékcsökkenésére.
Az értékpapírpiac hivatásos szereplői a negyedéves és éves beszámolójukban tükrözik más szervezetek saját szükségletükre és viszonteladásra beszerzett értékpapírjait, amelyek jegyzését rendszeresen közzéteszik, piaci áron, ha az alacsonyabb a könyvben foglaltaknál. érték. Ha a pénzügyi kimutatások elkészítésének időpontjában ugyanazon értékpapírra két vagy több kereskedésszervezőn keresztül bonyolítottak le tranzakciókat, akkor a szakmai szereplőknek jogukban áll önállóan megválasztani az értékpapír árfolyamát saját befektetéseik értékének megfelelően.
Ha az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék képzésének évét követő év végéig ezt a tartalékot semmilyen részben nem használják fel, akkor az el nem költött összegek hozzáadódnak a tárgyévi szervezet pénzügyi eredményeihez. a mérleg összeállításakor, majd ha az értékpapírok tőzsdén maradnak, a tartalékot újból képezik az értékpapírok december 31-i piaci értékének megfelelően. A tartalék leírása feladással történik:
Terhelési számla 59 "Céltartalékok a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére
A 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírása.
Az 59. „Értékpapír-befektetések értékcsökkenési céltartaléka” számla analitikai elszámolását minden tartaléknál vezetik.
A nyereségadózás szempontjából az értékpapír-befektetések értékcsökkenésére képzett céltartalék összegét nem veszik figyelembe, i.е. nem csökkentik az adóköteles jövedelmet. Ezért az adóköteles nyereség összegének kiszámításakor a számvitelben képzett nyereség kezdeti összegét az elhatárolt tartalékok összegével korrigálják (növelik). Az értékpapír-befektetések értékcsökkenésére az év végén képzett tartalék hiánya (ha a szervezet mérlegében szerepel) a pénzügyi befektetések és a pénzügyi eredmények túlbecslését jelzi.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikke szerint az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe a szervezetek által az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban létrehozott értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírásának tartalékaiból levont kiadásokat. az értékpapír-piaci hivatásos szereplők által az értékpapírok értékcsökkenési céltartalékából történő levonások kivételével a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 300.
Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 251. §-a szerint az adóalap meghatározásakor az értékpapírok értékcsökkenésére visszaállított tartalék összege formájában megjelenő bevétel (kivéve azokat a tartalékokat, amelyek létrehozására az adó 300. cikkével összhangban) Az Orosz Föderáció törvénykönyve, az adóalapot korábban csökkentették) nem veszik figyelembe.
