Az ingó vagyon adóztatása az elmúlt években speciális szabályok szerint történt. 2018-ban ez a sorrend megváltozott. Nézzük meg ezeknek a változtatásoknak a lényegét.
Fontos! 2019.01.01-től az ingó vagyonadó nem köteles. Részletekért lásd az "Ingó vagyonadót törölték" című anyagot. Vagyis most már csak az ingatlanok adókötelesek. Olvassa el, milyen indokok alapján keresi az adóhatóság az ingó vagyon ingatlanokká történő átsorolását.
Ingó vagyon adózása: háttér
2015. 01. 01-től az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott befektetett eszközök osztályozásának 1. és 2. értékcsökkenési leírási csoportjába tartozó befektetett eszközök nem minősülnek adózás tárgyának (az adó 374. cikkének 8. alpontja, 4. cikk). Az Orosz Föderáció kódexe).
Ugyanakkor az ingó vagyon egyéb tárgyai az adózás tárgyát képezik. Ráadásul 2015 óta ilyen tárgyról kiderült, hogy 2013. 01. 01. után szerzett ingatlan, amely 2015-ig nem volt adóköteles. Az adómentes vagyonból való kizárással egyidejűleg azonban bekerült a kiemelt vagyon közé.
Így az 1. és 2. értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyak kivételével minden ingó vagyontárgy 2015 óta, függetlenül a tárgyi eszközként történő nyilvántartásba vétel időpontjától, adózás tárgyának minősül. Ugyanakkor a 2013. 01. 01. után szerzett ingatlanok mentesültek.
Milyen ingó vagyontárgyakat kell megadóztatni 2017-ben
25. §-ának megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 381. cikke szerint a 2013. 01. 01. után nyilvántartásba vett ingó vagyon mentesül az ingatlanadó alól (a 366-FZ törvény 57. cikkelye, 1. cikk, 5. rész, 9. cikk). Könyvelésre átvett ingóság:
- jogi személy felszámolása vagy átszervezése;
- tulajdonszerzés vagy -átruházás kapcsolt felektől.
2017 óta a listán kivételt képez a 2013. 01. 01. után gyártott gördülőállomány.
Az anyagból tájékozódhat arról, hogy a részvénytársaság létesítő okiratainak frissítése érinti-e az ingó vagyon kedvezményét„A JSC átalakulása PJSC-vé: mi lesz az ingatlanadó-mentességgel?” .
Így 2017-ben az ingatlan adóalap szerinti átlagos éves értékének kiszámításakor figyelembe kell venni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 8. alpontja, 4. pontja, 374. cikk, 25. cikk, 381. cikk) az 1. és 2. értékcsökkenési leírási csoportba nem tartozó, de tárgyakhoz kapcsolódó ingó vagyontárgyak:
- 2013.01.01 előtt befektetett eszközként nyilvántartott;
- 2013.01.01. után befektetett eszközként nyilvántartott jogi személy felszámolása vagy átszervezése, valamint kapcsolt felektől történő megszerzése vagy átruházása következtében, kivéve a vasúti gördülőállományt;
Az ingó vagyonnal kapcsolatos innovációk lényege 2018 óta (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 381.1 cikke) és 2019 óta (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. cikke)
2017-ben az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének a szervezetek ingatlanadójával foglalkozó fejezetét kiegészítették az Art. 381.1, amely pontosította a Kbt. (25) bekezdésében foglalt kedvezmények alkalmazásának rendjét. 381. és 2013.01.01. után nyilvántartásba vett adómentes ingó vagyontárgyakat.
Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 381.1. §-a értelmében ennek a kedvezménynek a 2018-tól történő alkalmazásának kérdése a régiók mérlegelési jogkörébe tartozik. Vagyis ha az alany joga rendelkezik ilyen kedvezményről, akkor azt alkalmazni fogják. Ha a régió nem fogadja el a vonatkozó törvényt, akkor a 2013.01.01. után nyilvántartásba vett ingó vagyontárgyakat 2018-tól be kell számítani a társasági vagyonadó alapjába (az adó módosításáról szóló törvény 2. § 69-70. Az Orosz Föderáció 2017. november 27-i kódexe, 335-FZ).
25. pontjában meghatározott ingatlanra vonatkozóan ugyanakkor a regionális törvények által meghatározott adómértékek érvényesek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 381. cikke szerint nem mentesül az adó alól. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 381.1. §-a szerint 2018-ban nem haladhatja meg az 1,1%-ot.
A régiók különböző módokon ösztönöznek ingó vagyont, például:
- Az Asztrahán régióban (az Astrakhan régió 2017. október 31-i törvénye, 60/2017-OZ) az ingó vagyontárgyak (2013 után nyilvántartásba vettek) csak azokra a szervezetekre vonatkoznak, amelyek az oroszországi részén található offshore mezőkön szénhidrogén nyersanyagot állítanak elő. a Kaszpi-tenger fenekén (0,5%-os kedvezményes adókulcsot alkalmaz);
- a volgográdi régióban (a Volgográdi régió 2017. november 29-i törvénye, 116-OD) minden ingó vagyonnal foglalkozó szervezetnek 1,1%-os kulcsot kell alkalmaznia;
- a lipecki régióban (a Lipecki régió 2017. szeptember 14-i, 106-OZ számú törvénye) minden szervezet számára olyan kedvezmény jár, amely teljes mentességet biztosít az ingó vagyon adója alól.
Az ingó vagyonra vonatkozó mentesség alkalmazását lehetővé tevő feltételekről ebben a cikkben olvashat.
Eredmények
Az ingó vagyontárgyak adóztatásának kérdése 2019. 01. 01-től gyökeresen megoldódott: ezen vagyon után már nem kell adót fizetni.
2018-ban ez a kérdés a regionális hatóságok hatáskörébe tartozott. Joguk volt teljes mértékben mentesíteni a szervezeteket az ingó vagyon utáni adófizetés alól, vagy kedvezményes adókulcsokat megállapítani. A régiók csak bizonyos adózói kategóriák, illetve kivétel nélkül minden szervezet számára állapíthattak meg kedvezményt.
Az ingatlanadó számítása mindig sok kérdést vet fel a könyvelők számára, hiszen rengeteg árnyalattal jár. Mely objektumok adóznak éves átlagköltséggel, és melyek kataszteri értéken, hogyan kell az adót kiszámítani és beszámolni? Mindezekkel a kérdésekkel foglalkozunk cikkünkben.
Ki fizet ingatlanadót
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve minden olyan szervezetet kötelez, amely adóköteles ingatlannal rendelkezik (az Orosz Föderáció adótörvényének 373. cikkének 1. szakasza). Ide tartoznak azok az orosz és külföldi cégek, amelyeknek van és nincs képviseletük az Orosz Föderációban, de ingatlannal rendelkeznek itt.
Az egyszerűsített adórendszeren dolgozó cégeknek ingatlanadót is kell fizetniük. Igaz, nem mindig. Csak azokról a helyzetekről beszélünk, amikor az egyszerűsített társaság olyan ingatlanokkal rendelkezik, amelyek adóalapját kataszteri értékként határozzák meg. Ugyanakkor az olyan ingatlanok esetében, amelyek adóalapját átlagos éves értékként határozzák meg, nem kell adót fizetni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 2. pontja).
Ha egy épület kataszteri értékét meghatározzák, de azt nem egy adott helyiségre tüntetik fel, akkor az épület adóalapját az épület kataszteri értékének az épület területének megfelelő hányada határozza meg. a helyiségek az épület teljes területén.
Ezen túlmenően, ha egy adott épület nem szerepel ebben a listában, akkor az adóalapot az ingatlan éves átlagértékeként határozzák meg. Ezt megerősíti az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma (2015. június 17-én kelt 03-05-05-01/35000 levél).
Figyelembe kell venni, hogy az ingatlanok kataszteri értéke a naptári év során változtatható. A helyzet az, hogy az állami kataszteri értékbecslés munkája közötti időszakban lehetőség nyílik a piaci helyzet, a kataszteri érték meghatározásának módszertani megközelítéseinek megváltoztatására.
Ezen túlmenően a kataszteri értékbecslés eredményeinek felülvizsgálatának alapja az ingatlan kataszteri értékének megállapítása során felhasznált adatok pontatlansága. Ez az értékelési tárgy kataszteri értékében lefelé és felfelé egyaránt változást okozhat.
Az 1998. július 29-i 135-FZ szövetségi törvény megállapította, hogy a kataszteri érték eredményeivel való egyet nem értés esetén megtámadhatók. Ezt mind a cégek, mind a hatóságok megtehetik.
Mikortól alkalmazza az adózó az ingatlan megváltozott kataszteri értékét? Ha a feltüntetett érték feltárt hiba miatt kerül javításra, akkor az új érték attól az adózási időszaktól kezdődően alkalmazható, amelyben a hibásan meghatározott kataszteri értéket alkalmazták.
Ha ez a mutató a vonatkozó bizottság vagy bírói aktus határozata miatt megváltozott, akkor a frissített kataszteri értéket attól az adóidőszaktól kezdve kell figyelembe venni, amelyben a kataszteri érték felülvizsgálatára irányuló kérelem benyújtásra került, de legkorábban a vitatott ingatlankataszteri érték Egységes Állami Nyilvántartásába való bejegyzés időpontja.
Az ingatlanadó befizetésének határideje
Az adózási időszak naptári év. A beszámolási időszakok a naptári év első negyedéve, hat hónapja és kilenc hónapja. Bár az adó területi jellegű, a gazdálkodó szervezetek nem határozhatják meg az adótörvényben meghatározottaktól eltérő beszámolási időszakot. Az ingatlanadó mértékét a regionális hatóságok határozzák meg. Ez azonban nem haladhatja meg a 2,2 százalékot.
A szervezet ingatlanadó befizetésének határideje a következő:
- április 30-ig - I. negyedév;
- július 30-ig - fél év;
- október 30-ig - 9 hónap;
- január 30-ig - egy év.
Ingatlanadó-bevallás
Ha a cégnek van adóköteles ingatlana, akkor azt köteles bejelenteni az IFTS felé. Űrlap a KND 1152026 szerint - Adóbevallás az ingatlanadóról (a Szövetségi Adószolgálat 2013. november 5-i rendelete, ММВ-7-11 / [e-mail védett]). Az ingatlanadó-bevallást akkor is be kell nyújtani, ha az összes tárgyi eszközt leírják (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2010. február 8-i levele, 3-3-05 / 128). Kivételt képez a nullás nyilatkozat, nem szükséges benyújtani (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2013. február 28-i levele, 03-02-08 / 5904).
A szervezet nyilatkozatát csak év végén adjuk át. Határidő - legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő év március 30-ig (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 386. cikkének 3. szakasza). A cégek negyedévente kötelesek benyújtani a felügyelőségnek az ingatlanadó-előleg-számítást. Ezt legkésőbb a vonatkozó jelentési időszak végétől számított 30 naptári napon belül meg kell tenni.
A 2017. évi adatszolgáltatás címlapjának kitöltésekor ügyelni kell a „Gazdasági tevékenység típusának kódja OKVED besoroló szerint” mező kitöltésére. A jelentések kitöltési eljárása megköveteli, hogy ez a sor tartalmazza a gazdasági tevékenység típusának kódját az OKVED osztályozó szerint az Összoroszországi Gazdasági Tevékenységek Osztályozója (OKVED) OK 029-2001 szerint. Ez az osztályozó azonban 2017.01.01-től érvénytelenné vált. Tény, hogy a Rosstandart 2014. 01. 31-i 14-i rendeletével életbe léptették az OKVED2-t, amely a 2014. 01. 01-től keletkezett jogviszonyokra vonatkozik, 2017. 01. 01-ig tartó átmeneti időszak megállapításával. Ennek ellenére nem történt módosítás az ingatlanadó-bevallás kitöltési eljárásában.
Ezért felmerül a kérdés: milyen kódokat kell feltüntetni a felülvizsgált adóbevallás benyújtásakor 2017-ben az előző beszámolási (adó-) időszakokra vonatkozóan - az OK 029-2001 vagy az OKVED2 összoroszországi gazdasági tevékenységek osztályozója szerint?
Webináriumok könyvelőknek a Kontur.Schoolban: jogszabályi változások, a számvitel és adóelszámolás sajátosságai, beszámolás, fizetés és személyzet, készpénzes tranzakciók.
a szervezetek vagyonát terhelő adóztatás tárgya
2013. január 1-jétől a meghatározott időponttól tárgyi eszközként nyilvántartott ingó vagyont nem kell megadóztatni a szervezetek vagyona után (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 8. alpontja, 4. pont, 374. cikk). Ez a változás mindenekelőtt a járműveket érinti. Emlékezzünk vissza, hogy korábban problémás volt az ingatlan társasági adóval és közlekedési adóval egyidejű adóztatása. Ezt a helyzetet az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága megvizsgálta, amely a 2004. december 14-i 451-O számú határozatában rámutatott a járműre két adó kivetésének jogszerűségére. A bíróság megjegyezte, hogy ebben az esetben nem merül fel kettős adóztatás, mivel az egyes adók tárgyát és adóalapját különböző jellemzők alapján állapítják meg. Most ez a kérdés az adófizető javára megoldódott.
alapján al. 8 4. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. cikke nem tartozik ingatlanadó hatálya alá, beleértve az adásvételi szerződés alapján beszerzett használt tárgyi eszközöket is. Ezt a véleményt Oroszország Pénzügyminisztériuma is kifejtette 2013.03.11. N 03-05-05-01 / 7108, 2013.02.07. N 03-05-05-01 / 2767, N 2013.02.07. -05-05-01 /2766 , 2013.05.02. N 03-05-05-01/2422 . Az alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott és 2013-ban állóeszközként elszámolt ingó vagyont szintén nem ismerik el a meghatározott adóval adózás tárgyaként (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. május 29-i levele N 03-05. -05-01 / 19527).
Megjegyzendő, hogy az al. 8 4. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. cikkét a bérelt ingatlanra is alkalmazni kell. Ugyanakkor nem mindegy, hogy pontosan ki (a bérbeadó vagy a lízingbevevő) számolja el az ilyen ingatlant tárgyi eszközként. Emlékezzünk arra, hogy a lízingszerződés alapján a lízingbevevőnek átruházott tárgyi eszközöket a lízingbeadó vagy lízingbevevő mérlegében a felek közös megegyezésével a 01 „Tömeges eszközök” vagy a 03 „Jövedelmező anyagi eszközökbe történő befektetések” számviteli számlákon tartják nyilván. Ezért ha az említett személyek mérlegében 2013. január 1-től befektetett eszközként szerepelt ingó vagyontárgy, akkor azt nem vagyonadó terheli. Ilyen pontosításokat adott az oroszországi pénzügyminisztérium 2012. december 24-i N 03-05-05-01 / 79, 2013. január 10-i N 03-05-05-01 / 01-i levelében.
al szerint. 8 4. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. cikke értelmében a vagyonadót nem kell kivetni a kapcsolt jogi személyhez tartozó ingó vagyonra sem, amelyet az engedményezett 2013. január 1-jétől befektetett eszközként fogadott el (a Pénzügyminisztérium levelei). Oroszország 2013.07.03. N 03-05-05-01 / 25477, 2013.05.22. N 03-05-05-01/18084, 2013.05.20. N 03-05-05-81 , 2013. 05. 14. N 03-05-05-01/16580). A 2013. április 3-án kelt 03-05-05-01/10876 számú levélben az orosz pénzügyminisztérium kifejtette, hogy a privatizáció során létrehozott társaságnak (például egy LLC-vé átszervezett állami egységes vállalatnak) van joga 2013-ban az átadás-átvételi okirat alapján mérlegbe helyezett állóeszközök részét képező ingó vagyontárgyak vonatkozásában a meghatározott mentességet igénybe venni
Ha azonban mérlegeljük az al. 8 4. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 374. §-a szerint a 2013. január 1-je előtt nyilvántartásba vett ingó vagyontárgyak vonatkozásában a tárgyévben végrehajtott korszerűsítésének (rekonstrukciójának) költségei tekintetében a pénzügyi osztály jelezte, hogy ebben az esetben a szervezet nem jogosult az ingatlanadó-mentességet alkalmazni. Az objektum befejezése utáni korszerűsítésének (rekonstrukciójának) költségei növelik az állóeszköz kezdeti költségét (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013.03.01. N 03-05-05-01 / 6096 levelét).
Ezenkívül 2013 óta a következőket sem ismerik el a szervezetek vagyonát terhelő adózás tárgyaként:
Szövetségi jelentőségű kulturális örökség tárgyai (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 3. alpontja, 4. cikk, 374. cikk);
Adózás tárgya, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban - az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 38. cikke, - olyan áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyontárgyak, haszon, bevétel, ráfordítás vagy egyéb olyan költséggel, mennyiségi vagy fizikai tulajdonsággal rendelkező körülmény értékesítése, amelynek meglétével az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok az adózót az adóalanynak az adókötelezettséghez kötik. fizetnek adót.
Minden adónak önálló adózási tárgya van, és ebben a cikkben megvizsgáljuk, mi az adózás tárgya egy szervezet ingatlanadója esetén.
törvény (a továbbiakban: ingatlanadó) a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének és az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényeinek 30. cikke „Szervezetek vagyonának adója”. A meghatározott adót az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével összhangban az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei léptetik életbe, és bevezetésének pillanatától kezdve a megfelelő adótörvényt kell befizetni az Orosz Föderációt alkotó jogalany területén. az Orosz Föderáció, amelyet az Art. (1) bekezdése határoz meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 372.
(1) bekezdése szerinti ingatlanadót adózók. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 373. cikke elismeri azokat a szervezeteket, amelyek az Art. értelmében adózás tárgyának minősülő ingatlannal rendelkeznek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 374.
Az adózás tárgya az orosz és a külföldi szervezetek esetében eltérő.
Orosz szervezetek esetében az Art. (1) bekezdése szerinti adózás tárgyai. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 374. cikke az ingó és ingatlan vagyont (ideértve az ideiglenes birtoklásra, használatra, elidegenítésre, vagyonkezelésre átadott, közös tevékenységekhez hozzájárult vagy koncessziós szerződés alapján kapott ingatlant) befektetett eszközként ismeri el a mérlegben. . Kivételt képez a vagyonkezelésbe átadott vagyon, valamint a vagyonkezelési szerződés alapján szerzett vagyon, amely a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 378. §-a alapján a vagyonkezelő alapítója adóköteles (kivéve a befektetési alapokat képező ingatlanokat).
Emlékezzen arra az ingatlanokhoz Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) 130. kijelölt:
- állami nyilvántartásba vétel alá tartozó légi és tengeri hajók, belvízi hajók, űrobjektumok. Egyéb vagyontárgyakat is a törvény ingatlannak minősíthet.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy a földterületek és a természetgazdálkodás egyéb objektumai (víztestek és egyéb természeti erőforrások) az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. cikke nem ismeri el az adózás tárgyát.
Adóköteles az ingó és ingatlan vagyon, ha a mérlegben befektetett eszközként, a megállapított számviteli rend szerint kerül elszámolásra. A szervezetek (hitelintézetek és költségvetési intézmények kivételével) befektetett eszközök mérlegében történő elszámolásának rendjét az alábbi dokumentumok szabályozzák:
Az eszközöket befektetett eszközként csak akkor fogadják el, ha a PBU 6/01 (4) bekezdésében meghatározott feltételek egyidejűleg teljesülnek, vagyis ha a tárgyat a szervezet tevékenységében való használatra alkalmas állapotba hozzák. Hasonló magyarázatokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. június 9-i N 03-05-05-01 / 31.
Ugyanakkor olyan eszközök, amelyekre a PBU 6/01 (4) bekezdésében előírt feltételek teljesülnek, és amelyek értéke a szervezet számviteli politikájában meghatározott határon belül van, de legfeljebb 20 000 rubel. egységenként, a számviteli és pénzügyi kimutatásokban a készletek részeként tükröződhet.
Így, ha a szervezet számviteli politikája korlátozza az eszközök számviteli és pénzügyi kimutatásokban való tükrözését a készletek részeként legfeljebb 20 000 rubel értékben. egységenként, akkor a megállapított határ alatti értékű beszerzett eszköz nem szerepelhet a befektetett eszközök részeként a könyvelésben, és ezért ez az ingatlan a társasági vagyonadó-adózás tárgyaként nem ismerhető el a (1) bekezdés szerint. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 374. Hasonló véleményt fogalmaz meg az orosz pénzügyminisztérium 2008. március 20-i N 03-05-05-01/17.
Emlékeztetjük, hogy a tárgyi eszközök számviteli egysége a PBU 6/01 6. bekezdése szerint leltári objektum. A tárgyi eszközök leltári tétele az összes berendezéssel ellátott tárgy vagy egy különálló, szerkezetileg különálló tétel, amely bizonyos független funkciók ellátására szolgál, vagy szerkezetileg tagolt tételek különálló komplexuma, amely egyetlen egészet alkot, és egy meghatározott feladat ellátására szolgál. Szerkezetileg tagolt objektumok komplexuma egy vagy több azonos vagy eltérő rendeltetésű, közös eszközökkel és tartozékokkal, közös vezérléssel rendelkező, azonos alapra szerelt objektum, amelynek eredményeként a komplexumba tartozó minden objektum csak úgy tudja ellátni a funkcióját. a komplexum része, és nem önállóan.
Mint ismeretes, a tárgyi eszközöket a PBU 6/01 7. bekezdésével összhangban eredeti bekerülési értékükön fogadják el könyvelésre. A könyvelésre elfogadott állóeszközök költsége nem változhat, kivéve az Orosz Föderáció jogszabályaiban és a PBU 6/01-ben meghatározott eseteket (PBU 6/01 14. cikk). A befektetett eszközök kezdeti bekerülési értékének módosítása, amelyben azokat könyvelésre elfogadják, a tárgyi eszközök befejezése, kiegészítő felszerelése, rekonstrukciója, korszerűsítése, részleges felszámolása és átértékelése esetén megengedett.
A szervezet befektetett eszközei a 01 „Állóeszközök” és a 03 „Jövedelmező befektetések anyagi eszközökbe” számlákon jelennek meg (4, 5, PBU 6/01, Számlaterv).
Tehát a 01 „Tömeges eszközök” számlán a szervezet üzemben lévő, tartalék, lízingelt, lízingelt, vagyonkezelői befektetett eszközeit veszik figyelembe. És a 03 „Jövedelmező befektetések anyagi javakba” számlán - az anyagi javak (ingatlanok, épületek, helyiségek, berendezések és egyéb értékek, amelyeknek anyagi formája van), amelyet a szervezet az ideiglenes használat díja ellenében biztosít (ideiglenes birtoklás és felhasználás) bevételszerzés céljából például a szervezet alapítóinak döntése alapján ingatlant vásárolnak bérbeadás céljából.
Ha bármilyen okból az ingatlant hibásan rögzítették más számlákon, akkor egy ilyen hiba nem mentesíti a szervezetet az adófizetés alól. Ezt a következtetést a választottbírósági gyakorlat is megerősíti, különösen a Nyugat-Szibériai Kerület FAS 2008. december 1-jei N F04-6690 / 2008 (15226-A45-40), F04-6690 / 2008 (16280-) rendelete. A45-40) az N A45-5866 / 2008-49 / 113-as ügyben, amely kimondja, hogy az adózó tulajdonában lévő ingatlanok 41. számú „Áru” elszámolása az ingatlanadó pótlólagos megállapításának alapja, mivel a lakásokat a kérelmező befektetett eszközeiként kell figyelembe venni, és az említett adót kell fizetniük.
Az egyetlen kivétel az, amikor:
- a tulajdon nem vonatkozik az adózás tárgyára az Art. (4) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. cikke (például telkek);
- bizonyos típusú ingatlanokra kiváltságokat állapítanak meg.
Meg kell jegyezni, hogy a szervezet olyan tárgyakra fordított kiadásai, amelyeket később befektetett eszközként fogadnak el, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. március 3-i N 03-05-05-01 / 15-i levele szerint, a 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" számlán kerülnek elszámolásra. Tartalmazzák továbbá a szerződéses vagy gazdasági módszerrel végrehajtott beruházási becslésekben, költségbecslésekben és címjegyzékekben szereplő költségeket. Ezzel egyidejűleg az üzembe helyezésre átvett és az előírt módon teljesített befektetett eszközök képzett induló bekerülési értéke a 08 "Befektetett eszközökbe történő befektetések" számláról a megfelelő tárgyi eszközök elszámolására szolgáló számlák terhére kerül terhelésre.
Jegyzet! Az Útmutató 52. pontja előírja, hogy tárgyi eszközként el lehet fogadni azokat az ingatlanokat, amelyekre a tőkebefektetés megtörtént, az átvételre és átadásra vonatkozó elsődleges számviteli bizonylatokat elkészítették, a dokumentumokat állami nyilvántartásba vételre átadták. és ténylegesen működtetik. Ezzel egyidejűleg az ilyen objektumok tárgyi eszközként történő elszámolásra kerülnek, külön alszámlán az állóeszköz-számla számláján.
Amint az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. szeptember 6-án kelt N 03-06-01-02 / 35 „A szervezetek vagyonadójáról” című levelében szerepel, ez a szabály az iránymutatások 38. pontjával összefüggésben megállapítja. a szervezet vezetőjének joga, hogy döntést hozzon a fenti tárgyak ingatlanok tárgyi eszközként történő elszámolásáról. Ugyanakkor a megállapított normák meghatározzák, hogy az ingatlantárgyat a megállapított számviteli eljárás szerint már befektetett eszközök tárgyaként alakították ki (az objektum kezdeti bekerülési értéke véglegesen kialakult), ami az alapja. számviteli számvitel a 01 "Tömeges eszközök" számlán, és ezért a szervezetek ingatlanadójának adózási tárgyaként kell elismerni az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 374.
Néha a szervezetek megkerülik egy tárgy állami nyilvántartásba vételét. Ebben az esetben a létrehozott ingatlantárgyakra vonatkozó tulajdoni okiratok hiánya nem szolgálhat adómentesség alapjául, mivel az ilyen dokumentumok elkészítése az adózó akaratától függ.
Az oroszországi pénzügyminisztérium szerint a 2007. április 11-i N 03-05-06-01 / 30-i levélben foglaltak szerint az ingatlantárgyra vonatkozó jogok állami bejegyzése alóli kijátszás esetén az objektum kezdetétől a főtevékenységben felhasználandó, kivitelezéssel befejezett és üzembe helyezési okirattal átvett szervezetek vagyona után az adózót adófizetési kötelezettség terheli.
Külföldi szervezetek adóztatásának tárgyai cikk (2) bekezdésével összhangban az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül működik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. cikke elismeri:
Ugyanakkor az adózás céljából ezek a szervezetek kötelesek nyilvántartást vezetni az adózás tárgyairól az Orosz Föderációban meghatározott módon.
Ami az Orosz Föderációban nem állandó képviseleti irodákon keresztül működő külföldi szervezeteket illeti, az ilyen szervezetek az Art. (3) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 374. cikke szerint az adózás tárgyai a következők:
- az Orosz Föderáció területén található és az említett külföldi szervezetek tulajdonában lévő ingatlanok;
- koncessziós szerződés alapján kapott ingatlan.
Szeretném felhívni a figyelmet Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. január 20-i N 03-05-04-01 / 07. sz. levelére, amely a társasági vagyonadó alkalmazásának kérdését tárgyalja a légijármű (tengeri) hajókkal kapcsolatban. orosz szervezetek által bérelt, az Orosz Föderáció területén székhellyel rendelkező és ott üzemeltetett, olyan külföldi szervezet tulajdonában, amely olyan államban van bejegyzett, amellyel az Orosz Föderáció nem kötött nemzetközi szerződést. alapján állami nyilvántartásba vételre kötelezett légi (tengeri) hajók a Levél szerint. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 130. cikke ingatlanokra hivatkozik, hacsak nemzetközi szerződések másként nem rendelkeznek.
A jövedelem és a vagyon kettős adóztatásának elkerüléséről szóló hatályos nemzetközi szerződések (megállapodások) előírják, hogy az „ingatlan” kifejezésnek olyan jelentéssel kell rendelkeznie, mint annak a szerződő államnak a jogszabályai szerint, amelyben a szóban forgó ingatlan található. Ugyanakkor a hajók és a repülőgépek nem minősülnek ingatlannak.
Ezen túlmenően, a FÁK-tagállamok Parlamentközi Közgyűlésének huszonnyolcadik plenáris ülésén elfogadott, a FÁK-tagállamok Adó-mintájának (a továbbiakban: Mintatörvénykönyv) Különleges Részének megfelelően (rendelet). 2007. május 31. N 28-9) ingatlannak minősülnek azok az ingatlanok, építmények, házak, lakások, garázsok és egyéb, a földhöz szorosan kapcsolódó tárgyak, amelyek mozgatása rendeltetésük aránytalan sérelme nélkül lehetetlen. A tárgyak tulajdonba adása az Art. (2) bekezdése szerint történik. A Mintakódex Általános Részének 13. §-a. A hajók és a repülőgépek szintén nem minősülnek ingatlannak.
A Ch. rendelkezései alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 30. „Szervezeti vagyonadója” szerint az ingatlanok adózási szempontból olyan tárgyakat foglalnak magukban, amelyek szorosan kapcsolódnak a földhöz, és amelyek mozgatása lehetetlen céljuk aránytalan károsodása nélkül, és amelyeket állami nyilvántartásba kell venni. összhangban az 1997. július 21-i N 122 szövetségi törvénnyel „Az ingatlanjogok állami bejegyzéséről és az azzal kapcsolatos ügyletekről”. Következésképpen az Orosz Föderáció területén állandó képviselettel nem rendelkező külföldi szervezetek tulajdonában lévő hajók és repülőgépek tekintetében az Art. (3) bekezdésének normái érvényesek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. cikke nem alkalmazandó.
A fentiekre tekintettel a hajók és repülőgépek csak akkor adóztathatók meg a szervezetek tulajdona után, ha az Orosz Föderáció területén külföldi szervezet állandó képviselete van.
Az ingatlanadó adóztatási tárgyának meghatározása a számviteli standardok és az objektum állapota alapján
Az adózás tárgya áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyontárgyak, nyereség, bevétel, ráfordítás vagy egyéb olyan költséggel, mennyiségi vagy fizikai jellemzővel rendelkező körülmény értékesítése, amelynek meglétével az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok az adózót a az adófizetési kötelezettség. Így határozza meg az adózás tárgyát a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 38. cikke.
A cikkben megvizsgáljuk, hogyan lehet meghatározni a társasági vagyonadó adóztatásának tárgyát a számviteli szabványok és az objektum állapota alapján.
Az orosz szervezetek adóztatásának tárgyai az Art. (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 374. cikke az ingó és ingatlan vagyont (ideértve az ideiglenes birtoklásra, használatra, elidegenítésre, vagyonkezelésre átadott, közös tevékenységekhez hozzájárult vagy koncessziós szerződés alapján kapott ingatlant) befektetett eszközként ismeri el a mérlegben. a megállapított számviteli eljárások szerint. Kivételt képez a vagyonkezelésbe átadott vagyon, valamint a vagyonkezelési szerződés alapján megszerzett, adóköteles vagyon (kivéve a kölcsönös befektetési alapot képező vagyont) a vagyonkezelő alapítójától, amelyet a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 378.
Emlékeztetünk arra, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 130. cikke szerint az ingatlan magában foglalja:
- telkek, altalaj telkek és minden, ami a földhöz szorosan kapcsolódik, azaz olyan tárgyak, amelyek rendeltetésük aránytalan károsodása nélkül nem mozgathatók, beleértve az épületeket, építményeket, folyamatban lévő építkezéseket;
- állami nyilvántartásba vétel alá tartozó légi és tengeri hajók, belvízi hajók, űrobjektumok;
- egyéb, jogszabály szerint ingatlannak minősíthető ingatlan.
Ingó vagyonnak minősül olyan dolog, amely nem kapcsolódik ingatlanhoz, beleértve a pénzt és az értékpapírokat is.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy a földterületek és a természetgazdálkodás egyéb objektumai (víztestek és egyéb természeti erőforrások) az Art. (4) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. cikke nem ismeri el az adózás tárgyát.
Az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül működő külföldi szervezetek esetében az adózás tárgyai az Art. (2) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvényének 374. cikke elismeri az állóeszközökhöz kapcsolódó ingó és ingatlan vagyontárgyakat, valamint a koncessziós szerződés alapján kapott ingatlanokat. Ezen túlmenően ezeknek a külföldi szervezeteknek az Orosz Föderációban meghatározott módon nyilvántartást kell vezetniük az adózás tárgyairól.
Így az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül működő külföldi szervezetek esetében az adózás tárgyát ugyanúgy határozzák meg, mint az orosz adófizetők esetében.
A szervezetek mérlegben történő elszámolásának rendjét (a hitel- és költségvetési eszköz kivételével) az alábbiak szabályozzák:
- A „Befektetett eszközök elszámolása” PBU 6/01 számviteli rendelet, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. március 30-i N 26n „A tárgyi eszközök számviteléről szóló rendelet jóváhagyásáról” jóváhagyott PBU 6/01. " (a továbbiakban - PBU 6/ 01);
- Az orosz pénzügyminisztérium 2003. október 13-án kelt, N 91n „A tárgyi eszközök elszámolására vonatkozó iránymutatások jóváhagyásáról” szóló rendeletével jóváhagyott, a tárgyi eszközök elszámolására vonatkozó iránymutatások (a továbbiakban - az iránymutatások), hatályos abban a részben, hogy nem mond ellent a RAS 6/01-nek;
- A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számvitelére vonatkozó számlatükör és az alkalmazására vonatkozó utasítások, jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i, N 94n „A szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számviteli számlatervének jóváhagyásáról” szóló rendeletével. Szervezetek és alkalmazási útmutató” (a továbbiakban: Terv elszámolás).
Az Útmutató 4. PBU 6/01 2. pontja szerint az ingatlant a szervezet befektetett eszközként fogadja el, ha egyidejűleg teljesül a következő feltételek:
- a tárgyat termékek előállítására, munkavégzésre vagy szolgáltatásnyújtásra, a szervezet irányítási szükségleteinek kielégítésére vagy a szervezet általi ideiglenes birtoklásért és használatért térítés ellenében történő rendelkezésre bocsátására, illetve ideiglenes használatra szánják;
- a szervezet nem vállalja ennek az objektumnak a későbbi továbbértékesítését;
- az objektum a jövőben gazdasági hasznot (jövedelmet) képes hozni a szervezet számára.
Meg kell jegyezni, hogy a szervezetek néha olyan ingatlanokat szereznek be, amelyeket semmilyen módon nem szánnak üzleti tevékenységre. Például romos lakások, amelyek tulajdonjogát a szervezet nyilvántartásba veszi. Az ilyen házakat a későbbi bontás és építés céljából szerzik be. Ilyen helyzetben az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. április 22-i N 03-05-05-01 / 24. sz. levele szerint ez a tárgy nem vonatkozik az állóeszközökre, ezért nem vonatkozik rá a társasági vagyonadó. . Ugyanakkor, ha a tulajdonosi joggal megszerzett, leromlott állapotú lakásokat nem bontották el, az építkezést nem kezdték meg és a tárgyat a szervezet gazdasági tevékenységében (például bérbeadásra, szolgáltatásnyújtásra stb.) használják, akkor ez a az ingatlant a követelményeknek megfelelően kell átruházni. A PBU 6/01 4. cikkelye az állóeszközök közé tartozik, ezért adóköteles.
Vegye figyelembe, hogy ha egy szervezet ingatlant szerez utólagos továbbértékesítés céljából, akkor azt áruként kell elszámolni a könyvelésben, és nem szabad az állóeszközök között szerepeltetni. Ebből következően ez az ingatlan a társasági vagyonadó által nem ismerhető el adózás tárgyaként. Hasonló véleményt fogalmazott meg az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. november 7-i N 03-05-05-01 / 65, 2007. szeptember 25-i N 03-05-06-01 / 104. Ezt a bírói gyakorlat is megerősíti, különösen a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. január 19-i N F04-8171 / 2008 (18850-A70-40), F04-8171 / 2008 (18852-) rendelete. A70-40) az N А70-984/7-2008 ügyben.
A nonprofit szervezet tárgyi eszközként fogad el könyvelésre egy tárgyat, ha az:
- e nonprofit szervezet létrehozásának céljainak elérését célzó tevékenységekben való felhasználásra (beleértve az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban végzett üzleti tevékenységeket is);
- nonprofit szervezet gazdálkodási igényeire.
Ebben az esetben a következő feltételeknek kell teljesülniük:
- a tárgyat hosszú idejű használatra szánják, azaz 12 hónapot meghaladó időtartamra vagy normál működési ciklusra, ha az meghaladja a 12 hónapot;
- a szervezet nem vállalja ennek az objektumnak a későbbi továbbértékesítését.
Felhívjuk figyelmét, hogy ha az ingatlan megfelel a PBU 6/01 4. bekezdésében meghatározott feltételeknek, de értéke a szervezet számviteli politikájában meghatározott határon belül van, és nem haladja meg a 20 000 rubelt. egységenként, akkor a számviteli és pénzügyi kimutatásokban a készletek részeként jeleníthető meg. Ezt a lehetőséget a sz. 4 p. 5 PBU 6/01.
Így, ha a szervezet számviteli politikája korlátozza az ingatlanok számviteli és pénzügyi kimutatásokban való megjelenítését a készletek részeként legfeljebb 20 000 rubel értékben. egységenként, akkor a megállapított határ alatti értékű megszerzett ingatlan nem szerepelhet a befektetett eszközök között a könyvelésben, ezért ez az ingatlan nem ismerhető el társasági vagyonadó-adózás tárgyaként a Kbt (1) bekezdése szerint. . Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 374. Hasonló magyarázatot ad az orosz pénzügyminisztérium 2008. március 20-i N 03-05-05-01 / 17.
A PBU 6/01 7. cikkelye szerinti befektetett eszközöket eredeti bekerülési értékükön fogadják el könyvelésre. Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy az állóeszközök bekerülési értéke, amelyben könyvelésre elfogadásra kerül, nem változhat, kivéve az Orosz Föderáció jogszabályai és a PBU 6/01 (14. szakasz) által meghatározott eseteket. PBU 6/01, az iránymutatás 41. pontja). A könyvelésre elfogadott tárgyi eszközök bekerülési értékének változása csak befejezés, kiegészítő felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, részleges felszámolás és a tárgyi eszközök átértékelése esetén megengedett.
Előfordul, hogy a szervezetek átmenetileg nem veszik igénybe a tárgyi eszközöket, és átadják őket megőrzésre. Ezenkívül a szervezetek javításra, korszerűsítésre és rekonstrukcióra küldhetnek ingatlant helyreállításra. Ezekben az esetekben az Útmutató 20. pontja szerint ez az ingatlan továbbra is befektetett eszközök között szerepel a mérlegben. Ezért ez az ingatlan továbbra is adóztatás tárgyát képezi, amit Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. május 15-i N 03-06-01-04 / 101. sz. levele is megerősít.
Vannak esetek, amikor a termelési tevékenységekben nem használt állóeszközöket a szervezet árukba helyezi át, és a 41 "Áruk" számlán számolja el. Hogy ez mennyire jogos, nézzünk egy példát a bírói gyakorlatból. Az adóhatóság, miután ellenőrizte a szervezet adószámításának helyességét, miután felfedezte a tárgyi eszközök 01-es számláról a 41-es számlára történő átcsoportosításának tényét, további ingatlanadót állapított meg a szervezet számára, és adókötelezettségre vonta a formában. büntetésekről és pénzbírságokról. Az adóhatóság álláspontja szerint a számviteli jogszabály nem rendelkezik befektetett eszközök áruba adásáról, amellyel összefüggésben a szervezet a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. cikke nem tartalmazta az áruvá alakított ingatlan értékét az ingatlanadó adóalapjában, ami az adó összegének alulbecsléséhez vezetett.
Az adóhatóság döntésével nem értett egyet a szervezet bírósághoz fordult. Az elsőfokú bíróság érvénytelennek nyilvánította az adóhatóság határozatát.
A tárgyi eszközök elszámolási rendjét a 6/01 PBU határozza meg, amelynek (4) bekezdése szerint az ingatlant a szervezet tárgyi eszközként fogadja el könyvelésre, ha a nevezett bekezdésben felsorolt feltételek egyidejűleg teljesülnek. Így, ha az ingatlan a meghatározott követelmények közül legalább egynek nem felel meg, akkor nem tárgyi eszközként kell elszámolni, és ennek megfelelően nem is adóköteles.
Amint azt a számvevőszék megállapította, a mérleg 120. sorában található „Befektetett eszközök” pénzügyi (számviteli kimutatások) könyvvizsgálói jelentésének megfelelően a szervezetnek vannak olyan tárgyai, amelyek nem felelnek meg a befektetett eszközök kritériumainak (a termelésre tartósan nem használt). termékek, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás vagy gazdálkodási igények ), amellyel kapcsolatban felkérték a szervezetet, hogy ezeket a tárgyakat zárja ki a tárgyi eszközök közül, és számolja el vagy továbbértékesítésre szánt áruként a 41. számlán, vagy egyéb befektetett eszközként 08-as számla külön alszámláján.
Az ellenőrzési jelentés alapján a szervezet igazgatójának utasítása szerint a termelés és a munkakör hiánya, valamint a tárgyi eszközök további felhasználásának hiánya miatt a termékek előállítása, a teljesítés érdekében. munkavégzés, szolgáltatásnyújtás és gazdálkodási igények kielégítésére tárgyi eszközök átadása (leírása) megtörtént. A tárgyak a 01-es számláról kerültek terhelésre és a 41-es számlára kerültek elszámolásra.
A Volga Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. január 27-én kelt rendelete az N A65-9168 / 2008 sz. ügyben kimondja, hogy a tárgyi eszközök selejtezését és a 01-es számláról történő későbbi leírását a szervezet jogszerűen végezte. Így, mivel a szervezet az ellenőrzött időpontban nem rendelkezett befektetett eszközökkel, az ingatlanadó adóhatósági pótlólagos megállapítása, a megfelelő összegű kötbér felszámítása és a vitatott vagyonmennyiség meg nem fizetése miatti adókötelezettség megállapítása. adót jogellenesnek ismerték el.
Ezzel kapcsolatban szeretném felhívni az olvasók figyelmét Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. március 2-i N 03-05-05-01/04 levelére. A levél kimondja, hogy az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. július 2-i N 66n számú rendeletével jóváhagyott „Tájékoztatás a megszűnt tevékenységekről” PBU 16/02 számviteli szabályzat 5. és 7. bekezdésével összhangban az eszközök vannak vagy lehet. Megszűnt tevékenységekhez kell rendelni, ha azokat a gazdálkodó egység tevékenységeinek egy részének megszüntetése következtében eladják, visszaváltják vagy más módon elidegenítik.
A tevékenység akkor minősül megszűntnek, ha a szervezet tevékenységének egy részét megszünteti, az alábbi események közül a legkorábbi időpontban:
- olyan vagyonértékesítési szerződések megkötése szervezet útján, amelyek nélkül a megszűntnek minősített tevékenység gyakorlatilag lehetetlen;
- a tevékenység megszüntetésére vonatkozó döntéssel kapcsolatos információk felhívása azon jogi személyek és magánszemélyek tudomására, akiknek az érdekeit közvetlenül érinti (részvényesek, a szervezet alkalmazottai, beszállítók stb.).
Ebből következően a befektetett eszközök társasági vagyonadó-kötelesek mindaddig, amíg a fent meghatározott eljárásnak megfelelően elidegenítik.
Meg kell jegyezni, hogy a befektetett eszközök a számvitelben a 01 „Állóeszközök” és a 03 „Jövedelmező befektetések anyagi javakba” számlákban jelennek meg (4., 5. cikk, PBU 6/01, Számlatábla).
Ezzel egyidejűleg a 01 „Tömeges eszközök” számla figyelembe veszi a szervezet üzemben lévő, raktáron lévő, lízingelt, vagyonkezelésben lévő befektetett eszközeit.
A 03-as „Jövedelmező anyagi javakba történő befektetések” számla a szervezet által ideiglenes használat (ideiglenes birtoklás és használat) díj ellenében biztosított anyagi javakat (ingatlan, épületek, helyiségek, berendezések és egyéb értékek, amelyek anyagi formával rendelkeznek) figyelembe veszik annak érdekében bevételt termelni.
Abban az esetben, ha egy szervezetnél költségek merülnek fel olyan tárgyakban, amelyeket a későbbiekben befektetett eszközként fogadnak el, akkor az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. március 3-i N 03-05-05-01 / 15-i levele szerint figyelembe kell venni a 08 "Befektetések befektetett eszközökbe. Tartalmazzák továbbá a szerződéses vagy gazdasági módszerrel végrehajtott beruházási becslésekben, költségbecslésekben és címjegyzékekben szereplő költségeket. Ezzel egyidejűleg az üzembe helyezésre átvett és az előírt módon teljesített befektetett eszközök képzett induló bekerülési értéke a 08 "Befektetett eszközökbe történő befektetések" számláról a megfelelő tárgyi eszközök elszámolására szolgáló számlák terhére kerül terhelésre.
Emlékezzünk arra, hogy be lehet fogadni tárgyi eszközként olyan ingatlantárgyakat, amelyekre a tőkebefektetések befejeződtek, az átvételhez és átadáshoz szükséges elsődleges számviteli bizonylatokat elkészítették, a dokumentumokat állami nyilvántartásba vételre átadták és ténylegesen üzemeltetik. Ugyanakkor az ilyen objektumokat befektetett eszközként fogadják el, külön alszámlán allokálva a 01 „Tömeges eszközök” számlára. Ezt a rendelkezést az iránymutatás 52. pontja tükrözi.
Amint az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. szeptember 6-án kelt N 03-06-01-02 / 35 „A szervezetek vagyonadójáról” című levelében szerepel, ez a szabály a Módszertani utasítás 38. pontjával összefüggésben, megállapítja a szervezet vezetőjének döntési jogát a fenti ingatlantárgyak tárgyi eszközként történő elszámolásáról. Ugyanakkor a megállapított normák meghatározzák, hogy az ingatlantárgyat a megállapított számviteli eljárás szerint már befektetett eszközök tárgyaként alakították ki (az objektum kezdeti bekerülési értéke véglegesen kialakult), ami az alapja. számviteli számvitel a 01 "Tömeges eszközök" számlán, és ezért a szervezetek ingatlanadójának adózási tárgyaként kell elismerni az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 374.
Ezenkívül a levél kimondja, hogy ha a tőkeépítési objektumot, amelynek kezdeti költsége a tulajdonjogok állami bejegyzésére vonatkozó dokumentumok átadásának időpontjában keletkezett, az átvételi és átadási aktus alapján üzembe helyezték, és a szervezet ténylegesen folytat a létesítményben folytatott gazdasági tevékenység, ez az ingatlantárgy rendelkezik a PBU 6/01 4. bekezdésében meghatározott fő eszközök összes jelével. Ugyanakkor a Módszertani Útmutató 52. pontja szerint ezek az objektumok is befektetett eszközöknek minősülnek, ezért a 01 „Tömeges eszközök” számviteli számlán történő elszámolásuk és a szervezetek vagyonadó adózási tárgyába való beszámításuk indokolt. nem az adózó akaratától függ, hanem a tárgy gazdasági lényege határozza meg.
Ha egy szervezet megkerüli egy tárgy állami nyilvántartásba vételét, akkor szem előtt kell tartani, hogy a létrehozott ingatlanobjektumok tulajdoni okmányainak hiánya nem szolgálhat az adómentesség alapjául, mivel az ilyen dokumentumok teljesítése a fent említettek szerint függ, az adózó akarata alapján. Ezzel összefüggésben az ingatlanhoz fűződő jogok állami bejegyzése alóli kijátszás esetén attól a pillanattól kezdve, hogy az építkezéssel befejezett és az üzembe helyezési aktus szerint átvett tárgyat az objektum főtevékenységében kezdik használni, az adóalany jogosult társasági vagyonadó fizetési kötelezettség. Ezt megerősíti az orosz pénzügyminisztérium 2007. április 11-i N 03-05-06-01 / 30-i levele is.
Az ingatlanadó adózási tárgyának meghatározása átértékelések alapján
Az adózás tárgya áru (építési beruházás, szolgáltatás), vagyontárgy, nyereség, bevétel, ráfordítás vagy egyéb olyan költség értékesítése, mennyiségi vagy fizikai jellemzője, amelynek meglétével az adó- és illetékjogszabályok az adózó kötelezettségét összekapcsolják. adót fizetni. Az adózás tárgyának ez a meghatározása tartalmazza az 1. sz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 38. cikke. Minden adónak, beleértve a szervezetek ingatlanadóját is, önálló adózási tárgya van.
A cikkben megvizsgáljuk, hogyan határozzuk meg a szervezetek ingatlanadójának adóztatási tárgyát az átértékelések alapján.
Mint ismeretes, a társasági vagyonadó kiszámításának és fizetésének rendjét a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 30. cikke. Az adózók az adó normái szerint az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 373. cikke elismeri azokat a szervezeteket, amelyek az Art. értelmében adózás tárgyának minősülő ingatlannal rendelkeznek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 374.
Az orosz szervezetek adóztatásának tárgyai az Art. (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 374. cikke az ingó és ingatlan vagyont (ideértve az ideiglenes birtoklásra, használatra, elidegenítésre, vagyonkezelésre átadott, közös tevékenységekhez hozzájárult vagy koncessziós szerződés alapján kapott ingatlant) befektetett eszközként ismeri el a mérlegben. a megállapított számviteli eljárások szerint. Kivételt képez a vagyonkezelésbe átadott vagyon, valamint az adóköteles vagyonkezelési szerződés alapján (a befektetési alapot képező vagyon kivételével) a vagyonkezelő alapítójától a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 378.
Emlékezzünk vissza, hogy az ingatlanok szerint az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 130. cikke magában foglalja a földterületeket, az altalaj telkeket és mindent, ami szorosan kapcsolódik a földhöz, azaz olyan tárgyakat, amelyeket nem lehet mozgatni rendeltetésük aránytalan károsodása nélkül, beleértve az épületeket, építményeket, folyamatban lévő építési tárgyakat. Az ingatlanok közé tartoznak továbbá az állami nyilvántartásba vételhez kötött repülőgépek és tengeri hajók, belvízi hajózási hajók, űrobjektumok. Egyéb vagyontárgyakat is a törvény ingatlannak minősíthet.
Ingó vagyonnak minősül olyan dolog, amely nem kapcsolódik ingatlanhoz, beleértve a pénzt és az értékpapírokat is.
Megjegyzendő, hogy a földterületek és egyéb természetgazdálkodási objektumok (víztestek és egyéb természeti erőforrások) az Art. (4) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. cikke nem ismeri el az adózás tárgyát.
Az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül működő külföldi szervezetek adóztatási tárgyai az Art. (2) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. cikke elismeri:
- tárgyi eszközökhöz kapcsolódó ingó és ingatlan vagyon;
- koncessziós szerződés alapján kapott ingatlan.
A külföldi szervezetek kötelesek nyilvántartást vezetni az adózás tárgyairól az Orosz Föderációban megállapított könyvelési eljárásnak megfelelően. Így az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül működő külföldi szervezetek esetében az adózás tárgyát ugyanúgy határozzák meg, mint az orosz szervezetekét.
A szervezetek (hitelintézetek és költségvetési intézmények kivételével) befektetett eszközök mérlegében történő elszámolásának rendjét az alábbiak szabályozzák:
- A „Befektetett eszközök elszámolása” PBU 6/01 számviteli rendelet, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. március 30-i N 26n „A tárgyi eszközök számviteléről szóló rendelet jóváhagyásáról” jóváhagyott PBU 6/01. " (a továbbiakban - PBU 6/ 01);
- Az orosz pénzügyminisztérium 2003. október 13-án kelt, N 91n „Az állóeszközök elszámolására vonatkozó iránymutatások jóváhagyásáról” szóló rendeletével jóváhagyott iránymutatások az állóeszközök elszámolására (a továbbiakban – N 91n. iránymutatás);
- Számlaterv a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására és az alkalmazására vonatkozó utasítások, jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i N 94n „A pénzügyi és gazdasági számviteli számlaterv jóváhagyásáról” szóló rendeletével. szervezetek tevékenysége és az alkalmazására vonatkozó Útmutató”.
A PBU 6/01 szerint az ingatlant a szervezet befektetett eszközként fogadja el könyvelésre, egyúttal teljesíti a PBU 6/01 4. bekezdésében meghatározott feltételeket, vagyis amikor az ingatlant használatra alkalmas állapotba hozzák. a szervezet tevékenységét. Hasonló véleményt fogalmazott meg az orosz pénzügyminisztérium 2009. június 9-i N 03-05-05-01 / 31.
Ugyanakkor, ha az ingatlan megfelel a PBU 6/01 (4) bekezdésében előírt feltételeknek, de értéke a szervezet számviteli politikájában meghatározott határon belül van, és nem haladja meg a 20 000 rubelt. egységenként, akkor a számviteli és pénzügyi kimutatásokban a készletek részeként jeleníthető meg. Az ilyen befektetett eszközök készletként való figyelembevételének lehetőségét a par. 4 p. 5 PBU 6/01.
Ezért, ha a szervezet számviteli politikája korlátozza az ingatlanok számviteli és pénzügyi kimutatásokban való megjelenítését a készletek részeként, legfeljebb 20 000 rubel költséggel. egységenként, akkor a megállapított határ alatti értékű megszerzett ingatlan nem kerülhet be a számvitelbe a tárgyi eszközök közé, ezért ezt az ingatlant nem kell társasági vagyonadó-adózási tárgyként elismerni. Ugyanezt a véleményt fejezi ki az orosz pénzügyminisztérium 2008. március 20-i N 03-05-05-01/17.
Meg kell jegyezni, hogy a befektetett eszközöket a PBU 6/01 7. bekezdésével összhangban eredeti bekerülési értékükön fogadják el könyvelésre. Ugyanakkor a 01 „Állandó eszközök” és a 03 „Jövedelmező anyagi eszközökbe történő befektetések” számlákon jelennek meg. Emlékezzünk vissza, hogy a 01 „Tömeges eszközök” számlán a szervezet üzemben lévő, tartalékban lévő, megőrzésre, bérbe adott, vagyonkezelésre szánt tárgyi eszközeit veszik figyelembe. A 03 „Jövedelmező befektetések anyagi javakba” számlán pedig a szervezet által az ideiglenes használatért (ideiglenes birtoklás és) díj ellenében biztosított anyagi javak (ingatlanok, épületek, helyiségek, berendezések és egyéb értékek, amelyeknek anyagi formája van). felhasználás) bevételszerzés céljából .
A könyvelésre elfogadott állóeszközök költsége nem változhat, kivéve az Orosz Föderáció jogszabályaiban és a PBU 6/01-ben meghatározott eseteket (PBU 6/01 14. cikk). A befektetett eszközök bekerülési értékének változása, amelyben azokat könyvelésre elfogadják, különösen a tárgyi eszközök átértékelése esetén megengedett.
Egy kereskedelmi szervezet, a PBU 6/01 15. bekezdése alapján, legfeljebb évente egyszer (a beszámolási év elején) értékelheti át tárgyi eszközöket a folyó (csere) költségen. Ebben az esetben az átértékelést csak egy "homogén állóeszköz-csoport" vonatkozásában hajtják végre, például ha egy szervezet több épülettel rendelkezik, akkor ezek közül az egyiket nem lehet átértékelni, csak az összes átértékelése megengedett. ugyanabban az időben. A homogén objektumok bármely más csoportját ugyanezen elv szerint értékelik át.
Jegyzet! A földterületek és a természetgazdálkodási objektumok (víz, altalaj és egyéb természeti erőforrások) nem esnek átértékelés tárgyává.
Emlékeztetni kell arra, hogy az állóeszközök tárgyának átértékelését az eredeti bekerülési vagy folyó (csere) költségének újraszámításával hajtják végre (ha ezt az objektumot korábban átértékelték), és az értékcsökkenési leírás összegét a használat teljes időtartama alatt. tárgy.
Az N 91n Módszertani Utasítás 43. pontja szerinti befektetett eszközök aktuális (pótlási) bekerülési értéke alatt azt a pénzösszeget értjük, amelyet a szervezetnek az átértékelés napján be kell fizetnie, ha valamely tárgy cseréje szükséges. Az aktuális (csere) költség meghatározásakor a következők használhatók:
- hasonló termékekre vonatkozó, gyártó szervezetektől kapott adatok;
- az állami statisztikai szervektől, kereskedelmi felügyeletektől és szervezetektől elérhető árszintről szóló információk;
- a tömegtájékoztatásban és a szakirodalomban közölt információk az árszínvonalról;
- a Műszaki Leltári Iroda értékelése;
- szakvélemények a tárgyi eszközök aktuális (pótlási) bekerülési értékéről.
A befektetett eszközök átértékeléséről való döntésnél figyelembe kell venni, hogy a jövőben azokat rendszeresen át kell értékelni. Erre azért van szükség, hogy a tárgyi eszközök bekerülési értéke, amelyen azok a számvitelben és a beszámolóban megjelennek, ne térjenek el jelentősen a jelenlegi (pótlási) bekerülési értéktől.
A tárgyév első napjával elvégzett tárgyi eszközök átértékelés eredményét a számvitelben külön kell megjeleníteni. Ugyanakkor az átértékelés eredményeit az előző beszámolási év beszámolói nem tartalmazzák, hanem a beszámolási év eleji mérlegadatok kialakításakor elfogadják.
A tárgyi eszközök tárgyának az átértékelés eredményeként történő átértékelésének összegét a szervezet kiegészítő tőkéjében írják jóvá a 83 „Póttőke” számlán. A tárgyi eszköz tárgy átértékelésének összege, amely megegyezik az előző beszámolási időszakokban végrehajtott értékcsökkenési leírásának összegével, és a felhalmozott eredmény számlájára került (fedezetetlen veszteség), a felhalmozott eredmény számláján kerül jóváírásra (fedezet nélküli veszteség), vagyis a 84. "Eszköztartalék (fedetlen veszteség)" elszámolására.
Egy tárgyi eszköz értékcsökkenésének összege az átértékelés eredményeként a felhalmozott eredmény (fedetlen veszteség) számláján kerül elszámolásra. Egy tárgyi eszköz értékcsökkenésének összege beleszámít a szervezet kiegészítő tőkéjének csökkentésébe, amely a tétel előző beszámolási időszakokban végrehajtott átértékelésének összege terhére alakult ki. Az előző beszámolási időszakokban végrehajtott átértékelés eredményeként a szervezet kiegészítő tőkéjében jóváírt tárgy leírásának az átértékelés összegét meghaladó összege az eredménytartalék (fedezetlen veszteség) terhére kerül elszámolásra. ). Az eredménytartalék számlájára terhelt összeget (fedezet nélküli veszteség) a szervezet pénzügyi kimutatásaiban fel kell tüntetni.
Amikor egy tárgyi eszközt elidegenítenek, az átértékelés összege a szervezet kiegészítő tőkéjéből a szervezet felhalmozott eredményébe kerül.
Jegyzet! A tárgyi eszközök átértékelése a szervezet joga, nem kötelessége. Ezzel összefüggésben az adóhatóság nem kötelezheti a szervezetet a tárgyi eszközök átértékelésére, és annak eredményét az ingatlanadó kiszámítása céljából felhasználni. Ezt a következtetést megerősíti a moszkvai körzet FAS 2007. március 15-i, 2007. március 22-i N KA-A40/1725-07 számú rendelete az N A40-53048/06-108-261 ügyben.
Általános szabály, hogy egy orosz szervezet ingó és ingatlan vagyona, amely a mérlegben állóeszközként szerepel, a szervezetek ingatlanadója adózási tárgyaként szerepel (az adótörvénykönyv 374. cikkének 1. szakasza). az Orosz Föderáció). Vagyis a 01 „Tömeges eszközök” vagy a 03 „Jövedelmező tárgyi eszközökbe történő beruházások” számlán (A Pénzügyminisztérium 2009. október 26-i levele N 03-05-06-01 / 68).
Mind az ingatlan, mind az ingó vagyon tekintetében van néhány árnyalat. Mielőtt azonban rátérnénk a mérlegelésükre, gondoljuk át, hogy elvileg milyen ingatlanok nem képezik az adózás tárgyát.
Ami nem vonatkozik az adózás tárgyára
Különösen a következők nem tartoznak ingatlanadó hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1.8. szakasza, 4. szakasza, 374. cikk):
- földterületek és egyéb természetgazdálkodási objektumok;
- befektetett eszközök 1 vagy 2 értékcsökkenési csoportból az OS osztályozásnak megfelelően (az Orosz Föderáció kormányának 2002.01.01-i rendeletével N 1 jóváhagyva).
Ez a két fő pont az adózás tárgyát nem képező ingatlanok teljes listájából, amelyek egy átlagos kereskedelmi szervezet számára relevánsak lehetnek. A listán szereplő egyéb ingatlanok meglehetősen egzotikusak az üzleti élet számára. Például az Orosz Föderáció népeinek szövetségi jelentőségű kulturális örökségének tárgyai, tudományos célokra használt nukleáris létesítmények, űrobjektumok stb. (Oroszország adótörvénykönyvének 3., 4., 6., 4. szakasza, 374. cikk Föderáció).
Ingó vagyontárgy, mint adózás tárgya
A fentiekre tekintettel az ingó vagyon nem tartozik az ingatlanadó hatálya alá, ha az 1. vagy 2. értékcsökkenési csoportba tartozik (az Orosz Föderáció adótörvényének 8. cikkelyének 4. szakasza, 374. cikk). Ami a 3-10 értékcsökkenési csoportba tartozó ingóságot illeti, nem adóköteles, ha azt 2013. január 1. után befektetett eszközként vették nyilvántartásba. A mentesség rá vonatkozik. Nem vonatkozik azonban arra az esetre, ha az ingatlant a szervezet átszervezése vagy felszámolása eredményeként vették nyilvántartásba, vagy azt egy kölcsönösen függő személytől kapták (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 381. cikkének 25. cikke, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve Pénzügy 2016. december 23. N 03-05-05-01 / 77572 ).
Így adóköteles az ingó vagyontárgy, amelyet 2013. január 1-je előtt befektetett eszközként vettek nyilvántartásba, vagy ezt követően vették át, de a fent ismertetett kedvezmények körébe került.
Az ingatlan, mint adózás tárgya
A szervezet mérlegében befektetett eszközként nyilvántartott ingatlanok vagyonadó hatálya alá tartoznak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 374. cikkének 1. szakasza). Ha a szervezetnek olyan lakóingatlana van, amely nem szerepel a mérlegben, akkor a kataszteri érték alapján ingatlanadót kell fizetnie, ha ezt az Orosz Föderáció alanya joga megállapítja (4. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 378.2 cikkének 1. szakasza). Mint emlékszik, vannak más ingatlanok is, amelyek alapján ingatlanadót kell fizetni. És nem csak a DOS-on lévő szervezeteknek, hanem a különleges rendszerű cégeknek is adót kell fizetniük utánuk.
