Хэрэв нягтлан бодох бүртгэлд байгууллага эргэлзээтэй өрийн нөөцийг бий болгосон бол зөвхөн энэ эх үүсвэрийн зардлаар найдваргүй өрийг хасна.

Бүртгэлээс хасах журам

Нэхэмжлэлгүй авлагыг дараах дарааллаар хасна.

• өрийг барагдуулах боломжгүй гэж хүлээн зөвшөөрөх бүх баримт бичгийг цуглуулах (анхан шатны баримт бичиг, гэрээ, хариуцагчтай холбоотой нэхэмжлэл, хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлээс авсан хуулбар эсвэл хариуцагчийг татан буулгах тухай татварын байцаагчийн гэрчилгээ, шүүхийн шийдвэр). болон бусад баримт бичиг);

• зарцуулах бараа материалавлага, хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан (бусад үндэслэлээр нэхэмжлэх нь бодитой бус) эсрэг талуудын өрийг тодорхойлох;

• өрийг барагдуулах шаардлагатай байгааг нотолсон нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан гаргах;

• дансны авлагыг хасуулах тухай даргын тушаал гаргах.

Энэ журмыг Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагнах журмын 77-д заасан болно.

Нягтлан бодох бүртгэл: нөөцийг ашиглах

Эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх, ашиглахтай холбоотой үйл ажиллагааг 63-р "Эргэлзээтэй өрийн нөөц" дансанд бүртгэнэ.

Нягтлан бодох бүртгэлд эргэлзээтэй өрийн дансны зардлаар авлагыг хасах нь дараахь байдлаар тусгагдсан болно.

Дебет 63 Кредит 62 (71, 73, 76...)

- бий болсон нөөцийн зардлаар найдваргүй авлагыг хассан.

Та нөөцийг зөвхөн нөөцлөгдсөн дүнгийн хүрээнд ашиглах боломжтой. Хэрэв жилийн хугацаанд найдваргүй өрийг барагдуулах зардлын хэмжээ бий болсон нөөцийн хэмжээнээс давсан бол зөрүүг бусад зардлын нэг хэсэг болгон тусгана (PBU 10/99-ийн 11-р зүйл).

Зөрүүг хасахдаа дараах бичлэг хийнэ үү.

Дебет 91-2 Кредит 62 (71, 73, 76...)

- эрсдэлийн санд хамрагдаагүй, найдваргүй авлагыг хассан.

Найдваргүй өрийг тэглэх нь өр тэглэх биш. Тиймээс, хассан өдрөөс хойш таван жилийн дотор 007 "Төлбөрийн чадваргүй зээлдэгчийн өрийг алдагдалд оруулсан" дансны үлдэгдлийн ард тусгана (Дансны төлөвлөгөөний заавар):

Дебит 007

- Авлагыг хассан.

Энэ хугацаанд хариуцагчийн эд хөрөнгийн байдал өөрчлөгдсөн тохиолдолд түүнийг нөхөн сэргээх боломжийг хянах (Нягтлан бодох бүртгэл, тайлангийн журмын 77-р зүйл).

Эргэлзээтэй өрийн нөөцийн ашиглалтыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах жишээ

Альфа ХК улирал бүр авлагын тооллого хийж, нягтлан бодох бүртгэлд эргэлзээтэй өрийн нөөцөд суутгал хийдэг.

2013 оны 1-р улиралд эргэлзээтэй өрийн нөөцийн ашиглагдаагүй үлдэгдэл 45,400 рубль байна.

2013 оны 6-р сарын 30-ны өдрийн тооллогын дүнгээс харахад байгууллагын бүртгэлд:

1) байгууллагын эргэлзээтэй авлага:

• "Торговая фирм "Гермес" ХХК - 170,700 рубль. Өрийн хугацаа 2013 оны 4-р сарын 9, хойшлогдсон хугацаа 82 хоног;

2) 45,400 рубльтэй тэнцэх хэмжээний OAO үйлдвэрлэлийн компанийн мастерын найдваргүй өр. II улиралд хариуцагч байгууллага татан буугдсаны улмаас Мастерын өрийг барагдуулах боломжгүй гэж хүлээн зөвшөөрсөн (Хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлээс авсан хуулбараар баталгаажуулсан). 2013 оны 6-р сарын 30-ны байдлаар 379 хоногийн хугацаа хэтэрсэн өр байна. Өмнө нь нөөц бүрдүүлэхдээ өрийн хэмжээг бүрэн тооцдог байсан.

2013 оны 6-р сарын 30-ны өдрийн тооллогын үр дүнгээс үзэхэд Альфагийн нягтлан бодогч Гермесийн 170,700 рублийн өрийг эргэлзээтэй өрийн нөөцөд оруулсан байна.

"Мастер"-ын найдваргүй өрийг нөөцийн зардлаар бүрэн хассан.

Альфагийн нягтлан бодох бүртгэлд 170,700 рублийн нөөцийг бүрдүүлсэн.

2013 оны 3-р сарын 31-ний өдрийн нөөцийн үлдэгдэл болон Мастерын найдваргүй өрийг тэглэсэн байдлыг харгалзан 2013 оны II улиралд нөөц бүрдүүлэх нэмэлт зардлын хэмжээ:
45 400 рубль. + 170 700 урэх. - 45 400 рубль. = 170,700 рубль.

Дебет 91-2 Кредит 63
- 170,700 рубль. - эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх зардлыг тусгасан;

Дебет 63 Кредит 62
- 45 400 рубль. - нөхөн төлбөрөөс барагдуулах боломжгүй авлагыг хассан.

Хэрэв эргэлзээтэй өрийн нөөц бий болсон жилийн дараа жилийн эцэс гэхэд нөөц ашиглагдаагүй бол ашиглагдаагүй дүнг бусад орлогод оруулна. Энэхүү журмыг Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын журмын 70 дугаар зүйлд заасан болно.

Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь зүйлийг оруулна уу.

Дебет 63 Кредит 91-1
- эргэлзээтэй өрийн ашиглагдаагүй нөөцийг сэргээсэн.

Эргэлзээтэй өрийн нөөцийн ашиглагдаагүй хэсгийг нөхөн төлүүлэх тухай нягтлан бодох бүртгэлд тусгах жишээ.

Альфа ХК улирал бүр авлагын тооллого хийж, нягтлан бодох бүртгэлд эргэлзээтэй өрийн нөөцөд суутгал хийдэг. Альфагийн 2013 оны есөн сарын эргэлзээтэй өрийн нөөцийн ашиглагдаагүй үлдэгдэл 45,400 рубль байв. Нөөцийг 2013 оны эхээр OAO Production Company Мастерын эргэлзээтэй авлагад зориулж бүрдүүлсэн.

2013 оны 12-р сарын 19-нд Мастер Альфагийн тооцооны дансанд 45,400 рубль шилжүүлсэн. Ингэснээр түүний өрөө төлсөн. 2013 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн тооллогын үр дүнгээс харахад Альфа ямар ч эргэлзээгүй өртэй байна. Тиймээс Альфагийн нягтлан бодох бүртгэлд нөөцийг сэргээсэн.

Дебет 63 Кредит 91-1
- 45 400 рубль. - эргэлзээтэй өрийн нөхөн сэргээгдсэн нөөцийн хэмжээг орлогын бүтцэд тусгасан болно.

Эргэлзээтэй өрийн нөөцийг ашгийн татварт зарцуулах онцлогийн талаар үзнэ үү. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд эргэлзээтэй өрийн хөнгөлөлтийг хэрхэн ашиглах вэ .

Аль ч байгууллагын үйл ажиллагаа нь зээлдэгчдийнхээ хугацаа хэтэрсэн өрийг шийдвэрлэхгүйгээр боломжгүй юм. Одоо байгаа өрийн талаархи мэдээллийг нягтлан бодох бүртгэл, татварын тайланд найдвартай байлгахын тулд эдгээр өр байгаа нь аж ахуйн нэгжийн санхүү, эдийн засгийн тогтвортой байдалд заналхийлдэггүй байхын тулд эргэлзээтэй өрийн нөөцийг (RSD) бий болгодог. Энэ үзэл баримтлалын талаар илүү дэлгэрэнгүй ярилцъя.

Хууль эрх зүйн орчин

Нягтлан бодох бүртгэлийн хүрээнд мэргэжилтний эргэлзээтэй ангилалд багтсан аливаа DZ-тэй холбоотой эргэлзээтэй авлагын нөөцийг бүрдүүлэх нь байгууллага бүрийн хувьд заавал байх ёстой. RSD-тэй ажиллах үндсэн дүрмийг дараахь зохицуулалтын баримт бичигт тусгасан болно.

• оХУ-ын Татварын хуулийн хоёрдугаар хэсэг;
• 2014 оны 12-р сарын 29-нд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан Холбооны хууль № 117. 2015 оны 3-р сарын 1-ний өдрөөс хүчин төгөлдөр болсон нэмэлт, өөрчлөлт;
• Сангийн яамны 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн 34n тоот тушаалаар эргэлтэд орсон ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлангийн тухай журам;
• Сангийн яамны 1999 оны 7-р сарын 6-ны өдрийн 43n тоот тушаалаар батлагдсан PBU 4/99 "Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан";
• Сангийн яамны 2010 оны 11 дүгээр сарын 8-ны өдрийн 49 дүгээр нэмэлт өөрчлөлт оруулсан тушаал;
• 2008 оны 10-р сарын 6-ны өдөр ОХУ-ын Сангийн яамны 106н тоот тушаалаар батлагдсан 21/2008 тоот тооцооллыг өөрчлөх нягтлан бодох бүртгэлийн журам.

Анхаар! Эргэлзээтэй өр гэдэг нь тухайн байгууллагын үйлчлүүлэгч буюу эсрэг талын аль нэгнийх нь гэрээгээр хүлээсэн үүрэг, хуульд заасан хугацаанд эргэн төлөгдөөгүй өрийг хэлнэ. Мөн барьцаа, хадгаламж, банкны баталгаа, баталгаа гэх мэт ямар нэгэн баталгаагаар баталгаажаагүй авлагыг эргэлзээтэй гэж нэрлэдэг бөгөөд шинжээчийн дүгнэлтээр эсрэг тал баруун талд хаах боломжгүй. зээлдүүлэгчийн цаг.

RSD үүсгэх: дүрэм ба онцлог

Эргэлзээтэй өрийн нөөцийг компани авлагын тооллогын үр дүнд үндэслэн бүрдүүлдэг. Нягтлан бодогч нь тайлант хугацааны сүүлийн өдөр тооллого хийх ёстой бөгөөд түүний үр дүнгийн талаархи акт нь RSD-тэй хийх цаашдын үйл ажиллагааны баримт бичгийн үндэс болно. Шалгалтын явцад илэрсэн зээлдэгч бүрийн хувьд түүний санхүүгийн байдалд дүн шинжилгээ хийж, гэрээний дагуу мөнгөө цаг тухайд нь төлөх магадлалыг тодорхойлдог. Хүлээн авсан өгөгдлийг ашиглан зээлдэгч тус бүрт шаардагдах нөөцийн хэмжээг тооцоолно.

Эргэлзээтэй өрийн сан бүрдүүлэх арга

Нөхцөл байдлаас хамааран RSD үүсэхийн тулд гурван аргын аль нэгийг ашигладаг.

1. интервал- RSD-д тогтмол суутгалын хэмжээг нягтлан бодогч тодорхой давтамжтайгаар (сард эсвэл улиралд нэг удаа) тооцдог. Тооцоолохдоо өрийн оршин тогтнох хугацааг харгалзан нийт өрийн хэдэн хувийг тодорхойл.
2. Мэргэжилтэн- Компанийн эдийн засагчид хариуцагчийн зан байдал, санхүүгийн байдалд дүн шинжилгээ хийсний үндсэн дээр түүний нийт эргэлзээтэй өрийн аль хэсгийг хугацаанд нь төлөх боломжтой болохыг тодорхойлдог. Энэ тохиолдолд энэ зээлдэгчийн RSD нь одоо байгаа өр болон төлөвлөсөн эргэн төлөлтийн дүнгийн зөрүүгээр тодорхойлогддог.
3. Статистик- Хуулийн этгээдийн сүүлийн хэдэн жилийн зайнаас тандан судлалд төрөл тус бүрээр нь дүн шинжилгээ хийсэн. Шинжилгээнд үндэслэн тухайн компанийн жилийн дундаж авлагын хэмжээг тодорхойлдог. Түүний хэмжээгээр нөөцийн сан бүрддэг.

Санаж байх ёстой! RSD-ийн хэмжээг тооцоолохдоо өрийн хэмжээг НӨАТ оруулан тооцно.

Эргэлзээтэй өрийн тэтгэмжийг тооцох арга, аргыг сонгохдоо бизнес эрхлэгч нь өөрийн компанийн үйл ажиллагааны онцлог, нягтлан бодох бүртгэлийн онцлогийг харгалзан үзэх ёстой. Нэмж дурдахад RSD нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын тайлангийн үндсэн үзүүлэлтүүдэд үзүүлэх нөлөөг харгалзан үзэх шаардлагатай. Сонгосон аргуудыг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой. Жишээлбэл, шинжээчийн аргын хувьд зээлдэгч компаниудын санхүүгийн байдлыг үнэлэх шалгуурыг, интервалын аргын хувьд нөөцөд суутгах хүүгийн хэмжээг тодорхой тогтоох шаардлагатай болно.

Дашрамд хэлэхэд! Та татварын нягтлан бодох бүртгэлд ашигласан хувийн утгыг ашиглаж болно. Тэдний үзэж байгаагаар RSD-ийн хэмжээ нь 45-90 хоногийн өмнө үүссэн бол нийт өрийн хагастай тэнцэх буюу 90-ээс дээш хоногийн хугацаатай зээлийн өрийн хувьд 100% байж болно.

Шаардлагатай бичиг баримт

Ямар нэгэн эргэлзээтэй DZ гарсан тохиолдолд компанийн нягтлан бодогч зохих RSD үүсгэх үүрэгтэй. Компанийн сонгосон нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын төрлөөс хамааран дараахь зүйл нь авлагыг эргэлзээтэй ангилалд шилжүүлэх баримт бичгийн үндэс болж болно.

• нягтлан бодогчийн эмхэтгэсэн лавлагаа-тооцоо;
• эдийн засагчийн шинжээчийн дүгнэлт;
• мэргэжлийн дүгнэлт.

Энэ баримт бичгийг аж ахуйн нэгжийн даргад хүргүүлнэ. Үүнтэй танилцсаны дараа дарга нь байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд холбогдох RSD-ийг бий болгох тушаал гаргадаг. Захиалга нь дараахь зүйлийг агуулсан байх ёстой.

• DZ-ийн бүрэн хэмжээ;
• буруугаас болж өр үүссэн аж ахуйн нэгжийн бүтэн нэр;
• RSD хэмжээ;
• Нөөц бүрдүүлэх үүрэгтэй хүний ​​овог нэр, албан тушаал.

Зөвхөн энэ баримт бичгийн үндсэн дээр компанийн нягтлан бодогч цаашдын үйл ажиллагааг үргэлжлүүлж болно.

Санхүүгийн тайланд RSD-ийг харуулах дүрэм

Эргэлзээтэй авлагын нөөцийг ашиглан бүртгэлийг бүртгэхдээ 63-р дансыг ашигладаг.Нөөц бүрдүүлэхийн тулд бүртгэлийг хийдэг: Дебет 91/2. "Бусад зардал"— Зээл 63. RSD дансанд хийх дараагийн суутгалуудыг мөн бусад зардлаас хасна.

Чухал! Нягтлан бодох бүртгэлийн хүрээнд RSD-ийн хэмжээ хязгаарлагдахгүй.

Хуулийн этгээдийн балансад алсын удирдлага дээрх өгөгдлийг үүсгэсэн RSD-ийн хэмжээг хасч харуулав. Эцсийн тоог 1230-р мөрөнд оруулна.

Өрийг хариуцагч (бүтэн болон хэсэгчлэн) төлсөн тохиолдолд RSD-ийг нөхөн төлж болно. Энэ тохиолдолд түүний дүнг аж ахуйн нэгжийн бусад орлогод нэмж, 91-ийн дансны кредитэд оруулна. Хэрэв үүсгэн байгуулагдсан жилийн дараа жилийн үр дүнгийн дагуу компаниас төлбөрөө төлөөгүй бол RSD-ийг сэргээх боломжтой. хариуцагч олдсон. Энд нөхөн сэргээх журам нь DZ-ийг эргүүлэн авахтай адил юм.

Хэрэв авлага нь эргэлзээтэй ангиллаас найдваргүй гэсэн ангилалд шилжсэн бол түүнийг RSD-ийн зардлаар аж ахуйн нэгжийн балансаас хасна. Үүнээс өмнө эргэлзээтэй RD-ийн тооллого, өрийн найдваргүй байдлыг нотлох баримт бичгийг бэлтгэдэг. 62-р дансны хаягаар хасалт хийдэг.

Чухал! DZ-ийг хассаны дараа ч гэсэн хасагдсан дүнг нөхөх боломжийг тодорхойлохын тулд хариуцагчийн санхүүгийн байдлыг таван жилийн турш хянах шаардлагатай.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд RSD-тэй ажиллах онцлог

Татварын хуульд аж ахуйн нэгжийн эргэлзээтэй өрийн нөөцөд хуваарилах эрхийг хязгаарласан байдаг. Энэ нь RSD бий болсон хугацаанд компанийн хүлээн авсан орлогын 10% -иас ихгүй байж болно. Энэ тохиолдолд тооцооллын орлогын утгыг НӨАТгүйгээр авна. Нягтлан бодох бүртгэлд ийм хязгаарлалт байхгүй гэдгийг санаарай.

Чухал! Нөөцөд оруулах шимтгэлийн хэмжээг тогтоосон татварын хязгаарт багтаан бизнес эрхлэгч бүр өөрийн компанидаа бие даан тогтоодог. Хязгаарлалтын утгыг байгууллага нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод заасан байдаг.

Нэмж дурдахад татвар, нягтлан бодох бүртгэлд RSD ашиглах бусад ялгаа байдаг. Тиймээс нягтлан бодох бүртгэлийн заалтын дагуу эргэлзээтэй авлага бүрт нөөц бүрдүүлэх шаардлагатай. Татварын нягтлан бодох бүртгэл нь нягтлан бодогчийн үзэмжээр энэ боломжийг үлдээдэг. Өөрөөр хэлбэл, түүний дүрмийн дагуу RSD үүсэх нь үүргийн ангиллаас компанийн эрхийн ангилалд шилждэг.

Дашрамд хэлэхэд, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хүрээнд DZ нь доор дурдсан бүх шаардлагыг хангасан тохиолдолд л эргэлзээтэй гэж тооцогддог.

• цаг тухайд нь төлөөгүй;
• баталгаат хугацаанд дэмжигдээгүй;
• бараа/ажил/үйлчилгээ нийлүүлсний төлбөртэй холбоотой;
• урьдчилгааг буцаан олгохгүй;
• гэрээний шийтгэлийг төлөхтэй холбоогүй;
• Энэ нь компанийн шилжүүлсэн эд хөрөнгийн нэхэмжлэл эсвэл эрхийн төлбөр биш юм.

Дээрх нөхцлүүдийн дор хаяж нэг нь хангагдаагүй бол ОХУ-ын Татварын хуульд ийм авлагын нөөц бүрдүүлэхийг хориглодог.

Чухал! Хэрэв бизнес эрхлэгч хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу ажилладаг бол ОХУ-ын Татварын хуулийн шаардлагын дагуу RSD байгуулах нь түүний хувьд боломжгүй юм.

Нягтлан бодох бүртгэл нь зээлдүүлэгч компанийн үзэмжээр RSD-д суутгалын хэмжээг хуваарилдаг. Гэхдээ татварын нягтлан бодох бүртгэл нь хойшлуулах хугацаанаас хамааран тэдгээрийг хатуу хязгаарладаг.

• 0% - хэрэв DZ 45-аас доошгүй хоног байгаа бол;
• 50% - 45-аас 90 хоногийн өмнө үүссэн DZ-ийн хувьд;
• 100% - 90-ээс дээш хоногийн өмнө хийгдсэн хугацаа хэтэрсэн төлбөрийн хувьд.

Анхаар! Татварын нягтлан бодох бүртгэлд RSD-ийг нөхөх зардлыг компанийн үйл ажиллагааны бус зардал гэж үздэг.

RSD-ийн хэмжээг авлагын тооллогын үр дүнд үндэслэн тодорхойлно. Энэ журмыг татварын хугацааны сүүлийн өдөр хийхийг зөвлөж байна. Хэрэв компани урьдчилгаа төлбөрийн схемээр ажилладаг бол түүний хувьд зайнаас тандан судлах тооллогын давтамж 1 сар байна. Бусад бүх татвар төлөгчид нөөц, авлагын хэмжээг улирал бүр тодруулдаг. Энэ нь өрийн хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссаны улмаас үүссэн RSD-ийг хассан тухай татварын баримт бичигт зөв харуулах нь бас чухал юм. Татгалзах журмыг компанийн ажилчид бараа материал цуглуулах цаг олсон үед биш харин өр барагдуулах хугацаа дууссан тайлангийн хугацаанд хийх ёстой. Энэ шаардлагыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 1-р сарын 28-ны өдрийн 03-03-06 / 1/38 тоот захидлаар тогтоов.

Чухал! Татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн тайланд DZ-ийг хассан тухай мэдээлэл таарч байх ёстой! Үгүй бол компанийн нягтлан бодогч нь аль хэдийн өгсөн татварын тайланг засах шаардлагатай болно.

-тай холбоотой

Эргэлзээтэй өр гэдэг нь тухайн байгууллагад бүрэн буюу хэсэгчлэн төлөхгүй байх магадлал өндөртэй өр юм.

Үүнийг нотолж байна, ялангуяа:

эсхүл хариуцагч төлбөрийн хугацааг зөрчсөн;

эсвэл хариуцагчийн санхүүгийн асуудлын талаархи мэдээлэл.

Аливаа эргэлзээтэй өрийг хүлээн зөвшөөрч болно, үүнд дансны дебет,,,.

Мөн 58-3 "Өгөгдсөн зээл" дэд дансанд тусгагдсан зээлдэгчийн олгосон зээлийн өрийг эргэлзээтэй өр гэж хүлээн зөвшөөрч болно.

Байгууллагын санхүүгийн тайланд түүний авлагын талаарх мэдээллийг найдвартай байлгах үүднээс эргэлзээтэй өрийн санг бий болгодог.

Нягтлан бодох бүртгэлийн ийм нөөц нь тооцоолсон үнэ цэнэ юм. Үүнийг бий болгох, нэмэгдүүлэх, бууруулах нь зардал, орлогын бүтцэд тусгагдсан байх ёстой.

Нөөц бүрдүүлэх, ашиглах журмыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой.

Эргэлзээтэй өр төлбөрийн тэтгэмж болон

Эргэлзээтэй өрийн сан бүрдүүлэх үндэслэл нь тайлант хугацааны сүүлийн өдрийн авлагын тооллогын үр дүн юм.

Нөөцийн хэмжээг зээлдэгч тус бүрээр тус тусад нь тодорхойлно. Түүний санхүүгийн бодит байдал, өр барагдуулах магадлал зэргийг үнэлдэг.

Эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх арга замууд

Нягтлан бодох бүртгэлд эргэлзээтэй өрийн нөөцийг дараахь байдлаар бүрдүүлнэ.

гэрээнд заасан хугацаанд төлөгдөөгүй, шаардлагатай баталгааг (эргэлзээтэй өр) хангаагүй талуудын өрийг тогтоосон;

Хариуцагчийн санхүүгийн байдал, өрийг бүрэн буюу хэсэгчлэн төлөх магадлалын үнэлгээнээс хамааран эргэлзээтэй өр бүрийг тус тусад нь нөөц бүрдүүлэх шаардлагатай хэмжээг тодорхойлно.

интервалын арга;

шинжээчийн арга;

статистик арга.

интервалын арга

Энэ аргын тусламжтайгаар эргэлзээтэй өрийн нөөцөд төлөх шимтгэлийн хэмжээг хугацаанаас хамааран өрийн дүнгийн хувиар улирал бүр (сар бүр) тооцдог.

шинжээчийн арга

Энэ аргын тусламжтайгаар тухайн байгууллагын үзэж байгаагаар хугацаандаа эргэн төлөгдөхгүй байгаа хэмжээгээр эргэлзээтэй өр бүрийн хувьд эргэлзээтэй өрийн нөөцийг бий болгодог.

Статистикийн арга

Энэ аргын тусламжтайгаар эргэлзээтэй өрийн нөөцөд суутгал хийх хэмжээг хэдэн жилийн өгөгдөлд үндэслэн тодорхой төрлийн авлагын нийт дүн дэх найдваргүй өрийн эзлэх хувь хэмжээгээр тодорхойлно. Тухайлбал, худалдан авагчдын төлөгдөөгүй барааны худалдан авагчдын нийт өрөнд эзлэх хувь.

Эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх, ашиглах үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэл

Нөөцийг хуримтлуулах буюу бууруулах (нөхөн сэргээх) нь нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан-тооцооллыг ашиглан боловсруулдаг.

Нөөцийг тооцохдоо өрийн хэмжээг НӨАТ-д тооцдог.

Эргэлзээтэй өрийн санг бий болгох, ашиглах бичилтүүд дараах байдалтай байна.

Эргэлзээтэй өр, санхүүгийн тайлангийн нөхөн төлбөр

Санхүүгийн тайланд эргэлзээтэй өрийг дараахь байдлаар тусгана.

Тайлангийн 1230-р мөрөнд эргэлзээтэй өрийн хасалтыг хассан эргэлзээтэй өр хэлбэрээр.

Эргэлзээтэй өрийн санд хуваарилалтыг орлогын тайлангийн 2350 "Бусад зардал" мөрөнд тусгана.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд эргэлзээтэй өрийн нөхөн төлбөр

Эргэлзээтэй өрийн тэтгэмж: нягтлан бодогчийн дэлгэрэнгүй мэдээлэл

• Эргэлзээтэй өрийн санг бүрдүүлэхэд татварын түр зуурын зөрүү

  Тооцоолол дахь өөрчлөлтүүд" эргэлзээтэй өрийн нөхөн төлбөрийн хэмжээ нь тооцоолсон үнэ цэнэ юм. үйл ажиллагааны бус ... бүрэлдэхүүн - Шийдвэрийн нэвтэрхий толь. Ашигт татвар ногдуулах зорилгоор эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх зардал;

• Эргэлзээтэй өрийн тэтгэмж: нягтлан бодох бүртгэлийн нюансууд

  Татвар төлөгч нь эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэхээр шийдсэн - найдваргүй өрийн хэмжээ ... хамрагдаагүй, хуримтлагдах аргыг ашиглан эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх (266 дугаар зүйлд заасан журмаар ..., байгууллага. эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэхээр шийдсэн ... зардлаар найдваргүй өрийг хассан - Шийдвэрийн нэвтэрхий толь бичиг.

• Ердийн нэгж дэх өрийн эргэлзээтэй өрийн нөөцийг бүрдүүлэх журам

  Нягтлан бодох бүртгэл, татварын эргэлзээтэй өрийн нөөцөд суутгал хийх шаардлагатай ... аккруэл аргыг ашиглан эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх (Урлагт заасан журмаар. ... Өөрөөр хэлбэл, ... эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх бол та: 1. Тооллогын бүртгэл явуулах.. .. нөөцлөх ёстой.Татварын хугацаанд эргэлзээтэй өрийн сангаас тооцохдоо ... шийдвэр.Ашиг орлогын албан татварын зорилгоор эргэлзээтэй өрийн сан бүрдүүлэх зардал. Хариулт...

• Эргэлзээтэй өрийн нөөцөд шинээр орсон

  Эргэлзээтэй өрийн нөөцийг нөхөн сэргээсэн учир эргэлзээтэй өрийн нөөцийн хэмжээ ... ашгийн 10 хувиас хэтрэхгүй байх стандартыг хуульд заасан байдаг, учир нь энэ нь тохирохгүй байсан тул ... бий болгох дүрмийг баримтална. үлдэгдэлд орох эргэлзээтэй өрийн нөөц. Тиймээс би таныг эргүүлэхийг уриалж байна ... мөн энэ нь эргэлзээтэй өрийн нөөцийг бий болгохын тулд хийгдсэн: энэ нь ... ямар ч хамаагүй.

• Бид эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх эрхийг шүүхээр хамгаалдаг

  Эргэлзээтэй өрийн нөөц ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт зааснаар татвар төлөгч нь эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх эрхтэй ... хууль тогтоогч нь татвар төлөгчдөд эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх боломжийг олгосон. тэдгээрийг муу гэж хүлээн зөвшөөрсөн, олгосон ... өр, найдваргүй гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн өрийг хассан, ... энэ нь татвар төлөгчид ийм өртэй холбогдуулан эргэлзээтэй өрийн сан бүрдүүлэх боломжийг олгодоггүй. Гэсэн хэдий ч...

• Эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх журмын шинэчлэл

  Эргэлзээтэй өрийн нөөц (RSD) бий болгох журмыг тогтоосон RF. Шинэ захиалга нь...

• Татварын хялбаршуулсан систем ба OSNO-ийн дагуу авлагыг хасах журам

  Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд энэ өрийн хэмжээгээр эргэлзээтэй өрийн нөөцийг бий болгодог. Цаашид ... татвар төлөгч нь эргэлзээтэй өрийн сан бүрдүүлэх, найдваргүй гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн өрийг хасуулахаар шийдвэрлэсэн ... байгууллага үүссэн тодорхой өртэй холбогдуулан эргэлзээтэй өрийн сан бүрдүүлэхээр шийдвэрлэсэн ... бүрэлдэхүүн. эргэлзээтэй өрийн санд өөрчлөлт оруулахгүйгээр үйл ажиллагааны бус зардлын . Үйл ажиллагааны бус зардлын нэг хэсэг болох ...

• 2018 оны орлогын албан татвар: ОХУ-ын Сангийн яамны тодруулга
• 2017 оны орлогын албан татвар. ОХУ-ын Сангийн яамны тодруулга

  Ийм өрийг эргэлзээтэй өрийн санд тооц. 2017 оны 07 дугаар сарын 17-ны өдрийн ... тайлагнах өдрийн байдлаар эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэхдээ тус тус тооцдоггүй. огноотой захидал ... Татвар төлөгч банк (даалгавар авагч) нь ... онд үүссэн өрийн талаар эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх эрхтэй.

• Татварын зорилгоор эргэлзээтэй өрийг тодорхойлох талаар Сангийн яам

  Сангийн яам эргэлзээтэй өрийн нөөцийг тооцохдоо "дансны авлага" -ыг хасах ... байх ёстой гэж үзсэн. Дээр дурдсан зүйлийг харгалзан татвар төлөгч нь тухайн авлагатай холбоотой эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх эрхтэй ...) авлагын тодорхой хэсгийг ... авах боломжтой эргэлзээтэй өрийн нөөцөд оруулах тухай ярьсан. эргэлзээтэй өрийн нөөцийг тооцоход тусгах. Энэ жилээс энэ тоо ...

• Урьдчилгаа хэлбэрээр авлагыг хасах

  Дансны авлагад эргэлзээтэй өрийн сан бий болсон эсэх. Нягтлан бодох бүртгэлд авлагын ... ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн тайланг эргэлзээтэй гэж үздэг. Эргэлзээтэй өрийн нөөцийн хэмжээ нь тооцоолсон үнэ цэнэ тул ... урьдчилгаагаар олгосон. Тус байгууллага нь заасан авлагатай холбоотой эргэлзээтэй өрийн нөөцийг үүсгээгүй ... үүнтэй холбогдуулан эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх боломжгүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 04 ...

• 2017 оны санхүүгийн тайланг гаргахдаа юуг анхаарах вэ

  Хүүгүй зээл олгосон; эргэлзээтэй өрийн сан үүсгээгүй; тооцоолсон өр төлбөрийг ... "Дансны авлага" гэсэн мөрөнд тусгаагүй болно. Эргэлзээтэй өрийн сан үүсгээгүй.Жилийн санхүүгийн тайланг бүрдүүлэхдээ зайлшгүй ... үүрэг. Заримдаа тэд үйл ажиллагааныхаа санхүүгийн үр дүнг хэт үнэлэхийг хүсч, эргэлзээтэй өрийн нөөцийг зориудаар бий болгодоггүй ...

• ОХУ-ын Сангийн яамны 2018 оны 8-р сарын захидлуудын тойм

  Татварын үр дүнд үндэслэн тооцсон эргэлзээтэй өрийн нөөцийн дээд хэмжээг тогтоохдоо нэгдэх компанийн нэгдэхээс өмнө үүссэн эргэлзээтэй өрийн нөөцийг ... нэгтгэх хэлбэрээр өөрчлөн байгуулагдаж байгаа компани. Үүний зэрэгцээ эргэлзээтэй өрийн нөөцөд багтсан дүн ... өөрчлөн байгуулагдсан байгууллага нь эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх журмыг тогтоосон ерөнхий журмаар хэрэгжүүлнэ ...

• Нийлүүлэгчийн заасан урьдчилгаа төлбөрийн хязгаарлалтын хугацаа дууссан: бид НӨАТ-ыг сэргээнэ

  Авлага, мөн эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх ажлыг зээлдүүлэгчдийн эзэмшиж буй ... мэдээлэлд үндэслэн хийдэг. Тиймээс эргэлзээтэй өрийн нөөцийг цаг тухайд нь бий болгох, түүнчлэн 63-р дансны дебет дээр "Эргэлзээтэй өрийн нөөц" холбогдох ...

• Энэ жилээс эхлэн RSD бий болгох нь илүү сонирхол татахуйц болсон!

  Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266-д 2017 онд эргэлзээтэй өрийн нөөц (RSD) бүрдүүлэх нь ... үр дүнг актаар албан ёсоор баталгаажуулсан. Татвар төлөгч эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэхдээ нөөцийн үлдэгдэлтэй эргэлзээтэй ... RSD-ийн хэмжээг харгалзан үзэх эрхтэй. Тайлант өдрийн байдлаар тооцсон эргэлзээтэй өрийн нөөцийн хэмжээ (RSDnew ... оны эцэст RSD. Эргэлзээтэй өрийн нөөцийн үлдэгдлийг дараах байдлаар ашиглаж болно ...

Эргэлзээтэй өр гэдэг нь гэрээнд заасан хугацаанд эргэн төлөгдөөгүй буюу эргэн төлөгдөхгүй байх өндөр магадлалтай, зохих баталгаагаар хангаагүй авлагыг хэлнэ. Эргэлзээтэй өрийн хувьд байгууллага нь нөөц бүрдүүлэх ёстой ().

Эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх нь нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгагдсаныг бид зөвлөгөөндөө хэлэх болно.

"Эргэлзээтэй" нөөцийн хэмжээг тодорхойл

Нөөцийн хэмжээг тооцооллын тооллогын үр дүнд үндэслэн эргэлзээтэй өр тус бүрээр тусад нь тодорхойлох ёстой. Нөөцийн хэмжээ нь хариуцагчийн санхүүгийн байдал, өрийг бүрэн буюу хэсэгчлэн төлөх магадлалын үнэлгээнээс хамаарна (Сангийн яамны 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн 34n тоот тушаалын 70-р зүйл). ).

Нөөцийн хэмжээг тодорхойлох тодорхой журмыг тогтоосон.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийг нэгтгэхийн тулд байгууллага эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэхдээ ашиглаж болно.

Эргэлзээтэй өрийн дансны бүртгэл

Эргэлзээтэй өрийн үүсгэсэн нөөцийг байгууллагын санхүүгийн үр дүнд бусад зардлын нэг хэсэг болгон, өөрөөр хэлбэл 91 "Бусад орлого, зарлага" дансны дебетэд оруулсан болно (Сангийн яамны тушаалын 70-р зүйл). 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн 34н тоот, Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94н тоот тушаал).

Эргэлзээтэй өрийн сан үүсгэх, ашиглахдаа дараах байдлаар байршуулна.

Ю.В. Капанина, татварын мэргэшсэн зөвлөх

Эргэлзээтэй өрийн тэтгэмж

Үүнийг хэрхэн тооцож, мэдүүлэгтээ тусгах вэ

АНХААР

Хэрэв та урьд өмнө нөөцөө бүрдүүлж байгаагүй бол нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод шийдвэрээ засч шинэ жилээс эхлэн үүнийг хийж болно. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 313; Москва хотын Холбооны татварын албаны 2011 оны 06-р сарын 20-ны өдрийн 16-15 тоот захидал. [имэйлээр хамгаалагдсан] .

Ийм нөхцөл байдлыг авч үзье. ОСНО-г ашиглаж байгаа танай компанид үүргээ хугацаанд нь төлж чадаагүй харилцагчид бий. Үүний үр дүнд гайхалтай авлага бий болсон. Үүнээс гадна эдгээр өрийг танд буцааж өгнө гэдэгт эргэлзэж байна. Энэ тохиолдолд эргэлзээтэй өрийн сан үүсгэх нь зүйтэй. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйл. Үүний тусламжтайгаар та муу өрөөс гарч болзошгүй алдагдлыг зардлаар хурдан тооцож болно. дэд. 7 хуудас 1 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйл. Мөн нөөц нь ашгийн татварыг танай компанийн санхүүгийн бодит байдалтай уялдуулах боломжийг олгоно.

Ийм нөөцийг хэрхэн бүрдүүлэх, ашиглах, энэ бүгдийг татварын тайланд тусгах талаар та манай нийтлэлээс суралцах болно.

Эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх

Нөөцийн хэмжээг тодорхойлохын тулд тайлангийн (татварын) хугацаа бүрийн сүүлийн өдөр авлагын тооллого хийх шаардлагатай. Урлагийн 4 дэх хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйл, үр дүнгийн дагуу акт гаргах (бие даан боловсруулсан маягт, эсвэл нэгдсэн маягт No INV-17). Урлаг. 2011.06.12-ны өдрийн 402-FZ хуулийн 9).

Бүх авлагаас эргэлзээтэйг нь тодруулах хэрэгтэй. Эцсийн эцэст, нөөц бүрдүүлэхэд яг ийм өр оролцох болно.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд нөөц бүрдүүлэх зорилгоор өрийг эргэлзээтэй гэж хүлээн зөвшөөрнө. Урлагийн 1 дэх хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйл:

• өр нь бараа бүтээгдэхүүн борлуулах, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой үүссэн.

Бусад үндэслэлээр үүссэн өр нь нөөц бүрдүүлэхэд эргэлзээгүй. Жишээлбэл, шилжүүлсэн урьдчилгаа төлбөрийн өр (урьдчилгаа төлбөр), хэрэв нийлүүлэгч гэрээнд заасан хугацаанд бараагаа ачаагүй (ажил гүйцэтгээгүй, үйлчилгээ үзүүлээгүй) бол гэрээний заалтыг зөрчсөний шийтгэлийг төлөх. нөхцөл, зээлийн гэрээний дагуу Сангийн яамны 2015-09-04-ний өдрийн 03-03-06/2/51088, 2012 оны 10-р сарын 23-ны өдрийн 03-03-06/1/562 тоот захидал (х. 4), 07/ 24/2013 оны 03-03-06/1/ 29315 , 2011.02.04-ний өдрийн 03-03-06 / 1/70;

• өрийг гэрээнд заасан хугацаанд төлөөгүй;
• өрийг барьцаа, баталгаа, банкны баталгаагаар хангаагүй.

Дараа нь хойшлуулах хугацааг харна уу Урлагийн 4 дэх хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйл:

• <если>хуанлийн 45 хоногоос бага хугацаагаар хойшлуулсан - өрийг нөөцөд оруулаагүй болно;
• <если>хуанлийн 45-аас 90 хоног (хамааруулсан) хойшлуулах - өрийн дүнгийн 50% -ийг нөөцөд оруулсан болно;
• <если>хуанлийн 90 хоногоос дээш хугацаагаар хойшлуулсан - өрийн нийт дүнг нөөцөд оруулсан болно.

Өрийг НӨАТ-ын хамт тооцож байгааг анхаарна уу Сангийн яамны 2013 оны 6-р сарын 11-ний өдрийн 03-03-06/1/21726 тоот захидал..

Үүний зэрэгцээ бий болгосон нөөцийн хэмжээ нь тайлант хугацааны (татварын) орлогын 10 хувиас хэтрэхгүй байх ёстой (НӨАТ оруулахгүй). Урлагийн 4 дэх хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266; Сангийн яамны 2015 оны 04 сарын 06-ны өдрийн 03-03-06/4/19198 тоот захидал..

Нөөцөөс хасах дүнг тайлангийн (татварын) сүүлийн өдрийн үйл ажиллагааны бус зардалд оруулсан болно. Урлагийн 3 дахь хэсэг. 266, дэд. 7 хуудас 1 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйл.

Жишээ. Эргэлзээтэй өрийн сан бүрдүүлэх

/нөхцөл/Тус компани анх 2015 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн эргэлзээтэй өрийн нөөцийг бий болгохоор шийдсэн. 2015 оны 1-р улиралд тус компанийн орлого (НӨАТ ороогүй) 2,600,000 рубль байна.

/шийдвэр/Бид эхний улирлын нөөцөд суутгал хийх хэмжээг өрийн хэмжээ болон хойшлогдсон хоногоор тооцдог.

Дараа нь бид орлогын хэмжээгээр нөөцөд суутгал хийх дээд хэмжээг тогтооно. Эхний улиралд энэ нь 260,000 рубльтэй тэнцэх болно. (2,600,000 рубль x 10%).

Дараа нь бид суутгалын тооцоолсон дүнг хязгаарын утгатай харьцуулна. 436,000 рубльээс хойш. > 260,000 рубль, дараа нь эхний улиралд нөөцийг 260,000 рублийн хэмжээгээр бий болгоно. 2015 оны 3-р сарын 31-нд өмнө нь нөөц бүрдээгүй тул энэ дүнг үндсэн үйл ажиллагааны бус зардалд бүрэн оруулсан болно.

Эргэлзээтэй өрийн бий болгосон нөөцөд суутгал хийх хэлбэрээр зарцуулсан зардлыг тусад нь тусгаагүй болно. Энэ дүнг бусад үйл ажиллагааны бус зардлын хамт мэдүүлгийн 02-р хуудасны 2-р хавсралтын 200-р мөрөнд зааж өгсөн болно. Цаашид 02-р хуудасны 2-р хавсралтын 200-р мөрийн өгөгдлийг мэдүүлгийн 02-р хуудасны 040-р мөрөнд шилжүүлнэ.

Нөөц шилжүүлэх

Хэрэв та тайлангийн (татварын) хугацаанд бий болгосон нөөцийг ашиглаагүй (эсвэл бүрэн ашиглаагүй) бол түүний дүнг дараагийн тайлангийн (татварын) хугацаанд шилжүүлнэ. Үүний зэрэгцээ тухайн улиралд шинээр бий болсон нөөцийн хэмжээг энэ ашиглагдаагүй хэсгийн хэмжээгээр тохируулах шаардлагатай. Урлагийн 5 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйл. Дараа нь дараагийн улирлын төгсгөлд танд хэрэгтэй болно:

• өрийн бүртгэлийг дахин хийж, эргэлзээтэй өрийг илрүүлэх;
• авлагад үндэслэн шинээр бий болох нөөцийн хэмжээг урьд дурдсантай ижил төстэй байдлаар тооцож, холбогдох тайлангийн (татварын) хугацааны орлогын 10% -ийн хязгаарлалтыг харгалзан үзэх;
• шинэ сангийн дүнг ашиглаагүй үлдэгдэлтэй харьцуулах (өөрөөр хэлбэл өмнөх хугацаанд бий болсон эрсдэлийн сангийн дүнгээс нөөцөөс хасагдсан найдваргүй өрийг хассан).

• <если>шинэ нөөцийн хэмжээ нь нөөцийн ашиглагдаагүй үлдэгдлээс бага байвал зөрүүг тухайн тайлангийн (татварын) хугацааны үндсэн бус орлогод оруулна. Урлагийн 7 дахь хэсэг. Урлагийн 250-р зүйлийн 5 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйл;
• <если>шинэ нөөцийн үнэ цэнэ нь ашиглагдаагүй үлдэгдлээс их байвал зөрүүг тайлангийн (татварын) хугацааны үйл ажиллагааны бус зардалд оруулна. дэд. 7 хуудас 1 арт. Урлагийн 265-р зүйлийн 3 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйл.

Үйлдлүүдийн дарааллыг анхаарч үзээрэй. Эхлээд та нөөцөөс хасах тооцоолсон хэмжээг орлогын 10% -ийн хязгаартай харьцуулж, дараа нь өмнөх үеийн нөөцийн үлдэгдэлд шинээр бий болсон нөөцийг тохируулах хэрэгтэй. Москва мужийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2013 оны 9-р сарын 6-ны өдрийн А40-106629 / 11-91-444 тоот тогтоол..

Жишээ. Ашиглагдаагүй нөөцийг дараагийн тайлант хугацаанд шилжүүлэх

/нөхцөл/Өмнөх жишээг үргэлжлүүлье. 2015 оны хагас жилийн орлого (НӨАТ-гүй) - 4,100,000 рубль. Найдваргүй өрийг 2015 оны 1-р улиралд тэтгэмжээс хасаагүй. 2015 оны 4-р сарын 1-ний байдлаар нөөцийн ашиглагдаагүй үлдэгдэл 260,000 рубль байна.

/шийдвэр/ 2015 оны 06 дугаар сарын 30-ны өдрийн тооллогын дүнгээр шинээр өр төлбөр гараагүй байна. 5-р сард Өр 4-т үзүүлсэн үйлчилгээний төлбөрийг төлсөн.

Бүх өрийн саатал одоо хуанлийн 90 хоногоос дээш байгаа тул зээлийн өрөөс бусад эргэлзээтэй өрийн нийт хэмжээ нь нөөц бүрдүүлэхэд оролцож байна. Нөөцөд суутгал хийх тооцоолсон хэмжээ нь 873,000 рубль юм. (293,000 рубль + 580,000 рубль).

Нөөцөөс хасах хамгийн дээд хэмжээ нь 410,000 рубль юм. (4,100,000 рубль х 10%), бид энэ хэмжээгээр нөөцийг бий болгодог, учир нь энэ нь нөөцөд суутгал хийх тооцоолсон хэмжээнээс (873,000 рубль) бага байна.

Дараа нь бид ашиглагдаагүй үлдэгдэл (260,000 рубль) -д шинээр бий болсон нөөцийг (410,000 рубль) тохируулна. Шинэ нөөц нь шилжүүлсэн үлдэгдэлээс их байгаа тул зөрүү нь 150,000 рубль байна. (410,000 рубль - 260,000 рубль) 2015 оны 6-р сарын 30-ны өдөр үйл ажиллагааны бус зардалд багтсан болно.

Хөрөнгө орлогын мэдүүлэг дээрНөөцөд суутгал хийх хэмжээг (нийтлэлээр 260,000 рубль + 150,000 рубль = 410,000 рубль) мэдүүлгийн 02-р хуудасны 2-р хавсралтын 200-р мөрөнд үйл ажиллагааны бус зардлын нийт дүн, 02-р хуудасны 040-р мөрөнд тусгагдсан болно. тунхаглал.

Нөөц ашиглалт

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд байгаа нөөцийн хэмжээг компани зөвхөн найдваргүй өрийн алдагдлыг нөхөхөд ашиглаж болно. Урлагийн 4 дэх хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйл.

Таны мэдэж байгаагаар өрийг муу гэж хүлээн зөвшөөрдөг (түүх нь бодитой бус) Урлагийн 2 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйлдараах үйл явдлуудын аль нэг нь тохиолдвол:

• <или>хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан (ерөнхийдөө энэ нь таны эрх зөрчигдсөнийг мэдсэн эсвэл мэдэх ёстой байсан өдрөөс хойш 3 жил байна, гэхдээ зарим нэхэмжлэлийн хувьд тусгай хугацааг хуулиар тогтоосон байдаг ба) ОХУ-ын Иргэний хуулийн 196, 197 дугаар зүйл;
• <или>хариуцагч байгууллага татан буугдсан, түүний дотор хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлээс идэвхгүй хуулийн этгээдийн бүртгэлээс хасагдсан. Урлаг. Урлагийн 61-р зүйлийн 9 дэх хэсэг. Урлагийн 63 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 64.2; Сангийн яамны 2015 оны 1-р сарын 23-ны өдрийн 03-01-10 / 1982 оны 2015 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн 03-01-10 / 42792 тоот захидал.;
• <или>үүрэг нь түүнийг гүйцэтгэх боломжгүй (жишээлбэл, давагдашгүй хүчний нөхцөл байдлын улмаас) эсвэл төрийн байгууллагын акт (жишээлбэл, шүүхийн шийдвэрээр хариуцагч бизнес эрхлэгч дампуурсан гэж зарласан) улмаас дуусгавар болсон. Сангийн яамны 2015 оны 5-р сарын 25-ны өдрийн 03-03-06/1/29969 тоот бичиг.);
• <или>Шүүхийн шийдвэр гүйцэтгэгч нь нөхөн сэргээх боломжгүй тул гүйцэтгэх ажиллагааг дуусгаж, гүйцэтгэх хуудсыг үүрэг гүйцэтгүүлэгчид буцааж өгөх тухай шийдвэр гаргасан. Сангийн яамны 2015 оны 3-р сарын 27-ны өдрийн 03-03-06/1/17107, 2015 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн 03-03-06/1/43049 тоот захидал..

Тиймээс, хэрэв нөөц хуримтлагдсаны дараа та ямар нэгэн өрийг барагдуулах боломжгүй гэж үзвэл энэ өрийн дүнг зардалд оруулаагүй, харин нөөцөөс хасна.

Үүсгэсэн нөөц нь бүх найдваргүй өрийг нөхөхөд хүрэлцэхгүй бол найдваргүй өр нь нөөцөөс давсан дүнг үндсэн үйл ажиллагааны бус зардалд оруулах ёстой. дэд. 2-р зүйлийн 2-р зүйл. Урлагийн 265-р зүйлийн 5 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйл.

Жишээ. Гуравдугаар улиралд эргэлзээтэй өрийн нөөцийг ашиглах

/нөхцөл/Жишээгээ үргэлжлүүлье. 2015 оны 9 сарын орлого (НӨАТ-гүй) - 6,700,000 рубль. 2015 оны 7-р сарын 1-ний байдлаар нөөцийн ашиглагдаагүй үлдэгдэл 410,000 рубль байна.

8-р сард тус компани 2-р хариуцагчийг татан буулгах тухай баримт бичгийг хүлээн авсан бөгөөд түүний өрийг барагдуулах боломжгүй гэж хүлээн зөвшөөрсөн.

/шийдвэр/ 580,000 рублийн хэмжээний найдваргүй өрийг хүлээн зөвшөөрсөн. нөөцийг хасах. Үүний зэрэгцээ үүссэн нөөцийн хэмжээ 410,000 рубль байна. өрийг бүрэн төлөхөд хангалтгүй. 170,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний зөрүү. (580,000 рубль - 410,000 рубль) өрийг цуцлах өдрийн үйл ажиллагааны бус зардалд тооцно. Есдүгээр сарын 30-нд бид дахин авлагын тооллого хийдэг. Тус компанид шинэ өр байхгүй.

Өрийн саатал нь хуанлийн 90 хоногоос дээш хугацаатай бөгөөд нөөцийг 670,000 рублийн хязгаараас хэтрээгүй 293,000 рублийн эргэлзээтэй өрийн нийт дүнг (зээлийн өрийг оруулаагүй) үндэслэн бүрдүүлдэг. (6,700,000 рубль x 10%). Энэ нь бид 293,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний шинэ нөөц бий болгож байна гэсэн үг юм.

2015 оны 9-р сарын 30-ны байдлаар нөөцөд ашиглагдаагүй үлдэгдэл байхгүй, өөрөөр хэлбэл 0-тэй тэнцүү байна. Тиймээс шинэ нөөцийн хэмжээг бүхэлд нь үйл ажиллагааны бус зардалд тооцдог.

Хөрөнгө орлогын мэдүүлэг дээртусгах:

• нөөцийн суутгал (бидний жишээн дээр, нийтдээ 410,000 рубль + 293,000 рубль = 703,000 рубль) үйл ажиллагааны бус зардлын нийт дүнгээр - мэдүүлгийн 02-р хуудасны 2-р хавсралтын 200-р мөрөнд;
• Нөөцөд хамрагдаагүй найдваргүй өрийн дүн (бидний жишээнд 170,000 рубль) - хуудасны 2-р хавсралтын 300-р мөрөнд (үйл ажиллагааны бус зардалтай тэнцэх алдагдлын нийт дүнгээр) болон 302-р мөрөнд (тусдаа хэмжээгээр) тунхаглалын 02;
• нөөцөд суутгалын хэмжээ болон найдваргүй өрийн шууд зардалд хасагдсан хэсгийг (мэдэгдэлийн 02-р хуудасны 2-р хавсралтын 200 ба 300-р мөрийн нийлбэр) - мэдүүлгийн 02-р хуудасны 040-р мөрөнд.

Хэрэв та "эргэлзээтэй" нөөц бүрдүүлэхэд оролцоогүй найдваргүй өртэй бол ийм өрийг нөөцөөс хасах уу эсвэл үйл ажиллагааны бус зардалд шууд тооцож болох уу гэсэн асуулт гарч ирнэ.

Аливаа найдваргүй өрийг нөөцийн зардлаар тэглэдэг гэж Сангийн яам үзэж байна Сангийн яамны 2012 оны 7-р сарын 17-ны өдрийн 03-03-06/2/78 тоот захидал.. Харин ТА энэ асуудалд өөр байр суурьтай байгаа Улсын Дээд Арбитрын Шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2014.06.17-ны өдрийн 4580/14 тоот тогтоол.. Нөөцийн зардлаар найдваргүй өрийг барагдуулах тухай Татварын хуулийн хэм хэмжээг зөвхөн бараа бүтээгдэхүүн борлуулсны (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) үр дүнд ийм өр үүссэн тохиолдолд л хэрэглэнэ гэж дээд шүүгчид мэдэгдэв. Бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдахтай холбогдоогүй, хууль тогтоомжид шууд заасны дагуу нөөц бүрдүүлэхэд оролцоогүй өрийг үйл ажиллагааны бус зардлын нэг хэсэг болгон нэн даруй тооцно. дэд. 2-р зүйлийн 2-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйл.

Жишээ. Дөрөвдүгээр улиралд эргэлзээтэй өрийн нөөцийг ашиглах

/нөхцөл/Жишээгээ үргэлжлүүлье. 2015 оны орлого (НӨАТ-гүй) - 9,500,000 рубль. 2015 оны 10-р сарын 1-ний байдлаар нөөцийн ашиглагдаагүй үлдэгдэл 293,000 рубль байна. 3-р зээлдэгчийн өр 250,000 рубль байна. 2015 оны 11-р сард татан буугдсан тул найдваргүй гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн.

/шийдвэр/Хариуцагч 3-ын зээлийг төлөх өр нь "эргэлзээтэй" нөөц бүрдүүлэхэд оролцоогүй. Үүний дүн нь үйл ажиллагааны бус зардалд багтсан болно.

2015 оны 12 дугаар сарын 31-ний өдрийн байдлаар авлагын тооллогын дүн дараах байдалтай байна.

Та шинэ өртэй болсон боловч энэ өр байгаа эсэх нь өрийн хэмжээг бий болгосон нөөцөд оруулахад хангалтгүй юм. Тиймээс шинэ нөөцийг зөвхөн 1-р зээлдэгчийн өрөөс бүрдүүлдэг - 293,000 рубль нь 950,000 рублийн хязгаараас бага байна. (9,500,000 рубль x 10%). Өмнөх улирлаас шилжүүлсэн хөрөнгийн ашиглагдаагүй үлдэгдлийн дүн нь шинээр бий болгох эрсдэлийн дүнтэй тэнцэх тул 2015 оны 12 дугаар сарын 31-ний өдрийн эрсдэлийн санд ямар нэгэн төлбөр тооцоогүй.

Хөрөнгө орлогын мэдүүлэг дээрнайдваргүй өрийг барагдуулахаас үүсэх алдагдлыг (бид нийтдээ 170,000 рубль + 250,000 рубль = 420,000 рубль байна) 02-р хуудасны 2-р хавсралтын 302-р мөрөнд, мөн хавсралтын №300-р мөрөнд нийт дүнгээр тусгагдсан болно. 2-р хуудасны 02. Дараа нь 02-р хуудасны 2-р хавсралтын 200 ба 300-р мөрийн нийлбэрийг 02-р хуудасны 040-р мөрөнд зааж өгнө.

Ирэх оны эхний улиралд нөөц бүрдүүлэхэд анхаар. Үүний хэмжээ нь 1-3-р сарын орлогоос хамаарах бөгөөд өнгөрсөн жилийн нөөцийн шилжүүлсэн үлдэгдлийг өмнөх жилийн орлогыг харгалзан тооцсон болно. 2016 оны 31-р сарын 31-нд шинээр бий болгосон нөөцийг ашиглаагүй үлдэгдэлд тохируулах үед үйл ажиллагааны бус орлогод оруулах зөрүү гарч болзошгүй.

Жишээ. Ирэх оны эхний улиралд уг заалтын зохицуулалт

/нөхцөл/Өөрийнхөө жишээ рүү буцъя. Байгууллага 2016 онд нөөц бий болгосоор байна. 2016 оны 1-р улирлын орлого (НӨАТ ороогүй) 1,200,000 рубль байна. 2016 оны 1-р сарын 1-ний байдлаар нөөцийн ашиглагдаагүй үлдэгдэл 293,000 рубль байна.

Өрийн саатал нь хуанлийн 90 гаруй хоног бөгөөд нөөцийг тооцохдоо бид эргэлзээтэй өрийн 100% - 411,000 рубль авдаг. (293,000 рубль + 118,000 рубль).

Нөөцийн хязгаарын үнийг эхний улирлын орлогод үндэслэн тооцдог. Энэ нь 120,000 рубльтэй тэнцэнэ. (1,200,000 рубль x 10%), өрийн тооцоолсон хэмжээнээс бага (411,000 рубль). Бид үүнд зориулж шинэ нөөц бий болгодог.

Дараа нь бид өнгөрсөн жилийн үлдэгдэлд (293,000 рубль) шинээр бий болсон нөөцийг тохируулна. Бид 173,000 рублийн зөрүүтэй байна. (293,000 рубль - 120,000 рубль), 2016 оны 3-р сарын 31-нд үйл ажиллагааны бус орлогод тооцох ёстой.

Хөрөнгө орлогын мэдүүлэг дээрбид энэ дүнг мэдүүлгийн 02-р хуудасны 1-р хавсралтын 100-р мөрөнд үйл ажиллагааны бус орлогын бусад орлогын хамт тусгаж, дараа нь мэдүүлгийн 02-р хуудасны 020-р мөрөнд шилжүүлнэ.

Хэрэв та оны эцэст эргэлзээтэй өрийн ашиглагдаагүй нөөцтэй байсан бол шинэ онд ийм нөөц бий болгохгүй гэж шийдсэн бол та дараахь зүйлийг хийх хэрэгтэй.

• татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод зохих өөрчлөлт оруулах;
• тухайн оны 12 дугаар сарын 31-ний өдрийн нөөцийн ашиглагдаагүй дүнг бүхэлд нь үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулах;
• тайлангийн 02 дугаар хуудасны 1 дүгээр хавсралтын 100 дугаар мөрөнд, 02 дугаар хуудасны 020 дугаар мөрөнд нөхөн сэргээгдсэн нөөцийн дүнг үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогын нийт дүнгийн нэг хэсэг болгон тусгана. мэдүүлэг бөглөх журмын 5.2 дахь заалтыг баталсан. Холбооны татварын албаны 2014 оны 11-р сарын 26-ны өдрийн ММВ-7-3/ тушаал. [имэйлээр хамгаалагдсан] .