รายการสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ

บริษัทต้องควบคุมบัญชีลูกหนี้ หลังจากที่ทุกธนาคารให้ความสนใจกับลูกหนี้ที่ถูกระงับและอาจปฏิเสธเงินกู้ ดูการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

รายการบัญชีค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

หนี้สูญจะถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของเงินสำรองซึ่งบริษัทต้องสร้างขึ้นแม้ว่าจะเป็นธุรกิจขนาดเล็กก็ตาม รวมถึงหนี้สงสัยจะสูญ เหล่านี้เป็นหนี้ขององค์กรที่คู่สัญญามีแนวโน้มสูงที่จะไม่จ่ายคืน (มาตรา 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 ฉบับที่ 34n จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 14 มกราคม 2558 ครั้งที่ 07-01-06/188)

ข้อเท็จจริงที่บริษัทส่วนใหญ่จะไม่รอรับชำระหนี้จากลูกหนี้มีหลักฐานดังนี้

• ลูกหนี้ละเมิดเงื่อนไขการชำระเงินตามสัญญาอย่างต่อเนื่อง
• บริษัทมีข้อมูลเกี่ยวกับปัญหาทางการเงินของลูกหนี้

ขั้นตอนการสร้างและการใช้เงินสำรองควรได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี (ข้อ 7 PBU 1/251) ลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญทั้งหมด (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) สามารถนำไปหักเป็นเงินสำรองได้ และคุณสามารถสำรองหนี้แต่ละรายการได้เฉพาะในส่วนที่ตามความเห็นขององค์กรคู่สัญญาจะไม่ชำระ

มันเกิดขึ้นที่คู่สัญญาเป็นทั้งซัพพลายเออร์และลูกค้า จากนั้นก่อนที่คุณจะตัดบัญชีลูกหนี้ คุณควรค้นหาว่าเขามีบัญชีเจ้าหนี้หรือไม่ ในกรณีนี้คุณต้องหักกลบหนี้เสียก่อน หากหลังจากนั้นลูกหนี้ที่ค้างชำระยังคงอยู่ในการบัญชี บริษัท มีสิทธิที่จะรวมเฉพาะจำนวนนี้ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ คำอธิบายดังกล่าวได้รับจากกระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 4 ตุลาคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/620 เมื่อคำนวณภาษีแบบง่าย ลูกหนี้ตัดจำหน่ายจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่าย ท้ายที่สุดแล้วรายการค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาภายใต้ระบอบการปกครองพิเศษไม่ได้ระบุไว้สำหรับค่าใช้จ่ายดังกล่าว (ข้อ 1 มาตรา 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

อย่ารีบตัดหนี้ให้ตัวแทนท่องเที่ยว ตามกฎแล้วพวกเขาขายผลิตภัณฑ์การท่องเที่ยวและบริการส่วนบุคคลภายใต้ข้อตกลงคนกลาง

ในกรณีนี้ หนี้ของลูกค้าที่ต้องชำระค่าบริการไม่สามารถนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายของตัวแทนท่องเที่ยวได้ ท้ายที่สุดมันเป็นหน้าที่ของตัวการ และในทางกลับกัน เขาสามารถตัดมันออกได้ก็ต่อเมื่อตัวแทนโอนสิทธิ์เรียกร้องค่าสินไหมทดแทนให้กับลูกค้าให้เขาเท่านั้น

ไม่ว่าในกรณีใดในการตัดบัญชีลูกหนี้องค์กรจะต้องมีเอกสารยืนยันการเกิดขึ้นของหนี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 8 เมษายน 2556 ฉบับที่ 03-03-06 / 1 / 11347) เรากำลังพูดถึงใบแจ้งหนี้ การกระทำ เอกสารการชำระเงิน ข้อตกลงและการประนีประนอมยอมความใช้ไม่ได้กับเอกสารดังกล่าว - จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 6 ธันวาคม 2010 หมายเลข ShS-37-3 / 16955

หากบริษัทใช้ระบบแบบง่ายก่อนหน้านี้แล้วเปลี่ยนไปใช้ระบอบการปกครองทั่วไป จะไม่สามารถนำมาพิจารณาความสูญเสียจากการตัดหนี้เสียที่เกิดขึ้นระหว่างระยะเวลาของการใช้ระบอบการปกครองพิเศษเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (

สินทรัพย์และหนี้สินของกิจการควรปรับปรุงสำหรับการประมาณการทางบัญชี ในตัวบ่งชี้ดังกล่าวคือเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ - ในงบดุล จำนวน DZ จะแสดงลบด้วยเงินออมที่สร้างขึ้น เพื่อหลีกเลี่ยงการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ที่สูงเกินไป ตั้งแต่ปี 2554 การสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญเป็นความรับผิดชอบขององค์กร (ตามข้อ 70 ของ PBU RF No. 34n) แม้ว่าในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการดำเนินการนี้ได้รับการจดทะเบียนเป็นสิทธิ์ของ บริษัท แต่เนื่องจากจำนวนเงินนี้ควรรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษี องค์กรจำนวนมากมีสิทธิที่จะสร้างเงินสำรอง คุณจะได้เรียนรู้วิธีดำเนินการอย่างถูกต้อง สิ่งที่ควรสร้างและวิธีแสดงการดำเนินการนี้ในการบัญชี 1C จากบทความนี้

สำรองใน BU

จำนวนเงินสะสม "การบัญชี" และ "ภาษี" สำหรับหนี้สงสัยจะสูญและหนี้เสียนั้นแตกต่างกันมากดังนั้นจึงจำเป็นต้องสร้างแยกต่างหากเพื่อวัตถุประสงค์ที่แตกต่างกัน ในบันทึกทางบัญชี องค์กรกำหนดขั้นตอนการคำนวณอย่างอิสระ PBU RF ระบุว่าจำนวน เงินควรคำนวณโดยใช้วิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้:

แยกกันสำหรับแต่ละหนี้องค์กรกำหนดจำนวน DZ ที่จะไม่ถูกส่งคืนและรวมไว้ในเงินสำรอง

ตามข้อมูลจากงวดก่อนหน้า: คำนวณส่วนแบ่งของจำนวนเงินที่ค้างชำระสำหรับหลายปีก่อนหน้า

สำหรับแต่ละจำนวนเงินตามสัดส่วนระยะเวลาที่ล่าช้า วิธีการที่คล้ายกันนี้ใช้ใน NU

ที่น่าสงสัยคือ:

• DZ สำหรับภาระผูกพันของซัพพลายเออร์ที่ได้รับการชำระเงินล่วงหน้ารวมถึงสินค้าที่ส่งมอบไม่ครบภายในเวลาที่กำหนดในสัญญา
• หนี้ค่าปรับกรณีไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขในสัญญา
• หนี้ตามสัญญาเงินกู้และสิทธิเรียกร้อง

การยืนยันการเลือก

ตัวเลือกที่เลือกต้องได้รับการอนุมัติใน หากผู้บริหารตัดสินใจที่จะใช้วิธีการตรวจสอบโดยเพื่อน เกณฑ์สำหรับการระบุแหล่งที่มาของหนี้เป็นเงินสำรองควรระบุไว้อย่างชัดเจน ในวิธีตามสัดส่วน คุณต้องตั้งค่าเปอร์เซ็นต์ เมื่อเลือกตัวเลือกในการสร้างสำรอง สิ่งสำคัญคือต้องพิจารณาวัตถุประสงค์ของการสร้างสำรอง ยิ่งจำนวนนี้มากเท่าใด มูลค่าทรัพย์สินสุทธิก็จะยิ่งสูงขึ้น สำหรับการรายงานที่ "สวยงาม" นั้นควรให้น้อยที่สุด ดังนั้นจะเป็นไปตามข้อกำหนดทางกฎหมายและนักลงทุนจะไม่ประสบ ใน BU การสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญจะแสดงในบัญชี 63 ข้อมูลการวิเคราะห์ถูกกำหนดแยกต่างหากสำหรับลูกหนี้แต่ละราย การหักเงินสำรองจะแสดงใน "ค่าใช้จ่ายอื่นๆ" (บัญชี 91-2)

ตัวอย่างการก่อตัวของเงินสำรองในการบัญชี

LLC "X" ส่งสินค้าไปที่ LLC "U" ในราคา 120,000 rubles (VAT 18, 24 t RUB) 12/12/2556 ช่วงเวลาผ่อนผัน 10 วันตามปฏิทินถูกละเมิด นโยบายการบัญชีของ LLC "X" กำหนดให้มีการกำหนดจำนวนเงินที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้เต็มจำนวน ฝ่ายบริหารได้ตัดสินใจที่จะรวมหนี้ 100% ไว้ในค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ การเดินสายในกรณีนี้จะมีลักษณะดังนี้:

การปรับ เมื่อวันที่ 15 ตุลาคม 2556 ผู้ซื้อตัดสินใจชำระหนี้บางส่วนเป็นจำนวน 50,000 รูเบิล การดำเนินการนี้ควรสะท้อนให้เห็นใน BU ตามบัญชี 63 "สำรองหนี้สงสัยจะสูญ". การเดินสายไฟ:

ณ สิ้นปี DZ ในงบดุลจะต้องลดลงตามจำนวนหนี้สงสัยจะสูญ: 120 - 50 \u003d 70 ตันรูเบิล

2. สมมติว่าในเดือนมิถุนายน 2014 U LLC ถูกชำระบัญชี เนื่องจากก่อนหน้านี้จำนวนหนี้ของพวกเขารวมอยู่ในกองทุนแล้วจะถูกตัดออกจากบัญชีเดียวกัน 63 "สำรองหนี้สงสัยจะสูญ" การเดินสายไฟ:

3. ตาม PBU RF No. 34 หากภายในสิ้นงวดหลังการสร้างทุนสำรอง จำนวนเงินยังไม่ถูกใช้จนหมด ยอดคงเหลือควรรวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงินของงวดปัจจุบัน ในกรอบของตัวอย่างนี้ หากไม่มีการตัดยอดดุลก่อนวันที่ 31/12/14 ก็ควรนำมารวมกับค่าใช้จ่ายอื่นๆ (บัญชี 91-1) แต่ตามบทบัญญัติเดียวกัน ณ สิ้นปีนี้ ควรมีการสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญอีกครั้ง การเดินสายไฟเหมือนกับข้างบน เนื่องจากข้อกำหนดที่คลุมเครือ ผู้เชี่ยวชาญแนะนำว่าอย่าตัดหนี้ให้หมด แต่ให้ปรับไปในทิศทางใดทิศทางหนึ่ง

การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญที่ NU

ขั้นตอนการคำนวณนี้ระบุไว้อย่างชัดเจนในมาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ระบุว่าผู้เสียภาษีสามารถสร้าง / หักหนี้ใด ๆ ได้ ข้อยกเว้นคือดอกเบี้ยเงินกู้ บทความเดียวกันบอกว่าเป็นไปได้ที่จะสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญโดยพิจารณาจากผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของการสำรวจระยะไกลเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานเท่านั้น ธุรกรรมนี้จะต้องดำเนินการไม่เร็วกว่าภาระผูกพันในการเสียภาษีที่เกิดขึ้น นโยบายการบัญชีต้องสะท้อนถึงความเป็นจริงของการสร้างหรือปฏิเสธการสำรอง ต้องทำก่อนต้นปี คุณไม่สามารถทำการเปลี่ยนแปลงใด ๆ ในช่วงเวลาปัจจุบัน

วัตถุประสงค์ของสินค้าคงคลังในกรณีนี้คือการกำหนดระยะเวลาในการชำระหนี้ล่าช้า จากการคำนวณที่ได้รับ องค์กรจะกำหนดจำนวนความล่าช้า จากนั้นจัดประเภทเป็นรายการที่ไม่ดี (หากลูกหนี้ถูกชำระบัญชี) หรือเป็นที่น่าสงสัย ในกรณีแรกหนี้ควรถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของทุนสำรองที่สร้างขึ้นและในกรณีที่สอง - รวมอยู่ในนั้น คุณสามารถใช้เงินทุนของกองทุนเพื่อครอบคลุมค่าใช้จ่ายของหนี้เสียเท่านั้น

การหักเหล่านี้เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ซึ่งเป็นการลดเกณฑ์ในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล (ITP) กล่าวคือ เฉพาะผู้จ่ายเงินของ EIT เท่านั้นที่สามารถดำเนินการดังกล่าวได้ จำนวนการหักจะถูกกำหนดสำหรับหนี้แต่ละประเภท:

• < 90 дней просрочки - 100%;
• 45-90 วัน - 50%;
• > 45 วัน - 0%

ในเวลาเดียวกัน หากหนี้มีสาเหตุมาจากเงินสำรองทั้งหมด ก็ไม่ควรเกิน 10% ของรายได้ของงวดปัจจุบัน

ตัวอย่างการคำนวณ

LLC "X" ก่อตั้งการสำรองในปี 2557 การชำระเงินสำหรับ NPP จ่ายเป็นรายไตรมาสตามลำดับเงินสำรองจะถูกปรับในเวลาเดียวกัน

1. จากบัญชีค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ ณ วันที่ 31 มีนาคม 2557 พบว่ามีลูกหนี้ค้างชำระ DZ จำนวน 4 ราย รายได้ของบริษัทอยู่ที่ 3 ล้านรูเบิล จำนวนเงินสำรองคำนวณดังนี้:

	ล่าช้าวัน	จำนวนหนี้ t. ถู	จำนวนการหัก t. ถู
			200 (200 * 100%)

จำนวนเงินสำรองทั้งหมด: 200 + 50 + 150 = 400,000 rubles

ขีด จำกัด ภาษี: 3000 * 0.1 = 300,000 รูเบิล

ปริมาณสำรองที่เกิดขึ้น: 300,000 rubles

2. การแก้ไข ในไตรมาสที่สอง ลูกหนี้รายที่สามได้ตกลงกับซัพพลายเออร์ และรายแรกได้รับการชำระบัญชี ไม่พบจำนวนหนี้สงสัยจะสูญใหม่ ดังนั้นธุรกรรมเหล่านี้ควรแสดงในบัญชีงบดุล

ใน NU การรับรู้ทางไกลที่สิ้นหวังนั้นถูกตัดออกทั้งหมด หากเกินจำนวนเงินที่สะสมในกองทุน ให้ถือเป็นรายจ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ดังนั้นการคำนวณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในไตรมาสที่สองควรมีลักษณะดังนี้

เงินสำรองทั้งหมด: 100 + 400 = 500,000 rubles

ขีด จำกัด ภาษี: 6000 * 0.1 = 600,000 rubles

จำนวนการหัก: 500,000 rubles

จากไตรมาสแรกเหลือ 100,000 rubles สำรองที่ไม่ได้ใช้ ดังนั้นจึงมีการปรับขึ้นและ 400,000 ควรนำมาประกอบกับต้นทุนที่ไม่ได้ดำเนินการ

การยกหนี้ค้างชำระ

ตามศิลปะ. 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำนวนหนี้สงสัยจะสูญที่ยังไม่ได้ตัดจำหน่ายทั้งหมดในช่วงเวลาปัจจุบันสามารถยกยอดไปยังงวดถัดไปได้ ทุนสำรองที่สร้างขึ้นใหม่จะต้องปรับปรุงตามยอดดุล หากน้อยกว่า ส่วนต่างจะเกี่ยวข้องกับรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ ถ้ามากกว่านั้น - สำหรับค่าใช้จ่าย

สิ้นปีนี้จะมีการปรับดังนี้ หากมีการตัดสินใจที่จะสร้างเงินสำรองสำหรับปีถัดไป จำนวนเงินจะถูกโอน ถ้าไม่เช่นนั้นจะต้องรวมส่วนที่เหลือไว้ใน

รายการบัญชีทั่วไป

		ธุรกรรมทางธุรกิจ
บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่นๆ"		การสร้างสำรอง
		หนี้ที่รับรู้ก่อนหน้านี้เป็นหนี้สงสัยจะสูญถูกตัดออก (เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาจำกัด โดยคำตัดสินของศาล หลังจากการชำระบัญชี การล้มละลายของลูกหนี้) จำนวนเงินที่ระบุในการผ่านรายการนี้จะต้องทำซ้ำในบัญชีนอกยอดคงเหลือ 007 และอยู่ที่นั่นต่อไปอีก 5 ปี หากสถานะทางการเงินของลูกหนี้ดีขึ้นก็อาจสามารถตัดหนี้ได้
		ภาษีมูลค่าเพิ่มจะแสดงในการตัดจำหน่าย DZ
		จำนวนเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้จะรวมกับกำไรของงวดปัจจุบัน ซึ่งเป็นไปตามระยะเวลาของการสร้าง
		ชำระหนี้เต็มจำนวน
		การระบุแหล่งที่มาของยอดเงินส่วนเกินไปยังรายได้ หากไม่มีการสร้างสำรองก็ควรรวมหนี้สูญและหนี้อื่น ๆ ไว้ในค่าใช้จ่ายขององค์กร
		ลูกหนี้ชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน ต้องแสดงจำนวนเงินเดียวกันสำหรับเงินกู้ 007

ความแตกต่างระหว่าง NU และ BU

ดังที่ได้กล่าวไว้ข้างต้น ผู้เสียภาษีที่ตัดสินใจสร้างเงินสำรองของ TC และ BU จะต้องเผชิญกับความแตกต่างในข้อมูลอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ นี่เป็นเพราะสาเหตุต่อไปนี้:

1. ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในบันทึกทางบัญชีรวมเฉพาะจำนวนเงินสำหรับ GP ที่ยังไม่ได้ชำระ ไม่รวมหนี้จากการขายสินทรัพย์ถาวรและทรัพย์สินอื่น

2. ในบัญชี BU จำนวนของหนี้สงสัยจะสูญจะแสดงตามการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร ในรหัสภาษีในกรณีที่ล่าช้าเกิน 90 วันจำนวนเงินสำรองจะถูกนำมารวมในบัญชีทั้งหมด

3. ในการบัญชี ยอดดุลที่ไม่ได้ใช้ควรนำมาประกอบกับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร ในรหัสภาษีสามารถยกยอดไปยังงวดถัดไป (ปี) ได้

องค์กรต้องสร้างการลงทะเบียนการคำนวณและเก็บบันทึกสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในนั้น ผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของรอบระยะเวลาการรายงานจะต้องได้รับการยืนยันในพระราชบัญญัติที่เกี่ยวข้อง (หมายเลข INV-17) พร้อมบทเพิ่มเติม:

วันที่เกิดหนี้ (3 กลุ่มจากรหัสภาษี);

เปอร์เซ็นต์การหัก (0 หรือ 100)

นักบัญชีต้องติดตามการเปลี่ยนแปลงของหนี้สงสัยจะสูญเป็นหนี้สูญและโอนยอดคงเหลือของจำนวนเงินหรือรวมไว้ในผลลัพธ์ทางการเงิน

แสดงการดำเนินการใน "การบัญชี 1C"

การตั้งค่าการกำหนดค่าทั่วไปทำให้คุณสามารถติดตามจำนวนหนี้ที่ค้างชำระแยกกันสำหรับลูกค้าแต่ละราย แต่สำหรับสิ่งนี้คุณต้องตั้งค่าช่องทำเครื่องหมาย ในหน้าต่าง "การตั้งค่าพารามิเตอร์ทางบัญชี" บนแท็บ "การชำระบัญชีกับคู่สัญญา" ให้ระบุระยะเวลาหลังจากนั้นจะเริ่มนับถอยหลังของระยะเวลาล่าช้า แต่กฎนี้จะใช้ได้หากมีการตั้งค่าช่องทำเครื่องหมาย "สร้างทุนสำรองใน NU และ / หรือ BU" ในนโยบายการบัญชีบนแท็บ "การชำระบัญชีกับคู่สัญญา" หากช่องทำเครื่องหมายทั้งสองถูกเปิดใช้งาน จะมีความแตกต่างของตัวเลขอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ เหตุผลในการปรากฏตัวของมันได้รับการระบุไว้ข้างต้นแล้ว

หากระยะเวลาของหนี้มากกว่า 45 วัน ในช่วงปิดของเดือนจะมีการสำรองเงินสำรองจำนวน 50% ของยอดรวมสำหรับ DT 62 และ DT 76.06 หากระยะเวลามากกว่า 90 วัน - 100% สำหรับความล่าช้าในสกุลเงินต่างประเทศ จำนวนเงินสำรองจะต้องเกิดขึ้นด้วยตนเอง คุณสามารถตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณในฐานข้อมูลโดยใช้ชื่อเดียวกัน

• หากลูกค้าใช้การกำหนดค่าเดิมซึ่งไม่ได้ดำเนินการวิเคราะห์สำหรับเอกสารการจัดส่งแต่ละรายการ หลังจากอัปเดตการกำหนดค่าแล้ว คุณต้องสร้างนโยบายการบัญชีใหม่ แจกจ่ายจำนวนเงินสำรองระหว่างเอกสารการจัดส่งโดยใช้ "การดำเนินการ (BU) และ NU)"
• Dt 91.02 Ct 63 - การโพสต์จะถูกสร้างขึ้นโดยอัตโนมัติในวันสุดท้ายของเดือน
• เงินสำรองถูกสร้างขึ้นสำหรับลูกค้าแต่ละราย โปรแกรมวิเคราะห์ยอดคงเหลือสำหรับ DT 62 และ 76.06 หากลูกค้ามีการชำระเงินล่วงหน้าภายใต้สัญญาฉบับหนึ่ง และอีกทางหนึ่งมีหนี้สินมากกว่า 45 วัน เงินสำรองจะยังคงสะสมอยู่ และหากจำนวนนี้แตกต่างจาก NU ส่วนต่างจะถูกนำมาพิจารณาโดยอัตโนมัติ
• Dt 63 Kt 91.01 - การโพสต์การกู้คืนสำรอง ซึ่งสร้างขึ้นโดยอัตโนมัติเมื่อสิ้นเดือน จำนวนเงินจะลดลงหากลูกค้าได้ชำระค่าสินค้า
• เลขที่ 63 กะรัต 91.01; - การโอนหนี้
• Dt 63 Kt 62 (76.06) - การตัดจำหน่ายการสำรวจระยะไกล การผ่านรายการนี้เกิดขึ้นจากเอกสาร "การปรับหนี้" ที่มีประเภท "การตัดจำหน่าย" คุณควรระบุบัญชี "สำรองหนี้สงสัยจะสูญ" 63 และระบุหัวข้อย่อย

หากองค์กรเก็บบันทึกใน NU และ BU จำเป็นต้องเปลี่ยนจำนวนเงินแยกกัน ในการดำเนินการนี้ ในเอกสาร "การปรับหนี้" คุณต้องเปิดใช้งานช่องทำเครื่องหมาย "การปรับด้วยตนเอง" จากนั้น ในการผ่านรายการ Dt 63 Kt 62.01 ให้ระบุจำนวนเงินสำรอง และให้เหตุผลว่ายอดดุลมาจากความแตกต่างถาวรและชั่วคราว โปรแกรมคำนวณ NPP อย่างถูกต้องหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้: BU = NU + PR + VR

ยอดคงเหลือของหนี้ที่ไม่ครอบคลุมโดยทุนสำรองใน NU ควรนำมาประกอบกับบัญชี 91.02 "การตัดจำหน่าย DZ (KZ)" นั่นคือสำหรับเดบิตและเครดิตมีความแตกต่างถาวรและชั่วคราวติดลบ

จำนวนหนี้ที่ตัดจำหน่ายซึ่งเกินสามปีควรอยู่ในบัญชีนอกงบดุล 007 ต่อไปอีก 5 ปี แต่ถ้าในช่วงเวลานี้ลูกค้าคืนเงินอย่างน้อยบางส่วนแล้ว การดำเนินการนี้สะท้อนให้เห็นในรายการต่อไปนี้: Dt 50 (51) Kt 91.02 หากเงินยังไม่ถูกส่งคืน บัญชีจะถูกปิดโดย "Operation BU (NU)" สำหรับจำนวนเงินทั้งหมด

สรุป

เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน องค์กรต้องสร้างเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ กล่าวคือ สำหรับจำนวนเงินที่ไม่น่าจะได้รับคืน วิธีการคำนวณจำนวนเงินดังกล่าวใน NU และ BU นั้นแตกต่างกัน หากผู้บริหารตัดสินใจที่จะแสดงจำนวนเงินไม่เพียงแต่ในเอกสารการรายงานเท่านั้น แต่ยังรวมถึงในนโยบายการบัญชีด้วย การปรับปรุงจะต้องดำเนินการด้วยตนเองในฐานข้อมูล สิ่งสำคัญคือต้องเข้าใจจุดประสงค์ของการสร้างทุนสำรองนี้ ยิ่งมีหนี้สงสัยจะสูญมากเท่าใด สินทรัพย์สุทธิก็จะยิ่งสูงขึ้น สำหรับการรายงานที่ "สวย" ซึ่งส่งไปที่ธนาคารนั้นไม่ดีเสมอไป

ในการบัญชีภาษี หนี้ใด ๆ ต่อองค์กรที่เกิดขึ้นเกี่ยวกับ:

• การขายสินค้า
• ประสิทธิภาพการทำงาน
• การให้บริการ หากหนี้นี้ไม่ได้รับการชำระคืนภายในเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลง และไม่ได้รับการค้ำประกันโดยการจำนำ การค้ำประกัน การค้ำประกันของธนาคาร

การบัญชี

ในการบัญชี ลูกหนี้เป็นที่น่าสงสัยหากไม่ได้รับการชำระคืนหรือมีความเป็นไปได้สูงจะไม่ได้รับการชำระคืนภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยสัญญาและไม่ได้รับการค้ำประกันที่เหมาะสม

หากลูกหนี้ถูกรับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญองค์กรจำเป็นต้องสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญ (ข้อ 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 ฉบับที่ 34n ข้อ 3 PBU 21/2008 "การเปลี่ยนแปลงค่าโดยประมาณ" ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียฉบับที่ 106n ลงวันที่ 06.10.2008 ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 21/2008)

จำนวนเงินสำรองเป็นมูลค่าโดยประมาณและกำหนดแยกกันสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการ ขึ้นอยู่กับ:

• ฐานะการเงิน (การชำระหนี้) ของลูกหนี้;
• การประมาณความน่าจะเป็นของการชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน

ตัวอย่าง. การสร้างบทบัญญัติสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ

คู่สัญญาที่ค้างชำระสำหรับสินค้าที่ส่งถึงเขาโดย Vector LLC มูลค่า 500,000 รูเบิล ในทางกลับกัน Vector LLC จะต้องจ่ายเงินให้คู่สัญญาสำหรับบริการที่ให้ในจำนวน 100,000 รูเบิล (ยังไม่ถึงกำหนดชำระเงิน) ไม่มีการหักกลบลบหนี้กัน

Vector LLC รับทราบถึงการเริ่มต้นของกระบวนการล้มละลายกับคู่สัญญา จากผลของไตรมาสดังกล่าว Vector ได้จัดทำรายการบัญชีลูกหนี้และเจ้าหนี้ และสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีและการบัญชีภาษี ณ วันที่สินค้าคงคลัง คู่สัญญาเกินกำหนดชำระ 60 วัน

1. มากำหนดจำนวนเงินค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษีกันเถอะ

เนื่องจาก Vector มีบัญชีเจ้าหนี้กับคู่สัญญาที่ค้างชำระ 45 ถึง 90 วัน จำนวนสำรองคือ 200,000 รูเบิล ((500,000 รูเบิล - 100,000 รูเบิล) × 50%)

2. มากำหนดจำนวนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีกัน

เนื่องจากมีการดำเนินคดีล้มละลายกับคู่สัญญา ความน่าจะเป็นของการชำระเงินค่าสินค้าแม้จะอยู่ในส่วนใดส่วนหนึ่งก็ถือว่าไม่มีนัยสำคัญ สันนิษฐานว่า Vector จะชำระค่าบริการที่แสดงผล จากนั้นจำนวนเงินสำรองจะเท่ากับจำนวนลูกหนี้ทั้งหมด - 500,000 รูเบิล

นักบัญชีจะทำรายการบัญชีต่อไปนี้ (ณ วันที่สร้างข้อกำหนด):

เดบิต 91-2   เครดิต 63
- 500,000 รูเบิล - สร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชี

เดบิต 09   เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
- 60,000 รูเบิล ((500,000 รูเบิล - 200,000 รูเบิล) × 20%) - สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นจากข้อเท็จจริงที่ว่าจำนวนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีเกินจำนวนสำรองในการบัญชีภาษี

น่าเสียดาย ในทางปฏิบัติ องค์กรมักเผชิญกับลูกหนี้ที่ค้างชำระจากผู้ซื้อ (ลูกค้า) และลูกหนี้รายอื่นๆ ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญถูกสร้างขึ้นเพื่อให้ในงบการเงินขององค์กรข้อมูลในบัญชีลูกหนี้มีความน่าเชื่อถือ ดังนั้นในที่ที่มีหนี้สงสัยจะสูญ จึงจำเป็นต้องสร้างเงินสำรอง แม้ว่าองค์กรจะเป็นองค์กรธุรกิจขนาดเล็กก็ตาม

เพื่อให้งบการเงินมีความน่าเชื่อถือ สินทรัพย์และหนี้สินขององค์กรอาจมีการปรับเปลี่ยนโดยคำนึงถึงมูลค่าที่ประมาณการไว้ ในส่วนที่เกี่ยวกับลูกหนี้ มูลค่าประมาณการคือเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ กล่าวคือ จำนวนลูกหนี้จะแสดงในงบดุลลบด้วยสำรองที่สร้างขึ้น

บันทึก!เงินสำรองดังกล่าวรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษีแล้ว ดังนั้นจึงเป็นประโยชน์สำหรับองค์กรที่จะใช้สิทธินี้และสำรองหนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี

เอกสารกำกับดูแลหลักเกี่ยวกับการก่อตัวของเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ:

1. รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ส่วนที่สอง) ลงวันที่ 05.08.2000 N 117-FZ (แก้ไขเมื่อ 12/29/2014) (แก้ไขและเพิ่มเติมมีผลตั้งแต่ 03/01/2558)
2. ระเบียบว่าด้วยการรายงานทางบัญชีและการเงินในสหพันธรัฐรัสเซียอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n
3. ระเบียบการบัญชี "อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.07.1999 ฉบับที่ 43n
4. คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 13 มิถุนายน 2538 N 49 (แก้ไขเมื่อวันที่ 8 พฤศจิกายน 2553) "ในการอนุมัติแนวทางสำหรับรายการทรัพย์สินและภาระผูกพันทางการเงิน"
5. ระเบียบการบัญชีได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.10.2008 ฉบับที่ 106n

มากำหนดแนวคิดกัน

หนี้สงสัยจะสูญ - ลูกหนี้ขององค์กรที่ไม่ได้รับการชำระคืนหรือมีความเป็นไปได้สูงจะไม่ถูกชำระคืนภายในเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลงและไม่ได้รับการค้ำประกันที่เหมาะสม (การจำนำ, การเก็บรักษาทรัพย์สินของลูกหนี้, ผู้ค้ำประกัน, หนังสือค้ำประกันเงินฝาก)

หนี้ค้างชำระ - ลูกหนี้ไม่ได้ชำระตามเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลงและ (หรือ) การพิจารณาคดีหรือเอกสารอื่น ๆ ที่สร้างหรือเปลี่ยนแปลงระยะเวลาการชำระหนี้

หนี้สูญ - ลูกหนี้ที่สิ้นสุดระยะเวลาการ จำกัด ที่กำหนดไว้เช่นเดียวกับหนี้ที่ภาระผูกพันได้สิ้นสุดลงตามกฎหมายแพ่งเนื่องจากไม่สามารถดำเนินการได้บนพื้นฐานของการกระทำของหน่วยงานของรัฐหรือ การชำระบัญชีขององค์กร

หนี้ที่มีการปรับโครงสร้างหนี้ - หนี้ที่ลูกหนี้ได้รับแผนการผ่อนชำระหรือเลื่อนการชำระหนี้ รวมทั้งภายใต้ข้อตกลงในการปรับโครงสร้างหนี้ ข้อตกลงการระงับข้อพิพาทที่ได้รับอนุมัติจากศาลและมีผลใช้บังคับ

การบัญชีและการบัญชีภาษี มีความแตกต่าง!

เมื่อสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญสิ่งสำคัญคือต้องคำนึงว่ากฎสำหรับการสร้างในการบัญชีและการบัญชีภาษีแตกต่างกันโดยเฉพาะอย่างยิ่ง:

• โดยสิทธิในการสร้างในการบัญชี การสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญเป็นภาระผูกพัน (วรรค 1 ข้อ 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน) ในการบัญชีภาษี การสร้างเงินสำรองดังกล่าวถือเป็นสิทธิ์ เนื่องจากองค์กรใช้วิธีการคงค้าง (ข้อ 3 มาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• ว่าด้วยเรื่องของหนี้ในการบัญชี เงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นสำหรับลูกหนี้ใด ๆ ที่องค์กรรับรู้ว่าเป็นหนี้สงสัยจะสูญ (ข้อ 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน) ในการบัญชีภาษีเงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นเฉพาะสำหรับหนี้ของผู้ซื้อและลูกค้าสำหรับสินค้า สินค้า งาน และบริการ (วรรค 1 ข้อ 1 ข้อ 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• ตามอายุหนี้.ในการบัญชี ไม่เพียงแต่หนี้ที่ถึงกำหนดชำระเท่านั้น แต่หนี้ที่ยังไม่ถึงกำหนดชำระยังสามารถรับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญ (ย่อหน้าที่ 2 ข้อ 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน) ในการบัญชีภาษี หนี้สงสัยจะสูญรวมถึงหนี้ที่ยังไม่ได้ชำระภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อตกลง (ข้อ 1 มาตรา 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

พิจารณากฎสำหรับการก่อตัวของเงินสำรองสำหรับการบัญชีและการบัญชีภาษี

กฎสำหรับวัตถุประสงค์ทางบัญชี	กฎสำหรับการบัญชีภาษีอากร
ต้องสำรองหากมีหนี้สงสัยจะสูญ	นักบัญชีตัดสินใจว่าจะสร้างเงินสำรองหรือไม่
การหักเงินสำรองเป็นค่าใช้จ่ายอื่น (ข้อ 11 PBU 10/99) แสดงในเดบิตของบัญชี 91 และเครดิตของบัญชี63	บริษัทคำนึงถึงจำนวนเงินที่หักสำรองเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ
ลูกหนี้ใดที่ไม่ได้ชำระคืนตามเงื่อนไขที่ตกลงกันไว้ (หรือจะค้างชำระด้วยความน่าจะเป็นสูง) ถือเป็นหนี้สงสัยจะสูญและไม่มีการค้ำประกัน	เป็นไปได้ที่จะสร้างเงินสำรองเฉพาะหนี้ที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า (งานบริการ) มีข้อกำหนดเบื้องต้นอื่น ๆ
จำนวนเงินสำรองสำหรับหนี้แต่ละประเภทถูกกำหนดโดยอิสระโดยนักบัญชีตามฐานะการเงินของคู่สัญญาและความเสี่ยงจากการไม่ชำระเงิน	เปอร์เซ็นต์ของการหักเงินสำรองถูกกำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ไม่จำกัดจำนวนสำรอง	จำนวนเงินสำรองทั้งหมดต้องไม่เกิน 10% ของรายได้

การบัญชี

จำนวนสำรองถูกกำหนดแยกกันสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการ ขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงิน (การละลาย) ของลูกหนี้และการประเมินความน่าจะเป็นในการชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน (วรรค 4 ข้อ 70 ของข้อบังคับ) ค่านี้เป็นมูลค่าโดยประมาณ (ข้อ 3 PBU 21/2008 "การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06.10.2008 ฉบับที่ 106n) การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวถือเป็นการปรับปรุง มูลค่าของสินทรัพย์ (หนี้สิน) หรือมูลค่าที่สะท้อนการชำระคืนมูลค่าของสินทรัพย์เนื่องจากการเกิดขึ้นของข้อมูลใหม่ซึ่งขึ้นอยู่กับการประเมินสถานะปัจจุบันของกิจการในองค์กร ผลประโยชน์และภาระผูกพันในอนาคตที่คาดหวังและ ไม่ใช่การแก้ไขข้อผิดพลาดในงบการเงิน (วรรค 2 ของ PBU 21/2008)

วิธีการคำนวณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ:

วิธีการและวิธีการที่เลือกในการคำนวณเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี ตัวอย่างเช่น หากเลือกวิธีการประเมินโดยผู้เชี่ยวชาญสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละประเภท เกณฑ์เฉพาะ (เช่น ตัวบ่งชี้การละลายและสภาพทางการเงินของลูกหนี้) จะต้องกำหนดหลักเกณฑ์ในการประเมินดังกล่าวไว้ในนโยบายการบัญชี หากเลือกวิธีการคำนวณเงินสำรองขึ้นอยู่กับระยะเวลาล่าช้าสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการในนโยบายการบัญชีจำเป็นต้องตั้งค่าร้อยละที่เหมาะสมของการหักเงินสำรอง (อาจหรือไม่ตรงกัน กับที่ใช้ในการบัญชีภาษี)

เมื่อสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญต้องเป็นไปตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

1. เงินสำรองถูกสร้างขึ้นโดยการตั้งถิ่นฐานกับองค์กรอื่น ๆ และพลเมืองสำหรับผลิตภัณฑ์ สินค้า งาน และบริการ เงินสำรองไม่รวมจำนวนเงินทดรองที่โอนไปยังซัพพลายเออร์ (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 15 ตุลาคม 2546 N 16-00-14 / 316 "ในหนี้สงสัยจะสูญขององค์กร") ดังนั้นเงินสำรองจึงถูกสร้างขึ้นสำหรับหนี้ของผู้ซื้อ (ลูกค้า) เท่านั้น
2. เงินสำรองถูกสร้างขึ้นบนพื้นฐานของผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของลูกหนี้ขององค์กร
3. จำนวนเงินสำรองจะถูกกำหนดแยกต่างหากสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการ ขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงิน (การละลาย) ของลูกหนี้และการประเมินความน่าจะเป็นที่จะชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน

หลังจากสร้างทุนสำรองแล้ว องค์กรต้องติดตามการเคลื่อนไหวของหนี้ที่สร้างเงินสำรองอย่างต่อเนื่อง เนื่องจากการลงรายการบัญชีในบริบทของการบัญชีวิเคราะห์สำหรับลูกหนี้แต่ละราย

ควรสังเกตว่ากฎหมายการบัญชีไม่ได้กำหนดข้อ จำกัด ทั้งเกี่ยวกับปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นหรือในช่วงเวลาของการเกิดหนี้สงสัยจะสูญ ในเวลาเดียวกันกฎหมายการบัญชีปัจจุบันไม่ได้ป้องกันการใช้วิธีการรับรู้ลูกหนี้ว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ซึ่งจัดตั้งขึ้นโดย Art 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี

ดังนั้นหากขั้นตอนการก่อตัวของเงินสำรองในภาษีและการบัญชีแตกต่างกันดังนั้น:

• สำหรับความคลาดเคลื่อนที่เกิดขึ้นเนื่องจากคำจำกัดความที่แตกต่างกันของระยะเวลาสำหรับการจอง (เช่น ในการบัญชี จำนวนเงินสำรองจะถูกสร้างขึ้น ตัวอย่างเช่น ในจำนวน 100% ของหนี้คงค้างหลังจาก 45 วัน) ผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้จะเกิดขึ้น ในการบัญชีซึ่งนำไปสู่การก่อตัวของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ข้อ 8, 11, 14 PBU 18/02 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n)
• สำหรับความคลาดเคลื่อนที่เกิดขึ้นเมื่อจำนวนเงินโดยประมาณของการหักเงินสำรองในการบัญชีเกิน 10% ของจำนวนเงินที่ขายได้องค์กรมีความแตกต่างถาวร (ข้อ 4, 7 PBU 18/02 อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของ สหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n)

การจัดสรรสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญเป็นการเปลี่ยนแปลงในมูลค่าประมาณการ (ข้อ 4 ของ PBU 21/2008) การเปลี่ยนแปลงในค่าประมาณจะแสดงในการบัญชีเป็นค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลารายงานที่การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้เกิดขึ้น ดังนั้นการหักเงินสำรองจะต้องสะท้อนให้เห็นในการบัญชีด้วยความถี่ที่องค์กรสร้างงบการเงิน (มาตรา 15 ของกฎหมาย 6 ธันวาคม 2011 ฉบับที่ 402-FZ)

จำนวนการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญรวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงินและแสดงในเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" และเครดิตของบัญชี 63 "สำรองหนี้สงสัยจะสูญ"

การตัดจำหน่ายหนี้สูญที่บันทึกก่อนหน้านี้เป็นหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีซึ่งมีการสำรองเกิดขึ้นจะแสดงในรายการบัญชีในการเดบิตของบัญชี 63 "สำรองหนี้สงสัยจะสูญ" ในการติดต่อกับบัญชี 62 "การชำระบัญชีกับผู้ซื้อและ ลูกค้า” หรือบัญชี 76 “การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างกัน”

หนี้สูญในจำนวนเงินที่เกินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับหนี้นี้จะถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"

หนี้ที่ตัดจำหน่ายหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการ จำกัด จะแสดงในบัญชีนอกดุล 007 "หนี้ของลูกหนี้ล้มละลายที่ตัดจำหน่ายโดยขาดทุน" ภายใน 5 ปีนับจากวันที่ตัดจำหน่ายเพื่อติดตามความเป็นไปได้ของการเรียกเก็บเงินใน กรณีที่สถานภาพทรัพย์สินของลูกหนี้เปลี่ยนแปลงไป

ในกรณีที่ได้รับการชำระเงินสำหรับลูกหนี้ซึ่งมีการตั้งสำรองไว้ก่อนหน้านี้ (หรือการเปลี่ยนแปลงในข้อมูลความน่าเชื่อถือของคู่สัญญาไปในทิศทางบวก) จำนวนเงินสำรองอาจได้รับการกู้คืน ในการบัญชีจำนวนเงินสำรองที่กู้คืนจะแสดงในเดบิตของบัญชี 63 "เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ" ตามบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"

สำรองหนี้สงสัยจะสูญ

ข้อกำหนดหลักสำหรับรายการสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีมีการกำหนดไว้ในวรรค 3.54 ของแนวทางปฏิบัติสำหรับสินค้าคงคลังของทรัพย์สินและหนี้สินทางการเงิน

การติดตามดูแลลูกหนี้แต่ละหนี้เพื่อสร้างหรือใช้สำรองหนี้สงสัยจะสูญต้องดำเนินการอย่างต่อเนื่อง จำเป็นต้องดำเนินการในวันที่จัดทำงบการเงิน

ภายในห้าปีหลังจากการตัดจำหน่ายลูกหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ มีความจำเป็นต้องตรวจสอบความเป็นไปได้ของการเรียกเก็บเงินในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงสถานะทรัพย์สินของลูกหนี้

ภาพสะท้อนของเงินสำรองในงบการเงิน

ในงบการเงิน แสดงลูกหนี้ลบด้วยสำรองที่เกิดขึ้น เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองที่สร้างขึ้นในหมายเหตุประกอบงบดุลและงบการเงิน ขั้นตอนนี้กำหนดโดย PBU 4/99 หน้า 35

ในอนาคต ทุนสำรองที่สร้างขึ้นสามารถ:

• คืนเมื่อชำระหนี้ (ในกรณีนี้จำนวนเงินสำรองที่เรียกคืนจะรวมอยู่ในรายได้อื่นซึ่งสะท้อนอยู่ในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ");
• เรียกคืนเนื่องจากผู้ซื้อขาดการชำระเงินเมื่อสิ้นปีถัดจากปีที่มีการสร้างเงินสำรอง (วรรค 4 ข้อ 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน) ในขณะที่จำนวนเงินสำรองที่เรียกคืนจะรวมอยู่ในรายได้อื่น ในบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น";
• ใช้นั่นคือลูกหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้จะถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของเงินสำรอง (ข้อ 77 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน)

ส่งต่อปีหน้า

ตามระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงานในสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 34n หน้า 70 หากภายในสิ้นปีถัดจากปีที่มีการสร้างเงินสำรองจำนวนเงินจะไม่ถูกใช้จนหมดยอดเงินสำรองจะต้อง รวมอยู่ในผลลัพธ์ทางการเงินของปีที่รายงาน จากนี้ไปหากหนี้ยังคงเป็นที่น่าสงสัย ณ สิ้นปี 2558 ยอดเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้ควรถูกเรียกเก็บไปยังบัญชี 91 ของบัญชีย่อย "รายได้อื่น" ข้อกำหนดของ PBU No. 34n กำหนดว่าจะต้องคำนึงถึงจำนวนหนี้สงสัยจะสูญอีกครั้งก่อนที่จะจัดทำรายงานประจำปีเมื่อสร้างเงินสำรอง ณ สิ้นปี 2558

เราเสนอให้ปรับเฉพาะเงินสำรองปลายปีนี้ กล่าวคือ เพิ่มหรือลดปริมาณสำรอง แทนที่จะตัดยอดสำรองที่ไม่ได้ใช้ออกทั้งหมดแล้วกู้คืน โครงการดังกล่าวจะช่วยให้หลีกเลี่ยงรายการเพิ่มเติมในบัญชี 91 และไม่เกินตัวบ่งชี้ที่สะท้อนอยู่ในงบกำไรขาดทุน

ตัวอย่าง

องค์กร Doubtful LLC ได้ทำข้อตกลงการจัดหาหมายเลข 451 ลงวันที่ 06/16/2014 กับ LLC Phantom เป็นจำนวนเงินรวม 525,750 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - 80199 รูเบิล) ผู้ซื้อละเมิดเงื่อนไขของสัญญาโดยขาดกำหนดชำระเงิน ในขณะที่ชำระเงิน Doubtful LLC จ่ายเงินจำนวน 229,800 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - 35054 รูเบิล)

Fantom LLC รับรู้ลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญสำหรับส่วนที่เหลือของหนี้ (หลังจากชำระส่วนหนึ่งของเจ้าหนี้การค้า (525750 - 229,800 = 295950 rubles)) และตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ณ วันที่ 31 สิงหาคม 2014 จำนวน 50% ของหนี้ ( ระยะเวลาเกิดขึ้นจาก 45 ถึง 90 วันตามปฏิทิน) จำนวนสำรองมีจำนวน 147,975 รูเบิล

เมื่อได้รับการชำระเงินบางส่วนจากผู้ซื้อในหนี้จำนวน 200,000.00 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม 18% - 30,508.47 รูเบิล) เงินสำรองสำหรับหนี้ส่วนที่ชำระแล้วจะกลับคืนมา

ขายสินค้า LLC "สงสัย"

เดบิต 62.01 เครดิต 90.01 - 525750

ภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขาย

เดบิต 90.03 เครดิต 68.02 - 80199

สะท้อนต้นทุนสินค้าที่ขาย

เดบิต 90.02 เครดิต 41.01 - 375000

ส่วนหนึ่งของหนี้ถูกจ่ายโดยผู้ซื้อ LLC "สงสัย"

เดบิต 51 เครดิต 62.01 - 229800

มีการตั้งสำรองสำหรับหนี้ที่รับรู้ของ Doubtful LLC (ระยะเวลาที่เกิดขึ้นคือ 45 ถึง 90 วัน)

เดบิต 91.02 เครดิต 63 - 147975

ได้รับการชำระเงินจากผู้ซื้อ LLC "สงสัย"

เดบิต 51 เครดิต 62.01 - 2000000

การเรียกเงินสำรองสำหรับหนี้ส่วนที่ชำระแล้ว

เดบิต 63 เครดิต 91.01 - 2000000

ช่วยเหลือ-คำนวณเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

			หนี้สงสัยจะสูญ			เงินสำรอง			มันยังคงสะสม
สัญญาคู่สัญญา	เงื่อนไขการชำระเงิน จำนวนวันที่เป็นหนี้	ซำ		สะสมก่อนหน้านี้	ค้างรับ ถ้า (2) มากกว่าหรือเท่ากับ 45 วัน (3)/2, 2 มากกว่า 90 วัน (3)*(4)		พักฟื้น (4) มากกว่า (3) แล้ว (4)-(3)	แนบกับรายได้ (รายจ่าย)		ผลรวม (4)*(5)-(6)	ยังคงเพิ่มขึ้น (3) - (8)
LLC สัญญา "สงสัย" ลงวันที่ 16.06.2014	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
สิงหาคม	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

ลองพิจารณาอีกตัวอย่างหนึ่งที่แสดงลักษณะการตัดจำหน่ายลูกหนี้ที่เสีย

Bars LLC เสร็จสิ้นและส่งมอบงานออกแบบให้กับ Beznadnazhniy LLC ซึ่งไม่ได้จ่ายภายใต้สัญญา Bars LLC ตามผลของสินค้าคงคลังของการตั้งถิ่นฐาน รับรู้ลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญที่ไม่ได้ชำระคืนตรงเวลา ตามนโยบายการบัญชี Bars LLC ใช้วิธีคงค้างและสร้างข้อกำหนดสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีและการบัญชีภาษี หลังจากสิ้นสุดระยะเวลาจำกัด หนี้ที่ระบุจะถูกรับรู้โดยชอบว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ (ไม่สามารถเรียกเก็บได้จริง) และตัดจำหน่าย

หนึ่งปีหลังจากที่หนี้ถูกตัดออก Beznadnazhny LLC จะชำระหนี้

31 ธันวาคม 2557 หนี้สูญตัดจำหน่ายจากค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญที่เกิดขึ้น

เดบิต 63 เครดิต 62.01 - 1250407 รูเบิล

หนี้เสียที่เป็นลายลักษณ์อักษรของ OOO Beznadnazhniy ถูกหักออกจากงบดุล

เดบิต 007 - 1250407 รูเบิล

OOO "Beznadnazhnyy" ชำระหนี้

เดบิต 51 เครดิต 62.01 - 1250407 รูเบิล

หนี้ที่ตัดจำหน่ายก่อนหน้านี้รวมอยู่ในรายได้อื่น

เดบิต 62.01 เครดิต 91.01 - 1250407 รูเบิล

จำนวนหนี้ที่ชำระคืนจะถูกตัดออกจากบัญชีนอกยอดคงเหลือ

เครดิต 007

การบัญชีภาษี

หนี้สงสัยจะสูญสำหรับการก่อตัวของเงินสำรองในการบัญชีภาษีคือหนี้ต่อผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้าการปฏิบัติงานการให้บริการหากหนี้นี้ไม่ได้รับการชำระคืนภายในเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลงและไม่ได้รับการค้ำประกันโดย จำนำ, ค้ำประกัน, ค้ำประกันธนาคาร.

จำนวนเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญคำนวณจากผลของรายการบัญชีลูกหนี้ ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ผู้เสียภาษีที่ชำระเงินล่วงหน้าตามผลกำไรจริงจะคำนวณเงินสำรองทุกสิ้นเดือน ผู้เสียภาษีรายอื่นๆ - ณ สิ้นไตรมาสที่ 1, 2, 3 และสิ้นปี จำนวนเงินที่หักสำรองจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

จำนวนการหักเงินสำรองจะถูกกำหนดสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการ ขึ้นอยู่กับระยะเวลาของความล่าช้า:

ความสนใจ!ควรจำไว้ว่าในการบัญชีภาษีมีการ จำกัด จำนวนเงินสำรองสูงสุด - ไม่ควรเกิน 10% ของรายได้ในช่วงเวลาที่สร้างเงินสำรอง ในเวลาเดียวกัน องค์กรอาจกำหนดขีดจำกัดที่ต่ำกว่าสำหรับจำนวนเงินที่หักจากเงินสำรอง (เช่น 5% ของรายได้) ขึ้นอยู่กับดุลยพินิจขององค์กร

เมื่อตัดหนี้เนื่องจากหมดระยะเวลาการ จำกัด การตัดจำหน่ายเพื่อการบัญชีภาษีควรทำในรอบระยะเวลารายงานเมื่อหมดระยะเวลาที่กำหนดและไม่ใช่เมื่อองค์กรดำเนินการสินค้าคงคลังและออกคำสั่ง (หนังสือของ กระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 01.28.2013 ฉบับที่ 03-03- 06/1/38)

ดังนั้นสินค้าคงคลังของหนี้ในเวลาที่เหมาะสม (อย่างน้อยในวันสุดท้ายของแต่ละรอบระยะเวลาการรายงานภาษีเงินได้) อยู่ในความสนใจขององค์กรเองเพื่อไม่ให้ทำการปรับเปลี่ยนการคืนภาษีที่ส่งมารวมทั้งเพื่อให้แน่ใจว่า ข้อมูลการตัดจำหน่ายหนี้ด้านภาษีและการบัญชีที่ตรงกัน

อย่างที่คุณจำได้ คุณสร้างเงินสำรองตามจำนวนหนี้ที่รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอนุญาตให้จัดประเภทเป็นหนี้สงสัยจะสูญ

ดังนั้นคุณต้องระบุหนี้ที่ตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

• ที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า งาน บริการ;
• ไม่ชำระคืนภายในระยะเวลาที่กำหนดในสัญญา
• ไม่มีหลักประกัน ค้ำประกัน หรือหนังสือค้ำประกันจากธนาคาร

นอกจากนี้ จำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ถัดไปจะถูกกำหนด (ขึ้นอยู่กับขีดจำกัด 10 เปอร์เซ็นต์ของจำนวนรายได้) โปรดทราบว่าตัวเลขรายได้จะถูกกำหนดโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม

จากนั้นจึงจำเป็นต้องกำหนดจำนวนเงินสูงสุดในการหักเงินสำรอง (PSO)

ลองใช้สูตร: PSO \u003d B x 10%

โดยที่ B คือจำนวนเงินที่ได้จากการขายสินค้า (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน) ที่ได้รับเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)

คุณสามารถสร้างเงินสำรองในจำนวนที่น้อยกว่า 10% ของรายได้ของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ห้ามสิ่งนี้ แต่ศาลยืนยัน (ดูคำสั่งของ Federal Antimonopoly Service ของเขต North Caucasus เมื่อวันที่ 25 ตุลาคม 2547 N F08-5008 / 2004-1902A) การตัดสินใจดังกล่าวอาจเหมาะสมในสถานการณ์ที่การหักเงินสำรองในอัตราทั่วไป 10% จะนำไปสู่การสูญเสียหรือผลลัพธ์ทางการเงินเป็นศูนย์ (เช่น มีรายได้สูง แต่มีกำไรเพียงเล็กน้อย) มาตรฐานของคุณควรระบุไว้ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

สุดท้ายควรปรับสำรองเผื่อยอดงวดก่อน

ผลลัพธ์:

PSO > หรือ = PSO จำนวนเงินหักที่สอดคล้องกับ PSO จะรวมอยู่ในเงินสำรอง

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

จำนวนการหักที่กำหนดในลักษณะนี้จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการสำหรับวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) (ข้อ 3 ของข้อ 266 ข้อ 7 ของข้อ 1 ของข้อ 265 ข้อ 2 ของข้อ 7 ของข้อ 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตัวอย่าง

Breeze LLC บันทึกไว้ในนโยบายการบัญชีสำหรับปี 2014 การสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี เมื่อต้นไตรมาสที่สี่ยอดคงเหลือของเงินสำรองมีจำนวน 36,500 รูเบิล จำนวนรายได้สำหรับปี 2014 คือ 12,567,000 rubles

ณ วันที่ 31 ธันวาคม นักบัญชีได้กำหนดลูกหนี้ค้างชำระสำหรับสินค้าที่ส่งมอบให้คู่สัญญา

คู่สัญญา	จำนวนหนี้ตามข้อตกลงรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (รูเบิล)	จำนวนเงินที่สามารถรับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ในการสร้างสำรองรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม (RUB)	ระยะเวลาที่เกินกำหนด	จำนวนการหักเงินสำรอง (ถู.)
Sigma LLC	98000	98000	98 วัน	98000
OOO "โทโร่"	216 380	216380	59 วัน	108190 (216380×50%)
OOO "ทรานส์ไบท์"	97600	97600	11 วัน	-
LLC "เมลคิออร์"	287400	230400 (287400 - 57000)	75 วัน	115200 (230400 × 50%)
ทั้งหมด				321390

นอกจากนี้ Breeze LLC ยังมีบัญชีเจ้าหนี้ Melchior LLC สำหรับการชำระค่าบริการโฆษณาจำนวน 57,000 รูเบิล

จากนั้นนักบัญชีก็กำหนดจำนวนการหักเงินสำรอง - เขานำมาไว้ในตาราง วงเงินสำรองคือ 1,256,700 รูเบิล (12,567,000 รูเบิล × × 10%)

การคำนวณการหักเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ (321,390 รูเบิล) ไม่เกินขีด จำกัด ดังนั้นปริมาณสำรองจะเท่ากับ 321,390 รูเบิล

ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2014 นักบัญชีได้ทำการหักเงินสำรองจำนวน 321,390 รูเบิล หนี้สูญที่สามารถหักออกจากค่าใช้จ่ายของเงินสำรองที่นักบัญชีไม่ได้ระบุ ดังนั้นในปีหน้า LLC จะโอนยอดเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้เป็นจำนวน 321,390 รูเบิล

หากไม่มีการสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษีสำหรับปีถัดไป จำนวนเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้ของเงินสำรอง ณ สิ้นปีจะต้องรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

ผล!

ผู้ใช้งบการเงินเห็นมูลค่าที่แท้จริงของลูกหนี้โดยคำนึงถึงปริมาณสำรองที่คำนวณได้และสามารถประเมินสถานะทางการเงินขององค์กรได้อย่างถูกต้อง

ขั้นตอนการสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีไม่ได้กำหนดไว้อย่างถูกกฎหมาย ดังนั้นองค์กรจึงพัฒนาวิธีการสร้างทุนสำรองด้วยตัวมันเอง ตัวอย่างเช่นในทางที่เสนอในการบัญชีภาษี มาดูกันดีกว่า

หนี้องค์กรอะไรที่น่าสงสัย?

ลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญขององค์กรเป็นหนี้ที่ยังไม่ได้ชำระหรือมีความเป็นไปได้สูงที่จะไม่ชำระคืนตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในข้อตกลงและไม่ได้รับการค้ำประกันที่เหมาะสม (มาตรา 70 ของระเบียบการบัญชีที่ได้รับอนุมัติจาก คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 1998 ฉบับที่ 34n )

เนื่องจากการบัญชี (การเงิน) ต้องมีความน่าเชื่อถือ วัตถุประสงค์ของการสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญเพื่อสะท้อนถึงลูกหนี้ที่เชื่อถือได้ในงบดุล

หนี้สงสัยจะสูญถูกระบุผ่านสินค้าคงคลังของการคำนวณ สินค้าคงคลังไม่เพียงแต่เป็นหนี้สำหรับสินค้าที่ขาย, งาน, บริการ แต่ยังรวมถึงหนี้ของซัพพลายเออร์สำหรับเงินทดรองที่ออกให้แก่พวกเขาด้วย