Отчет по прибыли. Авансовые платежи по налогу на прибыль по новым ставкам. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи

Изменение с 1 января 2017 года на величине налоговой нагрузки компаний никак не сказывается. Ведь, грубо говоря, от региональной части налога на прибыль просто "отщипнули" один процент и приплюсовали его к федеральной части налога. Совокупная налоговая нагрузка осталась неизменной. Но как платить авансовые платежи в I квартале 2017 года, которые были заявлены еще в за 9 месяцев 2016 года? Ведь в то время действовали еще старые ставки по налогу на прибыль.

Несмотря на то что в РФ на период 2016 - 2018 гг. был объявлен мораторий на увеличение налоговой нагрузки на бизнес, на количестве вносимых в Налоговый кодекс изменений это никак не сказалось. Количество "налоговых" законов явно не уменьшается. Многие изменения, действительно, с точки зрения увеличения или уменьшения нейтральны. Пример тому - изменение ставок по налогу на прибыль. Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса (в ред. Закона от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ) налог на прибыль на период 2017 - 2020 гг. уплачивается:

• в федеральный бюджет - по налоговой ставке 3 процента, т.е. в большем на 1 процент размере, чем в 2016 году;
• в бюджеты субъектов РФ - по налоговой ставке 17 процентов, т.е. теперь уже в меньшем на тот же 1 процент размере, чем в 2016 году.

При этом региональные власти вправе снизить свою долю налога на прибыль до 12,5 процентов (в 2016 г. - до 13,5%). А для организаций - резидентов , участников Особой экономической зоны в Магаданской области и по налогу от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне в Крыму, налоговая ставка в период 2017 - 2020 гг. не может быть выше 12,5 процентов (в 2016 г. - ставка должна быть не выше 13,5%).

Изменение процентного соотношения по зачислению налога на прибыль организаций в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ является одной из мер, направленных на обеспечение сбалансированности региональных бюджетов. Ожидается, что полученные дополнительные средства из федерального бюджета будут направлены на поддержку наименее обеспеченных регионов.

"Переходящие" авансы

Итак, с 1 января 2017 года ставки по налогу на прибыль изменились. Теперь нужно разобраться, как платить за I квартал 2017 года.

Проблема вот в чем. В общем случае сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода. При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, равна 1/3 разницы между суммами авансового платежа, рассчитанными по итогам 9 месяцев и полугодия. Такие правила установлены пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса.

Иными словами, размер ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале, мы отдельно не исчисляем - они равны сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале 2016 г. При этом о каких-либо пересчетах размера авансовых платежей в статье 286 Кодекса нет ни слова. Нужно ли перераспределять суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2017 года, которые были заявлены в декларации по итогам 9 месяцев 2016 года?

На самом деле подобную ситуацию мы уже проходили, когда ставка по налогу на прибыль с 1 января 2009 г. была снижена с 24 до 20 процентов. Тогда контролирующие органы также указали, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрен пересчет исчисленных в указанном порядке сумм ежемесячных авансовых платежей на I квартал в случае изменения размера налоговой ставки с 1 января текущего налогового периода (см. письмо ФНС от 19 января 2009 г. N ШС-22-3/33@).

Представляется, что данное разъяснение актуально и применительно к ситуации, связанной с изменением процентного соотношения федеральной и региональной части налога на прибыль с 1 января 2017 года. Это связано с тем, что никаких принципиальных изменений, регламентирующих порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, по сей день в главу 25 Кодекса внесено не было.

Формальный вариант

Таким образом, несмотря на "централизацию" налога на прибыль, ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2017 года платим в том же размере, что и в IV квартале 2016 года. При этом суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение I квартала, засчитываются в уплату налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (ст. 287 НК).

Пример. ООО "Актив" в течение I квартала 2017 г. уплачивает ежемесячные авансовые платежи в том же размере, что и в IV квартале 2016 года:

• 100 000 руб. - в федеральный бюджет;
• 900 000 руб. - в региональный бюджет.

Предположим, что по итогам I квартала 2017 года общество получило прибыль в размере 4 000 000 руб. В этом случае аванс за I квартал 2017 года будет равен 800 000 руб. (4 000 000 руб. x 20%). Из них:

• 120 000 руб. - в федеральный бюджет (3%);
• 680 000 руб. - в региональный бюджет (17%).

В рассматриваемом примере начисленная сумма авансового платежа за I квартал 2017 года меньше суммы уплаченных авансов в этом периоде. Разница в сумме - 200 000 руб. (1 000 000 руб. - 800 000 руб.) - будет отражена в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года как сумма налога к уменьшению.

К сведению! КБК для уплаты налога на прибыль в 2017 году остались прежними. Поменялось лишь процентное соотношение между региональной и федеральной частями налога:

• в федеральный бюджет (ставка 3%) - 182 1 01 01011 01 1000 110;
• в региональный бюджет (ставка от 12,5% до 17%) - 182 1 01 01012 02 1000 110.

Альтернативный вариант

Представляется, что в данном случае с учетом того обстоятельства, что изменение в размере ставок по налогу на прибыль не повлияло на величину налоговых обязательств организаций, производить пересчеты авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2017 года, исходя из нового процентного соотношения (3% - в региональный бюджет, 17% - в федеральный), не имеет никакого резона. Во-первых, на налогах тем самым не сэкономишь. А во-вторых, подобные пересчеты Кодексом не предусмотрены. А несоответствие размера авансовых платежей в I квартале 2017 года заявленному в декларации за 9 месяцев 2016 года непременно вызовет со стороны налоговых органов вполне обоснованные претензии.

Февраль 2017 г.

Информация о сроках и требованиях к отчетам компаний и ИП за I квартала 2017 года

Подходит к концу I квартал 2017 года. Бухгалтерам пора готовиться к отчетной квартальной кампании. Мы подготовили для вас удобную таблицу со сроками и требованиями по отчетам, которые нужно представить в госорганы по итогам квартала.

Таблица отчетности за 1 квартал 2017 года

* Организации, ИП и физлица, плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

** Порядок уплаты налога на имущество устанавливают региональные власти в каждом субъекте РФ индивидуально, поэтому поквартальные расчеты в конкретном регионе могут быть отменены, уточните этот нюанс в своей ИФНС.

Срок сдачи другой обязательной (не квартальной) отчетности

Кроме представления сведений по итогам I квартала 2017 года, не забывайте и о формах отчетности, подаваемых по итогам за месяц и по итогам года. Напомним, что это за отчеты.

Форма СЗВ-М - ежемесячная отчетность в ПФР для компаний и ИП с работниками. Представить сведения за март нужно не позднее 17 апреля 2017 года (срок перенесен из-за выпадения на выходной день). Форма подается электронно, если среднесписочная численность сотрудников составляет более 25 человек, при меньшем количестве - можно на бумажном носителе.

В апреле нужно представить и такую отчетность в ФСС, как подтверждение основного вида экономической деятельности за 2016 год . На основании этих данных компании будет установлен тариф взносов «на травматизм» на текущий год. Для подтверждения основного вида деятельности до 14 апреля 2017 года в ФСС нужно отправить заявление, справку-подтверждение основного вида деятельности и копию пояснительной записки к бух. балансу за 2016 год (представители малого бизнеса пояснительную записку не подают).

Обратите внимание, по закону крайний срок подачи сведений о подтверждении основного вида деятельности - 15 апреля. В 2017 году этот день выпадает на субботу, но по данному виду отчетности срок не переносится.

Сведения можно направить в Соцстрах как на бумаге, так и электронно по ТКС. Однако некоторые региональные отделения ФСС принимают отчетность исключительно на бумаге, перед отправкой сведений уточните этот нюанс.

Раз в год налоговая отчетность предполагает подачу справок 2-НФДЛ как коммерсантами, так и юр лицами. За 2016 год представить справку нужно не позднее 3 апреля 2017 года. Сведения направляются сотрудникам ИФНС исключительно в электронном виде, если численность работников превышает 25 человек. При меньшем числе сотрудников отчитаться можно на бумаге.

И еще

Буквально завтра наступает крайний срок подачи декларации по УСН. Эта отчетность в Налоговую сдается один раз в год (до 31 марта). Но не забываем об уплате квартальных авансовых платежей по УСН , так, за первый квартал 2017 года аванс нужно внести до 25 апреля.

В Бухсофт Онлайн есть удобная напоминалка по отчетам "Календарь ". Она сообщит вам о формах отчетности, которые должна сдать именно ваша организация, и напомнит об этом в срок!

Декларация по налогу на прибыль за 3-й квартал 2017 года делается на том же бланке и по тем же правилам, которые действуют начиная с отчетности за 2016 год. Однако у декларации, формируемой за квартал, есть ряд особенностей, требующих внимания. Рассмотрим их.

Новое для отчета по прибыли за 3-й квартал 2017 года

Форма бланка, на котором оформляется декларация по налогу на прибыль за 3-й квартал 2017 года, введена в действие приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, так же как и правила заполнения этого бланка.

Форму применяют начиная с отчета за 2016 год. От предшествующей она отличается:

• введением в лист 02 дополнительных строк для внесения сумм уплаченного за период торгового сбора, на которые возможно уменьшение исчисленной по декларации величины налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет региона;
• редакционными правками в листе 03, связанными с увеличением ставки по дивидендам с 9% до 13%;
• добавлением новых листов 08 (для отражения самостоятельно скорректированных для целей налогообложения данных по сделкам со взаимозависимыми лицами, осуществленным по ценам нерыночного уровня) и 09 (для исчисления налога по доходам, полученным контролируемыми иностранными компаниями).

Подробнее о действующей декларации и форме ее бланка читайте в материале .

Соответственно, дополнены правила, которым нужно следовать в заполнении декларации, и некоторые коды. Однако в основные разделы отчета (кроме листа 02, где скорректирована формула расчета уже начисленного налога) и в правила отражения данных в них принципиальных изменений не внесено.

Заполнять декларацию следует с учетом изменения соотношения для распределения прибыли между бюджетами, согласно которому для отчислений в федеральный бюджет действует ставка 3%, а для отчислений в бюджет региона — 17% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Какие листы заполняют в отчете за 3-й квартал

Формируя отчетность по налогу на прибыль за 3-й квартал 2017 года, в выборе разделов, которые войдут в нее, необходимо руководствоваться тем, что для этого существует 2 вида правил:

• общие, обязывающие к оформлению ряда листов отчета и разрешающие прочие листы заполнять только при наличии данных в них;
• специальные, влияющие на включение в отчетность листа в зависимости от периода, за который декларация формируется.

Для отчетности, составляемой за 3-й квартал, из этого важно следующее:

1. Обязательны для оформления:

• титульный лист;
• подраздел 1.1 из раздела 1;
• лист 02 и приложения 1 и 2 к нему.

1. Если имеет место оплата ежемесячных авансов, становится обязательным оформление подраздела 1.2 из раздела 1, который будет присутствовать в отчете плательщиков таких платежей за каждый отчетный период года, но не за сам год.
2. Если есть в наличии убытки прошлых лет, то приложение 4 к листу 02 в декларации за полугодие и 9 месяцев не заполняется. Оно подлежит обязательному оформлению только при составлении декларации за 1-й квартал и за год.
3. Листы 07, 08, 09 заполнять не нужно, даже при наличии данных, поскольку их оформляют только в отчете за год.

Подробнее о налоговых убытках и особенностях их учета в 2017 году читайте в статье .

Юрлицам с обособленными подразделениями придется:

1. Заполнить в отчетности, подаваемой по месту учета головного подразделения, соответствующее числу обособленных подразделений количество приложений 5 к листу 02.
2. Подготовить для подачи в ИФНС по месту учета каждого из подразделений, в отношении которых платится налог, декларацию сокращенной формы, состоящую:

• из титульного листа;
• подразделов 1.1 и 1.2 (если платятся ежемесячные авансы) из раздела 1;
• приложения 5 к листу 02.

Авансы в отчетности по прибыли за 3-й квартал

Авансы в декларации по прибыли, составляемой за отчетные периоды, рассчитывают по правилам п. 2 ст. 286 НК РФ и отражают в 3 группах строк листа 02:

1. 210-230 — авансы, начисленные в предшествующих периодах к оплате на протяжении отчетного периода. За 3-й квартал данные в них внесут только налогоплательщики, обязанные платить ежемесячные авансы (в т. ч. и от фактической прибыли). Суммы этих платежей будут соответствовать либо величине значений, отразившихся в декларации по прибыли за полугодие текущего года по строкам 180 и 290, либо фактически начисленному в оба бюджета налогу за 8 первых месяцев текущего года.
2. 290-310 — авансы, начисленные по итогам отчетного периода к уплате в квартале, наступающем за отчетным. В общем случае они будут равны той сумме налога, которая приходится на налоговую базу квартала, являющегося последним в отчетном периоде. За 3-й квартал их величина равна разности показателей строк 180-200 за 9 месяцев и за предыдущий отчетный период (полугодие). Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, и налогоплательщики, уплачивающие только квартальные платежи по итогам отчетного периода, строки 290-310 в отчете не заполняют.
3. 320-340 — авансы, начисленные для уплаты в 1-м квартале следующего за отчетным года. Эти строки используются только в отчете, составляемом за 9 (11) месяцев, и должны быть заполнены в отчетности за 3-й квартал.

О том, каким образом платить авансы при изменении величины ставок налога, читайте в материале .

Итоги

Декларация по прибыли, формируемая за 3-й квартал 2017 года, создается на обновленном с отчета за 2016 год бланке и заполняется с учетом ряда новшеств законодательства, вступивших в силу с 01.01.2017. Прочие особенности создания отчетности по прибыли за этот период определяются особыми правилами, установленными для заполнения декларации за отчетный период.

Обязаны по итогам каждого отчетного и налогового периода подавать в ИФНС декларацию по налогу на прибыль.

Если компания уплачивает квартальные авансы, декларацию она подает 4 раза за год (по итогам 3 кварталов и годовую).

Если компания уплачивает ежемесячные авансы по фактической прибыли, то декларацию она представляет 12 раз.

Обратите внимание , если в отчетном (налоговом) периоде у организации прибыль отсутствовала и не было движения по расчетным счетам и кассе, она может сдать в ИФНС единую упрощенную декларацию.

Бланк декларации по налогу на прибыль

Скачать бланк декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006), действующий в 2019 году (скачать бланк).

Примечание : форма налоговой декларации (при отчете в 2019 году), порядок ее заполнения и формат сдачи в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@).

Образец заполнения декларации в 2019 году

Декларация по налогу на прибыль для организаций на ОСН в 2019 году (образец заполнения).

Срок сдачи декларации по налогу на прибыль

Налогоплательщики сдают декларации по итогам каждого отчетного и налогового периода.

Отчетными периодами для организаций, уплачивающих квартальные авансы, являются 1 квартал , полугодие и 9 месяцев .

Для организаций, выбравших порядок ежемесячной платы авансов по фактической прибыли, отчетными периодами являются месяц , два месяца , три месяца и так далее до 11 месяцев.

Декларации по итогам отчетного периода предоставляются в ИФНС не позднее 28 дней с окончания отчетного периода.

Сроки сдачи налоговой декларации по итогам отчетного периода

Таблица № 1. Сроки сдачи декларации в зависимости от способа уплаты авансов

Штрафы за несвоевременное представление декларации:

• 1 000 руб. – если не представлена годовая декларация, но налог уплачен вовремя либо несвоевременно представлена «нулевая» декларация;
• 5% от суммы, подлежащей уплате по декларации за каждый месяц просрочки, но не более 30% в целом и не менее 1 000 руб. – если налог не уплачен;
• 200 руб. – если несвоевременно представлена декларация (расчет по налогу) по итогам отчетного периода.

Примечание : декларации по итогам отчетного периода по своей сути являются налоговыми расчетами, в связи с чем ИФНС не вправе штрафовать организацию по статье 119 НК РФ, если не представлен расчет по налогу на прибыль, несмотря на то, что в НК РФ данные расчеты именуются декларацией. Штраф за непредставление расчета взимается исключительно по ст. 126 НК РФ.

Способы сдачи декларации по налогу на прибыль организаций

Организации должны сдавать декларации:

• В ИФНС по месту своего учета.
• В ИФНС по месту учета каждого обособленного подразделения.

Примечание : если организация является крупнейшим налогоплательщиком отчитываться она должна по месту своего учета.

Декларация по налогу на прибыль может быть направлена в налоговый орган тремя способами:

• В бумажном виде (в 2-х экземплярах) лично или через своего представителя. При сдаче один экземпляр отчетности остается в ИФНС, а на втором проставляется отметка о принятии и возвращается. Штамп с указанием даты получения декларации при возникновении спорных ситуаций будет служить подтверждением своевременной сдачи документа;
• По почте ценным письмом с описью вложения. Подтверждением отправки декларации в данном случае будет являться опись вложения (с указанием в ней отправленной декларации) и квитанция с датой отправки;
• В электронной форме по ТКС (через операторов электронного документооборота).

Примечание : для сдачи декларации через представителя необходимо составить доверенность на него, заверенную печатью организации и подписью руководящего лица.

Обратите внимание , при сдаче отчетности на бумажном носителе некоторые ИФНС могут потребовать:

• Приложить файл декларации в электронном виде на дискете или флешке;
• Напечатать на декларации специальный штрих-код, дублирующий информацию, содержащуюся в отчетности.

Указанные требования не предусмотрены НК РФ, но встречаются на практике и могут повлечь отказ в приеме декларации. Если это произошло, факт отказа в приеме можно оспорить в вышестоящий налоговый орган (тем более, если отказ повлек пропуск срока сдачи документа и доначисление штрафных санкций).

Отсутствие двухмерного штрих-кода, а также неверное указание кода ОКТМО (если иные замечания отсутствуют, и декларация соответствует установленной форме), не могут являться причинами отказа в приеме декларации (об этом прямо говориться в Письме МинФина РФ от 18 апреля 2014 г. № ПА-4-6/7440.

Как заполнить декларацию по налогу на прибыль

Официальную инструкцию по заполнению декларации вы можете скачать по этой ссылке .

Основные правила заполнения декларации

Заполнение декларации по налогу на прибыль через специальные сервисы

Налоговую декларацию по налогу на прибыль можно заполнить также с помощью:

• Платных интернет-сервисов («Мое дело», «Б.Контур» и др.);
• Специализированных бухгалтерских компаний.

Налог на прибыль является показателем , который прямо зависит от разницы между доходной и расходной частью средств, полученных организацией в результате финансовой деятельности. В случае если доход не превышает расходы или равен им, налог считается нулевым.

Кто уплачивает:

1. Все юридические лица, зарегистрированные в РФ.
2. Юридические лица, зарегистрированные в других странах, деятельность которых в РФ проходит через посредничество с постоянными представителями, или имеющие любой доход в России.
3. Иностранные организации, которым согласно международному договору о налогообложении присваивается статус резидента РФ.
4. Иностранные предприятия, которые управляются непосредственно на территории РФ. Данные компании могут не считаться налогоплательщиками в случаях, прописанных в международном договоре налогообложения.

Основные понятия

Налоговым периодом считается календарный год , по истечении которого полностью формируется налоговая база, исходя из которой рассчитывается сумма выплаты в бюджет.

Отчетным периодом уплаты налога на прибыль и сдачи декларации считается каждый квартал .

Стандартная налоговая ставка в РФ составляет 20% от общей суммы прибыли за налоговый период.

Выплата налога проходит путем совершения авансовых платежей, которые высчитываются на основании общей суммы за налоговый период. Существует два типа авансовых выплат:

• квартальные;
• ежемесячные.

Новая организация проводит авансовые платежи ежеквартально. После подачи декларации о доходах за первый квартал происходит переход на ежемесячные платежи в случае, если доход составляет более 1 млн. рублей в месяц . В случае когда доход, указанный в декларации, меньше, то дальнейшие выплаты проводятся поквартально.

Организация может перейти на помесячные выплаты по своему желанию, в этом случае необходимо известить налоговую инстанцию о переходе на систему с ежемесячным отчетным периодом.

Кроме того, налогоплательщик должен совершить платеж по истечении всего налогового периода. Крайний срок его проведения – 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом .

Сроки уплаты квартальных авансовых платежей (осуществляется до 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом

• за 2018 год — 28 марта;
• за I квартал 2019 года — 29 апреля;
• за полугодие — 29 июля;
• за 9 месяцев — 28 октября.

Сроки внесения ежемесячных платежей с доплатой по итогам квартала (осуществляется до 28 числа текущего месяца , в случае выходного или праздничного переносится на следующий рабочий день):

• за 2018 год — 28 марта;
• за январь — 28 января;
• за февраль — 28 февраля;
• за март — 28 марта;
• за апрель — 29 апреля;
• за май — 28 мая;
• за июнь — 28 июня;
• за июль — 29 июля;
• за август — 28 августа;
• за сентябрь — 30 сентября;
• за октябрь — 28 октября;
• за ноябрь — 28 ноября;
• за декабрь — 30 декабря.

Суть ежемесячных авансовых платежей заключается в выплате суммы годового налога наперед помесячно. Сумма платежа рассчитывается на основании данных предыдущего периода. Совершение выплат I квартала соответствует отчету IV квартала предыдущего периода.

Подробнее о данном виде платежа в бюджет можно узнать из следующего видео:

Декларация по налогу: срок и порядок сдачи

Организация обязана предоставить декларацию после каждого отчетного и налогового периода:

1. Форма должна подаваться в течение 28 дней после окончания отчетного периода.
2. По истечении налогового периода крайний срок сдачи — 28 марта следующего года.

Декларация направляется в налоговую инспекцию по месту нахождения предприятия. В случае наличия нескольких филиалов документ подается по месту каждого отдельного подразделения.

Возможные санкции

В случае несвоевременной уплаты налога или несвоевременной сдачи декларации к нарушителю могут быть применены штрафные санкции , выплата которых не освобождает от налоговых обязательств:

1. В случае если организация не совершила своевременный платеж или внесла его в неполном объеме, к ней может быть применен штраф в размере 20% от недоплаченной суммы.
2. Если была занижена база по сделкам между взаимозависимыми лицами, то размер штрафа составляет 40% от недоплаченной суммы (минимум 30 000 рублей).
3. Если декларация была предоставлена не вовремя, компания может быть оштрафована на 5% от указанного в документе налога. При этом штраф начисляется за каждый месяц просрочки. Его минимум — 1000 рублей, а общий максимум — 30% от налога.