Niektorí občania si mýlia pojmy záväzky a pohľadávky. Čo znamená prvá z definícií, v akých prípadoch sa tvorí, ako sa tento ukazovateľ analyzuje a odráža v súvahe. Je možné odpísať záväzky a aká je lehota na jeho splatenie, popísané v tomto článku.

Čo to je

Významné miesto v ekonomike zaujímajú dlhové záväzky, ktorých najväčšia časť pripadá na banky, podnikateľov a iné podnikateľské subjekty. Veriteľ vzniká z dlhov voči jednotlivcovi, inštitúcii alebo obchodnej organizácii, ako aj z rozpočtu a mimorozpočtových prostriedkov na platenie daní a povinných príspevkov.

Záväzky tvoria súčasť peňažného toku spoločnosti. Môže byť vyjadrený v položkách majetku a zásob, napríklad v tovare.

Zlúčenina

Organizácia má právo nakladať s dlhmi voči veriteľom ako dlžník prostredníctvom postúpenia, započítania atď., no v každom prípade ho musí vrátiť právnická osoba. V skutočnosti tento pojem zahŕňa cudzí majetok prevedený do vlastníctva inej osoby s podmienkou vrátenia. Okrem tohto dlhu je v majetku spoločnosti aktívny kapitál. Vlastné zdroje sú tou časťou hmotného majetku, ktorá zostáva po odpočítaní záväzkov voči veriteľom.

Záväzky môžu vzniknúť z dôvodu nedostatku vlastného majetku na splatenie peňažných záväzkov alebo z dôvodu nepoctivého plnenia uzatvorenej zmluvy.

Druhy

Rozlišujú sa tieto typy záväzkov:

• na platbu za tovar a služby v lehote stanovenej dohodou s protistranou;
• na účty;
• v súvislosti s prijatými zálohami;
• na vyplácanie odmien za prácu, prémií a iných platieb v súvislosti s výkonom práce;
• o odvodoch do rozpočtu a mimorozpočtových fondov;
• oneskorené platby pri nákupe tovaru a poskytovaní služieb.

Podľa doby vzniku sa dlh delí na:

Aké sú záväzky v súvahe

V súvahe je celkový veriteľ uvedený v riadku 1520 jednotného formulára. Význam často nie je špecifikovaný, ale podniky určitých foriem vyžadujú poskytovanie takýchto správ.

Ako základ sa teda používajú nasledujúce výpočty:

• so zamestnancami firmy – na úhradách na základe pracovnej zmluvy;
• Federálna daňová služba Ruskej federácie pre dane a poplatky;
• s dodávateľmi a dodávateľmi;
• FSS Ruska o poistnom a platbách za povinné poistenie do dôchodkového fondu Ruskej federácie.

Uvedené hodnoty je možné rozlúštiť v riadkoch 15201 – 15207. Záväzky predstavujú v súvahe pasívum, na rozdiel od pohľadávok, ktoré sú zastúpené v majetku, takže obe hodnoty netvoria zostatok.

Podkladom pre zaúčtovanie dlhu do súvahy sú prvotné dokumenty – zmluvy s dodávateľskými firmami a dodávateľmi. Záväzky môžu byť vyjadrené vo výške špecifikovanej v dohode medzi zmluvnými stranami, ale v niektorých prípadoch sú tvorené v cudzej mene alebo v konvenčných jednotkách alebo vznikajú v priebehu transakcie na komoditnej burze.

Konvenčnými jednotkami sa rozumejú ukazovatele akceptované ako základné pri uzatváraní zmluvy.

Výška dlhu vo vzťahu k veriteľom sa určuje na základe PBU 10/99. Zahŕňa spotrebné dane a sumy DPH vypočítané v čase poskytnutia práce, služby alebo tovaru.

V účtovníctve je zvykom uvádzať kurzové rozdiely, ak vzniknú pri predaji. Výpočet sa vykonáva na základe oficiálneho výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie v čase konania zo strany dlžníka alebo inej úverovej inštitúcie uvedenej v zmluve.

Pri uzatváraní zmluvy o komerčnom úvere sa do splatnej sumy započítava istina a úroky zo zmluvy, ako aj DPH. Jednou z podmienok zahrnutia záväzkov do súvahy je určenie ich presnej výšky. Niekedy nie je známa lehota, počas ktorej bude dlh úplne splatený.

V tomto prípade existujú možnosti: uvedenie splatných účtov bez uvedenia úrokov alebo zvýšenie sumy mesačne až do úplného zaplatenia, pridanie úroku k splátke.

Analýza

Nárast záväzkov znamená, že podnik rýchlo smeruje k bankrotu. Nesplácanie dlhov načas znamená platobnú neschopnosť spoločnosti a znamená, že súvaha podnikateľského subjektu obsahuje nedostatočné materiálne zdroje na bežný priebeh výrobného procesu, nákup a predaj, prípadne poskytovanie služieb.

To tiež slúži ako signál, že požičané prostriedky prijaté organizáciou sú vynaložené nesprávne.

V niektorých prípadoch postupné zvyšovanie záväzkov naznačuje prognózu zlepšenia. Všetko závisí od pomeru pohľadávok a záväzkov a veľkosti pomeru krytia dlhu. Keď sú tieto ukazovatele vyvážené, možno tvrdiť, že súvaha spoločnosti má dostatok prostriedkov na pokrytie dlhu, peniaze sú v neustálom obehu.

Stáva sa, že prijaté pôžičkové prostriedky sa používajú na úhradu platieb za dodávky a vykonanú prácu a používajú sa aj na splácanie otvorených platieb na základe zmlúv o prijatí požičaných prostriedkov vydaných inými finančnými inštitúciami. V praxi sa však pri splácaní dlhov na úkor veriteľa podnik nerozvíja a postupne smeruje k bankrotu, pretože už nie je dostatok prostriedkov na iné platby.

Doba splácania

Časové obdobie sa meria v dňoch a je ukazovateľom obchodnej činnosti, ktorý sa používa na výpočet efektívnosti riadenia dlhu voči veriteľom. Hodnotou koeficientu sa rozumie obdobie, počas ktorého je spoločnosť schopná splácať dlhy voči zhotoviteľom alebo dodávateľom.

Ukazovateľ sa vypočíta ako pomer počtu dní v roku k priemernej výške účtov splatných počas obdobia vo vzťahu k jeho nákladom.

Zohľadňuje sa relatívna aj absolútna hodnota ukazovateľa počas posudzovaného obdobia. Malý nárast má pozitívny vplyv na činnosť spoločnosti, keďže znamená čerpanie prostriedkov dodávateľov a dodávateľov v dlhšom časovom období. Pomáha to znižovať pákový efekt. Doba čerpania pôžičky nie je vždy zadarmo.

Niekedy to pre spoločnosť znamená:

• platenie úrokov stanovených zmluvou o pôžičke komodity;
• prirážka na ďalšie zmluvy plánované na uzavretie;
• žiadna zľava v čase dodania, ak je platba oneskorená;
• sankcie za oneskorené splatenie dlhu.

V tejto súvislosti si dlžník musí porovnať schémy, kedy bude odklad splácania splatných záväzkov výhodný a kedy bude potrebné splatiť vlastné imanie na ukončenie platieb. Dlžníci by mali uvažovať rovnako: ak je predĺženie doby splácania výhodné, potom je možné uzavrieť dohodu s podmienkou odkladu alebo splátky.

Aby sa predišlo nerovnováham, je vhodné udržiavať splátkový kalendár s cieľom udržať prostriedky na likvidnej úrovni a efektívne riadiť finančné toky. Ak je toto číslo príliš nízke, odporúča sa dohodnúť s dodávateľmi o odklade.

Schematicky je vzorec výpočtu nasledovný:

Doba splácania pohľadávky je 360 ​​* priemerná veľkosť pohľadávky za rok/výnos, príp.

Doba splácania zmluvy je 360/obrátkovosť zmluvy.

Ku koncu roka sa výška záväzkov spravidla znižuje v dôsledku zmien údajov v súvahe v porovnaní s ukazovateľmi za rok.

Predaj dlhu

Prevodom dlhu z jedného subjektu na druhý vznikne dôvod na vznik nových záväzkov, ktorých riadok zo súvahy nikdy nezmizne. Zaplatením finančných prostriedkov novým veriteľom vzniknú neprevádzkové príjmy a povinnosť platiť daň z príjmov.

Na základe , možno právo alebo pohľadávku, ktorú veriteľ prijal vznikom záväzku, previesť na inú osobu zmluvou o postúpení pohľadávky alebo zo zákona. Pravidlo neplatí, ak je splatný regres – právo požadovať vrátenie dlhu. Takáto podmienka spravidla neplatí v prípade škody, zmenky alebo solidárnej zodpovednosti.

Podľa občianskeho práva sa postúpením rozumie prevod práv z jedného veriteľa na druhého. V tomto prípade nedochádza k uzatvoreniu novej zmluvy s dlžníkom a záväzky vznikajú z titulu nového záväzku z dohody medzi osobami, ktoré postúpenie vykonali.

V niektorých prípadoch nie je priradenie možné. Takéto dôvody sú uvedené v článku 383 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, medzi ktoré patria povinnosti platiť výživné, finančné prostriedky na náhradu škody spôsobenej na živote a zdraví.

Postúpenie je povolené v prípadoch ustanovených v článku 387 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie:

• pri nástupníctve veriteľských práv;
• rozhodnutím súdu, ktoré nadobudlo právoplatnosť;
• pri splnení záväzku treťou osobou - ručiteľom alebo záložcom;
• pri prevode práv na poisťovateľa z veriteľa vo vzťahu k dlžníkovi pri výskyte rizík a v iných situáciách ustanovených zákonom.

Vo vzťahu sa zúčastňuje postupca - veriteľ, ktorý postupuje právo vo vzťahu k dlžníkovi. Osoba, ktorá právo získala, je postupník.

Určité prípady vyniknú, keď dlh vzniká na základe zmenky vystavenej v súvislosti s nákupom tovaru alebo objednávkou služieb. V tomto prípade zánik záväzku nastáva zložením zábezpeky.

Finančné prostriedky môže poskytnúť jednak platiteľ, ktorého meno alebo celé meno je uvedené vo zmenke, ale aj tretia osoba, ak sa príjemca zmenky rozhodne previesť splatné účty ako úhradu za cenný papier.

Dôvody odpisu

Existujú dva dôvody na odpísanie záväzkov:

• v súvislosti s jeho splácaním;
• po uplynutí premlčacej doby.

Splatením sa rozumie poskytnutie platieb veriteľovi - banke, organizácii alebo fyzickej osobe v lehote ustanovenej zmluvou alebo právnymi normami.

Premlčacia doba sa berie ako 3 roky odo dňa zaplatenia alebo porušenia práva. Ak vzniknú vzťahy so zahraničnými protistranami, lehota sa predlžuje na 4 roky.

Nedobytné účty podliehajú odpisu z dôvodu vyhlásenia platobnej neschopnosti dlžníka alebo nedodržania súdneho príkazu na zaplatenie dlhu, ktorý nadobudol právoplatnosť.

Vymáhanie pohľadávok je možné súdnou cestou aj prostredníctvom pohľadávok. Ten je povinný v prípadoch, keď je takýto postup stanovený dohodou medzi stranami alebo zákonom.

Ak nie je dodržaný, súd pri podaní žaloby písomnou výzvou rozhodne o potrebe najskôr kontaktovať dlžníka za účelom inkasa. Bez toho sa prípad nebude posudzovať.

Dlhy voči rozpočtom a mimorozpočtovým fondom sú zvyčajne nesporné. Výzva na ich zaplatenie sa v konaní na magistrátnom súde podáva zjednodušeným spôsobom. Zdrojom takýchto platieb je často čistý kapitál spoločnosti.

Dôvody odpisu sa tiež nazývajú:

• smrť jednotlivca, ak je dlh spojený s jeho osobou;
• likvidácia veriteľskej organizácie;
• prijatie zákona orgánom štátnej správy, podľa ktorého je splnenie povinností nemožné;
• odpustenie dlhu veriteľom za dlžníka;
• nemožnosť splniť záväzok v dôsledku okolností nezávislých od vôle dlžníka a veriteľa.

Prostriedky, ktorých lehota prevodu uplynula, sú vylúčené zo sumy splatných účtov. Tento úkon sa v účtovníctve vykoná na konci obdobia, v ktorom došlo k omeškaniu, inak môže viesť k skresleniu zostatku, čo bude mať za následok administratívnu zodpovednosť z podnetu daňového inšpektorátu.

Video: Čo sú splatné účty

Splatné účty- Toto sú dlhy, ktoré treba zaplatiť. Záväzky vznikajú, keď je prijatá záloha od kupujúcich, ale tovar (práca, služby) ešte nebol predaný, alebo ak tovar (práca, služby) bol prijatý od dodávateľa a peniaze zaň ešte neboli zaplatené.

Na jednej strane splatné účty sú prostriedky získané na vykonávanie podnikateľskej činnosti a spravidla bez platenia úrokov. Toto je pozitívna stránka záväzkov.

Záväzky po splatnosti môžu zároveň viesť k potrebe zaplatiť penále, podať žalobu av najhoršom prípade vyhlásiť bankrot podniku.

Únik pred splatením účtov splatných vo výške viac ako 1,5 milióna rubľov. je trestným činom.

Záväzky, ktoré nie je možné inkasovať z dôvodu uplynutia premlčacej doby, sa na zvýšenie hospodárskeho výsledku odpisujú.

Analýza záväzkov

Analýza záväzkov je zameraná na zistenie schopnosti spoločnosti ich splácať, t.j. analyzuje sa jej solventnosť.

K tomu sa počítajú ukazovatele likvidity, čo sú pomery obežných aktív ku krátkodobým záväzkom (ukazovatele likvidity sa líšia zložením aktív v čitateli).

Hodnota ukazovateľa likvidity je nižšia ako akceptovaný štandard, čo naznačuje možné ťažkosti pri splácaní krátkodobých záväzkov. Čím vyššia je hodnota ukazovateľov likvidity, tým vyššia je solventnosť podniku.

Informácie o záväzkoch sa odrážajú vo finančných výkazoch:

Podľa riadku 1520 súvahy;

V častiach 5.3 a 5.4 vysvetliviek k súvahe a výkazu ziskov a strát (tlačivo odporúčané výnosom Ministerstva financií zo dňa 2. júla 2010 č. 66n).

Podrobnejšie informácie sú zohľadnené v účtovníctve:

Záväzky: údaje pre účtovníka

• Záväzky pri výbere správcovských spoločností prostredníctvom súťaže

  Potvrdením splnenia požiadavky na výšku záväzkov je kópia schválenej súvahy... súvaha zahŕňa nielen záväzky premietnuté v krátkodobom horizonte... právo: – samostatne prehodnotiť zloženie záväzkov premietnutých v účtovnej závierke žiadateľa... v predloženej účtovnej závierke. Záväzky spoločnosti podľa súvahy...

• Vypĺňame informácie o pohľadávkach a záväzkoch

  12 mesiacov. Pohľadávky (záväzky) po lehote splatnosti - nesplnený dlh pri vzniku... nárastu pohľadávok (záväzkov) 6 Zobrazuje výšku prírastku pohľadávok (záväzkov) za nepeňažné... pohľadávky (záväzky) 8 Odráža celkovú výšku zníženie pohľadávok (záväzkov) za ... bezhotovostné platby 9 Uveďte celkovú výšku pohľadávok (záväzkov), ...

• Ako viesť účtovníctvo pohľadávok (záväzkov).

  Vytvárajú sa účty splatné za výdavky a splácajú sa v hotovosti. Teda záväzky... vedenie pohľadávok, záväzkov. 2. Podmienky. 3. Obmedzenia pohľadávok a záväzkov. 4. Objednávajte... podľa výdavkov. Účtovanie pohľadávok a záväzkov Účtovanie pohľadávok a záväzkov zahŕňa... manažment. Správa pohľadávok a záväzkov po lehote splatnosti Dlh, za ktorý nie sú záväzky...

• Odpis záväzkov likvidovaného podniku

  Neprevádzkové výnosy zahŕňajú výšku záväzkov (záväzky voči veriteľom), ... podrobný zoznam dôvodov na odpísanie záväzkov, ale je otvorený... ktorý zahŕňa záväzky za predtým dodaný tovar, výšku účtov splatné za... v Jednotnom štátnom registri právnických osôb. Následne musí byť suma splatných účtov zahrnutá do... likvidovaná organizácia musí zahrnúť účty splatné do neprevádzkových výnosov do...

• Postup pri odpisovaní záväzkov za nakúpený tovar v účtovnej evidencii nákupnej organizácie

  Odôvodnenie odpisu záväzkov; príkaz (pokyn) vedúceho organizácie odpísať záväzky. Zdôvodnenie záveru... zdôvodnenie odpisu záväzkov; príkaz (pokyn) vedúceho organizácie odpísať záväzky. Pri určovaní... odpisovania záväzkov; Encyklopédia riešení. DPH pri odpise splatných účtov; Príkaz na odpísanie splatných účtov; Príklad...

• DPH pri odpise záväzkov: problematické situácie

  Na odpísanie splatných účtov okrem uplynutia premlčacej doby musia byť splatné účty... a na odpísanie splatných účtov okrem uplynutia premlčacej doby musia byť splatné účty. ... v účtovníctve“). Pri odpise záväzkov je potrebné vypracovať: inventarizačný výkaz záväzkov na základe výsledkov... generálneho riaditeľa o odpise záväzkov. Zahrnutie záväzkov s premlčanými pohľadávkami...

• Postup pri odpisovaní záväzkov v prípade likvidácie dodávateľa podľa zmluvy

  Ako podklad pre odpis záväzkov a uznanie neprevádzkových výnosov... za vykonanú prácu, pri odpise záväzkov voči zhotoviteľovi. Teda ... za dokončenú prácu, ak sú odpísané záväzky (záväzky voči veriteľom) ... zisk. V dôsledku toho sú odpísané záväzky zahrnuté do príjmu... z odpisu záväzkov; - Encyklopédia riešení. DPH pri odpise splatných účtov; - Encyklopédia...

• Nepremietnutie informácií do pohľadávok a záväzkov

  V informácii o pohľadávkach a záväzkoch inštitúcie (formulár 0503769) pohľadávky... v informácii o pohľadávkach a záväzkoch inštitúcie (formulár 0503769) pohľadávky... v informácii o pohľadávkach a záväzkoch inštitúcie (formulár 0503769) aké -alebo... č. 33n informácie o pohľadávkach a záväzkoch inštitúcie (f. 0503769) sú zahrnuté v... teda informácie o pohľadávkach a záväzkoch inštitúcie (formulár 0503769) sú zahrnuté v...

• Prípad: Ako „odpísať“ záväzky bez vytvorenia základu dane pre daň z príjmov

  Úlohu odpisovania „starých“ pohľadávok a záväzkov pozná takmer každý účtovník. Typické.... Úlohu odpisovania „starých“ pohľadávok a záväzkov pozná takmer každý účtovník. Typické.... Spoločnosť A teda splatila záväzky nadobudnuté jednotlivcom. Suma...

• Kontrola vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi

  vznik pohľadávok a záväzkov voči inštitúcii; odpis pohľadávok a záväzkov; opatrenia, ... platnosť súm pohľadávok, záväzkov, vrátane súm pohľadávok a záväzkov, ktorým zanikla ... (rozpočtové) vykazovanie údajov o účtoch voči konateľom, členom poradných orgánov ... odpisy z účtovania súm pohľadávok (záväzkov) dlhov v rozpore so zákonnými požiadavkami; nečas...

• Vysvetlivky k vyplneniu informácií (f. 0503169)

  Stav vyrovnania pohľadávok a záväzkov subjektu rozpočtového výkazníctva v... stav vyrovnania pohľadávok a záväzkov subjektu rozpočtového výkazníctva v... stav vyrovnania pohľadávok a záväzkov subjektu rozpočtového výkazníctva v... dlh, pohľadávky po lehote splatnosti, záväzky po lehote splatnosti dlh. V stĺpci 1 informácie (tlačivo... 1. Informácie o pohľadávkach (záväzkoch) Číslo účtu (kód) rozpočtového účtovníctva...

• Premietnutie pohľadávok do výkazov účtovných formulárov

  Informácie 1. Informácie o pohľadávkach (záväzkoch) Stĺpec 1 Uveďte čísla príslušných... 9 Uveďte celkovú výšku pohľadávok (záväzkov) zaúčtovaných príslušným číslom účtu... 12 Uveďte celkovú sumu pohľadávok (záväzkov) účtované zodpovedajúcim kódom syntetické... v závislosti od dostupnosti ukazovateľov pohľadávok (záväzkov) v bežnom účtovnom roku v...

• Vysvetlenia týkajúce sa predkladania správ o rozpočte v roku 2018

  Informácie (f. 0503169) nezahŕňajú záväzky uvedené na príslušných účtoch analytického...“, keďže tento dlh je krátkodobý. Záväzky uvedené na účtoch 0 205 ... porušenie podmienok predaja nefinančného majetku. Záväzky účtovnej jednotky voči účtovným osobám... postup ustanovuje účtovná zásada inštitúcie). Záväzky voči zodpovednej osobe deklaratívneho charakteru...

• Daň z príjmov v roku 2017. Vysvetlenia ruského ministerstva financií

  Premlčacia lehota, predtým odpísané splatné záväzky musia byť obnovené. Vznikli... z Ruskej federácie, na určenie ukazovateľa záväzkov je potrebné spočítať dlhy daňovníka... že v prvom rade sa záväzky prekrývajú (znižujú) pohľadávky... Ruskej federácie, na určenie ukazovateľa splatných účtov je potrebné spočítať dlhy daňovníka... príjem z odpustenej (odpísanej) splatnej sumy. List z 5. septembra...

• Analýza zmien vykonaných v Pokyne č. 191n

  Taktiež ukazovatele zmien v zúčtovaní (pohľadávky, záväzky), generované v súlade s účtami... odrážajú údaje o pohľadávkach po lehote splatnosti, záväzkoch (neuplatnený dlh ku dňu... 40 000 „Výnosy budúcich období“; záväzky generované podľa príslušných analytické účty... 0503169) uvádza celkovú výšku pohľadávok (záväzkov) zaúčtovaných príslušným číslom účtu...

AUDIT ÚČTOV SPLATNÝCH U DODÁVATEĽOV A DODÁVATEĽOV V TsAN LLP

Plán a program na kontrolu účtov splatných dodávateľom a dodávateľom

Pri plánovaní a vykonávaní auditu účtov splatných voči dodávateľom a zmluvným partnerom je organizácia takýchto platieb v prvom rade predmetom starostlivého zváženia. Organizácia zúčtovania sa študuje ako integrálna súčasť vnútornej kontroly, ktorú musí audítor zodpovedajúcim spôsobom vyhodnotiť.

Správnosť ich zohľadnenia v účtovníctve závisí od úrovne organizácie zúčtovacích transakcií, čo slúži ako varovanie pred nežiaducimi následkami.

Audítor si musí preštudovať postupy a pravidlá platné v organizácii v súvislosti s tokom dokumentov, systémom vykonávania a evidencie zúčtovacích transakcií.

Potvrdením správnej organizácie a evidencie zúčtovania s dodávateľmi a dodávateľmi je prítomnosť a správnosť:

Príprava dokumentov definujúcich práva a povinnosti zmluvných strán na dodávku inventárnych položiek (práce, služby);

Platby za dodávku tovaru (práce, služby);

Oceňovanie prijatého tovaru, vykonanej práce, poskytovaných služieb pri výmene (barter);

Spoľahlivosť a reálnosť účtovania zúčtovania s dodávateľmi a dodávateľmi prostredníctvom väčšej zábavy;

Kompletná evidencia príjmu tovaru a účtovanie vykonaných prác a poskytnutých služieb.

Plánovanie auditu zahŕňa vypracovanie celkového plánu a programu auditu.

Audítor by mal zdokumentovať program auditu a každému vykonanému audítorskému postupu prideliť číslo (kód), aby naň mohol počas pracovného procesu odkazovať v pracovných dokumentoch.

Plán auditu účtovania zúčtovania s dodávateľmi a dodávateľmi musí obsahovať: názov preverovanej organizácie, obdobie, počas ktorého sa bude audit tejto organizácie v tejto oblasti vykonávať, počet osobohodín, priezvisko a priezvisko firmy. vedúceho auditu, zloženie audítorského tímu, plánované audítorské riziko a tiež plánovanú úroveň významnosti. Obsah plánu je uvedený v tabuľke 5.

Tabuľka 5.

Plán auditu

Zdroj: Ablenov D.O.

Plán schvaľuje vedúci audítorskej organizácie a vedúci audítorského tímu. Program auditu pre zúčtovanie s dodávateľmi a zmluvnými partnermi je vypracovaný na základe plánu auditu pre túto lokalitu. Program auditu, rovnako ako plán, obsahuje povinné podrobnosti: názov organizácie, ktorá je predmetom auditu, obdobie auditu, počet človekohodín, priezvisko a priezvisko vedúceho audítorského tímu, zloženie audítorského tímu. , plánované audítorské riziko, plánovaná úroveň významnosti. Obsah programu na kontrolu účtovania zúčtovaní s dodávateľmi a dodávateľmi je uvedený v tabuľke 6.

Tabuľka 6.

Program auditu platieb dodávateľom a dodávateľom

V prvej fáze auditu záväzkov voči dodávateľom a dodávateľom sa vykonáva právne posúdenie zmlúv z pohľadu platnej legislatívy. Tento postup je nevyhnutný a povinný, keďže možnosti zaznamenávania transakcií s dodávateľmi a zmluvnými partnermi závisia od právnej formy a podmienok zmluvy. Právne postavenie protistrany a jej práva na vykonávanie určitých druhov činností priamo ovplyvňujú postup pri zohľadnení nákladov a dane z pridanej hodnoty.

Existujú dve skupiny zmlúv: s dodávateľmi a s dodávateľmi.

Prvou skupinou je skúmanie zmlúv s dodávateľmi. Operácie na prijatie rôznych inventárnych položiek a vlastníckych práv podnikom sú formalizované zmluvami tejto skupiny. Audítor sa pri audite musí uistiť, že forma uzatvorenej zmluvy plne zodpovedá ekonomickému zmyslu transakcie realizovanej podnikom, ako aj to, že zmluva obsahuje všetky podstatné náležitosti a nehrozí jej neplatnosť. . Zmluvy tejto skupiny sa vyznačujú tým, že predmetom týchto zmlúv je nadobudnutie veci alebo vecných práv, ktoré majú kvantitatívne a nákladové charakteristiky. Overenie súladu s týmito zmluvami sa uskutočňuje zosúladením kvantitatívnych a nákladových účtovných údajov o nadobudnutom majetku s podmienkami zmluvy, ktorá potvrdzuje skutočnosť transakcie. Zmluvy s dodávateľmi sa kontrolujú na reprezentatívnej vzorke, keďže sú rovnakého typu a pri kontrole určitého počtu vybraných zmlúv si možno urobiť názor na celú kontrolovanú populáciu.

Druhou skupinou je skúmanie zmlúv s dodávateľmi. Pomerne náročný postup na potvrdenie dokončenia prác a poskytovania služieb na základe zmlúv s dodávateľmi. Predmetom zmlúv so zhotoviteľmi je vykonanie určitých prác a odovzdanie ich výsledkov objednávateľovi. Niektoré druhy prác zároveň nemajú vecný výraz a určiť ich obsah a úplnosť nie je vždy jednoduché. Najväčšie riziko pri audite v tejto skupine predstavujú zmluvy o poskytovaní platených služieb: reklama, marketingový prieskum, poradenské, notárske, požiarne, bezpečnostné a iné služby tohto typu. Tieto služby sú dosť drahé a riziko, že primárne dokumenty potvrdzujúce ich výkon (audítorské dôkazy) budú nekvalitné, je dosť vysoké. Okrem toho existuje vysoká pravdepodobnosť fiktívnych zmlúv, ktoré poskytujú fiktívne platby.

Na základe všetkých vyššie uvedených faktorov by mal audítor s plnou zodpovednosťou právne posúdiť zmluvy druhej skupiny, najmä zmluvy o poskytovaní platených služieb. Pri audite by sa mala použiť buď plošná kontrola takýchto zmlúv, alebo nereprezentatívna vzorka vysokorizikových zmlúv na základe osobného úsudku audítora. Ak je to potrebné, audítor by mal do právneho preskúmania zmlúv zapojiť odborníka kompetentného v právnych záležitostiach.

Právny režim vysporiadania s dodávateľmi a zhotoviteľmi pri dodávke tovaru, poskytovaní služieb a výkone prác je určený dohodou, ktorá spĺňa požiadavky Občianskeho zákonníka Kazašskej republiky.

Preberanie tovaru v množstve, kvalite a kompletnosti prebieha v súlade s normami, technickými špecifikáciami, pravidlami, sprievodnými dokumentmi a dohodou. Sprievodnými dokumentmi sú faktúry, špecifikácie, inventárne súpisy, obalové štítky, technické listy, certifikáty atď. Absencia sprievodných dokladov neprerušuje prevzatie tovaru. V tomto prípade sa vypracuje protokol o skutočnom množstve, kvalite, kompletnosti tovaru s uvedením chýbajúcich dokladov.

Správna tvorba nákladov na produkt si vyžaduje starostlivú pozornosť dodávateľa aj kupujúceho. V súlade s tým musí audítor venovať pozornosť cenovým praktikám organizácie. Je to spôsobené predovšetkým správnym stanovením nákladov na produkty od dodávateľa a správnym zaúčtovaním nakupovaných produktov od kupujúceho. Ak teda napríklad dodávateľ prepraví náklad na miesto odchodu, náklady na prepravu sú pre neho nákladom obdobia. Prepravné a obstarávacie náklady spojené s výrobou produktov sú zahrnuté v jej nákladoch. Kupujúci preberá zásoby s prihliadnutím na kúpnu cenu, ktorá zahŕňa kúpnu cenu, dopravné a obstarávacie náklady, dovozné clo, provízie a iné výdavky priamo súvisiace s obstaraním zásob.

Zásoby prijaté od dodávateľov si vyžadujú prípravu faktúr, faktúr, úkonov a iných dokladov. Na základe sprievodných dokladov sa vytvorí skladová karta materiálov, ktorá následne odráža pohyb materiálov. Pre materiály uvoľnené zo skladu do výroby sa vydáva limitová karta. Okrem toho sa v závislosti od účelu a príjemcu dodávok vystavujú požiadavky a faktúry. Všetky doklady na uvoľnenie materiálov sa vydávajú v účtovnom oddelení organizácie, ktoré sa prenášajú zodpovedným osobám skladu na vykonanie.

Pohyb uvedených dokladov sleduje audítor, aby sa uistil, že každá fáza prechodu dokladov zodpovedá transakcii alebo akcii so zásobami. Podrobná kontrola je potrebná pre:

a) prijatý tovar, prijatá práca, spotrebované služby vrátane poskytnutia elektriny, plynu, vody a pod. dodanie alebo spracovanie zásob, platobných dokladov, za ktoré sa prijímajú platby;

b) tovar, výrobky, práce, služby, za ktoré neboli doručené platobné doklady od dodávateľov (dodávateľov);

c) prebytočný tovar určený pri jeho prevzatí;

d) spotrebované prepravné služby vrátane nedostatočne zaplatených alebo preplatených tarifných súm za všetky druhy komunikačných služieb atď.

e) transakcie súvisiace s úhradami za nakúpený tovar, prijatú prácu, spotrebované služby bez ohľadu na skutočnosť platby.

Audit by sa mal vykonávať na základe vzorky auditu, berúc do úvahy veľkosť závažnosti a rizika, faktúry vystavené dodávateľmi a zmluvnými partnermi. Nezaplatené účty (záväzky) sa posudzujú z hľadiska premlčania. V prípade potreby môže audítor požiadať dodávateľov o potvrdenie výšky dlhu alebo si preštudovať úkony vzájomných odsúhlasení organizácie s dodávateľmi. Toto je potrebné zvážiť s prihliadnutím na skutočnosť, že analytické účtovníctvo musí vykonávať účtovné oddelenie organizácie pre každú vystavenú faktúru, dodávateľa a dodávateľa. Analytické účtovné údaje poskytujú auditu informácie o:

Dodávatelia na akceptovaných platobných dokladoch, ktorých termín platby ešte nenastal;

Dodávatelia, ktorých platobné doklady neboli zaplatené včas;

Dodávatelia za dodávky, ku ktorým neboli prijaté platobné doklady;

Dodávateľom na zmenky vystavené, u ktorých ešte nenastala lehota splatnosti;

Dodávateľom za prijaté obchodné úvery;

Ďalšie potrebné informácie v súlade s účtovnou politikou podniku.

Samostatne audítor posudzuje prípady, keď dodávateľská faktúra bola prijatá na úhradu a uhradená, ale pri prevzatí tovaru bolo zistené manko v porovnaní s údajmi v sprievodných alebo iných dokladoch. Ak sa zistia nezrovnalosti medzi cenami uvedenými v zmluve a aritmetickými chybami, audítor posúdi ich vplyv na účtovnú závierku, pričom zohľadní úroveň významnosti zistenú pri plánovaní auditu.

Používatelia účtovných závierok dbajú predovšetkým na solventnosť a bonitu organizácie. Z tejto pozície musí audítor zvážiť splatné účty organizácie spolu s určením spoľahlivosti ich uznania. Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi vedú k vytvoreniu krátkodobých a dlhodobých záväzkov. Tento dlh vzniká z dôvodu časového nesúladu medzi dátumom platby a dátumom vydania alebo prijatia tovaru, vykonania práce alebo poskytnutia služby. Záväzky predstavujú práva a povinnosti organizácie, resp. nárok alebo povinnosť splatiť dlh. Podľa občianskeho práva môžu zo zmlúv a iných transakcií vyplývať práva a povinnosti v dôsledku vytvorenia alebo nadobudnutia majetku a za iných okolností, ako to ustanovuje Občiansky zákonník Kazašskej republiky.

V analytických postupoch pre tieto charakteristiky účtovnej závierky sa používajú ukazovatele dlhov vytvorených v dôsledku súčasného alebo dlhodobého získavania alebo odvádzania finančných prostriedkov. Účastníkmi záväzku sú v určitých prípadoch dlžník a veriteľ a tretie osoby. Právne vzťahy medzi zmluvnými stranami upravuje Občiansky zákonník Kazašskej republiky.

Prítomnosť záväzkov znamená použitie finančných a ekonomických prostriedkov, ktoré nepatria organizácii, ale sú z rôznych dôvodov v jej obehu. Prítomnosť takýchto prostriedkov v obehu organizácie po dlhú dobu by mala pritiahnuť pozornosť audítora, pretože táto okolnosť môže naznačovať nedostatok vlastného prevádzkového kapitálu. V takýchto prípadoch by sa mali činnosti účtovnej jednotky preveriť na účely nepretržitého pokračovania v činnosti podľa ISA 570.

Audítor by mal zvážiť účty splatné:

· zúčtovacie doklady, za ktoré sa neplatí;

· dodávateľom a dodávateľom za zúčtovacie doklady nezaplatené včas;

· vyrovnania v poradí započítania vzájomných pohľadávok;

· výpočty s rozpočtom;

· vystavené zmenky, ktorých lehota splatnosti ešte neprišla a platby, ktoré uplynuli.

Splácanie záväzkov sa vykonáva nasledujúcimi spôsobmi:

· platba;

· prevod iných aktív;

· nahradenie povinností inými;

· výmena záväzku za akciu.

Audítor musí venovať pozornosť neobvyklým spôsobom splatenia záväzku, pretože v takýchto prípadoch sú možné neúmyselné a úmyselné chyby. Keď sa takéto chyby zistia, mal by sa zvážiť ich vplyv na účtovnú závierku s prihliadnutím na významnosť. Záväzky sú rozdelené na dlhodobé (úvery, odložené dane) a krátkodobé záväzky so splatnosťou do jedného roka po súvahovom dni.

Právny pojem a základ vzniku záväzku a jeho výkon upravuje oddiel III „Záväzkové právo“ Občianskeho zákonníka Kazašskej republiky, ktorý upravuje plnenie záväzku riadne; po častiach; treťou stranou; termíny atď.

Pri kontrole záväzkov je potrebné vziať do úvahy, že daňová legislatíva vo vzťahu k pohľadávkam má svoje vlastné charakteristiky. Pohľadávky, ktoré organizácia nezaplatí do troch rokov po uplynutí tejto doby, sa teda uznávajú ako pochybné pohľadávky alebo záväzky a ich výška sa započítava do celkového ročného príjmu. Pochybné záväzky podľa daňového poriadku Kazašskej republiky znamenajú dlhy vyplývajúce z nakúpeného tovaru, vykonanej práce alebo prijatých služieb. Ak boli pochybné záväzky vykázané naraz ako príjem uhradené, celkový ročný príjem sa zníži o sumu splateného dlhu. Zníženie celkových príjmov sa vykoná v účtovnom období, v ktorom k platbe došlo, a to len v rozsahu sumy, ktorá bola predtým alokovaná do príjmov.

Audítor by si mal uvedomiť, že odpis záväzku v daňovom účtovníctve nie je základom pre odpis v účtovníctve, pretože v druhom prípade je potrebné riadiť sa občianskou legislatívou, kde je premlčacia lehota stanovená na tri roky. Premlčacia lehota, napriek všeobecnej trojročnej lehote, bude podľa občianskeho práva vždy dlhšia ako podľa daňového práva. Je to spôsobené tým, že na daňové účely začína plynúť premlčacia doba od vzniku dlhu. Podľa občianskeho práva - od momentu, keď sa človek dozvedel, že bolo porušené jeho právo, t.j. spravidla odo dňa definovaného ako deň platby. Napríklad produkt bol zakúpený 20. februára, termín platby je stanovený najneskôr do 20. marca. V daňovom účtovníctve sa povinnosť začína premlčať 20. februára na účely uplatnenia premlčacej doby podľa občianskeho práva - od 20. marca bežného roka. V daňovom účtovníctve môže k odpisu záväzkov dôjsť nielen v dôsledku uplynutia stanovenej lehoty, ale aj v dôsledku iných okolností. napríklad organizácia odpustí dlh inej organizácii, v tomto prípade vzniká príjem vo výške odpísaného dlhu z nej. V posudzovanom prípade ide o príjmy účtovné aj daňové.

Tento typ dlhu naznačuje porušenie finančnej a účtovnej disciplíny a je znakom zhoršenia finančnej situácie organizácie.

Audítor musí skontrolovať výsledky inventarizácie záväzkov alebo požiadať o potvrdenie dlžných súm. Odporúča sa podávať takéto žiadosti v mene organizácie, ktorá je predmetom auditu. V tomto prípade je to uvedené v ISA dôkazy získané od tretích strán. Zároveň musí audítor použiť iné dôkazy potvrdzujúce informácie získané od protistrán organizácie. Prax zúčtovania predpokladá, že časť účtov je zaplatená včas, druhá časť je splatená s určitými odchýlkami od podmienok stanovených dohodami (zmluvami). Čo sa týka rastu záväzkov, čím väčšia je jeho výška a tempo rastu, tým je organizácia viac závislá na požičaných finančných prostriedkoch a tým menej možností na finančné manéver a splácanie tohto dlhu má. Audítor tiež preveruje pohľadávky z hľadiska možnosti uplatnenia pohľadávok protistrán v súvislosti s nedodržaním lehôt na splácanie dlhu. Takéto okolnosti môžu významne ovplyvniť finančnú situáciu organizácie, berúc do úvahy uložené sankcie vo významných sumách.