Daňový úrad má rôzne kontroly, nás zaujímajú dva - stolový a terénny. Účel auditov je rovnaký: zabezpečiť, aby spoločnosť platila toľko daní, koľko je potrebné. A ak nedoplatí, žiadajte chýbajúcu sumu.
Stolná kontrola. Daňový úrad vykoná kontrolu na mieste bez návštevy spoločnosti. Na kontrolu si daňoví úradníci preštudujú priznania a požiadajú o objasnenie, ak nejaká položka vyvoláva otázky.
Na stolný audit nepotrebujete získať povolenie, daňový úrad má právo kontrolovať priznania akejkoľvek spoločnosti. Existuje však obmedzenie: daňový úrad môže požiadať o vysvetlenie len pre konkrétne vyhlásenie. Spoločnosť predkladá vyhlásenie za tretí štvrťrok, čo znamená, že otázky sa týkajú transakcií za tretí štvrťrok.
Skenovanie daňovej požiadavky v rámci auditu
Kontrola na mieste. Kontrola na mieste môže prebehnúť v kancelárii spoločnosti alebo na oddelení kontroly, no zvyčajne inšpektori prichádzajú do kancelárie. Inšpektori vyžadujú dokumenty, kontrolujú priestory a hovoria so zamestnancami.
Úlohou daňových úradov je zistiť to na mieste. Napríklad firma nakupuje drvený kameň podľa dokladov, no chýba sklad, zamestnanci ani doprava na prepravu. Možno sú nákupy fiktívne.
Daňový úrad nemá právo len tak prísť, najskôr musí zozbierať dôkazy v prospech podozrení z nedoplatku daní, vypracovať plán kontrol na ďalší štvrťrok a skoordinovať ho s nadriadeným daňovým úradom, jeho oficiálny názov je Odbor Federálnej daňovej služby Ruska pre príslušný predmet.
Má daňový úrad upozorniť na kontrolu?
Žiadny zákon neukladá daňovému úradu povinnosť upozorniť vás na váš príchod, takže upozornenie nebude možné požadovať.
V praxi sa firmy väčšinou o audite dozvedia. Deje sa tak vtedy, keď daňový úrad vyzve firmu na odovzdanie rozhodnutia o nariadení kontroly. Daňový úrad má výzvu na zavolanie spoločnosti.
Rozhodnutie o inšpekcii je oficiálny dokument. Význam: taký a taký daňový úrad pridelí kontrolu na mieste takej a takej spoločnosti.
Sken rozhodnutia o kontrole na mieste
Problémom s upozornením je načasovanie. Zo skúseností ho firma dostáva týždeň pred začiatkom kontroly na mieste a to je príliš málo času na prípravu.
O kontrole na mieste sa môžete dozvedieť skôr. Existujú nepriame znaky, ktoré vám pomôžu pochopiť, že spoločnosť je zaujímavá pre daňové úrady. Ak firma nájde jeden zo znakov, má tri až šesť mesiacov na to, aby sa pripravila na kontrolu na mieste.
Dopyt o transakciách na tri roky
Daňový úrad neprichádza do firmy náhodne, najskôr zistí, či je dôvod na kontrolu na mieste. V tomto pomáha analýza pred testom.
Predinšpekčná analýza je oficiálny názov pre proces, keď inšpektori zhromažďujú dokumentáciu o spoločnosti. Zahŕňa všetko, čo daňový úrad z dokladov vyrozumel. Napríklad:
- aký druh hlásenia spoločnosť predložila a aké chyby inšpektori zistili;
- koľko daní ste zaplatili vy a koľko vaši konkurenti?
- aký tovar bol zakúpený, od koho, v akom objeme a za koľko;
- od koho dostala peniaze, koľko a za čo;
- Počet zamestnancov;
- bankové účty;
- aký druh dopravy ste si kúpili a boli nejaké pokuty od dopravnej polície;
- existujú medzi partnermi nejaké vzťahy na jednu noc;
- boli nejaké pokuty od dopravnej polície;
- zoznam prepojených a vzájomne závislých osôb. Napríklad manžel je riaditeľom v jednej spoločnosti, manželka v inej. Firmy si zároveň navzájom kupujú tovar.
Daňový úrad zhromažďuje informácie z otvorených zdrojov, informácie od iných vládnych orgánov, napríklad od dopravnej polície alebo matričného úradu. Zároveň požaduje informácie od spoločnosti.
Aby ste pochopili, o aký druh žiadosti ide, musíte sa pozrieť na odôvodnenie. Ak daňový úrad požaduje doklady pri stolovej kontrole, napíše toto: zdôvodnením žiadosti je stolová kontrola.
Pri predauditnej analýze sa daňový úrad najčastejšie odvoláva na § 93 ods. 1 daňového poriadku. Zvláštnosťou žiadosti sú otázky o transakciách na dva až tri roky.
Skenovanie daňovej požiadavky v rámci predauditnej analýzy
V žiadosti si všímajte, na čo sa daňový úrad pýta. To pomáha pochopiť, čo spôsobilo podozrenie.
Daňový úrad požiadal spoločnosť Yagodnaya Polyana, aby analyzovala svoje ceny a konkurentov. "Polyana" odoslaná.
Ukázalo sa, že daňový úrad hľadal potvrdenie, že Polyana znižovala ceny pre konkrétneho klienta. Pretože tento klient je podnikom manželky majiteľa Yagodnaya Polyana a nízke ceny sú spôsob, ako znížiť daňový základ a zaplatiť nižšie dane.
Ako odpovedať na daňové otázky je témou samostatného článku. Zatiaľ si zapamätajte toto: ak vidíte žiadosť o transakcie už niekoľko rokov a táto žiadosť je mimo rámca kontrol, znamená to, že daňový úrad príde čoskoro.
Zavolajte na províziu
Daňový úrad má právo vyzvať firmu na províziu. Komisia - rozhovor s daňovým kontrolórom: kontrolór si zavolá riaditeľa k sebe, kladie otázky a zaznamenáva odpovede.
Daňový úrad vás zavolá do komisie, kedykoľvek bude chcieť: možno po administratívnom audite, pred administratívnym auditom alebo na mieste na analýzu pred auditom.
Keď vás daňový úrad zavolá do komisie - list z daňového úradu
Daňový úrad má na províziu rôzne dôvody, tie sú popísané v daňovom liste AC-4-2/12722. List už neplatí, no dôvody poverenia sa nezmenili. Medzi dôvody:
- medzery v DPH;
- príliš veľký podiel odpočtov DPH;
- príliš málo platených daní v porovnaní so spoločnosťami;
- spoločnosť je v strate už dva roky po sebe;
- podozrenia, že firma vypláca mzdy v obálke.
Daňový úrad vykonáva provízie, aby zistil, prečo má spoločnosť takéto ukazovatele, a presvedčil ich, aby zaplatili dodatočné dane. Spoločnosť však nemá povinnosť odpovedať na otázky alebo všetko dohodnúť. Vo všeobecnosti môžete počúvať otázky a zostať ticho v odpovedi, aspoň hodinu, aspoň dve.
Daňový úrad nemá právo pokutovať spoločnosť kvôli odpovediam na provízie alebo požadovať dodatočné dane, ktoré majú zaplatiť ihneď po provízii. Ak však odpovede riaditeľa vzbudia podozrenie, daňový úrad začne pátrať hlbšie. Len s pomocou kontroly na mieste.
Provízie nie sú absolútne zlo, pomáhajú spoločnostiam. Pomocou otázok v komisii je ľahšie pochopiť, čo spôsobuje podozrenie. Ak máte otázky týkajúce sa DPH, musíte skontrolovať DPH: koľko si spoločnosť odpočíta a prečo, a možno ihneď zaplatiť dodatočnú daň. Čo ak sa firme podarí všetko opraviť a daňový úrad si to s príchodom na kontrolu rozmyslí. A ak príde, kontrola bude hladšia.
Overenie partnera
Daňový úrad preveruje nielen samotnú firmu, ale aj jej partnerov a klientov. Toto sa nazýva kontrola počítadla. Mechanizmus je rovnaký: daňový úrad si vyžiada dokumenty a informácie a firma odpovie.
Daňový úrad zhromažďuje dokumentáciu o obchode Yagodnaya Polyana. Partnerom obchodu je veľkoobchodník „Lukoshko“.
Aby sa daňový úrad dozvedel viac o Polyane, vyžaduje si od Lukoshky informácie: zmluvy o dodávke, faktúry, správy – všetko, čo ukazuje, koľko Polyana nakupuje, ako často a za aké sumy.
Dotaz pomáha porovnávať informácie o spoločnosti. Alebo to môže byť toto: podľa dokumentov „Polyana“ kúpila hrušky za sto tisíc rubľov a podľa dokumentov „Lukoshka“ kúpila jablká. Alebo možno „Lukoshka“ vôbec nemá dokumenty od „Polyany“, akoby nič nekúpila.
Existuje spôsob, ako pochopiť, na koho daňový úrad vyberá spis. Ak to chcete urobiť, pozrite sa, z ktorého daňového úradu prišla žiadosť.
Keď daňový úrad požaduje dokumenty, pošle žiadosť - ide o úradný dokument. Ak daňový úrad z vlastnej iniciatívy žiadosť nepošle, hovorí. K tomu je k žiadosti priložený príkaz iného daňového úradu.
Napríklad. Daňový úrad posiela žiadosť o informácie. Žiadosť obsahuje odkaz na objednávku iného daňového úradu:
Skenovanie daňovej požiadavky na protikontrolu
A toto je príkaz na vyžiadanie dokumentov:
Skenovanie objednávky z jedného daňového úradu na druhý
Neexistuje žiadny automatický spôsob, ako zistiť, či IRS vykonáva protikontroly alebo nie. Možnosť jedna: buďte priateľmi s účtovným oddelením a riaditeľom každého partnera a klienta. Čo ak si všimnú požiadavku, ktorá nie je ich a zavolajú, aby vás varovali.
Žiadosť od polície
O záležitosti spoločnosti sa nezaujíma len daňový úrad, ale aj polícia. Polícia si vyžiada dokumenty pred začatím trestného stíhania – ide o súčasť kontroly pred vyšetrovaním a – po ňom.
Skenovanie žiadosti polície
Zo skúseností, ak spoločnosť dostane žiadosť, s najväčšou pravdepodobnosťou je spoločnosť medzi podozrivými z nelegálnych výberov hotovosti. Napríklad som kúpil drvený kameň od dodávateľa, ale dodávateľ sa ukázal ako jednodňový. A nie len jednodňový podvod, ale jedna zo spoločností, ktoré sa podieľajú na reťazci výberu peňazí. A takýchto firiem sú v reťazci desiatky.
Ak dostanete žiadosť od polície, je čas pripraviť sa na kontrolu na mieste. A v tomto čase vám radím preveriť si svojich dodávateľov, klientov – všetkých, ktorí vám platia a komu platíte.
S najväčšou pravdepodobnosťou si skúsený účtovník všimne známky budúceho auditu a povie riaditeľovi. Pre každý prípad vám odporúčam, aby ste sa pravidelne pýtali svojho účtovníka, či existujú nejaké žiadosti od daňových úradov a polície a čo obsahujú. Je to spôsob, ako sa o kontrole na mieste vopred dozvedieť a mať čas sa pripraviť.
Bude možné získať závery o dodatočnej činnosti daňovej kontroly (nové pravidlá daňovej kontroly)
Daňoví kontrolóri vypracujú dodatok k protokolu z daňovej kontroly na základe výsledkov dodatočných opatrení daňovej kontroly. Uvedú sa ciele aktivít a vyvodené závery. Po vykonaní zmien v daňovom poriadku dostal šéf kontrolovanej spoločnosti právo oboznámiť sa s dodatkom k správe o daňovej kontrole – to mu dáva možnosť pripraviť si námietky pred vyšetrovaním.
Kópia výsluchu bude odoslaná Federálnej daňovej službe (nové pravidlá pre daňové kontroly)
Predtým inšpektori Federálnej daňovej služby nezávisle rozhodli, či bude vydaná kópia výsluchu alebo nie. Vypočúvanému občanovi bola kópia spravidla odmietnutá. Pokusy osoby predvolanej na výsluch zaznamenať daňové otázky a jeho písomné odpovede vyvolali rozhorčenie zamestnancov Federálnej daňovej služby. Dnes musí byť kópia výsluchu vystavená bez ohľadu na želanie daňového inšpektora.
Predĺženie lehoty na prípravu a predloženie dokladov na protikontroly Federálnej daňovej službe (nové pravidlá pre daňové kontroly)
Ak v minulosti zamestnanci Federálnej daňovej služby predložili žiadosť o dokumenty daňových poplatníkov v rámci protikontroly, spoločnosť dostala 5 pracovných dní na poskytnutie požadovaných dokumentov daňovej službe. Dnes sa lehota predĺžila na 10 pracovných dní (od dátumu prijatia žiadosti).
Dôležité! Daňový úrad môže aj naďalej požadovať neobmedzený počet dokumentov súčasne.
Skrátilo sa načasovanie administratívnych kontrol DPH (nové pravidlá pre daňové kontroly)
Pred vykonaním zmien v daňovom poriadku mali daňoví úradníci právo vykonávať kontroly na mieste po dobu 3 mesiacov. Od nadobudnutia účinnosti federálneho zákona č. 302-FZ zo dňa 3. augusta 2018 sa lehota na overenie daňových priznaní k dani z pridanej hodnoty skrátila na 2 mesiace. Hoci v skutočnosti môže byť audit stola „natiahnutý“ na obvyklé 3 mesiace, ak sa zistia a preukážu porušenia.
Obmedzenie práva na opätovné vyžiadanie dokumentov (nové pravidlá pre daňové kontroly)
Daňová služba v súčasnosti nemá právo požadovať doklady, ktoré už daňovník predložil. Ak je žiadosť prijatá, spoločnosť musí zaslať písomné vyhlásenie, v ktorom uvedie skutočnosť, že dokumenty boli predtým zaslané na žiadosť Federálnej daňovej služby (musíte tiež napísať, kedy sa to stalo a aké je číslo predtým prijatej žiadosti). .
Dôležité! Obmedzenie sa vzťahuje aj na dokumenty, ktoré sa môžu vyžadovať podľa článku 93.1 daňového poriadku Ruskej federácie.
Pri opätovnej kontrole by sa mal kontrolovať len predmet kontroly (nové pravidlá daňovej kontroly)
Predtým boli daňoví kontrolóri pri výkone kontroly na mieste limitovaní len časom na to určeným – to znamená, že mohli kontrolovať prípadné výdavky a účtovníctvo za obdobie, za ktoré daňovník vyhotovil aktualizované priznanie.
Dnes, keď je naplánovaná kontrola na mieste z dôvodu podávania aktualizovaného priznania daňovníkom (v prípade zníženia sumy splatnej dane), Inšpektori Federálnej daňovej služby majú právo kontrolovať výlučne aktualizované vyhlásenie. Účelom auditu bude:
- či je zníženie sumy splatnej DPH opodstatnené;
- došlo k nejakým porušeniam pri príprave vyhlásenia;
- či došlo k chybám v účtovníctve.
1. Predmetom plánovanej kontroly je súlad právnickej osoby alebo fyzického podnikateľa v procese vykonávania činností so súborom povinných požiadaviek a požiadaviek ustanovených právnymi aktmi obce, ako aj súlad informácií obsiahnutých v zákone č. oznámenie o začatí niektorých druhov podnikateľskej činnosti s povinnými náležitosťami.
1.1. V prípadoch ustanovených federálnymi zákonmi alebo nariadeniami o type federálnej štátnej kontroly (dohľadu), niektoré druhy štátnej kontroly (dohľadu) sa môžu vykonávať bez vykonávania plánovaných inšpekcií.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
1.2. Vláda Ruskej federácie môže v súvislosti s určitými druhmi štátnej kontroly (dohľadu), určenými v súlade s časťami 1 a 2 článku 8.1 tohto federálneho zákona, stanoviť, že ak činnosti právnickej osoby, fyzického podnikateľa a (alebo ) nimi používané výrobné zariadenia zaradené do určitej kategórie rizika, určitej triedy (kategórie) nebezpečenstva, sa nevykonáva bežná kontrola takejto právnickej osoby alebo fyzického podnikateľa.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
3. Plánované kontroly sa vykonávajú na základe ročných plánov vypracovaných a schválených orgánmi štátnej kontroly (dozoru) a orgánmi mestskej kontroly v súlade s ich pôsobnosťou.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
4. V ročných plánoch vykonávania plánovaných kontrol právnických osôb (ich pobočiek, zastúpení, samostatných štruktúrnych útvarov) a individuálnych podnikateľov sú uvedené tieto informácie:
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
1) názvy právnických osôb (ich pobočky, zastúpenia, samostatné štrukturálne jednotky), priezviská, mená, priezviská jednotlivých podnikateľov, ktorých činnosť podlieha plánovaným kontrolám, umiestnenie právnických osôb (ich pobočky, zastúpenia, samostatné štrukturálne jednotky) alebo miesta skutočného vykonávania činností jednotlivými podnikateľmi;
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
2) účel a základ každej plánovanej inšpekcie;
3) dátum začiatku a načasovanie každej plánovanej inšpekcie;
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
4) názov orgánu štátnej kontroly (dozoru) alebo orgánu mestskej kontroly, ktorý vykonáva konkrétnu plánovanú kontrolu. Pri plánovanej inšpekcii orgánmi štátnej kontroly (dozoru) a orgánmi mestskej kontroly sa spoločne uvádzajú mená všetkých orgánov, ktoré sa na inšpekcii podieľajú.
5. Ročný plán vykonávania plánovaných kontrol, schválený vedúcim orgánu štátnej kontroly (dozoru) alebo orgánu kontroly obce, dáva do pozornosti záujemcom zverejnením na oficiálnej stránke orgánu štátnej kontroly (dozoru) alebo mestského kontrolného orgánu na internete alebo iným dostupným spôsobom.
6. Orgány štátnej kontroly (dozoru) a orgány mestskej kontroly zasielajú do 1. septembra roka, ktorý predchádza roku plánovaných kontrol, prokuratúre návrhy ročných plánov vykonávania plánovaných kontrol.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
6.1. Prokuratúry posudzujú návrhy ročných plánov vykonávania plánovaných kontrol z hľadiska zákonnosti zaradenia do nich predmetov štátnej kontroly (dozoru), predmetov mestskej kontroly v súlade s časťou 4 tohto článku a do 1. októbra roku predchádzajúceho roku plánovaného dozoru inšpekcie, dávať vedúcim orgánom štátnej kontroly (dozoru), kontrolným orgánom obce návrhy na odstránenie zistených pripomienok a na vykonanie, ak je to možné, spoločných plánovaných kontrol vo vzťahu k jednotlivým právnickým osobám a individuálnym podnikateľom.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
6.2. Štátne kontrolné (dozorné) orgány a kontrolné orgány obce posudzujú návrhy prokuratúry a na základe výsledkov ich prerokovania zašlú prokuratúre do 1. novembra roku, ktorý predchádza roku plánovaných kontrol, schválené ročné plány vykonávania kontrol. plánované kontroly.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
6.3. Postup prípravy ročného plánu vykonávania plánovaných kontrol, jeho predloženie prokuratúre a schválenie, ako aj štandardnú formu ročného plánu vykonávania plánovaných kontrol stanovuje vláda Ruskej federácie.
6.4. Prokuratúra pred 1. decembrom roka, ktorý predchádza roku plánovaných kontrol, sumarizuje ročné plány vykonávania plánovaných kontrol, ktoré dostala od štátnych kontrolných (dozorných) orgánov a mestských kontrolných orgánov, a zasiela ich Generálnej prokuratúre Ruskej federácie na r. vytvorenie ročného konsolidovaného plánu Generálnou prokuratúrou Ruskej federácie, ktorá vykonáva plánované inšpekcie.
7. Generálna prokuratúra Ruskej federácie tvorí ročný konsolidovaný plán vykonávania plánovaných kontrol a zverejňuje ho na oficiálnej webovej stránke Generálnej prokuratúry Ruskej federácie na internete do 31. decembra bežného kalendárneho roka.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
7.1. Územné orgány federálnych výkonných orgánov oprávnených vykonávať federálnu štátnu kontrolu (dohľad) v príslušných oblastiach činnosti a výkonné orgány ustanovujúcich subjektov Ruskej federácie, ktoré vykonávajú prenesenú pôsobnosť Ruskej federácie na výkon takejto kontroly (dohľadu), predkladajú do r. 1. novembra roku predchádzajúceho roka vykonávania plánovaných kontrol schválila príslušným federálnym výkonným orgánom ročné plány vykonávania plánovaných kontrol.
7.2. Federálne výkonné orgány oprávnené vykonávať federálnu štátnu kontrolu (dozor) vypracujú do 31. decembra roku, ktorý predchádza roku plánovaných kontrol, ročné plány vykonávania plánovaných kontrol v príslušnej oblasti činnosti vrátane informácií o schválených ročných plánoch vykonávania plánovaných kontrol. inšpekcie predkladané územnými orgánmi štátnej kontroly (dozoru) uvedené v časti 7.1 tohto článku. Ročné plány na vykonávanie plánovaných inšpekcií zverejňujú federálne výkonné orgány na svojich oficiálnych webových stránkach na internete, s výnimkou informácií, ktorých bezplatné šírenie je zakázané alebo obmedzené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.
8. Základom pre zaradenie plánovanej inšpekcie do ročného plánu vykonávania plánovaných inšpekcií je uplynutie troch rokov odo dňa:
1) štátna registrácia právnickej osoby, samostatného podnikateľa;
2) dokončenie poslednej plánovanej kontroly právnickej osoby, fyzického podnikateľa;
3) začatie podnikateľskej činnosti právnickej osoby alebo fyzického podnikateľa v súlade s oznámením podaného orgánu štátnej kontroly (dozoru) oprávnenému v príslušnom odbore činnosti o začatí niektorých druhov podnikateľskej činnosti v prípade vykonávania podnikateľskej činnosti prácu alebo poskytovanie služieb, ktoré si vyžadujú podanie určeného oznámenia.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
9. Vo vzťahu k právnickým osobám a fyzickým osobám podnikateľom vykonávajúcim činnosti v oblasti zdravotníctva, školstva, sociálnej sféry, teplárenstva, elektroenergetiky, v oblasti úspor energie a zvyšovania energetickej efektívnosti je možné vykonávať plánované kontroly dva alebo viackrát tri do roka. Zoznam takýchto druhov činností a frekvenciu ich plánovaných inšpekcií stanovuje vláda Ruskej federácie.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
9.3. Vláda Ruskej federácie môže ustanoviť inú frekvenciu plánovaných inšpekcií pri vykonávaní typov štátnej kontroly (dozoru) určených v súlade s časťami 1 a 2 článku 8.1 tohto federálneho zákona v závislosti od klasifikácie činností právneho subjektu. subjekt, individuálny podnikateľ a (alebo) nimi používané výrobné zariadenia do určitej kategórie rizika, určitej triedy (kategórie) nebezpečenstva.
10. Plánovaná kontrola právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov - členov samosprávnej organizácie sa vykonáva najviac u desiatich percent z celkového počtu členov samosprávnej organizácie a najmenej u dvoch členov samosprávnej organizácie. samoregulačná organizácia v súlade s ročným plánom vykonávania plánovaných inšpekcií, pokiaľ federálne zákony neustanovujú inak.
11. Plánovaná kontrola sa vykonáva vo forme dokumentárnej kontroly a (alebo) kontroly na mieste spôsobom stanoveným týmto spolkovým zákonom.
11.1. Predpisy o druhu federálnej štátnej kontroly (dozor), postup pri organizovaní a vykonávaní niektorých druhov štátnej kontroly (dozor), obecná kontrola môžu ustanoviť povinnosť používať kontrolné zoznamy (kontrolné zoznamy) pri vykonávaní plánovanej kontroly úradníkom otázky štátneho kontrolného (dozorného) orgánu, kontrolného orgánu obce).
11.2. Povinnosť používania kontrolných zoznamov (kontrolných zoznamov) môže byť ustanovená pri plánovaných kontrolách všetkých alebo jednotlivých právnických osôb, fyzických osôb podnikateľov, vzhľadom na typ (individuálne charakteristiky) výrobných zariadení, ktoré využívajú, a v prípade realizácie typov štátna kontrola (dozor) určená v súlade s časťami 1 a 2 článku 8.1 tohto spolkového zákona, ktorá tiež zaraďuje činnosti právnickej osoby, samostatného podnikateľa a (alebo) nimi používaných výrobných zariadení do určitej kategórie rizika, trieda (kategória) nebezpečenstva.
11.3. Kontrolné zoznamy (kontrolné zoznamy) vypracúva a schvaľuje štátny kontrolný (dozorný) orgán, mestský kontrolný orgán v súlade so všeobecnými požiadavkami stanovenými vládou Ruskej federácie a obsahujú zoznamy otázok, ktorých odpovede jasne naznačujú súlad alebo nesúlad. -dodržiavanie povinných náležitostí právnickou osobou, individuálnym podnikateľom, požiadaviek ustanovených právnymi predpismi obce, ktoré sú predmetom kontroly. V súlade s predpismi o druhu federálnej štátnej kontroly (dozoru), postupe pri organizovaní a vykonávaní druhu štátnej regionálnej kontroly (dozoru), obecnej kontrole môže zoznam obsahovať otázky ovplyvňujúce všetky povinné náležitosti pre právnickú osobu, fyzickú osobu podnikateľ, požiadavky ustanovené právnymi predpismi obce, alebo obmedziť predmet plánovanej kontroly len na časť povinných náležitostí, náležitosti ustanovené právnymi predpismi obce, ktorých splnenie je najvýznamnejšie z hľadiska predchádzania vzniku tzv. hrozba poškodenia života, zdravia občanov, poškodenia zvierat, rastlín, životného prostredia, miest kultúrneho dedičstva (historické pamiatky a kultúra) národov Ruskej federácie, muzeálnych predmetov a múzejných zbierok zaradených do Múzejného fondu Ruskej federácie , obzvlášť cenné, vrátane unikátnych, dokumentov Archívneho fondu Ruskej federácie, dokumentov, ktoré majú osobitný historický, vedecký, kultúrny význam a sú súčasťou fondu národnej knižnice, bezpečnosti štátu, ako aj ohrozenia prírodných a umelých núdzové situácie.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
11.4. Pri vykonávaní spoločných plánovaných inšpekcií môžu byť použité konsolidované kontrolné zoznamy (kontrolné zoznamy), ktoré vypracúvajú a schvaľujú viaceré orgány štátnej kontroly (dozoru) a orgány mestskej kontroly.
11.5. Pri vykonávaní kontroly pomocou kontrolného zoznamu (zoznam kontrolných otázok) je prílohou správy o kontrole kontrolný list (zoznam kontrolných otázok) vyplnený na základe výsledkov kontroly.
12. O plánovanej kontrole upovedomí právnickú osobu alebo fyzickú osobu podnikateľa orgán štátnej kontroly (dozoru), orgán kontroly obce najneskôr tri pracovné dni pred začatím jej konania zaslaním kópie objednávky alebo príkazu prednostu. , zástupca vedúceho orgánu štátnej kontroly (dozoru), kontrolného orgánu obce pri začatí plánovanej kontroly doporučenou poštou s doručenkou a (alebo) prostredníctvom elektronického dokumentu podpísaného vylepšeným kvalifikovaným elektronickým podpisom a zaslaného na adresu: e-mailová adresa právnickej osoby, fyzického podnikateľa, ak je táto adresa obsiahnutá v jednotnom štátnom registri právnických osôb, resp. osôb, jednotnom štátnom registri fyzických osôb podnikateľov, alebo bola predtým predložená právnickou osobou, samostatným podnikateľom štátu kontrolný (dozorný) orgán, mestský kontrolný orgán alebo iným dostupným spôsobom.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
13. Pri plánovanej kontrole členov samosprávnej organizácie sú štátny kontrolný (dozorný) orgán, kontrolný orgán obce povinné upovedomiť samosprávnu organizáciu, aby bola zabezpečená možnosť účasti alebo prítomnosti jej členov. zástupcu počas plánovanej kontroly.
14. V prípade zistenia porušenia povinných náležitostí a náležitostí ustanovených právnymi aktmi obce zo strany členov samosprávnej organizácie, funkcionárov štátneho kontrolného (dozorného) orgánu, kontrolného orgánu obce pri plánovanej kontrole takýchto členov samosprávy -regulačné organizácie sú povinné oznámiť samospráve zistené priestupky do piatich pracovných dní odo dňa ukončenia plánovanej kontroly.
Podľa článku 9 federálneho zákona „O ochrane práv právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov pri výkone štátnej kontroly (dohľadu) a obecnej kontroly“ zo dňa 26. decembra 2008 č. 294-FZ sa vykonávajú č. viac ako raz za tri roky. Podľa článku 1 však nemožno uplatniť tie ustanovenia, ktoré upravujú vykonávanie auditov
Nariadenie Federálnej daňovej služby Ruska z 30. mája 2007 č. MM-3-06/333@ „O schválení koncepcie systému plánovania daňových kontrol na mieste“ uvádza dôvody, na základe ktorých môže kontrola vykonať. Fiškálni úradníci vykonávajú špeciálnu analýzu finančných a ekonomických ukazovateľov podnikov. Vládni analytici skúmajú ako samotné sumy platieb, tak aj ich dynamiku. Takto sa identifikujú spoločnosti, ktorých rozpočtové prostriedky sa znižujú. Analýza sa vykonáva pre každý typ dane. Študujú sa ukazovatele a zisťujú sa významné odchýlky ukazovateľov finančnej a ekonomickej aktivity bežného obdobia od predchádzajúceho alebo od priemerných štatistických údajov podobných spoločností. Okrem toho môžu byť zistené nezrovnalosti medzi prezentovanými informáciami a údajmi, ktoré majú audítori k dispozícii.
Kontroly na mieste
Ak je organizácia vybraná na vykonanie inšpekcie na mieste, inšpektori určia aj realizovateľnosť kontrolných opatrení u dodávateľov a pridružených spoločností. Prioritou pre zaradenie do plánu sú tie spoločnosti, o ktorých majú audítori informácie o ich účasti na schémach vyhýbania sa daňovým povinnostiam alebo schém na minimalizáciu fiškálnych povinností. Alebo výsledky analýzy finančných a ekonomických aktivít podniku naznačujú údajné porušenia.
Je potrebné zdôrazniť, že daňový poriadok neobsahuje obmedzenia doby prevádzky organizácie pri plánovaní kontroly na mieste. Navyše, v praxi sa takéto audity nevykonávajú často, je logické, že čím je životnosť organizácie kratšia, tým je menej pravdepodobné, že identifikuje porušenia. Hlavným cieľom kontrolórov je domerať dane. Podkladom kontroly však môže byť napríklad žiadosť ministerstva vnútra o vykonanie spoločného auditu v súvislosti so zisťovaním skutočnosti „úniku“ od platenia prostriedkov do rozpočtu alebo zatajenia príjmov. Takýto podnet zo strany oddelenia môže vzniknúť v prípade prijatia sťažnosti alebo vykonania primeraných operatívnych vyšetrovacích opatrení. Dôvodom kontroly bude zrušenie alebo reorganizácia spoločnosti s ručením obmedzeným, ako aj nedôveryhodné údaje v priznaní či podaní žiadosti o vrátenie vysokej sumy DPH z rozpočtu.
Výsledok kontroly na stole
Základom kontroly na mieste môže byť aj výsledok Podľa nariadenia Federálnej daňovej služby z 30. mája 2007 č. MM-3-06/333@ „O schválení koncepcie systému plánovania pre. daňové kontroly na mieste,“ služba vyvinula štruktúru na výber firiem na vykonávanie podujatí na mieste. Informovaný výber spoločnosti na ich implementáciu teda nie je možný bez komplexnej analýzy všetkých informácií, ktoré inšpektoráty získajú z interných a externých zdrojov.
Informácie z interných zdrojov zahŕňajú údaje o spoločnostiach, ktoré inšpektori získali nezávisle. Informácie z externých zdrojov zahŕňajú údaje prijaté finančnými orgánmi v súlade s platnou legislatívou alebo na základe dohôd o výmene informácií s regulačnými orgánmi a orgánmi činnými v trestnom konaní, štátnymi orgánmi a samosprávami, ako aj ďalšie informácie vrátane verejne dostupných informácií.
Poznámka
Nezabudnite na opakované odhlásenie a registráciu spoločnosti v súvislosti so zmenou sídla. Takáto „migrácia“ medzi inšpekciami okamžite vzbudí podozrenie. A samozrejme, fiškálnych úradníkov bude zaujímať najmä vtedy, ak dôjde k výraznej odchýlke úrovne ziskovosti podľa účtovných údajov od štatistických ukazovateľov v podobnej oblasti činnosti.
Larisa Savelyeva, hlavná účtovníčka spoločnosti Stroytekh, poznamenáva: „Počet plánovaných auditov možno vždy spochybniť. O ich realizácii je organizácia a jej vedenie vopred informované. Prípravy na udalosti prebiehajú a ak sú nezákonné, spoločnosť má čas napadnúť rozhodnutie inšpektora. Čo sa týka neplánovaných auditov, je to zložitejšie. Podnik spravidla nevie, že k nim čoskoro „príde audítor“. Vedenie v skutočnosti nemá čas vzdorovať a snažiť sa napadnúť zákonnosť postupu inšpektorov. Navyše, ak je možné vyhnúť sa auditu, nabudúce budú daňové úrady ešte viac pochybovať o zákonnosti podniku a nájdu tisíc a jeden dôvod, prečo prísť do firmy s nečakanou kontrolou.“
Účely auditu
Stojí za zmienku, že veľké množstvo nariadení vnáša do kontrolného postupu zmätok. A napriek tomu, že spoločnostiam je prisľúbené, že ich audítori nebudú rušiť tri roky od dátumu registrácie, v skutočnosti existuje veľké množstvo znakov, že ak budú spĺňať tieto kritériá, spoločnosť sa stane predmetom inšpekciu, bez ohľadu na jeho „nízky vek“. Na koho teda prídu revízori?
Prvou budú nepochybne tie podniky, ktorých daňové zaťaženie je pod priemernou úrovňou pre podnikateľské subjekty v konkrétnom odvetví alebo type ekonomickej činnosti. Ďalšie v poradí sú tie spoločnosti, ktoré vo svojich účtovných závierkach odrážajú straty za niekoľko období alebo vykazujú vo svojich priznaniach značné sumy zrážok. Záujem kontrolórov vzbudí aj rýchlejšie tempo rastu výdavkov ako príjmov z predaja tovarov, prác a služieb. Rovnako ako priemerná mesačná platba na zamestnanca, ktorá je v skutočnosti nižšia ako priemerná úroveň v konkrétnom regióne.
Dôvodom kontroly bude aj opakované približovanie sa k maximálnej hodnote ukazovateľov ustanovených daňovým poriadkom, ktoré priznávajú právo na uplatnenie osobitných režimov. Rovnako ako zohľadnenie výšky výdavkov individuálnym podnikateľom, ktorá sa čo najviac približuje výške jeho príjmov za kalendárny rok. Obzvlášť opatrní by mali byť tie LLC, ktoré vykonávajú finančné a ekonomické aktivity na základe uzatvárania dohôd s protistranami-predajcami alebo sprostredkovateľmi bez primeraných ekonomických alebo obchodných cieľov. To môže spôsobiť „daňové zúčtovanie“.
Mimochodom, ako aj to, že spoločnosť neposkytla vysvetlenia k oznámeniu o kontrole alebo požadovaným dokumentom. Nezabudnite na opakované odhlásenie a registráciu spoločnosti v súvislosti so zmenou sídla. Takáto „migrácia“ medzi inšpekciami okamžite vzbudí podozrenie.
A samozrejme, fiškálnych úradníkov bude zaujímať najmä vtedy, keď dôjde k výraznej odchýlke v úrovni ziskovosti podľa účtovných údajov od štatistických ukazovateľov v podobnej oblasti činnosti, ako aj pri vykonávaní finančných a ekonomických činností s vysokou daňou. riziko.
Bezpečnostné opatrenia
Napriek úsiliu úradníkov a podnikateľov dohodnúť sa na počte a dôvodoch auditov často vznikajú prípady, keď sa podnikatelia stanú objektom nelegálnych kontrol. Ako sa čo najviac chrániť?
Obdobie, na ktoré sa môže daňová kontrola vzťahovať, závisí od druhu kontroly. Existujú dva typy daňových kontrol: kancelária a kontrola na mieste (doložka 1, článok 87 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň sa môžu stolové a terénne audity vykonávať nezávisle od seba, to znamená súčasne a za rovnaké dane (list Federálnej daňovej služby Ruska z 13. marca 2014 č. ED-4-2/4529 ).
Kontrola stola
V rámci administratívnej daňovej kontroly môže inšpektorát kontrolovať iba obdobie, za ktoré organizácia podala vyhlásenie alebo výpočet vrátane aktualizovaného (článok 1 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že ak organizácia podala na inšpekciu daňové priznanie k DPH za druhý štvrťrok 2015, tak v rámci stolovej kontroly podaného priznania môže kontrola skontrolovať správnosť výpočtu tejto dane až za druhý štvrťrok. roku 2015. Inšpekcia má zároveň na výkon kontroly právo použiť údaje z iných vykazovaných období.
Situácia: Je možné zrušiť rozhodnutie o inšpekcii na základe výsledkov administratívneho auditu? Na základe výsledkov kontroly inšpekcia urobila závery, ktoré nesúviseli s obdobím, za ktoré bolo priznanie (výpočet) podané.
Odpoveď: áno, je to možné, pokiaľ ide o tie závery, ktoré sa týkajú období, ktoré nie sú predmetom auditu.
V rámci administratívneho auditu môže inšpekcia kontrolovať iba obdobie, za ktoré organizácia podala vyhlásenie alebo výpočet (článok 1 článku 88 daňového poriadku Ruskej federácie). Odchýlka od tejto lehoty bude porušením zo strany inšpekcie. Preto rozhodnutie o inšpekcii založené na výsledkoch administratívneho auditu podlieha zrušeniu v tej časti zistení, ktoré sa týkajú období, ktoré nepodliehajú inšpekcii. V rozhodcovskej praxi existujú príklady súdnych rozhodnutí potvrdzujúcich oprávnenosť tohto záveru (pozri napr. rozhodnutie Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo 17. februára 2009 č. 1437/09, uznesenie Federálnej protimonopolnej služby z r. Uralský okres z 21. októbra 2008 č. F09-7599/08-S2, Východosibírsky okres zo dňa 27. augusta 2007 č. A58-6343/06-F02-5686/2007, Severozápadný okres z 5. marca 2007 č. -16972/2006).
Kontrola na mieste
V rámci daňovej kontroly na mieste môže inšpekcia sledovať ľubovoľné obdobia. Vo všeobecnosti by tieto lehoty nemali presahovať tri kalendárne roky predchádzajúce roku, v ktorom bolo prijaté rozhodnutie o vykonaní kontroly na mieste. Vyplýva to z ustanovení odseku 2 odseku 4 článku 89 daňového poriadku Ruskej federácie. Konkrétne obdobia kontrol na mieste musia byť uvedené v rozhodnutí inšpektorátu o vykonaní kontroly (odsek 7, odsek 2, článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie).
Obdobný prístup k určovaniu lehôt kontroly na mieste platí aj v prípadoch, keď kontrola vykonáva:
- opakovaná kontrola na mieste za účelom kontroly vyššieho daňového orgánu nad nižším (odsek 3, doložka 10, článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie);
- kontrola na mieste v súvislosti s reorganizáciou alebo likvidáciou organizácie (Ustanovenie 11, článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie).
Osobitná lehota kontroly na mieste sa poskytuje, ak kontrola vykonáva:
- počiatočná kontrola na mieste v súvislosti s podaním aktualizovaného vyhlásenia organizáciou. V tomto prípade môže inšpektorát skontrolovať obdobie, za ktoré bolo podané aktualizované vyhlásenie, aj keď stanovené obdobie presahuje tri roky (odsek 3, odsek 4, článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie, list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 29. mája 2012 č. AS- 4-2/8792);
- opakovaná kontrola na mieste v súvislosti s podaním organizácie aktualizovaného priznania so zníženou sumou dane. V tomto prípade inšpektorát nemôže skontrolovať žiadne obdobie v rámci trojročného limitu, ale iba to, pre ktoré bolo podané objasnenie (odsek 2, odsek 10, článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie);
- kontrola na mieste v organizácii, ktorá pri uzatváraní dohody o rozdelení majetku uplatňuje osobitný režim. V tomto prípade môže inšpektorát kontrolovať akékoľvek obdobia počas celej doby platnosti uvedenej dohody, a to aj v prípade, že dohoda nadobudla platnosť pred tromi rokmi alebo skôr (článok 1 článku 346.42 daňového poriadku Ruskej federácie);
- kontrola na mieste u obyvateľa vylúčeného z evidencie obyvateľov osobitnej ekonomickej zóny v Kaliningradskej oblasti. Ak sa táto kontrola týka dane z príjmov a (alebo) dane z nehnuteľností a rozhodnutie o jej vykonaní padne najneskôr do troch mesiacov odo dňa zaplatenia príslušnej dane, potom môže inšpekcia kontrolovať ľubovoľné obdobia bez obmedzenia roka (ods. odsek 10 článok 288.1 odsek 5 odsek 7, článok 385.1 daňového poriadku Ruskej federácie);
- kontrola na mieste u účastníka regionálnej investičnej akcie. V tomto prípade môže daňový úrad kontrolovať päťročné obdobie predchádzajúce roku, v ktorom bolo o vykonaní kontroly rozhodnuté. Na využitie tejto príležitosti je však potrebné, aby obdobie pre kapitálové investície stanovené regionálnym projektom bolo päť rokov odo dňa zaradenia organizácie do registra účastníkov regionálnych investičných projektov (odsek 2 článku 89.2 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).
Obdobia kontroly na mieste
Situácia: môže kontrola v rámci daňovej kontroly na mieste kontrolovať aktuálny rok (rok, v ktorom bolo rozhodnuté o vykonaní kontroly na mieste)?
Odpoveď: áno, môže.
Trojročná lehota stanovená zákonom obmedzuje iba dolnú hranicu lehoty, na ktorú sa môže vzťahovať kontrola na mieste (článok 4 článku 89 daňového poriadku Ruskej federácie). Horná hranica tejto lehoty je obmedzená dátumom rozhodnutia o vykonaní kontroly na mieste. Faktom je, že obdobie kontroly musí byť stanovené vopred a zohľadnené v rozhodnutí o jeho vykonaní (odsek 7, odsek 2, článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že rok, v ktorom inšpekcia prijme rozhodnutie o vykonaní inšpekcie na mieste, je možné overiť až do dátumu takéhoto rozhodnutia (rozhodnutie Najvyššieho súdu Ruskej federácie z 9. septembra 2014 č. 304-KG14 -737).
Prehľad za aktuálny rok môže zahŕňať:
- dane, ktoré majú krátke zdaňovacie obdobie (mesiac, štvrťrok). Napríklad DPH, zdaňovacie obdobie, za ktoré je štvrťrok (článok 163 daňového poriadku Ruskej federácie);
- dane, ktorých zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, napríklad daň z príjmu (článok 285 daňového poriadku Ruskej federácie).
V druhom prípade bude inšpekcia pri kontrole sledovať správnosť platenia nie samotnej dane, ale preddavkov na ňu, keďže zdaňovacie obdobie ešte neskončilo. Ak audit odhalí oneskorený prevod zálohových platieb, organizácii môžu byť vyrubené pokuty. Daňová inšpekcia zároveň nemá právo pokutovať organizáciu za takéto porušenie. Tento postup je stanovený v odseku 3 článku 58 daňového poriadku Ruskej federácie.
Zákonnosť tohto postupu potvrdzuje aj rozhodcovská prax (pozri napr. rozhodnutia FAS Volžského okresu zo dňa 6.12.2012 č. A72-2607/2012, Moskovského okresu zo dňa 15.4.2009 č. KA-A40/3000 -09-P, Vostochno -sibírsky okres zo dňa 29. januára 2009 č. A19-3295/08-50-F02-7091/08, zo dňa 17. októbra 2007 č. A69-3781/05-F02-2938/2007, Severozápad. Okres zo dňa 2. decembra 2008 č. A52-5071/2007, okres Ďaleký východ zo dňa 20. septembra 2007 č. F03-A37/07-2/2195).
Treba si uvedomiť, že vo vzťahu k organizáciám, ktoré sú daňovými agentmi, sa oslobodenie od daňovej povinnosti za oneskorený odvod daní do rozpočtu neuplatňuje. Faktom je, že povinnosť daňových agentov odviesť sumy zrazenej dane do rozpočtu nie je spojená s koncom vykazovacích (zdaňovacích) období, ale s momentom vyplatenia príjmov daňovníkom. Vyplýva to z ustanovení článku 24 ods. 1 pododseku 1, článku 24 článku 161 a článku 174, článku 226 ods. 6, článku 287 a článku 310 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak sa teda pri kontrole zistí, že organizácia ako daňový agent porušila lehoty na zaplatenie zrazených daní, inšpekcia má právo nielen jej vyrubiť penále (ods. 7 § 75 daňového poriadku zák. Ruská federácia), ale aj pokutu podľa článku 123 daňového poriadku Ruskej federácie.
V rozhodcovskej praxi existujú príklady súdnych rozhodnutí potvrdzujúcich oprávnenosť tohto záveru (pozri napr. rozsudky Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 9.9.2014 č. 304-KG14-737 a Najvyššieho rozhodcovského súdu sp. Ruskej federácie zo dňa 26. apríla 2013 č. VAS-4862/13, uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 19. apríla 2011 č. A56-25496/2010, zo dňa 18. marca 2011 č. A56-18448 /2010, Západosibírsky okres zo dňa 4. apríla 2011 č. A03-9949/2010, Uralský okres zo dňa 27. januára 2011 č. F09-11127/10-S2).
Situácia: môže inšpektorát sledovať 1., 2. a 3. štvrťrok 2011 v rámci kontroly na mieste? Rozhodnutie o vykonaní auditu bolo prijaté v štvrtom štvrťroku 2014.
Odpoveď: áno, môže.
V rámci kontroly na mieste môže inšpekcia sledovať akékoľvek obdobia, ktoré nepresahujú tri celé kalendárne roky (od 1. januára do 31. decembra) predchádzajúce roku, v ktorom bolo rozhodnuté o vykonaní kontroly (odsek 2 ods. článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade nerozhoduje štvrťrok (mesiac), v ktorom bolo rozhodnutie prijaté. Ak bolo rozhodnutie o vykonaní kontroly na mieste prijaté v roku 2014 (bez ohľadu na to, v ktorom štvrťroku alebo mesiaci daného roka), kontrola môže vykonať kontrolu v ktoromkoľvek období, ktoré spadá do roku 2011, 2012 a 2013. Prvý, druhý a tretí štvrťrok 2011 spadajú do uvedeného obdobia. Inšpekcia má preto plné právo ich kontrolovať. V rozhodcovskej praxi existujú príklady súdnych rozhodnutí potvrdzujúcich oprávnenosť tohto záveru (pozri napr. rozhodnutia okresu FAS Volga zo dňa 20.08.2009 č. A55-9816/2008, zo dňa 3. júla 2009 č. A57- 8348/2008, Východosibírsky okres zo dňa 5. mája 2009 č. A33-10180/07-F02-1850/09, Uralský okres zo dňa 21. apríla 2009 č. F09-1805/09-S3).
Situácia: môže inšpekcia v rámci kontroly na mieste kontrolovať obdobie, ktoré už bolo skontrolované v rámci kontroly na mieste?
Odpoveď: áno, môže.
Daňová legislatíva stanovuje zákaz opakovaných kontrol v tom istom období pre tú istú daň (článok 5 článku 89 daňového poriadku Ruskej federácie). Ale toto pravidlo platí len pre kontroly na mieste. Inými slovami, ak inšpekcia pri kontrole na mieste sledovala obdobie pre konkrétnu daň, nebude môcť vykonať ďalšiu kontrolu na mieste za to isté obdobie vo vzťahu k tej istej dani. Výnimky z tohto pravidla nájdete v časti Kedy sa vykonávajú opakované daňové kontroly? .
Skutočnosť, že inšpekcia vykonala dohľad na mieste, nie je podstatná a nemá vplyv na lehotu inšpekcie na mieste. V rozhodcovskej praxi existujú príklady súdnych rozhodnutí potvrdzujúcich oprávnenosť tohto záveru (pozri napr. rozhodnutia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 27.04.2010 č. VAS-5083/10, zo dňa 19.05.2009 č. VAS-1588/09, rozhodnutia okresu FAS Povolzhsky zo dňa 4. marca 2010 č. A65-26158/2009, okres severozápadný zo dňa 2. decembra 2008 č. A52-5071/2007, okres Ďaleký východ zo dňa 19. mája 2008 č. F03-A04/08-2/1276).
Situácia: môže inšpekcia zmeniť lehotu kontroly na mieste počas jej výkonu?
Odpoveď: áno, môže.
Konkrétne obdobia kontroly na mieste musia byť uvedené v rozhodnutí inšpektorátu o vykonaní kontroly na mieste (odsek 7, odsek 2, článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňový poriadok Ruskej federácie nezakazuje inšpektorátu vykonať zmeny v tomto rozhodnutí (článok 2 článku 89 daňového poriadku Ruskej federácie).
Okrem toho bolo nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo 7. mája 2007 č. MM-3-06/281 schválené osobitné tlačivo rozhodnutia o zmene a doplnení rozhodnutia o vykonaní kontroly na mieste.
Na základe uvedeného môžeme konštatovať, že inšpekcia má právo vykonávať počas inšpekcie zmeny v rozhodnutí o inšpekcii, najmä zmeniť lehotu inšpekcie. V tomto prípade musí byť nová overovacia lehota uvedená v osobitnom rozhodnutí, ktoré je prílohou hlavného rozhodnutia.
Rozhodcovské súdy oprávnenosť tohto záveru potvrdzujú (pozri napr. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského obvodu zo dňa 11.09.2009 č. KA-A41/7737-09).
Situácia: je možné napadnúť rozhodnutie inšpekcie na základe výsledkov kontroly na mieste? Kontrola prekročila trojročné obmedzenie lehoty kontroly.
Odpoveď: áno, je to možné z hľadiska tých záverov, ktoré sa robia o obdobiach, ktoré nepodliehajú kontrole na mieste.
V rámci kontroly na mieste môže inšpektorát sledovať akékoľvek obdobia, ktoré nepresiahnu tri kalendárne roky predchádzajúce roku, v ktorom bolo prijaté rozhodnutie o vykonaní kontroly (odsek 2, odsek 4, článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie). ). Prekročenie trojročného limitu bude priestupkom zo strany inšpekcie. Preto rozhodnutie kontrolóra na základe výsledkov kontroly na mieste možno napadnúť v tej časti zistení, ktoré sa týkajú období, ktoré kontrole na mieste nepodliehajú (ods. 1 ods. 12, § 101 daňového poriadku Ruská federácia).
V rozhodcovskej praxi existujú príklady rozhodnutí potvrdzujúcich oprávnenosť tohto záveru (pozri napr. rozhodnutia FAS Severozápadného okresu zo dňa 30. apríla 2009 č. A05-11647/2008 okres Volga-Vjatka zo dňa 27.10. , 2008 č. A39-1580 /2008, okres Severný Kaukaz zo dňa 13. októbra 2008 č. F08-6070/2008).
Situácia: je možné napadnúť rozhodnutie inšpekcie na základe výsledkov kontroly na mieste? Inšpekcia preverila lehotu, ktorá spadá do trojročného limitu, no presahuje lehotu určenú v rozhodnutí o vykonaní kontroly.
Odpoveď: áno, je to možné, ale len v tej časti záverov, ktoré sa robia vo vzťahu k obdobiam, ktoré nie sú uvedené v rozhodnutí o vykonaní kontroly.
Konkrétne lehoty na kontrolu na mieste musia byť stanovené vopred a uvedené v rozhodnutí o vykonaní kontroly (odsek 7, odsek 2, článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie). Inšpektori sa od nich nemôžu odchýliť. V opačnom prípade možno rozhodnutie o kontrole na základe výsledkov kontroly na mieste zrušiť, ale len v tej časti záverov, ktoré boli urobené vo vzťahu k obdobiam, ktoré nie sú uvedené v rozhodnutí. V rozhodcovskej praxi existujú príklady súdnych rozhodnutí potvrdzujúcich oprávnenosť tohto záveru (pozri napr. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 15. septembra 2009 č. F09-6838/09-S3).
Overenie postupníka
Situácia: môže daňová inšpekcia vykonať kontrolu na mieste v nástupníckej organizácii za obdobie predchádzajúce reorganizácii?
Odpoveď: áno, môže.
V rámci kontroly na mieste môže inšpektorát sledovať akékoľvek obdobia, ktoré nepresiahnu tri kalendárne roky predchádzajúce roku, v ktorom bolo prijaté rozhodnutie o vykonaní kontroly (odsek 2, odsek 4, článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie). ). Daňová legislatíva zároveň neustanovuje osobitné požiadavky na vykonávanie kontroly na mieste v nástupníckej organizácii. Daňový inšpektorát môže následne v takejto organizácii vykonať kontrolu za obdobie predchádzajúce jej reorganizácii. Hlavná vec je, že stanovená lehota nepresahuje trojročnú hranicu. Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska z 29. júla 2011 č. 03-02-07/1-267 z 5. februára 2009 č. 03-02-07/1-48.
Arbitrážna prax potvrdzuje oprávnenosť tohto prístupu (pozri napr. rozsudok Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 19.5.2008 č. 5863/08, uznesenie FAS Volžsko-Vjatského okresu zo 14.1.2008 č. A82-4644/2007-14).
