ผ่านรายการสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน สำรองค่าเสื่อมราคาหลักทรัพย์

ตามวรรค. 3 หน้า 2 ศิลปะ 291 ค่าใช้จ่ายของธนาคารรวมถึงการหักเงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์ที่สร้างโดยสถาบันสินเชื่อตามกฎหมายหรือระเบียบปัจจุบันของธนาคารกลางแห่งสหพันธรัฐรัสเซียภายใต้บทบัญญัติของศิลปะ 300 ของรหัสนี้

มาตรา 300 กำหนดข้อจำกัดดังต่อไปนี้ ผู้ประกอบวิชาชีพในตลาดหลักทรัพย์อาจสร้างเงินสำรองและนำมาเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้ภายใต้เงื่อนไขดังต่อไปนี้

1) มีสิทธิในการดำเนินกิจกรรมดีลเลอร์

2) กำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้าง

หมายความว่าอย่างไรโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของศิลปะ 300? ธนาคารทุกแห่งสามารถระบุยอดสำรองที่สร้างขึ้นเป็นค่าใช้จ่ายหรือเฉพาะกับธนาคารที่เข้าร่วมในตลาดหลักทรัพย์อย่างมืออาชีพ?

เป็นไปได้สองมุมมอง

มุมมองแรก.

ถือว่าอาร์ท 291 มีลักษณะพิเศษและกำหนดอำนาจของธนาคาร (แม่นยำยิ่งขึ้นตามที่เขียนในอนุวรรคย่อยที่ให้ความเห็นสถาบันสินเชื่อ) จากนี้ไปธนาคารทั้งหมดมีสิทธิที่จะระบุจำนวนเงินที่หักจากเงินสำรองค่าเสื่อมราคา ของการลงทุนในหลักทรัพย์ ไม่ว่าพวกเขาจะเป็นผู้เข้าร่วมตลาดหลักทรัพย์มืออาชีพที่มีใบอนุญาตตัวแทนจำหน่ายหรือไม่ และไม่ว่าพวกเขาจะใช้เกณฑ์คงค้างหรือเงินสด

ในมุมมองนี้การประยุกต์ใช้บทบัญญัติของศิลปะ 300 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหมายความว่าเงินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับหลักทรัพย์แต่ละประเภทไม่ควรเกินจำนวนที่กำหนดโดย Art 300.

มุมมองที่สอง.

การหมุนเวียน "ภายใต้บทบัญญัติของมาตรา 300" หมายความว่าธนาคารควรอยู่ภายใต้ข้อจำกัดที่กำหนดไว้ในมาตรานั้น ดังนั้น เฉพาะธนาคารที่มีใบอนุญาตสำหรับกิจกรรมของตัวแทนจำหน่ายและที่ใช้วิธีการคงค้างเท่านั้นที่จะสามารถระบุแหล่งที่มาของเงินสำรองที่สร้างขึ้นเพื่อการลดฐานที่ต้องเสียภาษี

อย่างไรก็ตาม มุมมองนี้มีจุดอ่อน พื้นฐานของความสงสัยอาจจะเป็นที่อาร์ท 300 กำหนดอำนาจพิเศษสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ ในกรณีที่ธนาคารมีใบอนุญาตสำหรับกิจกรรมตัวแทนจำหน่ายและใช้วิธีคงค้างโดยอาศัยบรรทัดฐานของรหัสที่กำหนดไว้ในศิลปะ แน่นอนว่า 300 เขามีสิทธิที่จะระบุค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์

ดังนั้น หากมุมมองที่สองถูกต้อง เหตุใดจึงทำซ้ำกฎนี้ในย่อหน้า 3 หน้า 2 ศิลปะ 291? มาตรา 291 ในส่วนนี้เพียงแต่สูญเสียความหมายไป เนื่องจากถูกครอบคลุมโดยบรรทัดฐานของศิลปะ 300 และไม่ได้สร้างบรรทัดฐานใหม่

นั่นไม่ใช่สิ่งที่เป็นบรรทัดฐานในงานศิลปะ 291 เพื่อเน้นว่า: ทุกธนาคาร ไม่ใช่แค่ผู้ประกอบวิชาชีพในตลาดหลักทรัพย์เท่านั้น สามารถระบุค่าใช้จ่ายดังกล่าวกับการลดฐานภาษีได้ เหล่านั้น. จัดตั้ง (ธนาคาร) อำนาจพิเศษของพวกเขา?

และทำไมในการเปลี่ยนแปลงที่จะเกิดขึ้นเพื่อเสริมวรรค 2 ของศิลปะ 291 พร้อมอนุวรรคอื่นซึ่งระบุว่าเงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์ถือเป็นค่าใช้จ่ายในลักษณะและเงื่อนไขที่กำหนดโดย Art 300 ของรหัสนี้? กล่าวอีกนัยหนึ่งเพื่อแนะนำสูตรที่ไม่ยอมให้ใครสงสัยอีกต่อไปว่าควรได้รับคำแนะนำจากมุมมองที่สอง ไม่ใช่เป็นการขจัดความเป็นคู่และความไม่แน่นอนที่มีอยู่ในหลักจรรยาบรรณในขณะนี้หรือไม่?

ปัญหาภายใต้การสนทนามีความสำคัญมากในการแก้ไขโดยพิจารณาจากความคิดเห็นของผู้อื่นเท่านั้น เมื่อตัดสินใจว่าจะชี้นำมุมมองใด คุณควรชั่งน้ำหนักผลที่เป็นไปได้ทั้งหมดและประเมินอย่างรอบคอบว่าข้อโต้แย้งที่น่าเชื่อถือจะช่วยป้องกันตำแหน่งของคุณในศาลได้อย่างไร

ขั้นตอนในการสร้างเงินสำรองถูกกำหนดโดยกฎหมายปัจจุบันหรือการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบของธนาคารแห่งรัสเซีย

มาตรา 300 ระบุว่า:

เงินสำรองถูกสร้างขึ้นสำหรับหลักทรัพย์เกรดออก

เงินสำรองถูกสร้างขึ้นในจำนวนที่เกินของราคาซื้อเหนือราคาตลาดของหลักทรัพย์

ราคาซื้อรวมถึงต้นทุนในการได้มาซึ่งหลักทรัพย์

ควรจำไว้ว่าขั้นตอนการจำแนกหลักทรัพย์เป็นหลักทรัพย์ปล่อยนั้นกำหนดขึ้นโดยกฎหมายแห่งชาติ (วรรคสองของวรรค 1 ของมาตรา 280 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามกฎหมายของรัสเซีย ตราสารทุนรวมถึงหุ้นและพันธบัตร รวมถึงหลักทรัพย์ที่ออกในรูปแบบที่ไม่ใช่เอกสาร ตามกฎหมายแห่งชาติของประเทศอื่นๆ วัตถุอื่นๆ เกี่ยวกับสิทธิพลเมืองอาจจัดเป็นหลักทรัพย์ประเภทตราสารทุน

ปัจจุบันพระราชบัญญัติที่มีผลบังคับใช้ของธนาคารแห่งรัสเซียคือจดหมาย N 127 ลงวันที่ 08.12.94 "ในขั้นตอนการสร้างเงินสำรองสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์" ตามคำตัดสินของศาลฎีกาของสหพันธรัฐรัสเซีย N GKPI 01-793 ลงวันที่ 26 เมษายน 2544 ความถูกต้องตามกฎหมายของเอกสารนี้ในฐานะที่เป็นข้อบังคับของธนาคารแห่งรัสเซียได้รับการยืนยัน

ขั้นตอนในการสร้างเงินสำรองตามข้อกำหนดของจดหมายฉบับนี้มีความแตกต่างจากกฎเกณฑ์ที่กำหนดโดย Art 300 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นหากราคาตลาดในวันทำการสุดท้ายของเดือนต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีของหลักทรัพย์ ในกรณีนี้ มูลค่าทางบัญชีจะหมายถึงจำนวนเงินในบัญชีงบดุล 50202, 50302, 50402, 50502, 50602, 50702, 50802, 50803, 50902, 50903, 51002, 51003, 51102, 51103, เหล่านั้น. โดยไม่คำนึงถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งหลักทรัพย์ ในกรณีนี้ จำนวนเงินสำรองไม่ควรเกิน 50% ของมูลค่าตามบัญชีของหลักประกัน จากนี้ไปเงินสำรองที่สร้างขึ้นตามข้อกำหนดของธนาคารแห่งรัสเซียจะน้อยกว่าที่กฎหมายภาษีอนุญาตเสมอ

อย่างไรก็ตามตามข้อกำหนดของศิลปะ 300 เงินสำรองจะถูกปรับเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) เช่น เมื่อสิ้นไตรมาส (ปี) และไม่ใช่เดือนตามที่ธนาคารแห่งรัสเซียกำหนด

ไม่ชัดเจนว่าจะพิจารณาการเปลี่ยนแปลงของเงินสำรองที่สร้างขึ้นในวันที่รายเดือน (ภายในไตรมาส) เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีได้อย่างไร

เห็นได้ชัดว่าในการบัญชีภาษีจำเป็นต้องแสดงยอดรวมของทุนสำรองที่สร้างขึ้นโดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงทั้งหมด ณ สิ้นไตรมาสสำหรับการรักษาความปลอดภัยแต่ละครั้ง

จดหมายของธนาคารแห่งรัสเซียกำหนดหลักทรัพย์ที่อาจจัดเป็นหลักทรัพย์ด้วยราคาตลาด (ข้อ 2 ของจดหมายหมายเลข 127)

ที่สำคัญที่สุดคือข้อกำหนดสำหรับปริมาณการซื้อขายสำหรับเดือนที่รายงานในตลาดหลักทรัพย์หรือผ่านทางผู้จัดการค้าซึ่งมูลค่าการซื้อขายจะต้องเท่ากับ 20,000 ยูโรเป็นอย่างน้อย กฎหมายภาษีไม่มีข้อกำหนดดังกล่าว

นอกจากนี้ ในกรณีที่มีการซื้อขายในหลายชั้นการซื้อขาย ราคาตลาดสำหรับผู้จัดการซื้อขายที่มีมูลค่าการซื้อขายสูงสุดในเดือนที่รายงานจะถูกนำมาคำนวณสำรอง กฎหมายภาษีให้สิทธิผู้เสียภาษีในการเลือกใบเสนอราคาที่พัฒนาขึ้นกับหนึ่งในผู้จัดการค้าอย่างอิสระ (วรรค 4 ของข้อ 280)

ดังนั้นข้อกำหนดของธนาคารแห่งรัสเซียจึงเข้มงวดมากขึ้นเกี่ยวกับการสร้างเงินสำรองมากกว่าที่กำหนดไว้ในรหัสภาษี (มาตรา 300 และ 280) ดังนั้น ปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นตามตัวอักษร N 127 จะน้อยกว่าปริมาณสำรองที่สามารถสร้างได้ตามศิลปะ 300 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและจะต้องนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีทั้งหมด

สำหรับการลงทุนขององค์กรที่ไม่ได้ซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์ กฎหมายกำหนดให้ต้องตรวจสอบค่าเสื่อมราคาและสำรองเงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน เรามาดูกันว่าสิ่งนี้เกิดขึ้นได้อย่างไรในทางปฏิบัติ

ค่าเผื่อค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์และสินทรัพย์อื่น

การลงทุนทางการเงินขององค์กรประกอบด้วย:

• หลักทรัพย์ต่าง ๆ ที่มีระยะเวลาไถ่ถอนคงที่และมีมูลค่าไถ่ถอน
• เงินสมทบทุนของวิสาหกิจและองค์กรอื่น ๆ
• สินเชื่อที่ออก (ไม่รวมปลอดดอกเบี้ย) และเงินฝาก
• ลูกหนี้ที่ได้มา ฯลฯ

เงื่อนไขในการรวมสินทรัพย์เหล่านี้ในองค์ประกอบของแนวคิดที่พิจารณามีดังนี้

• เอกสารหลักฐานบังคับ
• แบกรับความเสี่ยงบางอย่าง (จนถึงความสูญเสียที่เกิดขึ้น) ที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนดังกล่าว
• ทิศทางการลงทุนเพื่อหากำไร (เช่น รับเงินปันผล เพิ่มมูลค่าทรัพย์สิน ฯลฯ)

สินทรัพย์บางประเภท (เช่น สินทรัพย์ระยะสั้น) มีแนวโน้มที่จะอ่อนค่าลง

ในสถานการณ์ค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน บริษัทควรวิเคราะห์เหตุผลในการลดมูลค่าลง เพื่อจุดประสงค์นี้ การลงทุนทางการเงินที่คิดค่าเสื่อมราคาทั้งหมดจะถูกตรวจสอบ ซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน

หากการตรวจสอบแสดงให้เห็นว่ามูลค่าการลงทุนดังกล่าวลดลงอย่างต่อเนื่องจำเป็นต้องมีการสำรองค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินสำหรับส่วนต่างในการบัญชีและมูลค่าประมาณ (ข้อ 21, 38 ของ PBU 19/02) .

การลดลงถือว่ามีเสถียรภาพหาก:

• ณ เวลาของการตรวจสอบต้นทุนและ ณ วันที่รายงานครั้งก่อน มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์มีลำดับความสำคัญสูงกว่าที่ประมาณการไว้
• ในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน ต้นทุนลดลงเท่านั้น
• ณ วันที่รายงาน ไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงเชิงบวกของตัวบ่งชี้นี้

การบัญชีและการบัญชีภาษี

การบัญชีเชิงวิเคราะห์ถูกสร้างขึ้นสำหรับบัญชี 59 "บทบัญญัติสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน" ต้นทุนของการลงทุนที่มีการสร้างสำรองดังกล่าวสอดคล้องกับงบดุลลบด้วยเงินสำรองที่เกี่ยวข้อง

บัญชีที่ระบุสอดคล้องกับบัญชี 91 การสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินจะมาพร้อมกับรายการ Dt 91 Kt 59 ในทางตรงกันข้ามการจำหน่ายเงินลงทุนจะมาพร้อมกับรายการ Dt 59 Kt 91

ในการบัญชี เงินสำรองควรแบ่งออกเป็นระยะสั้นและระยะยาว โดยสร้างบัญชีย่อยที่สอดคล้องกัน 59.1 และ 59.2 และแบ่งการบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชีย่อยเหล่านั้น

ต้นทุนการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างมั่นคงนำมาซึ่งการปรับสำรองตามทิศทางที่เพิ่มขึ้น ในทางกลับกัน ผลลัพธ์ทางการเงินจะลดลงเนื่องจากการเพิ่มขึ้นของมูลค่าของต้นทุนอื่นๆ

ผลลัพธ์ที่ตรงกันข้าม กล่าวคือ การเพิ่มขึ้นของต้นทุนการลงทุนทางการเงิน จะส่งผลต่อการปรับเงินสำรองในทิศทางที่ลดลง และเป็นผลให้การเติบโตของผลลัพธ์ทางการเงิน

หากพิจารณาจากผลการตรวจสอบแล้ว พบว่าการลดลงของมูลค่าระหว่างพิจารณาหยุดลง จำนวนเงินสำรองสำหรับการลงทุนที่เกี่ยวข้องจะรวมอยู่ในรายได้อื่น ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน

เมื่อมีการขายสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้อง ค่าเผื่อการคิดค่าเสื่อมราคาจะแสดงในรายได้อื่น และยังเพิ่มผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรในรอบระยะเวลารายงานอีกด้วย

หากองค์กรไม่ใช่ผู้มีส่วนร่วมในตลาดหลักทรัพยตามวรรค 10 ของศิลปะ 270 ศิลปะ 300 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายสำหรับการสำรองค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินที่แสดงในงบดุล (กล่าวคือจำนวนสำรองสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์) ไม่รวมอยู่ในการคำนวณภาษี ฐานกำไร.

เพื่อบัญชีสำหรับการก่อตัวของเงินสำรองขององค์กรสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์บัญชี 59 "สำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์" ใช้

ผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์สร้างเงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์สำหรับหลักทรัพย์ขององค์กรอื่น ๆ ที่ไม่ต้องตีราคาใหม่ ได้มาทั้งสำหรับความต้องการของตนเองและเพื่อขายต่อซึ่งมีการตีพิมพ์ใบเสนอราคาเป็นประจำ ดำเนินการในวันที่จัดทำงบการเงินประจำปี แต่ยังรวมถึงงบการเงินรายไตรมาสในกรณีที่มูลค่าตลาดของหลักทรัพย์ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชี หาก ณ วันที่จัดทำงบการเงิน มีการทำธุรกรรมสำหรับหลักทรัพย์เดียวกันผ่านผู้จัดการค้าตั้งแต่สองคนขึ้นไป ผู้เข้าร่วมมืออาชีพมีสิทธิที่จะเลือกอัตราของหลักทรัพย์ที่สะท้อนมูลค่าของการลงทุนของตนเองได้อย่างอิสระ (ข้อ 5.1 กฎสำหรับการไตร่ตรองโดยผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์และกองทุนรวมที่ลงทุนในการบัญชีของการดำเนินการบางอย่างกับหลักทรัพย์ได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของคณะกรรมการกลางสำหรับตลาดหลักทรัพย์ของรัสเซียลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 1997 ฉบับที่ 40

เงินสำรองถูกสร้างขึ้นโดยค่าใช้จ่ายของผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรการค้าหรือค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้นขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรตามจำนวนความแตกต่างระหว่างมูลค่าที่หลักทรัพย์ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี:

เดบิต 91 เครดิต 59 - สร้างเงินสำรอง

เดบิต 59 เครดิต 91 - ลดลง (ตัดจำหน่าย) ที่สร้างไว้ก่อนหน้านี้สำหรับการด้อยค่า

ในขณะเดียวกัน หลักทรัพย์จะแสดงในงบดุลตามมูลค่าตลาด จำนวนเงินสำรองที่เกิดขึ้นจะไม่แสดงแยกต่างหากในด้านหนี้สินของงบดุล

การวิเคราะห์บัญชีในบัญชี 59 “สำรองค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์” จะถูกเก็บไว้สำหรับแต่ละสำรอง

ผู้ประกอบวิชาชีพในตลาดหลักทรัพย์ที่มีส่วนร่วมในกิจกรรมของผู้ค้ามีสิทธิ์หักเงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์เป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษี หากผู้เสียภาษีดังกล่าวกำหนดรายได้และค่าใช้จ่ายตามเกณฑ์คงค้าง ในกรณีนี้จำนวนสำรองที่เรียกคืนค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์ การหักสำหรับการสร้าง (การปรับปรุง) ซึ่งเคยนำมาพิจารณาเมื่อกำหนดฐานภาษีจะถูกรับรู้เป็นรายได้ที่ระบุโดยผู้เสียภาษีอากร

ในการบัญชีภาษีการสร้างเงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไรจะไม่นำมาพิจารณา (ข้อ 10 มาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การทดสอบการด้อยค่าจะดำเนินการอย่างน้อยปีละครั้ง ณ วันที่ 31 ธันวาคม เมื่อมีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่า

หากมีการเปิดเผยต้นทุนโดยประมาณที่ลดลงเพิ่มเติมจากการตรวจสอบ จำนวนเงินสำรองที่สร้างไว้ก่อนหน้านี้สำหรับการด้อยค่าจะเพิ่มขึ้นและผลลัพธ์ทางการเงินจะลดลง

หากผลการตรวจสอบพบว่ามูลค่าประมาณการเพิ่มขึ้น ปริมาณสำรองจะลดลงและผลลัพธ์ทางการเงินจะเพิ่มขึ้น

หากการลงทุนทางการเงินไม่เป็นไปตามเกณฑ์สำหรับมูลค่าที่ลดลงอย่างต่อเนื่อง จำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นจะถูกเรียกเก็บจากผลลัพธ์ทางการเงิน (เป็นส่วนหนึ่งของรายได้อื่น)

เงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์สร้างขึ้นในสกุลเงินของสหพันธรัฐรัสเซียโดยไม่คำนึงถึงสกุลเงินของมูลค่าหลักทรัพย์ สำหรับหลักทรัพย์ที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศ ราคาซื้อและราคาตลาดจะถูกคำนวณใหม่เป็นรูเบิลรัสเซียที่อัตราแลกเปลี่ยนอย่างเป็นทางการของธนาคารแห่งรัสเซีย ณ วันที่สร้างและปรับเงินสำรอง

พิจารณาตัวอย่างการสร้างทุนสำรองสำหรับองค์กรของ Solaris LLC มูลค่าเล็กน้อยของส่วนแบ่งการบริจาคให้กับทุนจดทะเบียนคือ 500,000 รูเบิล (ขนาดแบ่งปัน - 51%) ตามมูลค่าของสินทรัพย์สุทธิของ LLC ตามงบดุลสำหรับ 9 เดือนของปี 2011 องค์กรได้สร้างข้อกำหนดสำหรับการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินเหล่านี้จำนวน 40,000 รูเบิล

ในเดือนกุมภาพันธ์ 2555 เมื่อได้รับจากองค์กรของงบการเงินประจำปีของ LLC สำหรับปี 2011 เสนอให้อนุมัติองค์กรพบว่ามูลค่าทรัพย์สินสุทธิของ LLC มีจำนวน 800,000 รูเบิล งบการเงินขององค์กรประจำปี 2554 ได้รับการอนุมัติเมื่อวันที่ 30 มีนาคม 2555

มูลค่าทรัพย์สินที่ลดลง ((500,000 RUB - 40,000 RUB) - 800,000 RUB x 51% = 52,000 RUB) เนื่องจากเหตุการณ์หลังวันที่รายงานมีความสำคัญต่อองค์กร (52,000 RUB / (500,000 RUB) - 40,000 rubles) x 100% \u003d 11.3%) ซึ่งหมายความว่าเหตุการณ์สะท้อนให้เห็นในการบัญชีสังเคราะห์และการวิเคราะห์ขององค์กรที่มีรายการสุดท้ายในเดือนธันวาคม 2551

การสร้างสำรองถูกทำให้เป็นทางการโดยรายการบัญชีต่อไปนี้

การดำเนินการเพื่อสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนจะแสดงในรายการ Dt 91/2 Kt 59 สำรองที่สร้างขึ้นสามารถยกเลิก (ตัดจำหน่าย) เมื่ออัตราของหลักทรัพย์จดทะเบียนเพิ่มขึ้นเช่นเดียวกับในกรณีของการขาย . การตัดจำหน่ายสำรองควรสะท้อนให้เห็นโดยการโพสต์ Dt 59 Kt 91/1 ด้วยรายการนี้ กิจการยืนยันว่าการลงทุนทางการเงินไม่เป็นไปตามเกณฑ์สำหรับมูลค่าที่ลดลงอย่างต่อเนื่องและอย่างมีนัยสำคัญ ในกรณีของการขายเงินลงทุนทางการเงิน มูลค่าโดยประมาณที่นำมาคำนวณเมื่อคำนวณเงินสำรอง จำนวนเงินสำรองจะแสดงในการบัญชีผลประกอบการ การก่อตัวของทุนสำรองฟาโรห์ JSC มีพันธบัตร 1,200 หุ้นในสินทรัพย์ราคาส่วนลดของแต่ละคนคือ 312 รูเบิล ในเดือนมกราคม 2559 ฟาโรห์ JSC ได้รับข้อมูลเกี่ยวกับราคาหุ้นเหล่านี้ ในเวลาเดียวกันราคาเฉลี่ยต่อหุ้นคือ 275 รูเบิล

2.3 การก่อตัวของเงินสำรองค่าเสื่อมราคาเงินลงทุนในหลักทรัพย์

ความสนใจ

มาตรา 300 ระบุว่า:

• เงินสำรองถูกสร้างขึ้นสำหรับหลักทรัพย์เกรดออก
• หลักทรัพย์เหล่านี้ให้ถือว่าหมุนเวียนอยู่ในตลาดหลักทรัพย์
• เงินสำรองถูกสร้างขึ้นในจำนวนที่เกินของราคาซื้อเหนือราคาตลาดของหลักทรัพย์
• ราคาซื้อรวมถึงต้นทุนในการได้มาซึ่งหลักทรัพย์

ควรจำไว้ว่าขั้นตอนการจำแนกหลักทรัพย์เป็นหลักทรัพย์ปล่อยนั้นกำหนดขึ้นโดยกฎหมายแห่งชาติ (วรรคสองของวรรค 1 ของมาตรา 280 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามกฎหมายของรัสเซีย ตราสารทุนรวมถึงหุ้นและพันธบัตร รวมถึงหลักทรัพย์ที่ออกในรูปแบบที่ไม่ใช่เอกสาร ตามกฎหมายแห่งชาติของประเทศอื่นๆ วัตถุอื่นๆ เกี่ยวกับสิทธิพลเมืองอาจจัดเป็นหลักทรัพย์ประเภทตราสารทุน

บัญชี 59 "สำรองค่าเสื่อมราคาเงินลงทุนในหลักทรัพย์"

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อกำหนดฐานภาษีจะไม่คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในรูปแบบของการหักเงินสำรองสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์ที่สร้างขึ้นโดยองค์กรตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียยกเว้น การหักเงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์ที่ทำโดยผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ตามศิลปะ 300 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สอดคล้องกับศิลปะ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อกำหนดฐานภาษีรายได้ในรูปแบบของจำนวนเงินสำรองคืนสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์ (ยกเว้นเงินสำรองการสร้างซึ่งสอดคล้องกับศิลปะ

ผ่านรายการค่าเผื่อค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุน

เงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินเกิดขึ้นจากองค์กรที่มีหลักทรัพย์ในสินทรัพย์ของตนเพื่อชี้แจงมูลค่าปัจจุบัน เกี่ยวกับสิ่งที่โพสต์ควรสะท้อนถึงการก่อตัวและการตัดเงินสำรอง คุณจะได้เรียนรู้จากบทความของเรา เนื้อหา

• 1 แนวความคิดในการตั้งสำรองค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุน
• 2 การบัญชีค่าเผื่อการด้อยค่าของหลักทรัพย์
  • 2.1 การก่อตัวของเงินสำรอง
  • 2.2 ตัดบทบัญญัติเกี่ยวกับการขายหุ้น

แนวคิดของเงินสำรองสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน ค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินเป็นที่เข้าใจกันว่ามูลค่าลดลงอย่างต่อเนื่องและมีนัยสำคัญ
สำหรับเงินลงทุนที่จะรับรู้เป็นการด้อยค่า มูลค่าตลาดในปัจจุบันต้องน้อยกว่าผลประโยชน์ที่กิจการคาดว่าจะได้รับจากการลงทุนเหล่านี้

ค่าเผื่อการด้อยค่า

ข้อมูล

ไม่ว่าพวกเขาจะเป็นผู้เข้าร่วมตลาดหลักทรัพย์มืออาชีพที่มีใบอนุญาตตัวแทนจำหน่ายหรือไม่ และไม่ว่าพวกเขาจะใช้เกณฑ์คงค้างหรือเงินสด ในมุมมองนี้การประยุกต์ใช้บทบัญญัติของศิลปะ 300 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหมายความว่าเงินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับหลักทรัพย์แต่ละประเภทไม่ควรเกินจำนวนที่กำหนดโดย Art

300. มุมมองที่สอง การหมุนเวียน 'ขึ้นอยู่กับบทบัญญัติของมาตรา 300' หมายความว่าข้อจำกัดที่กำหนดไว้ในข้อนั้นควรนำไปใช้กับธนาคาร ดังนั้น เฉพาะธนาคารที่มีใบอนุญาตสำหรับกิจกรรมของตัวแทนจำหน่ายและที่ใช้วิธีการคงค้างเท่านั้นที่จะสามารถระบุแหล่งที่มาของเงินสำรองที่สร้างขึ้นเพื่อการลดฐานที่ต้องเสียภาษี อย่างไรก็ตาม มุมมองนี้มีจุดอ่อน พื้นฐานของความสงสัยอาจจะเป็นที่อาร์ท

ค่าเผื่อค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์

ธุรกรรมทางการเงินกับหลักทรัพย์ถือเป็นการลงทุนที่มีความเสี่ยงมากที่สุด การลดลงของมูลค่าการลงทุนทางการเงินขององค์กรอาจเกิดขึ้นเนื่องจากรายได้ลดลงและเนื่องจากการเก็งกำไรในตลาดหลักทรัพย์ นั่นคือเหตุผลที่องค์กรที่ลงทุนในหลักทรัพย์ยอมรับความเสี่ยงในการสูญเสียอย่างมีสติ
ความสูญเสียจากค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อประสิทธิภาพทางการเงินขององค์กร มูลค่าการลงทุนทางการเงินที่ลดลงจะไม่รับรู้ในการบัญชีจนกว่าจะถูกตัดออกจากงบดุล ข้อยกเว้นคือหลักทรัพย์ที่จดทะเบียนในตลาดหุ้น - แม้ว่าจะมีลักษณะในระยะยาว แต่ก็เป็นตัวแทนของกองทุนที่มีสภาพคล่องค่อนข้างมาก ภายใต้ค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์ในการบัญชีจะมีการสร้างเงินสำรอง
ในขณะเดียวกัน เงินสำรองคงค้างเกิดจากค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการเพิ่มขึ้น

ทุนและทุนสำรอง

สำคัญ

หาก ณ วันที่จัดทำงบการเงิน มีการทำธุรกรรมหลักทรัพย์เดียวกันผ่านผู้จัดการค้าตั้งแต่สองคนขึ้นไป ผู้เข้าร่วมที่เป็นมืออาชีพจะมีสิทธิ์เลือกอัตราของหลักทรัพย์ที่สะท้อนมูลค่าของการลงทุนของตนเองโดยอิสระ หากภายในสิ้นปีถัดจากปีที่สร้างทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์สำรองนี้ไม่ได้ใช้ในส่วนใด ๆ จำนวนเงินที่ไม่ได้ใช้จะถูกเพิ่มเข้ากับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรในปีนั้น ๆ เมื่อรวบรวมงบดุล และหากหลักทรัพย์ยังคงจดทะเบียน สำรองจะถูกสร้างขึ้นใหม่ตามมูลค่าตลาดของหลักทรัพย์ ณ วันที่ 31 ธันวาคม การตัดเงินสำรองดำเนินการโดยการโพสต์: เดบิตของบัญชี 59 “เงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน เครดิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"

พอร์ทัลกิจกรรมทางการเงิน

เพื่อสะท้อนการดำเนินงานเกี่ยวกับการก่อตัวของกองหนุน ต้องมีเงื่อนไขดังต่อไปนี้:

1. จากผลของ 2 รอบระยะเวลารายงานล่าสุด มูลค่าของหลักทรัพย์จะแสดงในบัญชีที่ต่ำกว่ามูลค่าตลาดอย่างมีนัยสำคัญ องค์กรกำหนดเกณฑ์ที่มีสาระสำคัญโดยแก้ไขตัวบ่งชี้นี้ในนโยบายการบัญชี
2. จากผลของปีที่รายงาน ตัวบ่งชี้มูลค่าตลาดของหุ้นเปลี่ยนแปลงไปในทิศทางที่ลดลงโดยเฉพาะ
3. ไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับการเพิ่มมูลค่าตลาดของหลักทรัพย์

การบัญชีสำหรับเงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์ เพื่อสะท้อนข้อมูลทั่วไปเกี่ยวกับเงินสำรองที่องค์กรสร้างขึ้นสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนทางการเงินในหลักทรัพย์ให้ใช้บัญชี 59 - เงินสำรองสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนทางการเงิน การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชีนี้ถูกเก็บไว้ในบริบทของเงินสำรองที่เกิดขึ้นแต่ละรายการ

สำรองค่าเสื่อมราคาหลักทรัพย์

ตามนโยบายการบัญชี เกณฑ์สาระสำคัญคือ 5% เนื่องจากราคาของพันธบัตรภายใต้การทำธุรกรรม (275 รูเบิล) ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีมากกว่า 5% (312 รูเบิล) นักบัญชีของฟาโรห์ JSC ได้เข้าสู่การก่อตัวของเงินสำรองสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของพันธบัตร: Dt Kt คำอธิบายจำนวนเอกสาร 91/2 59 สร้างข้อกำหนดสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน ((1,200 หน่วย *(312 rubles - 275 rubles)) 44,400 rubles รายงานใบเสนอราคา ตัดจำหน่ายหุ้นสำรองที่เกี่ยวข้องกับการขายหุ้น JSC Gigant เป็นเจ้าของ 1,420 หุ้นเริ่มต้น ราคาแต่ละอันคือ 1200 รูเบิล

ณ สิ้นปี 2558 มูลค่าตลาดของแต่ละหุ้นคือ 900 รูเบิลซึ่งเกี่ยวข้องกับการสำรองสำหรับการด้อยค่าของพวกเขาจำนวน 426,000 รูเบิล ((1420 หน่วย * (1200 รูเบิล - 900 รูเบิล) ในเดือนกุมภาพันธ์ 2559 หุ้นถูกขายให้กับ Favorit LLC ในราคา 980 รูเบิลต่อหุ้นสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหุ้นถูกตัดออกบนพื้นฐานของการขายและการซื้อ ข้อตกลง.

สำรองค่าเสื่อมราคาหลักทรัพย์

หากราคาตลาดต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชี กิจการอาจสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนในหลักทรัพย์ เงินสำรองถูกสร้างขึ้นเมื่อสิ้นสุดปีที่รายงานโดยมีค่าใช้จ่ายจากผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับองค์กรการค้าหรือค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้นสำหรับองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร สำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ เงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นเมื่อสิ้นสุดแต่ละไตรมาส ถ้าราคาตลาดสูงกว่าราคาหนังสือก็ไม่ต้องตั้งสำรอง จำนวนเงินสำรองถูกกำหนดสำหรับหลักทรัพย์แต่ละประเภทที่จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์หรือในการประมูลพิเศษซึ่งมีการเผยแพร่ใบเสนอราคาเป็นประจำ การก่อตัวของเงินสำรองจะแสดงในการบัญชีโดยการผ่านรายการ: เดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิตของบัญชี 59 "เงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน": มีการสร้างสำรองสำหรับจำนวนเงินที่ลดลงในมูลค่าตลาดของ หลักทรัพย์เทียบกับงบดุล ตัวอย่าง: Kristall LLC ในไตรมาสที่ 1 ของปี 2008

ค่าเผื่อค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์ในงบดุล

หากหลักประกันที่เป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนด ราคาตลาด ณ วันทำการสุดท้ายของไตรมาสที่แล้วต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชีของหลักประกัน ธนาคารพาณิชย์หรือสถาบันมีหน้าที่ต้องสร้างสำรองเพื่อคิดค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุน ในหลักทรัพย์ในปริมาณที่ลดลงในราคาตลาดเฉลี่ยเมื่อเทียบกับมูลค่าตามบัญชี ต้นทุน ในกรณีนี้ จำนวนเงินสำรองไม่ควรเกิน 50% ของมูลค่าตามบัญชี เมื่อสร้างสำรอง จะทำการโพสต์ต่อไปนี้: Dt sc.

970 "ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานและเบ็ดเตล็ด" ภายใต้รายการ "ค่าใช้จ่ายอื่นๆ" Kt sc. ? 944 "ค่าเผื่อค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์" เงินสำรองถูกสร้างขึ้นสำหรับแต่ละหลักทรัพย์โดยไม่คำนึงถึงการเก็บรักษาหรือการเพิ่มมูลค่าของหลักทรัพย์ทั้งหมด

มีการตั้งสำรองค่าเสื่อมราคาหลักทรัพย์

AK-02/2043 ชี้แจงว่าเมื่อสร้างเงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์ ราคาตลาดจะถูกกำหนดตามคำสั่งของคณะกรรมการกลางสำหรับตลาดหลักทรัพย์ลงวันที่ 05.10.98 ฉบับที่ 1087-r ในการบัญชี สำรองค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์แสดง: Dt 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" Kt 59 "ค่าเผื่อค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์" หากเกินมูลค่าตลาดของหลักทรัพย์ที่สร้างสำรองไว้ก่อนหน้านี้ รายการต่อไปนี้จะทำในการบัญชี: Dt 59“ ค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์”, Kt 91“ รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น”

เมื่อจัดเก็บแบบฟอร์ม (ใบรับรอง) ของหลักทรัพย์ในศูนย์รับฝากพวกเขายังคงถูกบันทึกไว้ในบันทึกทางบัญชีขององค์กรที่เป็นเจ้าของซึ่งระบุในการบัญชีวิเคราะห์รายละเอียดของผู้รับฝากที่พวกเขาโอนไปเพื่อการจัดเก็บ

ธุรกรรมทางการเงินกับหลักทรัพย์ถือเป็นการลงทุนที่มีความเสี่ยงมากที่สุด การลดลงของมูลค่าการลงทุนทางการเงินขององค์กรอาจเกิดขึ้นเนื่องจากรายได้ลดลงและเนื่องจากการเก็งกำไรในตลาดหลักทรัพย์ นั่นคือเหตุผลที่องค์กรที่ลงทุนในหลักทรัพย์ยอมรับความเสี่ยงในการสูญเสียอย่างมีสติ

ความสูญเสียจากค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อประสิทธิภาพทางการเงินขององค์กร มูลค่าการลงทุนทางการเงินที่ลดลงจะไม่รับรู้ในการบัญชีจนกว่าจะถูกตัดออกจากงบดุล ข้อยกเว้นคือหลักทรัพย์ที่จดทะเบียนในตลาดหุ้น - แม้ว่าจะมีลักษณะในระยะยาว แต่ก็เป็นตัวแทนของกองทุนที่มีสภาพคล่องค่อนข้างมาก

ภายใต้ค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์ในการบัญชีจะมีการสร้างเงินสำรอง ในขณะเดียวกัน เงินสำรองคงค้างเกิดจากค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการเพิ่มขึ้น เงินสำรองจะถูกทบทวนทุกปีและมีการกลับรายการตามขอบเขตของจำนวนเงินที่ไม่ได้ใช้ เงินสำรองค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์ทำหน้าที่สองประการ:

กำหนดมูลค่าตามบัญชีของเงินลงทุนในหลักทรัพย์ตามมูลค่าตามบัญชี

พวกเขาให้ความคุ้มครองสำหรับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นจากการพัฒนาเชิงลบในสถานการณ์ที่มีหลักทรัพย์ในตลาดหุ้น

การลงทุนทางการเงินในหุ้นและหลักทรัพย์อื่น ๆ ที่เสนอ (ซื้อขาย) ในตลาดหลักทรัพย์หรือในการประมูลพิเศษซึ่งมีการเผยแพร่ใบเสนอราคาเป็นประจำเมื่อรวบรวมงบดุลประจำปีขององค์กรจะแสดงตามมูลค่าตลาดหากต่ำกว่า มูลค่าตามบัญชี

การหมุนเวียนในตลาดหลักทรัพย์ที่จัดตั้งขึ้นตามมาตรา 43 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการบัญชีในสหพันธรัฐรัสเซียเป็นพันธบัตรรัฐบาลของสหพันธรัฐรัสเซียและหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย พันธบัตรของรัฐบาลท้องถิ่น หุ้นและพันธบัตรของวิสาหกิจที่ยอมรับการหมุนเวียน ในตลาดหลักทรัพย์ที่จัดโดยผู้จัดงานการค้าที่ได้รับอนุญาตตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับหลักทรัพย์ที่คำนวณราคาตลาด

ราคาตลาดคำนวณโดยผู้จัดการค้าในลักษณะที่กำหนดโดยคำสั่งซื้อที่ 1087-r ของ 05.10.98 ของ FCSM ของรัสเซีย "ในการอนุมัติขั้นตอนการคำนวณราคาตลาดของหลักทรัพย์ที่เป็นทุนที่ยอมรับในการไหลเวียนในตลาดหลักทรัพย์ หรือผ่านผู้จัดการค้าในตลาดหลักทรัพย์และกำหนดความผันผวนของราคาตลาดจำกัด หากมีการทำธุรกรรมกับพันธบัตรและหุ้นที่หมุนเวียนในตลาดหลักทรัพย์ที่มีการจัดตั้งนอกตลาดที่มีการจัดการ ราคาตลาดจะถูกกำหนดตามข้อมูลของผู้จัดการค้าในวันที่ทำธุรกรรม

การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับราคาตลาดซึ่งคำนวณโดยผู้จัดการค้าในลักษณะที่กำหนดดำเนินการโดยพวกเขาตามข้อกำหนดของหน่วยงานของรัฐบาลกลางที่ควบคุมกิจกรรมของพวกเขา ข้อมูลเกี่ยวกับราคาตลาดได้รับการตีพิมพ์ในสิ่งพิมพ์ภาษารัสเซียทั้งหมดอย่างน้อยหนึ่งฉบับหรือรายงานโดยผู้จัดการค้าอย่างเป็นทางการตามคำร้องขอของผู้เข้าร่วมตลาดหลักทรัพย

ตามที่ระบุไว้ หลักทรัพย์ที่เผยแพร่ราคาตลาดเป็นประจำในงบดุล ณ สิ้นปีและสำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ - ณ สิ้นไตรมาสควรสะท้อนให้เห็นในการบัญชีที่ราคาตลาด หากราคาตลาดต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชี กิจการอาจสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนในหลักทรัพย์

เงินสำรองถูกสร้างขึ้นเมื่อสิ้นสุดปีที่รายงานโดยมีค่าใช้จ่ายจากผลลัพธ์ทางการเงินสำหรับองค์กรการค้าหรือค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้นสำหรับองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร สำหรับผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ เงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นเมื่อสิ้นสุดแต่ละไตรมาส ถ้าราคาตลาดสูงกว่าราคาหนังสือก็ไม่ต้องตั้งสำรอง จำนวนเงินสำรองถูกกำหนดสำหรับหลักทรัพย์แต่ละประเภทที่จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์หรือในการประมูลพิเศษซึ่งมีการเผยแพร่ใบเสนอราคาเป็นประจำ

การก่อตัวของเงินสำรองจะแสดงในการบัญชีโดยการผ่านรายการ:

บัญชีเดบิต 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"

เครดิตของบัญชี 59 "บทบัญญัติการคิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน":

สำรองถูกสร้างขึ้นสำหรับจำนวนที่ลดลงในมูลค่าตลาดของหลักทรัพย์ที่สัมพันธ์กับมูลค่าทางบัญชี

ตัวอย่าง: ในไตรมาสที่ 1 ของปี 2008 LLC "Kristall" ได้รับหลักทรัพย์ขององค์กรอื่นที่จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์หรือในการประมูลพิเศษซึ่งมีการเผยแพร่ใบเสนอราคาเป็นประจำ

ณ สิ้นปี มูลค่าตลาดของหลักทรัพย์ที่ซื้อลดลง 1,000 รูเบิล เมื่อเทียบกับมูลค่าตามบัญชี ก่อนรวบรวมรายงานประจำปี องค์กรได้สร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์จำนวน 1,000 รูเบิล

องค์กรในการบัญชีจะบันทึก:

Dt 91 Kt 59 - 1,000 rubles - สร้างสำรองค่าเสื่อมราคาเงินลงทุนในหลักทรัพย์

ทุนสำรองถูกสร้างขึ้นสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์ที่ถือเป็นการลงทุนทางการเงิน ดังนั้นสำหรับหุ้นของตัวเองที่ไถ่ถอนจากผู้ถือหุ้นที่เกี่ยวข้องกับการลงทุนเหล่านี้ สำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาก็ถูกสร้างขึ้นเช่นกัน

ผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์สะท้อนให้เห็นในงบการเงินรายไตรมาสและประจำปีเกี่ยวกับหลักทรัพย์ขององค์กรอื่น ๆ ที่ได้มาทั้งสำหรับความต้องการของตนเองและเพื่อขายต่อราคาที่ตีพิมพ์เป็นประจำในราคาตลาดหากต่ำกว่าหนังสือ ค่า. หาก ณ วันที่จัดทำงบการเงิน มีการทำธุรกรรมหลักทรัพย์เดียวกันผ่านผู้จัดการค้าตั้งแต่สองคนขึ้นไป ผู้เข้าร่วมที่เป็นมืออาชีพจะมีสิทธิ์เลือกอัตราของหลักทรัพย์ที่สะท้อนมูลค่าของการลงทุนของตนเองโดยอิสระ

หากภายในสิ้นปีถัดจากปีที่สร้างทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์สำรองนี้ไม่ได้ใช้ในส่วนใด ๆ จำนวนเงินที่ไม่ได้ใช้จะถูกเพิ่มเข้ากับผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรในปีนั้น ๆ เมื่อรวบรวมงบดุล และหากหลักทรัพย์ยังคงจดทะเบียน สำรองจะถูกสร้างขึ้นใหม่ตามมูลค่าตลาดของหลักทรัพย์ ณ วันที่ 31 ธันวาคม การตัดเงินสำรองจะดำเนินการโดยการโพสต์:

บัญชีเดบิต 59 "บทบัญญัติการคิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน

เครดิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น"

การวิเคราะห์บัญชีในบัญชี 59 "เงินสำรองค่าเสื่อมราคาเงินลงทุนในหลักทรัพย์" จะถูกเก็บไว้สำหรับแต่ละทุนสำรอง

สำหรับวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไร จะไม่นำจำนวนบทบัญญัติสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์มาพิจารณาด้วย เช่น พวกเขาไม่ลดรายได้ที่ต้องเสียภาษี ดังนั้น ในการคำนวณจำนวนกำไรทางภาษี จำนวนเงินเริ่มต้นของกำไรที่เกิดขึ้นในการบัญชีจะถูกปรับปรุง (เพิ่มขึ้น) ด้วยจำนวนสำรองค้างจ่าย การไม่มีเงินสำรองที่สร้างขึ้นเมื่อสิ้นปีสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์ (หากอยู่ในงบดุลขององค์กร) บ่งชี้ว่าการลงทุนทางการเงินและผลลัพธ์ทางการเงินสูงเกินไป

ตามอาร์ท. 270 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อกำหนดฐานภาษีค่าใช้จ่ายในรูปแบบของการหักเงินสำรองสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนในหลักทรัพย์ที่สร้างขึ้นโดยองค์กรตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่ถูกนำมาพิจารณาด้วย ยกเว้นการหักเงินสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์ที่ทำโดยผู้เข้าร่วมมืออาชีพในตลาดหลักทรัพย์ตามศิลปะ 300 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

สอดคล้องกับศิลปะ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อกำหนดฐานภาษีรายได้ในรูปแบบของจำนวนเงินสำรองคืนสำหรับการคิดค่าเสื่อมราคาของหลักทรัพย์ (ยกเว้นเงินสำรองสำหรับการสร้างซึ่งตามมาตรา 300 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียฐานภาษีลดลงก่อนหน้านี้) ไม่นำมาพิจารณา