เงินเบิกเกินบัญชีคือวงเงินสินเชื่อในรูปแบบของวงเงินหนี้ ธนาคารกำหนดวงเงินเบิกเกินบัญชี กำหนดเวลาในการชำระเงินรายเดือน และจำนวนเงินที่ต้องชำระขั้นต่ำ (จดหมายของ ARB ลงวันที่ 13 กุมภาพันธ์ 2551 เลขที่ A-02/5-66)

เมื่อเงินเข้าบัญชีกระแสรายวันของผู้ยืม ธนาคารจะหักเงินเหล่านี้โดยตรงเพื่อชำระคืนเงินเบิกเกินบัญชี บริษัทจะใช้เงินทุนที่ยืมมาภายในวงเงินเบิกเกินบัญชีเพื่อชำระเงินเอกสารการชำระเงินทันทีเมื่อค่าใช้จ่ายเกินความพร้อมของเงินทุนในบัญชีกระแสรายวันตามความจำเป็น

ในทางกลับกัน บริษัทยังสนใจที่จะรับการชำระเงินทันทีในระหว่างวัน ซึ่งจะช่วยลดหนี้เบิกเกินบัญชี ช่วยให้ประหยัดการจ่ายดอกเบี้ย ธนาคารจะคำนวณดอกเบี้ยตามจำนวนหนี้ที่เกิดขึ้นจริง ณ สิ้นวัน ซึ่งก็คือเงินเบิกเกินบัญชี

ดังนั้นความแตกต่างระหว่างเงินเบิกเกินบัญชีและการกู้ยืมรูปแบบอื่น ๆ ก็คือจำนวนเงินทั้งหมดที่โอนเข้าบัญชีกระแสรายวันของลูกค้าจะถูกนำมาใช้เพื่อชำระหนี้

ในกรณีที่ตามข้อตกลงธนาคารชำระเงินจากบัญชีแม้จะขาดเงินทุน (เครดิตบัญชี) ก็ถือว่าได้ให้เงินกู้แก่ลูกค้าในจำนวนหนึ่งนับจากวันที่ชำระเงินดังกล่าว (ข้อ มาตรา 1 ของมาตรา 850 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สิทธิและภาระผูกพันของฝ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้เครดิตบัญชีถูกกำหนดโดยกฎว่าด้วยสินเชื่อและเครดิต (บทที่ 42 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นโดยข้อตกลงบัญชีธนาคาร (ข้อ 2 ของข้อ 850 ของ ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) โดยคำนึงถึงบทบัญญัติแห่งประมวลกฎหมายแพ่งสัญญาเงินเบิกเกินบัญชีเป็นสัญญาสินเชื่อ

ภายใต้สัญญาเงินกู้ธนาคารจะจ่ายเงินตามจำนวนและเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลงและผู้กู้ตกลงที่จะคืนจำนวนเงินที่ได้รับและจ่ายดอกเบี้ย (ข้อ 1 ของมาตรา 819 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) . ในทางกลับกันผู้ให้กู้มีสิทธิ์ได้รับดอกเบี้ยจากผู้ยืมจากจำนวนเงินกู้ตามจำนวนและในลักษณะที่ระบุไว้ในข้อตกลง (ข้อ 1 ของมาตรา 809 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ภาพสะท้อนของดอกเบี้ยเบิกเกินบัญชีในการบัญชี

ในการบัญชี ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สินเชื่อที่ได้รับและเครดิตคือดอกเบี้ยที่จ่ายให้กับผู้ให้กู้ (เจ้าหนี้) และค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมสำหรับการกู้ยืม (ข้อ 3 ของ PBU 15/2551 ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2008 ฉบับที่ 107n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 15/2008))

ขั้นตอนการบัญชีดอกเบี้ยเงินกู้ขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ในการใช้เงินที่ยืมมา:

เมื่อใช้เงินทุนที่ยืมมาในการซื้อ การก่อสร้าง และ (หรือ) การผลิตสินทรัพย์เพื่อการลงทุน ดอกเบี้ยจะรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์นี้ (ย่อหน้าที่ 2 ข้อ 7 ข้อ 9 ของ PBU 15/2008) โปรดทราบทันทีว่าไม่แนะนำให้ใช้เงินเบิกเกินบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้

ในกรณีอื่น ๆ ดอกเบี้ยจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อ 7 ของ PBU 15/2008) โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อใช้เงินเบิกเกินบัญชีเพื่อปฏิบัติตามภาระผูกพัน

ค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้ในรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้อง โดยจะแสดงแยกต่างหากจากจำนวนเงินต้นของภาระผูกพันสำหรับเงินกู้ยืมที่ได้รับ (ข้อ 4, 6 ของ PBU 15/2008)

ในการบัญชีเมื่อได้รับเงินกู้เป็นระยะเวลาไม่เกิน 12 เดือนดอกเบี้ยที่ถึงกำหนดชำระจากเงินเบิกเกินบัญชีจะแสดงในบัญชีย่อยแยกต่างหากสำหรับเงินกู้ในบัญชี 66“ การชำระหนี้เงินกู้ยืมระยะสั้นและการกู้ยืม” เมื่อได้รับเงินกู้เป็นระยะเวลามากกว่า 12 เดือน - ภายใต้บัญชี 67 “ การชำระหนี้เงินกู้ยืมระยะยาวและการกู้ยืม”

ดอกเบี้ยที่ต้องชำระจะถูกนำมาพิจารณาในเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น"

บัญชีนอกงบดุล 008 ได้รับจำนวนวงเงินที่ไม่ได้ใช้และจำนวนการคืนวงเงินเมื่อชำระหนี้ (ข้อ 19 ของข้อมูลกระทรวงการคลังของรัสเซียหมายเลข PZ-5/2011)

เมื่อหักจากบัญชี 008 จำนวนวงเงินที่ไม่ได้ใช้จะลดลงเมื่อมีการชำระคืน รวมถึงจำนวนวงเงินที่ไม่ได้ใช้เมื่อสิ้นสุดสัญญา

การบัญชีภาษี

ดอกเบี้ยจากภาระหนี้ประเภทใด ๆ จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการตามอัตราดอกเบี้ยที่กำหนดโดยข้อตกลงของคู่สัญญา แต่คำนึงถึงข้อ จำกัด ที่กำหนดไว้ในมาตรา 269 ของรหัสภาษี (ข้อย่อย 2 ของข้อ 1 ของข้อ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ค่าใช้จ่ายในรูปดอกเบี้ยเมื่อใช้วิธีการคงค้างในการบัญชีภาษีจะรับรู้ในวันสุดท้ายของเดือนปัจจุบันและในวันที่ยกเลิกข้อตกลง (การชำระหนี้) (ข้อ 8 ของข้อ 272 ข้อ 3 ของ มาตรา 328 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เมื่อใช้วิธีการเงินสดดอกเบี้ยจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย ณ วันที่ชำระเงินให้กับผู้ให้กู้ (ข้อย่อย 1 ข้อ 3 บทความ 273 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตามมาตรา 269 ของประมวลกฎหมายภาษี หากบริษัทมีภาระหนี้ที่เทียบเคียงได้รับในช่วงเวลารายงานเดียวกัน ก็สามารถเลือกวิธีการคำนวณระดับดอกเบี้ยสูงสุดได้จาก 2 ตัวเลือกที่เป็นไปได้ ได้แก่ “ระดับดอกเบี้ยเฉลี่ย” หรือตามอัตราการรีไฟแนนซ์ . หากไม่มีภาระหนี้ที่เทียบเคียงได้ การคำนวณจะคำนวณตามอัตราการรีไฟแนนซ์เท่านั้น

จำนวนดอกเบี้ยที่เกินจำนวนเงินสูงสุดจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษี (ข้อ 8 ของมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในบางกรณีขั้นตอนในการรับรู้ความสนใจในการบัญชีและการบัญชีภาษีจะแตกต่างกันซึ่งเป็นผลมาจากความแตกต่างที่อาจเกิดขึ้นซึ่งนำมาพิจารณาตามกฎของ PBU 18/02 (อนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 18/02))

หากมีการใช้เงินทุนเพื่อซื้อสินทรัพย์การลงทุน ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี (TDT) และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTL) จะเกิดขึ้นในการบัญชี สิ่งนี้เกิดขึ้นเนื่องจากดอกเบี้ยทางบัญชีภาษีถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายเป็นรายเดือนและในการบัญชีทางบัญชี - เนื่องจากมีการคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์การลงทุนที่ได้มาโดยใช้กองทุนที่ยืมมา ในเวลาเดียวกัน NVR และ IT จะได้รับการชำระคืน (ข้อ 12, 15, 18 ของ PBU 18/02)

รหัสภาษีช่วยให้คุณคำนึงถึงดอกเบี้ยภายในบรรทัดฐานจากนั้นผลแตกต่างถาวร (PR) และหนี้สินภาษีถาวร (PNO) จะเกิดขึ้นในการบัญชี (ข้อ 4, 7 ของ PBU 18/02)

หากใช้วิธีการเงินสด ดอกเบี้ยจะสร้างกำไรทางบัญชีในรอบระยะเวลารายงานหนึ่ง และมีการชำระเงินในอีกรอบระยะเวลาหนึ่ง ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักภาษี (DTD) และสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTA) จะเกิดขึ้นในการบัญชี การชำระคืน VVR และ ONA ที่ระบุจะดำเนินการหลังจากการชำระดอกเบี้ย (ข้อ 11, 14, 17 PBU 18/02)

วิธี “ดอกเบี้ยเฉลี่ย”

ดอกเบี้ยค้างรับจากภาระหนี้ประเภทใด ๆ จะถูกรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย โดยมีเงื่อนไขว่าจำนวนเงินนั้นไม่เบี่ยงเบนอย่างมีนัยสำคัญจากระดับเฉลี่ยของดอกเบี้ยที่เรียกเก็บจากภาระหนี้ที่ออกในไตรมาส (เดือน) เดียวกันตามเงื่อนไขที่เทียบเคียงได้ (มาตรา 269 แห่งภาษี) รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ภาระหนี้ที่มีเงื่อนไขที่เทียบเคียงได้หมายถึง ภาระหนี้ที่ออกในสกุลเงินเดียวกันสำหรับเงื่อนไขเดียวกันในจำนวนที่เทียบเคียงได้ โดยมีหลักประกันที่คล้ายคลึงกัน

ในกรณีนี้การเบี่ยงเบนที่สำคัญในจำนวนดอกเบี้ยค้างรับถือเป็นการเบี่ยงเบนมากกว่า 20 เปอร์เซ็นต์ขึ้นหรือลงจากระดับดอกเบี้ยเฉลี่ย (ย่อหน้า 3 วรรค 1 บทความ 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) .

พนักงานของ Federal Tax Service ของรัสเซียอธิบายว่าเงื่อนไขในการออกภาระหนี้สามารถกำหนดเทียบเคียงได้หากตรงตามเกณฑ์ทั้งสี่พร้อมกัน: สกุลเงินเดียวกันเงื่อนไขเดียวกันปริมาณที่เทียบเคียงได้และหลักประกันที่คล้ายกัน (จดหมายของ Federal Tax Service ของ รัสเซีย ลงวันที่ 19 พฤษภาคม 2552 ฉบับที่ 3-2-13/74)

รหัสภาษีไม่ได้ชี้แจงแนวคิดเกี่ยวกับจำนวนเงินที่เทียบเคียงได้และหลักประกันที่คล้ายกันเมื่อประเมินความสามารถในการเปรียบเทียบของภาระหนี้ หน่วยงานแนะนำให้กำหนดขั้นตอนการปันส่วนดอกเบี้ยในนโยบายการบัญชีขององค์กร (วรรค 5 ของข้อ 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากขั้นตอนการเปรียบเทียบตามเกณฑ์ไม่ได้ระบุไว้ในนโยบายการบัญชีตามความเห็นของกระทรวงการคลังของรัสเซีย จำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายจะถูกกำหนดตามอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซีย โดยคำนึงถึงค่าสัมประสิทธิ์ที่กำหนดไว้ (วรรค 4 ของข้อ 1 ของมาตรา 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายจากกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 17 ธันวาคม 2551 ฉบับที่ 03-03-06/1/694)

หาก บริษัท ได้กำหนดเกณฑ์การเปรียบเทียบไว้ในนโยบายการบัญชีของตนเมื่อคำนวณดอกเบี้ยปกติที่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายกำไรก็มีสิทธิ์ใช้วิธี "ระดับดอกเบี้ยเฉลี่ย"

ดังนั้น ในการกำหนดจำนวนดอกเบี้ยที่รวมอยู่ในค่าใช้จ่าย คุณต้องดำเนินการดังต่อไปนี้:

1. คำนวณระดับดอกเบี้ยเฉลี่ยของภาระหนี้ที่เทียบเคียงได้ทั้งหมด (อัตราส่วนของผลรวมของผลิตภัณฑ์ของภาระหนี้ทั้งหมดที่ได้รับและอัตราดอกเบี้ยต่อผลรวมของภาระหนี้ทั้งหมดที่ได้รับ)

2. กำหนดค่าเบี่ยงเบนสูงสุดจากระดับดอกเบี้ยเฉลี่ยโดยใช้อัตราร้อยละ 20

3. กำหนดอัตราส่วนเพิ่มที่สามารถคำนวณดอกเบี้ยเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีและเปรียบเทียบกับอัตราจริง

ในปี 2555 บริษัท ได้รับเงินกู้สองรายการจากธนาคารในรูปแบบของเงินเบิกเกินบัญชีจำนวน 350,000 รูเบิล และ 400,000 ถู (ในอัตรา 18% และ 19% ต่อปี ตามลำดับ) เป็นเวลาสองเดือน นโยบายการบัญชีของ บริษัท ระบุว่า: “ ดอกเบี้ยค้างรับจากภาระหนี้รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายโดยมีเงื่อนไขว่าจำนวนดอกเบี้ยค้างจ่ายไม่เบี่ยงเบนอย่างมีนัยสำคัญจากระดับเฉลี่ยของดอกเบี้ยที่เรียกเก็บจากภาระหนี้ที่ออกในเดือนเดียวกันตามเงื่อนไขที่เทียบเคียงได้ ในเวลาเดียวกัน ภาระหนี้ที่ออกในสกุลเงินเดียวกันในเงื่อนไขเดียวกันเทียบกับหลักประกันที่คล้ายกันซึ่งมีปริมาณต่างกันไม่เกิน 20% ถือว่าสามารถเทียบเคียงได้” สินเชื่อทั้งสองตรงตามเงื่อนไขการเปรียบเทียบเหล่านี้

ในเรื่องนี้เงินกู้ทั้งสองจะรับรู้เป็นภาระหนี้ที่เทียบเคียงได้และองค์กรมีสิทธิที่จะใช้วิธีการคำนวณดอกเบี้ยเฉลี่ย

อัตราดอกเบี้ยเฉลี่ยสำหรับสินเชื่อที่เทียบเคียงได้สองรายการคือ:

(350,000 รูเบิล × 18% + รูเบิล 400,000 × 19%)/(350,000 รูเบิล + 400,000 รูเบิล) × 100% = 18.53%

ดังนั้นดอกเบี้ยที่คำนวณในอัตรามากกว่า 22.24 (18.53 + 18.53 × 20%) ควรรับรู้เป็นส่วนเบี่ยงเบนที่สำคัญจากระดับดอกเบี้ยเฉลี่ย ดังนั้น บริษัท จึงรับรู้จำนวนดอกเบี้ยค้างรับของเงินกู้ยืมทั้งสองเป็นค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษี โดยสมบูรณ์เนื่องจากระดับดอกเบี้ยสูงสุดจะสูงกว่าระดับจริง

วิธีการบัญชีดอกเบี้ยตามอัตราการรีไฟแนนซ์

โดยทั่วไปในกรณีที่ไม่มีภาระหนี้ที่ออกในไตรมาสเดียวกันตามเงื่อนไขที่เทียบเคียงได้เช่นเดียวกับการเลือกของ บริษัท จะยอมรับจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่าย:

เท่ากับอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้น 1.1 เท่าเมื่อออกภาระหนี้ในรูเบิล

เท่ากับร้อยละ 15 สำหรับภาระหนี้ที่เป็นเงินตราต่างประเทศ

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2554 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2556 ในกรณีที่ไม่มีภาระหนี้ต่อองค์กรรัสเซียที่ออกในไตรมาสเดียวกันตามเงื่อนไขที่เทียบเคียงได้ ยอมรับจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่าย:

เท่ากับอัตราดอกเบี้ยที่กำหนดโดยข้อตกลงของทั้งสองฝ่าย แต่ไม่เกินอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้น 1.8 เท่าเมื่อออกภาระหนี้ในรูเบิล

เท่ากับผลคูณของอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียและค่าสัมประสิทธิ์ 0.8 สำหรับภาระหนี้ในสกุลเงินต่างประเทศ

เพื่อวัตถุประสงค์ในการใช้มาตรา 269 ของรหัสภาษี อัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียเป็นที่เข้าใจกันว่า:

สำหรับภาระหนี้ที่ไม่มีเงื่อนไขในการเปลี่ยนแปลงอัตราดอกเบี้ยตลอดระยะเวลาของภาระหนี้ - อัตราการรีไฟแนนซ์มีผลใช้บังคับในวันที่ระดมทุน

สำหรับภาระหนี้อื่น อัตราการรีไฟแนนซ์มีผลใช้บังคับ ณ วันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายดอกเบี้ย

ในการกำหนดจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายกำไรจำเป็นต้องกำหนดอัตราส่วนเพิ่มที่สามารถคำนวณดอกเบี้ยเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีและเปรียบเทียบกับอัตราจริง

ยอดคงเหลือในบัญชีปัจจุบัน ณ วันที่ 1 กันยายน 2555 คือ 45,000 รูเบิล บริษัท วางแผนที่จะใช้เงินเบิกเกินบัญชีเพื่อชำระหนี้กับซัพพลายเออร์จำนวน 400,000 รูเบิล ในอัตรา 19% ต่อปี

เมื่อวันที่ 14 กันยายน 2555 ได้รับเงินจากลูกค้าจำนวน 420,000 รูเบิลเข้าบัญชีของบริษัท ในวันเดียวกัน ธนาคารจะหักจำนวนเงินกู้และดอกเบี้ยจากบัญชีของลูกค้าโดยตรง

รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชี:

— 400,000 ถู - เงินเบิกเกินบัญชีถือเป็นตัวพิมพ์ใหญ่

เดบิต 51 เครดิต 66-1

400,000 ถู - เงินเบิกเกินบัญชีเข้าบัญชี;

เครดิต 008

400,000 ถู — ตัดวงเงินเบิกเกินบัญชี;

เดบิต 60 เครดิต 51

400,000 ถู — ชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์สำหรับการบริการแล้ว

เดบิต 51 เครดิต 62

420,000 ถู — เงินที่ได้รับจากลูกค้า

เดบิต 66-2 เครดิต 51

400,000 ถู — ธนาคารหักเงินเบิกเกินบัญชีจากบัญชีกระแสรายวันโดยไม่ได้รับการยอมรับ

400,000 ถู — คืนวงเงินเบิกเกินบัญชี;

เดบิต 91-2 เครดิต 66-2

2,699.45 ถู. (400,000 รูเบิล × 19%: 366 วัน × 13 วัน) - ดอกเบี้ยสะสมสำหรับการใช้เงินกู้เป็นเวลา 13 วัน

เดบิต 66-2 เครดิต 51

2,699.45 ถู. — ดอกเบี้ยเงินกู้ถูกตัดโดยธนาคารจากบัญชีกระแสรายวันโดยไม่ได้รับการยอมรับ

มาคำนวณจำนวนดอกเบี้ยจ่ายของเงินกู้ซึ่ง บริษัท มีสิทธิ์นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ การคำนวณขึ้นอยู่กับอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้น 1.8 เท่า (8% × 1.8 = 14.4%):

400,000 ถู × 14.4%: 366 วัน × 13 วัน = 2,045.90 ถู.

ดังนั้นผลต่างถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้คือ 653.55 รูเบิล (2,699.45 รูเบิล - 2,045.90 รูเบิล) และความรับผิดทางภาษีถาวรคือ 130.71 รูเบิล (653.55 รูเบิล × 20%)

รายการทางบัญชีจะรวมถึง:

เดบิต 99 เครดิต 68

130.71 รูเบิล — ความรับผิดทางภาษีถาวรจะปรากฏให้เห็น

โดยสรุป เราสังเกตว่าวิธี "ระดับดอกเบี้ยเฉลี่ย" เพื่อรวมไว้ในค่าใช้จ่ายกำไรมีความเสี่ยงมากกว่าเมื่อเปรียบเทียบกับวิธี "ตามอัตราการรีไฟแนนซ์" เนื่องจากกฎหมายไม่ได้กำหนดเกณฑ์การเปรียบเทียบไว้ ดังนั้นจึงมีความเป็นไปได้สูงที่จะเกิดข้อพิพาทกับผู้ตรวจสอบภาษี

ความเชี่ยวชาญของบทความ: Dmitry Ignatiev, บริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย GARANT, Ph.D. n.

คำถามเกี่ยวกับการบัญชีและการประมวลผลเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิคโดยไม่ได้รับอนุญาตมักเกิดขึ้นในหมู่ผู้เชี่ยวชาญของสถาบันสินเชื่อ

ในกระบวนการชำระเงินให้กับบุคคลโดยใช้บัตรพลาสติกสถาบันสินเชื่อหลายแห่งประสบปัญหาบางประการที่เกี่ยวข้องกับการขาดกฎระเบียบในข้อบังคับของธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 302-P ลงวันที่ 26 มีนาคม 2550 “ ตามกฎการบัญชีในสถาบันสินเชื่อที่ตั้งอยู่ที่ อาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย” (ต่อไปนี้จะเรียกว่าระเบียบธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 302-P) และตามคำแนะนำภายในของธนาคารพาณิชย์ในประเด็นต่อไปนี้:

1) จะทำให้เป็นทางการและสะท้อนในการบัญชีทางเทคนิค (หรือเรียกว่า "ไม่ได้รับอนุญาต" เนื่องจากไม่ได้รับอนุญาตจากธนาคารแห่งรัสเซีย) เงินเบิกเกินบัญชี?

2) ควรปฏิบัติตามบทบัญญัติใดในการกำหนดขนาดของเงินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิค?

3) อาจมีทางเลือกใดบ้างในการแก้ไขปัญหาการชำระหนี้ภายใต้เงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิค?

4) จะแก้ไขปัญหาทั้งหมดข้างต้นได้อย่างไรจากตำแหน่งของหลักการมีสาระสำคัญซึ่งจำเป็นเมื่อดำเนินการแต่ละส่วนของสถาบันสินเชื่อ?

5) แล้วดอกเบี้ยคงค้างของเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิคล่ะ?

6) จะสะท้อนการดำเนินการทั้งหมดข้างต้นได้อย่างไรหากเรากำลังพูดถึงเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิคที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศ?

คำตอบและคำชี้แจงได้รับการเผยแพร่เมื่อวันที่ 30 มิถุนายน 2552 บนเว็บไซต์ธนาคารแห่งรัสเซีย 1 หนึ่งในนั้น (ตอบคำถามที่ 9) เกี่ยวข้องกับลักษณะของการสะท้อนในบันทึกทางบัญชีของสถาบันสินเชื่อที่เรียกว่าเงินเบิกเกินบัญชี "ทางเทคนิค" ที่เกิดขึ้นเมื่อใช้บัตรพลาสติก

สำหรับวัตถุประสงค์ของบทความนี้ เงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิคหมายถึงการดำเนินการชำระเงินสำหรับธุรกรรมที่ได้รับอนุญาตโดยระบบการชำระเงินโดยใช้บัตรชำระเงินของธนาคาร เมื่อลูกค้าไม่มีสิทธิ์ในการเบิกเงินเกินบัญชีหรือเกินขีดจำกัดเงินเบิกเกินบัญชี แนวคิดของ "เงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิค" ไม่ได้เปิดเผยในเอกสารกำกับดูแลอย่างเป็นทางการของธนาคารแห่งรัสเซีย แต่มีการใช้กันอย่างแพร่หลายในทางปฏิบัติ

ตามที่ธนาคารแห่งรัสเซียซึ่งมีอยู่ในคำตอบของคำถามที่กล่าวถึงก่อนหน้านี้ “หากข้อตกลงบัญชีธนาคารไม่มีเงื่อนไขที่ลูกค้ามีสิทธิ์ได้รับเงินกู้ในกรณีที่เงินในบัญชีไม่เพียงพอ บัญชี สถาบันสินเชื่อมีหน้าที่ต้องรับรองการดำเนินการ (รวมถึงการใช้มาตรการรักษาความปลอดภัยทางเทคนิค) ภายในขีดจำกัดของยอดเงินคงเหลือในบัญชีธนาคารของลูกค้าเท่านั้น”

ในความเห็นของเรา (และตำแหน่งนี้ขึ้นอยู่กับการตอบสนองของธนาคารแห่งรัสเซีย) ซึ่งหมายความว่าในกรณีนี้เป็นสิ่งที่ไม่พึงประสงค์อย่างยิ่ง และไม่แนะนำโดยธนาคารแห่งรัสเซียสำหรับธนาคารพาณิชย์ในการชำระเงินที่จำเป็นสำหรับธุรกรรมดังกล่าว พร้อมทั้งอนุญาตให้มีเบิกเงินเกินบัญชีทางเทคนิคได้

การจดทะเบียนและบันทึกเบิกเงินเกินบัญชีทางเทคนิค

เพื่อให้แน่ใจว่าสถาบันสินเชื่อจะไม่พบสถานการณ์เงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิค ธนาคารจะต้องจัดเตรียมข้อตกลงบัญชีธนาคารล่วงหน้าโดยใช้บัตรธนาคารเงื่อนไขในการชำระหนี้ทางเทคนิคที่เป็นไปได้ จำนวนเงิน (วงเงิน) และเงื่อนไขการชำระคืน หากเงื่อนไขดังกล่าวปรากฏในข้อตกลงบัญชีธนาคารโดยใช้บัตรธนาคารหรือในข้อตกลงเงินเบิกเกินบัญชี (ข้อตกลงแยกจากข้อตกลงบัญชีธนาคารโดยใช้บัตรธนาคาร) และจำนวนเงินที่ชำระเกินขีดจำกัดที่กำหนดไว้ในข้อตกลงเงินเบิกเกินบัญชี ส่วนที่เกิน จำนวนเงินถูกนำมาพิจารณาในบัญชีงบดุล 30233 " การชำระบัญชีที่ยังไม่เสร็จสำหรับธุรกรรมที่ทำโดยใช้บัตรชำระเงิน”

ตามข้อ 2.8 ของระเบียบธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 266-P ลงวันที่ 24 ธันวาคม 2547“ ในการออกบัตรธนาคารและธุรกรรมที่ดำเนินการโดยใช้บัตรชำระเงิน” จะต้องชำระหนี้ตามกฎเช่นเดียวกับ เงื่อนไขของข้อตกลงรวมถึงกำหนดเวลาที่กำหนดไว้ในข้อ มาตรา 314 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในกรณีนี้สถาบันสินเชื่อจะจัดทำรายการตามจำนวนวงเงินที่อนุญาตภายใต้สัญญาเบิกเงินเกินบัญชี

การเกิดขึ้นของเงินเบิกเกินบัญชีสะท้อนให้เห็นในการบัญชีโดยการผ่านรายการ:

Dt 45509 “ให้กู้ยืมเมื่อมีเงินในบัญชีเงินฝากไม่เพียงพอ (“เงินเบิกเกินบัญชี”)”

Kt 30233 “ การชำระบัญชีที่ยังไม่เสร็จสำหรับธุรกรรมที่ดำเนินการโดยใช้บัตรชำระเงิน” (บัญชีสำหรับการชำระเงินการชำระเงินต่างๆ)

และในเวลาเดียวกันการชำระเงินเบิกเกินบัญชีจะแสดงในการบัญชีโดยการผ่านรายการ:

Dt 30233 “การชำระเงินที่ยังไม่เสร็จสิ้นสำหรับธุรกรรมที่ดำเนินการโดยใช้บัตรชำระเงิน”

CT บัญชีที่แตกต่างกัน

การชำระคืนเงินเบิกเกินบัญชีที่ได้รับอนุญาตภายในกรอบเวลาที่กำหนดจะแสดงในบันทึกทางบัญชีโดยการผ่านรายการ:

Dt 40817 “บุคคลธรรมดา”, 40820 “บัญชีของบุคคลที่ไม่มีถิ่นที่อยู่”

จำนวนเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิค (ไม่ได้รับอนุญาต) จะยังคงอยู่ในบัญชี 30233 จนกว่าจะชำระคืนตามเงื่อนไขของข้อตกลงเบิกเงินเกินบัญชี จากนั้นจะถูกหักออกจากบัญชีเงินสดของแต่ละบุคคล

ในกรณีนี้อาจมีความแตกต่างในข้อกำหนดและความยากลำบากในการกำหนดจำนวนเงินสำรองสำหรับการสูญเสียเงินกู้ที่อาจเกิดขึ้นเมื่อมีการโอนหนี้ไปยังเดือนถัดไป ในกรณีนี้เกิดปัญหากับการคำนวณดอกเบี้ย

การกำหนดขนาดของทุนสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้น

หากมีการโอนหนี้เงินเบิกเกินบัญชีไปยังอีกเดือนหนึ่งและมีการละเมิดข้อกำหนดที่กำหนดไว้ในข้อตกลงเงินเบิกเกินบัญชีให้เป็นไปตามระเบียบธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 254-P ลงวันที่ 26 มีนาคม 2547 “ ในขั้นตอนการจัดตั้งโดยสถาบันสินเชื่อ ของเงินสำรองสำหรับการสูญเสียที่เป็นไปได้ของสินเชื่อ สินเชื่อและหนี้ที่คล้ายกัน" (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎระเบียบของธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 254-P) จะต้องสร้างเงินสำรองสำหรับการสูญเสียสินเชื่อที่อาจเกิดขึ้น

ในกรณีนี้ ธนาคารจำเป็นต้องสร้างทุนสำรองสองรายการสำหรับการดำเนินงานเดียวกัน สำรองแรกสำหรับบัญชีเงินเบิกเกินบัญชีและที่สองสำหรับบัญชี 30233 "การชำระบัญชีที่ยังไม่เสร็จสำหรับธุรกรรมที่ทำโดยใช้บัตรชำระเงิน"

สิ่งนี้เป็นทางการโดยการโพสต์ต่อไปนี้

การสร้างทุนสำรองแรกจากจำนวนเงินเบิกเกินบัญชีที่อนุญาตตามระยะเวลาของหนี้:

Dt 70606 “ค่าใช้จ่าย”

Kt 45515 “สำรองสำหรับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้น”

หากหนี้ค้างชำระเกินกว่า 5 วัน จะมีรายการสองรายการ: จำนวนเงินเบิกเกินบัญชีจะถูกโอนไปยังบัญชีหนี้ที่ค้างชำระภายในวงเงินการผ่านรายการ:

Dt 45815 “หนี้ที่ค้างชำระจากเงินให้กู้ยืมและกองทุนอื่น ๆ ที่วางไว้ให้กับประชาชน”

Kt 45509 “ ให้สินเชื่อเมื่อมีเงินในบัญชีเงินฝากไม่เพียงพอ (“ เงินเบิกเกินบัญชี”)”;

เงินสำรองที่สร้างไว้ก่อนหน้านี้จะถูกโอนไปยังบัญชี 45818 โดยการผ่านรายการ:

Dt 45515 “บทบัญญัติสำหรับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้น”

Kt 45818 “สำรองสำหรับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้น”

การสร้างสำรองครั้งที่สองสำหรับเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิคจะต้องได้รับการควบคุมโดยเอกสารภายในของธนาคาร อย่างไรก็ตามในกรณีนี้จะเกิดปัญหาร้ายแรงขึ้น เนื่องจากหนี้นี้ยังคงอยู่ในบัญชี 30233 ธนาคารจึงต้องโอนไปยังบัญชีส่วนตัวอื่นเพื่อบัญชีสำหรับหนี้ที่ค้างชำระภายในบัญชีสังเคราะห์นี้

ดังนั้น เงินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับบัญชี 30233 ควรนำมาพิจารณาในบัญชี 30226 “เงินสำรองสำหรับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้น” ในจำนวนเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิคโดยการผ่านรายการ:

Dt 70606 “ค่าใช้จ่าย”

Kt 30226 “สำรองสำหรับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้น”

คำถามเกิดขึ้นจากข้อกำหนดที่ต้องปฏิบัติตามเมื่อกำหนดขนาดของเงินสำรองที่สร้างขึ้น - กฎระเบียบของธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 254-P หรือข้อบังคับของธนาคารแห่งรัสเซียลงวันที่ 20 มีนาคม 2549 หมายเลข 283-P “ ในขั้นตอนสำหรับ การจัดตั้งโดยสถาบันสินเชื่อเพื่อสำรองสำหรับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้น” (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อบังคับของธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 283-P) ตามเอกสารอย่างเป็นทางการของธนาคารแห่งรัสเซีย เงินสำรองสำหรับบัญชี 30226 ถูกสร้างขึ้นตามข้อกำหนดของระเบียบธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 283-P

ในเวลาเดียวกันจากมุมมองทางเศรษฐกิจเป็นที่ชัดเจนว่าเรากำลังเผชิญกับหนี้เงินกู้ซึ่งแน่นอนว่าจะต้องสร้างเงินสำรองตามข้อกำหนดของระเบียบธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 254-P

เห็นได้ชัดว่าปัญหานี้จะต้องได้รับการแก้ไขโดยสถาบันสินเชื่อแต่ละแห่งอย่างเป็นอิสระเนื่องจากขาดคำชี้แจงอย่างเป็นทางการจากธนาคารแห่งรัสเซีย สำหรับเราดูเหมือนว่ามีเหตุผลมากกว่าที่จะใช้กฎระเบียบของธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 254-P ซึ่งในทางกลับกันขัดแย้งกับกฎระเบียบของธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 302-P และหมายเลข 283-P นี่เป็นสิ่งสำคัญ เนื่องจากขึ้นอยู่กับการตัดสินใจของธนาคาร ธุรกรรมจะทำในจำนวนเงินที่แตกต่างกัน

ทางเลือกในการชำระหนี้

ลักษณะของการชำระหนี้ภายใต้เงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิคสามารถกำหนดได้โดยข้อตกลงเงินเบิกเกินบัญชีหรือข้อตกลงบัญชีธนาคารโดยใช้บัตรธนาคาร ข้อตกลงเหล่านี้ระบุจำนวนเงินที่อนุญาตและกำหนดเวลาบังคับสำหรับการชำระหนี้ รวมถึงเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิค

หากสถาบันสินเชื่อไม่ได้สะท้อนถึงปัญหาการปฏิบัติตามภาระผูกพันของลูกค้าในการชำระหนี้ภายใต้วงเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิคในข้อตกลงที่เกี่ยวข้อง จำนวนหนี้จะเป็นการสูญเสียโดยตรงของธนาคารและรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่แสดงในสัญลักษณ์ 27308 “ ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ” ของงบกำไรขาดทุน (ภาคผนวก 4 ถึงข้อบังคับของธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 254-P) โดยการโพสต์ (สำหรับจำนวนเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิค):

Dt 70606 “ค่าใช้จ่าย”

Kt 30233 “การชำระเงินที่ยังไม่เสร็จสิ้นสำหรับธุรกรรมที่ดำเนินการโดยใช้บัตรชำระเงิน”

หากไม่ได้เบิกเงินเกินบัญชีทางเทคนิคเนื่องจากการเกินวงเงินเครดิต จำนวนเงินที่ชำระจะถูกโอนเข้าบัญชี 30233 และตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายด้วย

ในกรณีนี้คำถามเกิดขึ้นว่าจะตัดออกอย่างไร

ในคำตอบและคำชี้แจงสำหรับคำถามบางข้อที่เกี่ยวข้องกับการใช้กฎระเบียบของธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 302-P ลงวันที่ 26 มีนาคม 2550 “ ตามกฎการบัญชีในสถาบันสินเชื่อที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย” (ตอบคำถาม 9 ) มีการระบุว่าจำนวนหนี้ (หากปัญหาของลูกค้าในการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการชำระหนี้ยังคง "ไม่แน่นอน") จะถูกตัดออกจากบัญชี 30233 โดยตรงสำหรับค่าใช้จ่ายซึ่งขัดแย้งกับกฎระเบียบของธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 302-P และหลักการบัญชีดังกล่าวเป็นลำดับความสำคัญของเนื้อหาทางเศรษฐกิจมากกว่ารูปแบบทางกฎหมาย เนื่องจากโดยพื้นฐานแล้วการดำเนินการนี้คือการดำเนินการด้านเครดิตและจำนวนธุรกรรมควรถูกเรียกเก็บเป็นค่าใช้จ่ายผ่านบัญชีสำรองสำหรับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นในจำนวนเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิคโดยการผ่านรายการ : :

Dt 30226 “บทบัญญัติสำหรับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้น”

Kt 70606 “ค่าใช้จ่าย”

โดยใช้หลักสาระสำคัญในการเบิกเกินบัญชี

ดังที่คุณทราบหลักการของสาระสำคัญเป็นหนึ่งในหลักการพื้นฐานของการบัญชี น่าเสียดายที่มันไม่ได้สะท้อนให้เห็นอย่างถูกต้องในรายการหลักการบัญชีที่อยู่ในข้อ 1.12 ของส่วนที่ 1 "ส่วนทั่วไป" ของระเบียบธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 302-P (ยกเว้นในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในกิจกรรมของสถาบันสินเชื่อหรือ กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งระบุไว้ในข้อ 1.12.3 ของส่วนที่ 1 ของระเบียบธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 302-P) แต่ข้อ 1.15 ของส่วนที่ 1 ของระเบียบธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 302-P พูดถึง "เกณฑ์ที่มีนัยสำคัญ ได้รับการอนุมัติในนโยบายการบัญชี”

ดังนั้นตามความเห็นของผู้เขียนสถาบันสินเชื่อแต่ละแห่งควรกำหนดเกณฑ์ที่มีนัยสำคัญหรือข้อจำกัดสำหรับเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิคที่เป็นไปได้ในนโยบายการบัญชี ตัวอย่างเช่น เงินเบิกเกินบัญชี 10% เทียบกับขนาดของเงินเบิกเกินบัญชีปกติในวันแรกของแต่ละเดือนถือว่าไม่มีนัยสำคัญ

ซึ่งจะช่วยลดความเสี่ยงของการชำระหนี้ที่ยังไม่ชำระในระยะยาวในบัญชี 30233 ธนาคารจะต้องตัดสินใจด้วยว่าเกณฑ์ที่มีนัยสำคัญนี้จะเปลี่ยนแปลงในระหว่างปีหรือไม่ โดยขึ้นอยู่กับเกณฑ์ที่กำหนดในนโยบายการบัญชี

สถาบันสินเชื่อไม่ควรปล่อยให้สถานการณ์ที่จำนวนเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิคเล็กน้อยสำหรับแต่ละธุรกรรมโดยรวมในระหว่างปีอาจนำไปสู่ผลกระทบที่สำคัญต่อผลการดำเนินงานทางการเงินหรือการสูญเสียโดยตรงของธนาคาร

ดังนั้นควรกำหนดเกณฑ์ที่มีนัยสำคัญไม่เพียง แต่สำหรับลูกค้ารายใดรายหนึ่งสำหรับเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิคที่เป็นไปได้ แต่ยังรวมถึงรอบระยะเวลาการรายงานทั้งหมดด้วยเช่นสำหรับหนึ่งปีในมูลค่าสัมบูรณ์ (จำนวนเฉพาะ) หรือมูลค่าสัมพัทธ์ (เป็นเปอร์เซ็นต์) ตามยอดดุลประจำปีโดยเฉลี่ยในบัญชีงบดุล 30233 "การชำระบัญชีที่ยังไม่เสร็จสำหรับธุรกรรมที่ดำเนินการโดยใช้บัตรชำระเงิน"

คงค้างดอกเบี้ยเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิค

เราขอเตือนคุณว่าการคงค้างดอกเบี้ยของเงินเบิกเกินบัญชีที่ได้รับอนุญาต (ภายในยอดคงเหลือในบัญชี 45509 “ เงินกู้ที่ให้เมื่อมีเงินไม่เพียงพอในบัญชีเงินฝาก (“ เงินเบิกเกินบัญชี”)”) เกิดขึ้นในลักษณะทั่วไปนั่นคือโดยการผ่านรายการ : : Dt 47427 “ข้อกำหนดในการรับดอกเบี้ย” กท 70601 “รายได้”

สำหรับหนี้เงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิค (ไม่ได้รับอนุญาต) ซึ่งแสดงอยู่ในบัญชี 30233 คำถามเกิดขึ้นว่าจะรับดอกเบี้ยในบัญชีนี้โดยใช้การผ่านรายการเดียวกัน (Dt 47427 Kt 70601) หรือรับเฉพาะค่าปรับสำหรับการชำระเงินที่ค้างชำระที่ยังไม่เสร็จ ข้อขัดแย้งอยู่ที่ความจริงที่ว่าบัญชี 30233“ การชำระหนี้ที่ยังไม่เสร็จสำหรับธุรกรรมที่ดำเนินการโดยใช้บัตรชำระเงิน” ตามระเบียบของธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 302-P ใช้สำหรับธุรกรรมการชำระบัญชีเท่านั้นและเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิคสามารถจัดประเภทเป็นเครดิตได้ ธุรกรรมซึ่งอธิบายไว้ในลักษณะของบัญชี 30233 ไม่ได้ระบุไว้ในข้อบังคับของธนาคารแห่งรัสเซียหมายเลข 302-P ดังนั้นสถาบันสินเชื่อแต่ละแห่งในนโยบายการบัญชีจะต้องสะท้อนถึงขั้นตอนการคำนวณดอกเบี้ยสำหรับเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิคในด้านหนึ่งและบทลงโทษในทางกลับกัน

ภาพสะท้อนในการบัญชีเงินเบิกเกินบัญชีทางเทคนิคในสกุลเงินต่างประเทศ

หากมีการเบิกเกินบัญชีทางเทคนิคสำหรับการทำธุรกรรมในสกุลเงินต่างประเทศ ปัญหาทั้งหมดที่กล่าวถึงก่อนหน้านี้จะได้รับความเกี่ยวข้องโดยเฉพาะที่เกี่ยวข้องกับการเคลื่อนไหวของอัตราแลกเปลี่ยน

ในกรณีนี้ จำเป็นต้องคำนวณปริมาณสำรองใหม่ตามความเคลื่อนไหวของอัตราแลกเปลี่ยน ดังนั้น จึงทำรายการเพิ่มเติมเพื่อคืนเป็นรายได้ของธนาคาร หรือกำหนดจำนวนเงินสำรองสำหรับผลขาดทุนเบิกเกินบัญชีที่อาจเกิดขึ้นให้กับ ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมของธนาคาร นอกจากนี้ สถานการณ์จะซับซ้อนมากขึ้นเมื่อมีการเบิกเงินเกินบัญชีในบัญชีหลายสกุลเงิน ในกรณีนี้เมื่อสกุลเงินเบิกเกินบัญชีเปลี่ยนแปลง (จากสกุลเงินต่างประเทศเป็นรูเบิล) ยอดคงเหลือในจำนวนเงินเบิกเกินบัญชีที่ได้รับอนุญาตจะถูกโอนจากบัญชีสำหรับบันทึกหนี้เงินกู้ในสกุลเงินต่างประเทศไปยังบัญชีเงินกู้ในรูเบิล

ควรทำเช่นเดียวกันสำหรับเงินเบิกเกินบัญชีโดยไม่ได้รับอนุญาตในบัญชี 30233 "การชำระหนี้ที่ยังไม่เสร็จสิ้นสำหรับธุรกรรมที่ทำโดยใช้บัตรชำระเงิน" สิ่งนี้จะนำไปสู่การเปิดบัญชีเพิ่มเติมในการบัญชีเชิงวิเคราะห์อีกครั้งและความจำเป็นในการควบคุมขนาดของทุนสำรองและบทลงโทษที่สร้างขึ้น

บทสรุป

ดังนั้นเมื่อสะท้อนถึงการเบิกเกินบัญชีที่ได้รับอนุญาตและทางเทคนิค (ไม่ได้รับอนุญาต) ในการบัญชี สถาบันสินเชื่อแต่ละแห่งต้องเผชิญกับปัญหาหลายประการที่เกี่ยวข้องกับการขาดคำชี้แจงบางประการในเอกสารทางการของธนาคารแห่งรัสเซีย ดังนั้นจึงจำเป็นต้องมีการสร้างนโยบายการบัญชีของธนาคารอย่างระมัดระวังและดำเนินการ ปัญหาปัญหาข้างต้นในทางปฏิบัติ

N.E. โซโคลินสกายา,สถาบันการเงินภายใต้รัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย ศาสตราจารย์ ผู้ตรวจสอบบัญชีที่ได้รับการรับรอง

» ครั้งที่ 2/2556

หลายบริษัทต้องเผชิญกับปัญหาการขาดเงินทุนในการชำระเงินและการชำระเงินในปัจจุบัน ธนาคารเสนอทางออกจากสถานการณ์ให้กับลูกค้าที่น่าเชื่อถือที่สุดในรูปแบบของการให้กู้ยืมระยะสั้น - เงินเบิกเกินบัญชี ขั้นตอนการบัญชีของ บริษัท สำหรับเงินเบิกเกินบัญชีมีการกล่าวถึงในหน้าวารสาร "การบัญชีจริง" ฉบับที่ 2, 2013

เงินเบิกเกินบัญชีคือวงเงินสินเชื่อในรูปแบบของวงเงินหนี้ ธนาคารกำหนดวงเงินเบิกเกินบัญชี กำหนดเวลาในการชำระเงินรายเดือน และจำนวนเงินที่ต้องชำระขั้นต่ำ (จดหมายของ ARB ลงวันที่ 13 กุมภาพันธ์ 2551 เลขที่ A-02/5-66)

เมื่อเงินเข้าบัญชีกระแสรายวันของผู้ยืม ธนาคารจะหักเงินเหล่านี้โดยตรงเพื่อชำระคืนเงินเบิกเกินบัญชี บริษัทจะใช้เงินทุนที่ยืมมาภายในวงเงินเบิกเกินบัญชีเพื่อชำระเงินเอกสารการชำระเงินทันทีเมื่อค่าใช้จ่ายเกินความพร้อมของเงินทุนในบัญชีกระแสรายวันตามความจำเป็น

ในทางกลับกัน บริษัทยังสนใจที่จะรับการชำระเงินทันทีในระหว่างวัน ซึ่งจะช่วยลดหนี้เบิกเกินบัญชี ช่วยให้ประหยัดการจ่ายดอกเบี้ย ธนาคารจะคำนวณดอกเบี้ยตามจำนวนหนี้ที่เกิดขึ้นจริง ณ สิ้นวัน ซึ่งก็คือเงินเบิกเกินบัญชี

ดังนั้นความแตกต่างระหว่างเงินเบิกเกินบัญชีและการกู้ยืมรูปแบบอื่น ๆ ก็คือจำนวนเงินทั้งหมดที่โอนเข้าบัญชีกระแสรายวันของลูกค้าจะถูกนำมาใช้เพื่อชำระหนี้

ในกรณีที่ตามข้อตกลงธนาคารชำระเงินจากบัญชีแม้จะขาดเงินทุน (เครดิตบัญชี) ก็ถือว่าได้ให้เงินกู้แก่ลูกค้าในจำนวนหนึ่งนับจากวันที่ชำระเงินดังกล่าว (ข้อ มาตรา 1 ของมาตรา 850 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สิทธิและภาระผูกพันของฝ่ายที่เกี่ยวข้องกับการให้เครดิตบัญชีถูกกำหนดโดยกฎว่าด้วยสินเชื่อและเครดิต (บทที่ 42 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นโดยข้อตกลงบัญชีธนาคาร (ข้อ 2 ของข้อ 850 ของ ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) โดยคำนึงถึงบทบัญญัติแห่งประมวลกฎหมายแพ่งสัญญาเงินเบิกเกินบัญชีเป็นสัญญาสินเชื่อ

ภายใต้สัญญาเงินกู้ธนาคารจะจ่ายเงินตามจำนวนและเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลงและผู้กู้ตกลงที่จะคืนจำนวนเงินที่ได้รับและจ่ายดอกเบี้ย (ข้อ 1 ของมาตรา 819 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) . ในทางกลับกันผู้ให้กู้มีสิทธิ์ได้รับดอกเบี้ยจากผู้ยืมจากจำนวนเงินกู้ตามจำนวนและในลักษณะที่ระบุไว้ในข้อตกลง (ข้อ 1 ของมาตรา 809 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ภาพสะท้อนของดอกเบี้ยเบิกเกินบัญชีในการบัญชี

ในการบัญชี ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สินเชื่อที่ได้รับและเครดิตคือดอกเบี้ยที่จ่ายให้กับผู้ให้กู้ (เจ้าหนี้) และค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมสำหรับการกู้ยืม (ข้อ 3 ของ PBU 15/2551 ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2008 ฉบับที่ 107n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 15/2008))

ขั้นตอนการบัญชีดอกเบี้ยเงินกู้ขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ในการใช้เงินที่ยืมมา:

เมื่อใช้เงินทุนที่ยืมมาในการซื้อ การก่อสร้าง และ (หรือ) การผลิตสินทรัพย์เพื่อการลงทุน ดอกเบี้ยจะรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์นี้ (ย่อหน้าที่ 2 ข้อ 7 ข้อ 9 ของ PBU 15/2008) โปรดทราบทันทีว่าไม่แนะนำให้ใช้เงินเบิกเกินบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้

ในกรณีอื่น ๆ ดอกเบี้ยจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อ 7 ของ PBU 15/2008) โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อใช้เงินเบิกเกินบัญชีเพื่อปฏิบัติตามภาระผูกพัน

ค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้ในรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้อง โดยจะแสดงแยกต่างหากจากจำนวนเงินต้นของภาระผูกพันสำหรับเงินกู้ยืมที่ได้รับ (ข้อ 4, 6 ของ PBU 15/2008)

ในการบัญชีเมื่อได้รับเงินกู้เป็นระยะเวลาไม่เกิน 12 เดือนดอกเบี้ยที่ถึงกำหนดชำระจากเงินเบิกเกินบัญชีจะแสดงในบัญชีย่อยแยกต่างหากสำหรับเงินกู้บัญชี 66 "การชำระหนี้เงินกู้ยืมระยะสั้นและการกู้ยืม" เมื่อได้รับเงินกู้เป็นระยะเวลามากกว่า 12 เดือน - ภายใต้บัญชี 67 “ การชำระหนี้เงินกู้ยืมระยะยาวและการกู้ยืม”

ดอกเบี้ยที่ต้องชำระจะถูกนำมาพิจารณาในเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น"

บัญชีนอกงบดุลจะได้รับจำนวนวงเงินที่ไม่ได้ใช้และจำนวนการคืนวงเงินเมื่อชำระหนี้ (ข้อ 19 ของข้อมูลกระทรวงการคลังของรัสเซียหมายเลข PZ-5/2011)

เมื่อหักจากบัญชี จำนวนวงเงินที่ไม่ได้ใช้จะลดลงเมื่อมีการชำระคืน รวมถึงจำนวนวงเงินที่ไม่ได้ใช้เมื่อสิ้นสุดสัญญา

การบัญชีภาษี

ดอกเบี้ยจากภาระหนี้ทุกประเภทจะรวมอยู่ตามอัตราดอกเบี้ยที่กำหนดโดยข้อตกลงของทั้งสองฝ่าย แต่คำนึงถึงข้อ จำกัด ที่กำหนดไว้ในมาตรา 269 ของรหัสภาษี (ข้อย่อย 2 ข้อ 1 บทความ 265 ของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย)

ค่าใช้จ่ายในรูปดอกเบี้ยเมื่อใช้วิธีการคงค้างในการบัญชีภาษีจะรับรู้ในวันสุดท้ายของเดือนปัจจุบันและในวันที่ยกเลิกข้อตกลง (การชำระหนี้) (ข้อ 8 ของข้อ 272 ข้อ 3 ของ มาตรา 328 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เมื่อใช้วิธีการเงินสดดอกเบี้ยจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย ณ วันที่ชำระเงินให้กับผู้ให้กู้ (ข้อย่อย 1 ข้อ 3 บทความ 273 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตามมาตรา 269 ของประมวลกฎหมายภาษี หากบริษัทมีภาระหนี้ที่เทียบเคียงได้รับในช่วงเวลารายงานเดียวกัน ก็สามารถเลือกวิธีการคำนวณระดับดอกเบี้ยสูงสุดได้จาก 2 ตัวเลือกที่เป็นไปได้ ได้แก่ “ระดับดอกเบี้ยเฉลี่ย” หรือตามอัตราการรีไฟแนนซ์ . หากไม่มีภาระหนี้ที่เทียบเคียงได้ การคำนวณจะคำนวณตามอัตราการรีไฟแนนซ์เท่านั้น

จำนวนดอกเบี้ยที่เกินจำนวนเงินสูงสุดจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษี (ข้อ 8 ของมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในบางกรณีขั้นตอนในการรับรู้ความสนใจในการบัญชีและการบัญชีภาษีจะแตกต่างกันซึ่งเป็นผลมาจากความแตกต่างที่อาจเกิดขึ้นซึ่งนำมาพิจารณาตามกฎของ PBU 18/02 (อนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 18/02))

หากมีการใช้เงินทุนเพื่อซื้อสินทรัพย์การลงทุน ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี (TDT) และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTL) จะเกิดขึ้นในการบัญชี สิ่งนี้เกิดขึ้นเนื่องจากดอกเบี้ยทางบัญชีภาษีถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายเป็นรายเดือนและในการบัญชีทางบัญชี - เนื่องจากมีการคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์การลงทุนที่ได้มาโดยใช้กองทุนที่ยืมมา ในเวลาเดียวกัน NVR และ IT จะได้รับการชำระคืน (ข้อ 12, 15, 18 ของ PBU 18/02)

รหัสภาษีช่วยให้คุณคำนึงถึงดอกเบี้ยภายในบรรทัดฐานจากนั้น (PR) และภาระภาษีถาวร (PNO) จะเกิดขึ้นในการบัญชี (ข้อ 4, 7 ของ PBU 18/02)

หากใช้วิธีการเงินสด ดอกเบี้ยจะสร้างกำไรทางบัญชีในรอบระยะเวลารายงานหนึ่ง และชำระเงินในอีกงวดหนึ่ง ผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อน (TDT) และ (TDA) จะเกิดขึ้นในการบัญชี การชำระคืน VVR และ ONA ที่ระบุจะดำเนินการหลังจากการชำระดอกเบี้ย (ข้อ 11, 14, 17 PBU 18/02)

วิธี “ดอกเบี้ยเฉลี่ย”

ดอกเบี้ยค้างรับจากภาระหนี้ประเภทใด ๆ จะถูกรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย โดยมีเงื่อนไขว่าจำนวนเงินนั้นไม่เบี่ยงเบนอย่างมีนัยสำคัญจากระดับเฉลี่ยของดอกเบี้ยที่เรียกเก็บจากภาระหนี้ที่ออกในไตรมาส (เดือน) เดียวกันตามเงื่อนไขที่เทียบเคียงได้ (มาตรา 269 แห่งภาษี) รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ภาระหนี้ที่มีเงื่อนไขที่เทียบเคียงได้หมายถึง ภาระหนี้ที่ออกในสกุลเงินเดียวกันสำหรับเงื่อนไขเดียวกันในจำนวนที่เทียบเคียงได้ โดยมีหลักประกันที่คล้ายคลึงกัน

ในกรณีนี้การเบี่ยงเบนที่สำคัญในจำนวนดอกเบี้ยค้างรับถือเป็นการเบี่ยงเบนมากกว่า 20 เปอร์เซ็นต์ขึ้นหรือลงจากระดับดอกเบี้ยเฉลี่ย (ย่อหน้า 3 วรรค 1 บทความ 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) .

พนักงานของ Federal Tax Service ของรัสเซียอธิบายว่าเงื่อนไขในการออกภาระหนี้สามารถกำหนดเทียบเคียงได้หากตรงตามเกณฑ์ทั้งสี่พร้อมกัน: สกุลเงินเดียวกันเงื่อนไขเดียวกันปริมาณที่เทียบเคียงได้และหลักประกันที่คล้ายกัน (จดหมายของ Federal Tax Service ของ รัสเซีย ลงวันที่ 19 พฤษภาคม 2552 ฉบับที่ 3-2-13/74)

รหัสภาษีไม่ได้ชี้แจงแนวคิดเกี่ยวกับจำนวนเงินที่เทียบเคียงได้และหลักประกันที่คล้ายกันเมื่อประเมินความสามารถในการเปรียบเทียบของภาระหนี้ หน่วยงานแนะนำให้กำหนดขั้นตอนการปันส่วนดอกเบี้ยในนโยบายการบัญชีขององค์กร (วรรค 5 ของข้อ 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากขั้นตอนการเปรียบเทียบตามเกณฑ์ไม่ได้ระบุไว้ในนโยบายการบัญชีตามความเห็นของกระทรวงการคลังของรัสเซีย จำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายจะถูกกำหนดตามอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซีย โดยคำนึงถึงค่าสัมประสิทธิ์ที่กำหนดไว้ (วรรค 4 ของข้อ 1 ของมาตรา 269 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายจากกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 17 ธันวาคม 2551 ฉบับที่ 03-03-06/1/694)

หาก บริษัท ได้กำหนดเกณฑ์การเปรียบเทียบไว้ในนโยบายการบัญชีของตนเมื่อคำนวณดอกเบี้ยปกติที่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายกำไรก็มีสิทธิ์ใช้วิธี "ระดับดอกเบี้ยเฉลี่ย"

ดังนั้น ในการกำหนดจำนวนดอกเบี้ยที่รวมอยู่ในค่าใช้จ่าย คุณต้องดำเนินการดังต่อไปนี้:

1. คำนวณระดับดอกเบี้ยเฉลี่ยของภาระหนี้ที่เทียบเคียงได้ทั้งหมด (อัตราส่วนของผลรวมของผลิตภัณฑ์ของภาระหนี้ทั้งหมดที่ได้รับและอัตราดอกเบี้ยต่อผลรวมของภาระหนี้ทั้งหมดที่ได้รับ)

2. กำหนดค่าเบี่ยงเบนสูงสุดจากระดับดอกเบี้ยเฉลี่ยโดยใช้อัตราร้อยละ 20

3. กำหนดอัตราส่วนเพิ่มที่สามารถคำนวณดอกเบี้ยเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีและเปรียบเทียบกับอัตราจริง

ตัวอย่าง

ในปี 2555 บริษัท ได้รับเงินกู้สองรายการจากธนาคารในรูปแบบของเงินเบิกเกินบัญชีจำนวน 350,000 รูเบิล และ 400,000 ถู (ในอัตรา 18% และ 19% ต่อปี ตามลำดับ) เป็นเวลาสองเดือน นโยบายการบัญชีของ บริษัท ระบุว่า: “ ดอกเบี้ยค้างรับจากภาระหนี้รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายโดยมีเงื่อนไขว่าจำนวนดอกเบี้ยค้างจ่ายไม่เบี่ยงเบนอย่างมีนัยสำคัญจากระดับเฉลี่ยของดอกเบี้ยที่เรียกเก็บจากภาระหนี้ที่ออกในเดือนเดียวกันตามเงื่อนไขที่เทียบเคียงได้ ในเวลาเดียวกัน ภาระหนี้ที่ออกในสกุลเงินเดียวกันในเงื่อนไขเดียวกันเทียบกับหลักประกันที่คล้ายกันซึ่งมีปริมาณต่างกันไม่เกิน 20% ถือว่าสามารถเทียบเคียงได้” สินเชื่อทั้งสองตรงตามเงื่อนไขการเปรียบเทียบเหล่านี้

ในเรื่องนี้เงินกู้ทั้งสองจะรับรู้เป็นภาระหนี้ที่เทียบเคียงได้และองค์กรมีสิทธิที่จะใช้วิธีการคำนวณดอกเบี้ยเฉลี่ย

อัตราดอกเบี้ยเฉลี่ยสำหรับสินเชื่อที่เทียบเคียงได้สองรายการคือ:

(350,000 รูเบิล × 18% + รูเบิล 400,000 × 19%)/(350,000 รูเบิล + 400,000 รูเบิล) × 100% = 18.53%

ดังนั้นดอกเบี้ยที่คำนวณในอัตรามากกว่า 22.24 (18.53 + 18.53 × 20%) ควรรับรู้เป็นส่วนเบี่ยงเบนที่สำคัญจากระดับดอกเบี้ยเฉลี่ย ดังนั้น บริษัท จึงรับรู้จำนวนดอกเบี้ยค้างรับของเงินกู้ยืมทั้งสองเป็นค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษี โดยสมบูรณ์เนื่องจากระดับดอกเบี้ยสูงสุดจะสูงกว่าระดับจริง

วิธีการบัญชีดอกเบี้ยตามอัตราการรีไฟแนนซ์

โดยทั่วไปในกรณีที่ไม่มีภาระหนี้ที่ออกในไตรมาสเดียวกันตามเงื่อนไขที่เทียบเคียงได้เช่นเดียวกับการเลือกของ บริษัท จะยอมรับจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่าย:

เท่ากับอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้น 1.1 เท่าเมื่อออกภาระหนี้ในรูเบิล

เท่ากับร้อยละ 15 - สำหรับภาระหนี้ที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศ

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2554 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2556 ในกรณีที่ไม่มีภาระหนี้ต่อองค์กรรัสเซียที่ออกในไตรมาสเดียวกันตามเงื่อนไขที่เทียบเคียงได้ ยอมรับจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่าย:

เท่ากับอัตราดอกเบี้ยที่กำหนดโดยข้อตกลงของทั้งสองฝ่าย แต่ไม่เกินอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้น 1.8 เท่าเมื่อออกภาระหนี้ในรูเบิล

เท่ากับผลคูณของอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียและค่าสัมประสิทธิ์ 0.8 สำหรับภาระหนี้ในสกุลเงินต่างประเทศ

เพื่อวัตถุประสงค์ในการใช้มาตรา 269 ของรหัสภาษี อัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียเป็นที่เข้าใจกันว่า:

สำหรับภาระหนี้ที่ไม่มีเงื่อนไขในการเปลี่ยนแปลงอัตราดอกเบี้ยตลอดระยะเวลาของภาระหนี้ - อัตราการรีไฟแนนซ์มีผลใช้บังคับในวันที่ระดมทุน

สำหรับภาระหนี้อื่น - อัตราการรีไฟแนนซ์มีผลใช้บังคับในวันที่รับรู้ค่าใช้จ่ายดอกเบี้ย

ในการกำหนดจำนวนดอกเบี้ยสูงสุดที่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายกำไรจำเป็นต้องกำหนดอัตราส่วนเพิ่มที่สามารถคำนวณดอกเบี้ยเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีและเปรียบเทียบกับอัตราจริง

ตัวอย่าง

ยอดคงเหลือในบัญชีปัจจุบัน ณ วันที่ 1 กันยายน 2555 คือ 45,000 รูเบิล บริษัท วางแผนที่จะใช้เงินเบิกเกินบัญชีเพื่อชำระหนี้กับซัพพลายเออร์จำนวน 400,000 รูเบิล ในอัตรา 19% ต่อปี

เมื่อวันที่ 14 กันยายน 2555 ได้รับเงินจากลูกค้าจำนวน 420,000 รูเบิลเข้าบัญชีของบริษัท ในวันเดียวกัน ธนาคารจะหักจำนวนเงินกู้และดอกเบี้ยจากบัญชีของลูกค้าโดยตรง

รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชี:

400,000 ถู - เงินเบิกเกินบัญชีถือเป็นตัวพิมพ์ใหญ่

เดบิต 51 เครดิต 66-1

– 400,000 ถู. - เงินเบิกเกินบัญชีเข้าบัญชี;

เครดิต 008

– 400,000 ถู. - ตัดวงเงินเบิกเกินบัญชีออก

เดบิต 60 เครดิต 51

– 400,000 ถู. - ชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์สำหรับการบริการแล้ว

เดบิต 51 เครดิต 62

– 420,000 ถู. - เงินที่ได้รับจากลูกค้า

เดบิต 66-2 เครดิต 51

– 400,000 ถู. - ธนาคารตัดจำนวนเงินกู้เบิกเกินบัญชีออกจากบัญชีกระแสรายวันโดยไม่ได้รับการยอมรับ

– 400,000 ถู. - เรียกคืนวงเงินเบิกเกินบัญชี;

เดบิต 91-2 เครดิต 66-2

– 2,699.45 ถู. (400,000 รูเบิล × 19%: 366 วัน × 13 วัน) - ดอกเบี้ยสะสมสำหรับการใช้เงินกู้เป็นเวลา 13 วัน

เดบิต 66-2 เครดิต 51

– 2,699.45 ถู. - ธนาคารตัดดอกเบี้ยเงินกู้จากบัญชีกระแสรายวันโดยไม่ได้รับการยอมรับ

มาคำนวณจำนวนดอกเบี้ยจ่ายของเงินกู้ซึ่ง บริษัท มีสิทธิ์นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ การคำนวณขึ้นอยู่กับอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซียเพิ่มขึ้น 1.8 เท่า (8% × 1.8 = 14.4%):

400,000 ถู × 14.4%: 366 วัน × 13 วัน = 2,045.90 ถู.

ดังนั้นผลต่างถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ในการคำนวณภาษีเงินได้คือ 653.55 รูเบิล (2,699.45 รูเบิล - 2,045.90 รูเบิล) และความรับผิดทางภาษีถาวรคือ 130.71 รูเบิล (653.55 รูเบิล × 20%)

รายการทางบัญชีจะรวมถึง:

เดบิต 99 เครดิต 68

– 130.71 ถู. - สะท้อนถึงความรับผิดทางภาษีถาวร

โดยสรุป เราสังเกตว่าวิธี "ระดับดอกเบี้ยเฉลี่ย" เพื่อรวมไว้ในค่าใช้จ่ายกำไรมีความเสี่ยงมากกว่าเมื่อเปรียบเทียบกับวิธี "ตามอัตราการรีไฟแนนซ์" เนื่องจากกฎหมายไม่ได้กำหนดเกณฑ์การเปรียบเทียบไว้ ดังนั้นจึงมีความเป็นไปได้สูงที่จะเกิดข้อพิพาทกับผู้ตรวจสอบภาษี

ความเชี่ยวชาญของบทความ: มิทรี อิกเนติเยฟ, บริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย GARANT, Ph.D. n.

วิธีการและการบัญชีของการชำระเงินผ่านธนาคารรายย่อย: บัตร, การโอน, เช็ค Pukhov Anton Vladimirovich

1.3. การบัญชีการดำเนินงานเพื่อให้สินเชื่อในรูปของ “เงินเบิกเกินบัญชี”

1.3.1. หากข้อตกลงที่ควบคุมความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นระหว่างการออกบัตรชำระเงินธนาคารกำหนดเงื่อนไขสำหรับธนาคารในการเครดิตบัญชีของลูกค้า (บุคคล ผู้ประกอบการโดยไม่ต้องจัดตั้งนิติบุคคลและ (หรือ) นิติบุคคล) ในกรณี ของเงินทุนไม่เพียงพอหรือขาดไป (เงินกู้ในรูปของ "เงินเบิกเกินบัญชี") จากนั้นเมื่อได้ข้อสรุป (หรือข้อตกลงเพิ่มเติมเพื่อ หลักข้อตกลง) สถาบันสินเชื่อเปิด:

ก) บัญชีส่วนบุคคลในบัญชีงบดุลของลำดับที่ 2 “ สินเชื่อที่ให้เมื่อมีเงินไม่เพียงพอในบัญชีปัจจุบัน (ปัจจุบัน) (“ เงินเบิกเกินบัญชี”)”;

b) การบัญชีสำหรับวงเงินที่ไม่ได้ใช้ของเงินกู้ยืมที่ธนาคารจัดทำในรูปแบบของ "เงินเบิกเกินบัญชี" ดำเนินการในบัญชีนอกงบดุล 913 17 "ข้อ จำกัด ที่ไม่ได้ใช้ในการจัดเตรียมเงินทุนในรูปแบบของ "เงินเบิกเกินบัญชี" และภายใต้ “วงเงินหนี้””;

c) พร้อมกับการเปิดบัญชีส่วนตัวสำหรับลูกค้าในบัญชียอดคงเหลือของลำดับที่ 2 “วงเงินที่ไม่ได้ใช้สำหรับการจัดหาเงินทุนในรูปแบบของ “เงินเบิกเกินบัญชี” และภายใต้ “วงเงินหนี้”” จำนวนวงเงินที่ไม่ได้ใช้ สะท้อนให้เห็นในรายการบัญชี:

ดี-ที 999 98, ชุด 913 17;

d) เมื่อเงินถูกตัดออกจากบัญชีของลูกค้า การชำระเงิน (กระแสรายวัน) หรือบัญชีของบุคคลเกินกว่าเงินทุนที่มีอยู่ ยอดเดบิตที่เกิดขึ้น ณ สิ้นวันจะถูกโอนโดยรายการบัญชี:

ดี-ทีบัญชีส่วนบุคคลในบัญชียอดคงเหลือของลำดับที่ 2 “ สินเชื่อที่ให้เมื่อมีเงินไม่เพียงพอในบัญชีปัจจุบัน (กระแสรายวัน) (“ เงินเบิกเกินบัญชี”)”

ชุดบัญชีผู้สื่อข่าว การชำระเงิน (กระแสรายวัน) หรือเงินฝาก (บุคคล) ของลูกค้า และในเวลาเดียวกัน จำนวนวงเงินสินเชื่อที่ไม่ได้ใช้ที่กำหนดโดยข้อตกลงจะลดลง:

ดี-ที 913 17, ชุด 999 98.

1.3.2. สำหรับจำนวนเงินที่ฝาก ธนาคารเจ้าหนี้จะต้องสร้างเงินสำรองสำหรับการสูญเสียสินเชื่อที่อาจเกิดขึ้นในลักษณะที่กำหนดโดยธนาคารแห่งรัสเซีย

1.3.3. การชำระคืน (คืน) ของเงินทุนที่ให้ไว้ในรูปแบบของ "เงินเบิกเกินบัญชี"

1.3.3.1. การคืนเงินจากบัญชีของลูกค้า - ผู้ยืม - นิติบุคคลและผู้ประกอบการโดยไม่ต้องจัดตั้งนิติบุคคล:

ดี-ทีการชำระหนี้, กระแสรายวัน, บัญชีส่วนตัวของลูกค้าผู้ยืม (บัญชีงบดุล 401–408 – แบบพาสซีฟ)

ชุดบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับสินเชื่อที่ได้รับตามบัญชีส่วนตัวของลูกค้าผู้ยืม (บัญชีงบดุล 320, 321, 441–454, 456 - ใช้งานอยู่)

1.3.3.2. การคืนเงินโดยลูกค้าผู้ยืม - บุคคล:

ดี-ทีบัญชีงบดุล 202 02 "โต๊ะเงินสดของสถาบันสินเชื่อ", 202 06 "โต๊ะเงินสดของสำนักงานแลกเปลี่ยน", 202 07 "เงินสดในโต๊ะเงินสดดำเนินงานที่ตั้งอยู่นอกธนาคาร", 202 08 "เงินสดในตู้เอทีเอ็ม" - เมื่อคืนเงิน (ชำระคืน เงินกู้) เป็นเงินสดหรือบัญชีของบุคคลบัญชีงบดุล 423, 426, 408 17, 408 20 - เมื่อคืนเงิน (ชำระคืนเงินกู้) ในลักษณะที่ไม่ใช่เงินสดหรือบัญชีสำหรับการชำระบัญชีกับพนักงานธนาคารเพื่อรับค่าจ้างของพนักงาน บัญชีส่วนบุคคล (บัญชีงบดุล 603 05 “ การชำระหนี้กับพนักงานธนาคารเกี่ยวกับค่าจ้าง”) - เมื่อคืนเงิน (ชำระคืนเงินกู้) ที่มอบให้กับพนักงานธนาคาร

ชุดบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับสินเชื่อที่ได้รับตามบัญชีส่วนตัวของลูกค้าผู้ยืม (บัญชีงบดุล 455 09, 457 08 - ใช้งานอยู่)

บัญชีส่วนบุคคลที่เปิดในบัญชียอดคงเหลือของลำดับที่ 2 “สินเชื่อที่ให้เมื่อมีเงินไม่เพียงพอในบัญชีการชำระเงิน (กระแสรายวัน) หรือบัญชีเงินฝาก (บุคคล) (“เงินเบิกเกินบัญชี”)” จะถูกรีเซ็ตเป็นศูนย์ในช่วงระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของสัญญา (ข้อตกลง) และเมื่อสัญญา (ข้อตกลง) หมดอายุจะถูกปิด

1.3.4. เมื่อชำระคืนเงินกู้ที่ให้โดยการให้ยืมแก่ผู้สื่อข่าวของลูกค้า บัญชีการชำระบัญชี (กระแสรายวัน) หรือเงินฝาก (บุคคล) เมื่อมีเงินไม่เพียงพอ จำนวนวงเงินสินเชื่อที่ไม่ได้ใช้จะถูกเรียกคืนและจัดทำรายการบัญชีต่อไปนี้:

ดี-ที 999 98, ชุด 913 17.

เมื่อข้อตกลง (ข้อตกลง) หมดอายุในการให้กู้ยืมแก่ผู้สื่อข่าวของลูกค้า, การชำระเงิน, บัญชีกระแสรายวันหากมีเงินไม่เพียงพอ (ภายในกรอบของข้อตกลงบัญชีธนาคารที่สรุปไว้ (สำหรับบริการชำระเงินสด)) บัญชีนอกงบดุล 913 17 ปิดด้วยรายการบัญชีต่อไปนี้: ดี-ที 913 17, ชุด 999 98.

1.3.5. ในกรณีที่ไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้ข้อตกลง (การปฏิบัติตามที่ไม่เหมาะสม) หนี้เงินกู้จะถูกโอนไปยังบัญชีของหนี้เงินกู้ที่ค้างชำระสำหรับหนี้เงินต้น (ในวันที่เป็นวันที่ชำระหนี้นี้ที่กำหนดโดยข้อตกลง) . มีการจัดทำรายการบัญชีต่อไปนี้: ดี-ทีบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับหนี้ที่ค้างชำระสำหรับบัญชีส่วนตัวของลูกค้าผู้ยืม (บัญชีงบดุล 458 - ใช้งานอยู่)

กะรัตบัญชีสำหรับการบัญชีของเงินทุนที่วางไว้สำหรับบัญชีส่วนตัวของลูกค้าผู้ยืม (บัญชีงบดุล 441–457)

ดอกเบี้ยค้างจ่ายจากเงินเบิกเกินบัญชีตามเงื่อนไขของสัญญา

การบัญชีเงินเบิกเกินบัญชีและดอกเบี้ย

เมื่อเปิดวงเงินสินเชื่อสำหรับเงินเบิกเกินบัญชีธนาคารจะจัดทำรายการทางบัญชี:

ดี-ที 999 98, ชุด

เมื่อจัดเตรียมเงินเบิกเกินบัญชีให้กับลูกค้าภายในวงเงินเบิกเกินบัญชีที่เปิดอยู่ รายการบัญชีต่อไปนี้จะถูกสร้างขึ้น:

ดี-ที

ชุด 999 98.

เมื่อผู้กู้ชำระหนี้เงินต้นทั้งหมดหรือบางส่วนจากเงินกู้ (เงินเบิกเกินบัญชี) ที่ให้ไว้ภายใต้วงเงินเครดิตในรูปแบบของเงินเบิกเกินบัญชี วงเงินจะถูกคืนเป็นจำนวนเงินที่คืนให้กับธนาคารเจ้าหนี้และทำรายการทางบัญชีต่อไปนี้ : :

ดี-ที 999 98, ชุดบัญชีนอกงบดุล 913 17 “ วงเงินที่ไม่ได้ใช้สำหรับการให้สินเชื่อในรูปแบบของ "เงินเบิกเกินบัญชี" รวมถึง "ภายใต้วงเงินหนี้"

เมื่อข้อตกลงวงเงินสินเชื่อสิ้นสุดลง รายการบัญชีต่อไปนี้จะถูกสร้างขึ้น:

ดี-ทีบัญชีนอกงบดุล 913 17 “ วงเงินที่ไม่ได้ใช้สำหรับการให้สินเชื่อในรูปแบบของ "เงินเบิกเกินบัญชี" รวมถึง "ภายใต้วงเงินหนี้"

ชุด 999 98.

ในกรณีนี้ บัญชีนอกงบดุล 913 17 จะถูกปิด

การบัญชีเชิงวิเคราะห์ของเงินเบิกเกินบัญชีจะดำเนินการในบริบทของแต่ละข้อตกลงแยกกัน

ดอกเบี้ยเงินเบิกเกินบัญชีจะเกิดขึ้นตามเงื่อนไขของสัญญาปัจจุบัน นี่อาจเป็นยอดคงค้างรายวันที่แสดงในงบดุลและตามระเบียบอื่น ๆ แต่ไม่ว่าในกรณีใดดอกเบี้ยที่ต้องชำระให้กับธนาคารจะต้องเกิดขึ้นในวันทำการสุดท้ายของเดือนจนถึงวันสุดท้ายของเดือนตามปฏิทิน

ดอกเบี้ยคำนวณโดยรายการทางบัญชี:

ดี-ที 474 27, ชุด 706 01.

เนื่องจากมีการจัดหาเงินเบิกเกินบัญชีให้กับลูกค้าที่เชื่อถือได้เป็นหลัก ตามกฎแล้วลูกหนี้เงินให้สินเชื่อจึงอยู่ในหมวดหมู่คุณภาพซึ่งเป็นรายได้จากการรับรู้

เงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นสำหรับดอกเบี้ยค้างรับในจำนวนเงินที่ธนาคารกำหนดขึ้นอยู่กับประเภทของคุณภาพหนี้

การบัญชีสำหรับหนี้ที่ค้างชำระสำหรับเงินให้กู้ยืมที่ออกและดอกเบี้ยค้างจ่าย

เงินเบิกเกินบัญชีที่ผู้กู้ไม่ชำระตรงเวลาจะบันทึกแยกจากหนี้เงินกู้ปัจจุบัน

หนี้ที่ค้างชำระสำหรับเงินให้สินเชื่อที่ออกในรูเบิลและสกุลเงินต่างประเทศจะถูกบันทึกในบัญชีงบดุลสำหรับสินเชื่อที่ไม่ชำระตรงเวลา (บัญชี 458) การบัญชีสำหรับบัญชีลำดับที่สองดำเนินการโดยกลุ่มผู้ยืมและในการบัญชีเชิงวิเคราะห์ - ในบริบทของสัญญาแต่ละฉบับ

การบัญชีสำหรับดอกเบี้ยค้างจ่าย แต่ไม่ได้รับตรงเวลา (เกินกำหนด) ดอกเบี้ยของเงินกู้ยืมจะดำเนินการตามประเภทคุณภาพของหนี้

หากรับรู้รายได้ดอกเบี้ยจากเงินกู้เช่นนี้ (นี่คืออันดับที่ 1, 2 หรือตามการตัดสินใจของธนาคาร, หมวดหมู่คุณภาพที่ 3) ดอกเบี้ยจะยังคงเกิดขึ้นในงบดุล มีการสร้างสำรองสำหรับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นสำหรับพวกเขา

การบัญชีสำหรับดอกเบี้ยที่รับรู้ที่ค้างชำระจะถูกเก็บไว้ในบัญชีที่ใช้งานอยู่ของบัญชีงบดุล 459 สำหรับการบัญชีสำหรับดอกเบี้ยที่ค้างชำระ

หากดอกเบี้ยไม่รับรู้เป็นรายได้ (อันดับ 3 (ตามการตัดสินใจของธนาคาร) ประเภทที่ 4 หรือ 5) จากนั้นนับจากวันที่จัดประเภทใหม่ ดอกเบี้ยจะถูกบันทึกในบัญชีนอกงบดุล 916 04 คำถามในการรับรู้รายได้ดอกเบี้ยจากหนี้ ประเภทที่ 3 ดังที่ได้กล่าวไปแล้ว ธนาคารเป็นผู้ตัดสินใจโดยอิสระ

รูปแบบการสะท้อนการโอนค้างชำระทางบัญชีมีดังนี้:

ดี-ที 458, ชุดบัญชีสำหรับการบัญชีสำหรับหนี้เงินกู้ - สำหรับจำนวนหนี้เงินต้น

ดี-ที 459, ชุด 474 27 (ข้อกำหนดในการรับดอกเบี้ย) – สำหรับจำนวนดอกเบี้ยค้างรับ

หลังจากโอนดอกเบี้ยไปยังบัญชีสำหรับดอกเบี้ยที่ค้างชำระ ธนาคารจะคืนทุนสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับดอกเบี้ยค้างจ่าย และสร้างสำรองสำหรับดอกเบี้ยที่ค้างชำระ ในกรณีนี้ทุนสำรองจะถูกหักจากบัญชี 474 25 (ข้อกำหนดในการรับดอกเบี้ย) ไปยังเครดิตของบัญชี 459 18

หากมีการจัดประเภทสินเชื่อใหม่โดยเปลี่ยนประเภทคุณภาพหนี้เป็นกลุ่มที่ไม่มีการรับรู้รายได้ จะมีการคิดดอกเบี้ยเพิ่มเติมในบัญชี 916 04 หรือ 916 03 ดอกเบี้ยของเงินกู้ที่ออกให้แต่ไม่ได้คืนจะเกิดขึ้นภายในเวลานั้น กรอบและลักษณะที่กำหนดไว้ในสัญญาเงินกู้

หากดอกเบี้ยครั้งต่อไปไม่ค้างชำระและรับรู้เป็นรายได้ให้นำมาพิจารณาในลักษณะทั่วไป การสร้างสำรองเพิ่มเติมสำหรับดอกเบี้ยค้างจ่ายสะท้อนให้เห็นโดยการผ่านรายการ:

ดี-ที 706 06 (อักขระ 25302) ชุด 459 18.

หากเงินเบิกเกินบัญชีมีหลักประกัน ต้องใช้สิทธิหลักประกันภายใน 30 วัน นับแต่การล่าช้าในการชำระคืนเงินต้นหรือดอกเบี้ย

เมื่อได้รับเงินทุนและเอกสารสำหรับการจ่ายดอกเบี้ยและ (หรือ) เงินต้น จำนวนเงินจะถูกหักไปยังบัญชีผู้สื่อข่าว บัญชีกระแสรายวัน หรือเครื่องบันทึกเงินสดสำหรับบุคคล และเครดิตสำหรับการบัญชีสำหรับหนี้ที่ค้างชำระและดอกเบี้ยที่ค้างชำระ:

ดี-ที

ชุด 459 – สำหรับจำนวนดอกเบี้ย

หากดอกเบี้ยไม่รับรู้เป็นรายได้ จะถูกบันทึกในบัญชีนอกงบดุล 916 04 ตอนนี้กลับคืนเป็นรายได้:

ดี-ที 999 99, ชุด 916 04,

ดี-ที 301 02, 202 02 (สำหรับบุคคลธรรมดา), เงินสด, บัญชีลูกค้า,

ชุด 706 01 – สำหรับจำนวนดอกเบี้ยที่ได้รับ

ดี-ที 301 02, 202 02 (สำหรับบุคคลธรรมดา) เงินสด

ชุด 458 (324) – สำหรับจำนวนเงินที่ชำระคืนเงินต้นที่ค้างชำระ

ค่าปรับค่าปรับและค่าปรับสำหรับการชำระหนี้เงินกู้ล่าช้าและดอกเบี้ยที่ได้รับจากลูกค้าจะรวมอยู่ในบัญชี 706 01 “ ค่าปรับค่าปรับค่าปรับที่ได้รับ” โดยการรับรู้หรือวิธีเงินสด ณ เวลาที่รับโดยการโพสต์:

ดี-ที 301 02, 202 02 (สำหรับบุคคลธรรมดา), เงินสด, บัญชีลูกค้า,

ชุด 706 01 ตามสัญลักษณ์ 17101

ในเวลาเดียวกัน เงินสำรองสำหรับการสูญเสียเงินกู้ที่อาจเกิดขึ้นในแง่ของหนี้ที่ชำระคืนและเงินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับการเรียกร้องดอกเบี้ยในแง่ของดอกเบี้ยที่ชำระคืนจะถูกเรียกคืน

จากหนังสือการก่อสร้างโดยการมีส่วนร่วมของหน่วยงาน การบัญชีและภาษีอากร ผู้เขียน อโนคินา เอเลนา วลาดิมีรอฟนา

2.1.4. การบัญชีและภาษีของการลงทุนในรูปของกองทุนงบประมาณจากผู้รับ เพื่อสะท้อนให้เห็นในธุรกรรมทางธุรกิจการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามสัญญาก่อสร้าง (สัญญา) สำหรับการก่อสร้างทุนโดยการมีส่วนร่วมของกองทุนงบประมาณ

จากหนังสือภาระภาษีขององค์กร: การวิเคราะห์การคำนวณการจัดการ ผู้เขียน ชิปูเรนโก เอเลนา วิคโตรอฟนา

3.4.4. การหักเงินในรูปแบบของภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นระหว่างการดำเนินการก่อสร้างทุนสำหรับความต้องการของตนเอง การหักภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกนำไปใช้จนกว่าการก่อสร้างและการว่าจ้างสินทรัพย์ถาวรที่สร้างขึ้นจะเสร็จสิ้น ดังนั้นเงื่อนไขบังคับสำหรับพวกเขาคือ

จากหนังสือสินเชื่อและเครดิต: การบัญชีและภาษี ผู้เขียน Panchenko T M

7. การบัญชีสำหรับการทำธุรกรรมกับเงินที่ยืมมาจากองค์กรที่ให้ยืม กฎสำหรับการจัดทำบัญชีและการรายงานข้อมูลเกี่ยวกับการลงทุนทางการเงินขององค์กรนั้นกำหนดโดยข้อบังคับการบัญชี "การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน" PBU 19/02,

จากหนังสือการบัญชีและภาษีอากรหลักทรัพย์และหุ้น ผู้เขียน อิวาโนวา โอลกา วลาดิมีโรฟนา

4.2. การบัญชีสำหรับธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามข้อตกลงการจัดการกองทรัสต์ ขั้นตอนการบัญชีสำหรับธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามข้อตกลงการจัดการกองทรัสต์ได้รับการควบคุมโดยแนวทางเพื่อสะท้อนในการบัญชี

จากหนังสือสมุดงานของหัวหน้างาน ผู้เขียน โดรอชชุก นิโคไล

5.2. การบัญชีและการบัญชีภาษีของธุรกรรมกับตั๋วแลกเงิน 5.2.1 บทบัญญัติทั่วไปการบัญชีสำหรับการทำธุรกรรมกับตั๋วเงินถูกควบคุมโดยเอกสารกำกับดูแลดังต่อไปนี้: – PBU 15/01; – PBU 19/02; – จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 1994 หมายเลข 142 “ ในขั้นตอน เพื่อบันทึกลงบัญชี

จากหนังสือการบัญชีในการประกันภัย ผู้เขียน คราโซวา โอลกา เซอร์เกฟนา

การให้สินเชื่อรายย่อยจำเป็นต้องมีในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่ง (ใบแจ้งหนี้ เครดิตการค้า ฯลฯ) หรือไม่? แน่นอนว่ามันจำเป็น จริงอยู่เพียงสามกรณีเท่านั้น: 1. เมื่อคุณออกเงินกู้พร้อมดอกเบี้ยจริงๆ นั่นก็คือ ทำหน้าที่เป็นธนาคาร2. เมื่อคุณไม่รู้จักคู่แข่งของคุณ

จากหนังสือการบัญชีตั้งแต่เริ่มต้น ผู้เขียน คริวคอฟ อังเดร วิทาลิเยวิช

บทที่ 4 การบัญชีสำหรับธุรกรรมภายใต้ข้อตกลงโดยสมัครใจ

จากหนังสือการบัญชีในการค้า ผู้เขียน ซอสเนาสกีเน โอลกา อิวานอฟนา

บทที่ 5 การบัญชีสำหรับธุรกรรมบังคับ

จากหนังสือการบัญชีสำหรับธุรกรรมหลักทรัพย์และสกุลเงิน ผู้เขียน ซอสเนาสกีเน โอลกา อิวานอฟนา

การบัญชีสำหรับธุรกรรมด้วยกองทุนที่ไม่ใช่เงินสด การบัญชีสำหรับธุรกรรมในบัญชีกระแสรายวันดำเนินการโดยแผนกบัญชีสองแห่ง: แผนกบัญชีของธนาคารซึ่งองค์กรเก็บเงิน แผนกบัญชีขององค์กรที่เป็นเจ้าของบัญชีกระแสรายวัน

จากหนังสือเช่า ผู้เขียน เซเมนิคิน วิทาลี วิคโตโรวิช

บทที่ 2 การบัญชีสำหรับการดำเนินการซื้อขาย

จากหนังสือการบัญชีในการแพทย์ ผู้เขียน เฟิร์สโตวา สเวตลานา ยูริเยฟนา

บทที่ 3 การบัญชีการทำธุรกรรมกับสิ่งมีค่า

จากหนังสือขั้นตอนใหม่ในการคำนวณและการจ่ายค่าลาป่วย ผู้เขียน เซอร์กีวา ทัตยานา ยูริเยฟนา

7.1. การบัญชีและการเก็บภาษีของธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการส่งออก ธุรกรรมการส่งออกเริ่มต้นด้วยการสรุปข้อตกลงกับผู้ซื้อต่างประเทศซึ่งเป็นเอกสารที่มี: 1) หัวข้อเฉพาะของธุรกรรม 2) เงื่อนไขการจัดส่งขั้นพื้นฐาน (ใครเป็นผู้จ่ายต้นทุนค่าโสหุ้ย

จากหนังสือสินทรัพย์ถาวร การบัญชีและการบัญชีภาษี ผู้เขียน เซอร์กีวา ทัตยานา ยูริเยฟนา

จากหนังสือของผู้เขียน

บทที่ 3 การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ทางการเงิน (เงินสด) ขั้นตอนการบัญชีสำหรับธุรกรรมเงินสดและเงินสด (ระดับที่ 1) กรอบการกำกับดูแล องค์กรของธุรกรรมเงินสด การชำระเป็นเงินสดจะดำเนินการผ่านโต๊ะเงินสดและ

จากหนังสือของผู้เขียน

บทที่ 9 การบัญชีสำหรับรายการคงค้างและการจ่ายผลประโยชน์ทุพพลภาพชั่วคราว ยอดคงค้างของผลประโยชน์การคลอดบุตรจะแสดงในการบัญชีตามผังบัญชีสำหรับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจทางบัญชี

จากหนังสือของผู้เขียน

3.5.1. การบัญชีสำหรับธุรกรรมการเช่า เพื่อสะท้อนถึงธุรกรรมการเช่าในการบัญชีคุณควรได้รับคำแนะนำจากคำแนะนำในการสะท้อนธุรกรรมภายใต้สัญญาเช่าในการบัญชีซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2540 N 15 (ตามที่แก้ไขเพิ่มเติมและเพิ่มเติม

การบัญชีสำหรับการออกและการชำระคืนเงินกู้เบิกเกินบัญชี

การออกเงินกู้เบิกเกินบัญชี

เงินกู้ "เบิกเกินบัญชี" มีวัตถุประสงค์เพื่อชำระเอกสารการชำระหนี้และการชำระเงินของนิติบุคคลหรือหนี้ของบุคคล ข้อกำหนดเบื้องต้นในการออกคือผู้ที่ได้รับจะต้องเป็นลูกค้าของธนาคารเช่น มีบัญชีการชำระบัญชี (กระแสรายวัน) สำหรับนิติบุคคลหรือบัญชีกระแสรายวันสำหรับบุคคล

หนี้ของลูกค้าเกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการก่อตัวของยอดเดบิตในบัญชีที่ไม่โต้ตอบตามลำดับสำหรับนิติบุคคล - การชำระหนี้ (ปัจจุบัน) สำหรับบุคคล - ปัจจุบันหรือบัตร

เงินเบิกเกินบัญชีเกี่ยวข้องกับการให้กู้ยืมแบบพิเศษในระดับหนึ่ง เป็นเงินเบิกเกินบัญชีที่จัดทำขึ้นโดยไม่มีหลักประกันโดยไม่มีการตรวจสอบเบื้องต้นเกี่ยวกับความเป็นไปได้ของการออกโดยไม่ต้องลงทะเบียนเอกสารจำนวนมากเบื้องต้น เงินเบิกเกินบัญชีบางครั้งเรียกว่าสินเชื่ออัตโนมัติเนื่องจากมีการออกให้กับลูกค้ารายใหญ่และธนาคารไม่มีข้อสงสัยเกี่ยวกับการชำระคืนเงินกู้ทันเวลา ดังนั้นเงินเบิกเกินบัญชีจะถูกชำระคืนโดยอัตโนมัติเมื่อมีการออก การรับเงินเข้าบัญชีปัจจุบันของลูกค้าเกี่ยวข้องกับการชำระคืนเงินเบิกเกินบัญชีโดยอัตโนมัติ

ตัวอย่างเช่น ข้อตกลงเบิกเงินเกินบัญชีบอกว่าจะออกให้ภายในสามวัน แต่เงินเข้าบัญชีปัจจุบันของลูกค้าภายในสองวัน ในกรณีนี้หนี้เงินเบิกเกินบัญชีจะได้รับการชำระคืนทันที ดังนั้นหากใช้เครื่องมือทางการเงินนี้อย่างถูกต้อง จะไม่มีการโรลโอเวอร์เงินเบิกเกินบัญชี และจะไม่มีการค้างชำระเงินเบิกเกินบัญชี

เฉพาะลูกค้าที่ดีที่สุดของธนาคารพาณิชย์เท่านั้นจึงจะมีสิทธิ์รับเงินเบิกเกินบัญชี เป็นทางการโดยข้อตกลงเงินเบิกเกินบัญชีซึ่งระบุวงเงินเบิกเกินบัญชีเช่น จำนวนเงินสูงสุดที่ออกให้ตามเงินกู้ เงินเบิกเกินบัญชีจะถูกจัดเตรียมโดยอัตโนมัติในกรณีที่มีช่องว่างระหว่างการรับเงินทุนและความต้องการของลูกค้าสำหรับเงินทุน

หลังจากสรุปสัญญากู้ยืมเงินเบิกเกินบัญชี แม้กระทั่งก่อนที่จะออกเงินใด ๆ ให้กับลูกค้าจริง บันทึกทางบัญชีของธนาคารจะสะท้อนถึงวงเงินเบิกเกินบัญชีในบัญชีนอกงบดุลโดยการผ่านรายการ:

D99998 K91317

การชำระเงินสำหรับเอกสารจะดำเนินการจากบัญชีกระแสรายวันของนิติบุคคล (บัญชีปัจจุบันหรือบัญชีบัตรของบุคคล) โดยติดต่อกับบัญชีต่าง ๆ ที่ได้รับเงินลูกค้า

ดังที่คุณทราบ ในระหว่างวันจะมีการชำระเอกสารการชำระเงินและการชำระเงินจากบัญชีปัจจุบันของลูกค้า 40702 ตัวอย่างเช่น คำสั่งจ่ายเงินที่ลูกค้าส่งไปยังธนาคาร หรือคำขอชำระเงินที่มาจากลูกค้าของธนาคารอื่นหรือธนาคารเดียวกัน หากจำเป็นต้องโอนเงินตามคำสั่งชำระเงินไปยังลูกค้าของธนาคารอื่น สามารถทำได้โดยการโพสต์:

K 30102 “บัญชีผู้สื่อข่าวของสถาบันสินเชื่อ

ที่ธนาคารแห่งรัสเซีย"

จากผลของธุรกรรมเหล่านี้ ณ สิ้นวัน ยอดเดบิตอาจปรากฏในบัญชีแฝง 40702 อย่างไรก็ตาม ดังที่คุณทราบ ยอดคงเหลือในบัญชีแบบพาสซีฟต้องเป็นแบบพาสซีฟหรือเป็นศูนย์ สามารถทำได้สองวิธี:

• 1) ในระหว่างวัน ระบุความเป็นไปได้ทันทีในการสร้างยอดเดบิตอันเป็นผลมาจากการดำเนินการครั้งต่อไปของการหักเงินจากบัญชี 40702 และไม่ดำเนินการนี้ (ซึ่งจะทำในกรณีส่วนใหญ่)
• 2) ทำสัญญาเงินกู้เบิกเกินบัญชีกับลูกค้าและโอนยอดเดบิตจากบัญชี 40702 ไปยังบัญชีเบิกเกินบัญชีเมื่อสิ้นสุดวันทำการ

เมื่อสิ้นสุดวัน บัญชีจะถูกปรับสมดุลโดยอัตโนมัติ จากนั้นเดบิตที่ไม่เกี่ยวข้องกับบัญชีกระแสรายวันแฝงจะถูกโอนไปยังบัญชีเบิกเกินบัญชีที่เกี่ยวข้อง: เดบิตในบัญชีปัจจุบัน 40702 จะถูกปิดและการใช้วงเงินเบิกเกินบัญชีจะปรากฏขึ้น อาจมีกรณีของการใช้ขีดจำกัดโดยสมบูรณ์หรือไม่สมบูรณ์ หรือในทางกลับกัน ลูกค้าอาจขออนุญาตให้เกินขีดจำกัด

ผังบัญชีมีบัญชีเงินเบิกเกินบัญชีที่แตกต่างกันสำหรับลูกค้าที่แตกต่างกัน สำหรับองค์กรและองค์กรการค้าที่ไม่ใช่ของรัฐ นี่คือบัญชีที่ใช้งานอยู่ 45201 ในการบัญชี การโอนยอดเดบิต (หรือการเครดิตเงินกู้ "เบิกเกินบัญชี" ไปยังบัญชีกระแสรายวันของลูกค้า) จะแสดงโดยการผ่านรายการ:

D 45201 “ให้กู้ยืมในกรณีที่เงินทุนไม่เพียงพอ

ในบัญชีชำระดุล (กระแสรายวัน) (เงินเบิกเกินบัญชี)"

เค 40702

พร้อมกับการออกเงินกู้ ยอดคงเหลือในบัญชีนอกงบดุลที่ใช้งานอยู่ 91317 จะลดลงตามจำนวนเงิน ซึ่งทำได้โดยการผ่านรายการ:

เค 99998

จนกว่าขีดจำกัดการถอนเงินเบิกเกินบัญชีในบัญชี 91317 จะหมดลง การดำเนินการดังกล่าวสามารถดำเนินการซ้ำได้ เมื่อวงเงินการชำระเงินหมดลง การชำระเงินตามการชำระเงินของลูกค้าและเอกสารการชำระเงินเทียบกับเงินเบิกเกินบัญชีจะหยุดลง

สำหรับบุคคลทั่วไป ธุรกรรมการให้กู้ยืมเงินเบิกเกินบัญชีจะคล้ายคลึงกัน อย่างไรก็ตาม แทนที่จะใช้บัญชีกระแสรายวันแฝง 40702 จะใช้บัญชีเงินฝากแฝง 40817 “บัญชีอื่นๆ” บุคคลธรรมดา” และแทนที่จะเป็นบัญชี 45201 บัญชี 45509 “ให้กู้ยืมเมื่อมีเงินไม่เพียงพอในบัญชีเงินฝาก (เงินเบิกเกินบัญชี)”:

เค 40817

สำหรับผู้ประกอบการที่ทำงานโดยไม่ต้องจัดตั้งนิติบุคคล การผ่านรายการไปยังบัญชีงบดุลจะมีลักษณะดังนี้:

เค 40802

รายการนอกงบดุลจะเหมือนกันสำหรับบุคคลที่ได้รับเครดิตทุกคน โดยจะมีการดำเนินการในบัญชีวิเคราะห์ที่แตกต่างกันสำหรับสินเชื่อแต่ละรายการเท่านั้น

คุณลักษณะของสินเชื่อเงินเบิกเกินบัญชีคือให้โดยไม่มีหลักประกัน