67 счет проводки. Кредитный счет в банке - порядок зачисления займов. Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных

1. Как отразить в бухгалтерском учете полученные кредиты и займы, а также расходы по ним.

2. Что необходимо предусмотреть в «бухгалтерской» учетной политике для корректного учета кредитов и займов.

3. В каком порядке учитываются проценты по кредитам и займам для целей налогообложения.

Ведение бизнеса, особенно на этапе создания и расширения, требует денежных вложений. Очень редко при этом удается обойтись «своими силами», чаще всего приходится привлекать заемные средства. Взять в долг можно в банке под общий процент, а можно у деловых партнеров или даже у учредителей на льготных условиях (в том числе, на беспроцентной основе). Цели получения кредита (займа) также могут быть совершенно разными: на обновление производственных фондов, на погашение текущей задолженности или, например, на покупку нового «служебного» автомобиля директора. В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается. Кроме того, различаются правила учета заемных средств, установленные для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Обо всех этих особенностях учета кредитов и займов пойдет речь в этой статье.

Для начала разберемся, что представляют собой займы и кредиты и в чем между ними разница. В соответствии с ГК РФ:

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. (п. 1. ст. 807 ГК РФ)

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. (п. 1. ст. 819 ГК РФ)

Таким образом, главные отличия займа от кредита :

• кредитором по кредитному договору всегда выступает кредитная организация, а по договору займа заимодавцем может быть, например, организация-партнер (некредитная), ИП, учредитель или другое физлицо;
• кредит предусматривает «плату» — начисление процентов, а заем может быть как процентным, так и беспроцентным;
• кредит всегда выдается деньгами, а заем может выдаваться как деньгами, так и вещами.

В этой статье рассматривается учет полученных заемщиком кредитов и денежных займов.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно отражаются :

• основная сумма кредита (займа);
• сумма расходов по кредиту (займу):
  • проценты за пользование;
  • дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа)

Для учета полученных кредитов и займов Планом счетов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета :

• счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
• счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета , например:

Кроме того, можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте. Конкретный перечень субсчетов каждая организация разрабатывает «под себя».

Учет основной суммы долга

В бухгалтерском учете основная сумма кредита (займа) отражается как кредиторская задолженность:

• в день получения денежных средств (но не ранее даты заключения кредитного договора (договора займа). То есть, подписание договора само по себе не приводит к отражению долга в учете – необходимо фактическое поступление денег.

• в сумме, которая фактически получена (но не более суммы, указанной в договоре). Это означает, что если по условиям договора, сумма кредита (займа) перечисляется несколькими траншами, то в учете кредиторская задолженность будет формироваться на каждую дату получения денежных средств в их фактической сумме, а не в совокупной сумме, прописанной в договоре.

В зависимости от срока, на который предоставлен кредит (заем) , задолженность по нему может быть:

• краткосрочной – если срок 12 месяцев и менее (учитывается на счете 66)

• долгосрочной – если срок более 12 месяцев (учитывается на счете 67)

Поскольку ПБУ 5/2008 не содержит конкретных указаний о порядке учета задолженности по кредитам и займам в зависимости от сроков погашения, организация должна самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из возможных вариантов:

Вариант 1. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот, в зависимости от сроков погашения. Например, когда до истечения срока погашения по долгосрочному кредиту остается 12 месяцев, организация переводит оставшуюся задолженность в краткосрочную. Или, наоборот, когда срок погашения краткосрочного кредита пролонгирован и до его истечения по новым условиям остается более 12 месяцев, организация переводит задолженность в долгосрочную.

Вариант 2. Организация не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот. В этом случае кредиты (займы), полученные на срок более 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.

Стоит отметить, что первый вариант учета задолженности по кредитам и займам является более предпочтительным, поскольку в полной мере отвечает требованиям п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о раздельном отражении в бухгалтерском балансе долгосрочных и краткосрочных обязательств (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам отражаются в разных разделах баланса). Однако формально второй вариант тоже не является ошибочным, так как за основу при определении срока погашения задолженности по кредиту (займу) принимается срок, указанный в договоре.

Учет расходов по займам и кредитам

К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно, основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах.

Проценты

В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются:

1. как прочие расходы (сч. 91)
2. как увеличение стоимости инвестиционного актива (сч. 08).

Второй способ применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива. При этом в соответствии с ПБУ 15/2008, инвестактивом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление), а также объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Конкретные условия отнесения объектов имущества к инвестакитвам (какой срок подготовки к использованию считать длительным, и какую сумму расходов существенной) организация должна самостоятельно установить и закрепить в своей учетной политике.

! Обратите внимание: Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъекты малого предпринимательства, имеют возможность учитывать проценты по любым кредитам и займам (даже тем, которые получены для приобретения инвестактива) в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). Однако это должно быть указано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Проценты за пользование заемными средствами необходимо отражать в составе прочих расходов или включать в стоимость инвестактива равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008):

• если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются ежемесячно, то и начислять их в учете целесообразно на каждую дату, указанную в графике платежей, поскольку это не противоречит требованию равномерного учета процентов;

• если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются нерегулярно, например, единовременно в конце срока, на который предоставлены заемные средства, то начислять и отражать в учете их нужно:
  • на последнее число каждого месяца пользования кредитом (займом);
  • и на каждую дату уплаты процентов, предусмотренную договором.

Дополнительные расходы

К дополнительным расходам по кредитам и займам относятся (п. 3 ПБУ 15/2008):

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
• иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита (займа). К иным расходам, например, можно отнести комиссию банка за сопровождение кредита. Поскольку перечень дополнительных расходов в ПБУ является открытым, лучше прописать его в учетной политике.

Дополнительные расходы по кредитам и займам всегда учитываются в составе прочих расходов , независимо от цели получения заемных средств (п. 8 ПБУ 15/2008).

Что касается периода включения дополнительных расходов по кредитам и займам в прочие расходы существует два варианта (абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008):

1. единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся;
2. равномерно в течение срока действия договора.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

Налоговый учет кредитов и займов

Порядок налогового учета полученных кредитов и займов, а также процентов по ним, зависит от того, какую систему налогообложения применяет заемщик:

* Сумма процентов, включаемая в расходы для исчисления налога на прибыль на конкретную дату, рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 328 НК РФ):

** С 1 января 2015 проценты по кредитам и займам могут учитываться в налоговых расходах в полной сумме (исходя из ставки, указанной в договоре). Однако для этого такие расходы, как и все остальные, должны отвечать требованиям, установленным в ст. 252 НК РФ:

• экономическая обоснованность;
• надлежащее документальное оформление;
• направленность на получение дохода.

Так, например, Минфин считает недопустимым учитывать в расходах для целей налогообложения проценты, уплачиваемые по кредиту, привлеченному для выплаты дивидендов учредителям, поскольку такие расходы произведены не в целях получения дохода (Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152).

Итак, мы выяснили, что порядок отражения кредитов и займов в бухгалтерском и в налоговом учете различен . Главным образом, различается порядок признания в расходах процентов за пользование заемными средствами. В связи с этим в бухгалтерском учете могут возникать разницы, предусмотренные ПБУ 18/02. Например:

• Налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают, когда кредит (заем) привлечен для приобретения инвестиционного актива. В этом случае в налоговом учете проценты учитываются в расходах ежемесячно, а в бухгалтерском учете они сначала формируют стоимость инвестактива, а затем учитываются в расходах по мере начисления амортизации по нему.
• Вычитаемые временные разницы (ВВР) и отложенные налоговые активы (ОНА) возникают, когда организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете, учитывает проценты по кредиту (займу) в бухгалтерских расходах в одном отчетном периоде, а в налоговых – в другом периоде по мере уплаты.

Напомню, что ПБУ 18/02 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъектами малого предпринимательства. Однако такое «неприменение» нужно прописать в учетной политике.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Нормативная база

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
7. Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

Счет 67 в бухгалтерском учете называется «Расчеты по долгосрочным займам» . Его использование обусловлено наличием на каждом предприятии единой цели – обобщить информацию по долгам, срок которых составляет от 12 месяцев .

Учет этих элементов осуществляется на аналитических счетах, а для отображения начисленных процентов создаются отдельные сроки. Рассмотрим особенности использования этой строки на практике и тонкости работы в корреспонденции с другими направлениями.

Определение и характеристика

Счет используется для отражения детальных сведений по займам, которые были получены организацией на продолжительный временной период, от 12 месяцев. Сюда же можно отнести налоговые займы и проценты по ним.

Факт получения долгосрочных заемных ресурсов подлежит отражению на счете 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные элементы», 55 «Специальные счета», 60 «Расчетные операции с поставщиками и подрядчиками», 67 «Мероприятия по долгосрочным займам».

Что касается процесса погашения этих займов, его отражение происходит по Дт 67 и Кт 51 . Также по кредиту часто используется счет 52, 55. Проценты, которые начисляются в рамках этих долгосрочных займов, подлежат учету по строке 08 «Долгосрочные вложения».

Факт уплаты процентов записывается в дебет 67 счета и кредит 51 строки . Аналитический учет осуществляется по разновидностям долгосрочных кредитных обязательств, а также по банкам и заимодавцам.

Применение счета 67 на практике

Счет ведет организация, которая выступает в качестве непосредственного получателя займа. В некоторых ситуациях предприятие нуждается в совершении дорогостоящих покупок, например, оборудования, сырьевых ресурсов материалов, а собственных денег нет.

В этом случае целесообразно обратиться за долгосрочным кредитом , его срок погашения традиционно составляет более одного налогового периода. На счете производится отражение информационных сведений о контрагентах и кредитных договорах. После перехода срока на период в 365 и менее можно либо перевести сумму на 66 счет «Краткосрочные кредиты» , либо оставить как есть. Все зависит от специфики деятельности предприятия и от некоторых внешних факторов.

Заемный капитал представляет собой элемент суммарного капитала организации, используемого субъектом хозяйствования для достижения личных целей. Эти деньги ему не принадлежат, но привлекаются к процессу в форме кредита или займа на основе принципа возвратности.

Такие ресурсы могут носить кратко- и долгосрочный характер . Данные обязательства обязуются быть погашенными строго в срок. В качестве форм привлекаемых заемных ресурсов можно выбрать банковский, коммерческий и другой сектор. В роли основных кредиторов выступают финансово-кредитные организации и поставщики.

Получение организациями займов происходит в том же порядке, что и получение классических банковских кредитов. Краткосрочные и долгосрочные ссуды получают посредство эмиссии и реализации ценных бумаг, под векселя, чека и прочие обязательства. Заемные средства могут классифицироваться по направлениям их применения :

• покупка ценностей и значимых активов;
• капитальные строительные мероприятия;
• раздача долгов прочим кредиторам;
• приобретение оборудования и материалов;
• решение прочих целевых задач.

По принципу срочности на практике выделяют долгосрочные и краткосрочные обязательства. Они могут быть обеспечены имуществом или обходиться без него.

Типы кредитов и займов

Прежде чем дать согласие на заключение кредитного договора, банк занимается детальным и тщательным анализом платежеспособности предприятия, а также изучением ее общих возможностей и перспектив. Иногда практикуется выезд банковского специалиста по месту предприятия в целях решения ряда организационных вопросов.

Исходя из целевого назначения, сроков, особенностей предоставления, можно выделить несколько основных типов и форм кредита :

1. Банковская ссуда . Это продукт, который предоставляется в пользование банковскими учреждениями в виде денежных ссуд на принципе возвратности с обязательной уплатой процентных отчислений.
2. Вексельный заем . Этот кредит, который предоставляется владельцам векселей со стороны банков и поставщиков.
3. Государственный кредит . Он представляет собой совокупность отношений, в которых заемщиком является государство. В рамках системы международного кредитования оно может быть и кредитором.
4. Долгосрочный заем . Этот кредит предоставляется на продолжительное время от года и применяется для инвестирования социального и производственного характера. Например, он может быть применен для расширения производства, реконструкции, строительства.
5. Ипотечный кредит . Его выдача осуществляется строго под залоговое обеспечение недвижимости.
6. Ссуда для работников . Она предоставляется в основном для индивидуального жилищного строительства и прочих потребительских целей.
7. Краткосрочный кредит . Он представляется до года и предполагает приобретение материально-производственных запасов и обеспечение текущих нужд фирмы.

В основном заем представляет собой договорное отношение. На его основании происходит передача денег во временное пользование. В качестве сторон подобных сделок могут выступать как физические, так и юридические лица.

Особенности бухгалтерского учета по счету

В рамках финансовой отчетности организации отражение долгосрочных заемных средств обычно происходит в пассиве баланса, в 4 разделе «Долгосрочные обязательства» .

Если перевод займа на новый счет произошел после того, как срок погашения сократился до 12-ти месячного периода, организация вправе осуществлять учет этих средств в разделе 5 , который именуется как «Краткосрочные обязательства» .

Основные счета и аналитический учет

Счет 67 в бухгалтерском учете включает в себя несколько основных подпунктов, они представлены следующими элементами :

• 01 – кредиты долгосрочного характера;
• 02 – проценты, начисленные по ссудам долгосрочного типа;
• 03 – долгосрочные заемные средства;
• 04
• 21 – кредиты на длительную перспективу, выданные в иностранной валюте;
• 22 – процентные отчисления по долгосрочным активам;
• 23 – займы в валюте, выданные на продолжительное время;
• 24 – проценты по валютным ссудам, выданным на продолжительное время.

Ведение аналитического учета по данной строке осуществляется по кредитным организациям, которые ведут учетные операции по долговым обязательствам.

Составление типовой корреспонденции

По дебету данная строка корреспондирует со следующими направлениями счетов :

• 51 «Расчетные операции»;
• 52 «Счета в валюте»;
• 55 «Специальные элементы в банковских организациях»;
• 62 «Расчетные операции с заказчиками и покупателями»;
• 67 «Расчетные действия по длительным займам и кредитам»;
• 76 «Расчеты с прочими различными кредиторами и дебиторами»;
• 91 «Прочие отчисления и поступления».

Если рассматривать корреспонденцию данного счета по кредиту, то можно выделить следующие направления :

• 07 «Оборудование, подлежащее монтажным мероприятиям»;
• 08 «Вложения в активы вне оборота»;
• 10 «Материалы»;
• 11 «Животные, пребывающие на выращивании, откорме»;
• 41 «Товарные позиции»;
• 50 «Касса»;
• 51, 52 – валютные и расчетные направления соответственно;
• 60 – «Расчетные мероприятия с поставщиками»;
• 68 – «Операции по сборам и налоговым выплатам»;
• 82 – «Резервный капитал».

Каждый из этих счетов используется для отражения тех или иных бухгалтерских операций. Необходимо, чтобы бухгалтер грамотно записывал любые действия и мог объяснить источники их происхождения.

Типовые проводки в бухгалтерии

В процессе ведения бухгалтерской деятельности используются определенные разновидности операций :

1. Дт 50 (51, 52, 55) Кт 67 . Данная запись свидетельствует о факте поступления долгосрочных займов и кредитов. Если речь идет о погашении, то составляются обратные проводки.
2. Дт 07 (10, 11, 41) Кт 67 . Речь идет о получении товарного кредита в форме материальных ресурсов сельскохозяйственной организацией.
3. Дт 66 Кт 67 . Операция подразумевает процесс переоформления кредитов и займов. Она может быть осуществлена в нескольких вариациях и включает в себя ряд направленностей.
4. Дт 67 Кт 51 (52, 55) . В этой операции отражается зачисление кредитных и заемных средств на банковский счет.
5. Дт 60 Кт 67 . Производится оплата поставщикам и подрядчикам за счет ссуд долгосрочного характера.
6. Дт 68 Кт 67 . Оплата задолженности бюджету за счет долгосрочного кредитования.
7. Дт 76 Кт 67 . Оплата долга перед прочими кредиторами за счет кредитных/заемных средств.
8. Дт 91 Кт 67 . Речь идет об операции, связанной с начислением процентов по займам и кредитам. Также можно говорить о факте учета положительной курсовой разницы в иностранной валюте. Если она имеет отрицательное значение, составляется обратная проводка.

Это далеко не весь перечень проводок, которые используются на практике, но они – основные. Важно, чтобы специалист в сфере бухгалтерии грамотно указал суммы операций.

Таким образом, строка 67 в бухгалтерском учете играет особую роль и включает в себя большое количество направлений, требующих рассмотрения. Бухгалтер должен обеспечить грамотную запись основных проводок в целях исключения ошибок и совершенствования хозяйственной деятельности предприятия.

Кредитный счет в банке - это финансовый инструмент, правовая природа которого хотя и достаточно подробно раскрыта в специальном законодательстве, подзаконных актах и локальной документации, тем не менее вызывает немало споров, связанных с его открытием, обслуживанием и учетом в бухгалтерии. Ниже мы рассмотрим наиболее распространенные проблемы.

Что такое кредитный счет в банке

Банк открывает своему клиенту (как гражданину, так и юрлицу) кредитный счет в целях обеспечения технической возможности как выдать кредит, так и получить обратно заемные средства от клиента. Последний по мере возврата будет вносить их на такой отдельный счет.

Предназначение кредитного счета в банке - это отражение в балансе самого банка транзакций, направленных на образование и погашение ссудной задолженности в соответствии с положениями кредитных договоров (см. вопрос 1 из информационного письма Центробанка РФ от 29.08.2003 № 4).

Другое распространенное название такого счета — ссудный счет.

Учитывая форму выдачи кредита и способ управления счетом, можно выделить следующие виды кредитных банковских счетов:

• Простой. На нем размещается сумма, выданная разово в качестве кредита, и на него же вносятся средства для погашения этого кредита.
• Кредитная линия — кредит на банковский счет перечисляется частями в пределах установленного лимита по мере необходимости.
• Овердрафт. К счету клиента (текущему или расчетному) привязывается специальный денежный резерв, которым такой клиент может воспользоваться в ситуациях, когда для произведения транзакции по счету собственных средств не хватает.

Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда (кредит) банка

Краткосрочными считаются ссуды/займы и кредиты, выдаваемые на срок до 12 месяцев.

Краткосрочные ссуды, как правило, используются клиентами для финансирования текущих потребностей. Таким образом, взятые на краткий срок займы/кредиты служат для покрытия дополнительной потребности в оборотных средствах.

Учет краткосрочных ссуд в организации производится на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчетах 01 «Краткосрочные кредиты» и 02 «Проценты по краткосрочным кредитам» (см., например, приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654 и т. д.) или иных соответствующих субсчетах.

При этом если производится перечисление краткосрочной ссуды на расчетный счет организации, то счет 66 является кредитным, а корреспондирующий в соответствующей бухгалтерской проводке 51 «Расчетные счета» — дебетовым.

Если же, наоборот, с расчетного счета производится погашение краткосрочной ссуды, полученной от банка, то кредитным будет счет 51, а дебетовым — 66.

Долгосрочные займы на счет в банке: счета по долгосрочному кредитованию

Долгосрочными считаются займы и кредиты, выдаваемые на срок свыше одного года. Такие средства в бухгалтерии организации учитываются на отдельном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При перечислении средств долгосрочного займа на расчетный счет юрлица / индивидуального предпринимателя счетом кредита является как раз счет 67, а дебета — 51.

При этом причитающиеся к уплате проценты по кредитам (справедливо также и в отношении краткосрочных кредитов) отражаются на счете 91 «Прочие расходы» (см. п. 7 положения по бухучету..., утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н), который при этом является дебетовым, а по кредиту отражается счет 67.

Произведение оплаты процентов осуществляется при корреспондировании счетов 51 и 67 (первый является кредитовым, а второй — дебетовым).

Ссудный счет в банке икредитная карта: какой счет используется

Кредитная карта — это банковский продукт, позволяющий мобильно использовать выделенные физлицу или организации (в этом случае карта называется корпоративной) кредитные средства банка. Расходование средств и в последующем погашение долга производятся по ссудному (кредитному) счету.

Карта при этом выступает не более чем физическим носителем, позволяющим ее владельцу использовать ссудный счет вне офиса кредитной организации или без специальных сервисов (например, интернет-банка) и при наличии специальных устройств, позволяющих считывать код с пластика (банкоматов, платежных терминалов, POS-терминалов и т. д.).

Взимание комиссии за открытие и ведение ссудного счета для физлиц незаконно (определение ВС Республики Башкортостан от 13.12.2016 по делу № 33-24213/2016). При этом на вполне законных основаниях банк может взимать согласованные в договоре комиссии за выпуск карты, ее обслуживание и специальные сервисы (мобильные банки, возможность осуществления бесконтактных платежей и т. д.).

Итак, кредитный (ссудный) счет открывается в целях обеспечения технической возможности банку выдать кредит и осуществить его погашение заемщиком.

В бухгалтерском учете кредиты и займы отображаются таким образом:

• краткосрочные кредиты банка - счет66;
• долгосрочные кредиты банка - счет 67.

К счету 67 открываются субсчета:

• 67-01 Долгосрочные кредиты и займы.
• 67-02 Проценты по долгосрочным кредитам и займам.

Дебет 51 , 52 , 55 , 60 ... Кредит 67-01 - отражаютсясуммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67-01 обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи Дебет 51-00 ... Кредит 67-01 (по номинальной стоимости облигаций) и (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет , списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет . Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций Дебет 91 Кредит 67-01 .

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом счета . Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Дебет 67 Кредит <счета денежных средств> - погашенны кредиты и займы. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по:

• видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
• отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем Кредит 67 (номинальная стоимость векселя) и Дебет 51-00 или 52-00 (фактически полученная сумма денежных средств) и (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Дебет 67 Кредит <счета учета дебиторской задолженности> - отражение суммы векселя при операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате.

Дебет 67 Кредит <счетами денежных средств> - производится запись при возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по:

• контрагентам (кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств);
• договорам (отдельным векселям).

Учет расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 обособленно.