• Eelmise perioodi müügi korrigeerimine. Kohandamine alla Muudatused õigusaktides

    13.04.2024

    Võimalik on olukord, kus pärast saatmist muutub kauba, tööde või teenuste kogus või hind. Näiteks on müüja andnud ostjale boonuse teatud ostumahu saavutamise eest ja see boonus vähendab varem tarnitud kauba maksumust. Või tuvastati väärklass, mis nõudis kauba koguse ja hinna korrigeerimist. On hea, kui sellised muudatused toimuvad 5 kalendripäeva jooksul alates esialgse tarnekuupäevast. Seejärel väljastatakse arve muudatusi arvestades. Vastasel juhul peate koostama korrigeerimisarve (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 punkt 2.1, artikli 168 punkt 3, Rahandusministeeriumi 25. juuli 2013 kirjad nr 03-07-11 /29474, 17.11.2016 nr 03-07- 09/67407, 18.06.2014 nr 03-07-RZ/29089). Räägime oma konsultatsioonis, kuidas kajastuvad eelmise perioodi müügi korrigeerimised raamatupidamises ja maksuarvestuses languse või tõusu suunas.

    Kohanduste kajastamine raamatupidamises

    Lähetatud kauba hinna või koguse tõus kajastub üldjuhul järgmistes raamatupidamiskirjetes (Rahandusministeeriumi korraldus 31.10.2000 nr 94n):

    Konto 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" deebet - Konto 90 "Müük" krediit - tarnitud kauba, tööde või teenuste maksumus on suurenenud (koos käibemaksuga)

    Konto 90 deebet – Konto 68 krediit "Maksude ja lõivude arvestused", alamkonto "KM" - lisandub käibemaks müügilt

    Deebetkonto 90 – Krediidikontod 41 “Kaubad”, 43 “Valmistooted” jne – on suurendatud varem saadetud kauba maksumust (kaubakoguse korrigeerimisel)

    Kui tarnitavate kaupade, tööde või teenuste hind või kogus langeb, tehakse postitused “-” tähisega, st PÖÖRD.

    Kui korrigeerimisarve koostamine on seotud käibemaksudest kõrvalehoidja poolt osa kauba tagastamisega, siis algne müüja teeb järgmised kanded:

    Deebetkonto 41 – Krediidikonto 62 – tagastatud kauba maksumus kapitaliseeritakse (ilma käibemaksuta)

    Konto 19 "ostetud väärtuste käibemaks" deebet - Konto 62 krediit - võetud tagastatud kauba maksumusega seotud käibemaksu arvestusse

    Konto 68 deebet, alamkonto “KM” - Konto 19 krediit – Tagastatud kauba käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks

    Käibemaksu korrigeerimine eelmise perioodi kohta

    Varem tarnitud kauba hinna või koguse tõusust tingitud lisatasu käibemaksuga korrigeerimisarve registreerib algne müüja müügiraamatus korrigeerimisarve koostamise kvartalis (TsMS § 154 punkt 10 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt).

    Varem tarnitud kaupade, tööde või teenuste maksumuse vähenemise tagajärjel tekkinud mahaarvamise käibemaksuga korrigeerimisarve registreerib algne müüja osturaamatusse mitte varem kui ostja nõusolekut kinnitava dokumendi kättesaamine. vähendada kauba hinda või kogust, kuid mitte hiljem kui 3 aastat alates korrigeerimisarve koostamise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 13, artikli 172 punkt 10).

    Eelmise perioodi tulumaksu korrigeerimine

    Üldjuhul tehakse tulumaksu maksubaasi korrigeerimine seoses varem lähetatud kauba hinna või koguse muutumisega sellel aruandeperioodil, mil selline saadetis algselt kajastus (Rahandusministeeriumi kirjad 12.07.2017 nr 03-03-06/1/44103, 14.02.2017 nr 03-07-09/8251). See tähendab, et kui näiteks veebruari saadetise puhul müüdud kauba, tööde või teenuste maksumus tõusis, siis tuleb esitada uuendatud I kvartali tuludeklaratsioon.

    Kui aga kauba maksumus on langenud, on müügi korrigeerimise perioodil võimalik kajastada tulude ja otseste kulude vähenemist varem tarnitud kaupade maksumusena. Aga ainult siis, kui esialgse saadetise perioodil arvestati tasumisel tulumaks. Seega, kui näiteks märtsi saadetise puhul tarnitud kauba maksumus langes, kuid I kvartali tulemuste järgi arvestati tasumisele tulumaks, siis saab maikuus kajastunud müügi korrigeerimise näidata kasumideklaratsioonis. 1. poolaasta. Kui aga 1. kvartali lõpus oli kahjum või müüja jäi tasa, siis sellise kvartali müügi vähenemist tuleb kajastada ainult värskenduse esitamisega (

    Kõik artiklid "Punase tagasipööramise" reegel: tüüpilised vead ja rakendusenäited raamatupidamises (Grigorieva E., Medvedeva M.)

    Eksliku summa tagasipööramiseks on mitu võimalust.
    Retroallahindluste puhul toimub tagasikäik müüja, kuid mitte ostja jaoks.
    Vastupidised kirjed moonutavad konto käivet.

    Raamatupidamisdokumentide vigadel võivad olla maksutagajärjed. Selle vältimiseks on ettevõttel oluline võimalikud moonutused õigeaegselt avastada ja need parandada.
    Üks reguleerimismeetodeid on "punane tagasipööramine". Seda paranduste tegemise meetodit kasutatakse juhul, kui raamatupidamises on toodud ebaõige kontode vastavus. Asi on selles, et vigast juhtmestikku korratakse esmalt punase tindiga (või arvutiprogrammis punasega). Registrites kogusummade arvutamisel lahutatakse kogusummast punase tindiga kirjutatud summad. Seega vale sisestus tühistatakse. Pärast seda tehakse õige konto kirjavahetuse või õige summaga uus kanne.

    Vastupidiste postituste kajastamine tagurdamise asemelülepaisutatud summaga kaasneb kontokäibe kahekordistumine

    Tihti tekivad vead raamatupidaja hoolimatuse või raamatupidamisprogrammi tõrke tõttu. Näiteks sai organisatsioon töö lõpetamise tunnistuse summas 30 000 rubla. Ja raamatupidaja tegi kogemata järgmise kande:
    Deebet 44 Krediit 60 - 33 000 hõõruda.
    Sel juhul saate õige ja vale summa vahe ümber pöörata:
    Deebet 44 Krediit 60 - -3000 hõõruda.
    Või pöörake kogu vale summa ümber ja kajastage õiget kirjet:
    Deebet 44 Krediit 60 - -33 000 hõõruda;
    Deebet 44 Krediit 60 - 30 000 hõõruda.
    Mõlemal juhul raamatupidamise moonutusi ei esine. Aga kui raamatupidaja analüütilist arvestust ei pea, on tal paranduse põhjust lihtsam meelde jätta, kui raamatupidamises kajastub kogu tehingute summa, mitte ainult vahe.
    Lisaks saate paranduste tegemiseks kasutada pöördkirjeid - konto deebetpoolele eelnevalt salvestatud summa näidatakse selle konto kreeditpoolel ja vastupidi:
    Deebet 44 Krediit 60
    - 33 000 rubla. — kajastatakse vale tehingusumma;
    Deebet 60 Krediit 44
    - 3000 rubla. — summat on parandatud.
    Lõppkonto saldod saavad õiged, kuid käive kahekordistub. Seetõttu ei soovita me seda parandusprotseduuri kasutada.
    Tuletame meelde, et igal juhul tuleb paranduste tegemisel vormistada raamatupidamistõend, milles märgite vea ja põhjendate selle parandamist. Sertifikaadi vorm ei ole ühtne, kuid selles on otstarbekas kajastada kõiki põhidokumendi kohustuslikke andmeid, samuti teavet, mis on vajalik parandamise põhjuste väljaselgitamiseks: maksedokumentide, lepingute, arvelduste andmed (osa 2). seaduse nr 402-FZ artikkel 9).

    Möödunud aastate vigu on võimatu tagasi pöörata,kui eelmise aasta aruanne on juba kinnitatud

    Kui raamatupidaja on tuvastanud eelmisel aastal tehtud vea, siis sõltub “punase tagasipööramise” meetodi kasutamise võimalus sellest, kas eelmise aasta aruanne on kinnitatud või veel mitte (PBU 22/2010 punktid 5 - 14).
    Kinnitatud aruandes parandusi ei tehta, mistõttu ei ole võimalik eelmise aasta raamatupidamises andmeid ümber pöörata (PBU 22/2010 p 10). Raamatupidaja parandab ekslikult ülespaisutatud tehingusumma vea avastamise kuupäeval eelmiste aastate kasumi või kahjumi kajastamisega või muude tulude või kulude raamatupidamises (TÜ 22/2010 p 9 ja 14).

    Märge. Varasemate aastate vigu ei saa parandada pöördkirjete abil.

    Näide 1. Kasutame ülalpool käsitletud näite andmeid.
    25. november 2013
    Deebet 44 Krediit 60
    - 33 000 rubla. — tehti viga kulude suuruses;
    15. august 2014
    Deebet 60 Krediit 91
    - 3000 rubla. — muud tulud kajastuvad eelmisel aastal valesti arvestatud kulude summas (vea hindab ettevõte ebaoluliseks);
    15. august 2014
    Deebet 60 Krediit 84
    - 3000 rubla. — jaotamata kasum kasvas (viga hindab ettevõte oluliseks).

    Tuletame meelde, et see kord maksuarvestuses ei kehti. Eelmisest aastast tuvastatud viga parandatakse selle maksustamisperioodil, mil see tehti, olenemata selle avastamise ajast. Kui kulud olid paisutatud, siis tekkis tulumaksuvõlg. Seetõttu on vaja selle maksu kohta esitada ajakohastatud deklaratsioon (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 81 punkt 1).
    Kui paisutatud kulude summalt arvati käibemaks maha ka suuremas summas, siis tuleb esitada ka uuendatud käibedeklaratsioon.

    Märge. "Punane tagasikäik" ei tähenda alati vigade parandamist.

    Viide. Raamatupidamisdokumentides olevate andmete parandamise meetodid
    Raamatupidamisvigade parandamist reguleerivad 6. detsembri 2011. aasta föderaalseadus N 402-FZ "Raamatupidamise kohta" (edaspidi seadus N 402-FZ) ja raamatupidamiseeskirjad "Raamatupidamise ja aruandluse vigade parandamine" (PBU 22/2010). ).
    Vigade parandamiseks on raamatupidajatel lisaks "punase tagasipööramise" meetodile veel mitu meetodit:
    - korrektuuri meetod.

    Kasutatakse vigade parandamiseks esmastes dokumentides ja raamatupidamisregistrites. Vale sõna või summa kriipsutatakse läbi peenikese joonega, et oleks võimalik lugeda algset versiooni, ja õige väärtus kirjutatakse hoolikalt peale. Parandus on kinnitatud registri pidamise eest vastutava isiku allkirjaga, kantakse kuupäev ja organisatsiooni pitser (art. 7. osa).

    9 ja 8. osa art. 10 Seadus nr 402-FZ, paragrahv. 4 Raamatupidamise dokumentide ja dokumendivoo eeskiri, kinnitatud. NSVL Rahandusministeerium 29.07.1983 N 105 ja Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 31.03.2009 N 03.07.14.38). Seega tehakse raamatupidamisregistrites parandused enne summade arvutamist. Seda meetodit kasutatakse "käsitsi" raamatupidamiseks ilma arvutiprogramme kasutamata;
    - täiendava juhtmestiku meetod. Seda kasutatakse juhul, kui tehing ei kajastunud õigeaegselt või kontode korrektse vastavuse korral osutus tehingu summa tegelikust väiksemaks. Sel juhul tehakse täiendav raamatupidamiskanne tehingu summa või õigete ja kajastatud summade vahe kohta. Samal ajal vormistatakse raamatupidamise tõend, kus on selgitatud paranduse põhjused. Seega parandatakse nii käesoleval kui ka eelnevatel perioodidel tuvastatud vead.

    Tagantjärele allahindluste pakkumine tähendabmüüja tulu tagasipööramine,ostja kauba hinda ei muuda

    Raamatupidajad peavad varem teostatud tehinguid tühistama mitte ainult vigade korral, vaid ka soodustuste tegemisel, mis põhinevad möödunud perioodi saadetiste tulemustel.

    See tähendab, et pärast seda, kui müüja on kauba välja saatnud ja tulu registreerinud ning ostja võtab need kaubad raamatupidamisse. Perioodi lõpus teeb müüja allahindlust juba tarnitud laokaupadele (näiteks suurte ostude puhul).
    Raamatupidamise reeglite kohaselt kajastatakse tulu kõikide klientidele tehtud allahindluste ja juurdehindluste alusel (PBU 9/99 “Organisatsiooni tulu” punktid 6 ja 6.5, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega N 32n ).

    Näide 2. Müüja saatis ostjale esimese kaubapartii summas 11 800 rubla, sealhulgas käibemaks - 1 800 rubla.
    Seejärel kuu aja jooksul teine ​​partii 23 600 rubla, sealhulgas käibemaks - 3600 rubla.
    Kuu lõpus tegi müüja saadetud kaupadele 10% allahindluse:
    11 800 hõõruda. + 23 600 hõõruda. = 35 400 hõõruda;
    35 400 RUB x 10% = 3540 rubla, sealhulgas käibemaks - 540 rubla.
    Müüja teeb järgmised raamatupidamiskanded:
    15. juuli 2014
    Deebet 62 Krediit 90
    - 11 800 rubla. — kajastatakse müügitulu;
    Deebet 90 Krediit 68
    - 1800 rubla. — müügitulult maksustatakse käibemaks;
    25. juuli 2014
    Deebet 62 Krediit 90
    - 23 600 hõõruda. — kajastatakse müügitulu;
    Deebet 90 Krediit 68
    - 3600 rubla. — müügitulult maksustatakse käibemaksu.

    Deebet 62 Krediit 90
    - 3540 hõõruda.

    — varem registreeritud tulu tühistati allahindluse võrra;
    Deebet 90 Krediit 68
    - 540 hõõruda. — tulude käibemaksu on pärast korrigeerimisarve väljastamist vähendatud.
    Tagasiulatuva allahindluse saamisel ei saa ostja kapitaliseeritud kaupade maksumust korrigeerida (PBU 5/01 "Varude arvestus, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 06.09.2001 N 44n korraldusega" punkt 12). Seetõttu kajastab ta allahindlust muu tuluna, isegi kui see on saadud kauba registreerimisega samal aastal:
    15. juuli 2014
    Deebet 41 Krediit 60
    - 10 000 rubla. — ostetud kaubad kajastuvad;
    Deebet 19 Krediit 60
    - 1800 rubla. — käibemaks kajastub kauba maksumusel;
    Deebet 68 Krediit 19
    - 1800 rubla. — kauba maksumuselt tuleb maha arvata käibemaks;
    25. juuli 2014
    Deebet 41 Krediit 60
    - 20 000 rubla. — ostetud kaubad kajastuvad;
    Deebet 19 Krediit 60
    - 3600 rubla. — käibemaks kajastub kauba maksumusel;
    Deebet 68 Krediit 19
    - 3600 rubla. — kauba maksumusest arvatakse maha käibemaks.
    4. augustil tehti ostjale saadetud kaubalt 10% allahindlus (3540 RUB):
    Deebet 60 Krediit 91
    - 3000 rubla. — muud tulud kajastuvad müüjalt saadud allahindluse summas.
    Pärast müüjalt allahindluse andmise või korrigeerimisarve saamist peab ostja tagastama mahaarvamiseks võetud kauba maksumuselt käibemaksu:
    Deebet 19 Krediit 60
    - 540 rubla. — Soodustuse summal kajastub käibemaks.

    Samal ajal kajastab müüja eelmisel aastal saadetud kaubale allahindluste andmist raamatupidamises ilma pöördkandeid kasutamata, kuid konteerib need kontole 91 “Muud tulud ja kulud” (Kontoplaan ja selle kasutamise juhend, kinnitatud 2010. aasta korraldusega. Venemaa rahandusministeerium, 31. oktoober 2000 N 94n).

    Tagastuskanded kajastuvad kauba tagastamiselmüügiga samal aastal

    Kauba müügist saadav tulu kajastub müüja raamatupidamises omandiõiguse ostjale ülemineku hetkel (PBU 9/99 punkt 12). Ostja omandiõigus tekib hetkest, kui müüja on kauba talle üle andnud - kauba üleandmine ostjale või vedajale (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 223 ja 224).
    Kui ostja tagastab osa kaubast müüjale, tähendab see, et omandiõigus ei ole üle läinud. Seetõttu ei ole müüjal põhjust nende kaupade müügist saadava tuluga arvestada – ta teeb raamatupidamises korrektiive.

    Märge. Kui ostja tagastab kauba või teeb retrosoodustuse, tühistab müüja saadud tulu.

    Avastatud puuduse ilmnemisel koostab ostja laoesemete vastuvõtmisel tuvastatud koguse ja kvaliteedi mittevastavuse kohta akti, mis on õiguslikuks aluseks müüjale pretensiooni esitamisel. Ja ostja esitatud väite põhjal kuvatakse müüja kirjed punase tindiga.

    Näide 3. LLC “Ettevõte 1” tarnis 25. aprillil 2014 LLC “Ettevõte 2” sügavkülmikuid koguses 3 tükki hinnaga 24 780 rubla. tüki kohta (koos käibemaksuga - 3780 rubla).
    Ühe kaamera maksumus on 17 000 rubla.
    6. mail 2014 saadab Company 2 LLC ettevõttele Company 1 LLC nõude, et üks kaasasolevatest kaameratest oli defektne ja tagastab selle.
    Samal päeval kannab müüja raha tagastatud toodete eest.
    Raamatupidamises teeb müüja järgmised kanded:
    25. aprill 2014
    Deebet 62 Krediit 90
    - 74 340 hõõruda. — kajastatakse müüdud toodete tulu;
    Deebet 90 Krediit 68
    - 11 340 hõõruda. — käibemaks arvutatakse arve alusel;
    Deebet 90 Krediit 43
    - 51 000 rubla. — müüdud toodete maksumus kantakse maha;
    6. mai 2014
    Deebet 62 Krediit 90
    - -24 780 hõõruda. — varem kirjendatud tulu tühistatakse;
    Deebet 90 Krediit 43
    - 17 000 rubla. — korrigeeriti müüdud defektiga toodete varem maha kantud kulu;
    Deebet 90 Krediit 99
    206
    - 4000 rubla. — korrigeeriti varem kajastatud kasumit defektsete toodete müügist;
    Deebet 90 Krediit 68
    - 3780 hõõruda. — tagastatud toodetelt taotletakse käibemaksu mahaarvamist;
    Deebet 43, 28 krediit 43
    - 17 000 rubla. — ostja poolt akti alusel lattu tagastatud toodete vastuvõtmine;
    Deebet 62 Krediit 51
    - 24 780 hõõruda. — raha tagastati defektsete toodete eest.

    Kui te sellelt lehelt vajalikku teavet ei leia, proovige kasutada saidiotsingut:

    Olukord, kus ettevõte muudab eelmise perioodi müügisummat, võib tekkida siis, kui kaupade/teenuste saatmise dokumentides avastatakse vigu ja muudetakse varasemate tarnetega seotud lepingutingimusi (näiteks sõlmiti täiendav kokkulepe kauba/teenuste tarnete vähendamiseks). hind, sealhulgas eelmine periood).

    Esimene võimalus peab kajastuma raamatupidamises ja maksuarvestuses vastavalt 27. juuli 2006. aasta föderaalseaduse N 137-FZ artiklile 54:

    Artikkel 54. Maksubaasi arvutamise üldküsimused

    1. Maksumaksja organisatsioonid arvutavad maksubaasi iga maksustamisperioodi lõpus raamatupidamisregistrite andmete ja (või) muude maksustatavate või maksustamisega seotud objektide dokumenteeritud andmete alusel.
    Kui jooksval maksustamis(aruande) perioodil avastatakse eelmiste maksustamisperioodide maksubaasi arvutamisel vigu (moonutusi), arvutatakse maksubaas ja maksusumma ümber selle perioodi kohta, mil need vead (moonutused) ilmnesid. tehtud.
    (redigeeritud)

    27. juuli 2006 föderaalseadus N 137-FZ)
    Kui vigade (moonutuste) perioodi ei ole võimalik kindlaks teha, arvutatakse maksubaas ja maksusumma ümber selle maksustamisperioodi (aruandluse) kohta, mil vead (moonutused) tuvastati. Maksumaksjal on õigus ümber arvutada maksubaasi ja maksusumma selle maksustamisperioodi (aruandeperioodi kohta), mil tuvastati eelmiste maksustamisperioodidega seotud vead (moonutused), ka juhtudel, kui vead (moonutused) põhjustasid ülemäärane maksumaksmine.
    (Lõige, mis võeti kasutusele 27. juuli 2006. aasta föderaalseadusega N 137-FZ, muudetud 26. novembri 2008. aasta föderaalseadusega N 224-FZ)

    Paranduste kajastamine jaotises “1C: ettevõtte raamatupidamine” toimub dokumendiga “Rakendamise kohandused”.

    Kui müügisumma väheneb (s.t. maksime enam tulumaksu) ja eelmise perioodi aruanne on veel esitamata, siis kajastatakse dokumendis omavaheliste arvelduste korrigeerimise summa ja tulumaksubaasi muutuse summa esimesel sulgemata. perioodi kasutades kontot 76.K .

    “Alamkontol 76.K “Eelmise perioodi arvelduste korrigeerimine” võetakse arvesse pärast aruandeperioodi lõppu tehtud arvelduste korrigeerimise tulemust osapooltega.
    Võlg osapooltega arvelduste eest kajastatakse kontol korrigeerimisele kuuluva tehingu kuupäevast kuni korrigeeriva tehingu kuupäevani.
    Analüütilist arvestust peetakse iga võlgniku ja võlausaldaja (alamkonto „Vastaspooled“), arvelduste aluste (alamkonto „Lepingud“) ja arveldusdokumentide (alamkonto „Vastaspooltega arvelduste dokumendid“) kohta. Iga võlgnik ja võlausaldaja on osa kataloogist "Vastaspooled". Iga arvutusalus on kataloogi "Vastaspoole lepingud" element.

    Kui aruanne on juba esitatud, siis vahekaardil “Arvutused” märgi dokumendis ruut “Eelmise aasta raamatupidamine on suletud .....” ja märgi muude tulude/kulude kirje.

    Sel juhul tehakse kõik postitused praeguse kuupäevaga:

    Kui müügisumma on kasvanud (ehk me pole eelarvesse täiendavaid makse tasunud), siis teeb “1C: Enterprise Accounting” kõik maksubaasi suurendamise kanded algdokumendi kuupäevaga. Meie puhul oli teostus 14. jaanuaril 2013. aastal. Ja konto 62.1 sulgemissumma 76.k tehakse vea avastamise kuupäevaks - meie puhul 22.02.2015.

    Märkus perioodi sulgemise kohta vahekaardil “Arvutused” ei muuda antud juhul tehinguid oluliselt.

    Sellest tulenevalt, kui vea tuvastamise tulemusel läks maksusumma tasumisele, peate esitama ajakohastatud arvestuse ja viima läbi perioodi uuesti sulgemise protseduuri.

    Seega, kui periood pole veel lõppenud, on väga soovitatav (kui see on veel võimalik) algdokumendis müügisumma lihtsalt parandada.

    Sildid: BP 3.0

    1C: Raamatupidamine aitab raamatupidajal parandada möödunud perioodide vigu

    Nagu näitab praktika, kaasnevad raamatupidamise tööga mõnikord tahtmatud vead ja ebatäpsused, mis põhjustavad raamatupidamis- ja maksuaruandluses andmete moonutamist.

    Raamatupidamisvigade parandamise meetod sõltub nende tuvastamise ajast. Raamatupidamises parandatakse vead nende avastamise perioodil. Sellega seoses puuduvad finantsaruannete korrigeerivad vormid.

    Kui jooksval perioodil tuvastatakse viga enne aruandeaasta lõppu, siis paranduskanded tehakse majandustehingu ebaõige kajastuse ilmnemise kuul. Eelmisel aruandeperioodil tehtud viga, mis on tuvastatud jooksval kuul, parandatakse jooksva kuu raamatupidamistõendi alusel korrigeeriva kandega. Kuna raamatupidamise aastaaruanded koostatakse tekkepõhiselt alates aasta algusest, elimineeritakse raamatupidamise aastaaruande koostamisel moonutused eelmiste aruandeperioodide aruandlusandmetes.

    Praegusel perioodil tuvastati viga pärast aruandeaasta lõppu, kuid enne raamatupidamise aastaaruande kinnitamist, korrigeeritakse seda paranduskannete tegemisega selle aasta detsembris, mille kohta raamatupidamise aastaaruanne koostatakse, vastavalt „Juhend finantsaruannete koostamise juhendi” punktile 11. raamatupidamisaruannete koostamise ja esitamise kord”, mis on kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 22. juuli 2003. aasta korraldusega nr 67n

    Kui viga avastatakse pärast raamatupidamise aastaaruande kehtestatud korras kinnitamist, siis raamatupidamises ja aruandluses parandusi ei tehta. Neid käsitletakse eelmiste aastate kasumi või kahjumina, mis on tuvastatud aruandeaastal ja kajastatakse mittetegevuskulude või tulude osana (PBU 9/99 "Organisatsiooni tulud" punkt 8; PBU 10/ punkt 12/ 99 “Organisatsiooni kulud”).

    Raamatupidamise kohanduste tegemiseks on mitu võimalust. See on lisakandmise (konteerimise) meetod, “punase tagasipööramise” meetod, vastupidine konteeringu meetod, summa vale kontolt õigele ülekandmise meetod, korrigeerimiskonto rakendamise meetod.

    Viimased kolm meetodit põhjustavad reeglina pöörete moonutamist. Sellega seoses kasutatakse praktikas lisakande (konteerimise) meetodit (paranduseks tehakse sama konteering, kuid ainult puuduva summa kohta) ja “punase tagasipööramise” meetodit (vigane konteering dubleeritakse täielikult, kuid negatiivse summaga, mille järel genereeritakse õige konteering vajaliku summa kohta).

    Punase ümberpööramise meetodi õigeks rakendamiseks konfiguratsioonis "1C: ACCOUNTING 8". Ainult raamatupidamis- ja maksuarvestuse kannete ümberpööramisest ei piisa. Vajalik on korrigeerida liikumisi akumulatsiooniregistrites, sest need on programmis peamiseks infoallikaks maksuaruandluse koostamisel.

    Sellega seoses on soovitatav kasutada spetsiaalset dokumenti "Registrikirjete korrigeerimine", mis asub menüüpunktis "Toimingud". Selle dokumendi täitmisel tuleb määrata lipp “Kasuta liikumistäitmist” ning seejärel ilmuvas tabeliosas märkida dokument ja sellega tehtav toiming. Kui klõpsate tabelijaotises "Täida liikumised" iga rea ​​juures nuppu "Täida liikumised", tehakse määratud toimingud ja vajadusel täidetakse kogumisregistrite, inforegistrite ja raamatupidamisregistrite liikumised. vastavad vahelehed.

    Kui raamatupidamises tehtud viga tõi kaasa maksubaasi moonutamise, on vaja maksud ümber arvutada selle perioodi eest, mil viga ilmnes.

    Kui viga põhjustas maksu enammaksmise, siis saab organisatsioon avalduse ja uuendatud deklaratsiooni esitamisega teostada enammakstud maksusumma tasaarvestamise või tagastamise õigust. Maksu krediteerimise ja tagastamise kord on ette nähtud Art. 78 Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

    Eelmise perioodi käibe korrigeerimine allapoole kajastub käesoleva perioodi raamatupidamisarvestuses. Miks see võib ilmneda ja kuidas seda raamatupidamises õigesti kajastada, lugege meie artiklit.

    Eelmise perioodi müügi muudatuste põhjused

    Praktikas tuleb sageli ette olukordi, kus jooksval perioodil on vaja korrigeerida eelmise perioodi müüki, mis on juba suletud. Põhjuseid, miks seda on vaja teha, on erinevad:

    • hinna alandamine kliendi tuvastamisel aruandeperioodil ebakvaliteetsed tooted, täielikult või osaliselt tegemata tööd, mille eest on tasutud eelmisel suletud perioodil;
    • müügidokumentide parandamine jooksval perioodil müügi eest vastutavate isikute, näiteks müügijuhtide süül;

    Siit saate teada, kuidas esmaseid dokumente õigesti parandada meie materjalist “Esmane dokument veaga: “asendust ei saa parandada””.

    • kulude vähenemine allahindluste ja muude boonuste tõttu;
    • pooltevaheline leping muudel ärilistel eesmärkidel.

    Müügisumma muutus mõjutab käibemaksu, samuti majanduselu faktide kajastamist raamatupidamisarvestuses. Eriti tüüpiline on selline olukord ehitusettevõtetele, kus tehtud tööde dokumendid on koostatud ja juba raamatupidamisele üle antud. Kuid samas jäi osa sellest tööst tegemata või tehti tehnoloogiliste rikkumistega. Sel juhul võidakse järgmisel perioodil pärast ülevaatust või ekspertiisi tuvastada ebakvaliteetne või tegemata töö.

    Eelmise perioodi müügi korrigeerimine allapoole

    Et mõista, kuidas vormistada eelmise perioodi müügi allapoole korrigeerimist, vaatame praktilisi näiteid.

    Näide 1

    18. detsembril 2018 allkirjastas Mir LLC rajatise korralise remonditööde lõpetamise tõendi summas 236 tuhat rubla, sealhulgas käibemaks 36 tuhat rubla. Rahalised vahendid kanti täies ulatuses ettevõtte arvelduskontolt 20.12.2018. 2019. aasta märtsis viis Mir LLC läbi sõltumatu ekspertiisi, et hinnata tehtud tööde kvaliteeti. Selle tulemuste põhjal avastati tegemata, kuid juba tasustatud tööd summas 18 tuhat rubla, sealhulgas käibemaks 2746 rubla. Mir LLC saatis töövõtjale SK Para LLC hagiavalduse ja lepingu täiendava kokkuleppe tehtud tööde maksumuse vähendamiseks ja raha tagastamiseks. 2019. aasta aprillis sõlmis SK Para LLC lisalepingu ja tagastas tegemata tööde eest raha ettevõtte pangakontole.

    Korrigeerige eelmiste perioodide müüke korrigeerides kanded firmalt Mir LLC (klient)

    detsember 2018:

    • Dt 20 Kt 60 - rajatise jooksva remondi kulud sisalduvad valmistoodete maksumuses 200 tuhande rubla ulatuses.
    • Dt 19 Kt 60 - käibemaks kajastub summas 36 tuhat rubla.
    • Dt 68 Kt 19 - käibemaksu aktsepteerimine mahaarvamiseks summas 36 tuhat rubla.
    • Dt 60 Kt 51 - tasutud tehtud töö eest summas 236 tuhat rubla.

    aprill 2019:

    Peale lisalepingu allkirjastamist tehti järgmised kanded:

    • Dt 76 Kt 91,1 - kogunenud muud tulud summas 15 254 rubla.
    • Dt 76 Kt 68 - Taastatud on tegemata tööde käibemaks summas 2746 RUB.
    • Dt 51 Kt 76 - SK Para LLC-lt saadud vahendid summas 18 tuhat rubla.

    detsember 2018:

    • Dt 62 Kt 90,1 - Mir LLC remonditööde tulu kajastub summas 236 tuhat rubla.
    • Dt 90,3 Kt 68 - kajastatud käibemaks tehtud töölt summas 36 tuhat rubla.
    • Dt 51 Kt 62 - Mir LLC-lt saadud makse remonditööde eest summas 236 tuhat rubla.

    aprill 2019:

    • Dt 91,2 Kt 62 - kajastab 2018. aasta müügi (kahjumi) langust, mis tuvastati 2019. aasta aprillis, summas 15 254 rubla.
    • Dt 68 Kt 62 - käibemaks kajastub summa vähendamisena 2746 RUB.
    • Dt 62 Kt 51 - Mir LLC-le kanti raha üle 18 tuhande rubla ulatuses.

    Meie veebisaidilt saate alla laadida töö lõpetamise tõendi vormi “Lõpetatud ehitustööde vastuvõtuakt – näidis” .

    Eelmise perioodi müügi korrigeerimine ülespoole

    Lisaks eelmise perioodi müügisumma allapoole korrigeerimisele on võimalik ka korrigeerimine (tõus) ülespoole.

    Kasutame eelmise näite andmeid, kuid lisame veidi selle tingimusi.

    Näide 2

    2019. aasta mais selgus, et kliendi spetsialistid on teinud vea. Lõpetamata töödest 18 tuhande rubla eest. Esitatud nõude kohaselt täideti pool (summas 9 tuhat rubla). Tuvastatud tööde jaoks kanti vahendid Mir LLC-lt tagasi SK Para LLC-le.

    SK "Para" LLC raamatupidamine (töövõtja)

    Mais 2019 teeb IC "Para" LLC raamatupidaja järgmised kanded:

    • Dt 62 Kt 91,1 - kogunenud täiendav müük (tulu) summas 9 tuhat rubla.
    • Dt 51 Kt 62 - Mir LLC-lt saadud vahendid summas 9 tuhat rubla.

    Kui müügisumma suureneb, peab töövõtja tasuma eelarvesse täiendavalt käibemaksu, mis kajastub järgmistes kirjetes:

    • Dt 90,3 Kt 68 - lisandub käibemaks 1500 rubla ulatuses.
    • Dt 68 Kt 51 - käibemaks kantakse eelarvesse 1500 rubla ulatuses.

    Tulemused

    Möödunud suletud perioodi müüke saab korrigeerida jooksval aruandeperioodil. Võimalik nii kahanemise kui ka tõusu suunas. Kohandamise arvestus kajastub tellija ja töövõtja raamatupidamises.

    Käesoleval aastal on vaja kajastada kohanemist eelmise aasta põhitegevuse müügi vähenemise suunas. Palun kirjutage kirjed selle toimingu kajastamiseks raamatupidamis- ja maksuarvestusse.

    Kui aruanne on kinnitatud ja esitatud, siis teha jooksva perioodi raamatupidamises parandused,

    selle põhjal, kas viga on oluline või mitte. Kui viga on märkimisväärne, siis kasuta hinnet 84, kui see on ebaoluline, siis kasuta hinnet 91.

    Kui eelmisel aastal müüdud kauba puhul avastatakse jooksval aastal viga ja eelmise aasta aruanne on kinnitatud, siis varasemate perioodide andmeid parandada ei saa. Seetõttu kajastage oma raamatupidamises eelmiste aastate kasumit ja kahjumit, mis tuvastati aruandeaastal (PBU 9/99 punkt 7, PBU 10/99 punkt 11).

    Eelmiste aastate kasumite ja kahjumite tuvastamisel raamatupidamises tehke järgmised kanded:

    Deebet 91-2 Kreedit 62 (muud kulud (eelmiste aastate kahjud) kajastuvad vähendatavas summas);

    Deebet 68 alamkonto “Käibemaksuarvestus” Krediit 91 (vähendati varem müügitulult arvestatud käibemaksu);
    Deebet 41 (43) Krediit 91 (müüdud toodete (kaubad, teenused) maksumuse korrigeeritud summa).
    Kui maksudeklaratsioonis tehtud viga toob kaasa maksu enammaksmise, on organisatsioonil õigus:

    Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta dekreedi nr 1137 5. lisa II jao lõigete 3 ja 11 kohaselt peab organisatsioon vigade avastamisel tegema müügiraamatusse parandusi. Ja selleks on vaja koostada müügiraamatule lisaleht selle perioodi kohta, mil viga tehti. Organisatsioonil ei ole õigust jooksval perioodil (vea tuvastamise perioodil) müügiraamatu näitajaid korrigeerida. Seega saab möödunud perioodi käibemaksu maksubaasi määramisel tehtud viga parandada ainsal viisil - esitades selle perioodi kohta uuendatud maksudeklaratsiooni.

    Jelena Popova, Vene Föderatsiooni maksuteenistuse riiklik nõunik, 1. auaste

    Kuidas parandada vigu raamatupidamises ja finantsaruandluses

    Viga on majandustegevuse faktide ebaõige kajastamine raamatupidamises ja aruandluses. Samuti hindavad nad olukorda, kui tehinguid raamatupidamises üldse ei kajastatud. Lihtsamalt öeldes, kui tegite oma süül valesid kandeid või ei kajastanud tehingut üldse või täitsite aruanded valesti, on tegemist veaga. See on märgitud dokumendis PBU 22/2010.*

    Kuid samas PBU lõigus on oluline hoiatus. Uue teabe saamisel tuvastatud ebatäpsused ja puudused äritehingute kajastamisel ei ole viga. Näiteks kui vastaspool teatab teile, et andis teile varem valeandmetega esmase konto, kuid olete tehingut juba raamatupidamises kajastanud, siis seda veana ei tunnistata. Lõppude lõpuks polnud see teie süü. Samuti ei pea te kirjeid parandama.*

    Vigade põhjused

    Vead võivad tekkida erinevatel põhjustel. Sellist põhjust võib olla viis:*

    Olulisuse künnise saab kirja panna näiteks järgmiselt: “Vea loetakse oluliseks, kui selle summa ja aruandeaasta bilansivaluuta suhe on vähemalt 5 protsenti.”

    Veaparandus

    Tuvastatud vead ja nende tagajärjed tuleb parandada (PBU 22/2010 punkt 4).

    Teha raamatupidamise parandused esmaste dokumentide alusel. Koostage ka raamatupidamistõendid, näidates ära paranduste tegemise põhjendused. See tuleneb üldreeglist, et iga majandustegevuse fakt tuleb dokumenteerida raamatupidamise esmases dokumendis. See on otseselt sätestatud 6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikli 9 1. osas.*

    Tee raamatupidamises korrektuure selle järgi, kas viga on oluline või mitte.* Oluline on ka see, millal viga leiti. Allolev tabel aitab teil vigu õigesti parandada.

    Millal ja milline viga avastati? Kuidas parandada Alus Näide
    Märkimisväärne viga tuvastatakse järgmisel või mitu aastat hiljem. Aruanne vea ilmnemise perioodi kohta on koostatud ja juhi poolt allkirjastatud. Aruandlust esitleti välistele kasutajatele ja see kiideti heaks Tehke parandused perioodil, mil vea leiate. Ärge värskendage selle perioodi aruannet, mille jooksul te vea tegite. Kõik eelmiste perioodidega seotud muudatused peaksid kajastuma jooksva perioodi aruandluses. Jooksva perioodi majandusaasta aruande selgitustes märkige parandatud vea iseloom, samuti iga kirje kohta korrigeerimiste summa Raamatupidamise ja aruandluse määruste punkt 39 ja paragrahvid ning PBU 22/2010 Raamatupidaja kajastas 2017. aasta märtsi müüki valesti: 100 000 asemel märkis viga 2018. aasta juulis, juht oli aruannetele juba alla kirjutanud. Aruandlust esitleti välistele kasutajatele ja see kiideti heaks. Parandused tehti juulis 2018. Selgitustes selgus, et viga oli märkimisväärne ja kajastas korrigeerimiste suurust*
    Käesoleval aastal leiti eelmiste aastate ebaoluline viga

    Muutke vea avastamise perioodi.

    Eelmiste perioodide ebaoluliste vigade paranduste kohta jooksvas aruandluses ei ole vaja teavet esitada. Samuti on muudatuste tegemine esitatud aruannetes

    PBU 22/2010 punkt 14 Raamatupidaja kajastas 2017. aasta märtsi müüki valesti: 100 000 asemel märkis viga 2018. aasta juulis, juht oli aruannetele juba alla kirjutanud. Aruandlust esitleti välistele kasutajatele ja see kiideti heaks. Parandused tehti juulis 2018*

    Raamatupidamine

    Paranduste tegemiseks kasutatavad postitused sõltuvad vea avastamise hetkest ja selle tähtsusest. Raamatupidamiskanded erinevad järgmistel juhtudel:

    Kuidas parandada varasemate perioodide olulisi vigu raamatupidamises*

    Parandage eelmise aasta olulised vead, mis avastati enne selle perioodi majandusaasta aruannete kinnitamist, kasutades vastavat kulude, tulude, arvestuste jms arvestust.

    Kui tuvastate varasemate aastate olulisi vigu, mille aruanne on allkirjastatud ja kinnitatud, tehke parandused kontol 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)" (PBU 22/2010 alapunkt 1, punkt 9).

    On kaks võimalust

    2. võimalus. Kui vea tõttu ei kajastanud raamatupidaja kulutusi või ülehinnatud tulu, tehke järgmine kanne:*

    Deebet 84 Krediit 60 (76, 02...)
    – tuvastati eelmise aasta ekslikult kajastamata kulu (ülearvestatud tulu).*

    Kuidas parandada raamatupidamises eelmiste perioodide pisivigu

    Paranda väiksemad vead raamatupidamises. Korrigeerimise tulemusel tekkinud kasum või kahjum tuleb kajastada kontol 91 “Muud tulud ja kulud”. Pole tähtis, kas aruanne kinnitati vea avastamise ajal või mitte. See järeldus tuleneb PBU 22/2010 lõikest 14.*

    Kui raamatupidaja pisivea tõttu ei kajastanud kulu või ülehinnatud tulu, tehke kanne:

    Deebet 91-2 Krediit 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
    – tuvastati ekslikult kajastamata kulu (ülearvestatud tulu).*

    Jelena Popova, Vene Föderatsiooni maksuteenistuse riiklik nõunik, 1. auaste

    Millistel juhtudel on organisatsioon kohustatud esitama ajakohastatud maksudeklaratsiooni?

    Maksude enammaksmine

    Kui maksudeklaratsioonis tehtud viga toob kaasa maksu enammaksmise, on organisatsioonil õigus:*

    • esitama ajakohastatud deklaratsiooni vea tegemise perioodi kohta (kuid ei ole kohustatud seda tegema);
    • parandada viga, vähendades vea avastamise perioodi kasumit ja maksusummat;
      • raamatupidamisalaste õigusaktide ebaõige kohaldamine;
      • arvestuspõhimõtete ebaõige kasutamine;
      • lubada arvutustes ebatäpsusi;
      • ebaõigesti liigitama ja hindama majandustegevuse fakte;
      • ametnikud panevad toime ebaausaid tegusid.
      • parandada jooksva perioodi vead;
      • Möödunud perioodide vead valitsevad – olulised ja ebaolulised.*
    • esitama ajakohastatud deklaratsiooni vea tegemise perioodi kohta (kuid ei ole kohustatud seda tegema);
    • parandada viga, vähendades vea avastamise perioodi kasumit ja maksusummat. Seda meetodit saab kasutada olenemata sellest, kas vea tegemise periood on teada või mitte;
    • ära võta meetmeid vea parandamiseks (näiteks kui enammakse summa on ebaoluline).

    See tuleneb sätetest

    Raamatupidamiskonto 76 alamkontod:

    76.01.1 — vara- ja isikukindlustuse arvestused

    76.01.2 - Vabatahtliku kindlustuse maksed (osamaksed).

    76.01.9 — Muude kindlustusliikide maksed (osamaksed).

    76.02 — Nõuete lahendamised

    76.03 — maksmisele kuuluvate dividendide ja muude tulude arvestused

    76.04 — arveldused hoiustatud summadel

    76.05 — Arveldused teiste tarnijate ja töövõtjatega

    76.06 — Arveldused teiste ostjate ja klientidega

    76.09 – muud arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega

    76.21 — vara- ja isikukindlustuse arvestused (välisvaluutas)

    76.22 — nõuete arveldused (välisvaluutas)

    76.25 — arveldused teiste tarnijate ja töövõtjatega (välisvaluutas)

    76.26 — arveldused teiste ostjate ja klientidega (välisvaluutas)

    76.29 – muud arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega (välisvaluutas)

    76.41 — töötajate täitevdokumentidel põhinevad arvutused

    76.49 – Arvutused muude töötajate palgast mahaarvamiste kohta

    Raamatupidamine 76

    Raamatupidamine kontol 76 viiakse läbi kontodega mitteseotud olukordade puhul 60 - 76. Tegemist on väljastatud ja laekunud nõuete ning kindlustussummade arvestustega.

    Konto 76 kajastab tehinguid kohtu-, täitev- ja muude haldusdokumentidega.

    Alamkonto 76.02 Postitused

    Kontol 76.02 kajastatakse töötajatele õigeaegselt laekumata töötasu deposiit.

    Tüüpilised tehingud kontoga 76.02

    Deebet 70.04 Kreedit 76.02 - ülekantud hoiustatud töötasu summa

    Deebet 51 Krediit 76.02 - tasumata raha kantud pangakontole

    Konto 76 AB

    Ettemaks on summa, mille tarnija saab enne kauba väljasaatmist. Ettemaksu laekumisel on maksumaksjal kohustus kanda käibemaksu summa eelarvesse.

    Laekunud ettemaksete käibemaksu arvestamiseks kasutatakse raamatupidamise kontot 76 AB.

    Tarnija väljastab 5 päeva jooksul arve, millest üks eksemplar saadetakse ostjale.

    Näide 1. Ettemaksu käibemaksu kajastamine arvel 76.AB

    Kalina LLC sai ostjalt ettemaksu summas 94 400 RUB. Kaup saadeti ettemaksu vastu. KM = 94 400 x 18%: 118% = 14 400 hõõruda.

    Postitused:

    Deebet

    Krediit

    Tehingu summa, hõõruda.

    Alus

    Ostjalt saadud ettemaks

    panga väljavõte

    Ettemaksult käibemaks

    Müügiraamat, maksekorraldus

    Kalina LLC saatis kauba kohale

    Arve

    Käibemaks müügilt

    Arve

    Ettemaksu tasaarvestus

    Raamatupidamisinfo

    Käibemaks aktsepteeritud mahaarvamiseks

    Müügiraamat

    Tüüpiline juhtmestik:

    Deebet

    Krediit

    Kirjeldus

    Dokument

    Kindlustusjuhtumiga seoses tekkinud müügikulud kantakse maha

    Kindlustusleping

    Arvesse läheb tarnija süül tekkinud nõude suurus

    Nõue

    Peetakse kinni vastavalt täitekirjale

    Esinemiste nimekiri

    Väärtpaberid kapitaliseeriti dividendideks

    Koosoleku otsuse protokoll

    Näide 2. Nõuetetehingute kajastamine

    Kalina LLC ja Malina LLC vahel sõlmiti tarneleping.

    Kuu lõpus tarnis Kalina LLC 800 000 rubla ulatuses. täieliku ettemakse tingimustel.

    Kaubapartii vastuvõtmisel Malina LLC laos tuvastati defekt.

    Malina LLC esitas nõude summas 90 000 rubla.

    Kalina LLC rahuldas laekunud nõude osaliselt:

    summa 22 000 hõõruda. ei hüvitatud;

    ülejäänud nõude summa on 68 000 rubla. jäi rahule.

    Postitused:

    Deebet

    Krediit

    Kirjeldus

    Summa



    Sarnased artiklid