Poreska ima različite revizije, nas zanimaju dvije - kancelarijska i terenska. Svrha revizija je ista: osigurati da kompanija plaća onoliko poreza koliko je potrebno. A ako ne plati, zahtijevajte iznos koji nedostaje.
Provjera na stolu. Poreska uprava obavlja kancelarijsku reviziju bez posjete kompaniji. Da bi provjerili, porezni službenici proučavaju deklaracije i traže pojašnjenje ako neka stavka izaziva pitanja.
Za kancelarijsku reviziju, ne morate da dobijete dozvolu, poreska uprava ima pravo da proverava izjave bilo koje kompanije. Ali postoji ograničenje: poreska uprava može tražiti pojašnjenje samo za određenu deklaraciju. Kompanija podnosi svoju izjavu za treći kvartal, što znači da se pitanja odnose na transakcije za treći kvartal.
Skeniranje poreskog zahtjeva kao dio uredske revizije
Inspekcija na licu mjesta. Inspekcija na licu mjesta može se obaviti u kancelariji kompanije ili u odjelu za inspekciju, ali obično inspektori dolaze u kancelariju. Inspektori traže dokumente, pregledavaju prostorije i razgovaraju sa zaposlenima.
Zadatak poreskih organa je da to utvrde na licu mjesta. Na primjer, firma kupuje lomljeni kamen po dokumentima, ali nema skladišta, zaposlenih, niti transporta za transport. Možda su kupovine fiktivne.
Poreska uprava nema pravo samo da dođe, prvo mora prikupiti dokaze u prilog sumnje u neplaćanje poreza, izraditi plan inspekcijskog nadzora za naredni kvartal i usaglasiti ga sa višom poreskom upravom, službeni naziv joj je Odjeljenje Federalne poreske službe Rusije za relevantnu temu.
Treba li porezna uprava upozoriti na reviziju?
Ne postoji zakon koji obavezuje poresku upravu da vas upozori na vaš dolazak, pa neće biti moguće tražiti opomenu.
U praksi kompanije obično postaju svjesne revizije. To se dešava kada poreska uprava pozove kompaniju da joj uruči rješenje o naručivanju revizije. Poreska uprava ima obavijest da pozove kompaniju.
Rješenje inspekcije je službeni dokument. Znači: takva i takva poreska uprava zadaje reviziju na licu mjesta toj i takvoj firmi.
Skeniranje rješenja o uviđaju
Problem sa obavještenjem je vrijeme. Iz iskustva, kompanija ga dobija nedelju dana pre početka inspekcije, a ovo je premalo vremena za pripremu.
O uviđaju na licu mjesta možete saznati ranije. Postoje indirektni znakovi koji vam pomažu da shvatite da je kompanija od interesa za porezne organe. Ako kompanija pronađe jedan od znakova, ima tri do šest mjeseci da se pripremi za inspekciju na licu mjesta.
Upit o transakcijama za tri godine
Porezna uprava ne dolazi nasumično u kompaniju; Analiza prije testiranja pomaže u tome.
Predinspekcijska analiza je službeni naziv za proces kada inspektori prikupljaju dosije o kompaniji. Uključuje sve što je poreska uprava shvatila iz dokumenata. Na primjer:
- kakvu je prijavu podnijela kompanija i koje su greške inspektori utvrdili;
- koliko ste poreza platili, a koliko vaši konkurenti?
- koja je roba kupljena, od koga, u kom obimu i za koliko;
- od koga je dobila novac, koliko i za šta;
- Broj zaposlenih;
- bankovni računi;
- kakav ste prevoz kupili i da li je bilo kazni od saobraćajne policije;
- postoje li veze za jednu noć među partnerima;
- da li je bilo kazni saobraćajne policije;
- spisak povezanih i međuzavisnih osoba. Na primjer, muž je direktor u jednoj kompaniji, žena u drugoj. U isto vrijeme, kompanije kupuju robu jedna od druge.
Poreska uprava prikuplja informacije iz otvorenih izvora, informacije od drugih vladinih agencija, na primjer od saobraćajne policije ili matične službe. Takođe traži informacije od kompanije.
Da biste razumjeli o kakvoj se vrsti zahtjeva radi, morate pogledati obrazloženje. Ako poreska uprava traži dokumente tokom kancelarijske revizije, piše ovo: opravdanje za zahtjev je kancelarijska revizija.
Kada je u pitanju predrevizijska analiza, poreska uprava se najčešće poziva na član 93.1 Poreskog zakonika. Posebnost zahtjeva su pitanja o transakcijama za dvije do tri godine.
Skeniranje poreskog zahtjeva kao dio analize prije revizije
U svom zahtjevu obratite pažnju na ono o čemu se pita porezna uprava. Ovo pomaže da se shvati šta je izazvalo sumnju.
Poreska uprava je zatražila od kompanije Jagodna Poljana da analizira svoje cijene i konkurente. Poslala "Polyana".
Ispostavilo se da je porezna uprava tražila potvrdu da Polyana snižava cijene za određenog klijenta. Zato što je ovaj klijent posao supruge vlasnika Yagodnaya Polyana, a niske cijene su način da se smanji porezna osnovica i plati manji porez.
Kako odgovoriti na porezne upite tema je posebnog članka. Za sada zapamtite ovo: ako vidite zahtjev za transakcije za nekoliko godina, a taj zahtjev je van okvira revizije, to znači da će uskoro doći porezna uprava.
Poziv za proviziju
Poreska uprava ima pravo pozvati kompaniju za proviziju. Komisija - razgovor sa poreskim inspektorom: inspektor poziva direktora kod njega, postavlja pitanja i bilježi odgovore.
Poreska vas poziva u komisiju kad god želi: možda nakon uredske revizije, prije uredske revizije ili na licu mjesta, radi analize prije revizije.
Kada vas poreska uprava pozove na komisiju - dopis iz poreske uprave
Poreska uprava ima različite razloge za proviziju, oni su opisani u poreskom dopisu AC-4-2/12722. Pismo više ne važi, ali se razlozi za proviziju nisu promijenili. Među razlozima:
- PDV praznine;
- preveliki udio odbitaka PDV-a;
- premalo plaćenih poreza u odnosu na kompanije;
- kompanija je u gubitku dvije godine zaredom;
- sumnje da kompanija isplaćuje plate u koverti.
Poreska uprava provodi komisije kako bi otkrila zašto kompanija ima takve pokazatelje i uvjerila ih da plate dodatne poreze. Međutim, kompanija nema obavezu da odgovara na pitanja ili da se o svemu dogovara. Općenito, možete slušati pitanja i šutjeti na odgovor, barem sat, najmanje dva.
Porezna uprava nema pravo kazniti kompaniju zbog odgovora na provizije ili zahtijevati plaćanje dodatnih poreza odmah nakon provizije. Ali ako direktorovi odgovori izazovu sumnju, porezna uprava će početi kopati dublje. Samo uz pomoć inspekcije na licu mjesta.
Provizije nisu apsolutno zlo, one pomažu kompanijama. Uz pomoć pitanja u komisiji lakše je razumjeti šta izaziva sumnju. Ako imate pitanja o PDV-u, onda morate provjeriti PDV: koliko kompanija odbija i zašto, i možda odmah platiti dodatni porez. Šta ako firma uspije sve da popravi, a porezna se predomisli da dođe na reviziju. A ako stigne, provjera će biti lakša.
Verifikacija partnera
Poreska uprava ne provjerava samo samu kompaniju, već i njene partnere i klijente. Ovo se zove kontra provjera. Mehanizam je isti: poreska uprava traži dokumente i informacije, a kompanija odgovara.
Poreska uprava prikuplja dosije o prodavnici Yagodnaya Polyana. Partner trgovine je veletrgovac “Lukoshko”.
Da bi saznali više o Polyani, porezna uprava traži informacije od Lukoshke: ugovore o nabavci, fakture, izvještaje - sve što pokazuje koliko Polyana kupuje, koliko često i za koje iznose.
Upit pomaže da se uporede informacije o kompaniji. Ili bi moglo biti ovo: prema dokumentima, “Polyana” je kupila kruške za sto hiljada rubalja, a prema dokumentima, “Lukoshka” je kupila jabuke. Ili možda "Lukoshka" uopšte nema dokumente iz "Poljane", kao da ništa nije kupila.
Postoji način da se shvati od koga poreska uprava prikuplja dosije. Da biste to učinili, pogledajte od koje porezne uprave je stigao zahtjev.
Kada porezna uprava zatraži dokumente, ona šalje zahtjev - ovo je službeni dokument. Ako porezna uprava ne pošalje zahtjev samoinicijativno, to kaže. Da biste to učinili, uz zahtjev se prilaže nalog druge poreske uprave.
Na primjer. Poreska uprava šalje zahtjev za informacijama. Zahtjev sadrži link do naloga druge poreske uprave:
Skeniranje poreskog zahtjeva za kontrareviziju
A ovo je naredba za traženje dokumenata:
Skeniranje naloga od jedne porezne uprave do druge
Ne postoji automatski način da saznate da li Poreska uprava provodi kontrareviziju ili ne. Prva opcija: biti prijatelj sa računovodstvenom službom i direktorom svakog partnera i klijenta. Šta ako primete zahtev koji nije njihov i pozovu da vas upozore.
Zahtjev od policije
Za poslove kompanije nije zainteresovana samo poreska uprava, zainteresovana je i policija. Policija traži dokumentaciju prije pokretanja krivičnog postupka - ovo je dio predistražne provjere, a - nakon toga.
Skeniranje zahtjeva policije
Iz iskustva, ako kompanija dobije zahtjev, najvjerovatnije se nalazi među osumnjičenima za nezakonito podizanje gotovine. Na primjer, kupio sam lomljeni kamen od dobavljača, ali se ispostavilo da je dobavljač bio jednodnevni. I to ne samo jednodnevna prevara, već jedna od kompanija koja učestvuje u lancu povlačenja novca. A takvih kompanija u lancu ima na desetine.
Ako dobijete zahtjev policije, vrijeme je da se pripremite za uviđaj. I za to vrijeme savjetujem vam da još jednom provjerite svoje dobavljače, klijente – sve koji vas plaćaju i kojima plaćate.
Najvjerovatnije će iskusni računovođa primijetiti znakove buduće revizije i reći direktoru. Za svaki slučaj savjetujem vam da povremeno pitate svog računovođu da li ima zahtjeva porezne i policije i šta oni sadrže. Ovo je način da se unaprijed informišete o inspekciji na licu mjesta i imate vremena za pripremu.
Biće moguće dobiti zaključke o dodatnim aktivnostima poreske revizije (nova pravila poreske revizije)
Poreski inspektori će na osnovu rezultata dodatnih mjera poreske kontrole sačiniti dopunu izvještaja o poreskoj kontroli. Navesti će se ciljevi aktivnosti i doneseni zaključci. Nakon izmjena Poreskog zakonika, rukovodilac revidirane kompanije dobio je pravo da se upozna sa dodatkom izvještaja o poreznoj reviziji – to mu daje mogućnost da pripremi prigovore prije istrage.
Kopija ispitivanja će biti izdata Federalnoj poreskoj službi (nova pravila za poreske revizije)
Ranije su inspektori Federalne poreske službe samostalno odlučivali da li će se kopija saslušanja izdati ili ne. Po pravilu, saslušanom građaninu je odbijena kopija. Pokušaji osobe pozvane na ispitivanje da zabilježi poreska pitanja i pismeni odgovori izazvali su ogorčenje službenika Federalne poreske službe. Danas se kopija ispitivanja obavezno mora izdati, bez obzira na želju poreskog inspektora.
Produženje roka za pripremu i podnošenje dokumenata za kontrareviziju Federalnoj poreskoj službi (nova pravila za poreske kontrole)
Ranije, ako su zaposlenici Federalne poreske službe podnijeli zahtjev za dokumentaciju poreskog obveznika u sklopu kontrarevizije, kompanija je imala rok od 5 radnih dana da dostavi poreskoj službi potrebne papire. Danas je rok produžen na 10 radnih dana (od dana prijema zahtjeva).
Bitan! Poreska uprava i dalje može tražiti neograničen broj dokumenata istovremeno.
Smanjeni su termini uredskih revizija za PDV (nova pravila za poreske kontrole)
Prije izmjena Poreskog zakonika, poreski službenici su imali pravo da vrše kancelarijske revizije 3 mjeseca. Od stupanja na snagu Federalnog zakona br. 302-FZ od 3. avgusta 2018. godine, vremenski okvir za provjeru prijava poreza na dodatu vrijednost smanjen je na 2 mjeseca. Iako se, zapravo, kancelarijska revizija može „protegnuti“ na uobičajena 3 mjeseca ako se pronađu i dokažu kršenja.
Ograničenje prava na ponovni zahtjev dokumenata (nova pravila za poreske kontrole)
Poreska služba trenutno nema pravo da traži dokumente koje je poreski obveznik već dostavio. Ukoliko je zahtjev primljen, kompanija mora poslati pismenu izjavu u kojoj se navodi da su dokumenti prethodno poslani na zahtjev Federalne porezne službe (također treba napisati kada se to dogodilo i koji je broj prethodno zaprimljenog zahtjeva) .
Bitan! Ograničenje se također odnosi na dokumente koji se mogu zahtijevati prema članu 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Prilikom ponovnog pregleda treba provjeriti samo predmet inspekcijskog nadzora (nova pravila za poreske kontrole)
Ranije su poreski inspektori, prilikom vršenja kontrole na licu mjesta, bili ograničeni samo na vrijeme koje je za to određeno – odnosno, bilo im je dozvoljeno da provjere sve troškove i računovodstvo za period za koji je obveznik sačinio ažuriranu prijavu.
Danas, kada je zakazana kontrola na licu mjesta zbog podnošenja ažurirane prijave poreskog obveznika (u slučaju smanjenja iznosa poreske obaveze), Inspektori Federalne poreske službe imaju pravo provjeravati samo ažuriranu deklaraciju. Svrha revizije će biti:
- da li je smanjenje iznosa PDV-a opravdano;
- ima li kršenja u pripremi deklaracije;
- da li je bilo računovodstvenih grešaka.
1. Predmet zakazanog inspekcijskog nadzora je usklađenost pravnog lica ili individualnog preduzetnika u postupku obavljanja djelatnosti sa skupom obaveznih zahtjeva i zahtjeva utvrđenih opštinskim pravnim aktima, kao i usklađenost informacija sadržanih u obavještenje o otpočinjanju određenih vrsta poslovnih aktivnosti sa obaveznim zahtjevima.
1.1. U slučajevima utvrđenim saveznim zakonima ili propisima o vrsti savezne državne kontrole (nadzora), pojedine vrste državne kontrole (nadzora) mogu se vršiti i bez vršenja zakazanih inspekcijskih nadzora.
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
1.2. Vlada Ruske Federacije u vezi sa određenim vrstama državne kontrole (nadzora), utvrđenih u skladu sa čl. 1. i 2. člana 8.1. ovog Federalnog zakona, može utvrditi da ako delatnost pravnog lica, individualnog preduzetnika i (ili ) da su proizvodni objekti koje koriste svrstani u određenu kategoriju rizika, određenu klasu (kategoriju) opasnosti, ne vrši se rutinski pregled takvog pravnog lica ili individualnog preduzetnika.
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
3. Planirane inspekcije se sprovode na osnovu godišnjih planova koje izrađuju i odobravaju državni kontrolni (nadzorni) organi i opštinski kontrolni organi u skladu sa svojim ovlašćenjima.
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
4. Godišnji planovi obavljanja rutinskih inspekcijskih nadzora pravnih lica (njihovih filijala, predstavništava, posebnih strukturnih podjela) i individualnih preduzetnika navode sljedeće podatke:
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
1) nazive pravnih lica (njihove filijale, predstavništva, posebne strukturne jedinice), prezimena, imena, patronimike individualnih preduzetnika čija je delatnost podvrgnuta redovnim kontrolama, lokacije pravnih lica (njihove filijale, predstavništva, posebne strukturne jedinice) ili mjesta stvarne realizacije djelatnosti od strane individualnih preduzetnika;
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
2) svrhu i osnovu svakog zakazanog pregleda;
3) datum i vreme početka svakog zakazanog pregleda;
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
4) naziv državnog kontrolnog (nadzornog) organa ili opštinskog kontrolnog organa koji vrši određeni zakazani inspekcijski nadzor. Prilikom obavljanja zakazanog inspekcijskog nadzora od strane državnih kontrolnih (nadzornih) organa i opštinskih kontrolnih organa, zajednički se navode nazivi svih organa koji učestvuju u inspekcijskom nadzoru.
5. Godišnji plan sprovođenja zakazanih inspekcijskih nadzora, koji odobrava rukovodilac državnog kontrolnog (nadzornog) organa ili opštinskog kontrolnog organa, stavlja se na znanje zainteresovanim licima objavljivanjem na službenoj internet stranici državnog kontrolnog (nadzornog) organa. ili opštinskog kontrolnog organa na internetu ili na bilo koji drugi pristupačan način.
6. Državni kontrolni (nadzorni) organi i opštinski kontrolni organi prije 1. septembra godine koja prethodi godini zakazanih inspekcijskih nadzora dostavljaju tužilaštvu nacrte godišnjih planova sprovođenja zakazanih inspekcijskih nadzora.
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
6.1. Tužilaštva razmatraju nacrte godišnjih planova sprovođenja zakazanih inspekcijskih nadzora za zakonitost uvrštavanja u njih objekata državne kontrole (nadzora), objekata opštinske kontrole u skladu sa delom 4. ovog člana i do 1. oktobra godine koja prethodi godini zakazanog inspekcije, daje predloge rukovodiocima organa državne kontrole (nadzora), opštinskih kontrolnih organa o otklanjanju utvrđenih primjedbi i o sprovođenju, po mogućnosti, zajedničkih zakazanih inspekcijskih nadzora u odnosu na pojedinačna pravna lica i pojedinačne preduzetnike.
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
6.2. Državni kontrolni (nadzorni) organi i opštinski kontrolni organi razmatraju predloge tužilaštva i, na osnovu rezultata njihovog razmatranja, dostavljaju tužilaštvu do 1. novembra godine koja prethodi godini zakazanih inspekcijskih nadzora odobrene godišnje planove sprovođenja inspekcijskog nadzora. zakazane inspekcije.
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
6.3. Proceduru za izradu godišnjeg plana za obavljanje zakazanih inspekcija, njegovo podnošenje tužilaštvu i odobrenje, kao i standardni obrazac godišnjeg plana za obavljanje zakazanih inspekcija utvrđuje Vlada Ruske Federacije.
6.4. Tužilaštvo, prije 1. decembra godine koja prethodi godini zakazanih inspekcijskih nadzora, sažima godišnje planove za provođenje zakazanih inspekcija koje dobije od državnih kontrolnih (nadzornih) organa i opštinskih kontrolnih organa i šalje ih Glavnom tužilaštvu Ruske Federacije za formiranje godišnjeg konsolidovanog plana od strane Glavnog tužilaštva Ruske Federacije koje vrši zakazane inspekcije.
7. Generalno tužilaštvo Ruske Federacije formira godišnji objedinjeni plan za obavljanje zakazanih inspekcija i postavlja ga na službenu web stranicu Glavnog tužilaštva Ruske Federacije na Internetu do 31. decembra tekuće kalendarske godine.
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
7.1. Teritorijalni organi saveznih organa izvršne vlasti ovlašteni za vršenje savezne državne kontrole (nadzora) u relevantnim oblastima djelovanja, i izvršni organi konstitutivnih subjekata Ruske Federacije koji vrše prenesena ovlaštenja Ruske Federacije za vršenje te kontrole (nadzora), podnose do 1. novembra godine koja je prethodila godini sprovođenja zakazanih inspekcijskih nadzora nadležnim saveznim organima izvršne vlasti odobrava godišnje planove sprovođenja zakazanih inspekcijskih nadzora.
7.2. Savezni organi izvršne vlasti nadležni za vršenje savezne državne kontrole (nadzora), do 31. decembra godine koja prethodi godini zakazanih inspekcijskih nadzora, sačinjavaju godišnje planove za obavljanje zakazanih inspekcijskih nadzora iz odgovarajuće oblasti djelatnosti, uključujući podatke o odobrenim godišnjim planovima za provođenje zakazanih inspekcijskih nadzora. inspekcije koje podnose teritorijalni organi državne kontrole (nadzora) iz stava 7.1. ovog člana. Godišnje planove za provođenje zakazanih inspekcija objavljuju federalni organi izvršne vlasti na svojim službenim web stranicama na internetu, osim informacija čija je besplatna distribucija zabranjena ili ograničena u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
8. Osnov za uključivanje zakazanog inspekcijskog nadzora u godišnji plan obavljanja zakazanih inspekcija je protek od tri godine od dana:
1) državna registracija pravnog lica, individualnog preduzetnika;
2) završetak poslednjeg zakazanog inspekcijskog nadzora pravnog lica, individualnog preduzetnika;
3) početak obavljanja preduzetničke delatnosti pravnog lica ili fizičkog lica u skladu sa obaveštenjem dostavljenom organu državne kontrole (nadzora) nadležnom za odgovarajuću oblast delatnosti o početku obavljanja određenih vrsta preduzetničke delatnosti u slučaju obavljanja delatnosti. rad ili pružanje usluga koje zahtijevaju podnošenje navedenog obavještenja.
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
9. U odnosu na pravna lica i samostalne preduzetnike koji obavljaju delatnost iz oblasti zdravstva, obrazovanja, socijalne sfere, sektora snabdevanja toplotnom energijom, elektroprivrede, oblasti uštede energije i povećanja energetske efikasnosti, mogu se sprovoditi zakazani inspekcijski nadzori. izlazi dva ili više puta tri godišnje. Popis takvih vrsta aktivnosti i učestalost njihovih zakazanih inspekcija utvrđuje Vlada Ruske Federacije.
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
9.3. Vlada Ruske Federacije može odrediti drugačiju učestalost zakazanih inspekcija prilikom vršenja vrsta državne kontrole (nadzora) utvrđenih u skladu sa čl. 1. i 2. člana 8.1. ovog Federalnog zakona, u zavisnosti od klasifikacije djelatnosti pravnog lica. subjekat, individualni preduzetnik i (ili) proizvodni objekti koje koriste do određene kategorije rizika, određene klase (kategorije) opasnosti.
10. Planirani nadzor pravnih lica i individualnih preduzetnika - članova samoregulatorne organizacije vrši se u odnosu na najviše deset odsto od ukupnog broja članova samoregulatorne organizacije i najmanje dva člana samoregulatorne organizacije. samoregulatorna organizacija u skladu sa godišnjim planom sprovođenja zakazanih inspekcijskih nadzora, osim ako saveznim zakonima nije drugačije određeno.
11. Planirani inspekcijski nadzor vrši se u obliku dokumentarnog pregleda i (ili) uviđaja na licu mjesta na način utvrđen ovim saveznim zakonom.
11.1. Propisima o vrsti savezne državne kontrole (nadzora), postupku organizovanja i sprovođenja pojedinih vrsta državne kontrole (nadzora), opštinskoj kontroli može se predvideti obaveza korišćenja kontrolnih lista (kontrolnih lista) prilikom obavljanja zakazanog inspekcijskog nadzora od strane službenog lica državni kontrolni (nadzorni) organ, pitanja opštinskog kontrolnog organa).
11.2. Obaveza korišćenja kontrolnih lista (ček-lista) može se predvideti prilikom zakazanih inspekcijskih nadzora svih ili pojedinačnih pravnih lica, individualnih preduzetnika, zbog vrste (pojedinačnih karakteristika) proizvodnih objekata koje koriste, a u slučaju realizacije vrsta državna kontrola (nadzor) utvrđena u skladu sa čl. 1. i 2. člana 8.1. ovog saveznog zakona, koja takođe svrstava delatnost pravnog lica, individualnog preduzetnika i (ili) proizvodnih objekata koje oni koriste u određenu kategoriju rizika, određenu klasa (kategorija) opasnosti.
11.3. Kontrolne liste (kontrolne liste) izrađuju i odobravaju državni kontrolni (nadzorni) organ, opštinski kontrolni organ u skladu sa opštim zahtevima koje je utvrdila Vlada Ruske Federacije, i uključuju liste pitanja, čiji odgovori jasno ukazuju na usklađenost ili nepoštovanje -poštivanje obaveznih uslova pravnog lica, individualnog preduzetnika, uslova utvrđenih opštinskim pravnim aktima koji su predmet inspekcijskog nadzora. U skladu sa propisima o vrsti savezne državne kontrole (nadzora), postupku organizovanja i sprovođenja vrste državne regionalne kontrole (nadzora), opštinskoj kontroli, lista može sadržati pitanja koja utiču na sve obavezne uslove za pravno lice, fizičko lice. preduzetnika, uslove utvrđene opštinskim pravnim aktima, ili ograničiti predmet zakazane inspekcije na samo deo obaveznih uslova, uslova utvrđenih opštinskim pravnim aktima, čije poštovanje je najznačajnije sa stanovišta sprečavanja nastanka opasnost od štete po život, zdravlje građana, šteta za životinje, biljke, okoliš, mjesta kulturne baštine (istorijski spomenici i kultura) naroda Ruske Federacije, muzejske predmete i muzejske zbirke uključene u Muzejski fond Ruske Federacije , posebno vrijedne, uključujući jedinstvene, dokumente Arhivskog fonda Ruske Federacije, dokumente koji imaju poseban istorijski, naučni, kulturni značaj i dio su zbirke nacionalne biblioteke, državnu sigurnost, kao i prijetnje od prirodnih i umjetnih vanredne situacije.
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
11.4. Prilikom obavljanja zajedničkih zakazanih inspekcija, objedinjene kontrolne liste (kontrolne liste) mogu se koristiti, izraditi i odobriti više državnih kontrolnih (nadzornih) organa i opštinskih kontrolnih organa.
11.5. Prilikom obavljanja inspekcije pomoću kontrolne liste (liste kontrolnih pitanja), kontrolni list (lista kontrolnih pitanja) popunjen na osnovu rezultata inspekcije prilaže se izvještaju o inspekciji.
12. O zakazanom inspekcijskom nadzoru od strane državnog kontrolnog (nadzornog) organa, opštinskog kontrolnog organa obaveštava se pravno lice, odnosno preduzetnik najkasnije tri radna dana pre početka njegovog sprovođenja, slanjem kopije naloga ili naredbe rukovodioca. , zamjenik načelnika državnog kontrolnog (nadzornog) organa, opštinskog kontrolnog organa na početku zakazanog inspekcijskog nadzora preporučenom pošiljkom sa traženom povratnicom i (ili) putem elektronskog dokumenta potpisanog poboljšanim kvalifikovanim elektronskim potpisom i poslatog na adresu adresa e-pošte pravnog lica, individualnog preduzetnika, ako je takva adresa sadržana u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica, odnosno lica, Jedinstvenom državnom registru individualnih preduzetnika, ili ju je pravno lice, individualni preduzetnik prethodno dostavilo državi organ kontrole (nadzora), opštinski kontrolni organ ili na drugi pristupačan način.
(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)
13. U slučaju zakazane inspekcije članova samoregulatorne organizacije, državni kontrolni (nadzorni) organ, opštinski kontrolni organ dužni su da o tome obaveste samoregulatornu organizaciju kako bi se obezbedila mogućnost učešća ili prisustva njenih predstavnik tokom zakazane inspekcije.
14. U slučaju otkrivanja kršenja od strane članova samoregulatorne organizacije obaveznih zahteva i uslova utvrđenih opštinskim pravnim aktima, službenici državnog kontrolnog (nadzornog) organa, opštinskog kontrolnog organa tokom zakazane inspekcije takvih članova samostalne organizacije -regulatorne organizacije su dužne da prijave samoregulatornu organizaciju o utvrđenim prekršajima u roku od pet radnih dana od dana završetka zakazanog inspekcijskog nadzora.
Prema članu 9. Federalnog zakona „O zaštiti prava pravnih lica i individualnih preduzetnika u vršenju državne kontrole (nadzora) i opštinske kontrole“ od 26. decembra 2008. godine br. 294-FZ, sprovode se br. više od jednom u tri godine. Međutim, prema članu 1. ne mogu se primjenjivati one odredbe koje uređuju provođenje revizije
Tako, Naredba Federalne poreske službe Rusije od 30. maja 2007. godine br. MM-3-06/333@ „O odobravanju koncepta sistema planiranja poreskih kontrola na licu mesta“ navodi osnove na kojima se kontrola može biti sprovedena. Fiskalni službenici vrše posebnu analizu finansijskih i ekonomskih pokazatelja preduzeća. Vladini analitičari proučavaju i iznose samih plaćanja i njihovu dinamiku. Tako se identifikuju kompanije čija se budžetska izdvajanja smanjuju. Analiza se vrši za svaku vrstu poreza. Proučavaju se pokazatelji i utvrđuju značajna odstupanja pokazatelja finansijske i ekonomske aktivnosti tekućeg perioda od prethodnog ili od prosječnih statističkih podataka sličnih preduzeća. Osim toga, mogu se identificirati nedosljednosti između prezentiranih informacija i podataka dostupnih revizorima.
Inspekcije na licu mjesta
Ako je organizacija odabrana za obavljanje inspekcije na licu mjesta, inspektori će također utvrditi izvodljivost mjera kontrole kod izvođača i povezanih društava. Prioritet za uključivanje u plan su ona preduzeća za koja revizori imaju informacije o njihovom učešću u šemama izbjegavanja poreza ili šemama za minimiziranje fiskalnih obaveza. Ili rezultati analize finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća ukazuju na navodne prekršaje.
Treba naglasiti da Poreski zakonik ne sadrži ograničenja u pogledu perioda rada organizacije prilikom zakazivanja kontrole na licu mjesta. Štaviše, u praksi se ovakve revizije ne provode često, logično je da što je kraći životni vek organizacije, to je manja verovatnoća da će se identifikovati prekršaji. Glavni cilj inspektora je utvrđivanje dodatnih poreza. Međutim, osnov za kontrolu može biti, na primjer, zahtjev Ministarstva unutrašnjih poslova da se izvrši zajednička revizija u vezi sa utvrđivanjem činjenice „izbjegavanja“ plaćanja sredstava u budžet ili prikrivanja prihoda. Takva inicijativa od strane odjela može nastati u slučaju zaprimanja pritužbe ili sprovođenja odgovarajućih operativnih istražnih mjera. Povod za reviziju biće likvidacija ili reorganizacija društva sa ograničenom odgovornošću, kao i nepouzdani podaci u prijavi ili podnošenju zahtjeva za povraćaj većeg iznosa PDV-a iz budžeta.
Rezultat desk provjere
Takođe, osnova za reviziju na licu mjesta može biti rezultat Prema Naredbi Federalne poreske službe od 30. maja 2007. godine broj MM-3-06/333@ „O odobravanju Koncepta sistema planiranja. poreske revizije na licu mjesta“, Služba je razvila strukturu za odabir firmi za izvođenje događaja na licu mjesta. Stoga je informirani izbor preduzeća za njihovu implementaciju nemoguć bez sveobuhvatne analize svih informacija koje inspektorati dobijaju iz internih i eksternih izvora.
Informacije iz internih izvora obuhvataju podatke o preduzećima do kojih su inspektori došli samostalno. Informacije iz eksternih izvora obuhvataju podatke dobijene od strane fiskalnih organa u skladu sa važećom zakonskom regulativom ili na osnovu ugovora o razmjeni informacija sa regulatornim organima i agencijama za provođenje zakona, državnim organima i jedinicama lokalne samouprave, kao i druge informacije, uključujući javno dostupne informacije.
Bilješka
Ne zaboravite na ponovljeno odjavljivanje i registraciju kompanije u vezi s promjenom lokacije. Takva „migracija“ između inspekcija odmah će izazvati sumnju. I, naravno, fiskalni službenici će biti od posebnog interesa ako postoji značajno odstupanje u nivou profitabilnosti prema računovodstvenim podacima od statističkih pokazatelja u sličnoj oblasti djelatnosti.
Larisa Savelyeva, glavni računovođa kompanije Stroytekh, komentira: „Broj planiranih revizija uvijek se može osporiti. Organizacija i njen menadžment su unaprijed obaviješteni o njihovoj implementaciji. Pripreme za događaje su u toku, a ukoliko su nezakoniti, kompanija ima vremena da ospori odluku inspektora. Što se tiče neplaniranih revizija, sve je komplikovanije. Preduzeće po pravilu nije svesno da će revizor uskoro „doći kod njih“. Naime, menadžment nema vremena da se odupre i pokuša da ospori zakonitost postupanja inspektora. Osim toga, ako je moguće izbjeći reviziju, onda će sljedeći put poreznici još više sumnjati u zakonitost preduzeća i naći će hiljadu i jedan razlog da dođu u kompaniju sa neočekivanom kontrolom.”
Svrha revizije
Vrijedi napomenuti da veliki broj propisa unosi zabunu u inspekcijski postupak. I uprkos činjenici da je kompanijama obećano da ih revizori neće ometati tri godine od datuma registracije, u stvari postoji veliki broj znakova da će, ako potpadaju pod ove kriterijume, kompanija postati predmet inspekciju, bez obzira na njegovu „mladu dob“. Pa kome će revizori doći?
Nesumnjivo, prva će biti ona preduzeća čije je poresko opterećenje ispod prosječnog nivoa za privredne subjekte u određenoj djelatnosti ili vrsti privredne djelatnosti. Sljedeće na redu su one kompanije koje iskazuju gubitke u svojim finansijskim izvještajima tokom nekoliko perioda ili pokazuju značajne iznose odbitka u svojim izjavama. Interes inspektora će izazvati i brži rast rashoda od prihoda od prodaje roba, radova i usluga. Kao i prosječna mjesečna isplata po zaposlenom, koja je zapravo niža od prosječnog nivoa u pojedinom regionu.
Višestruko približavanje maksimalnoj vrijednosti indikatora utvrđenih Poreskim zakonikom koji daju pravo na primjenu posebnih režima također će biti razlog za reviziju. Kao i odraz individualnog preduzetnika iznosa troškova koji je što je moguće bliži iznosu njegovih prihoda ostvarenih za kalendarsku godinu. Posebno oprezna treba da budu ona DOO koja obavljaju finansijske i ekonomske aktivnosti na osnovu zaključivanja ugovora sa drugim stranama-preprodavcima ili posrednicima bez razumnih ekonomskih ili poslovnih ciljeva. To može uzrokovati „poreski obračun“.
Inače, kao i neobjašnjenje kompanije za obavještenje o inspekciji ili traženu dokumentaciju. Ne zaboravite na ponovljeno odjavljivanje i registraciju kompanije u vezi s promjenom lokacije. Takva „migracija“ između inspekcija odmah će izazvati sumnju.
I, naravno, fiskalni službenici će biti od posebnog interesa kada dođe do značajnog odstupanja u nivou rentabilnosti prema računovodstvenim podacima od statističkih pokazatelja u sličnoj oblasti djelatnosti, kao i kada obavljaju financijsko-ekonomske aktivnosti sa visokim porezom. rizik.
Sigurnosne mjere
Pa ipak, uprkos naporima zvaničnika i privrednika da se dogovore o broju i razlozima za reviziju, često se javljaju slučajevi kada poduzetnici postanu predmet nezakonitih inspekcija. Kako da se zaštitite što je više moguće?
Period koji može biti obuhvaćen poreskom revizijom zavisi od vrste revizije. Postoje dvije vrste poreskih kontrola: kancelarijska i na licu mjesta (klauzula 1, član 87 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, uredska i terenska revizija se mogu vršiti nezavisno jedna od druge, odnosno istovremeno i za iste poreze (pismo Federalne poreske službe Rusije od 13. marta 2014. br. ED-4-2/4529 ).
Stolna inspekcija
Kao dio uredske poreske revizije, inspektorat može kontrolirati samo period za koji je organizacija podnijela deklaraciju ili obračun, uključujući i ažurirani (član 1. člana 88. Poreskog zakona Ruske Federacije). To znači da ako je organizacija podnijela prijavu PDV-a inspekciji za drugi kvartal 2015. godine, onda u okviru uredske revizije dostavljene prijave, inspekcija može provjeriti ispravnost obračuna ovog poreza samo za drugi kvartal iz 2015. godine. Istovremeno, za vršenje inspekcijskog nadzora inspekcija ima pravo da koristi podatke iz drugih izvještajnih perioda.
Situacija: da li je moguće poništiti inspekcijsku odluku na osnovu rezultata desk revizije? Na osnovu rezultata inspekcijskog nadzora, inspekcija je donijela zaključke koji se ne odnose na period za koji je prijava (obračun) dostavljena.
Odgovor: da, moguće je, u smislu onih zaključaka koji se odnose na periode koji nisu predmet desk revizije.
Kao dio uredske revizije, inspekcija može kontrolirati samo period za koji je organizacija podnijela deklaraciju ili obračun (član 1. člana 88. Poreskog zakona Ruske Federacije). Odstupanje od ovog roka predstavljaće prekršaj od strane inspektorata. Dakle, rješenje inspekcije na osnovu rezultata kabinetske revizije podliježe ukidanju u onom dijelu nalaza koji se odnose na periode koji nisu predmet inspekcijskog nadzora. U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju legitimnost ovog zaključka (vidi, na primjer, odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. februara 2009. br. 1437/09, rezoluciju Federalne antimonopolske službe od Uralski okrug od 21. oktobra 2008. br. F09-7599/08-S2, istočnosibirski okrug od 27. avgusta 2007. br. A58-6343/06-F02-5686/2007, severozapadni okrug od 5. marta 2007. godine A560 -16972/2006).
Inspekcija na licu mjesta
U sklopu poreske kontrole na licu mjesta, inspektorat može pratiti bilo koje periode. Po pravilu, ovi rokovi ne bi trebali biti duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o izvršenju inspekcije na licu mjesta. Ovo proizilazi iz odredaba stava 2. stava 4. člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Konkretni periodi inspekcije na licu mjesta moraju biti naznačeni u odluci inspektorata o provođenju inspekcije (stav 7, stav 2, član 89 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Sličan pristup određivanju perioda inspekcija na licu mjesta primjenjuje se iu slučajevima kada se inspekcija provodi:
- ponovljeni nadzor na licu mjesta radi kontrole višeg poreskog organa nad nižim (stav 3, klauzula 10, član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- inspekcija na licu mesta u vezi sa reorganizacijom ili likvidacijom organizacije (Član 11, član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Poseban period inspekcijskog nadzora predviđen je ako se inspekcijskim nadzorom obavlja:
- početna inspekcija na licu mjesta u vezi s podnošenjem ažurirane deklaracije od strane organizacije. U tom slučaju, inspektorat može provjeriti period za koji je ažurirana deklaracija podnesena, čak i ako je navedeni period duži od tri godine (stav 3, stav 4, član 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Federalne poreske službe Rusije od 29. maja 2012. br. AS-4-2/8792);
- ponovljeni nadzor na licu mjesta u vezi sa podnošenjem od strane organizacije ažurirane deklaracije sa iznosom poreza koji treba smanjiti. U ovom slučaju, inspekcija može provjeriti ne bilo koji period u roku od tri godine, već samo onaj za koji je dostavljeno pojašnjenje (podtačka 2, tačka 10, član 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
- uviđaj na licu mjesta organizacije koja primjenjuje poseban režim prilikom sklapanja ugovora o diobi imovine. U tom slučaju, inspektorat može provjeriti sve periode tokom cijelog perioda važenja navedenog sporazuma, čak i ako je sporazum stupio na snagu prije tri godine ili ranije (klauzula 1 člana 346.42 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- inspekcija na licu mesta stanovnika isključenog iz registra stanovnika posebne ekonomske zone u Kalinjingradskoj oblasti. Ako se ovaj inspekcijski nadzor odnosi na porez na dohodak i (ili) porez na imovinu i odluka o njegovom sprovođenju je donesena najkasnije u roku od tri mjeseca od dana uplate odgovarajućeg poreza, onda inspektorat može provjeriti bilo koje periode bez ikakvih godišnjih ograničenja (stav 5. stav 10, član 288.1, stav 5, stav 7, član 385.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
- inspekcija na licu mesta učesnika u regionalnom investicionom projektu. U tom slučaju poreska uprava može izvršiti reviziju petogodišnjeg perioda koji prethodi godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju revizije. Ali da bi se iskoristila ova mogućnost, neophodno je da period za kapitalna ulaganja utvrđen regionalnim projektom bude pet godina od datuma upisa organizacije u registar učesnika regionalnih investicionih projekata (tačka 2. člana 89.2. Poreski zakonik Ruske Federacije).
Periodi obuhvaćeni inspekcijom na licu mjesta
Situacija: da li inspekcija, u okviru neposredne poreske kontrole, može kontrolisati tekuću godinu (godinu u kojoj je doneta odluka o sprovođenju kontrole)?
Odgovor: da, može.
Rok od tri godine predviđen zakonom ograničava samo donju granicu perioda koji se može pokriti inspekcijom na licu mjesta (član 4. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije). Gornja granica ovog roka ograničena je datumom donošenja rješenja o izvršenju uviđaja. Činjenica je da se period inspekcije mora unaprijed odrediti i odraziti u odluci o njenom sprovođenju (stav 7, stav 2, član 89 Poreznog zakona Ruske Federacije). To znači da se godina u kojoj inspektorat donese odluku o izvršenju uviđaja može provjeriti do dana donošenja takve odluke (odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 9. septembra 2014. br. 304-KG14 -737).
Pregled tekuće godine može uključivati:
- porezi koji imaju kratak poreski period (mjesec, kvartal). Na primjer, PDV, porezni period za koji je četvrtina (član 163. Poreskog zakona Ruske Federacije);
- porezi za koje je poreski period kalendarska godina, na primjer, porez na dohodak (član 285. Poreskog zakona Ruske Federacije).
U drugom slučaju, tokom revizije, inspektorat će pratiti ispravnost plaćanja ne samog poreza, već akontacija za njega, budući da poreski period još nije završen. Ako revizija otkrije kašnjenje u transferu avansa, organizaciji mogu biti izrečene kazne. Istovremeno, poreska inspekcija nema pravo kazniti organizaciju za takav prekršaj. Ovaj postupak je predviđen stavom 3 člana 58 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Zakonitost ovakvog pristupa potvrđuje i arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluke FAS Volškog okruga od 6. decembra 2012. br. A72-2607/2012, moskovskog okruga od 15. aprila 2009. godine br. KA-A40/3000 -09-P, Vostočno-Sibirski okrug od 29. januara 2009. godine br. A19-3295/08-50-F02-7091/08 od 17. oktobra 2007. godine br. A69-3781/05-F02-2938/2007 Distrikt od 2. decembra 2008. br. A52-5071/2007, Dalekoistočni okrug od 20. septembra 2007. br. F03-A37/07-2/2195).
Treba napomenuti da se u odnosu na organizacije koje su poreski agenti ne primjenjuje oslobađanje od poreske obaveze za neblagovremeni transfer poreza u budžet. Činjenica je da obaveza poreskih agenata da iznose poreza po odbitku prenesu u budžet nije vezana za završetak izvještajnih (poreskih) perioda, već za trenutak isplate prihoda poreskim obveznicima. Ovo proizilazi iz odredaba podstav 1 stava 3 člana 24, članova 161 i 174, stav 6 člana 226, članova 287 i 310 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, ako se tokom revizije otkrije da je organizacija, kao poreski agent, prekršila rokove za plaćanje poreza po odbitku, inspekcija ima pravo ne samo da joj naplati kaznu (tačka 7. člana 75. Poreskog zakona Ruska Federacija), ali i novčano kažnjen prema članu 123 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju legitimnost ovog zaključka (vidi, na primjer, presude Vrhovnog suda Ruske Federacije od 9. septembra 2014. br. 304-KG14-737 i Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije). Ruska Federacija od 26. aprila 2013. godine br. VAS-4862/13, rješenja Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 19. aprila 2011. godine br. A56-25496/2010 od 18. marta 2011. godine br. /2010, Zapadnosibirski okrug od 4. aprila 2011. br. A03-9949/2010, Uralski okrug od 27. januara 2011. br. F09-11127/10-S2).
Situacija: može li inspektorat pratiti 1., 2. i 3. kvartal 2011. godine u okviru inspekcije na licu mjesta? Odluka o sprovođenju revizije donesena je u četvrtom kvartalu 2014. godine.
Odgovor: da, može.
U okviru inspekcijskog nadzora inspekcija može pratiti sve periode koji ne traju duže od tri pune kalendarske godine (od 1. januara do 31. decembra) koje prethode godini donošenja odluke o sprovođenju inspekcijskog nadzora (stav 2. stav 4.). član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, kvartal (mjesec) u kojem je odluka donesena nije bitan. Ako je odluka o izvršenju uviđaja donesena u 2014. godini (bez obzira u kom tromjesečju ili mjesecu u datoj godini), inspekcijski nadzor može izvršiti uvid u bilo koji period koji pada u 2011, 2012. i 2013. godinu. Prvi, drugi i treći kvartal 2011. godine spadaju u navedeni period. Dakle, inspektorat ima pravo da ih provjerava. U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju legitimnost ovog zaključka (vidi, na primjer, odluke FAS Volškog okruga od 20. avgusta 2009. br. A55-9816/2008 od 3. jula 2009. godine br. A57- 8348/2008, Istočnosibirski okrug od 5. maja 2009. br. A33-10180/07-F02-1850/09, Uralski okrug od 21. aprila 2009. br. F09-1805/09-S3).
Situacija: može li inspekcija, kao dio inspekcije na licu mjesta, kontrolisati period koji je već bio pregledan u sklopu uredskog pregleda?
Odgovor: da, može.
Poresko zakonodavstvo utvrđuje zabranu ponovljenih revizija u istom periodu za isti porez (član 5. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ali ovo pravilo vrijedi samo za inspekcije na licu mjesta. Drugim riječima, ako je inspekcija pratila period za određeni porez prilikom kontrole na licu mjesta, onda neće moći izvršiti još jednu inspekciju za isti period u odnosu na isti porez. Za izuzetke od ovog pravila, vidi Kada se vrše ponovljene poreske kontrole? .
Činjenica da je inspekcija izvršila kancelarijski uviđaj nije od značaja i nema uticaja na period izvršenja uviđaja. U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju legitimnost ovog zaključka (vidi, na primjer, odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 27. aprila 2010. br. VAS-5083/10 od 19. maja 2009. br. VAS-1588/09, odluke FAS Povolžskog okruga od 4. marta 2010. br. A65-26158/2009, severozapadni okrug od 2. decembra 2008. godine br. A52-5071/2007, dalekoistočni okrug od 2008. br. F03-A04/08-2/1276) .
Situacija: može li inspekcija promijeniti period uviđaja tokom njegovog sprovođenja?
Odgovor: da, može.
Konkretni periodi inspekcije na licu mesta moraju biti naznačeni u odluci inspektorata o sprovođenju inspekcije (stav 7, stav 2, član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreski zakonik Ruske Federacije ne zabranjuje inspekciji da izvrši izmjene ove odluke (član 2. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Štaviše, naredbom Federalne poreske službe Rusije od 7. maja 2007. godine broj MM-3-06/281, odobren je poseban obrazac odluke o izmjeni odluke o vršenju inspekcije na licu mjesta.
Na osnovu navedenog, možemo zaključiti da inspekcija ima pravo da u toku inspekcijskog nadzora izvrši izmjene inspekcijskog rješenja, a posebno da promijeni period inspekcijskog nadzora. U tom slučaju, novi period provjere mora biti naveden u posebnoj odluci, koja je aneks uz glavnu odluku.
Arbitražni sudovi potvrđuju legitimnost ovog zaključka (vidi, na primjer, rezoluciju Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 11. septembra 2009. br. KA-A41/7737-09).
Situacija: da li je moguće pobijati odluku inspektorata na osnovu rezultata uviđaja? Inspekcija je prevazišla trogodišnje ograničenje perioda inspekcije.
Odgovor: da, moguće je, u smislu onih zaključaka koji se donose u vezi sa periodima koji nisu predmet uviđaja.
U sklopu inspekcije na licu mjesta, inspektorat može pratiti bilo koje periode koji ne prelaze tri kalendarske godine koje prethode godini donošenja odluke o sprovođenju inspekcije (stav 2. stav 4. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije ). Prekoračenje roka od tri godine predstavljaće prekršaj od strane inspektorata. Stoga se rješenje inspektora na osnovu rezultata uviđaja može pobijati u onom dijelu nalaza koji se odnose na periode koji nisu predmet uviđaja (stav 1. tačka 12. člana 101. Poreskog zakonika od Ruska Federacija).
U arbitražnoj praksi postoje primjeri odluka koje potvrđuju legitimnost ovog zaključka (vidi, na primjer, odluke FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 30. aprila 2009. br. A05-11647/2008, Volga-Vyatka okruga od 27. oktobra , 2008 br. A39-1580 /2008, Sjeverno-kavkaski okrug od 13. oktobra 2008. br. F08-6070/2008).
Situacija: da li je moguće pobijati odluku inspektorata na osnovu rezultata uviđaja? Inspektorat je ispitao rok koji je u roku od tri godine, a prelazi rok naveden u rješenju o sprovođenju inspekcijskog nadzora.
Odgovor: da, moguće je, ali samo u onom dijelu zaključaka koji se donose u vezi sa periodima koji nisu navedeni u odluci o sprovođenju revizije.
Konkretni periodi za inspekcije na licu mjesta moraju se unaprijed odrediti i navesti u odluci o provođenju inspekcije (stav 7, stav 2, član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije). Inspektori ne mogu odstupiti od njih. U suprotnom, rješenje o inspekcijskom nadzoru na osnovu rezultata uviđaja može se poništiti, ali samo u onom dijelu zaključaka koji su doneseni u odnosu na periode koji nisu navedeni u rješenju. U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju legitimnost ovog zaključka (vidi, na primjer, rezoluciju Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 15. septembra 2009. br. F09-6838/09-S3).
Verifikacija primaoca
Situacija: može li poreska inspekcija izvršiti reviziju na licu mjesta u organizaciji sljedbenici za period koji prethodi reorganizaciji?
Odgovor: da, može.
U sklopu inspekcije na licu mjesta, inspektorat može pratiti bilo koje periode koji ne prelaze tri kalendarske godine koje prethode godini donošenja odluke o sprovođenju inspekcije (stav 2. stav 4. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije ). Istovremeno, poresko zakonodavstvo ne utvrđuje posebne uslove za sprovođenje kontrole na licu mesta u organizaciji naslednici. Shodno tome, poreska inspekcija može izvršiti reviziju takve organizacije za period koji prethodi njenoj reorganizaciji. Glavna stvar je da navedeni period ne prelazi trogodišnji rok. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 2011. br. 03-02-07/1-267 od 5. februara 2009. godine br. 03-02-07/1-48.
Arbitražna praksa potvrđuje legitimnost ovog pristupa (vidi, na primjer, odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. maja 2008. godine br. 5863/08, rezoluciju FAS-a Volga-Vyatka okruga od 14. januara 2008. br. A82-4644/2007-14).
