Evgeniy Malyar

# Poslovni rječnik

Objave, formule, uzorci dokumenata

U računovodstvu, osnovna sredstva uključuju sredstva čija je vrijednost 40.000 rubalja ili više. U poreskoj upravi - od 100.000 rubalja.

Navigacija po članku

• Računovodstvo osnovnih sredstava
• Šta ukazuje MSFI-16?
• Knjigovodstvena knjiženja osnovnih sredstava
• Obračun amortizacije osnovnih sredstava
• Određivanje početnog troška
• Šta određuje vijek trajanja
• Vrste amortizacije osnovnih sredstava
• Metode amortizacije osnovnih sredstava u računovodstvu
• Registracija zakupa osnovnih sredstava
• Koja knjiženja treba da izvrši zakupodavac osnovnog sredstva?
• OS knjiženja sa pozicije zakupca
• Kolika je knjigovodstvena vrijednost osnovnih sredstava
• Kako izračunati prosječnu godišnju cijenu osnovnih sredstava
• Zadaci i metode revizije računovodstva imovine
• Koja je razlika između poreskog računovodstva i računovodstva?
• Oporezivanje osnovnih sredstava
• Dokumentacija transakcija sa osnovnim sredstvima
• Računovodstveni izvještaji za osnovna sredstva
• Nalozi koji se odnose na osnovna sredstva
• Vlasnički dokumenti
• Smjernice za računovodstvo osnovnih sredstava
• Zaključak

Prema ustaljenoj praksi i zbog zahtjeva ruskog zakonodavstva, preduzeća moraju voditi dvostruko računovodstvo osnovnih sredstava – poresko i računovodstveno. Razlika između njih postoji objektivno, a očituje se u mnogim znacima. Zadaci računovodstvenog i poreskog računovodstva su različiti.

Država je posljednjih godina učinila mnogo na zbližavanju poreskog i računovodstvenog izvještavanja, ali još uvijek nije bilo moguće spojiti ove forme u jednu cjelinu. Članak o zajedničkim karakteristikama i razlikama poreznog i računovodstvenog pristupa računovodstvu osnovnih sredstava.

Računovodstvo osnovnih sredstava

Odredbe PAS 6/01 ostaju na snazi ​​iu 2019. godini. Na osnovu ovog dokumenta određena sredstva treba klasifikovati kao osnovna sredstva (FPE). Definicija pojma zasniva se na sljedećim kriterijima:

• Upotreba obračunatog objekta u svrhe proizvodnje ili upravljanja. Moguće je i iznajmljivanje, zakup ili prenos na osnovu drugih ugovornih oblika privremenog korišćenja od strane trećih lica.
• Korisni vijek trajanja sredstva je period od jedne godine ili više.
• Nekretnina je sposobna generirati profit u budućnosti.
• Nekretnina nije kupljena za preprodaju.

Trošak imovine utvrđuje se računovodstvenom politikom koju je usvojilo preduzeće, ali je donja granica određena stavom 5. PBU 6/01. Sva imovina u vrijednosti do 40.000 hiljada rubalja prikazana je u bilansu stanja kao zalihe.

Teoretski je moguće koristiti i druge navedene karakteristike osnovnih sredstava za klasifikaciju objekata kao njih, ali se to po pravilu ne prakticira u računovodstvu. Preduzeće može biti zainteresovano za veštačko povećanje vrednosti osnovnih sredstava ako postoji potreba za dobijanjem kredita ili privlačenjem investitora. U drugim slučajevima, red 1150 u bilansu stanja utvrđuje iznos poreza na imovinu, koji povećava fiskalno opterećenje kompanije.

Dakle, sadašnja odredba PBU 6/01 daje određenu slobodu u razvoju računovodstvene politike preduzeća u smislu klasifikacije sredstva kao osnovnih sredstava.

Šta ukazuje MSFI-16?

Pored PBU 6/01, prilikom izrade strukture osnovnih sredstava, računovođa se može voditi još jednim službenim dokumentom.

Standard MSFI-16 predviđa klasifikaciju osnovnih sredstava na sljedeće vrste objekata:

• zemljišni resursi;
• zgrade i druge građevine;
• automobili i oprema;
• vozila (automobili, brodovi, avioni, itd.);
• namještaj i drugi predmeti interijera;
• Kancelarijska oprema.

Objašnjenje skraćenice MSFI - Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja.

Knjigovodstvena knjiženja osnovnih sredstava

Sve radnje izvršene sa osnovnim sredstvima od momenta kada ih preduzeće primi pa do završetka likvidacije (otpisa iz bilansa stanja) moraju biti dokumentovane. Račun uključen u svaku specifičnu operaciju bit će razmotren u nastavku.

Važeći kontni plan predviđa knjiženja osnovnih sredstava u računovodstvu. Radi praktičnosti, oni su sažeti u tabeli. Računovodstvo kretanja uključuje sljedeće radnje u programu 1C (to možete učiniti i u bilansu stanja na papiru).

Računi i podračuni		Opis akcije	Dokument potvrde
Debit	Kredit
Registracija (nabavka, izgradnja, proizvodnja osnovnih sredstava)
08	60	Nabavka (kupovina)	Faktura od dobavljača
08	68	Plaćanje državne pristojbe i kotizacije	Izvod iz banke
08	60 (76)	Plaćanje dostave, montaže, posredničke usluge i ostale povezane troškove	Sporazumi, akti
19	60	Odraz PDV-a	Dolazne fakture
68.2	19	Podnošenje PDV-a za odbitak poreza
01	08	Kapitalizacija osnovnih sredstava. Odbitak PDV-a pri kupovini.	Akt u obrascu OS-1
60 (76)	51	OS plaćanje	Nalog za plaćanje
Registracija (doprinos u osnovni kapital)
08	75	Odraz prihoda na odobreni kapital	Zapisnik sa skupštine osnivača (odluka), potvrda o računovodstvu
01	08		Akt u obrascu OS-1
20 (23, 25, 26, 29, 44)	02	Obračun amortizacije	Računovodstveni sertifikat
Balansiranje (besplatan račun)
01	08	Osnovna sredstva primljena bez naknade se odražavaju	Potvrda iz računovodstva, ugovor o poklonu
01	08	Kapitalizacija osnovnih sredstava	Akt u obrascu OS-1
20 (23, 25, 26, 29, 44)	02	Obračun amortizacije	Računovodstveni sertifikat
98	91.1	Mjesečni otpis troškova u prihode (u skladu sa amortizacijom)	Računovodstveni sertifikat
Registracija (razmjena ili ofset)
08	60	Odraz duga	Međusobni ofset protokol, ugovor o zamjeni, faktura
19	60	Odraz PDV-a	Dolazne fakture
01	08	Prijem osnovnih sredstava i njihova registracija	Akt u obrascu OS-1
62	90.1(91.1)	Odraz duga dobavljača	Ugovor o zamjeni, akt (za usluge), faktura (za robu)
60	62	Odraz trampe	Računovodstveni sertifikat
68.2	19	Podnošenje PDV-a na odbitak
Revalorizacija osnovnih sredstava - revalorizacija
01	83	Povećanje vrijednosti osnovnog sredstva	akt revalorizacije (revalorizacije)
83	02	Korekcija iznosa amortizacije	Računovodstveni sertifikat
Revalorizacija osnovnih sredstava - umanjenje vrijednosti
91.2	01	Markdown se odrazio	Izvještaj o inspekciji (smanjenje)
02	91.1	Korekcija iznosa amortizacije	Računovodstveni sertifikat
Likvidacija osnovnih sredstava zbog dotrajalosti
01 (odlaganje)	01	Otpis originalnog troška	Akt u obrascu OS-4, nalog upravnika
02	01 (odlaganje)
91.2	01 (odlaganje)	Odraz preostale vrijednosti
Odjava – prodaja osnovnih sredstava
01 (odlaganje)	01	Otpis (prvobitni trošak)	Akt u obrascu OS-1, kupoprodajni ugovor
02	01 (odlaganje)	Otpis obračunate amortizacije
91.2	01 (odlaganje)	Otpis (preostala vrijednost)
62	91.1	Odraz prihoda	Kupoprodajni ugovor, faktura
91.2	68.2	Na prodaju osnovnih sredstava obračunava se PDV	Odlazna faktura
Prodaja sa gubitkom
99	91	Knjiženje za iznos negativnog finansijskog rezultata

Prihod ostvaren prodajom osnovnog sredstva po pravilu se ne uključuje u prihod od prodaje (klasifikovan je kao neposlovan).

Obrasci za obračun osnovnih sredstava u skladištu kupljenih, a ne puštenih u rad, iskazuju se na podračunu „Osnovna sredstva u skladištu (na zalihama)“ računa 01 „Osnovna sredstva“.

Obračun amortizacije osnovnih sredstava

Tokom rada, većina osnovnih sredstava zastarijeva. Izuzetak su zemljišni resursi, čiji je vijek trajanja neograničen.

Mjesečni doprinosi posebnom fondu namijenjenom ažuriranju OS vrše se po početnoj cijeni i nazivaju se amortizacijom. Proračun habanja vrši se na osnovu dva glavna parametra:

• početni trošak;
• vijek trajanja objekta.

Određivanje početnog troška

Osnova za početnu procjenu sredstva vezanog za osnovna sredstva je dokumentovani stvarni iznos utrošen za njegovo puštanje u rad. Osim nabavne cijene, ovaj koncept uključuje i direktne troškove:

• za dostavu;
• priprema prostora za postavljanje;
• istovar;
• podešavanje;
• režijski troškovi;
• druge moguće radnje vezane za postizanje upotrebljivosti.

Ako je osnovno sredstvo kupljeno na kredit, onda ga u većini slučajeva treba uzeti u obzir samo za iznos glavnice (tijelo), bez plaćene kamate. Izuzetak su situacije predviđene MSFI 23.

Šta određuje vijek trajanja

Standardni vijek trajanja OS-a ne može biti kraći od godinu dana, ali se za svaki objekt određuje pojedinačno, uzimajući u obzir nekoliko faktora:

• podaci o pasošu i preporuke proizvođača;
• očekivani intenzitet rada;
• specifičnosti održavanja;
• očekivana zastarelost;
• zakonska i druga regulatorna ograničenja.

Vrste amortizacije osnovnih sredstava

Potpuni ili djelomični gubitak korisnih operativnih svojstava osnovnog sredstva, a samim tim i njegova amortizacija, može nastati iz dva glavna razloga:

Fizičko pogoršanje

Nastaje kao rezultat izloženosti štetnim faktorima koji djeluju na predmet tokom njegove upotrebe ili skladištenja. Ovaj koncept uključuje skup procesa trenja, oksidacije i drugih fizičkih i kemijskih pojava koje prate sve materijalne objekte. Na intenzitet ove vrste habanja utiču:

• brzina rada;
• pokazatelji kvaliteta objekta koji određuju njegovu trajnost;
• kvalitet osnovnih sredstava;
• spoljni uslovi rada i tehnološke karakteristike životne sredine;
• kvalifikacije osoblja;
• temeljitost i pravovremenost prevencije i održavanja.

Stepen fizičkog propadanja određuje se pomoću dvije metode:

• Ekspert, u kojem stanje objekta procjenjuju stručnjaci koji upoređuju objektivne parametre s referentnim.
• Analitički, uzimajući u obzir standardni vijek trajanja.

Zastarelost

Izražava se kritičnim smanjenjem efikasnosti korišćenja OS u komercijalne svrhe zbog konceptualne zastarelosti. Jasan primjer bi bio najbolji kompjuter proizveden sredinom 90-ih. Čak i ako je sve vrijeme stajao u skladištu u zapakovanom obliku, ne ispunjava današnje zahtjeve za računarsku tehnologiju.

Uobičajeno je da se zastarelost podeli na dve vrste. Prvi oblik je povezan sa smanjenjem troškova zamjenskih analoga. Drugim riječima, isti objekat se sada može kupiti jeftinije. Stupanj zastarjelosti prvog oblika može se odrediti pomoću formule:

gdje:
MI1 – indikator zastarelosti prvog oblika;
OSB – trošak po kojem je računovodstvena jedinica navedena u bilansu stanja;
SALT je iznos koji će koštati obnavljanje ili ažuriranje osnovnog sredstva u trenutnim tržišnim uslovima.

Pojava zastarjelosti drugog oblika posljedica je pojave naprednijih proizvodnih metoda i tehnologija. Teoretski je moguće raditi „na starinski način“, ali reprodukcija komercijalnog proizvoda postaje manje isplativa, a njegova prodaja predstavlja problem zbog konkurencije.

Stepen zastarelosti osnovnog sredstva drugog oblika izračunava se pomoću formule koja izražava relativno povećanje efikasnosti novih sredstava za proizvodnju:

gdje:
MI2 – zastarelost drugog oblika;
PNS – produktivnost novog sredstva proizvodnje u mernim jedinicama prihvaćenim u preduzeću (na primer, komadi na sat);
PSS je produktivnost starog osnovnog sredstva u istim jedinicama.

U okviru drugog oblika zastarjelosti postoji i podjela na potkategorije. On može biti:

• Djelomično - ako ne i sva njegova proizvodna vrijednost je izgubljena. U nekim slučajevima, zastarjelo postrojenje se može koristiti u sekundarnim procesnim područjima ili operacijama s prihvatljivom efikasnošću.
• Kompletan – kada dalja eksploatacija povlači gubitke. Zastarjeli OS čeka na demontažu i odlaganje.
• Skriveno. Novih, produktivnijih osnovnih sredstava još nema, ali se zna da je njihov razvoj u toku.
• Eksterni. Ova podvrsta zastarelosti drugog oblika manifestuje se pod uticajem faktora nezavisnih od unutrašnje politike preduzeća. Na primjer, proizvodnja proizvedenih proizvoda može biti ograničena ili zabranjena odlukom nadležnih organa.

Bez obzira na oblik zastarjelosti, ono je uzrokovano tehnološkim napretkom. Podložna su i neka nematerijalna ulaganja (softver, tehnička dokumentacija itd.).

Metode amortizacije osnovnih sredstava u računovodstvu

Računovodstvo koristi četiri glavne metode za obračun amortizacije, u zavisnosti od prirode sredstva, zakonske regulative i sopstvenih interesa.

At linearna metoda trošak sredstva se ravnomjerno otpisuje tokom njegovog korisnog vijeka trajanja. Na primjer, ako je mašina dizajnirana da traje pet godina, tada će se svake godine amortizirati 20% njene originalne cijene.

Metoda smanjenja ravnoteže vrši se rezervisanje za obračun godišnje amortizacije u istom procentu kao i kod linearne, ali za iznos ne prvobitne, već preostale vrednosti. Ako uzmemo primjer iste mašine, onda će se u prvoj godini i njen trošak smanjiti za 20%, ali će onda proces ići sporije (u drugoj godini će biti otpisano 16%, odnosno petina od 80 %, itd.). Ova nelinearna metoda omogućava vam da brzo amortizirate osnovna sredstva u početnom periodu njenog rada, a zatim smanjite njen udio u trošku proizvoda.

Treći metod se zove "zbirom brojeva", a zasniva se na sabiranju brojeva u prirodnom nizu koji formiraju vijek trajanja objekta. Uprkos dugom nazivu, prilično je jednostavan. Ako uzmemo isti primjer sa alatnom mašinom, njena će se amortizacija ubrzano odvijati u prvim godinama upotrebe:

To znači da će u prvoj godini amortizacija iznositi jednu trećinu prvobitne cijene. U drugoj godini otpisuje se 40%:

Ova metoda omogućava ubrzanu amortizaciju.

I konačno, četvrti način je to trošak osnovnog sredstva ulazi u cijenu proizvedenog proizvoda proporcionalno zapremini njegove proizvodnje. Na primjer, poznato je da je na pomenutoj mašini moguće proizvesti 10 miliona proizvoda tokom njenog životnog veka (5 godina) bez narušavanja kvaliteta. Ako je na njemu već napravljeno 5 miliona jedinica, onda bi ga trebalo prepoloviti.

Stav 5 PBU 6/01 i član 256 Poreznog zakona Ruske Federacije jasno pokazuju da objekti čija je vrijednost manja od 40.000 rubalja ne podliježu amortizaciji.

Registracija zakupa osnovnih sredstava

U Rusiji, pravni aspekti lizinga regulisani su Poglavljem 34 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Poslovni subjekti mogu prenijeti različite objekte, uključujući i osnovna sredstva, na privremeno korištenje na komercijalnoj osnovi. U tom slučaju zakupodavac ostaje vlasnik imovine, a zakupac koristi imovinu u periodu koji je naveden u ugovoru. Izuzetak je lizing, čiji uslovi predviđaju faznu kupovinu.

Koja knjiženja treba da izvrši zakupodavac osnovnog sredstva?

Kao i kod drugih poslovnih transakcija, i u ovom slučaju odnos između stranaka se odražava u računovodstvu. Iznajmljeni objekti postaju ulaganja koja generišu prihod, što je, u skladu sa važećim kontnim planom, označeno knjiženjem Dt01 - Kt03.

Na računu 03, prema PBU 6/01, akumuliraju se profitabilna ulaganja.

Prihodi ostvareni davanjem u zakup osnovnih sredstava evidentiraju se na računima 90 i 91 („Prodaja” i „Ostali prihodi i rashodi”). Neke karakteristike treba uzeti u obzir:

• Ako zakup osnovnih sredstava čini glavni prihod preduzeća, onda se, na osnovu stava 5 PBU 9/99, smatra prihodom i obračunava se na računu 90.
• Račun 91 (“Ostali prihodi”) koristi se ako poslovna struktura ima drugi glavni izvor dobiti (klauzula 7 istog PBU).

Objave koje odražavaju iznajmljivanje operativnog sistema su sljedeće:

Računi		Opis akcije
Debit	Kredit
Ako vam je renta glavni prihod
03	08	Puštanje objekta u funkciju. Izvršava se početni trošak.
03	03	Prijenos OS-a na zakupca
62	90 (91)	Potvrda o plaćanju zakupnine.
90	68	Obračun PDV-a
20	02	Obračun amortizacije
Ako je najam "druga vrsta djelatnosti"
01	08	Puštanje objekta u funkciju. Izvršava se početni trošak
20-26	02	Amortizacija za vrijeme korištenja vlasnika
01	01	Prijenos OS-a na zakupca
76	91	Prihodi od najma („ostali prihodi“)
91	68	Obračun PDV-a
91	02	Amortizacija iznajmljenih osnovnih sredstava

Bilješke. Amortizacija iznajmljenih osnovnih sredstava se akumulira na kontu 91, odnosno uključuje se u prihode, preko kojih će biti moguće obnoviti ovo sredstvo u budućnosti. Porez na dobit se naplaćuje na iznos primitaka.

Predmet zakupa se i dalje vodi na kontu 01 kao osnovno sredstvo. Ne prenosi se na račun 03, jer je zakupom predviđeno privremeno korištenje. Nakon isteka ugovora, sredstvo se ponovo može koristiti za svoje potrebe.

OS knjiženja sa pozicije zakupca

Iznajmljena osnovna sredstva iskazuju se na vanbilansnom računu 001. Nabavna vrijednost objekta iskazana je u skladu sa ugovorom o zakupu.

Kapitalizacija iznajmljenih osnovnih sredstava vrši se na Dt001. Prilikom vraćanja imovine, knjiženje završava na Kt001.

Plaćanje zakupnine se uzima u obzir kao rashod, uračunava se u cenu proizvoda proizvedenog od strane zakupca i utiče na obračun poreza na dobit.

Kolika je knjigovodstvena vrijednost osnovnih sredstava

Osnovna sredstva se u bilansu stanja iskazuju po njihovoj vrijednosti koja se naziva rezidualna vrijednost. Formula za izračun je jednostavna:

gdje:
O – rezidualna vrijednost;
F – početni trošak;
S – iznos obračunate amortizacije.

U većini slučajeva, tokom rada knjigovodstvena vrijednost se smanjuje. Nakon povrata poreza od njega se odbija i PDV.

Promjene početne knjigovodstvene vrijednosti osnovnih sredstava moguće su u sljedećim slučajevima:

• završetak ili rekonstrukcija nekretnine, što rezultira povećanjem cijene nekretnine;
• poboljšanje sredstava za proizvodnju;
• djelomična likvidacija OS;
• revalorizacija.

Revalorizacija ili amortizacija osnovnih sredstava u preduzeću može se vršiti jednom godišnje ili rjeđe. Ove radnje su opravdane pratećim dokumentima ili dovođenjem vrijednosti u skladu sa tržišnom realnošću (indeksacija).

Modernizacija i rekonstrukcija osnovnih sredstava u preduzeću u 2019. godini razlikuju se od popravki po kriterijumu promene tehničko-ekonomskih pokazatelja imovine koja se amortizuje. U slučajevima kada se povećavaju, to je modernizacija. Ako je cilj vratiti prethodne karakteristike i svojstva izgubljena tokom rada, tada se vrši popravka.

Savezni zakon „O poslovima procene” utvrđuje sledeće vrste vrednosti osnovnih sredstava:

• Tržište – predstavlja iznos potreban za kupovinu analoga, odnosno cijenu po kojoj se može lako prodati.
• Restauracija – zbir troškova potrebnih da se objekat dovede u stanje u kojem je bio u vrijeme posljednje procjene.
• Zamjena je ista kao i restauracija, ali uz korištenje modernih tehnoloških dostignuća koja štede troškove i uzimajući u obzir stvarno habanje.
• Investicija - iznos povučen u cilju privlačenja dioničara, prilagođen maksimalnom povratu finansijskih ulaganja.
• Likvidacija – približno jednaka tržišnoj, ali nešto niža. Po ovoj cijeni, sredstvo se može garantirati i brzo prodati.
• Reciklaža – sastoji se od troškova korisnih materijala i tečnih komponenti nastalih prilikom demontaže objekta, umanjenih za troškove rastavljanja, sortiranja itd.

Kako izračunati prosječnu godišnju cijenu osnovnih sredstava

Ovaj indikator je potreban za popunjavanje Obrasca 11 i drugih statističkih dokumenata, kao i za internu analizu dinamike razvoja preduzeća. Postoje dvije glavne metode za određivanje prosječne godišnje cijene osnovnih sredstava: pojednostavljena i tačna.

Po pravilu, rješavanje ovog problema za individualne poduzetnike koji koriste pojednostavljeni porezni sistem nije teško. Individualni preduzetnik ima vrijednu imovinu u piku i sve je na vidiku. Za njega je to prosječna cifra između vrijednosti na početku i na kraju godine. Razlika između vrijednosti je zbog amortizacije. Ako se OS proda u određenom mjesecu, onda je to lako uzeti u obzir, ako je potrebno.

U slučaju velike kompanije, LLC ili CJSC, sve nije tako jednostavno. Složena i skupa oprema može se otpisati ili kupiti, a to se dešava neravnomjerno. Najtačniji rezultat će se dobiti ako izvršite izračune koristeći formulu:

gdje:
SGS – prosječna godišnja cijena osnovnih sredstava;
CH i– trošak osnovnih sredstava na početku svakog mjeseca;
CK i– trošak osnovnih sredstava na kraju svakog mjeseca;
i– redni broj mjeseca.

Obračun prosječnog godišnjeg troška aktivnog dijela vrši se na sličan način, međutim, da bi se izolovao od ukupnog iznosa osnovnih sredstava, potrebno je sintetičko i analitičko računovodstvo.

Zadaci i metode revizije računovodstva imovine

Kako bi se izbjegle moguće kazne za kršenje zahtjeva propisa koji su na snazi ​​u Rusiji, preduzeća sprovode reviziju računovodstva osnovnih sredstava. Ovaj događaj uključuje praćenje sljedećih činjenica:

1. Osnovna sredstva navedena na bilansu su raspoloživa i njihovo stanje odgovara navedenom.
2. Dokumentarna potpora poslovanju sa osnovnim sredstvima (prijem, otuđenje, revalorizacija i sl.) se vrši korektno.
3. Amortizacija se vrši uredno.
4. Svi porezi su obračunati i plaćeni.
5. Objekti su klasifikovani kao OS opravdano.

Ako je nedostatak identificiran, revizor ga odražava u listu usaglašavanja. Rezultat u obliku akta služi kao putokaz za otklanjanje prekršaja. Ako ih otkrije vladina revizija, neizbježno će biti izrečene kazne, moguće vrlo stroge.

Koja je razlika između poreskog računovodstva i računovodstva?

Razlike između poreza i računovodstva su zbog činjenice da su regulisani različitim regulatornim dokumentima.

Poreski zakonik Ruske Federacije definiše svoje kriterijume za klasifikaciju kao osnovna sredstva. U Poreznom zakoniku Ruske Federacije, minimalni trošak u 2019. je postavljen na sto hiljada rubalja (prema PBU 6/01 - 40 hiljada rubalja)

Dakle, imovina koja se ne amortizuje se uračunava u materijalne troškove u trenutku puštanja u rad, a poreski obveznik određuje vreme njenog otpisa samostalno, na osnovu očekivanog perioda korišćenja ili drugih razloga.

Ali nije samo granica za 2019. ono što određuje razlike. Pojavljuju se za potrebe svakog od računovodstvenih sistema:

• Poresko računovodstvo utvrđuje poresku osnovicu.
• Računovodstvo nam omogućava da procenimo efikasnost komercijalne organizacije.

Neslaganja između poreskog i računovodstvenog pristupa računovodstvu tema su posebne detaljne studije. Malo je vjerovatno da će oni biti potpuno eliminirani u bliskoj budućnosti, ali se stalno radi na približavanju.

Oporezivanje osnovnih sredstava

U članku je već bilo riječi o tome kako kapitalizirati osnovno sredstvo i kako ga prodati, ali ostaje još jedno važno pitanje – oporezivanje.

Trebalo bi da počnemo od jedne od glavnih fiskalnih obaveza svakog poslovnog subjekta – PDV-a.

Porez na dodatu vrijednost se naplaćuje na sve transakcije koje uključuju nabavku, prodaju, popravku i iznajmljivanje osnovnih sredstava bez izuzetka. Naplaćuje se ako su istovremeno ispunjena tri neophodna uslova:

1. OS je stečeno za djelatnosti koje podliježu PDV-u.
2. Glavni objekat je pušten u rad.
3. Kupovina OS-a je potvrđena ispravno izdatim računom.

Ako se osnovno sredstvo kupuje bez naknade, onda se njegova nabavna vrijednost uključuje u dio prihoda. Na ovaj iznos, kao i na promet proizvoda proizvedenih putem ovog operativnog sistema, obračunava se porez na dobit.

Prodaja osnovnog sredstva u računovodstvu se tretira kao prodaja 20% PDV-a se odbija od prihoda ako je prodavac prihvatio porez kao odbitak u trenutku njegovog sticanja. U suprotnom, ako trošak osnovnih sredstava „visi“ na računu 01 uz ulazni PDV, onda bi porez trebalo drugačije obračunati:

gdje:
S – zbir preostale vrijednosti sa troškovima puštanja u rad

Porez na imovinu se obračunava na osnovu računa 01 („Osnovna sredstva“) i 03 („Ulaganja na prihod“), na osnovu članova Poreskog zakona Ruske Federacije i drugih regulatornih dokumenata.

Poreska osnovica je rezidualna vrijednost objekta, jednaka originalnoj cijeni uvećanoj za troškove puštanja u rad umanjenu za amortizaciju stvarnog vlasnika (a ne prethodnog).

Od početka 2013. godine obračun poreza na imovinu uključuje obračunavanje isključivo na stavke nekretnina koje se odnose na osnovna sredstva.

Dokumentacija transakcija sa osnovnim sredstvima

Računovodstvo osnovnih sredstava zasniva se na primarnim dokumentima i aktima. Mogu se izvoditi na elektronskim ili papirnim medijima u bilo kom obliku, u skladu sa potrebnim detaljima. Uputstva za računovodstvo - Rezolucija Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije br. 7 od 21. januara 2003. godine.

Odobreni obrasci za primarno računovodstvo, kojima se mogu vršiti dopune, navedeni su u tabeli:

Oznaka obrasca	Opis radnje potvrđen aktom
OS-1	Prijem ili prijenos osnovnih sredstava, isključujući nekretnine
OS-1a	Prijem ili prijenos nekretnine
OS-1b	Prijem ili prijenos nekoliko operativnih sistema, isključujući nekretnine
OS-2	Interno preseljenje OS
OS-3	Isporuka i prijem OS nakon popravke, modernizacije ili rekonstrukcije
OS-4	Otpis osnovnih sredstava, osim vozila
OS-4a	Otpis vozila
OS-4b	Otpis nekoliko operativnih sistema, osim za vozila
0S-6	OS inventarna kartica
OS-6a	Inventarna kartica za grupu sličnih operativnih sistema
OS-6b	Knjiga inventara OS
OS-14	Prijem opreme
OS-15	Prijem i prijenos instalirane opreme
OS-16	Pregled opreme i izvještaj o kvaru

Računovodstveni izvještaji za osnovna sredstva

Tokom čitavog perioda korišćenja OS-a, sve radnje izvršene sa njim su pokrivene izveštavanjem. Računovodstveni dokumenti u kojima se vodi navedeni su u tabeli:

Obrazac dokumenta	Svrha
Izvještaj o osnovnim sredstvima	Objekat karakteriše amortizaciona grupa, procenjena amortizacija, početna i rezidualna vrednost i datum kapitalizacije. Omogućava vam da izvršite analitičku i sintetičku analizu stanja operativnog sistema u preduzeću.
OS logbook	Izvještaj o kretanju osnovnih sredstava, od momenta registracije do otuđenja.
Računovodstvena knjiga OS	Za preduzeća koja posluju po pojednostavljenom računovodstvenom sistemu, zamenjuje inventarne kartice OS-6 i OS-6b. Popunjeno kao i oni.
Uporedni list OS (obrazac INV-18)	Evidentiranje razlika između rezultata inventara i računovodstvenih podataka. Nedostaci su označeni znakom "-", viškovi sa "+".
Potvrda o knjigovodstvenoj vrijednosti osnovnih sredstava	Sadrži podatke o knjigovodstvenoj vrijednosti osnovnih sredstava u trenutku posljednjeg izvještaja. Može biti za treću stranu ili interni uzorak. Bilans stanja OS zahtijevaju banke prilikom razmatranja zahtjeva za kredit.

Nalozi koji se odnose na osnovna sredstva

Zbog značaja osnovnih sredstava za svako preduzeće (oni čine osnovu njegove finansijske solventnosti), sve radnje sa njima (otpis, konzervacija, inventarizacija, modernizacija itd.) formalizovane su nalozima najvišeg menadžera organizacije. Popunjavaju se na standardnim obrascima (dopune su dozvoljene). Potrebno je navesti razlog za ovu ili onu radnju (opravdanje) i druge detalje navedene u obrascu.

Svaki od naloga se evidentira u dnevniku INV-23.

Uzorak naloga za osnovna sredstva, u ovom slučaju njihov popis:

Skinuti

Članovi komisije za popis mogu biti navedeni u tekstu dokumenta sa punim imenom i prezimenom i radnim mjestima ili imenovani posebnim nalogom.

Uzorak naloga za kreiranje provizije za inventar OS možete preuzeti sa linka:

Skinuti

Vlasnički dokumenti

Dokumenti za kupovinu osnovnih sredstava po pravilu se ne čuvaju u računovodstvu, već kod glavnog pravnika, ali se odnose i na računovodstvo. Ovo je potvrda pravnog vlasništva nad OS-om.

Na primjer, kupoprodajni ugovor izgleda ovako:

Skinuti

Preduzeće može posjedovati imovinu i na osnovu ugovora o besplatnom prijenosu, zamjeni i drugih vlasničkih isprava.

Smjernice za računovodstvo osnovnih sredstava

Postupak računovodstva osnovnih sredstava regulisan je osnovnim dokumentom - "Metodološkim uputstvima za računovodstvo osnovnih sredstava", odobrenim Naredbom br. 91n Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. oktobra 2003. godine.

Osim toga, praktikuju se i interni standardi preduzeća, uspostavljeni u granicama zakonskih ograničenja. Konkretno, računovodstvena politika je određena posebnim nalogom, koji jednom za svagda (sve dok postoji organizacija) utvrđuje pravila računovodstvenog, poreskog i finansijskog izvještavanja.

Prema članu 1. Zakona o računovodstvu, računovodstvene politike su principi, metode i procedure koje preduzeće koristi u procesu sastavljanja finansijskih izvještaja.

Naredba o računovodstvenoj politici odražava ne samo organizaciju računovodstva, već i pravila računovodstvene procjene.

Interni pravilnik sadrži i opis poslova računovođe za računovodstvo osnovnih sredstava (ako je takvo radno mjesto predviđeno u kadrovskom rasporedu) ili glavnog računovođe.

Zaključak

Poresko računovodstvo se razlikuje od računovodstva po zadacima, pravnoj osnovi i nekim proceduralnim pitanjima.

Osnovna sredstva mogu doći u organizaciju kao rezultat:

1. Ulozi osnivača kao ulog u osnovni (osnovni) kapital;
2. Kupovina uz naknadu od proizvođača i trgovačkih organizacija;
3. Konstrukcije, izrada ili konstrukcija;
4. Potvrde o poklonu (besplatno);
5. Zamjena za drugu imovinu (primanja osnovnih sredstava po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza u nenovčanim sredstvima).

Za bilo koju opciju prijema osnovnih sredstava, svi povezani troškovi se računovodstveno iskazuju kao ulaganja u dugotrajna sredstva na računu 08 „Ulaganja u stalna sredstva“. Na teretu ovog računa iskazuju se troškovi koji čine početni trošak osnovnih sredstava primljenih od strane organizacije, koji se po prijemu osnovnih sredstava otpisuju sa odobrenja ovog računa na teret računa 01 „Osnovna sredstva“ .

Prijem osnovnih sredstava od osnivača kao ulog u osnovni kapital

Početni trošak osnovnih sredstava primljenih od osnivača kao doprinos u odobreni kapital organizacije utvrđuje se sporazumom između osnivača (učesnika) organizacije (klauzula 9 PBU 6/01). Početni trošak osnovnih sredstava uključuje i stvarne troškove organizacije za isporuku objekata i njihovo dovođenje u stanje pogodno za upotrebu (klauzula 12 PBU 6/01).

U slučaju da se prethodno korišćena osnovna sredstva prenesu u ovlašćeni (deonički) kapital druge organizacije, organizacija koja vrši prenos mora da vrati iznos PDV-a koji je prethodno zahtevan za odbitak na ovu stavku osnovnog sredstva.

Za organizaciju koja prima, iznos PDV-a koji je povratila strana koja prenosi nije uključena u početni trošak primljenih osnovnih sredstava, obračunava se posebno i podliježe odbitku nakon registracije stavke osnovnog sredstva.

Zadatak 3.1.1

Osnivač organizacije uložio je novo osnovno sredstvo, koje su osnivači procijenili na 110.000 rubalja, kao ulog u odobreni kapital. Organizacija je imala dodatne troškove vezane za isporuku objekta. Troškovi usluga transportne organizacije za isporuku objekta iznosili su 27.140 rubalja. (uključujući PDV - 4140 rubalja).

br.		Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Privatno	Generale
	Račun transportne organizacije za isporuku osnovnog sredstva je prihvaćen na plaćanje – trošak isporuke – PDV
	Predmet osnovnih sredstava koji je osnivač priložio kao ulog u osnovni kapital pušten je u rad i uknjižen po svom izvornom trošku

Zadatak 3.1.2

Osnivač organizacije dao je doprinos u odobreni kapital objekta osnovnih sredstava koji je ranije bio u funkciji. Ugovorena cijena objekta bila je 220.000 rubalja. U skladu sa poreskim zakonodavstvom, osnivač (organizacija koja prenosi) je vratila PDV na preneti objekat u iznosu od 36.000 rubalja. Ovaj iznos je on naznačen u dokumentima koji formaliziraju prijenos osnovnih sredstava.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Privatno	Generale
	Odražava se trošak osnovnog sredstva koji se priznaje kao ulog osnivača u odobreni kapital
	Odražen je iznos PDV-a koji je organizacija prenosila povraćaj i naveden u dokumentima o prenosu osnovnih sredstava.
	Predmet osnovnih sredstava primljen od osnivača kao ulog u odobreni kapital primljen je na računovodstvo po originalnoj cijeni
	Predstavljen budžetu za odbitak PDV-a za stavku osnovnih sredstava primljenu od osnivača

Kupovina osnovnih sredstava uz naknadu

Početni trošak osnovnih sredstava nabavljenih uz naknadu utvrđuje se na osnovu iznosa stvarnih troškova organizacije za nabavku, izgradnju i proizvodnju, sa izuzetkom poreza na dodatu vrijednost i drugih povratnih poreza (klauzula 8 PBU 6/01).

Zadatak 3.1.3

Stavka osnovnih sredstava namijenjena je za upotrebu u proizvodnji proizvoda koji podliježu porezu na dodatu vrijednost. Svi primarni dokumenti i faktura su ispravno sastavljeni, a iznos PDV-a je istaknut u posebnom redu.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	(u visini stvarnih troškova)
	nova sredstva

Zadatak 3.1.4

Organizacija je uz naknadu kupila stavku dugotrajne imovine u vrijednosti od 59.000 RUB.

Stavka osnovnih sredstava namijenjena je za upotrebu u proizvodnji proizvoda koji podliježu porezu na dodatu vrijednost. Međutim, iznos PDV-a u obračunskim dokumentima i fakturama nije istaknut kao poseban red.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Trošak kupljenog osnovnog sredstva se odražava prema dokumentima za poravnanje dobavljača (uključujući procijenjeni iznos PDV-a)

Zadatak 3.1.5

Organizacija je uz naknadu nabavila stavku osnovnih sredstava u vrijednosti od 59.000 rubalja, uključujući PDV u iznosu od 9.000 rubalja.

Stavka osnovnih sredstava namijenjena je za upotrebu u proizvodnji proizvoda koji ne podliježu porezu na dodatu vrijednost.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Trošak nabavljene stavke osnovnog sredstva se odražava prema dokumentima obračuna dobavljača (bez PDV-a)
	Prikazan je iznos PDV-a koji je dostavio dobavljač
	Plaćanje je izvršeno za stavku osnovnih sredstava (sa PDV-om)
	Iznos PDV-a plaćen dobavljaču uračunat je u nabavnu vrijednost nabavljenog osnovnog sredstva
	Stavka osnovnog sredstva se obračunava po originalnoj nabavnoj vrijednosti

Zadatak 3.1.6

Organizacija je 1. oktobra dobila kratkoročni kredit od banke na period od 3 mjeseca u iznosu od 600.000 rubalja. Za korištenje kredita, organizacija obračunava i plaća kamatu po stopi od 10 posto godišnje posljednjeg dana u mjesecu.

Organizacija je kupila mašinu od dobavljača za naknadu u vrednosti od 649.000 rubalja, uključujući PDV - 99.000 rubalja. Za isporuku mašine, organizacija je koristila usluge transportne organizacije. Trošak dostave - 47.200 rubalja. uključujući PDV - 7.200 rubalja. Mašina je puštena u rad i registrovana 1. decembra. Plaćeni su računi dobavljača mašina i transportne organizacije.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Privatno	Generale
	Dobio kratkoročni bankarski kredit za kupovinu mašine
	Račun dobavljača za mašinu kupljenu uz naknadu je prihvaćen za plaćanje: Cena mašine
	Račun transportne organizacije za isporuku mašine je prihvaćen za plaćanje: Trošak dostave
	Kamata isplaćena banci za korišćenje kredita u oktobru i novembru
	Mašina je puštena u rad i registrovana po originalnoj cijeni
	Dostavljeno u budžet za odbitak PDV-a na mašinu kupljenu uz naknadu
	Plaćeni računi dobavljača i transportne organizacije
	U decembru je banci isplaćena kamata za korišćenje kredita i otplaćen je dug po kreditu

Besplatan prijem osnovnih sredstava

Početni trošak osnovnih sredstava koju organizacija primi na osnovu ugovora o poklonu (bez naknade) utvrđuje se na osnovu njihove trenutne tržišne vrijednosti na dan prijema u računovodstvo kao ulaganja u dugotrajna sredstva (klauzula 10 PBU 6/01) . Trenutna tržišna vrijednost se podrazumijeva kao iznos gotovine koji se može dobiti kao rezultat prodaje navedenog sredstva na dan prijema u računovodstvo. Početni trošak osnovnih sredstava uključuje i stvarne troškove organizacije za isporuku objekata i njihovo dovođenje u stanje pogodno za upotrebu (klauzula 12 PBU 6/01).

Tržišna vrijednost osnovnih sredstava koja je organizacija primila besplatno se u početku knjiži na teret odloženih prihoda, a nakon toga, kako se na tim objektima obračunava amortizacija, uključuje se u ostale prihode.

Zadatak 3.1.7

Organizacija je besplatno dobila osnovno sredstvo čija je tržišna vrijednost na dan prijema na računovodstvo bila 90.000 rubalja. Cijena dostave objekta je 3.540 rubalja. (uključujući PDV - 540 rubalja). Korisni vek trajanja je određen na 5 godina. Predmet se koristi u pomoćnoj proizvodnji.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Privatno	Generale
	Odražava se tržišna vrijednost bespovratno primljenog predmeta osnovnih sredstava.
	Račun transportne organizacije za isporuku osnovnog sredstva je prihvaćen za plaćanje. Trošak dostave PDV
	Bez naknade primljeno osnovno sredstvo pušteno je u rad i registrovano po svom izvornom trošku.
	Dostavljeno u budžet za odbitak PDV-a na usluge transporta
	Račun transportne organizacije je plaćen
	Amortizacija je obračunata na besplatnu primljenu stavku dugotrajne imovine u mjesecu nakon mjeseca kada je registrovan (93.000 RUB: 5 godina: 12 mjeseci);
	Prikazan je dio iznosa evidentiranog na računu 98 koji se može pripisati iznosu obračunate amortizacije (40.000 RUB: 5 godina: 12 mjeseci)

Prijem osnovnih sredstava za robne berzanske transakcije

Početni trošak osnovnih sredstava primljenih u zamjenu za ostalu imovinu utvrđuje se na osnovu vrijednosti imovine koja se prenosi u zamjenu. Vrijednost imovine koju organizacija prenosi ili će je prenijeti utvrđuje se na osnovu vrijednosti po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje vrijednost slične imovine.

Zadatak 3.1.8

Prema ugovoru o razmeni, organizacija dobija objekat osnovnih sredstava u zamenu za 100 jedinica proizvoda sopstvene proizvodnje. Tipično, organizacija prodaje svoje proizvode po cijeni od 1.770 rubalja. (uključujući PDV - 270 rub.). Cijena po jedinici proizvodnje iznosi 1.150 rubalja.

Prihvatanje stavke osnovnih sredstava za računovodstvo će se odraziti u računovodstvu organizacije sledećim računovodstvenim unosima:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Trošak stavke osnovnih sredstava se odražava na osnovu cijene prenesenih proizvoda (1.770 rubalja - 270 rubalja) x 100 jedinica.
	Iznos PDV-a odražava se na trošak primljene stavke osnovnih sredstava (270 rubalja x 100 jedinica)
	Stavka osnovnog sredstva se obračunava po originalnoj nabavnoj vrijednosti
	Odražava prihod od transfera gotovih proizvoda u zamjenu za osnovna sredstva
	PDV obračunat u budžetu na gotove proizvode prenesene u zamjenu
	Trošak gotovih proizvoda prenesenih u zamjenu se otpisuje
	Odražava finansijski rezultat od transfera gotovih proizvoda u zamjenu za osnovna sredstva
	Odražava se prebijanje međusobnih potraživanja
	Dostavljeno za odbitak PDV-a na registrovanu stavku osnovnih sredstava

Prijem osnovnih sredstava u vrijednosti do 20.000 rubalja.

Prema klauzuli 5 PBU-6/01, utvrđeno je da imovina čija vrijednost nije veća od 20.000 rubalja, odlukom organizacije, ne može biti uključena u osnovna sredstva, već se odražava u računovodstvu i izvješćivanju kao dio zaliha. .

Zadatak 3.1.9

Organizacija je kupila stavku osnovnih sredstava za upotrebu u svrhe upravljanja, čija je cijena 9.440 rubalja. (uključujući PDV - 1440 rubalja).

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Trošak nabavljene stavke dugotrajne imovine iskazuje se prema dokumentima obračuna dobavljača kao dio zaliha (bez PDV-a)
	Prikazan je iznos PDV-a koji je dostavio dobavljač
	Plaćanje je izvršeno za stavku osnovnih sredstava (sa PDV-om)
	Iznos PDV-a plaćen dobavljaču se prikazuje u budžetu za odbitak
	Stavka osnovnih sredstava evidentirana kao dio zaliha je puštena u rad

Test zadaci

Situacija 1

Organizacija je nabavila stavku osnovnih sredstava u vrijednosti od 141.600 RUB. (sa PDV-om – 21.600 rubalja).

Opremu je isporučila treća strana.

Cijena dostave 5900 rub. (uključujući PDV - 900 rubalja). Usluge dostave se plaćaju sa blagajne organizacije.

Troškovi organizacije za ugradnju osnovnih sredstava bili su:

• cijena korištenog materijala - 240 rubalja;
• plate radnika - 4.000 rubalja;
• doprinosi za osiguranje vanbudžetskim fondovima - 1040 rubalja;
• uplate osiguranja Fondu socijalnog osiguranja od nesreća i profesionalnih bolesti – 40 rubalja.

Stavka osnovnih sredstava je plaćena sa tekućeg računa, puštena u rad i registrovana.

Situacija 2

Formulirajte poslovne transakcije i izvršite računovodstvena knjiženja koja odražavaju sljedeću poslovnu situaciju u računovodstvu.

Organizacija je od osnivača dobila, kao doprinos u odobreni kapital, novi, ranije nekorišćeni automobil, čija je ugovorena cena bila 250.000 rubalja.

Auto je pušten u rad i registrovan.

3.2. Računovodstvo amortizacije osnovnih sredstava

Troškovi osnovnih sredstava se otplaćuju kroz amortizaciju (klauzula 17 PBU 6/01).

Amortizacija osnovnih sredstava obračunava se na jedan od sljedećih načina:

• linearna metoda;
• metoda redukcijske ravnoteže;
• način otpisa vrijednosti zbirom godina korisnog vijeka trajanja;
• način otpisa troškova srazmjerno količini proizvoda (radova) (klauzula 18 PBU 6/01).

Linearnom metodom godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu prvobitne ili tekuće (zamjenske) cijene (u slučaju revalorizacije) objekta osnovnih sredstava i stope amortizacije obračunate na osnovu vijeka trajanja ovog objekta.

Metodom umanjenja bilansa godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu preostale vrijednosti stavke osnovnog sredstva na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na osnovu korisnog vijeka trajanja ove stavke i faktora ubrzanja utvrđenog u skladu sa sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Prilikom otpisa troška po osnovu zbira broja godina korisnog vijeka trajanja, godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu izvorne cijene ili tekućeg (zamjenskog) troška (u slučaju revalorizacije) osnovnog sredstva i koeficijent, čiji je brojnik broj godina preostalih do kraja korisnog vijeka trajanja objekta, a nazivnik je zbir broja godina korisnog vijeka trajanja objekta.

Tokom izvještajne godine, korištenjem bilo koje metode, mjesečno se obračunavaju troškovi amortizacije u iznosu od jedne dvanaestine godišnjeg iznosa (klauzula 19 PBU 6/01).

Prilikom otpisa troška srazmjerno obimu proizvodnje (rada) obračunavaju se troškovi amortizacije na osnovu prirodnog pokazatelja obima proizvodnje (rada) u izvještajnom periodu i odnosa početne cijene objekta osnovnog sredstva i procijenjeni obim proizvodnje (rada) za cijeli vijek trajanja objekta osnovnog sredstva (p 19 PBU 6/01).

Iznos obračunate amortizacije se odražava u računovodstvu akumuliranjem odgovarajućih iznosa na zaduženju računa troškova proizvodnje (troškovi prodaje) u korespondenciji sa računom amortizacije osnovnih sredstava.

Zadatak 3.2.1

Objekt se amortizira primjenom pravolinijske metode. Potrebno je izračunati iznos amortizacije po godini i mjesecu poslovanja.

100%: 5 godina = 20%.

Izračunajmo godišnji iznos amortizacije:

28.800 RUB x 20% = 5760 rub.

Izračunajmo mjesečni iznos amortizacije:

5760 rub.: 12 mjeseci. = 480 rub.

Tako će se 480 rubalja mjesečno otpisivati ​​pet godina za troškove glavne proizvodnje. obračunata amortizacija evidentiranjem:

Kreditni račun 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” – 480 rubalja.

Zadatak 3.2.2

Početni trošak osnovnog sredstva koji se koristi u glavnoj proizvodnji iznosi 28.800 RUB. Vijek upotrebe - 5 godina.

Osnovna sredstva se amortizuju metodom umanjenja. Faktor ubrzanja - 2.

Odredimo godišnju stopu amortizacije:

100%: 5 godina x 2 = 40%.

Izračunajmo godišnji iznos amortizacije za godine rada objekta.

1. godina. Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu originalne cijene objekta - 28.800 rubalja. stope amortizacije 40%:

28.800 RUB x 40% = 11.520 rub.

Tokom prve godine rada, mjesečno će se otpisivati ​​960 rubalja za troškove proizvodnje. (11.520 RUB: 12 ​​mjeseci):

Debit računa 25 “Opći troškovi proizvodnje”

Kreditni račun 02 "Amortizacija osnovnih sredstava" - 960 rub.

2. godine. Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu preostale vrijednosti objekta na početku druge godine i stope amortizacije od 40%.

28.800 RUB - 1G520 rub. = 17.280 rub.

17.280 RUB x 40% = 6912 rub.

Tokom druge godine rada, mjesečno će se otpisivati ​​576 rubalja za troškove proizvodnje. (6.912 RUB: 12 ​​mjeseci):

Debit računa 25 “Opći troškovi proizvodnje”

Kreditni račun 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” - 576 rubalja.

3. godina. Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu preostale vrijednosti objekta na početku treće godine i stope amortizacije od 40%.

Odredimo preostalu vrijednost:

17.280 RUB - 6912 rub. = 10.368 rub.

Odredimo godišnji iznos amortizacije:

10,368 RUB x 40% = 4147 rub.

Tokom treće godine rada, mjesečno će se otpisivati ​​346 rubalja za troškove proizvodnje. (4.147 RUB: 12 ​​mjeseci):

Debit računa 25 “Opći troškovi proizvodnje”

Kreditni račun 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” - 346 rubalja.

4. godine. Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu preostale vrijednosti objekta na početku četvrte godine i stope amortizacije od 40%.

Odredimo preostalu vrijednost: 10.368 rubalja. - 4147 rub. = 6221 rub.

Odredimo godišnji iznos amortizacije: 6221 rublja. x 40% = 2488 rub.

Tokom četvrte godine rada, mjesečno će se otpisivati ​​207 rubalja za troškove proizvodnje. (2.488 RUB: 12 ​​mjeseci):

Debit računa 25 “Opći troškovi proizvodnje”

Kreditni račun 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” - 207 rubalja.

5. godina. Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu preostale vrijednosti objekta na početku pete godine i stope amortizacije od 40%.

Odredimo preostalu vrijednost:

6221 rub. - 2488 rub. = 3733 rub.

Odredimo godišnji iznos amortizacije:

3733 rub. x 40% = 1493 rub.

Tokom pete godine rada, mjesečno će se otpisivati ​​124 rublje za troškove proizvodnje. (1.493 RUB: 12 ​​mjeseci):

Debit računa 25 “Opći troškovi proizvodnje”

Kreditni račun 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” - 124 rublja.

Preostala vrijednost na kraju pete godine je 2240 rubalja. (3733 rubalja - 1493 rubalja).

Zadatak 3.2.3

Početni trošak osnovnog sredstva koji se koristi u glavnoj proizvodnji iznosi 28.800 RUB. Vijek upotrebe - 5 godina.

Stavka osnovnih sredstava se amortizuje metodom otpisa na osnovu zbira godina njenog korisnog veka trajanja.

Zbir godina korisnog veka je (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Tada će godišnji iznos troškova amortizacije po godini poslovanja biti:

1. godina: 28.800 rub. x 5: 15 = 9600 rub.

2. godina: 28.800 rub. x 4: 15 = 7680 rub.

3. godina: 28.800 rub. x 3: 15 = 5760 rub.

4. godina: 28.800 rub. x 2: 15 = 3840 rub.

5. godina: 28.800 rub. x 1: 15 = 1920 rub.

Svakog mjeseca tokom korisnog vijeka trajanja objekta, na troškove proizvodnje će se obračunavati sljedeći iznosi amortizacije:

tokom 1. godine - 800 rub. (9600 RUR: 12 mjeseci)

Debit računa 25 “Opći troškovi proizvodnje”

Kreditni račun 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” - 800 rubalja;

tokom 2. godine - 640 rubalja. (7.680 RUB: 12 ​​mjeseci)

Debit računa 25 “Opći troškovi proizvodnje”

Kreditni račun 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” - 640 rubalja;

tokom 3. godine - 480 rubalja - (5760 rubalja: 12 meseci)

Debit računa 25 “Opći troškovi proizvodnje”

Kreditni račun 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” - 480 rubalja;

tokom 4. godine - 320 rubalja. (3.540 RUB: 12 ​​mjeseci)

Debit računa 25 “Opći troškovi proizvodnje”

Kreditni račun 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” - 320 rubalja;

tokom 5. godine -160 rub. (1.920 RUB: 12 ​​mjeseci)

Debit računa 25 “Opći troškovi proizvodnje”

Kreditni račun 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” - 160 rubalja.

Zadatak 3.2.4

Početni trošak osnovnog sredstva koji se koristi u glavnoj proizvodnji iznosi 28.800 RUB. Objekat se amortizuje otpisom troškova srazmerno obimu proizvodnje (rada). Procijenjeni obim proizvodnje za cijeli period korištenja objekta je 100.000 jedinica. U izvještajnom periodu proizvedeno je 1200 jedinica proizvoda. Izračunajmo iznos amortizacije:

28.800 RUB : 100.000 jedinica x 1200 jedinica = 345,6 rub.

Zadatak 3.2.5

U januaru 2008. godine obračunata je amortizacija za korišćena osnovna sredstva:

u glavnoj proizvodnji - 1220 rubalja;

u transportnom odjelu - 350 rubalja;

u radionici - 260 rubalja;

u kapitalnoj izgradnji - 176 rubalja;

za potrebe upravljanja (u kancelariji) - 188 rubalja.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

Debit računa 25 “Opći troškovi proizvodnje”

Kreditni račun 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” - 1220 rubalja;

Debit računa 23 “Pomoćna proizvodnja”, podračun “Odsjek saobraćaja”

Kreditni račun 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” - 350 rubalja;

Debit računa 23 “Pomoćna proizvodnja”, podračun “Radnica za popravke”

Kreditni račun 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” - 260 rubalja;

Debit računa 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva”

Kreditni račun 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” - 176 rubalja;

Debit računa 26 “Opći poslovni troškovi”

Kreditni račun 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” - 188 rubalja.

Test zadaci

Situacija 1

Organizacija je besplatno dobila računar za korištenje u računovodstvu. Tržišna vrijednost računara na dan prijema u računovodstvo je 60.000 rubalja. Računar je pušten u rad i registrovan.

Vijek upotrebe - 5 godina. Amortizacija se obračunava pravolinijskom metodom.

Vježbajte. Odrediti mjesečni iznos odbitka amortizacije, prikazati knjiženjima prijem stavke osnovnih sredstava i obračun amortizacije.

Situacija 2

Cijena osnovnog sredstva je 140.000 rubalja.

Vijek upotrebe - 8 godina. Objekat se amortizuje otpisom troška na osnovu zbroja godina njegovog korisnog veka trajanja.

3.3. Računovodstvo popravki osnovnih sredstava

Bez obzira na vrstu popravke i način njenog izvođenja, troškovi vezani za popravku osnovnih sredstava uključuju se u troškove proizvodnje i iskazuju se na računima troškova proizvodnje.

Ako se radovi na popravci osnovnih sredstava izvode ravnomjerno tokom cijele godine ili sa malim obimom radova na popravci, stvarni troškovi nastali za popravku osnovnih sredstava uključuju se u troškove proizvodnje perioda u kojem su nastali.

Prilikom izvođenja velikih, skupih, neujednačenih popravki tokom cijele godine, stvarni troškovi nastali za popravku osnovnih sredstava pokrivaju se iz prethodno stvorene rezerve. Doprinosi u rezervu se vrše mjesečno prema standardima koje organizacija utvrđuje samostalno. Stvarni troškovi popravke osnovnih sredstava po završetku popravke se otpisuju radi smanjenja prethodno stvorene rezerve.

Ako su stvarni troškovi popravke osnovnih sredstava veći od iznosa stvorene rezerve, tada se višak prvo uzima u obzir kao odgođeni rashodi, a zatim se obračunavaju ravnomjerno mjesečno do kraja godine kao troškovi proizvodnje.

Da bi se ravnomerno uključili u troškove proizvodnje, troškovi popravki osnovnih sredstava mogu se prvo uzeti u obzir kao deo odloženih troškova. Nakon toga se ravnomjerno uključuju u troškove proizvodnje svakog mjeseca do kraja godine.

Zadatak 3.3.1

Organizacija samostalno obavlja kozmetičke popravke proizvodne radionice. Tokom renoviranja nastali su sljedeći troškovi:

kupljeno od dobavljača uz naknadu i utrošeni materijal (boja, lak, ekseri, itd.) - 38.940 RUB; uključujući PDV – 5.940 RUB.

obračunate plate radnika - 25.800 rubalja;

odbici od plaća - 6.966 rubalja.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Iznos PDV-a plaćen dobavljaču materijala je odbijen
	Objavljeni su materijali za popravku OS objekta
	Plate su obračunate zaposlenima koji su obavljali popravke na objektu OS
	Obračunati su doprinosi za osiguranje vanbudžetskim fondovima i naknade za osiguranje od nezgoda iz iznosa naknada radnika
	Odražava se jednokratni otpis troškova za popravke sredstva.

Zadatak 3.3.2

Prema računovodstvenoj politici, organizacija predviđa stvaranje rezerve za pokrivanje troškova popravke osnovnih sredstava. Iznos rezerve akumulirane tokom godine za popravak glavne proizvodne radionice je 480.000 rubalja. Stvarni troškovi organizacije za popravku glavne proizvodne radionice bili su:

troškovi radionice - 244.074 RUB. (uključujući troškove materijala - 68.000 rubalja, amortizaciju osnovnih sredstava - 41.200 rubalja; plate radnika angažovanih na popravkama - 106.200 rubalja; odbici od plata - 28.674 rubalja);

cijena usluga od strane organizacije za popravke treće strane iznosi 188.800 RUB, uključujući PDV - 28.800 RUB).

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Odbici su vršeni u rezervu za pokrivanje troškova popravke osnovnih sredstava glavne proizvodne radionice
	Pušten je materijal za popravku glavne proizvodne radionice
	Plate su obračunate zaposlenima koji su obavljali popravke u glavnoj proizvodnoj radionici
	Obračunati su doprinosi za osiguranje Fondu PIO, Fondu socijalnog osiguranja, Fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja i davanja osiguranja od nezgoda iz iznosa naknade radnika.
	Stvarni troškovi radionice se otpisuju kako bi se smanjila prethodno stvorena rezerva.
	Prikazani su troškovi usluga organizacije za popravke (bez PDV-a)
	Na kraju godine iznos neiskorišćene rezerve se otpisuje (480.000 RUB - 404.074 RUB) - storniranje

Zadatak 3.3.3

Prema računovodstvenoj politici, organizacija predviđa stvaranje rezerve za pokrivanje troškova popravke osnovnih sredstava.

Iznos obračunate rezerve tokom godine bio je:

• za popravke osnovnih sredstava glavne proizvodnje - 210.000 rubalja;
• za popravke osnovnih sredstava pomoćne proizvodnje - 90.000 rubalja;
• za popravku osnovnih sredstava za opće namjene - 50.000 rubalja.

Popravke osnovnih sredstava su završene u septembru. Stvarni troškovi popravki osnovnih sredstava koje je izvršila radionica za popravke organizacije bili su:

• troškovi materijala - 400.000 rubalja, uključujući za popravku osnovnih sredstava glavne proizvodnje - 230.000 rubalja, za popravku osnovnih sredstava pomoćne proizvodnje - 110.000 rubalja, za popravku osnovnih sredstava za opšte ekonomske svrhe - 60.000 rubalja;
• za plate radnika angažovanih na popravkama - 50.000 rubalja, uključujući za popravke osnovnih sredstava glavne proizvodnje - 20.000 rubalja, za popravke osnovnih sredstava pomoćne proizvodnje - 12.000 rubalja, za popravke osnovnih sredstava za opšte ekonomske svrhe - 18.000 rub.;
• odbici od plata radnika angažovanih na popravkama - 14.000 rubalja, uključujući plate radnika angažovanih na popravci osnovnih sredstava primarne proizvodnje - 5.600 rubalja, od plata radnika angažovanih na popravci osnovnih sredstava pomoćne proizvodnje - 3 360 rubalja, od plata radnika angažovanih na popravci osnovnih sredstava za opšte ekonomske svrhe - 5.040 rubalja.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Odbici su napravljeni u rezervi za pokrivanje troškova popravke osnovnih sredstava: glavna proizvodnja pomoćna proizvodnja opće namjene
	Materijal je pušten u radionicu, a materijal je utrošen za popravku osnovnih sredstava
	Plate obračunate radnicima radionica za popravke osnovnih sredstava
	Obračunati su jedinstveni socijalni porez, doprinosi za osiguranje Fondu PIO, Fondu socijalnog osiguranja i Fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja i davanja osiguranja od nesrećnih slučajeva iz plata radnika servisera.
	Amortizacija je obračunata na osnovna sredstva korištena u popravci glavne proizvodne radionice
	Stvarni troškovi radionice za izvršene popravke osnovnih sredstava otpisuju se radi smanjenja prethodno stvorene rezerve (u granicama stvorene rezerve): glavna proizvodnja pomoćna proizvodnja opće namjene
	Stvarni troškovi izvršenih popravki osnovnih sredstava otpisuju se kao odgođeni rashodi koje je radionica napravila iznad prethodno stvorene rezerve: glavna proizvodnja (230.000 rub. + 20.000 rub. + 5.600 rub.) – 210.000 rub. pomoćna proizvodnja (110.000 rub. + 12.000 rub. + 3.360 rub.) – 90.000 rub. opće namjene (60.000 rub. + 18.000 rub. + 5.040 rub.) – 50.000 rub.
	Svakog mjeseca do kraja godine dio troškova proizvedenih u radionici iznad prethodno stvorene rezerve stvarnih troškova za izvršene popravke osnovnih sredstava otpisuje se kao troškovi proizvodnje: glavna proizvodnja (45.600 RUB: 4 mjeseca) pomoćna proizvodnja (35.360 RUB: 4 mjeseca) opće namjene (33.040 RUB: 4 mjeseca)

Zadatak 3.3.4

Računovodstvena politika organizacije predviđa prethodno obračunavanje troškova popravke osnovnih sredstava kao dio odloženih troškova. U septembru je organizacija renovirala prostorije uprave fabrike. Popravke su izvršili serviser i izvođač radova.

Troškovi radionice - 232.700 RUB. (uključujući troškove materijala - 93.000 rubalja; plate radnika angažovanih na popravkama - 110.000 rubalja; odbici od plata - 29.700 rubalja);

Trošak radova izvođača iznosi 153.400 rubalja. (uključujući PDV - 23.400 rubalja). Račun izvođača je plaćen.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	U septembru: Trošak kupljenog materijala se odražava prema dokumentima o obračunu dobavljača (bez PDV-a)
	Prikazan je iznos PDV-a koji je iskazao dobavljač materijala
	Izvršeno je plaćanje dobavljaču za primljeni materijal (sa PDV-om)
	Iznosi PDV-a plaćeni dobavljaču materijala iskazuju se za odbitak
	Materijal je pušten u radionicu, a materijal je utrošen za popravku prostorija za upravljanje pogonom
	Plate obračunate radnicima u radionicama za popravke u prostorijama za upravljanje postrojenjem
	Doprinosi za osiguranje Fondu PIO, Fondu socijalnog osiguranja i Fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja i naknade za osiguranje od nezgoda obračunavaju se od iznosa zarada isplaćenih radnicima servisne radionice koji su izvodili radove na popravci prostorija uprave pogona.
	Prikazani su troškovi usluga organizacije za popravke za popravak prostorija za upravljanje postrojenjem (bez PDV-a)
	Prikazan je iznos PDV-a koji je prikazala organizacija za popravke
	Plaćanje za usluge organizacije za popravke je izvršeno (uključujući PDV)
	Iznos PDV-a plaćen organizaciji za popravke je prikazan za odbitak
	Tokom oktobra - decembra: mjesečni otpis troškova za popravke prostorija za upravljanje postrojenjem se odražava kao rashod za redovne aktivnosti (93.000 rubalja + 110.000 rubalja + 29.700 rubalja + 130.000 rubalja): 3 mjeseca = 120.900 rub.

Test zadaci

Situacija 1

Formulirajte poslovne transakcije i izvršite računovodstvena knjiženja koja odražavaju sljedeću poslovnu situaciju u računovodstvu.

U martu, organizacija je popravila objekat osnovnih sredstava. Računovodstvena politika organizacije predviđa preliminarno obračunavanje troškova popravke kao dijela odgođenih troškova. Troškovi popravke su bili:

• cijena korištenog materijala - 140.000 rubalja;
• plate radnika - 160.000 rubalja;
• doprinosi za osiguranje Penzionom fondu, Fondu socijalnog osiguranja, Fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja i plaćanja osiguranja od nesreća iz iznosa naknade radnika - 43.200 rubalja.

Situacija 2

Formulirajte poslovne transakcije i izvršite računovodstvena knjiženja koja odražavaju sljedeću poslovnu situaciju u računovodstvu.

Računovodstvena politika organizacije predviđa stvaranje rezerve za pokrivanje troškova predstojećih popravki osnovnih sredstava.

Godišnji procijenjeni trošak popravke osnovnih sredstava za potrebe proizvodnje je 360.000 rubalja. Popravke su izvršili izvođači radova. Troškovi radova koje je izvođač izvršio na popravci osnovnih sredstava iznosili su 407.100 rubalja, uključujući PDV - 62.100 rubalja.

3.4. Računovodstvo otuđenja osnovnih sredstava

Osnovna sredstva se mogu otuđiti u organizaciji kao rezultat:

• likvidacija zbog potpunog fizičkog ili moralnog trošenja;
• prodaja drugim organizacijama ili osobama;
• besplatnog prenosa na druge organizacije ili lica prema ugovoru o poklonu;
• transferi kao ulog u odobreni kapital drugih organizacija;
• zamjena za drugu imovinu.

Otuđenje osnovnih sredstava rezultat je drugih aktivnosti organizacije, pa se prihodi i rashodi u vezi sa ovim aktivnostima odražavaju kao ostali prihodi i rashodi.

Bez obzira na razlog otuđenja, otpisuje se početni trošak otuđenog osnovnog sredstva, iznos obračunate amortizacije na ovaj objekat u trenutku otuđenja i rezidualna vrijednost otuđenog osnovnog sredstva. Preostala knjiženja na računovodstvenim računima zavise od razloga otuđenja osnovnih sredstava.

Likvidacija osnovnih sredstava zbog moralnog ili fizičkog habanja

Prilikom likvidacije osnovnih sredstava zbog potpunog fizičkog ili moralnog habanja, organizacija snosi povezane troškove i prima prihod. Troškovi likvidacije osnovnih sredstava uključuju plaće obračunate za rad na demontaži osnovnih sredstava, odbitke za socijalne potrebe od ovih zarada i plaćanje usluga trećih organizacija. Prihodi od likvidacije osnovnih sredstava uključuju nabavnu vrijednost primljenih i kapitaliziranih materijalnih sredstava.

Zadatak 3.4.1

Organizacija je odlučila likvidirati stavku osnovnih sredstava zbog potpunog fizičkog dotrajalosti i zbog isteka njegovog korisnog vijeka trajanja.

Početna cijena osnovnog sredstva je 274.000 rubalja.

U trenutku otpisa stavke osnovnih sredstava, amortizacija u iznosu od 274.000 RUB je u potpunosti obračunata na nju.

Za demontažu objekta radnicima je isplaćena plata od 22.500 rubalja. Doprinosi za socijalno osiguranje – 6.075 rubalja.

Prilikom otuđenja stavke osnovnih sredstava, rezervni dijelovi su uzeti u obzir po tržišnoj vrijednosti na dan otpisa u iznosu od 5.000 rubalja.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Početni trošak osnovnog sredstva je otpisan nakon njegove likvidacije
	Otpisuje se iznos obračunate amortizacije na osnovno sredstvo na dan otpisa
	Plate obračunate radnicima za demontažu osnovnih sredstava
	Obračunati su doprinosi za osiguranje Fondu PIO, Fondu socijalnog osiguranja, Fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja i davanja osiguranja od nezgoda iz zarada radnika
	U računovodstvo su prihvaćeni rezervni dijelovi preostali nakon otpisa osnovnih sredstava po tržišnoj vrijednosti na dan otpisa.
	Utvrđen je finansijski rezultat (dobit) od likvidacije osnovnih sredstava

Zadatak 3.4.2

Organizacija je odlučila likvidirati stavku osnovnih sredstava zbog zastarjelosti prije isteka njenog korisnog vijeka trajanja. Početni trošak stavke osnovnih sredstava iznosio je 367.000 RUB. U trenutku otpisa objekta, amortizacija nije u potpunosti obračunata i iznosila je 290.000 RUB.

Za demontažu objekta radnicima je isplaćena plata od 11.500 rubalja, a doprinosi za socijalno osiguranje 3.105 rubalja.

Prilikom otuđenja objekta, materijali koji su ostali nakon otpisa uzeti su u obzir po tržišnoj vrijednosti na dan otpisa u iznosu od 29.000 rubalja.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Početni trošak imovine je otpisan nakon njegove likvidacije
	Otpisuje se iznos amortizacije sredstva na dan otpisa
	Potpisana rezidualna vrijednost unovčenog sredstva je otpisana
	Plate radnicima za demontažu OS objekta
	Doprinosi za osiguranje u Fond PIO, Fond socijalnog osiguranja, Fond obaveznog zdravstvenog osiguranja i uplate osiguranja odnezgode sa platama radnika
	Materijali preostali nakon otpisa osnovnog sredstva primljeni su na obračun po tržišnoj cijeni na dan otpisa osnovnog sredstva.
	Utvrđen je finansijski rezultat (gubitak) od likvidacije imovine

Prodaja osnovnih sredstava

Kada organizacija prodaje dio osnovnih sredstava, prodajna cijena se utvrđuje sporazumom strana (prodavca i kupca). Osnovna sredstva se po pravilu moraju prodati po tržišnoj cijeni uzimajući u obzir njihovo fizičko stanje. Tržišna cijena nekretnine koja se prodaje mora uključivati ​​iznos PDV-a.

Prihodi od prodaje osnovnih sredstava klasifikuju se kao ostali prihodi. Iznos PDV-a koji se plaća budžetu u vezi sa prodajom osnovnih sredstava klasifikuje se kao ostali rashodi.

Zadatak 3.4.3

Organizacija prodaje auto. Početna cijena - 334.000 rubalja, amortizacija u trenutku prodaje - 248.000 rubalja, prodajna cijena - 113.280 rubalja, uključujući PDV - 17.280 rubalja.

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Odražena je prodajna cijena automobila (sa PDV-om)
	Iznos PDV-a se odražava na prodajnu cijenu automobila
	Originalna cijena prodanog automobila je otpisana
	Iznos amortizacije automobila u trenutku prodaje se otpisuje
	Preostala vrijednost prodanog automobila se otpisuje
	Utvrđuje se finansijski rezultat (dobit) od prodaje automobila
	Primljena uplata za prodato vozilo (sa PDV-om)

Prenos osnovnih sredstava u odobreni kapital druge organizacije jedna je od vrsta finansijskih ulaganja organizacije. Vrijednost takvih osnovnih sredstava, prema procjeni osnivača, prihvaćena je za računovodstvo kao dio kapitalnih finansijskih ulaganja. Nastala razlika između ugovorene i preostale vrijednosti osnovnih sredstava uzima se u obzir kao dio ostalih prihoda ili rashoda. Na prenos osnovnih sredstava u osnovni kapital privrednih društava i ortačkih društava PDV se ne obračunava.

Zadatak 3.4.4

Organizacija, koja učestvuje u stvaranju druge organizacije, doprinosi svom odobrenom kapitalu objektom osnovnih sredstava, čiji je početni trošak 350.000 rubalja, a iznos obračunate amortizacije je 50.000 rubalja. Po dogovoru sa osnivačima, trošak prenesene stavke osnovnih sredstava utvrđen je u iznosu od 310.000 rubalja.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	U visini ugovorene vrijednosti prenesenog osnovnog sredstva

Budući da se za potrebe poreskog računovodstva ulozi imovine u odobreni (deonički) kapital druge organizacije ne priznaju kao promet i ne podležu porezu na dodatu vrednost, onda se PDV iskazuje organizaciji pri nabavci osnovnih sredstava namenjenih prenosu na odobreni (dionički) kapital druge organizacije ne može se odbiti podliježu i moraju se uzeti u obzir u njihovoj prvobitnoj cijeni.

Zadatak 3.4.5

Organizacija je nabavila novo osnovno sredstvo sa ciljem da ga prenese u osnovni kapital druge organizacije. Trošak osnovnog sredstva je 165.200 rubalja, uključujući PDV - 25.200 rubalja.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Prikazan je iznos PDV-a koji je dostavio dobavljač
	Originalni trošak prenesene imovine je otpisan

U slučajevima kada organizacija prenosi prethodno korišćenu stavku osnovnih sredstava u odobreni kapital druge organizacije, ona mora vratiti iznos PDV-a koji je prethodno prikazan u budžetu za odbitak na ovu stavku osnovnih sredstava. Vraćeni iznosi PDV-a bi trebalo da povećaju iznos poreza koji organizacija prenosioca plaća u budžet.

Zadatak 3.4.6

Organizacija prenosi objekat osnovnih sredstava na drugu organizaciju kao ulog u svoj odobreni kapital. Početni trošak prenesenog osnovnog sredstva je 440.000 rubalja. PDV u iznosu od 79.200 RUB. Nakon uplate za objekat i njegovog prijema na računovodstvo, predočen je budžetu na odbitak u punom iznosu.

Vek upotrebe objekta je 5 godina. Prije transfera, stavka osnovnih sredstava korištena je u proizvodnji 12 mjeseci.

Tokom rada objekta na njemu je obračunata amortizacija u iznosu od 88.000 rubalja po pravolinijskoj metodi. Ugovorenu vrijednost prenesenog objekta osnivači su utvrdili da je jednaka njegovoj preostaloj vrijednosti - 352.000 rubalja.

Preostala vrijednost stavke dugotrajne imovine u trenutku njenog prijenosa kao doprinosa u ovlašteni kapital druge organizacije iznosi 352.000 rubalja. (440.000 rubalja - 88.000 rubalja), ili 80% originalne cijene.

Dakle, prilikom prenosa objekta osnovnih sredstava potrebno je vratiti prethodno odbijeni PDV za 80%, odnosno u iznosu od 63.360 (79.200 RUB x 80%).

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Trošak nabavljene dugotrajne imovine odražava se prema dokumentima obračuna dobavljača (bez PDV-a)
	Prikazan je iznos PDV-a koji je dostavio dobavljač
	Plaćanje je izvršeno za imovinu (uključujući PDV)
	Osnovna sredstva se prihvataju u računovodstvo po nabavnoj vrednosti
	Iznos PDV-a plaćen na registrovano sredstvo je dostavljen na odbitak.
	Odražava se dug po osnovu učešća u osnovnom kapitalu druge organizacije
	Originalni trošak prenesene imovine je otpisan
	Preostala vrijednost prenesene imovine je otpisana
	Prenos iznosa vraćenog PDV-a na organizaciju koja prima podatke odražava se na osnovu dokumenata

Besplatan prenos osnovnih sredstava

Prenos osnovnih sredstava bez naknade na druge organizacije i fizička lica se u računovodstvu odražava na isti način kao i prodaja osnovnih sredstava. U slučaju besplatnog prenosa, prenosilac ima obavezu da obračuna i uplati PDV u budžet. PDV se obračunava na osnovu tržišne vrijednosti besplatno prenesenih osnovnih sredstava.

Zadatak 3.4.7

Organizacija je bez naknade prenijela osnovna sredstva na pojedinca. Početni trošak objekta je 180.000 rubalja, iznos obračunate amortizacije je 120.000 rubalja. Preostala vrijednost objekta je 60.000 rubalja. odgovara njegovoj tržišnoj vrijednosti bez PDV-a.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Početni trošak bespovratno prenesenog sredstva je otpisan
	Iznos amortizacije koji je obračunat na osnovno sredstvo u trenutku prijenosa se otpisuje
	Otpisana je rezidualna vrijednost bespovratno prenesene imovine
	PDV se obračunava na tržišnu vrijednost neograničeno prenesenog osnovnog sredstva
	Utvrđen je finansijski rezultat (gubitak) od besplatnog prenosa imovine

Prenos osnovnih sredstava u odobreni kapital druge organizacije

Prenos osnovnih sredstava u odobreni kapital druge organizacije jedna je od vrsta finansijskih ulaganja organizacije.

Prilikom kupovine osnovnih sredstava namenjenih za prenos u ovlašćeni (dionički) kapital druge organizacije, iznosi PDV-a koji se iskazuju organizaciji moraju se uzeti u obzir u njihovoj prvobitnoj ceni.

U slučajevima kada organizacija prenosi prethodno korišćenu stavku osnovnih sredstava u odobreni kapital druge organizacije, ona mora vratiti PDV koji je prethodno prikazan u budžetu za odbitak na ovu stavku osnovnih sredstava u iznosu proporcionalnom njegovoj preostaloj vrednosti.

Prilikom otuđenja osnovnih sredstava kao doprinosa u odobreni kapital druge organizacije, njihova početna vrijednost i troškovi amortizacije se otpisuju. Vrijednost takvih osnovnih sredstava, prema procjeni osnivača, prihvaćena je za računovodstvo kao dio kapitalnih finansijskih ulaganja. Višak ugovorene vrijednosti nad preostalom vrijednošću prenesenih osnovnih sredstava uzima se u obzir kao ostali prihod, a višak preostale vrijednosti nad ugovorenom vrijednošću prenesenih osnovnih sredstava kao ostali rashodi.

Finansijski rezultat utvrđuje se i računovodstveno odražava u skladu sa opšte utvrđenom procedurom.

Zadatak 3.4.8

Organizacija je nabavila novo osnovno sredstvo sa ciljem da ga prenese u osnovni kapital druge organizacije. Cijena osnovnog sredstva je 129.800 rubalja, uključujući PDV - 19.800 rubalja.

Stavka osnovnog sredstva nije korištena u proizvodnji, na nju nije obračunata amortizacija, a odmah nakon što je prihvaćena na računovodstvo prebačena je u osnovni kapital druge organizacije.

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Trošak nabavljene dugotrajne imovine odražava se prema dokumentima obračuna dobavljača (bez PDV-a)
	Prikazan je iznos PDV-a koji je dostavio dobavljač
	Plaćanje je izvršeno za imovinu (uključujući PDV)
	Iznos PDV-a koji je isporučilac iskazao uzima se u obzir u početnoj cijeni nabavljene osnovne imovine
	Osnovna sredstva se prihvataju u računovodstvo po nabavnoj vrednosti
	Dug po osnovu doprinosa u odobreni kapital druge organizacije odražava se u iznosu preostale vrijednosti prenesenog osnovnog sredstva
	Originalni trošak prenesene imovine je otpisan
	Prenos sredstva kao doprinosa u odobreni kapital druge organizacije odražava se u iznosu njegove preostale vrijednosti (u ovom slučaju jednak početnoj cijeni imovine)

Zadatak 3.4.9

Organizacija prenosi objekat osnovnih sredstava na drugu organizaciju kao ulog u svoj odobreni kapital. Početni trošak prenesenog osnovnog sredstva je 432.000 rubalja. PDV u iznosu od 77.760 RUB. Nakon uplate za objekat i njegovog prijema na računovodstvo, predočen je budžetu na odbitak u punom iznosu.

Vek upotrebe objekta je 6 godina. Prije prijenosa, stavka osnovnih sredstava korištena je u proizvodnji 26 mjeseci.

Tokom rada objekta na njemu je obračunata amortizacija u iznosu od 156.000 rubalja po pravolinijskoj metodi. Ugovorenu vrijednost prenesenog objekta osnivači su utvrdili da je jednaka njegovoj preostaloj vrijednosti - 276.000 rubalja.

U skladu sa poreskim zakonodavstvom, u ovom slučaju, organizacija prenosilac mora vratiti iznos PDV-a srazmerno ostatku vrednosti prenetog osnovnog sredstva.

Preostala vrijednost stavke dugotrajne imovine u trenutku njenog prijenosa kao doprinosa u ovlašteni kapital druge organizacije iznosi 276.000 rubalja. (432.000 rubalja - 156.000 rubalja), ili 63,9% njegove originalne cijene.

Dakle, prilikom prijenosa objekta osnovnih sredstava potrebno je vratiti prethodno traženi PDV za odbitak za 63,9%, odnosno u iznosu od 49.869 rubalja. (77.760 RUB x 63,9%).

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
Operacije koje se odražavaju prilikom registracije imovine
	Trošak nabavljene dugotrajne imovine odražava se prema dokumentima obračuna dobavljača (bez PDV-a)
	Prikazan je iznos PDV-a koji je dostavio dobavljač
	Plaćanje je izvršeno za imovinu (uključujući PDV)
	Osnovna sredstva se prihvataju u računovodstvo po nabavnoj vrednosti
	Iznos PDV-a plaćen na registrovano sredstvo je dostavljen na odbitak.
Operacije koje se odražavaju tokom rada OS objekta
	Odražava se iznos amortizacije sredstva (amortizacija se obračunava mjesečno od trenutka kada sredstvo počne sa radom do prijenosa u ovlašteni kapital druge organizacije)
Poslovanje koje se odražava prilikom prenosa sredstva u odobreni kapital
	PDV je vraćen u iznosu koji je proporcionalan preostaloj vrijednosti prenesenog osnovnog sredstva (storno)
	Vraćeni iznos PDV-a uplaćen je u budžet
	Odražava se dug po osnovu učešća u osnovnom kapitalu druge organizacije
	Originalni trošak prenesene imovine je otpisan
	Iznos amortizacije koji je obračunat na osnovno sredstvo u trenutku njegovog prijenosa se otpisuje
	Preostala vrijednost prenesene imovine je otpisana
	Odražava se otpis vraćenog PDV-a

Zadatak 3.4.10

Organizacija, koja učestvuje u stvaranju druge organizacije, doprinosi svom odobrenom kapitalu objektom osnovnih sredstava, čiji je početni trošak 290.000 rubalja. PDV na ovaj objekat nije plaćen prilikom njegovog sticanja i nije prikazan u budžetu za odbitak. U trenutku prenosa, iznos amortizacije ovog osnovnog sredstva iznosio je 115.000 rubalja. Po dogovoru sa osnivačima, trošak prenesenih osnovnih sredstava utvrđuje se u iznosu od 200.000 rubalja.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Originalni trošak prenesene imovine je otpisan
	Iznos amortizacije koji je obračunat na osnovno sredstvo u trenutku prijenosa se otpisuje
	Preostala vrijednost prenesene imovine je otpisana
	Razlika između ugovorene i preostale vrijednosti prenesenog osnovnog sredstva se otpisuje
	Dobit od prijenosa imovine se odražava

Test zadaci

Situacija 1

Formulirajte poslovne transakcije i izvršite računovodstvena knjiženja koja odražavaju sljedeću poslovnu situaciju u računovodstvu.

Organizacija je prodala stavku osnovnih sredstava, čija je početna cijena bila 150.000 rubalja. U trenutku prodaje, iznos amortizacije za ovaj objekat iznosio je 67.000 rubalja. Prodajna cijena prema ugovoru zaključenom sa kupcem iznosi 118.000 rubalja, uključujući PDV - 18.000 rubalja.

Situacija 2

Formulirajte poslovne transakcije i izvršite računovodstvena knjiženja koja odražavaju sljedeću poslovnu situaciju u računovodstvu.

Organizacija je odlučila da se likvidira zbog zastarelosti stavke osnovnih sredstava, čija je prvobitna cena bila 350.000 rubalja. Do trenutka likvidacije, iznos amortizacije za ovaj objekat iznosio je 226.400 rubalja. Za rad na likvidaciji ovog objekta radnicima je isplaćena plata u iznosu od 15.000 rubalja, doprinosi za osiguranje u Fond PIO, Fond socijalnog osiguranja i Fond obaveznog zdravstvenog osiguranja - 26% i naknade za osiguranje od nezgoda i profesionalnih bolesti. - 1% obračunatih zarada. Kao rezultat likvidacije objekta, primljeni su i kapitalizovani materijali čija je tržišna vrijednost iznosila 27.000 rubalja.

3.5. Računovodstvo zakupljenih osnovnih sredstava

Suština zakupa je da vlasnik nekretnine (zakupodavac) privremeno prenosi pravo korištenja na drugu osobu (zakupca). Računovodstvo zakupljenih osnovnih sredstava zakupodavac i zakupac različito sprovode.

Računovodstvo zakupa osnovnih sredstava od zakupodavca

Iznajmljena osnovna sredstva davaoca lizinga se ne odjavljuju i nastavljaju da se pojavljuju u njegovom bilansu stanja. Prihodi i rashodi davaoca lizinga po osnovu iznajmljenih osnovnih sredstava, u zavisnosti od toga da li je zakup osnovnih sredstava predmet delatnosti ili ne, iskazuju se u računovodstvu ili kao prihodi i rashodi za redovne delatnosti, ili kao drugi prihodi i rashodi.

Primanje zakupnine od zakupca od zakupca za buduće periode smatra se običnom akontacijom ako je iznajmljivanje predmet delatnosti, i odloženim prihodom ako davanje imovine u zakup nije predmet delatnosti.

Zadatak 3.5.1

Početni trošak imovine koja se daje u zakup je 572.000 RUB; godišnja stopa amortizacije – 12%; mjesečni iznos najma - 25.960 rubalja, uključujući PDV - 3.960 rubalja.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale

Zadatak 3.5.2

Početni trošak imovine koja se iznajmljuje iznosi 480.000 rubalja; godišnja stopa amortizacije – 10%; mjesečni iznos najma - 24.760 rubalja, uključujući PDV - 3.760 rubalja.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Odražava se zakup osnovnih sredstava od strane zakupodavca	01, podračun “Osnovna sredstva data u zakup”	01, podračun “Sopstvena osnovna sredstva”
	Obračunata zakupnina za izvještajni period (mjesec)
	PDV se obračunava na mjesečnu zakupninu
	Amortizacija je obračunata za mjesec dana na osnovno sredstvo dato u zakup
	Mjesečna kirija primljena od zakupca na bankovni račun

Zadatak 3.5.3

Ugovorom o zakupu zakupodavac prenosi objekat osnovnih sredstava na korišćenje zakupcu na period od godinu dana. Davanje nekretnina u zakup je predmet aktivnosti zakupodavca.

Početni trošak imovine koja se daje u zakup je 678.000 RUB; godišnja stopa amortizacije – 12%; mjesečni iznos najma - 27.140 rubalja, uključujući PDV - 4.140 rubalja. Prema uslovima ugovora, najam se plaća unaprijed za šest mjeseci.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Odražava se zakup osnovnih sredstava od strane zakupodavca	01, podračun “Osnovna sredstva data u zakup”	01, podračun “Sopstvena osnovna sredstva”

Zadatak 3.5.4

Ugovorom o zakupu zakupodavac prenosi objekat osnovnih sredstava na korišćenje zakupcu na period od godinu dana. Davanje imovine u zakup nije aktivnost za zakupodavca.

Početni trošak imovine koja se daje u zakup je 732.000 RUB; godišnja stopa amortizacije – 10%; mjesečni iznos najma - 30.680 rubalja, uključujući PDV - 4.680 rubalja.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Odražava se zakup osnovnih sredstava od strane zakupodavca	01, podračun “Osnovna sredstva data u zakup”	01, podračun “Sopstvena osnovna sredstva”
	Dobio šest mjeseci unaprijed od stanara
	Na unaprijed primljenu zakupninu obračunava se PDV	76 podračun “Primljeni avansi”
	Zakupnina obračunata za tekući mjesec
	PDV obračunat na zakupninu za tekući mjesec
	PDV koji je prethodno obračunat na zakupninu primljenu šest mjeseci unaprijed je zatražen za odbitak.		76 podračun “Primljeni avansi”
	Uračunata zakupnina tekućeg mjeseca	76 podračun “Primljeni avansi”	76 podračun “Obračun sa zakupcem”

Računovodstvo zakupa osnovnih sredstava od zakupca

Iznajmljena osnovna sredstva zakupca se uzimaju u obzir van bilansa stanja.

Ako iznajmljena osnovna sredstva zakupac koristi za proizvodnju i prodaju proizvoda (radova, usluga), tada se zakupnina uključuje u rashode za redovne aktivnosti. Iznos PDV-a plaćen kao dio zakupnine se posebno obračunava i prikazuje u budžetu za odbitak. Ako iznajmljena osnovna sredstva zakupac koristi u svrhe koje nisu vezane za proizvodnju i prodaju proizvoda (radova, usluga), tada se zakupnina uračunava u ostale troškove zakupca.

Ako je ugovorom o zakupu predviđena avansna plaćanja zakupnine (tri, šest itd. mjeseci unaprijed), tada se takva plaćanja knjiže kao avansi izdati zakupodavcu.

Zadatak 3.5.5

Prema ugovoru o lizingu, zakupac dobija na korišćenje osnovno sredstvo od zakupodavca na period od godinu dana. Početni trošak imovine primljene za iznajmljivanje iznosi 510.000 rubalja; mjesečni iznos najma – 15.340 rubalja, uključujući PDV – 2.340 rubalja. Iznajmljeno osnovno sredstvo je namijenjeno proizvodnji. Prema uslovima ugovora, najam se plaća mjesečno.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Registrovan je zakupljeni proizvodni pogon OS posebne namjene
			76 podračun “Poravnanja sa davaocem lizinga”
		76 podračun “Poravnanja sa davaocem lizinga”
	Iznos PDV-a plaćen zakupodavcu se prikazuje za odbitak

Zadatak 3.5.6

Prema ugovoru o lizingu, zakupac dobija na korišćenje osnovno sredstvo od zakupodavca na period od godinu dana. Početni trošak imovine primljene za iznajmljivanje iznosi 475.000 rubalja; mjesečni iznos najma - 25.960 rubalja, uključujući PDV - 3.960 rubalja. Iznajmljeno osnovno sredstvo je namijenjeno za neproizvodne svrhe. Prema uslovima ugovora, najam se plaća mjesečno.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Zakupnina predviđena ugovorom o zakupu obračunata je za izvještajni period, bez PDV-a.		76 podračun “Poravnanja sa davaocem lizinga”
	Odražen je PDV koji traži davalac lizinga		76 podračun “Poravnanja sa davaocem lizinga”
	Zakupnina za iznajmljeno sredstvo je prebačena na zakupodavca (uključujući PDV)	76 podračun “Poravnanja sa davaocem lizinga”
	Iznos PDV-a plaćen zakupodavcu se otpisuje

Zadatak 3.5.7

Prema ugovoru o lizingu, zakupac dobija na korišćenje osnovno sredstvo od zakupodavca na period od godinu dana. Početni trošak imovine primljene za iznajmljivanje iznosi 400.000 rubalja; mjesečni iznos najma - 14.000 rubalja, uključujući PDV - 2.520 rubalja. Iznajmljeno osnovno sredstvo je namijenjeno proizvodnji. Prema uslovima ugovora, najam se plaća unaprijed za šest mjeseci.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Registriran je zakupljeni OS objekat za proizvodne svrhe
	Zakupnina za šest mjeseci plaćena unaprijed stanodavcu	76 podračun “Izdati avansi”
	Zakupnina obračunata za izvještajni mjesec bez PDV-a		76 podračun “Poravnanja sa davaocem lizinga”
	Prikazan je iznos PDV-a na zakupninu za izvještajni mjesec		76 podračun “Poravnanja sa davaocem lizinga”
	Zakupnina za izvještajni mjesec je kreditirana	76 podračun “Poravnanja sa davaocem lizinga”	76 podračun “Izdati avansi”
	Iznos PDV-a plaćen zakupodavcu za izvještajni mjesec se prikazuje za odbitak

Test zadaci

Situacija 1

Organizacija je iznajmila mašinu za obradu drveta. Početna cijena mašine je 520.000 rubalja. Mjesečni iznos amortizacije iznosi 4.100 RUB. Prema ugovoru, zakupninu plaća zakupac mjesečno. Iznos mjesečne zakupnine je 21.240 rubalja, uključujući PDV - 3.240 rubalja. Za organizaciju davaoca lizinga davanje osnovnih sredstava u zakup nije normalna aktivnost.

Situacija 2

Formulirajte poslovne transakcije i sastavite računovodstvene unose kako bi se odrazila sljedeća poslovna situacija zakupca i zakupodavca.

Organizacija je iznajmila skladišni prostor, čiji je početni trošak bio 1.480.000 rubalja. Mjesečni iznos amortizacije je 6.300 rubalja. Prema ugovoru, zakupninu plaća zakupac unaprijed za šest mjeseci. Iznos mjesečne zakupnine je 37.760 rubalja, uključujući PDV - 5.760 rubalja. Za organizaciju davaoca lizinga davanje osnovnih sredstava u zakup je normalna aktivnost.

3.6. Popis osnovnih sredstava

Prethodno neobračunata osnovna sredstva identifikovana tokom popisa moraju se uzeti u obzir po tržišnoj vrednosti na dan popisa i tretirati kao povećanje finansijskih rezultata kao ostali prihod organizacije.

Nedostatak osnovnih sredstava identifikovan tokom inventarizacije smatra se njihovim otuđenjem. Ako se utvrdi da je krivac za nedostatak materijalno odgovorno lice, onda se manjak pripisuje krivcu. Nedostatak nadoknađuje krivac u visini tržišne vrijednosti osnovnog sredstva. Ako se krivac za manjak osnovnih sredstava ne utvrdi ili sud odbije da naplati manjak od krivca, gubici od manjka se otpisuju kao smanjenje finansijskog rezultata kao dio ostalih rashoda.

Zadatak 3.6.1

Tokom planirane inventure, identifikovana je stavka osnovnih sredstava koja ranije nije bila prihvaćena za računovodstvo. Trenutna tržišna vrijednost imovine bila je 47.000 rubalja.

Napravimo knjigovodstvena knjiženja:

Zadatak 3.6.2

Kao rezultat inventara, organizacija je identifikovala nedostatak osnovnih sredstava. Početni trošak nedostajućeg osnovnog sredstva je 74.000 rubalja, amortizacija u trenutku inventara je 61.000 rubalja. Osoba odgovorna za nedostatak je materijalno odgovorna osoba. Tržišna vrijednost nedostajućeg osnovnog sredstva je 17.000 rubalja.

Nedostatak krivac nadoknađuje polaganjem gotovine u blagajnu organizacije.

Pripremimo računovodstvene evidencije:

br.	Sadržaj poslovnih transakcija	Korespondencija računa		Iznos, rub.
		Debit	Kredit	Generale
	Prvobitni trošak nedostajućeg osnovnog sredstva je otpisan
	Iznos amortizacije koji je obračunat na nedostajuću stavku osnovnih sredstava u trenutku inventure se otpisuje
	Preostala vrijednost nedostajuće stavke osnovnih sredstava je otpisana
	Preostala vrijednost nedostajuće stavke osnovnih sredstava dodjeljuje se licu koje je krivo
	Razlika između tržišne vrijednosti i preostale vrijednosti nedostajuće stavke osnovnog sredstva pripisuje se licu koje je krivo
	Okrivljeni je uplatio novac u kasu za otplatu duga za naknadu štete.
	Razlika između tržišne vrijednosti i preostale vrijednosti nedostajuće stavke osnovnih sredstava uzima se u obzir kao drugi prihod

Test zadaci

Situacija 1

Formulirajte poslovne transakcije i izvršite računovodstvena knjiženja koja odražavaju sljedeću poslovnu situaciju u računovodstvu.

Prilikom popisa otkrivena je neknjižena osnovna sredstva. Trenutna tržišna vrijednost objekta je 73.000 rubalja.

Situacija 2

Auto organizacije je ukraden. Početna cijena automobila je 240.000 rubalja, iznos amortizacije je 70.000 rubalja. Auto nije pronađeno.

Na osnovu rješenja istražnih organa, u kojima je navedeno da krivci krađe nisu identifikovani, automobil je otpisan.

verzija za štampanje

Kupovina osnovnih sredstava za gotovinu je najpopularniji način ulaska u organizaciju. Takav objekat se obračunava knjiženjima za iznos svih utrošenih novca na nabavku.

U početnoj fazi važno je pravilno utvrditi da li kupljena imovina ispunjava kriterijume za razvrstavanje u osnovna sredstva.

Kupovna vrijednost može se uključiti u osnovna sredstva ako:

1. Objekat će biti u funkciji dugo vremena.
2. Objekt se neće konzumirati kao MPZ.
3. Imovina se neće prodavati najmanje narednih godinu dana, kao što je slučaj sa robom.
4. Planirano je da se nekretnina koristi za profit.
5. Trošak nabavke nije manji od ograničenja koje je ustanovila organizacija (unutar 40 hiljada rubalja za računovodstvo, za poreske svrhe ova brojka se povećava na 100 hiljada rubalja).

Bitan! Zadatak računovođe je da utvrdi postojanje naznačenih kriterija i ispravno identificira kupljenu vrijednost.

Ako kriteriji nisu ispunjeni, onda se objekt može priznati ili kao materijal ili kao proizvod bez amortizacije.

Koji dokumenti su potrebni za prijem?

Objekt se kupuje od dobavljača uz određenu, unaprijed dogovorenu naknadu. Cijena imovine je navedena u ugovoru o nabavci ili kupoprodaji. U trenutku prijenosa vrijednosti nekretnine na kupca sastavlja se potvrda o prijenosu i prijemu. Stranke po pravilu formiraju obrazac akta prema standardnom obrascu:

• – za pojedinačne objekte osim nekretnina;
• – isključivo za prenesene objekte;
• – ako se uz naknadu kupuje više sredstava identične vrste.

Ako je oprema primljena iz skladišta, a da se ne koristi kao operativni sistem, onda se koristi.

Prijenosni akt koji su sačinile obje strane služi kao glavni dokument na osnovu kojeg je moguće kapitalizirati objekat kao osnovno sredstvo.

Računovodstvo takvih troškova vrši se na osnovu dokumenata:

• fakture;
• akti o pružanju usluga i radova.

Kupovina OS uključuje troškove plaćanja troška po ugovoru, kao i ostale povezane troškove - transport, instalaciju i drugo.

Pokreće se na primljenom objektu.

Punjenje OS-1

Prijenosni akt se sastavlja za svaku stranu. Obrazac OS-1 sadrži nekoliko sekcija, čiji dizajn zavisi od toga da li je objekat prethodno bio u funkciji ili ne. Za nova osnovna sredstva ne morate popunjavati prvi odeljak ovde se navode samo podaci o korišćenim sredstvima - period korišćenja, početni trošak.

Drugi odjeljak se popunjava u kopiji primaoca, podaci se daju na dan prijema u računovodstvo - trošak, korisni vijek, uzimajući u obzir pokazatelje prvog odjeljka.

Popunjeni obrazac OS-1 akta potpisuju obje strane.

Primjer popunjavanja akt prijema i prenosa osnovnih sredstava:

Računovodstvo

Kupljena vrijednost se mora kapitalizirati po trošku tzv. Ovo je zbirni pokazatelj koji uključuje ne samo nabavnu cijenu naznačenu u ugovoru o nabavci, već i sve povezane troškove kompanije za kupovinu sredstva za plaćanje.

Formira se početna nabavna cijena:

• trošak koji se prenosi na prodavca pri kupovini je naveden u ugovoru (PDV se odbija ako se dostavi faktura, a OS će se primenjivati ​​u aktivnostima koje se oporezuju PDV-om);
• porez na dodatu vrijednost na nabavnu cijenu, ako osnovno sredstvo nije namijenjeno za obavljanje PDV-oporezivih djelatnosti;
• plaćanje transportnih usluga;
• troškovi povezani sa sastavljanjem i dovođenjem sredstva u upotrebljiv oblik;
• carine i naknade, ako ih ima;
• dodatni troškovi, na primjer, za službeni put ako je zaposlenik poslat na drugu lokaciju da kupi operativni sistem.

U početnoj fazi prijema osnovnog sredstva, svi troškovi u vezi sa kupljenim objektom se naplaćuju uz naknadu. Naplata se ogleda na zaduženju računa 08 - ovo je poseban pomoćni privremeni račun koji vam omogućava da sumirate sve troškove i izračunate ukupni trošak kupljenog osnovnog sredstva, uzimajući u obzir sve troškove.

Bitan! Stvarni troškovi nabavke imovine čine početni trošak na teretu 08 računa.

Računovodstvo je formalizovano računovodstvenim knjiženjima za zaduženje 08 u korespondenciji sa sledećim računima:

• 60 – troškovi direktnog plaćanja po ugovoru za imovinu;
• 60 – troškovi usluga trećih lica (transport, montaža, puštanje u rad);
• 70, 69 – obračun plaća i osiguranja za osoblje, ako je zaposleni u organizaciji uključen u njegovo dovođenje u potrebno stanje;
• 71 – ako predmet kupuje upućeni radnik.

Nakon uzimanja u obzir svih troškova nastalih za kupovinu objekta, potrebno ga je kapitalizirati, za šta se vrši jednostruki unos - iznos svih troškova se prenosi sa kredita 08 na zaduženje 01 ( ožičenje D01 K08), gdje će osnovno sredstvo biti na listi do trenutka kada ga treba otpisati ili prenijeti na drugo lice.

Objave prilikom kupovine uz naknadu za OS

Tabela objavljivanja:

Operacija	Debit	Kredit
Cijena dobavljača za objekat se ogleda u ulaganju u imovinu
Uzimaju se u obzir usluge nezavisnih organizacija (transport, montaža i podešavanje)
U ulaganjima se uzima u obzir plata sopstvenih radnika preduzeća uključenih u dovođenje objekta u željeno stanje
Premije osiguranja dodane na plaću uključene u investicije
Odražava raspodjelu PDV-a na sve troškove vezane za kupovinu osnovnih sredstava
Sredstvo se kapitalizira kao osnovno sredstvo na osnovu iznosa svih troškova

Primjer

Primjer uvjeta:

Nabavljeno je osnovno sredstvo - foto štampač za 118.000 (PDV = 18.000).

Isporučeno od strane transportne kompanije za 1180 (PDV = 180).

Objave za ovaj primjer:

Suma	Operacija	Debit	Kredit
	U obzir se uzima cijena koju su dobavljači deklarirali u ugovoru, bez poreza na dodatu vrijednost
	PDV je odvojen od cijene dobavljača i posebno se odražava
	Uzimaju se u obzir usluge transportne kompanije
	Porez od transportnih usluga
	Izvršeno je bezgotovinsko plaćanje dobavljaču za osnovno sredstvo po ugovoru
	Plaćanje prebačeno na transportnu kompaniju
	U župi je postavljen foto-štampač kao glavni alat
	PDV vraćen

Karakteristike kapitalizacije ranije korištenog sredstva

Ako je preduzeće, onda se, generalno, računovodstvo takve imovine ne razlikuje od iskazanog za objekte koji nisu bili u funkciji. Ista su knjiženja za računovodstvo za prethodno korištene operativne sisteme.

Jedina razlika je mogućnost smanjenja korisnog veka trajanja za period u kojem je radio kod prethodnog vlasnika. Vrijeme rada se može saznati iz prijenosnog akta koji strane sastavljaju prilikom kupovine. Ako se generira standardni obrazac akta, onda se ove informacije navode u prvom dijelu. Period se izražava u mjesecima i oduzima se od SPI-a, koji se može utvrditi za objekat, prema OS klasifikaciji.

Bitan! Korisni vijek prihvaćenog korištenog osnovnog sredstva može se smanjiti za ako je prodavac organizacija ili individualni preduzetnik. Takve osobe imaju mogućnost da dokumentom potvrde stvarni radni vijek OS.

Amortizacija korišćenog sredstva će se morati izračunati uzimajući u obzir njegov smanjeni vijek trajanja.

Moguće je da je korišteni predmet iscrpio svoj SPI, odnosno da je prodavac potrošio cijeli korisni period koji mu je dodijeljen prema klasifikaciji. Tada se SPI može odrediti neovisno, uzimajući u obzir sigurnosne mjere.

Osobine prihvatanja od pojedinca

Ako se osnovno sredstvo kupuje od građanina bez osnivanja individualnog preduzetnika, tada se transakcija reguliše bilateralnim kupoprodajnim ugovorom koji se sklapa između preduzeća kupca i prodavca – fizičkog lica. Ako je potrebno, ugovor se dopunjava aktom o prijenosu.

Dozvoljena je i zamjena ugovora aktom jednim dokumentom – aktom nabavke.

U računovodstvu glavni alat kao i obično na osnovu gornjih objava.

Ako je OS bio u upotrebi, tada neće biti moguće smanjiti njegov SPI. Period se mora utvrditi prema klasifikaciji.

Što se tiče poreza, zatim od plaćanja fizičkom licu za osnovno sredstvo kupljeno od njega:

• nema potrebe za zadržavanjem poreza na dohodak fizičkih lica,
• nema potrebe za plaćanjem osiguranja;
• nemoguće je alocirati i vratiti PDV.

Računovodstvo po pojednostavljenom poreskom sistemu za prihod minus rashod

Preduzeća pod pojednostavljenim režimom koštanja nabavljenih osnovnih sredstava uključiti u svoje troškove tek nakon puštanja u rad. U odnosu na nepokretne objekte, pravilo se primjenjuje na obračun troškova tek nakon prijema dokumenta o državnoj registraciji prava na nju.

Bitan! Procedura obračuna troškova za kupovinu OS zavisi od trenutka transakcije: pre prelaska na pojednostavljeni poreski sistem ili u trenutku boravka u ovom režimu.

Ako je osnovno sredstvo kupljeno po pojednostavljenom poreskom sistemu:

• u prvom kvartalu - trošak se otpisuje kao rashod u četiri jednaka udjela u svakom od četiri kvartala tekuće godine;
• u drugom kvartalu - u tri jednaka udjela u svakom od tri preostala kvartala tekuće godine;
• u trećem kvartalu - dva jednaka udjela u svakom od preostala dva kvartala tekuće godine;
• u četvrtom kvartalu - cijeli iznos odjednom.

Ako je OS kupljen prije pojednostavljenog poreskog sistema:

• ranije je korišćen pojednostavljeni poreski sistem - rashodi uključuju indikator rezidualnih troškova poslednjeg dana u godini pre početka primene pojednostavljenog poreskog sistema prema poreskim podacima;
• ranije se koristio UTII - shodno tome, rezidualna vrijednost se uzima u obzir kao rashod, ali prema računovodstvenim podacima.

Troškovi za osnovna sredstva kupljena prije pojednostavljenog poreskog sistema otpisuju se kao rashodi prema sljedećim pravilima:

• SPI do 3 l. — četiri jednaka dijela za prvu godinu rada;
• SPI od 3 do 15 l. - u prvoj godini poslovanja - 50% troškova (12,5% svaki kvartal), u drugoj godini - 30% (7,5% za svaki kvartal), u trećoj godini - 20% (5% kvartalno);
• SPI iznad 15 l. - u prvih 10 godina rada operativnog sistema 10% godišnje (2,5% svaki kvartal).

PDV offset

U cijenu kupljenog objekta po pravilu je uključen PDV. Kompanija to možda neće uvijek prihvatiti kao odbitak. U nekim slučajevima, porez se također mora pripisati ulaganju u imovinu.

Kada PDV podliježe prebijanju:

1. Ako se osnovno sredstvo planira da se koristi u poslovima koji podliježu PDV-u;
2. Postoji faktura - iskazuje je dobavljač, a porez mora biti jasno istaknut u poreskom računu sa naznačenom stopom;
3. Nisu prošle tri godine od datuma kupovine.

primjer: Prijem osnovnog sredstva se dešava u 1. kvartalu 2018. godine; možete zatražiti odbitak PDV-a najkasnije do 1. kvartala 2021. godine.

Ako sredstvo zahtijeva montažne radove, tada se PDV vraća najkasnije u tromjesečju u kojem je oprema primljena na ugradnju na račun 07. Ako nekretnina ne zahtijeva ugradnju, onda se odbitak može tražiti najkasnije u tromjesečju u kojem je izvršena montaža. trošak osnovnog sredstva evidentiran je na teretu 08 .

primjer: sredstvo je kupljeno u 1. kvartalu 2018. godine, cijena dobavljača je iskazana na teret računa 08 u 1. kvartalu 2018. godine. To znači da se PDV na cijenu dobavljača može vratiti u 1. kvartalu iskazivanjem u deklaraciji za ovaj period.

Kada se PDV ne može vratiti:

• Ako nema računa;
• Ako će se objekt u potpunosti koristiti u transakcijama koje se ne oporezuju PDV-om.

Takav porez se mora iskazati kao dio ulaganja u imovinu - uključeno na teret 08.

Moguće je koristiti OS u oporezivim i neoporezivim transakcijama. Zatim morate izdvojiti udio poreza koji pada na obje vrste transakcija. U ovom slučaju, dio PDV-a će biti vraćen (koji se može pripisati oporezivim transakcijama, a dio će biti uključen u nabavnu vrijednost osnovnog sredstva.

Koristan video

Postupak obračuna osnovnih sredstava pri kupovini - informacije za početnike:

Prilikom kupovine osnovnog sredstva, organizacija treba da uzme u obzir sve troškove nastale kroz računovodstvene unose u nabavnu vrijednost nabavljene imovine. PDV iz troškova može se alocirati za refundaciju ako je druga strana ispostavila fakturu, a osnovno sredstvo je planirano za poslovanje sa obračunavanjem i plaćanjem PDV-a.

Situacija: da li je u početnu cijenu opreme potrebno uračunati u računovodstvene troškove nabavke certifikata dodatnog servisnog programa? Organizacija je platila dodatni servisni program za održavanje opreme za period od dvije godine.

Ne, nema potrebe.

Činjenica je da posedovanje dodatnog sertifikata servisnog programa nije potrebno prilikom kupovine opreme. Osim ako, naravno, ugovorom nisu dogovoreni drugi uslovi. Kupovinom sertifikata dodatnog programa usluga, organizacija sklapa ugovor o pružanju plaćenih usluga.

Pružanje usluga na osnovu takvog sertifikata smatra se pružanjem dodatnih usluga pored zakonom utvrđenih slučajeva garantnog servisa. Ovo proizilazi iz odredbi stava 2 člana 432, stav 1 člana 433, članova 421, 470, 471, 779 Građanskog zakonika Ruske Federacije i člana 5 Zakona od 7. februara 1992. br. 2300-1. .

Stoga je kupovina sertifikata posebna vrsta troška. Stoga nema potrebe da se troškovi njegove nabavke uzimaju u obzir kao dio početnih troškova opreme u računovodstvu, uprkos činjenici da je plaćanje dodatnih usluga povezano sa nabavkom ovog osnovnog sredstva (klauzula 8 PBU 6/ 01).

Troškovi programa dodatnih usluga moraju se ravnomjerno odraziti na troškove za redovne aktivnosti tokom perioda važenja certifikata.

U tom slučaju možete napraviti sljedeće ožičenje:

Debit 20 (25, 26, 44...) Kredit 60 (76)

- uzimaju se u obzir troškovi kupovine sertifikata.

Ovaj postupak proizilazi iz odredbi stava 18. PBU 10/99 i Uputstva za kontni plan.

Promjena originalne cijene

Obično, kada se ustanovi početni trošak, on se ne mijenja tokom rada osnovnog sredstva. Postoji samo nekoliko izolovanih slučajeva u kojima je to moguće. Dakle, dozvoljena je promjena početne cijene osnovnog sredstva prilikom njegovog završetka, dodatnog opremanja, rekonstrukcije, modernizacije, djelimične likvidacije i revalorizacije. Ovaj postupak slijedi iz stavka 14. PBU 6/01.

Međutim, postoji još jedna situacija kada će se početni trošak osnovnog sredstva morati korigovati. To ćete morati učiniti ako je u početku napravljena značajna greška prilikom formiranja početnog troška. Poenta je da takva greška može dovesti do grubo kršenje pravila vođenja evidencije prihoda i rashoda . I to treba popraviti. Ovo uputstvo je u stavu 4 PBU 22/2010.

Ako nema greške i neke troškove povezane sa nabavkom objekta ima organizacija nakon njegovog uključivanja u osnovna sredstva, ne mijenjajte prvobitni trošak. I uzeti u obzir troškove kao dio troškova za redovne aktivnosti.

Kupovina OS-a za stranu valutu

Situacija: u kom trenutku u računovodstvu trošak osnovnog sredstva treba pretvoriti u rublje? Organizacija je nabavila osnovno sredstvo u inostranstvu.

Preračunati trošak osnovnih sredstava kupljenih za stranu valutu u rublje po kursu na dan njihovog evidentiranja na računu 08 (klauzule 9 i 10 PBU 3/2006). Ubuduće nemojte preračunavati cijenu objekta. Ova procedura nije predviđena zakonom.

Primjer odražavanja u računovodstvu preračunavanja vrijednosti osnovnog sredstva kupljenog u inostranstvu

Alpha doo je 19. novembra kupila opremu od strane kompanije za 15.000 eura. Čim je objekat primljen, prebačen je u instalaciju. Troškovi instalacionih radova u kući iznosili su 150.000 rubalja. Oprema je plaćena 28. novembra. Istog dana puštena je u rad i evidentirana na računu 01.

Uslovni kurs evra je bio:

• na dan prijema opreme (19. novembar) - 34,7938 rubalja/EUR;
• na dan obračuna opreme na računu 01 (28. novembar) - 35,3629 rubalja/EUR.

Računovođa Alfe izvršio je sljedeće unose u računovodstvu.

Debit 07 Kredit 60
- 521.907 rub. (15.000 EUR × 34,7938 rubalja/EUR) - odražavaju se troškovi kupovine opreme;

Debit 08 Kredit 07
- 521.907 rub. - oprema je predata na ugradnju;

Debit 08 Kredit 70 (10, 69...)
- 150.000 rub. - reflektuju se troškovi ugradnje opreme.

Debit 60 Kredit 52
- 530.444 rub. (RUB 15.000/EUR × RUB 35.3629/EUR) - plaćena oprema;

Debit 91-2 Kredit 60
- 8537 rub. (15.000 EUR × (35.3629 rub./EUR - 34.7938 rub./EUR)) - otpisuje se kursna razlika na obavezama prema dobavljaču;

- 671.907 rub. (521.907 RUB + 150.000 RUB) - oprema je primljena na računovodstvo i puštena u rad.

Računovodstvo

U računovodstvu iskazuju troškove vezane za nabavku osnovnih sredstava na računu 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“. Odražavaju prijem osnovnih sredstava na računovodstvo na računu 01 „Osnovna sredstva“ ili na računu 03 „Ulaganja prihoda u materijalna sredstva“, na koji se otvaraju podračuni „Stalna sredstva u magacinu (na zalihama)“ i „Stalna sredstva u radu“:

Debit 08 Kredit 60 (76)

Debit 08 Kredit 23 (26, 70, 76...)

- odražava troškove sticanja imovine koja će biti uključena u osnovna sredstva;

Debit 19 Kredit 60 (76)

- PDV se odražava na stečenu imovinu koja će biti uključena u osnovna sredstva i na troškove dovođenja u stanje pogodno za upotrebu;

Potraživanje 01 (03) podračuna „Osnovno sredstvo u radu“ Kredit 08

- da je osnovno sredstvo primljeno na računovodstvo i stavljeno u funkciju po svom izvornom trošku.

Ako će se osnovno sredstvo kasnije koristiti, onda ga privremeno prikazati na podračunu „Osnovno sredstvo u skladištu (na zalihama)”:

Potraživanje 01 (03) podračuna “Osnovna sredstva u skladištu (na zalihama)” Kredit 08

- imovina se uzima u obzir kao dio osnovnih sredstava po njenoj nabavnoj vrijednosti.

Kada se predmet počne koristiti, napravite ožičenje:

Debit 01 (03) podračuna „Osnovno sredstvo u radu“ Kredit 01 (03) podračuna „Osnovno sredstvo u skladištu (na zalihama)“

- odražava prenos osnovnih sredstava u rad;

Debit 02 podračuna “Osnovna sredstva u skladištu (na zalihama)” Kredit 02 podračuna “Osnovna sredstva u pogonu”

- obračunata amortizacija na osnovna sredstva na zalihama uzima se u obzir na osnovna sredstva u eksploataciji.

Ova procedura proizilazi iz stava 20. Metodoloških uputstava, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 10. oktobra 2003. br. 91n, stav 4. PBU br. 6/01 i Uputstva za kontni plan.

U računovodstvu trošak osnovnih sredstava isplatiti obračunom amortizacije. Amortizacija se obračunava za osnovna sredstva neprofitnih organizacija. Ovaj postupak je predviđen stavom 17 PBU 6/01.

Prijem osnovnih sredstava na račun prethodno izdatog avansa se odražava na sljedeći način:

Debit 08 Kredit 60 podračun “Plaćanja osnovnih sredstava” (76)

- odražava trošak imovine stečene uz naknadu, koja će biti uključena u osnovna sredstva;

Potraživanje 60 podračuna “Poravnanja za osnovna sredstva” (76) Kredit 60 podračuna “Poravnanja za date avanse” (76)

- avansna uplata prenesena dobavljaču se kreditira.

To proizilazi iz odredbi Uputstva za kontni plan (konti 08, 60, 76).

situacija: Kako kupac može prikazati nabavku operativnog sistema u računovodstvenim evidencijama ako se vlasništvo nad njim prenosi nakon uplate? Kupac ima pravo raspolaganja nekretninom prije plaćanja.

Troškovi u vezi sa nabavkom neotplaćenih osnovnih sredstava iskazuju se na računu 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“. Osnovna sredstva primljena na računovodstvo i stavljena u rad treba da se odraze na računu 01 „Osnovna sredstva“.

Imovina se može uključiti u osnovna sredstva samo ako ispunjava određenim kriterijumima . U našem slučaju ovi uslovi su ispunjeni. I trenutak prijenosa vlasništva nije bitan. Dakle, u računovodstvu, nabavku osnovnih sredstava odražavaju na opšti način.

Ovo proizilazi iz stava 20. Metodoloških uputstava, odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n, stav 4. PBU br. 6/01 i Uputstva za kontni plan.

situacija: Kako u računovodstvu reflektovati nabavku imovine radi demontaže za rezervne dijelove?

Imovina kupljena radi rastavljanja za rezervne dijelove treba evidentirati na računu 10 „Materijal“, bez obzira na njenu cijenu. Ovo sredstvo se ne može kapitalizirati na računu 01 „Stalna sredstva“.

To je zbog činjenice da nisu ispunjeni uslovima klasificiranje objekta kao osnovna sredstva utvrđena stavovima 4. i 5. PBU 6/01.

Predmet namijenjen za rastavljanje neće se koristiti u proizvodnim ili upravljačkim aktivnostima organizacije, a njegov vijek trajanja bit će manji od 12 mjeseci.

Odraziti prijem imovine namijenjene demontaži za rezervne dijelove na osnovu kupoprodajnog ugovora i otpremne dokumentacije prodavca. Na primjer, na osnovu akta, računa i sl.

U računovodstvu izvršite sljedeće unose:

Debit 10 Kredit 76 (60)

- odražava trošak imovine stečene radi demontaže za rezervne dijelove;

Debit 19 Kredit 76 (60)

- uzima se u obzir ulazni PDV na nabavnu vrijednost kupljene nekretnine;

Debit 76 (60) Kredit 51

- dug prema prodavcu je vraćen.

To proizilazi iz Uputstva za kontni plan.

Demontaža imovine za rezervne dijelove se iskazuje na računu 20 “Glavna proizvodnja”. Na teret računa 20 otpisuje se trošak imovine kupljene radi demontaže za rezervne dijelove, kao i troškovi u vezi sa njenom demontažom. Na kredit računa 20 formira se trošak primljenih rezervnih dijelova koji se otpisuje na podračun 10-5 “Rezervni dijelovi” na račun 10 “Materijali”. Ovaj postupak slijedi iz stavka 6. PBU 5/01.

Otpišite trošak rastavljene imovine i registrirajte rezervne dijelove koristeći sljedeće transakcije:

Debit 20 Kredit 10, 70, 69, 68, 23

- rashodi vezani za demontažu imovine za rezervne dijelove se otpisuju;

Debit 10-5 Kredit 20

- rezervni dijelovi dobijeni prilikom demontaže imovine kapitalizirani.

To potvrđuje i Uputstvo za kontni plan.

Primanje rezervnih dijelova na osnovu naloga prijema od strane obrazac broj M-4. Ovaj zaključak se može izvesti iz uputstava odobrenih Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. br. 71a.

situacija: Da li je moguće u računovodstvu otpisati kao troškove istovremeno, isplative investicije u materijalna sredstva, čija cijena ne prelazi 40.000 rubalja??

Da, možeš.

Osnovna sredstva čija je vrijednost u granicama utvrđenim u računovodstvenim politikama organizacije, ali ne više od 40.000 rubalja. po jedinici se može odraziti kao dio zaliha. Ovo pravilo se primjenjuje na sredstva za koja su ispunjeni uslovi iz stava 4. PBU 6/01. I podstav “a” stava 4 PBU 6/01 navodi da osnovna sredstva uključuju i sredstva namijenjena privremenom korištenju ili posjedu. Ovaj zaključak proizlazi iz odredaba stava 4. stava 5. PBU 6/01.

Dakle, podložno utvrđenom ograničenju od 40.000 rubalja. rentabilna ulaganja u materijalna sredstva mogu se uzeti u obzir kao dio zaliha po istoj osnovi kao i ostala osnovna sredstva.

Primjer odražavanja u računovodstvu kupovine i otpisa ulaganja u materijalnu imovinu male vrijednosti

Alpha doo se bavi iznajmljivanjem opreme. Računovodstvena politika organizacije navodi da osnovna sredstva ne koštaju više od 40.000 rubalja. u računovodstvu podliježu uključivanju u popis. U aprilu je organizacija kupila 10 bicikala ukupne cijene od 47.200 rubalja. (uključujući PDV - 7200 rubalja). Cijena jednog bicikla je 4.720 rubalja. (uključujući PDV - 720 rubalja). Budući da je ovaj iznos manji od 40.000 rubalja, bicikli se mogu uzeti u obzir kao dio zaliha i odmah otpisati u cijelosti.

Računovođa Alfe je u računovodstvu prikazao transakcije evidentiranja i otpisa bicikala:

Debit 10 Kredit 60
- 40.000 rub. (47.200 RUB - 7.200 RUB) - odražavaju se troškovi za kupovinu bicikala;

Debit 19 Kredit 60
- 7200 rub. - uračunava se ulazni PDV na cijenu kupljenih bicikala;

Debit 60 Kredit 51
- 47.200 rub. - novac se prenosi prodavcu;

- 7200 rub. - PDV je dostavljen na odbitak;

Debit 20 Kredit 10
- 40.000 rub. - troškovi bicikala se otpisuju kada se prenose na mjesto iznajmljivanja.

Odrazite sticanje imovine za preprodaju objavljivanjem:

Debit 41 Kredit 60 (76)

- imovina stečena radi preprodaje je kapitalizovana.

Često, robu kupljenu za preprodaju organizacija naknadno koristi za svoje potrebe. Ukoliko planirate da bivši proizvod uvrstite u osnovna sredstva, tada prvo kreirajte njegovu vrijednost na računu 08. Istovremeno izvršite sljedeći unos:

- trošak imovine stečene radi preprodaje je uključen u ulaganja u dugotrajna sredstva.

Napominjemo da, iako takvo knjiženje nije predviđeno Uputstvom za kontni plan, ono je ispravno. Uostalom, Uputstvo ne reguliše računovodstvo i nema prednosti u odnosu na PBU (stavovi 1, 2 preambule Uputstva za kontni plan, pismo Ministarstva finansija Rusije od 15. marta 2001. br. 16-00 -13/05).

Nema potrebe da se poništi ili ispravi ovaj unos. Činjenica da je imovina prvobitno uzeta u obzir u računu 41 nije greška. U to vrijeme je predviđeno da se koristi kao proizvod (klauzula 2 PBU 5/01).

Postupak formiranja početne cijene osnovnog sredstva i njegove procjene propisan je PBU 6/01. Stoga prvo uključite trošak robe koju odlučite koristiti kao osnovno sredstvo kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva. To proizilazi iz paragrafa 7-12 PBU 6/01 i stava 8 stavka 2 PBU 22/2010.

Čim objekat reagujeodređenim kriterijumima , uključiti ga u osnovna sredstva na opšti način.

situacija: Da li je potrebno prenijeti zgradu na račun 01 „Osnovna sredstva“ sa računa 41 „Roba“ ako je kupljena radi preprodaje, ali je posao propao?

Odgovor na ovo pitanje zavisi od toga kako ćete koristiti zgradu u budućnosti.

Ako planirate prodati zgradu(čak i na neodređeno vreme), onda ga treba ostaviti na računu 41 „Roba“. To je zbog činjenice da se na ovom računu prikazuje svaka imovina namijenjena preprodaji, uključujući nekretnine. Imovina koja se drži radi preprodaje ne ispunjava kriterijume za osnovna sredstva. Takva imovina se ne amortizuje i na nju se ne plaćaju porezi. Sve ovo proizlazi iz paragrafa 4 i 17 PBU 6/01, Uputstva za kontni plan, članova 374 i 375 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako zgradu koristite za vlastite aktivnosti, onda se mora prenijeti na osnovna sredstva. Ako su, naravno, ispunjeni drugi uslovi za to. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 23. juna 2009. godine br. 03-05-05-01/36.

Napravite unose u svoje računovodstvo:

Debitni račun 08 Kreditni račun 41

- trošak zgrade se uzima u obzir kao dio ulaganja u dugotrajna sredstva;

Debitni račun 01 Kreditni račun 08

- trošak zgrade se uzima u obzir kao dio osnovnih sredstava.

Prebaciti zgradu u osnovna sredstva u skladu sa opštom procedurom.

situacija: Kako u računovodstvu odraziti nabavku službenih pasa (čuvara), troškove njihove kinološke obuke i održavanja?

Uslužni (čuvarski) psi u vrijednosti od 40.000 rubalja. i odražavaju skuplje striktno kao dio osnovnih sredstava. Ako je njihov početni trošak manji od 40.000 rubalja, onda se troškovi mogu odmah otpisati kao zalihe.

U zakonu nema direktnih uputstava o tome o kakvoj imovini treba voditi računa o psima čuvarima. Čini se da ih treba uzeti u obzir kao životinje za uzgoj i tov ili kao dio drugih sredstava u prometu. Ali to nije istina.

Koja je svrha psa čuvara? Štiti proizvodnju, skladište ili teritoriju organizacije. Drugim riječima, koristit će se u proizvodnji. Nije za preprodaju, već radi osiguranja sigurnosti imovine. To znači da ispunjava kriterijume za objekat osnovnih sredstava (tač. 4. i 5. PBU 6/01). Stoga nije ispravno službene pse računati u sastav životinja koje se uzgajaju i tove, odnosno na konto 11, a njihov trošak otpisivati ​​tek po odlasku.

Stoga, ako je početni trošak psa 40.000 rubalja. i više, mora se uzeti u obzir kao dio osnovnih sredstava na računu 01.

Kako odrediti početni trošak psa ako je on glavna imovina

U početni trošak psa čuvara uračunati troškove njegove nabavke, kinološke obuke, veterinarske kontrole itd. Odnosno, naplatiti sve troškove vezane za njegovo nabavku i dovođenje u stanje pogodno za upotrebu na računu 08 (Uputstvo za Kontni plan, klauzula 7-12 PBU 6/01).

pažnja: to uradite uprkos tome što u Uputstvu za kontni plan stoji da račun 08 nije namijenjen obračunu službenih pasa.

To se objašnjava činjenicom da je ranije u paragrafu 50 Pravilnika, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n, navedeno da se službeni psi uzimaju u obzir kao dio sredstava u opticaju. . Međutim, ova klauzula je naknadno isključena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 24. decembra 2010. br. 186n. Ali u Uputstvu za kontni plan, koji je izrađen na osnovu Pravilnika, takva naznaka je ostala. Međutim, Uputstvo za kontni plan ne reguliše računovodstvo i nema prednosti u odnosu na PBU (stavovi 1, 2 preambule Uputstva za kontni plan, pismo Ministarstva finansija Rusije od 15. marta 2001. br. 16-00-13/05). Stoga, u smislu kontradiktornosti, primijeniti postupak za formiranje inicijalnog troška i procjenu osnovnih sredstava, koji je propisan u stavovima 7-12 PBU 6/01. Odnosno, akumulirati troškove nabavke i školovanja psa čuvara na računu 08.

U računovodstvu odraziti kupovinu službenog psa sa sljedećim unosima:

Debit 08 Kredit 60 (76)

- reflektuju se troškovi nabavke službenog psa;

Debit 19 Kredit 60 (76)

- uzet je u obzir ulazni PDV koji je iskazao dobavljač.

Troškove kinološke obuke za službenog psa, veterinarske kontrole i druge slične troškove treba prikazati na sljedeći način:

Debit 08 Kredit 23 (26, 60, 70, 76...)

- odražava troškove dovođenja osnovnog sredstva u stanje pogodno za upotrebu;

Debit 19 Kredit 60 (76)

- uračunava se ulazni PDV na troškove školovanja službenog psa.

Kada je pas potpuno spreman za obavljanje svojih funkcija, odrazite ga u sastavu osnovnih sredstava:

Debit 01 Kredit 08

- službeni pas (čuvar) se uračunava u sastav osnovnih sredstava po nabavnoj vrijednosti.

To proizilazi iz odredbi PBU 6/01 i Uputstva za kontni plan (konti 01, 08, 19, 23, 26, 60, 70, 76).

Počevši od narednog mjeseca nakon mjeseca u kojem je službeni (čuvar) pas evidentiran kao dio osnovnih sredstava, na njega počinje obračunavati amortizaciju. To se mora učiniti prije otpisa troškova službenog psa (čuvara) ili narednog mjeseca nakon mjeseca u kojem je penzionisan. Ovaj postupak je naveden u paragrafima 21 i 22 PBU 6/01.

Utvrdite vijek trajanja službenog psa (čuvara) na opći način. Konkretno, možete se pozvati na klasifikaciju odobrenu Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1. Prema ovom dokumentu, službeni psi treba da se klasifikuju kao treća grupa amortizacije sa korisnim vijekom trajanja od tri do pet godina (OKOF šifra 190003030).

Zabilježite amortizaciju sa sljedećim unosom:

Debit 25 (44) Kredit 02

- obračunata amortizacija službenog psa.

Knjiženje vršiti mjesečno (klauzula 21 PBU 6/01).

Kako uzeti u obzir psa ako je njegov trošak manji od 40.000 rubalja.

Ako je trošak službenog psa (čuvara) manji od 40.000 rubalja, onda se može uzeti u obzir kao dio zaliha. To je utvrđeno stavom 5 PBU 6/01.

Da biste to učinili, prenesite troškove koji su naplaćeni na računu 08 na račun 10. Ako je u početku jasno da psa nećete uzeti u obzir kao dio osnovnih sredstava, onda troškove odmah uključite u inventar, zaobilazeći račun 08:

Debit 10 Kredit 08 (60, 76)

- trošak službenog psa je manji od 40.000 rubalja. uključeni u materijalne i proizvodne troškove.

Odmah nakon što počnete koristiti službenog psa, otpišite njegov cjelokupni trošak kao troškove:

Debit 25 (44) Kredit 10

- reflektuju se troškovi kupovine službenog psa.

To proizilazi iz Uputstva za kontni plan (konti 08, 10, 25, 60 i 76).

Kako obračunati troškove održavanja

Troškove održavanja službenog psa (hrana, municija, voditelj pasa u osoblju, veterinarska kontrola, osiguranje itd.) treba uključiti u opće troškove proizvodnje. Na kraju krajeva, svi troškovi vezani za rad osnovnih sredstava uzimaju se u obzir na ovaj način. Uzmite u obzir i troškove ako se troškovi nabavke psa uzimaju u obzir kao dio MPZ.

Opće proizvodne troškove održavanja službenog psa možete prikazati na sljedeći način:

Debit 25 (44) Kredit 10 (60, 69, 70, 76)

- odražavaju se opšti troškovi proizvodnje za održavanje službenog psa.

To proizilazi iz paragrafa 5, 8 i 9 PBU 10/99.

Primjer kako se troškovi kupovine službenog psa odražavaju u računovodstvu

Alpha LLC kupila je njemačkog ovčara za 35.400 RUB. (uključujući PDV - 5.400 rubalja) i platio za njegovu pripremu u iznosu od 14.160 rubalja. (uključujući PDV - 2160 rubalja).

Računovođa Alfe izvršio je sljedeće unose u računovodstvu.

Prilikom kupovine:

Debit 08 Kredit 60
- 30.000 rub. (35.400 RUB - 5.400 RUB) - odražava troškove kupovine službenog psa;

Debit 19 Kredit 60
- 5400 rub. - uzima se u obzir ulazni PDV iskazan od strane dobavljača-proizvođača;

Debit 60 Kredit 51
- 35.400 rub. - trošak njemačkog ovčara je plaćen.

U pripremi:

Debit 08 Kredit 60
- 12.000 rub. - odražavaju se troškovi školovanja njemačkog ovčara;

Debit 19 Kredit 60
- 2160 rub. - uračunava se ulazni PDV na troškove školovanja službenog psa.

Kada je pas pripremljen za obavljanje funkcije čuvara:

Debit 01 Kredit 08
- 42.000 rub. - službeni pas (čuvar) se uračunava u sastav osnovnih sredstava po nabavnoj vrijednosti.

Početni trošak osnovnih sredstava je veći od 40.000 rubalja, ali ne prelazi 100.000 rubalja.

Od 1. januara 2016. godine, za potrebe poreskog računovodstva, osnovna sredstva čija je originalna cena veća od 100.000 rubalja priznaju se kao imovina koja se amortizuje. Štaviše, novo pravilo se odnosi samo na objekte puštene u rad 2016. godine. U računovodstvu je ograničenje vrijednosti osnovnih sredstava ostalo isto - 40.000 rubalja. Ovo proizilazi iz odredbi stava 1. člana 256. Poreskog zakonika Ruske Federacije, stava 4. člana 5. Zakona od 8. juna 2015. br. 150-FZ i stava 5. PBU 6/01.

Zbog razlika u pravilima za razvrstavanje imovine kao osnovnih sredstava u računovodstvu i imovine u oporezivanju, postupak otpisa nabavne vrijednosti takvih objekata možda neće biti isti. Na primjer, ako je početni trošak osnovnog sredstva veći od 40.000 rubalja, ali do 100.000 rubalja. inkluzivno. U računovodstvu trošak takve imovine treba otplatiti kroz amortizaciju, a u poreskom računovodstvu se priznaje kao paušalni iznos kao rashod.

Dakle, u trenutku prijenosa osnovnog sredstva u rad, u računovodstvu će nastati oporeziva privremena razlika i odgovarajuća odgođena porezna obaveza. Takve razlike će se otplatiti kako se obračunava amortizacija. To proizilazi iz stavova 3, 12 i 15 PBU 18/02.

Primjer kako u računovodstvu i oporezivanju odraziti stjecanje dugotrajne imovine u vrijednosti od 50.000 rubalja.

Alpha doo je 14. januara kupila stalak za skladištenje gotovih proizvoda u magacinu. Prema uslovima ugovora, trošak stalka bio je 59.000 rubalja. (uključujući PDV - 9000 rubalja).

Istog dana, regal je postavljen u magacinu gotove robe, gdje je počeo da se koristi.

Za računovodstvene svrhe, računovodstvena politika Alpha utvrđuje tu imovinu u vrijednosti većoj od 40.000 rubalja. uključeni u osnovna sredstva.

Za računovodstvene svrhe, korisni vek regala je određen na šest godina (72 meseca). Prema računovodstvenoj politici, amortizacija osnovnih sredstava obračunava se proporcionalnom metodom.

Računovođa je izračunao godišnju stopu amortizacije za stalak na sljedeći način:
(1: 6 godina) × 100% = 17%.

Mjesečni iznos amortizacije je bio:
(59.000 RUB - 9.000 RUB) × 17%: 12 meseci. = 708 rub.

U računovodstvu Alfe izvršena su sljedeća knjiženja.

Debit 08 Kredit 60
- 50.000 rub. (59.000 rubalja - 9.000 rubalja) - odražavaju se troškovi kupovine stalka;

Debit 19 Kredit 60
- 9000 rub. - uračunat je ulazni PDV na kupljeni stalak;

Debit 01 podračuna „Osnovno sredstvo u radu“ Kredit 08
- 50.000 rub. - stalak je pušten u rad;

Debit 68 podračuna “Obračun PDV-a” Kredit 19
- 9000 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a na kupljeni stalak.

U poreskom računovodstvu, stalak nije imovina koja se amortizuje, jer njegov trošak ne prelazi 100.000 rubalja. Stoga je računovođa otpisala trošak regala kao materijalne troškove 14. januara kao paušalni iznos.

Napisao sam u računovodstvu:

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 77
- 10.000 rub. (RUB 50.000 × 20%) - odražava se odgođena poreska obaveza (DTL).

Mjesečno počevši od februara:

Debit 44 Kredit 02
- 708 rub. - amortizacija je obračunata na regalu;

Debit 77 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
- 142 rub. (RUB 708 × 20%) - smanjena je odgođena poreska obaveza.

Prema PBU „Računovodstvo osnovnih sredstava“ (PBU 6/01), osnovna sredstva su imovina koja je namenjena da preduzeće koristi kao sredstvo rada duže od jedne godine (npr. zgrade, mašine i oprema, računarska oprema, transport) ili je iznajmljen (leasing).

Dakle, trošak imovine sa vijekom trajanja dužim od godinu dana (bez obzira na njenu cijenu) uzima se u obzir na računu 01 „Osnovna sredstva“.

Postoji izuzetak od ovog pravila. Ako osnovno sredstvo ne košta više od 20.000 rubalja. (bez PDV-a), onda se može uzeti u obzir kao dio MPZ-a (klauzula 5 PBU 6/01). Istovremeno, organizuju odgovarajuću kontrolu kretanja takvog osnovnog sredstva radi njegove sigurnosti.

Preduzeće može odrediti donju granicu vrijednosti osnovnih sredstava koja se otpisuju odmah nakon puštanja u rad. Ovo mora biti zapisano u računovodstvenim politikama.

Ova ili ona imovina se uzima u obzir kao dio osnovnih sredstava ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:

Namijenjen je za upotrebu u proizvodnji ili za potrebe menadžmenta kompanije;

Nekretnina će se koristiti više od 12 mjeseci;

Kompanija ga neće preprodati;

Imovina može ostvariti prihod.

Jedinica obračuna osnovnih sredstava je inventarna jedinica. Takav objekat može biti:

Zasebni predmet (na primjer, ormar, automobil, frižider, itd.);

Jedinstveni kompleks od nekoliko stavki koje su montirane na zajedničkom temelju ili imaju zajedničke kontrole (na primjer, personalni računar, koji uključuje sistemsku jedinicu, monitor, tastaturu, miš).

U skladu sa Sveruskim klasifikatorom osnovnih sredstava (odobren Uredbom Državnog standarda Ruske Federacije od 26. decembra 1994. N 359), osnovna sredstva u računovodstvu uključuju:

objekti,

Radne i pogonske mašine i oprema,

mjerni i kontrolni instrumenti i uređaji,

računarski inženjering,

vozila,

alat,

Industrijska i kućanska oprema i pribor,

Radna, produktivna i priplodna stoka,

Višegodišnji zasadi,

Putevi na imanju i drugi povezani objekti.

Kapitalne investicije za radikalno poboljšanje zemljišta;

Kapitalna ulaganja u iznajmljena osnovna sredstva;

Zemljišne parcele i objekti upravljanja okolišem.

Ne primjenjuje:

Predmeti koji traju manje od 1 godine

Stavke čija je vrijednost ispod granice utvrđene računovodstvenom politikom, ali ne više od 20.000 rubalja,

ribolovni pribor,

Ciljani alati

Specijalna i brendirana odjeća i obuća,

krevetac,

privremeni objekti,

Mlade životinje, pokusne životinje,

Višegodišnji zasadi u rasadnicima.

Nabavka osnovnih sredstava

Osnovna sredstva se računovodstveno iskazuju po istorijskom trošku.

Bilans stanja prikazuje samo njihovu rezidualnu vrijednost (prvobitni trošak umanjen za obračunatu amortizaciju).

Početni trošak osnovnog sredstva je iznos stvarnih troškova za njegovo nabavku ili stvaranje. Zavisi kako je stečeno glavno sredstvo:

Za novac;

Kao ulog u odobreni kapital;

Besplatno.

Takođe, osnovno sredstvo može kreirati sama kompanija.

Kupovina osnovnih sredstava

Prema računovodstvenim pravilima, početni trošak osnovnog sredstva kupljenog za novac uključuje sve troškove kompanije u vezi sa ovom kupovinom, sa izuzetkom PDV-a i drugih povratnih poreza.

Ovi troškovi su:

Iznosi plaćeni u skladu sa ugovorom dobavljaču (prodavcu), kao i za isporuku i završetak objekta;

Iznosi plaćeni za informacione, konsultantske i posredničke usluge u vezi sa nabavkom osnovnih sredstava;

Carine i carine;

Bespovratni porezi, plaćene državne dažbine u vezi sa nabavkom osnovnih sredstava;

Ostali troškovi direktno vezani za nabavku, izgradnju i proizvodnju osnovnih sredstava.

Svi navedeni troškovi knjiže se na teret računa 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“, podračun (u zavisnosti od vrste kupljene imovine):

08-1 "Sticanje zemljišta";

08-2 "Otkup prirodnih resursa";

08-4 "Nabavka individualnih osnovnih sredstava";

08-7 "Nabavka odraslih životinja."

Ako privredno društvo plaća PDV, tada iznos poreza koji je iskazao prodavac osnovnog sredstva nije uključen u njegovu početnu cijenu, već se uzima u obzir na računu 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu“, podračun 1 „Porez na dodatu vrijednost o nabavci osnovnih sredstava.”

Nakon što se osnovno sredstvo kapitalizira, prihvata se za odbitak poreza (na osnovu fakture prodavca).

Ukoliko preduzeće ne plaća PDV, tada iznos ovog poreza povećava početni trošak osnovnog sredstva i ne prihvata se za poreski odbitak.

Kupovina osnovnog sredstva se ogleda u sljedećim unosima:

Debit 08, podračun 1 (2, 4, 7), Kredit 60 (71, 76...)

Uzimaju se u obzir troškovi nabavke osnovnih sredstava;

Debit 19-1 Kredit 60 (71, 76...)

PDV je uzet u obzir na troškove vezane za kupovinu osnovnog sredstva (na osnovu fakture prodavca);

Debit 60 (71, 76...) Kredit 50 (51)

Osnovno sredstvo i troškovi u vezi sa njegovom kupovinom su plaćeni;

Debit 01 Kredit 08, podračun 1 (2, 4, 7)

Stavka osnovnih sredstava je prihvaćena za računovodstvo;

Debit 68, podračun "Obračun PDV-a", Kredit 19-1

PDV na troškove vezane za nabavku osnovnih sredstava je prihvaćen kao poreski odbitak.

Primjer. U decembru izvještajne godine kompanija je kupila mašinu po ugovoru. Njegova cijena je bila 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Troškovi isporuke mašine u radionicu kompanije i njene instalacije iznosili su 23.600 rubalja. (uključujući PDV - 3600 rubalja). Računovođa Aktiva mora izvršiti sljedeće unose:

Tabela knjiženja računovođe

Bilans stanja preduzeća za izvještajnu godinu će ukazati na početni trošak mašine u iznosu od 120.000 rubalja

Doprinos osnovnih sredstava u odobreni kapital

Ako je privredno društvo primilo osnovno sredstvo kao ulog u osnovni kapital, ono mora biti evidentirano u bilansu stanja po vrijednosti dogovorenoj između osnivača.

U akcionarskom društvu cijenu osnovnog sredstva mora potvrditi nezavisni procjenitelj. U društvu s ograničenom odgovornošću, privlači se ako osnovno sredstvo košta više od 20.000 rubalja.

Prenosilac je dužan da vrati i uplati u budžet PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak na osnovno sredstvo srazmerno njegovoj preostaloj vrednosti. Primalac mora uzeti u obzir ovaj PDV, a zatim ga može prihvatiti za odbitak (član 3. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer. U izvještajnoj godini CJSC Aktiv (osnivač) je prenio opremu na Passiv doo kao ulog u odobreni kapital. Njegova vrijednost, dogovorena i potvrđena od strane procjenitelja, iznosi 500.000 RUB. (bez PDV-a). Preostala knjigovodstvena vrijednost opreme u računovodstvu imovine je 550.000 RUB. Obračunava PDV u iznosu od 99.000 rubalja. Troškovi isporuke opreme iznosili su 11.800 rubalja. (uključujući PDV - 1800 rubalja). Računovođa obaveza izvršio je sljedeće unose u računovodstvu:

Tabela 2 - Knjigovodstveni zapisi

	Prikazan je dug "Aktive" za doprinos u osnovnom kapitalu
	Primljena oprema primljena na računovodstvo
	PDV na opremu uključen
	Odraženi troškovi transporta
	PDV na troškove transporta uključen
	Oprema puštena u rad
	Prihvaćeno za odbitak PDV-a.

U bilansu stanja "Obaveze" za izvještajnu godinu, pod stavkom "Osnovna sredstva", navedena je cijena opreme u iznosu od 510.000 rubalja. minus amortizacija obračunata na njemu.

Prijem osnovnih sredstava bez naknade

Ako se osnovna sredstva primaju bez naknade, onda se njihova vrijednost utvrđuje na osnovu tržišne cijene za tu imovinu.

Besplatan prijenos i prijem imovine (transakcije donacije) u vrijednosti većoj od 500 rubalja. između komercijalnih organizacija su zabranjene (član 575 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, organizacija može besplatno dobiti osnovna sredstva samo od pojedinaca, neprofitnih organizacija, kao i državnih i opštinskih organa.

Iznos PDV-a na takvo osnovno sredstvo plaćen od strane prenosioca nije prihvaćen za odbitak poreza. To povećava njegovu početnu cijenu.

Trošak osnovnih sredstava primljenih bez naknade odražava se knjiženjem:

Debit 08-4 Kredit 98-2

Osnovna sredstva su primljena bez naknade.

Prilikom puštanja osnovnih sredstava u rad, zabilježiti:

Debit 01 Kredit 08-4

Osnovna sredstva su puštena u rad.

Troškovi materijalnih sredstava primljenih bez naknade od druge organizacije ili pojedinca podliježu porezu na dohodak. Porez se plaća na osnovu rezultata perioda kada su osnovna sredstva kapitalizovana.

Izuzetak je za imovinu koju kompanija primi od pojedinca ili organizacije koja ima udio od najmanje 50% u osnovnom kapitalu vašeg preduzeća. U ovom slučaju primljena imovina ne podliježe porezu na dohodak samo ako se ne prenese na treća lica u roku od godinu dana od dana prijema.

Primjer. U martu izvještajne godine preduzeće je od lokalne samouprave besplatno dobilo tehnološku opremu. Njegova tržišna cijena bila je 360.000 rubalja. (sa PDV-om). Računovođa kompanije mora izvršiti sljedeće unose:

Tabela 3 - Računovođa preduzeća mora izvršiti sljedeće unose:

DEBIT 09 KREDIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"

72000 rub. (RUB 360.000 x 20%) - odražava odloženo poresko sredstvo obračunato na trošak garaže, uključeno u poresko računovodstvo u martu kao neposlovni prihod.

Kreiranje osnovnih sredstava od strane samog preduzeća

Glavni objekat se može izgraditi. Postoje dvije metode gradnje:

Izvođač radova (ako radove izvode organizacije treće strane - izvođači radova);

Ekonomski (ako kompanija samostalno izvodi izgradnju).

U računovodstvu, početni trošak osnovnih sredstava izgrađenih bilo kojom od ovih metoda je zbir svih troškova njihove izgradnje i puštanja u rad (troškovi nabavke materijala, nabavke i ugradnje opreme, plaćanja radnika itd.).

Nakon završetka radova sastavlja se akt u kojem se navodi procijenjena cijena izgradnje. Na osnovu ovog akta potrebno je izvršiti sljedeće unose:

Debit 08-3 Kredit 60

Odraženi su troškovi građevinskih radova;

Debit 19-1 Kredit 60

Iznos PDV-a naveden u fakturi izvođača je prikazan.

Primjer. Preduzeće je u izvještajnoj godini započelo izgradnju upravne zgrade. Izgradnja se izvodi ugovornom metodom. Troškovi svih radova iznosili su 2.360.000 rubalja. (uključujući PDV - 360.000 rubalja).

Tabela 4 - Računovođa mora izvršiti unose (nakon završetka akta):

Ekonomskom metodom, preduzeće izvodi građevinske radove samostalno (tj. bez angažovanja izvođača). U ovom slučaju svi troškovi vezani za izgradnju (troškovi građevinskog materijala, amortizacija osnovnih sredstava upotrebljenih za izgradnju, plate radnika i sl.) se također evidentiraju na teret računa 08.

To se u računovodstvu odražava na sljedeći način:

Debit 08-3 Kredit 10 (02, 70, 69...)

Prikazuju se troškovi građevinskih radova izvedenih u kući.

Troškovi građevinskih i instalaterskih radova za vlastitu potrošnju organizacije podliježu PDV-u. U ovom slučaju, iznos poreza obračunat pri obavljanju poslova podliježe odbitku samo pod uslovom da:

Izgrađen je proizvodni pogon;

Iznos PDV-a se prenosi u budžet.