Jevgeni Maljar

# Ärisõnastik

Postitused, valemid, näidisdokumendid

Raamatupidamises hõlmab põhivara varasid väärtusega 40 000 rubla või rohkem. Maksuametis - alates 100 000 rubla.

Artiklite navigeerimine

• Põhivara arvestus
• Mida näitab IFRS-16?
• Põhivara raamatupidamiskanded
• Põhivara kulumi ja amortisatsiooni arvestus
• Esialgse maksumuse määramine
• Mis määrab kasutusea
• Põhivara amortisatsiooni liigid
• Põhivara amortisatsiooni meetodid raamatupidamises
• Põhivara rendilepingu registreerimine
• Milliseid kirjeid peaks põhivara rendileandja tegema?
• OS-i postitused üürniku positsioonilt
• Mis on põhivara bilansiline väärtus
• Kuidas arvutada põhivara keskmist aastamaksumust
• Varade arvestuse auditeerimise ülesanded ja meetodid
• Mis vahe on maksuarvestusel ja raamatupidamisel?
• Põhivara maksustamine
• Põhivaraga tehtud tehingute dokumenteerimine
• Põhivara raamatupidamisaruanded
• Põhivaraga seotud tellimused
• Pealkirja dokumendid
• Põhivara arvestuse juhend
• Järeldus

Vastavalt väljakujunenud tavale ja Venemaa õigusaktide nõuetest tulenevalt peavad ettevõtted pidama põhivara topeltarvestust - maksu- ja raamatupidamisarvestust. Erinevus nende vahel eksisteerib objektiivselt ja avaldub paljudes märkides. Raamatupidamise ja maksuarvestuse ülesanded on erinevad.

Riik on viimastel aastatel palju ära teinud maksu- ja raamatupidamisaruandluse lähendamiseks, kuid neid vorme pole veel õnnestunud üheks tervikuks liita. Artikkel põhivara arvestuse maksu- ja raamatupidamismeetodite ühistest tunnustest ja erinevustest.

Põhivara arvestus

PAS 6/01 sätted kehtivad ka 2019. aastal. Selle dokumendi alusel tuleks teatud varad klassifitseerida põhivaraks (FPE). Mõiste määratlus põhineb järgmistel kriteeriumidel:

• Arvestusobjekti kasutamine tootmise või juhtimise eesmärgil. Võimalik on ka rentimine, liisimine või muu lepingulise ajutise kasutamise vormi alusel võõrandamine kolmandate isikute poolt.
• Vara kasulik eluiga on üks aasta või rohkem.
• Kinnistu on võimeline tulevikus kasumit tootma.
• Kinnistut ei ostetud edasimüügiks.

Vara soetusmaksumus määratakse kindlaks ettevõtte poolt vastuvõetud arvestusmeetodiga, kuid alampiir on kehtestatud PBU 6/01 lõikega 5. Kõik varad väärtusega kuni 40 000 tuhat rubla kajastuvad bilansis varudena.

Objektide liigitamiseks on teoreetiliselt võimalik kasutada ka muid loetletud põhivara tunnuseid, kuid raamatupidamises seda reeglina ei praktiseerita. Ettevõte võib olla huvitatud põhivara väärtuse kunstlikust suurendamisest, kui on vaja laenu saada või investoreid kaasata. Muudel juhtudel määrab bilansi real 1150 kinnisvaramaksu summa, mis suurendab ettevõtte fiskaalkoormust.

Seega annab praegune PBU 6/01 säte teatud vabaduse ettevõtte arvestuspoliitika väljatöötamisel vara põhivaraks klassifitseerimisel.

Mida näitab IFRS-16?

Lisaks PBU 6/01-le saab raamatupidaja põhivara struktuuri koostamisel juhinduda muust ametlikust dokumendist.

IFRS-16 standard näeb ette põhivarade liigitamise järgmistesse objektide tüüpidesse:

• maavarad;
• hooned ja muud rajatised;
• autod ja seadmed;
• sõidukid (autod, laevad, lennukid jne);
• mööbel ja muud sisustusesemed;
• Kontoritehnika.

Lühendi IFRS - International Financial Reporting Standards selgitus.

Põhivara raamatupidamiskanded

Kõik põhivaraga tehtud toimingud alates selle ettevõttesse kättesaamise hetkest kuni likvideerimisega (bilansist mahakandmisega) peavad olema dokumenteeritud. Iga konkreetse toiminguga seotud kontot käsitletakse allpool.

Kehtiv kontoplaan näeb raamatupidamises ette põhivaradesse kirjendamise. Mugavuse huvides on need kokku võetud tabelis. Liikumisarvestus hõlmab 1C programmis järgmisi toiminguid (saate seda teha ka paberil bilansis).

Kontod ja alamkontod		Tegevuse kirjeldus	Kinnitusdokument
Deebet	Krediit
Registreerimine (põhivara ost, ehitamine, tootmine)
08	60	Omandamine (ost)	Arve tarnijalt
08	68	Riigilõivu ja registreerimistasude tasumine	panga väljavõte
08	60 (76)	Tarne-, paigaldus-, vahendusteenuste ja muude seonduvate kulude tasumine	Kokkulepped, aktid
19	60	Käibemaksu peegeldus	Sissetulevad arved
68.2	19	Käibemaksu esitamine maksu mahaarvamiseks
01	08	Põhivara kapitaliseerimine. Ostmisel käibemaksu mahaarvamine.	Tegutsege vormil OS-1
60 (76)	51	OS-i makse	Maksekorraldus
Registreerimine (osamakse põhikapitali)
08	75	Tulu kajastamine põhikapitalis	Asutajate koosoleku protokoll (otsus), raamatupidamise tõend
01	08		Tegutsege vormil OS-1
20 (23, 25, 26, 29, 44)	02	Amortisatsiooniarvestus	Raamatupidamistunnistus
Tasakaalustamine (tasuta kviitung)
01	08	Kajastatakse tasuta saadud põhivara	Raamatupidamisosakonna tõend, kinkeleping
01	08	Põhivara kapitaliseerimine	Tegutsege vormil OS-1
20 (23, 25, 26, 29, 44)	02	Amortisatsiooniarvestus	Raamatupidamistunnistus
98	91.1	Kulude igakuine mahakandmine tuludesse (vastavalt amortisatsioonile)	Raamatupidamistunnistus
Registreerimine (vahetus või tasaarvestus)
08	60	Võlgade peegeldus	Vastastikuse tasaarvestuse protokoll, vahetusleping, arve
19	60	Käibemaksu peegeldus	Sissetulevad arved
01	08	Põhivara laekumine ja selle arvelevõtmine	Tegutsege vormil OS-1
62	90.1(91.1)	Tarnija võla peegeldus	Vahetusleping, akt (teenuste eest), arve (kaubale)
60	62	Barteri peegeldus	Raamatupidamistunnistus
68.2	19	Käibemaksu mahaarvamiseks esitamine
Põhivara ümberhindlus - ümberhindlus
01	83	Põhivara väärtuse kasv	Ümberhindlusakt (ümberhindlus)
83	02	Amortisatsioonisumma korrigeerimine	Raamatupidamistunnistus
Põhivara ümberhindlus - allahindlus
91.2	01	Allahindlus kajastub	Kontrolliaruanne (allahindlus)
02	91.1	Amortisatsioonisumma korrigeerimine	Raamatupidamistunnistus
Põhivara likvideerimine kulumise tõttu
01 (utiliseerimine)	01	Algse maksumuse mahakandmine	Tegutseda vormil OS-4, juhataja korraldus
02	01 (utiliseerimine)
91.2	01 (utiliseerimine)	Jääkväärtuse peegeldus
Registrist kustutamine – põhivara müük
01 (utiliseerimine)	01	Mahakandmine (algne maksumus)	Akt vormil OS-1, ostu-müügileping
02	01 (utiliseerimine)	Kogunenud kulumi mahakandmine
91.2	01 (utiliseerimine)	Mahakandmine (jääkväärtus)
62	91.1	Tulude peegeldus	Müügileping, arve
91.2	68.2	Põhivara müügilt maksustatakse käibemaksu	Väljaminev arve
Müüa kahjumiga
99	91	Postitamine negatiivse finantstulemuse summale

Põhivara müügist saadud tulu reeglina müügitulu hulka ei arvata (see liigitatakse mittetegevuseks).

Ostetud, kuid kasutusele võtmata laos oleva põhivara arvestuse vormid kajastuvad konto 01 “Põhivara” allkontol “Põhivara laos (laos)”.

Põhivara kulumi ja amortisatsiooni arvestus

Töö käigus enamik põhivarasid vananeb. Erandiks on maaressursid, mille kasutusiga on piiramatu.

Igakuised sissemaksed OS-i värskendamiseks mõeldud erifondi tehakse algmaksumuses ja neid nimetatakse amortisatsiooniks. Kulumisarvutus tehakse kahe peamise parameetri alusel:

• esialgne maksumus;
• objekti kasulik eluiga.

Esialgse maksumuse määramine

Põhivaraga seotud vara esmase hindamise aluseks on selle kasutusele võtmisele kulunud dokumentaalselt tõendatud tegelik summa. See kontseptsioon sisaldab lisaks ostuhinnale otseseid kulusid:

• kohaletoimetamiseks;
• paigaldusala ettevalmistamine;
• mahalaadimine;
• reguleerimine;
• üldkulud;
• muud võimalikud toimingud, mis on seotud kasutuskõlblikkuse saavutamisega.

Kui põhivara osteti laenuga, siis enamasti tuleks seda arvestada ainult põhisumma (keha) ulatuses, intressi maksmata. Erandiks on IFRS 23-s sätestatud olukorrad.

Mis määrab kasutusea

OS-i standardne kasutusiga ei saa olla lühem kui aasta, kuid iga objekti jaoks määratakse see individuaalselt, võttes arvesse mitmeid tegureid:

• passiandmed ja tootja soovitused;
• eeldatav töö intensiivsus;
• hoolduse spetsiifikat;
• eeldatav aegumine;
• õiguslikud ja muud regulatiivsed piirangud.

Põhivara amortisatsiooni liigid

Põhivara kasulike kasutusomaduste täielik või osaline kadumine ja sellest tulenevalt selle amortisatsioon võib toimuda kahel peamisel põhjusel:

Füüsiline halvenemine

Tekib kokkupuutel objektile selle kasutamise või ladustamise ajal mõjuvate kahjulike teguritega. See mõiste hõlmab hõõrdumise, oksüdatsiooni ja muude füüsikaliste ja keemiliste nähtuste kogumit, mis kaasnevad kõigi materiaalsete objektidega. Seda tüüpi kulumise intensiivsust mõjutavad:

• töökiirus;
• objekti kvaliteedinäitajad, mis määravad selle vastupidavuse;
• põhivara kvaliteet;
• välised töötingimused ja keskkonna tehnoloogilised iseärasused;
• personali kvalifikatsioon;
• ennetamise ja hoolduse põhjalikkus ja õigeaegsus.

Füüsilise riknemise aste määratakse kahe meetodiga:

• Ekspert, mille käigus hindavad objekti seisukorda spetsialistid, kes võrdlevad objektiivseid parameetreid referentsidega.
• Analüütiline, võttes arvesse standardset kasutusiga.

Vananemine

Seda väljendab OS-i ärilistel eesmärkidel kasutamise efektiivsuse kriitiline langus kontseptuaalse vananemise tõttu. Selge näide oleks parim 90ndate keskel toodetud arvuti. Isegi kui see on pakendatud kujul kogu aeg laos seisnud, ei vasta see tänapäeva arvutustehnika nõuetele.

Vananemine on tavaks jagada kahte tüüpi. Esimene vorm on seotud asendusanaloogide kulude vähenemisega. Ehk siis sama objekti saab nüüd soodsamalt osta. Esimese vormi vananemisastme saab määrata järgmise valemi abil:

Kus:
MI1 – esimese vormi vananemise indikaator;
OSB – kulu, millega arvestusüksus on bilansis kantud;
SOOL on summa, mis kulub praegustes turutingimustes põhivara taastamiseks või värskendamiseks.

Teise vormi vananemise tekkimine on tingitud arenenumate tootmismeetodite ja -tehnoloogiate tulekust. Teoreetiliselt on võimalik töötada "vanamoodi", kuid kaubandusliku toote taastootmine muutub vähem kasumlikuks ja selle müük tekitab konkurentsi tõttu probleeme.

Teise vormi põhivara vananemisaste arvutatakse valemi abil, mis väljendab uute tootmisvahendite efektiivsuse suhtelist suurenemist:

Kus:
MI2 – teise vormi vananemine;
PNS – uue tootmisvahendi tootlikkus ettevõttes aktsepteeritavates mõõtühikutes (näiteks tk tunnis);
PSS on vana põhivara tootlikkus samades üksustes.

Vananemise teises vormis on ka jaotus alamkategooriateks. Ta võib olla:

• Osaline - kui kogu selle toodangu väärtus ei lähe kaotsi. Mõnel juhul saab vananenud rajatist kasutada teiseste protsesside piirkondades või toimingutes vastuvõetava efektiivsusega.
• Täielik – kui edasine kasutamine toob kaasa kaotusi. Vananenud OS ootab lahtivõtmist ja utiliseerimist.
• Peidetud. Uusi tootlikumaid põhivarasid veel pole, kuid teadaolevalt käib nende arendus.
• Väline. See teise vormi vananemise alatüüp avaldub ettevõtte sisepoliitikast sõltumatute tegurite mõjul. Näiteks võib valmistatud toodete tootmist piirata või keelata ametiasutuste otsusega.

Sõltumata vananemise vormist on selle põhjuseks tehnoloogia areng. Sellele kehtib ka osa immateriaalseid varasid (tarkvara, tehniline dokumentatsioon jne).

Põhivara amortisatsiooni meetodid raamatupidamises

Raamatupidamine kasutab amortisatsiooni arvutamiseks nelja peamist meetodit, olenevalt vara iseloomust, seadusandlusest ja enda huvidest.

Kell lineaarne meetod vara maksumus kantakse ühtlaselt maha selle kasuliku eluea jooksul. Näiteks kui masin on projekteeritud kestma viis aastat, siis amortiseeritakse igal aastal 20% selle algsest maksumusest.

Tasakaalu vähendamise meetod on ette nähtud aastane kulumi arvestamine sama protsendiga kui lineaarsel, kuid mitte algse, vaid jääkväärtuse summas. Kui võtame sama masina näite, siis esimesel aastal väheneb ka selle maksumus 20%, kuid siis läheb protsess aeglasemalt (teisel aastal kantakse maha 16% ehk viiendik 80 %, jne.). See mittelineaarne meetod võimaldab teil kiiresti põhivara amortiseerida selle töö algperioodil ja seejärel vähendada selle osa toote maksumuses.

Kolmas meetod on nn "arvude summa järgi", ja põhineb arvude liitmisel loomulikes jadades, mis moodustavad objekti kasutusea. Vaatamata pikale nimele on see üsna lihtne. Kui võtame sama näite tööpingiga, toimub selle amortisatsioon esimestel kasutusaastatel kiirendatud kiirusega:

See tähendab, et esimesel aastal on amortisatsioon üks kolmandik esialgsest maksumusest. Teisel aastal kantakse 40% maha:

See meetod võimaldab kiirendada amortisatsiooni.

Ja lõpuks, neljas viis on see põhivara maksumus läheb valmistatud toote hinda võrdeline selle toodangu mahuga. Näiteks on teada, et mainitud masinal on võimalik selle kasuliku eluea (5 aastat) jooksul toota 10 miljonit toodet ilma kvaliteedis järeleandmisi tegemata. Kui sellel on juba 5 miljonit ühikut tehtud, siis tuleks see poole võrra amortiseerida.

PBU 6/01 punkt 5 ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 256 näitavad selgelt, et alla 40 000 rubla maksvad objektid ei kuulu amortisatsiooni alla.

Põhivara rendilepingu registreerimine

Venemaal reguleerib liisingu õiguslikke aspekte Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 34. peatükk. Majandusüksused saavad ärilisel alusel ajutiseks kasutamiseks võõrandada erinevaid objekte, sh põhivara. Sel juhul jääb vara omanikuks üürileandja ning rentnik kasutab vara lepingus määratud perioodi. Erandiks on liising, mille tingimused näevad ette etapiviisilist ostu.

Milliseid kirjeid peaks põhivara rendileandja tegema?

Nagu teistegi äritehingute puhul, kajastuvad ka sel juhul osapooltevahelised suhted raamatupidamises. Üüritavad objektid muutuvad tulu teenivateks investeeringuteks, mida vastavalt kehtivale kontoplaanile tähistab konteering Dt01 - Kt03.

Kontol 03 kogutakse PBU 6/01 kohaselt tulusaid investeeringuid.

Põhivara rentimisest saadav tulu on kajastatud kontodel 90 ja 91 (vastavalt “Müük” ja “Muud tulud ja kulud”). Arvesse tuleks võtta mõningaid funktsioone:

• Kui põhivara rent moodustab ettevõtte põhitulu, siis PBU 9/99 lõike 5 alusel loetakse see tuluks ja seda kajastatakse kontol 90.
• Kontot 91 ("Muud tulud") kasutatakse juhul, kui äristruktuuril on muu peamine kasumiallikas (sama PBU punkt 7).

Operatsioonisüsteemi renti kajastavad postitused on järgmised:

Kontod		Tegevuse kirjeldus
Deebet	Krediit
Kui üür on teie peamine sissetulek
03	08	Rajatise kasutuselevõtt. Esialgne maksumus teostatakse.
03	03	OS-i üleandmine üürnikule
62	90 (91)	Üürimaksete laekumine.
90	68	Käibemaksu arvestus
20	02	Amortisatsiooniarvestus
Kui rent on "muu tüüpi tegevus"
01	08	Rajatise kasutuselevõtt. Esialgne maksumus teostatakse
20-26	02	Amortisatsioon omaniku kasutamise ajal
01	01	OS-i üleandmine üürnikule
76	91	Üüritulu ("muud tulud")
91	68	Käibemaksu arvestus
91	02	Renditud põhivara kulum

Märkmed Liisitud põhivara kulum koguneb kontole 91, st on kajastatud tuluna, mille kaudu on võimalik seda vara edaspidi taastada. Laekumiste summalt võetakse kasumimaks.

Liisinguobjekt on endiselt arvel 01 põhivarana kirjas. Seda ei kanta kontole 03, kuna üürilepingus on ette nähtud ajutine kasutamine. Pärast lepingu lõppemist saab vara uuesti enda vajadusteks kasutada.

OS-i postitused üürniku positsioonilt

Renditud põhivara on kajastatud bilansivälisel kontol 001. Objekti maksumus näidatakse vastavalt rendilepingule.

Renditud põhivara kapitaliseerimine toimub Dt001. Vara tagastamisel lõpeb postitamine Kt001.

Üüri tasumist arvestatakse kuluna, see sisaldub üürniku poolt toodetud toote maksumuses ja mõjutab tulumaksu arvestust.

Mis on põhivara bilansiline väärtus

Põhivara kajastatakse bilansis nende väärtuses, mida nimetatakse jääkväärtuseks. Arvutusvalem on lihtne:

Kus:
O – jääkväärtus;
F – algmaksumus;
S – kogunenud kulumi summa.

Enamasti väheneb töö käigus bilansiline väärtus. Peale maksutagastust arvatakse sellelt maha ka käibemaks.

Põhivara esialgse bilansilise väärtuse muutused on võimalikud järgmistel juhtudel:

• kinnisvara lõpetamine või ümberehitamine, millega kaasneb vara hinna tõus;
• tootmisvahendite täiustamine;
• OS-i osaline likvideerimine;
• ümberhindamine.

Ettevõttes võib põhivara ümberhindlust või amortisatsiooni teha kord aastas või harvemini. Neid tegevusi õigustavad tõendavad dokumendid või väärtuse viimine turu tegelikkusele vastavusse (indekseerimine).

Põhivara moderniseerimine ja rekonstrueerimine ettevõttes 2019. aastal erineb remondist amortiseeritava vara tehniliste ja majanduslike näitajate muutumise kriteeriumi järgi. Juhtudel, kui need suurenevad, on see moderniseerimine. Kui eesmärk on taastada varasemad omadused ja töö käigus kaotatud omadused, siis toimub remont.

Föderaalseadus "Hindamistegevuse kohta" kehtestab järgmised põhivara väärtuse tüübid:

• Turg – tähistab analoogi ostmiseks vajalikku summat või hinda, millega seda saab kergesti müüa.
• Taastamine – kulude summa, mis on vajalik objekti viimiseks seisukorda, milles see oli viimase hindamise ajal.
• Asendamine on sama, mis restaureerimine, kuid kasutades kaasaegseid kulusid säästvaid tehnoloogilisi edusamme ja võttes arvesse ka tegelikku kulumist.
• Investeering – aktsionäride meelitamiseks väljavõetud summa, mida on korrigeeritud finantsinvesteeringute maksimaalse tootlusega.
• Likvideerimine – ligikaudu võrdne turuga, kuid veidi madalam. Selle hinnaga saab varale garantii ja kiiresti müüa.
• Taaskasutus – koosneb eseme lahtivõtmisel tekkinud kasulike materjalide ja vedelate komponentide kulust, millest on lahutatud lahtivõtmise, sorteerimise jms kulud.

Kuidas arvutada põhivara keskmist aastamaksumust

Seda indikaatorit on vaja vormi 11 ja muude statistiliste dokumentide täitmiseks, samuti ettevõtte arengu dünaamika sisemiseks analüüsiks. Põhivara keskmise aastamaksumuse määramiseks on kaks peamist meetodit: lihtsustatud ja täpne.

Reeglina ei ole selle probleemi lahendamine lihtsustatud maksusüsteemi kasutavatele üksikettevõtjatele kuigi keeruline. Üksikettevõtjal on väärtuslikku vara küllaga ja kõik on silme ees. Tema jaoks on see keskmine näitaja aasta alguse ja lõpu väärtuste vahel. Väärtuste erinevus tuleneb amortisatsioonist. Kui OS müüakse kindlas kuus, siis on seda vajadusel lihtne arvesse võtta.

Suure ettevõtte, LLC või CJSC puhul pole kõik nii lihtne. Keerulisi ja kalleid seadmeid saab maha kanda või osta ning see juhtub ebaühtlaselt. Kõige täpsema tulemuse saate, kui teete arvutused valemiga:

Kus:
SGS – põhivara keskmine aastane maksumus;
CH i– põhivara maksumus iga kuu alguses;
CK i– põhivara maksumus iga kuu lõpus;
i– kuu seerianumber.

Aktiivse osa keskmise aastamaksumuse arvutamine toimub sarnaselt, kuid selle isoleerimiseks põhivara kogusummast on vajalik sünteetiline ja analüütiline arvestus.

Varade arvestuse auditeerimise ülesanded ja meetodid

Vältimaks võimalikke trahve Venemaal kehtivate määruste nõuete rikkumise eest, viivad ettevõtted läbi põhivara raamatupidamise auditi. See sündmus hõlmab järgmiste faktide jälgimist:

1. Bilansil loetletud põhivarad on olemas ja nende seisukord vastab näidatule.
2. Põhivaraga toimingute (vastuvõtmine, käsutamine, ümberhindlus jms) dokumentaalne toetamine on korrektselt teostatud.
3. Amortisatsioon on tehtud nõuetekohaselt.
4. Kõik maksud on hinnatud ja tasutud.
5. Objektid liigitatakse OS-i õigustatult.

Kui tuvastatakse puudujääk, kajastab audiitor seda vastavuslehel. Tulemus akti kujul on juhendiks rikkumiste kõrvaldamisel. Kui need avastatakse valitsuse auditi käigus, määratakse paratamatult karistused, võib-olla väga karmid.

Mis vahe on maksuarvestusel ja raamatupidamisel?

Maksu- ja raamatupidamisarvestuse erinevused tulenevad sellest, et neid reguleerivad erinevad normatiivdokumendid.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik määratleb selle põhivaraks klassifitseerimise kriteeriumid. Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on 2019. aasta minimaalseks kuluks määratud sada tuhat rubla (vastavalt PBU 6/01 - 40 tuhat rubla)

Seega arvestatakse mitteamortiseeritav vara kasutuselevõtu hetkel materjalikulude hulka ning selle mahakandmise aja määrab maksumaksja iseseisvalt, lähtudes eeldatavast kasutusajast või muudest kaalutlustest.

Kuid erinevusi ei määra ainult 2019. aasta limiit. Need kuvatakse iga raamatupidamissüsteemi jaoks:

• Maksuarvestus määrab maksubaasi.
• Raamatupidamine võimaldab hinnata äriorganisatsiooni tõhusust.

Maksu- ja raamatupidamiskäsitluste erinevused raamatupidamises on eraldi üksikasjaliku uurimuse teema. On ebatõenäoline, et need lähiajal täielikult likvideeritakse, kuid töö lähenemise nimel käib pidevalt.

Põhivara maksustamine

Artiklis on juba juttu olnud sellest, kuidas põhivara kapitaliseerida ja kuidas seda müüa, kuid üks oluline teema jääb alles - maksustamine.

Alustada tuleks iga äriüksuse ühest peamisest fiskaalkohustusest – käibemaksust.

Käibemaksuga maksustatakse eranditult kõik põhivara soetamise, müügi, remondi ja rentimisega seotud tehingud. See koguneb, kui samaaegselt on täidetud kolm vajalikku tingimust:

1. OS soetati käibemaksuga maksustatavate tegevuste jaoks.
2. Põhirajatis on kasutusele võetud.
3. OS-i ostmist kinnitab korrektselt vormistatud arve.

Kui põhivara ostetakse tasuta, siis selle maksumus sisaldub tuluosas. Sellelt summalt, samuti selle operatsioonisüsteemi kaudu toodetud toodete müügilt maksustatakse kasumimaksu.

Põhivara müüki käsitletakse raamatupidamises müügina, tulust arvatakse maha käibemaks 20%, kui müüja võttis maksu maha selle soetamise hetkel. Vastasel juhul, kui põhivara maksumus "rippub" kontol 01 koos sissetuleva käibemaksuga, tuleks maksu arvutada teisiti:

Kus:
S – jääkväärtuse summa koos kasutuselevõtu kuludega

Kinnisvaramaks arvutatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite ja muude regulatiivsete dokumentide alusel kontode 01 ("Põhivara") ja 03 ("Tuluinvesteeringud") alusel.

Maksubaas on objekti jääkväärtus, mis on võrdne algse maksumusega pluss kasutuselevõtu kulud miinus tegeliku omaniku (mitte esimese) tehtud kulum.

Alates 2013. aasta algusest on kinnisvaramaksu arvestamisel arvestatud ainult põhivaraga seotud kinnisvaraobjektidelt.

Põhivaraga tehtud tehingute dokumenteerimine

Põhivara arvestus toimub esmaste dokumentide ja aktide alusel. Neid võib läbi viia elektroonilisel või paberkandjal mis tahes kujul, järgides nõutud üksikasju. Raamatupidamise juhend - Vene Föderatsiooni riikliku statistikakomitee 21. jaanuari 2003. aasta resolutsioon nr 7.

Esmaarvestuse heakskiidetud vormid, millele saab teha täiendusi, on loetletud tabelis:

Vormi tähistus	Aktiga kinnitatud tegevuse kirjeldus
OS-1	Põhivara, välja arvatud kinnisvara, vastuvõtmine või võõrandamine
OS-1a	Kinnisvara vastuvõtmine või võõrandamine
OS-1b	Mitme operatsioonisüsteemi vastuvõtt või üleandmine, välja arvatud kinnisvara
OS-2	OS-i sisemine ümberpaigutamine
OS-3	OS-i tarnimine ja vastuvõtmine pärast remonti, moderniseerimist või rekonstrueerimist
OS-4	Põhivara mahakandmine, va sõidukid
OS-4a	Sõiduki mahakandmine
OS-4b	Mitme operatsioonisüsteemi, välja arvatud sõidukite, mahakandmine
0С-6	OS-i laokaart
OS-6a	Inventarikaart sarnaste operatsioonisüsteemide rühma jaoks
OS-6b	OS-i inventariraamat
OS-14	Varustuse kättesaamine
OS-15	Paigaldatud seadmete vastuvõtt ja üleandmine
OS-16	Seadmete ülevaatus ja defektide akt

Põhivara raamatupidamisaruanded

Kogu OS-i kasutusaja jooksul on kõik sellega tehtud toimingud kaetud aruandlusega. Raamatupidamisdokumendid, milles seda säilitatakse, on loetletud tabelis:

Dokumendi vorm	Eesmärk
Põhivara aruanne	Objekti iseloomustavad amortisatsioonigrupp, arvestuslik kulum, alg- ja jääkväärtus ning kapitaliseerimise kuupäev. Võimaldab teil läbi viia ettevõtte operatsioonisüsteemi oleku analüütilist ja sünteetilist analüüsi.
OS logiraamat	Põhivara liikumise aruanne, registreerimisest kuni utiliseerimiseni.
OS-i raamatupidamisraamat	Lihtsustatud raamatupidamissüsteemis tegutsevate ettevõtete jaoks asendab see laokaarte OS-6 ja OS-6b. Täidetud täpselt nagu nemad.
OS-i võrdlusleht (vorm INV-18)	Varude tulemuste ja raamatupidamisandmete erinevuste fikseerimine. Puudused on tähistatud märgiga “-”, ülejäägid “+”.
Põhivara bilansilise väärtuse tõend	Sisaldab infot põhivara bilansilise väärtuse kohta viimase aruande koostamise hetkel. Võib olla mõeldud kolmandale osapoolele või siseproovile. OS-i bilanssi nõuavad pangad laenutaotluse läbivaatamisel.

Põhivaraga seotud tellimused

Põhivara tähtsuse tõttu iga ettevõtte jaoks (need moodustavad selle maksevõime aluse) vormistatakse kõik nendega tehtavad toimingud (mahakandmine, konserveerimine, inventeerimine, moderniseerimine jne) organisatsiooni tippjuhi korraldustega. Need täidetakse tüüpvormidel (lisandused on lubatud). Vajalik on näidata selle või selle toimingu põhjus (põhjendus) ja muud vormis esitatud üksikasjad.

Iga tellimus registreeritakse INV-23 päevikus.

Põhivara, antud juhul nende laoseisu, näidistellimus:

Lae alla

Inventuurikomisjoni liikmed saab loetleda dokumendi tekstis, märkides ära nende täisnimed ja ametikohad, või määrata eraldi korraldusega.

OS-i inventuuri komisjonitasu loomise näidistellimuse saab alla laadida lingilt:

Lae alla

Pealkirja dokumendid

Põhivara ostmise dokumente säilitatakse reeglina mitte raamatupidamises, vaid peajuristi juures, kuid needki on seotud raamatupidamisega. See on OS-i seadusliku omandiõiguse kinnitus.

Näiteks ostu-müügileping näeb välja selline:

Lae alla

Ettevõte võib vara omada ka tasuta võõrandamise, vahetuslepingute ja muude omandiõiguse dokumentide alusel.

Põhivara arvestuse juhend

Põhivara arvestuse korda reguleerib alusdokument - "Põhivara arvestuse metoodilised juhised", mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. aasta korraldusega nr 91n.

Lisaks praktiseeritakse ka ettevõtte sisestandardeid, mis on kehtestatud seadusandlike piirangute piires. Eelkõige määratakse arvestuspoliitika kindlaks erikorraldusega, mis lõplikult (nii kaua kui organisatsioon eksisteerib) määrab kindlaks raamatupidamise, maksu- ja finantsaruandluse reeglid.

Raamatupidamise seaduse artikli 1 kohaselt on arvestuspõhimõtted põhimõtted, meetodid ja protseduurid, mida ettevõte kasutab finantsaruannete koostamise protsessis.

Arvestuspoliitika korraldus ei kajasta mitte ainult raamatupidamise korraldust, vaid ka raamatupidamisliku hindamise reegleid.

Sise-eeskiri sisaldab ka põhivara arvestuse raamatupidaja (kui selline ametikoht on personalitabelis ette nähtud) või pearaamatupidaja ametijuhendit.

Järeldus

Maksuarvestus erineb raamatupidamisest oma ülesannete, õigusliku aluse ja mõningate protseduuriliste küsimuste poolest.

Põhivara võib organisatsiooni jõuda järgmistel põhjustel:

1. Asutajate sissemaksed põhikapitali (aktsia)kapitali;
2. Tasulised ostud tootjatelt ja kaubandusorganisatsioonidelt;
3. Konstruktsioonid, valmistamine või ehitamine;
4. Kinkelepingu alusel laekumised (tasuta);
5. Vahetus muu vara vastu (põhivara laekumine lepingute alusel, mis sätestavad kohustuste täitmist mitterahalises vormis).

Põhivara saamise võimaluse korral kajastatakse kõik sellega seotud kulud raamatupidamises investeeringutena põhivarasse kontol 08 “Investeeringud põhivarasse”. Selle konto deebet kajastab kulusid, mis moodustavad organisatsioonile laekunud põhivara esialgse maksumuse, mis põhivara vastuvõtmisel kantakse selle konto kreedit arvelt konto 01 “Põhivara” deebetisse. .

Põhivara laekumine asutajatelt sissemaksena põhikapitali

Asutajatelt organisatsiooni põhikapitali sissemaksena saadud põhivara algmaksumus määratakse organisatsiooni asutajate (osalejate) kokkuleppel (PBU 6/01 punkt 9). Põhivara algmaksumus sisaldab ka organisatsiooni tegelikke kulusid objektide tarnimisel ja kasutuskõlblikku seisukorda viimisel (PBU 6/01 p 12).

Juhul, kui varem kasutatud põhivaraobjekt kantakse üle teise organisatsiooni põhikapitali (aktsia-)kapitali, peab üleandv organisatsioon taastama sellelt põhivaraobjektilt varem mahaarvamiseks nõutud käibemaksu summa.

Vastuvõtva organisatsiooni jaoks ei arvestata üleandva poole poolt tagasisaadud käibemaksusummat saadud põhivara algmaksumuse hulka, see arvestatakse eraldi ja kuulub mahaarvamisele pärast põhivaraobjekti registreerimist.

Ülesanne 3.1.1

Organisatsiooni asutaja panustas põhikapitali sissemaksena uue põhivara, mille asutajad hindasid 110 000 rubla. Organisatsioonil tekkisid objekti kohaletoimetamisega seotud lisakulud. Transpordiorganisatsiooni teenuste maksumus objekti kohaletoimetamiseks oli 27 140 rubla. (koos käibemaksuga - 4140 rubla).

Ei.		Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Privaatne	Kindral
	Tasumiseks on aktsepteeritud transpordiorganisatsiooni arve põhivara kauba kohaletoimetamise eest – saatekulu – KM
	Asutaja poolt põhikapitali sissemaksena sissemakstud põhivara objekt võeti kasutusele ja registreeriti selle esialgses maksumuses

Ülesanne 3.1.2

Organisatsiooni asutaja panustas põhikapitali sissemaksesse varem kasutusel olnud põhivaraobjekti. Objekti kokkulepitud maksumus oli 220 000 rubla. Vastavalt maksuseadusandlusele taastas asutaja (üleandev organisatsioon) üleantud objektilt käibemaksu summas 36 000 rubla. Selle summa märgib ta põhivara võõrandamist vormistavates dokumentides.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Privaatne	Kindral
	Kajastatakse põhivaraobjekti maksumus, mis on kajastatud asutaja sissemaksena põhikapitali
	Kajastatakse üleandva organisatsiooni poolt tagasi saadud ja põhivara võõrandamise dokumentides märgitud käibemaksu summa.
	Asutajalt põhikapitali sissemaksena saadud põhivara objekt võeti arvestusse selle algses maksumuses
	Esitatakse eelarvesse käibemaksu mahaarvamiseks asutajalt saadud põhivaraobjekti eest

Põhivara ost tasu eest

Tasu eest soetatud põhivara algmaksumuse määramisel lähtutakse organisatsiooni tegelike soetamise, ehitamise ja tootmise kulude summast, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud (PBU 6/01 punkt 8).

Ülesanne 3.1.3

Põhivara objekt on ette nähtud kasutamiseks käibemaksuga maksustatavate toodete valmistamisel. Kõik esmased dokumendid ja arve on vormistatud korrektselt ning käibemaksu summa on eraldi real välja toodud.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	(tegelike kulude summas)
	uued vahendid

Ülesanne 3.1.4

Organisatsioon ostis tasu eest 59 000 rubla väärtuses põhivara.

Põhivara objekt on ette nähtud kasutamiseks käibemaksuga maksustatavate toodete valmistamisel. Arveldusdokumentidel ja arvetel käibemaksusummat aga eraldi reana esile ei tõsteta.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Ostetud põhivaraobjekti maksumus kajastub tarnija arveldusdokumentide järgi (koos käibemaksu arvestusliku summaga)

Ülesanne 3.1.5

Organisatsioon soetas tasu eest põhivara eseme väärtuses 59 000 rubla, koos käibemaksuga 9 000 rubla.

Põhivara objekt on ette nähtud kasutamiseks käibemaksuga maksustamata toodete valmistamisel.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Soetatud põhivaraobjekti maksumus kajastub tarnija arveldusdokumentide järgi (ilma käibemaksuta)
	Tarnija esitatud käibemaksu summa kajastub
	Põhivaraobjekti eest on tasutud (koos käibemaksuga)
	Tarnijale tasutud käibemaksu summa sisaldub soetatud põhivara maksumuses
	Põhivara võetakse arvele soetusmaksumuses

Ülesanne 3.1.6

1. oktoobril sai organisatsioon pangast lühiajalise laenu 3 kuuks summas 600 000 rubla. Laenu kasutamise eest kogub ja maksab organisatsioon iga kuu viimasel päeval intressi 10 protsenti aastas.

Organisatsioon ostis tarnijalt masina tasu eest 649 000 rubla, sealhulgas käibemaks - 99 000 rubla. Masina tarnimiseks kasutas organisatsioon transpordiorganisatsiooni teenuseid. Kohaletoimetamise maksumus - 47 200 rubla. koos käibemaksuga - 7200 rubla. Masin võeti kasutusele ja registreeriti 1. detsembril. Masina tarnija ja transpordiorganisatsiooni arved on tasutud.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Privaatne	Kindral
	Sai masina ostuks lühiajalist pangalaenu
	Tasuliseks ostetud masina tarnija arve on tasumiseks aktsepteeritud: Masina maksumus
	Tasumiseks on vastu võetud transpordiorganisatsiooni arve masina tarnimise eest: Kohaletoimetamise kulu
	Laenu kasutamise eest pangale makstud intressid oktoobris ja novembris
	Masin võeti kasutusele ja registreeriti esialgse maksumusega
	Esitatakse eelarvesse tasu eest ostetud masina käibemaksu mahaarvamiseks
	Tarnija ja veokorralduse arved tasutud
	Laenu kasutamise eest maksti pangale intressi detsembris ja laenuvõlg sai tagasi

Põhivara tasuta vastuvõtt

Organisatsiooni poolt kinkelepingu alusel (tasuta) saadud põhivara algmaksumus määratakse kindlaks nende hetke turuväärtuse alusel põhivarasse investeeringuna arvele võtmise kuupäeval (PBU 6/01 punkt 10) . Praeguse turuväärtuse all mõistetakse rahasummat, mida on võimalik saada nimetatud vara müügi tulemusena arvestusse võtmise kuupäeval. Põhivara algmaksumus sisaldab ka organisatsiooni tegelikke kulusid objektide tarnimisel ja kasutuskõlblikku seisukorda viimisel (PBU 6/01 p 12).

Organisatsiooni poolt tasuta saadud põhivara turuväärtus kantakse algselt tulevaste perioodide tulude hulka ja hiljem, kuna nendelt objektidelt arvestatakse amortisatsiooni, arvatakse see muude tulude hulka.

Ülesanne 3.1.7

Organisatsioon sai tasuta põhivara, mille turuväärtus raamatupidamisele vastuvõtmise päeval oli 90 000 rubla. Objekti kohaletoimetamise maksumus on 3540 RUB. (koos käibemaksuga - 540 rubla). Kasulikuks elueaks määratakse 5 aastat. Objekt on kasutusel abitootmises.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Privaatne	Kindral
	Tasuta saadud põhivaraobjekti turuväärtus kajastub.
	Tasumiseks on aktsepteeritud transpordiorganisatsiooni arve põhivara üleandmise kohta. Kohaletoimetamise kulu käibemaks
	Tasuta saadud põhivara võeti kasutusele ja võeti arvele algse maksumusega.
	Esitatakse eelarvesse transporditeenuste käibemaksu mahaarvamiseks
	Transpordiorganisatsiooni arve on tasutud
	Tasuta saadud põhivaraobjektilt arvestati kulum arvelevõtmise kuule järgneval kuul (93 000 RUB: 5 aastat: 12 kuud);
	Kajastatakse osa kontol 98 kajastatud summast, mis on omistatav kogunenud kulumi summale (40 000 RUB: 5 aastat: 12 kuud)

Põhivara vastuvõtmine kaubabörsitehinguteks

Muu vara vastu saadud põhivara algmaksumuse määramisel lähtutakse vahetusena võõrandatud vara väärtusest. Organisatsiooni poolt üleantud või üleantava vara väärtus määratakse kindlaks väärtuse alusel, millega organisatsioon võrreldavatel asjaoludel tavaliselt sarnase vara maksumuse määrab.

Ülesanne 3.1.8

Vahetuslepingu alusel saab organisatsioon põhivaraobjekti vastutasuks 100 ühiku enda toodetud toodete eest. Tavaliselt müüb organisatsioon oma tooteid hinnaga 1770 rubla. (koos käibemaksuga - 270 rubla). Tootmisühiku maksumus on 1150 rubla.

Põhivara kirje arvestusse võtmine kajastub organisatsiooni raamatupidamises järgmiste raamatupidamiskirjetega:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Põhivara objekti maksumust kajastatakse üleantud toodete maksumuse (1770 rubla - 270 rubla) x 100 ühiku alusel.
	Käibemaksu summa kajastub saadud põhivaraobjekti maksumusel (270 rubla x 100 ühikut)
	Põhivara võetakse arvele soetusmaksumuses
	Kajastatakse tulu valmistoodangu võõrandamisest põhivara vastu
	Vahetuseks üleantud valmistoodetelt eelarvesse laekunud käibemaks
	Vahetuseks üleantud valmistoodete maksumus kantakse maha
	Peegeldab finantstulemust, mis tuleneb valmistoodete üleandmisest põhivara vastu
	Vastastikuste nõuete tasaarvestus kajastub
	Esitatakse registreeritud põhivaraobjekti käibemaksu mahaarvamiseks

Põhivara laekumine väärtusega kuni 20 000 rubla.

Vastavalt PBU-6/01 punktile 5 on sätestatud, et vara, mille väärtus ei ületa 20 000 rubla, ei või organisatsiooni otsusel põhivara hulka arvata, vaid kajastatakse raamatupidamises ja aruandluses varude osana. .

Ülesanne 3.1.9

Organisatsioon ostis juhtimise eesmärgil kasutamiseks põhivara, mille maksumus on 9440 rubla. (koos käibemaksuga - 1440 rubla).

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Soetatud põhivaraobjekti maksumus kajastub tarnija arveldusdokumentide järgi varude koosseisus (ilma käibemaksuta)
	Tarnija esitatud käibemaksu summa kajastub
	Põhivaraobjekti eest on tasutud (koos käibemaksuga)
	Tarnijale tasutud käibemaksu summa esitatakse eelarvesse mahaarvamiseks
	Varude koosseisus kajastatud põhivara objekt on kasutusele võetud

Testiülesanded

1. olukord

Organisatsioon soetas 141 600 rubla väärtuses põhivara. (koos käibemaksuga - 21 600 rubla).

Seadme tarnis kolmas isik.

Saatekulu 5900 rubla. (koos käibemaksuga - 900 rubla). Kohaletoimetamise eest tasutakse organisatsiooni kassast.

Organisatsiooni kulud põhivara paigaldamiseks olid:

• kasutatud materjalide maksumus - 240 rubla;
• töötajate palk - 4000 rubla;
• kindlustusmaksed eelarvevälistesse fondidesse - 1040 rubla;
• kindlustusmaksed sotsiaalkindlustusfondile õnnetusjuhtumite ja kutsehaiguste vastu – 40 rubla.

Põhivara objekti eest tasuti arvelduskontolt, võeti kasutusele ja võeti arvele.

2. olukord

Formuleerige äritehingud ja tehke raamatupidamiskanded, et kajastada raamatupidamises järgmist ärisituatsiooni.

Organisatsioon sai asutajalt põhikapitali sissemaksena uue, varem kasutamata auto, mille kokkulepitud maksumus oli 250 000 rubla.

Auto võeti kasutusele ja registreeriti.

3.2. Põhivara kulumi arvestus

Põhivara maksumus tagastatakse amortisatsiooniga (PBU 6/01 p 17).

Põhivara kulumit arvestatakse ühel järgmistest viisidest:

• lineaarne meetod;
• tasakaalu vähendav meetod;
• väärtuse mahakandmise meetod kasuliku eluea aastate arvude summa järgi;
• kulu mahakandmise meetod proportsionaalselt toodete (tööde) mahuga (PBU 6/01 punkt 18).

Lineaarmeetodil määratakse aastane amortisatsioonisumma põhivaraobjekti algmaksumuse või jooksva (asendus)maksumuse (ümberhindluse korral) ja selle objekti kasuliku eluea alusel arvutatud amortisatsiooninormi alusel.

Vähendava bilansi meetodil määratakse aastane amortisatsioonisumma põhivaraobjekti aruandeaasta alguse jääkväärtuse ja selle objekti kasuliku eluea alusel arvutatud amortisatsiooninormi ja vastavalt kehtestatud kiirendusteguri alusel. Vene Föderatsiooni õigusaktidega.

Soetusmaksumuse mahakandmisel kasuliku eluea aastate arvude summa alusel määratakse iga-aastane amortisatsioonikulu põhivara algse soetusmaksumuse või jooksva (asendus)maksumuse (ümberhindluse korral) alusel suhtarv, mille lugeja on kasuliku eluea objekti lõpuni jäänud aastate arv ja nimetaja on objekti kasuliku eluea aastate arvude summa.

Aruandeaasta jooksul arvestatakse mistahes meetodil igakuiselt kulumit ühe kaheteistkümnendiku ulatuses aastasummast (PBU 6/01 punkt 19).

Kulu mahakandmisel proportsionaalselt toodangu (töö) mahuga, arvestatakse amortisatsioonitasusid lähtuvalt aruandeperioodi toodangu (töö) mahu loomulikust näitajast ning põhivaraobjekti algmaksumuse ja arvestuslik tootmismaht (töö) kogu põhivaraobjekti kasuliku eluea jooksul (p 19 PBU 6/01).

Kogunenud kulumi summa kajastatakse raamatupidamises, akumuleerides vastavad summad tootmiskulude (müügikulude) kontode deebetis vastavalt põhivara amortisatsioonikontole.

Ülesanne 3.2.1

Objekti amortiseeritakse lineaarsel meetodil. Vajalik on arvutada amortisatsioonitasude suurus tegevusaastate ja -kuude lõikes.

100%: 5 aastat = 20%.

Arvutame aastase kulumi summa:

28 800 rubla x 20% = 5760 hõõruda.

Arvutame igakuise amortisatsioonisumma:

5760 hõõruda: 12 kuud. = 480 hõõruda.

Seega kantakse põhitootmise kuludeks viie aasta jooksul igakuiselt maha 480 rubla. kogunenud kulum kirjendamise teel:

Krediidikonto 02 “Põhivara kulum” – 480 rubla.

Ülesanne 3.2.2

Põhitootmises kasutatava põhivaraobjekti esialgne maksumus on 28 800 rubla. Kasulik eluiga - 5 aastat.

Põhivara amortiseeritakse vähendava bilansi meetodil. Kiirendustegur - 2.

Määrame aastase amortisatsioonimäära:

100%: 5 aastat x 2 = 40%.

Arvutame välja rajatise kasutusaastate amortisatsioonitasude aastasumma.

1. aasta. Aastane amortisatsioonisumma määratakse objekti esialgse maksumuse alusel - 28 800 rubla. amortisatsioonimäärad 40%:

28 800 rubla x 40% = 11 520 hõõruda.

Esimesel tegevusaastal kantakse tootmiskuludeks maha 960 rubla kuus. (11 520 RUB: 12 ​​kuud):

Deebetkonto 25 "Tootmise üldkulud"

Krediidikonto 02 "Põhivara kulum" - 960 rubla.

2. aasta. Aastase kulumi suuruse määramisel lähtutakse objekti jääkväärtusest teise aasta alguse seisuga ja amortisatsioonimäärast 40%.

28 800 rubla - 1G520 hõõruda. = 17 280 hõõruda.

17 280 rubla x 40% = 6912 hõõruda.

Teisel tegevusaastal kantakse tootmiskuludeks maha 576 rubla kuus. (6912 RUB: 12 ​​kuud):

Deebetkonto 25 "Tootmise üldkulud"

Krediidikonto 02 “Põhivara kulum” - 576 rubla.

3. aasta. Aastase kulumi suuruse määramisel lähtutakse objekti jääkväärtusest kolmanda aasta alguse seisuga ja amortisatsioonimäärast 40%.

Määrame jääkväärtuse:

17 280 rubla - 6912 hõõruda. = 10 368 hõõruda.

Määrame aastase amortisatsioonisumma:

10 368 rubla x 40% = 4147 hõõruda.

Kolmandal tegevusaastal kantakse tootmiskuludeks maha 346 rubla kuus. (4147 RUB: 12 ​​kuud):

Deebetkonto 25 "Tootmise üldkulud"

Krediidikonto 02 “Põhivara kulum” - 346 rubla.

4. aasta. Aastase kulumi suuruse määramisel lähtutakse objekti jääkväärtusest neljanda aasta alguse seisuga ja 40% amortisatsioonimäärast.

Määrame jääkväärtuse: 10 368 rubla. - 4147 hõõruda. = 6221 hõõruda.

Määrame aastase amortisatsioonisumma: 6221 rubla. x 40% = 2488 hõõruda.

Neljandal tegevusaastal kantakse tootmiskuludeks maha 207 rubla kuus. (2488 RUB: 12 ​​kuud):

Deebetkonto 25 "Tootmise üldkulud"

Krediidikonto 02 “Põhivara kulum” - 207 rubla.

5. aasta. Aastase kulumi suuruse määramisel lähtutakse objekti jääkväärtusest viienda aasta alguse seisuga ja amortisatsioonimäärast 40%.

Määrame jääkväärtuse:

6221 hõõruda. - 2488 hõõruda. = 3733 hõõruda.

Määrame aastase amortisatsioonisumma:

3733 hõõruda. x 40% = 1493 hõõruda.

Viiendal tegevusaastal kantakse tootmiskuludeks maha 124 rubla kuus. (RUB 1493: 12 kuud):

Deebetkonto 25 "Tootmise üldkulud"

Krediidikonto 02 “Põhivara kulum” - 124 rubla.

Jääkväärtus viienda aasta lõpus on 2240 rubla. (3733 rubla - 1493 rubla).

Ülesanne 3.2.3

Põhitootmises kasutatava põhivaraobjekti esialgne maksumus on 28 800 rubla. Kasulik eluiga - 5 aastat.

Põhivaraobjekt amortiseeritakse mahakandmise meetodil, mis põhineb selle kasuliku eluea aastate summal.

Kasuliku eluea aastate arvude summa on (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Siis on aastane amortisatsioonisumma tegevusaastate eest:

1. aasta: 28 800 hõõruda. x 5: 15 = 9600 hõõruda.

2. aasta: 28 800 hõõruda. x 4: 15 = 7680 hõõruda.

3. aasta: 28 800 hõõruda. x 3: 15 = 5760 hõõruda.

4. aasta: 28 800 hõõruda. x 2: 15 = 3840 hõõruda.

5. aasta: 28 800 hõõruda. x 1: 15 = 1920 hõõruda.

Iga kuu rajatise kasuliku eluea jooksul kantakse tootmiskuludesse järgmised amortisatsioonisummad:

esimesel aastal - 800 rubla. (9600 RUR: 12 kuud)

Deebetkonto 25 "Tootmise üldkulud"

Krediidikonto 02 "Põhivara kulum" - 800 rubla;

2. aasta jooksul - 640 rubla. (7680 RUB: 12 ​​kuud)

Deebetkonto 25 "Tootmise üldkulud"

Krediidikonto 02 "Põhivara kulum" - 640 rubla;

3. aasta jooksul - 480 rubla - (5760 rubla: 12 kuud)

Deebetkonto 25 "Tootmise üldkulud"

Krediidikonto 02 "Põhivara kulum" - 480 rubla;

4. aasta jooksul - 320 rubla. (3540 RUB: 12 ​​kuud)

Deebetkonto 25 "Tootmise üldkulud"

Krediidikonto 02 "Põhivara kulum" - 320 rubla;

5. aasta jooksul -160 hõõruda. (RUB 1920: 12 kuud)

Deebetkonto 25 "Tootmise üldkulud"

Krediidikonto 02 “Põhivara kulum” - 160 rubla.

Ülesanne 3.2.4

Põhitootmises kasutatava põhivaraobjekti esialgne maksumus on 28 800 rubla. Objekt amortiseeritakse kulu mahakandmisega proportsionaalselt toodangu (töö) mahuga. Kogu rajatise kasutusperioodi prognoositav tootmismaht on 100 000 ühikut. Aruandeperioodil toodeti 1200 ühikut tooteid. Arvutame amortisatsioonitasude summa:

28 800 rubla : 100 000 ühikut x 1200 ühikut = 345,6 hõõruda.

Ülesanne 3.2.5

2008. aasta jaanuaris arvestati kulumit kasutatud põhivaralt:

põhitootmises - 1220 rubla;

transpordiosakonnas - 350 rubla;

remonditöökojas - 260 rubla;

kapitaliehituses - 176 rubla;

juhtimisvajaduste jaoks (kontoris) - 188 rubla.

Teeme raamatupidamiskanded:

Deebetkonto 25 "Tootmise üldkulud"

Krediidikonto 02 "Põhivara kulum" - 1220 rubla;

Deebetkonto 23 “Abitoodang”, allkonto “Tranpordiosakond”

Krediidikonto 02 "Põhivara kulum" - 350 rubla;

Deebetkonto 23 “Abitoodang”, allkonto “Remonditöökoda”

Krediidikonto 02 "Põhivara kulum" - 260 rubla;

Deebetkonto 08 “Investeeringud põhivarasse”

Krediidikonto 02 "Põhivara kulum" - 176 rubla;

Deebetkonto 26 “Üldised ärikulud”

Krediidikonto 02 “Põhivara kulum” - 188 rubla.

Testiülesanded

1. olukord

Organisatsioon sai tasuta raamatupidamises kasutamiseks arvuti. Arvuti turuväärtus raamatupidamisele vastuvõtmise päeval on 60 000 rubla. Arvuti on kasutusele võetud ja registreeritud.

Kasulik eluiga - 5 aastat. Kulum arvutatakse lineaarsel meetodil.

Harjutus. Määrata igakuine amortisatsiooni mahaarvamiste summa, kajastada kirjetega põhivaraobjekti laekumist ja amortisatsiooni arvestust.

2. olukord

Põhivara maksumus on 140 000 rubla.

Kasulik eluiga - 8 aastat. Objekti amortiseeritakse soetusmaksumuse mahakandmise teel selle kasutusea aastate arvude summa alusel.

3.3. Põhivara remondi arvestus

Olenemata remondi liigist ja selle teostamise viisist sisalduvad põhivara remondiga seotud kulud tootmiskuludes ja kajastatakse tootmiskulude arvestuses.

Kui põhivara remonditöid tehakse ühtlaselt aastaringselt või väikeste remonditöödemahtudega, arvestatakse põhivara remondiks tehtud tegelikud kulud nende tekkimise perioodi tootmiskulude hulka.

Aastaringselt suurte, kulukate, ebaühtlaste remonditööde tegemisel kaetakse põhivara remondiks tehtud tegelikud kulud eelnevalt moodustatud reservist. Osamakseid reservi tehakse igakuiselt vastavalt organisatsiooni poolt iseseisvalt kindlaks määratud standarditele. Põhivara remondi tegelikud kulud remonditööde lõpetamisel kantakse maha, et vähendada varem moodustatud reservi.

Kui põhivara remondi tegelikud kulud on suuremad kui loodud reservi summa, siis ülejääk võetakse esmalt arvesse tulevaste perioodide kuludena ning seejärel kantakse need igakuiselt aasta lõpuni ühtlaselt tootmiskuludeks.

Tootmiskulude ühtlaseks arvestamiseks saab põhivara remondikulud esmalt arvesse võtta tulevaste perioodide kulude osana. Edaspidi arvestatakse need tootmiskuludesse ühtlaselt iga kuu kuni aasta lõpuni.

Ülesanne 3.3.1

Tootmistsehhi kosmeetilist remonti teostab organisatsioon omal jõul. Renoveerimise käigus tekkisid järgmised kulud:

tarnijalt tasu eest ostetud ja tarbitud materjalid (värv, lakk, naelad jne) - 38 940 RUB; koos käibemaksuga – 5940 RUB.

kogunes töötajate töötasu - 25 800 rubla;

mahaarvamised töötasust - 6966 rubla.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Materjalide tarnijale tasutud käibemaksu summa on maha arvatud
	Materjalid vabastati OS-i rajatise remondiks
	Palgad kogunesid töötajatele, kes tegid OS-i objektil remonditöid
	Töötajate hüvitiste summadest arvestati kindlustusmaksed eelarvevälistesse fondidesse ja õnnetusjuhtumikindlustusmaksed
	Kajastatakse ühekordne vara remondikulude mahakandmine.

Ülesanne 3.3.2

Vastavalt arvestuspoliitikale näeb organisatsioon ette reservi moodustamise põhivara remondikulude katteks. Peatootmistsehhi remondiks aasta jooksul kogunenud reservi suurus on 480 000 rubla. Organisatsiooni tegelikud kulud peatootmistsehhi remondiks olid:

remonditöökoja kulud - 244 074 RUB. (sealhulgas materjalide maksumus - 68 000 rubla, põhivara kulum - 41 200 rubla; remondiga tegelevate töötajate töötasu - 106 200 rubla; mahaarvamised töötasust - 28 674 rubla);

kolmanda osapoole remondiorganisatsiooni teenuste maksumus on 188 800 rubla, sealhulgas käibemaks - 28 800 rubla).

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Reservi tehti mahaarvamisi peatootmistsehhi põhivara remondi kulude katteks
	Materjalid vabastati peatootmistsehhi remondiks
	Peatootmistsehhis remonditöid teinud töötajatele arvestati töötasu
	Töötajate hüvitiste summadest on kogunenud kindlustusmaksed pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi, kohustusliku ravikindlustusfondi ja õnnetusjuhtumikindlustusmaksed
	Remonditöökoja tegelikud kulud kantakse maha, et vähendada varem loodud reservi.
	Remondiorganisatsiooni teenuste maksumus on kajastatud (ilma käibemaksuta)
	Aasta lõpus kantakse kasutamata reservi summa maha (480 000 RUB – 404 074 RUB) - tühistamine

Ülesanne 3.3.3

Vastavalt arvestuspoliitikale näeb organisatsioon ette reservi moodustamise põhivara remondikulude katteks.

Aasta jooksul kogunenud reservi suurus oli:

• põhitootmise põhivara remondiks - 210 000 rubla;
• abitootmise põhivara remondiks - 90 000 rubla;
• põhivara remondiks üldmajanduslikel eesmärkidel - 50 000 rubla.

Põhivara remont lõpetati septembris. Organisatsiooni remonditöökoja tehtud põhivara remondi tegelikud kulud olid:

• materjalide maksumus - 400 000 rubla, sealhulgas põhitootmise põhivara remondiks - 230 000 rubla, abitootmise põhivara remondiks - 110 000 rubla, üldmajanduslikuks põhivara remondiks - 60 000 rubla;
• remondiga tegelevate töötajate palgaks - 50 000 rubla, sealhulgas põhitootmise põhivara remondiks - 20 000 rubla, abitootmise põhivara remondiks - 12 000 rubla, põhivara remondiks üldmajanduslikel eesmärkidel - 18 000 hõõruda;
• mahaarvamised remondiga tegelevate töötajate töötasust - 14 000 rubla, sealhulgas esmatootmise põhivara remondiga tegelevate töötajate palgast - 5600 rubla, abitootmise põhivara remondiga tegelevate töötajate palgast - 3 360 rubla, üldmajanduslikel eesmärkidel põhivara remondiga tegelevate töötajate palgast - 5040 rubla.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Põhivara remondikulude katteks tehti reservist mahaarvamisi: põhitoodang abitootmine Üldine otstarve
	Remonditöökotta anti materjale ja materjale kulutati põhivara remondiks
	Remonditöökodade töötajatele kogunenud töötasu põhivara remondi eest
	Kogunenud on ühtne sotsiaalmaks, kindlustusmaksed pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi ja kohustusliku ravikindlustusfondi ning remonditöökoja töötajate töötasult õnnetusjuhtumikindlustusmaksed
	Põhitootmistsehhi remondis kasutatud põhivaralt arvestati amortisatsiooni
	Remonditöökoja tegelikud kulud põhivara lõpetatud remondiks kantakse maha varem moodustatud reservi vähendamiseks (loodud reservi piires): põhitoodang abitootmine Üldine otstarve
	Põhivara lõpetatud remondi tegelikud kulud kantakse remonditöökoja tehtud edasilükkunud kuludena maha, mis ületavad eelnevalt moodustatud reservi: põhitoodang (230 000 hõõruda. + 20 000 hõõruda. + 5 600 hõõruda) – 210 000 hõõruda. abitootmine (110 000 rubla + 12 000 rubla + 3 360 rubla) – 90 000 rubla. üldotstarbeline (60 000 hõõruda. + 18 000 hõõruda. + 5 040 hõõruda) – 50 000 hõõruda.
	Igal kuul kuni aasta lõpuni kantakse tootmiskuludena maha osa remonditöökoja poolt toodetud kuludest, mis ületavad varem moodustatud tegelike kulude reservi põhivara lõpetatud remondiks: põhitoodang (45 600 RUB: 4 kuud) abitootmine (35 360 RUB: 4 kuud) üldotstarbeline (RUB 33 040: 4 kuud)

Ülesanne 3.3.4

Organisatsiooni arvestuspoliitika näeb ette põhivara remondi kulude esialgse arvestuse edasilükkunud kulude osana. Septembris renoveeris organisatsioon tehase juhtkonna ruumid. Remonti tegid remonditöökoda ja töövõtja.

Remonditöökoja kulud - 232 700 RUB. (koos materjalide maksumusega - 93 000 rubla; remondiga tegelevate töötajate töötasu - 110 000 rubla; mahaarvamised töötasust - 29 700 rubla);

Töövõtja töö maksumus on 153 400 rubla. (koos käibemaksuga - 23 400 rubla). Töövõtja arve on tasutud.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Septembris: Ostetud materjalide maksumus kajastub vastavalt tarnija arveldusdokumentidele (ilma käibemaksuta)
	Materjalide tarnija esitatud käibemaksu summa on kajastatud
	Saadud materjalide eest on tarnijale tasutud (koos käibemaksuga)
	Materjalide tarnijale tasutud käibemaksusummad esitatakse mahaarvamiseks
	Remonditöökotta anti materjale ja materjale kulutati tehase juhtkonna ruumide remondiks
	Remonditöökodade töötajatele kogunenud töötasu tehase juhtkonna ruumide remondi eest
	Kindlustusmaksed pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi ja kohustusliku ravikindlustusfondi ning õnnetusjuhtumikindlustusmaksed arvutati tehase juhtkonna ruumide remonditöid teinud remonditöökoja töötajatele makstud töötasu summadest.
	Remondiorganisatsiooni teenuste maksumus tehase juhtkonna ruumide remondiks on kajastatud (ilma käibemaksuta)
	Remondiorganisatsiooni esitatud käibemaksu summa kajastub
	Remondiorganisatsiooni teenuste eest on tasutud (koos käibemaksuga)
	Mahaarvamiseks esitati remondiorganisatsioonile tasutud käibemaksu summa
	Oktoobri-detsembri jooksul: igakuine tehase juhtkonna ruumide remondikulude mahakandmine kajastub tavategevuse kuludena (93 000 rubla + 110 000 rubla + 29 700 rubla + 130 000 rubla): 3 kuud = 120 900 hõõruda.

Testiülesanded

1. olukord

Formuleerige äritehingud ja tehke raamatupidamiskanded, et kajastada raamatupidamises järgmist ärisituatsiooni.

Märtsis remontis organisatsioon põhivaraobjekti. Organisatsiooni arvestuspoliitika näeb ette remondikulude esialgse arvestuse edasilükkunud kulude osana. Remondi kulud olid:

• kasutatud materjalide maksumus - 140 000 rubla;
• töötajate palk - 160 000 rubla;
• kindlustusmaksed pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi, kohustusliku ravikindlustuse fondi ja õnnetusjuhtumikindlustusmaksed töötajate palgasummadest - 43 200 rubla.

2. olukord

Formuleerige äritehingud ja tehke raamatupidamiskanded, et kajastada raamatupidamises järgmist ärisituatsiooni.

Organisatsiooni arvestuspoliitika näeb ette reservi moodustamise põhivara eelseisva remondi kulude katteks.

Tootmisotstarbelise põhivara remondi aastane arvestuslik maksumus on 360 000 rubla. Remonti teostasid töövõtjad. Töövõtja tehtud tööde maksumus põhivara remondiks oli 407 100 rubla, sealhulgas käibemaks - 62 100 rubla.

3.4. Põhivara võõrandamise raamatupidamine

Põhivara võib organisatsioonis võõrandada järgmistel põhjustel:

• likvideerimine täieliku füüsilise või moraalse kulumise tõttu;
• müük teistele organisatsioonidele või isikutele;
• kinkelepingu alusel tasuta üleandmine teistele organisatsioonidele või isikutele;
• ülekanded sissemaksena teiste organisatsioonide põhikapitali;
• vahetus muu vara vastu.

Põhivara võõrandamine on organisatsiooni muu tegevuse tulemus ning seetõttu kajastuvad nende tegevustega kaasnevad tulud ja kulud muude tulude ja kuludena.

Olenemata võõrandamise põhjusest kantakse maha võõrandatud põhivaraobjekti algmaksumus, sellelt objektilt võõrandamise hetkel arvestatud amortisatsiooni summa ja võõrandatava põhivaraobjekti jääkväärtus. Ülejäänud kanded raamatupidamisarvestuses sõltuvad põhivara võõrandamise põhjusest.

Põhivara likvideerimine moraalse või füüsilise kulumise tõttu

Põhivara likvideerimisel täieliku füüsilise või moraalse kulumise tõttu kannab organisatsioon sellega kaasnevad kulud ja saab tulu. Põhivara likvideerimise kulud hõlmavad põhivara demonteerimisega seotud tööde eest kogunenud töötasu, nendest palkadest mahaarvamisi sotsiaalsete vajaduste jaoks ja kolmandate isikute organisatsioonide teenuste eest tasumist. Põhivara likvideerimisest saadav tulu sisaldab saadud ja kapitaliseeritud materiaalsete varade maksumust.

Ülesanne 3.4.1

Organisatsioon otsustas põhivaraobjekti likvideerida täieliku füüsilise kulumise ja kasuliku eluea lõppemise tõttu.

Põhivara esialgne maksumus on 274 000 rubla.

Põhivara kirje mahakandmise ajal oli sellelt täielikult arvestatud kulum summas 274 000 rubla.

Rajatise demonteerimise eest maksti töölistele palka 22 500 rubla. sotsiaalkindlustusmaksed – 6075 rubla.

Põhivara eseme võõrandamisel võeti varuosad arvesse mahakandmise kuupäeva turuväärtuses, summas 5000 rubla.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Põhivaraobjekti esialgne maksumus kanti maha selle likvideerimisel
	Põhivaralt kantakse mahakandmise päeva seisuga arvestatud amortisatsiooni summa
	Töölistele kogunenud töötasu põhivara demonteerimise eest
	Arvestatud on kindlustusmaksed pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi, kohustusliku ravikindlustuse fondi ja tööõnnetuste kindlustusmaksed töötajate palgast
	Arvestusse võeti pärast põhivara mahakandmist allesjäänud varuosad mahakandmise kuupäeva seisuga turuväärtuses.
	Selgunud on põhivara likvideerimise majandustulemus (kasum).

Ülesanne 3.4.2

Organisatsioon otsustas põhivaraobjekti likvideerida vananemise tõttu enne selle kasuliku eluea lõppu. Põhivaraobjekti esialgne maksumus oli 367 000 rubla. Objekti mahakandmise ajal ei olnud amortisatsioon täielikult arvestatud ja moodustas 290 000 rubla.

Käitise demonteerimise eest maksti töölistele palka 11 500 rubla, sotsiaalkindlustusmakseid 3 105 rubla.

Objekti utiliseerimisel arvestati mahakandmisest järelejäänud materjalid mahakandmise kuupäeva turuväärtuses summas 29 000 rubla.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Vara esialgne maksumus kanti maha selle likvideerimisel
	Maha kantakse varalt mahakandmise päeva seisuga kogunenud amortisatsiooni summa
	Likvideeritud vara alaamortiseerunud jääkväärtus kanti maha
	Töötajatele kogunenud töötasu OS-i demonteerimise eest
	Alates kindlustusmaksed pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi, kohustusliku ravikindlustuse fondi ja kindlustusmaksed.õnnetused töötajate palgaga
	Pärast põhivara mahakandmist alles jäänud materjalid võeti arvestusse põhivara mahakandmise kuupäeva turuhinnaga.
	Määratud on vara likvideerimisest tulenev finantstulemus (kahjum).

Põhivara müük

Kui organisatsioon müüb põhivaraobjekti, määratakse müügihind kindlaks poolte (müüja ja ostja) kokkuleppel. Põhivara tuleb reeglina müüa nende füüsilist seisundit arvestades turuhinnaga. Müüdava vara turuhind peab sisaldama käibemaksu summat.

Põhivara müügist saadav tulu on kajastatud muude tuludena. Põhivara müügiga seoses eelarvesse tasumisele kuuluv käibemaksu summa liigitatakse muudeks kuludeks.

Ülesanne 3.4.3

Organisatsioon müüb autot. Algmaksumus - 334 000 rubla, amortisatsioon müügihetkel - 248 000 rubla, müügihind - 113 280 rubla, koos käibemaksuga - 17 280 rubla.

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Kajastub auto müügihind (koos käibemaksuga)
	Käibemaksu summa kajastub auto müügihinnas
	Müüdud auto algne maksumus kanti maha
	Müügihetkel autolt kogunenud amortisatsiooni summa kantakse maha
	Müüdud auto jääkväärtus kantakse maha
	Määratakse auto müügist saadav majandustulemus (kasum).
	Saadud tasu müüdud auto eest (koos käibemaksuga)

Põhivara ülekandmine teise organisatsiooni põhikapitali on üks organisatsiooni finantsinvesteeringute liike. Sellise põhivara väärtust, mille on hinnanud asutajad, aktsepteeritakse raamatupidamises osana omakapitali finantsinvesteeringutest. Sellest tulenev vahe põhivara kokkulepitud ja jääkväärtuse vahel võetakse arvesse muude tulude või kulude osana. Põhivara kandmisel äriühingute ja seltsingute põhikapitali (aktsia) ei maksustata käibemaksu.

Ülesanne 3.4.4

Teise organisatsiooni loomises osalev organisatsioon panustab oma põhikapitali põhivaraobjekti, mille esialgne maksumus on 350 000 rubla, kogunenud kulumi summa on 50 000 rubla. Kokkuleppel asutajatega määrati üleantud põhivaraobjekti maksumuseks 310 000 rubla.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Üleantud põhivara kokkulepitud väärtuse summas

Kuna maksuarvestuse eesmärgil vara sissemakseid teise organisatsiooni põhikapitali (aktsia) ei kajastata müügina ega maksustata käibemaksuga, siis esitatakse organisatsioonile ülekandmiseks mõeldud põhivara soetamisel käibemaks. Teise organisatsiooni põhikapital (aktsia) ei kuulu mahaarvamisele ja seda tuleb arvesse võtta nende esialgses maksumuses.

Ülesanne 3.4.5

Organisatsioon soetas uue põhivara eesmärgiga kanda see üle teise organisatsiooni põhikapitali. Põhivara objekti maksumus on 165 200 rubla, koos käibemaksuga – 25 200 rubla.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Tarnija esitatud käibemaksu summa kajastub
	Üleantud vara algne maksumus on maha kantud

Juhtudel, kui organisatsioon kannab varem kasutatud põhivarakirje teise organisatsiooni põhikapitali, peab ta taastama sellelt põhivaraobjektilt eelarvesse varem mahaarvamiseks esitatud käibemaksu summa. Taastatud käibemaksusummad peaksid suurendama üleandva organisatsiooni poolt eelarvesse tasumisele kuuluvat maksusummat.

Ülesanne 3.4.6

Organisatsioon annab põhivaraobjekti üle teisele organisatsioonile sissemaksena oma põhikapitali. Üleantud põhivara esialgne maksumus on 440 000 rubla. Käibemaks summas 79 200 RUB. Peale objekti eest tasumist ja arvestusse võtmist esitati see täies mahus eelarvesse mahaarvamiseks.

Objekti kasutusiga on 5 aastat. Enne võõrandamist kasutati põhivara objekti tootmises 12 kuud.

Rajatise töötamise ajal arvestati sellele lineaarsel meetodil amortisatsiooni summas 88 000 rubla. Üleantud objekti kokkulepitud väärtus määrati asutajate poolt võrdseks selle jääkväärtusega - 352 000 rubla.

Põhivaraobjekti jääkväärtus selle ülekandmise ajal teise organisatsiooni põhikapitali sissemaksena on 352 000 rubla. (440 000 rubla - 88 000 rubla) ehk 80% selle algsest maksumusest.

Seega on põhivaraobjekti võõrandamisel vaja taastada varem mahaarvatud käibemaks 80% ehk summas 63 360 (RUB 79 200 x 80%).

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Soetatud põhivara maksumust kajastatakse vastavalt tarnija arveldusdokumentidele (ilma käibemaksuta)
	Tarnija esitatud käibemaksu summa kajastub
	Vara eest on tasutud (koos käibemaksuga)
	Põhivara võetakse arvestusse selle algmaksumuses
	Mahaarvamiseks on esitatud kinnistult tasutud käibemaksu summa.
	Kajastatakse teise organisatsiooni põhikapitali sissemaksete võlg
	Üleantud vara algne maksumus on maha kantud
	Üleantud vara jääkväärtus on maha kantud
	Taastatud käibemaksu summa ülekandmine vastuvõtvale organisatsioonile kajastub dokumentide alusel

Põhivara tasuta võõrandamine

Põhivara tasuta üleandmine teistele organisatsioonidele ja eraisikutele kajastub raamatupidamises samamoodi nagu põhivara müük. Tasuta üleandmise korral on üleandjal kohustus koguda ja tasuda eelarvesse käibemaks. Käibemaksu arvestamisel võetakse aluseks tasuta võõrandatud põhivara turuväärtus.

Ülesanne 3.4.7

Organisatsioon andis põhivara eraisikule tasuta üle. Objekti esialgne maksumus on 180 000 rubla, kogunenud amortisatsiooni summa on 120 000 rubla Objekti jääkväärtus on 60 000 rubla. vastab selle käibemaksuta turuväärtusele.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Tasuta üleantud vara esialgne maksumus on maha kantud
	Põhivaralt üleandmise hetkel kogunenud kulumi summa kantakse maha
	Tasuta üleantud vara jääkväärtus on maha kantud
	Tasuta võõrandatud põhivara turuväärtus maksustatakse käibemaksuga
	Määratud on vara tasuta võõrandamisest tulenev majandustulemus (kahjum).

Põhivara ülekandmine teise organisatsiooni põhikapitali

Põhivara ülekandmine teise organisatsiooni põhikapitali on üks organisatsiooni finantsinvesteeringute liike.

Teise organisatsiooni põhikapitali (aktsia)kapitali ülekandmiseks mõeldud põhivara ostmisel tuleb organisatsioonile esitatud käibemaksusummad arvestada nende algses maksumuses.

Juhtudel, kui organisatsioon kannab varem kasutatud põhivaraobjekti üle teise organisatsiooni põhikapitali, peab ta selle põhivaraobjekti pealt eelnevalt eelarvesse mahaarvamiseks esitatud käibemaksu taastama selle jääkväärtusega võrdelises summas.

Põhivara võõrandamisel teise organisatsiooni põhikapitali sissemaksena kantakse nende esialgne maksumus ja amortisatsioonikulud maha. Sellise põhivara väärtust, mille on hinnanud asutajad, aktsepteeritakse raamatupidamises osana omakapitali finantsinvesteeringutest. Üleantud põhivara kokkulepitud väärtuse ülejääk üleantud põhivara jääkväärtusest võetakse arvesse muude tuludena ning jääkväärtuse üleandmine üle antud põhivara kokkulepitud väärtusest muude kuludena.

Majandustulemus määratakse ja kajastatakse raamatupidamises vastavalt üldiselt kehtestatud korrale.

Ülesanne 3.4.8

Organisatsioon soetas uue põhivara eesmärgiga kanda see üle teise organisatsiooni põhikapitali. Põhivara maksumus on 129 800 rubla, sealhulgas käibemaks - 19 800 rubla.

Põhivaraobjekti tootmises ei kasutatud, sellelt amortisatsiooni ei arvestatud ja kohe pärast selle raamatupidamisse vastuvõtmist kanti see teise organisatsiooni põhikapitali.

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Soetatud põhivara maksumust kajastatakse vastavalt tarnija arveldusdokumentidele (ilma käibemaksuta)
	Tarnija esitatud käibemaksu summa kajastub
	Vara eest on tasutud (koos käibemaksuga)
	Tarnija esitatud käibemaksu summa arvestatakse soetatud põhivara algmaksumuses
	Põhivara võetakse arvestusse selle algmaksumuses
	Teise organisatsiooni põhikapitali sissemakse võlg kajastub üleantud põhivara jääkväärtuse summas
	Üleantud vara algne maksumus on maha kantud
	Vara ülekandmine sissemaksena teise organisatsiooni põhikapitali kajastub selle jääkväärtuse summas (võrdne antud juhul vara algse maksumusega)

Ülesanne 3.4.9

Organisatsioon annab põhivaraobjekti üle teisele organisatsioonile sissemaksena oma põhikapitali. Üleantud põhivara esialgne maksumus on 432 000 rubla. Käibemaks summas 77 760 RUB. Peale objekti eest tasumist ja arvestusse võtmist esitati see täies mahus eelarvesse mahaarvamiseks.

Objekti kasutusiga on 6 aastat. Enne võõrandamist oli põhivara artikkel tootmises kasutusel 26 kuud.

Rajatise töötamise ajal arvestati sellele lineaarsel meetodil amortisatsiooni summas 156 000 rubla. Üleantud objekti kokkulepitud väärtuse määrasid asutajad võrdseks selle jääkväärtusega - 276 000 rubla.

Vastavalt maksuseadusandlusele peab üleandev organisatsioon sel juhul taastama käibemaksu summa proportsionaalselt üleantud põhivara jääkväärtusega.

Põhivaraobjekti jääkväärtus selle ülekandmise ajal teise organisatsiooni põhikapitali sissemaksena on 276 000 rubla. (432 000 rubla - 156 000 rubla) ehk 63,9% selle algsest maksumusest.

Seega on põhivaraobjekti võõrandamisel vaja taastada varem mahaarvamiseks nõutud käibemaks 63,9% ehk 49 869 rubla ulatuses. (RUB 77 760 x 63,9%).

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
Toimingud kajastuvad vara registreerimisel
	Soetatud põhivara maksumust kajastatakse vastavalt tarnija arveldusdokumentidele (ilma käibemaksuta)
	Tarnija esitatud käibemaksu summa kajastub
	Vara eest on tasutud (koos käibemaksuga)
	Põhivara võetakse arvestusse selle algmaksumuses
	Mahaarvamiseks on esitatud kinnistult tasutud käibemaksu summa.
Operatsioonid, mis kajastuvad OS-i objekti töötamise ajal
	Vara amortisatsioonisumma kajastub (amortisatsiooni kogutakse iga kuu alates vara käitamise hetkest kuni selle ülekandmiseni teise organisatsiooni põhikapitali)
Toimingud kajastuvad vara ülekandmisel põhikapitali
	Käibemaks on taastatud summas, mis on võrdeline võõrandatud põhivara jääkväärtusega (tühistamine)
	Taastatud käibemaksu summa laekus eelarvesse
	Kajastatakse teise organisatsiooni põhikapitali sissemaksete võlg
	Üleantud vara algne maksumus on maha kantud
	Põhivaralt selle üleandmise hetkel kogunenud kulumi summa kantakse maha
	Üleantud vara jääkväärtus on maha kantud
	Taastatud käibemaksu mahakandmine on kajastatud

Ülesanne 3.4.10

Teise organisatsiooni loomises osalev organisatsioon panustab oma põhikapitali põhivaraobjekti, mille esialgne maksumus on 290 000 rubla. Selle objekti soetamisel ei tasutud käibemaksu ja seda ei esitatud eelarvesse mahaarvamiseks. Üleandmise ajal oli sellelt põhivaralt kogunenud amortisatsiooni summa 115 000 rubla. Kokkuleppel asutajatega määratakse üleantud põhivara maksumus 200 000 rubla ulatuses.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Üleantud vara algne maksumus on maha kantud
	Põhivaralt üleandmise hetkel kogunenud kulumi summa kantakse maha
	Üleantud vara jääkväärtus on maha kantud
	Üleantud põhivara kokkulepitud ja jääkväärtuse vahe kantakse maha
	Kasum vara võõrandamisest kajastub

Testiülesanded

1. olukord

Formuleerige äritehingud ja tehke raamatupidamiskanded, et kajastada raamatupidamises järgmist ärisituatsiooni.

Organisatsioon müüs põhivaraobjekti, mille esialgne maksumus oli 150 000 rubla. Müügi ajal oli sellel objektil kogunenud amortisatsioonisumma 67 000 rubla. Müügihind vastavalt ostjaga sõlmitud lepingule on 118 000 rubla koos käibemaksuga - 18 000 rubla.

2. olukord

Formuleerige äritehingud ja tehke raamatupidamiskanded, et kajastada raamatupidamises järgmist ärisituatsiooni.

Organisatsioon otsustas likvideerida põhivaraobjekti, mille algne maksumus oli 350 000 rubla, vananemise tõttu. Likvideerimise ajaks oli sellel objektil kogunenud amortisatsioonisumma 226 400 rubla. Selle rajatise likvideerimisel tehtud töö eest maksti töötajatele töötasu 15 000 rubla, kindlustusmakseid pensionifondi, sotsiaalkindlustusfondi ja kohustusliku ravikindlustuse fondi - 26% ning õnnetusjuhtumite ja kutsehaiguste kindlustusmakseid. - 1% kogunenud palgast. Käitise likvideerimise tulemusena saadi ja kapitaliseeriti materjale, mille turuväärtus ulatus 27 000 rublani.

3.5. Renditud põhivara arvestus

Üürilepingu olemus seisneb selles, et vara omanik (üürileandja) annab ajutiselt kasutusõigused üle teisele isikule (üürnikule). Renditud põhivara arvestust teostavad rendileandja ja rentnik erinevalt.

Liisinguandjalt põhivara rentimise arvestus

Liisinguandja rendile antud põhivara ei ole väljaregistreeritud ja on jätkuvalt tema bilansis. Rendileandja tulud ja kulud renditud põhivaralt, olenevalt sellest, kas põhivara rent on tegevuse esemeks või mitte, kajastuvad raamatupidamises kas tavategevuse tulude ja kuludena või muude tulude ja kuludena.

Rendileandja poolt üürnikult tulevaste perioodide üüri laekumine loetakse tavaliseks ettemaksuks, kui rentimine on tegevus, ja edasilükkunud tuluna, kui vara üürile andmine ei ole tegevus.

Ülesanne 3.5.1

Renditava vara esialgne maksumus on 572 000 rubla; aastane amortisatsioonimäär – 12%; igakuine üürisumma - 25 960 rubla, sealhulgas käibemaks - 3 960 rubla.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral

Ülesanne 3.5.2

Renditava vara esialgne maksumus on 480 000 rubla; aastane amortisatsioonimäär – 10%; igakuine üürisumma - 24 760 rubla, sealhulgas käibemaks - 3 760 rubla.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Kajastatakse põhivara renti rendileandja poolt	01, alamkonto “Põhivara rendile antud”	01, alamkonto “Oma põhivara”
	Aruandeperioodi kogunenud üür (kuu)
	Kuu üürile lisandub käibemaks
	Väljarendile antud põhivaralt arvestati kulum kuu eest
	Igakuine üür laekunud üürnikult pangakontole

Ülesanne 3.5.3

Üürilepingu alusel annab rendileandja põhivara eseme üürniku kasutusse üheks aastaks. Vara üürile andmine on üürileandja tegevuseks.

Renditava vara esialgne maksumus on 678 000 rubla; aastane amortisatsioonimäär – 12%; igakuine üürisumma - 27 140 rubla, sealhulgas käibemaks - 4 140 rubla. Lepingu tingimuste kohaselt tasutakse kuue kuu üür ettemaksuna.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Kajastatakse põhivara renti rendileandja poolt	01, alamkonto “Põhivara rendile antud”	01, alamkonto “Oma põhivara”

Ülesanne 3.5.4

Üürilepingu alusel annab rendileandja põhivara eseme üürniku kasutusse üheks aastaks. Vara üürile andmine ei ole üürileandja tegevus.

Renditava vara esialgne maksumus on 732 000 RUB; aastane amortisatsioonimäär – 10%; igakuine üürisumma - 30 680 rubla, sealhulgas käibemaks - 4 680 rubla.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Kajastatakse põhivara renti rendileandja poolt	01, alamkonto “Põhivara rendile antud”	01, alamkonto “Oma põhivara”
	Sai üürnikult kuue kuu üür ette
	Ettemaksuna saadud üürile lisandub käibemaks	76 alamkonto “Saadud ettemaksed”
	Jooksva kuu üür kogunenud
	Jooksva kuu üürilt tasutud käibemaks
	Kuus kuud ette laekunud üürilt on varem kogunenud käibemaks nõutud mahaarvamist.		76 alamkonto “Saadud ettemaksed”
	Jooksva kuu üür krediteeritud	76 alamkonto “Saadud ettemaksed”	76 alamkonto “Arveldused üürnikuga”

Rentnikult põhivara rentimise arvestus

Üürniku renditud põhivara võetakse bilansiväliselt arvesse.

Kui renditud põhivara kasutab rentnik toodete (tööde, teenuste) tootmiseks ja müügiks, siis arvestatakse renti tavategevuse kuludesse. Üüri osana tasutud käibemaksu summa arvestatakse eraldi ja esitatakse eelarvesse mahaarvamiseks. Kui renditud põhivara kasutab üürnik otstarbel, mis ei ole seotud toodete tootmise ja müügiga (tööd, teenused), siis sisaldub üür üürniku muudes kuludes.

Kui üürilepingus on ette nähtud üüri ettemaksed (kolm, kuus jne kuud ette), siis võetakse sellised maksed arvele üürileandjale väljastatud ettemaksetena.

Ülesanne 3.5.5

Üürilepingu alusel saab üürnik rendileandjalt põhivara kasutusse üheks aastaks. Üürile saadud vara esialgne maksumus on 510 000 rubla; kuu üürisumma – 15 340 rubla, koos käibemaksuga – 2 340 rubla. Renditud põhivara on ette nähtud tootmiseks. Vastavalt lepingutingimustele tasutakse üür igakuiselt.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Renditud OS-i tootmisruum registreeriti eriotstarbeline
			76 alamkonto “Arveldused rendileandjaga”
		76 alamkonto “Arveldused rendileandjaga”
	Mahaarvamiseks esitatakse liisinguandjale tasutud käibemaksu summa

Ülesanne 3.5.6

Üürilepingu alusel saab üürnik rendileandjalt põhivara kasutusse üheks aastaks. Üürile saadud vara esialgne maksumus on 475 000 rubla; igakuine üürisumma - 25 960 rubla, sealhulgas käibemaks - 3 960 rubla. Renditud põhivara on ette nähtud mittetootmiseks. Vastavalt lepingutingimustele tasutakse üür igakuiselt.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Üürilepingus ette nähtud üür arvestati aruandeperioodi eest ilma käibemaksuta.		76 alamkonto “Arveldused rendileandjaga”
	Üürileandja küsitud käibemaks kajastub		76 alamkonto “Arveldused rendileandjaga”
	Renditud vara rent kanti üle liisinguandjale (koos käibemaksuga)	76 alamkonto “Arveldused rendileandjaga”
	Liisinguandjale tasutud käibemaksu summa kantakse maha

Ülesanne 3.5.7

Üürilepingu alusel saab üürnik rendileandjalt põhivara kasutusse üheks aastaks. Üürile saadud vara esialgne maksumus on 400 000 rubla; igakuine üürisumma - 14 000 rubla, sealhulgas käibemaks - 2520 rubla. Renditud põhivara on ette nähtud tootmiseks. Lepingu tingimuste kohaselt tasutakse kuue kuu üür ettemaksuna.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Tootmise eesmärgil renditud OS-i objekt on registreeritud
	Kuue kuu üür ettemaksuna üürileandjale	76 alamkonto “Ettemaksed”
	Aruandekuu kogunenud üür ilma käibemaksuta		76 alamkonto “Arveldused rendileandjaga”
	Kajastub aruandekuu üüri käibemaksu summa		76 alamkonto “Arveldused rendileandjaga”
	Aruandekuu üür on krediteeritud	76 alamkonto “Arveldused rendileandjaga”	76 alamkonto “Ettemaksed”
	Mahaarvamiseks esitatakse liisinguandjale aruandekuu eest tasutud käibemaksu summa

Testiülesanded

1. olukord

Organisatsioon rentis välja puidutöötlemismasina. Masina esialgne maksumus on 520 000 rubla. Igakuine amortisatsioonisumma on 4100 rubla. Üüri tasub vastavalt lepingule üürnik igakuiselt. Kuu üüri suurus on 21 240 rubla, sealhulgas käibemaks - 3 240 rubla. Liisinguandja organisatsiooni jaoks ei ole põhivara väljarentimine tavapärane tegevus.

2. olukord

Koostage äritehingud ja koostage raamatupidamiskirjed, mis kajastavad üürniku ja üürileandja jaoks järgmist ärilist olukorda.

Organisatsioon rentis välja laopinna, mille esialgne maksumus oli 1 480 000 rubla. Igakuine amortisatsioonisumma on 6300 rubla. Lepingu järgi tasub üürnik kuue kuu eest ettemaksuna. Kuu üüri suurus on 37 760 rubla, sealhulgas käibemaks - 5 760 rubla. Liisinguandja organisatsiooni jaoks on põhivara väljarentimine tavaline tegevus.

3.6. Põhivara inventuur

Inventuuri käigus tuvastatud varem arvestuseta põhivara tuleb arvesse võtta inventuuri toimumise kuupäeva turuväärtuses ja käsitleda majandustulemuste suurenemisena organisatsiooni muude tuludena.

Inventuuri käigus tuvastatud põhivara puudujääk loetakse selle käsutamiseks. Kui tehakse kindlaks, et puuduse süüdlane on rahaliselt vastutav isik, siis omistatakse puudus süüdlasele. Puudujäägi hüvitab süüdlane põhivara turuväärtuse ulatuses. Kui põhivara puuduse süüdlast ei tuvastata või kohus keeldub puudujääki süüdlaselt sisse nõudmast, siis kantakse puudujäägist tekkinud kahjud maha majandustulemuste vähenemisena muude kulude koosseisus.

Ülesanne 3.6.1

Plaanilise inventuuri käigus tuvastati põhivara objekt, mida varem ei võetud arvestusse. Praegune vara turuväärtus oli 47 000 rubla.

Teeme raamatupidamiskanded:

Ülesanne 3.6.2

Inventuuri tulemusena tuvastas organisatsioon põhivara puudujäägi. Puuduva põhivara esialgne maksumus on 74 000 rubla, amortisatsioon inventuuri hetkel on 61 000 rubla. Puuduse eest vastutav isik on rahaliselt vastutav isik. Puuduva põhivara turuväärtus on 17 000 rubla.

Süüdlane kompenseerib puudujäägi sularaha sissemaksega organisatsiooni kassasse.

Valmistame ette raamatupidamisdokumendid:

Ei.	Äritehingute sisu	Konto kirjavahetus		Summa, hõõruda.
		Deebet	Krediit	Kindral
	Puuduva põhivara algne maksumus kanti maha
	Puuduva põhivara objektilt inventeerimise hetkel kogunenud amortisatsiooni summa kantakse maha
	Puuduva põhivaraobjekti jääkväärtus on maha kantud
	Puuduva põhivaraobjekti jääkväärtus määratakse süüdlasele
	Puuduva põhivaraobjekti turuväärtuse ja jääkväärtuse vahe omistatakse süüdlasele
	Süüdlane kandis kassasse raha kahjuhüvitise võla tasumiseks.
	Muu tuluna võetakse arvesse puuduoleva põhivaraobjekti turuväärtuse ja jääkväärtuse vahe

Testiülesanded

1. olukord

Formuleerige äritehingud ja tehke raamatupidamiskanded, et kajastada raamatupidamises järgmist ärisituatsiooni.

Inventuuri käigus avastati arvestuseta põhivara objekt. Objekti hetke turuväärtus on 73 000 rubla.

2. olukord

Organisatsiooni auto varastati. Auto esialgne maksumus on 240 000 rubla, amortisatsiooni summa on 70 000 rubla. Autot ei leitud.

Tuginedes uurimisasutuste otsusele, kus oli kirjas, et varguse süüdlasi pole välja selgitatud, kanti auto registrist maha.

trükiversioon

Põhivara ostmine sularaha eest on kõige populaarsem viis organisatsiooni sisenemiseks. Sellise objekti üle peetakse arvestust kogu soetamiseks kulunud raha summas postitustega.

Algstaadiumis on oluline õigesti kindlaks teha, kas ostetud kinnisvara vastab põhivaraks liigitamise kriteeriumidele.

Ostetud väärtus võib arvata põhivara hulka, kui:

1. Rajatis jääb kasutusse pikaks ajaks.
2. Objekti ei tarbita nagu MPZ-d.
3. Vara ei müüda vähemalt järgmise aasta jooksul, nagu kauba puhul.
4. Kinnistu on plaanis kasutada tulu saamise eesmärgil.
5. Soetamismaksumus ei ole väiksem kui organisatsiooni kehtestatud limiit (raamatupidamise jaoks 40 tuhande rubla piires, maksustamise eesmärgil suureneb see arv 100 tuhande rublani).

Tähtis! Raamatupidaja ülesanne on kindlaks teha määratud kriteeriumide olemasolu ja õigesti tuvastada ostetud väärtus.

Kui kriteeriumid ei ole täidetud, saab objekti tunnustada kas materjalina või tootena ilma amortisatsioonitasudeta.

Milliseid dokumente on sisseastumiseks vaja?

Tarnijalt ostetakse objekt kindla, eelnevalt kokkulepitud tasu eest. Vara hind määratakse tarne- või ostu-müügilepingus. Vara väärtuse ostjale üleandmisel vormistatakse üleandmise-vastuvõtmise akt. Reeglina moodustavad pooled akti vormi vastavalt tüüpvormile:

• – üksikute objektide puhul, välja arvatud kinnisvara;
• – ainult üleantud ehitistele;
• – kui tasu eest ostetakse mitu identset liiki vara.

Kui seadmed saadakse laost ilma operatsioonisüsteemina kasutamata, siis seda kasutatakse.

Põhiliseks dokumendiks, mille alusel on võimalik objekt põhivarana kapitaliseerida, on mõlema poole poolt täidetud üleandmisakt.

Selliste kulude arvestus toimub dokumentide alusel:

• arved;
• teenuste osutamise ja ehitustööde teostamine.

OS-i ost sisaldab lepingujärgse maksumuse tasumise kulusid, samuti muid sellega seotud kulusid - transport, paigaldus ja muud.

See käivitatakse vastuvõetud objektil.

OS-1 täitmine

Üleandmisakt vormistatakse iga poole kohta. OS-1 vorm sisaldab mitmeid sektsioone, mille kujundus sõltub sellest, kas objekt oli varem töös või mitte. Uute põhivarade puhul ei pea te esimest jaotist täitma, siin on toodud ainult kasutatud varade andmed - kasutusperiood, algmaksumus.

Teine jaotis täidetakse vastuvõtva poole eksemplaris, andmed esitatakse arvestusse vastuvõtmise päeval - maksumus, kasulik eluiga, võttes arvesse esimese jaotise näitajaid.

OS-1 akti täidetud vormile kirjutavad alla mõlemad pooled.

Täitmise näide põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akt:

Raamatupidamine

Ostetud väärtus tuleb kapitaliseerida soetusmaksumuses nn. See on koondnäitaja, mis ei sisalda mitte ainult tarnelepingus märgitud ostuhinda, vaid ka kõiki ettevõtte kaasnevaid kulusid vara tasu eest ostmiseks.

Moodustub esialgne ostuhind:

• ostul müüjale üle kantud kulu on märgitud lepingus (arve esitamisel arvatakse käibemaks maha ja käibemaksuga maksustatava tegevuse puhul rakendatakse OS-i);
• ostuhinnalt käibemaks, kui põhivara ei ole ette nähtud käibemaksuga maksustatavaks tegevuseks;
• transporditeenuste eest tasumine;
• vara kokkupanemise ja kasutuskõlblikku vormi viimisega seotud kulud;
• tollimaksud ja tasud, kui neid on;
• lisakulud, näiteks lähetusse, kui töötaja saadetakse operatsioonisüsteemi ostma teise asukohta.

Põhivara kättesaamise algfaasis kogutakse tasu eest kõik ostetud objektiga seotud kulud. Inkasso kajastub konto 08 deebetis - see on spetsiaalne abivahekonto, mis võimaldab kokku võtta kõik kulud ja arvutada ostetud põhivara kogumaksumus, võttes arvesse kõiki kulusid.

Tähtis! Tegelikud kulutused vara soetamiseks moodustavad algmaksumuse konto deebetis 08.

Raamatupidamine vormistatakse deebet 08 raamatupidamiskannetega vastavalt järgmistele kontodele:

• 60 – vara lepingujärgse otsemakse kulud;
• 60 – kulud kolmandate isikute teenustele (transport, paigaldus, kasutuselevõtt);
• 70, 69 – personali palga- ja kindlustusmaksed, kui selle nõutavasse seisukorda viimisega on kaasatud organisatsiooni töötaja;
• 71 – kui objekti ostab lähetatud töötaja.

Pärast kõigi objekti ostmiseks tehtud kulude arvessevõtmist tuleb see kapitaliseerida, mille kohta tehakse üks kanne - kõigi kulude summa kantakse kreedit 08 deebetisse 01 ( juhtmestik D01 K08), kus põhivara on noteeritud kuni hetkeni, mil see tuleb maha kanda või teisele isikule üle anda.

Postitused OS-i tasu eest ostmisel

Postitabel:

Operatsioon	Deebet	Krediit
Tarnija hind objektile kajastub investeeringus varasse
Arvesse võetakse kolmandate osapoolte organisatsioonide teenuseid (transport, montaaži- ja reguleerimistööd)
Investeeringute tegemisel arvestatakse objekti soovitud seisukorda viimisega seotud ettevõtte enda töötajate töötasu
Investeeringutes sisalduvale palgale lisanduvad kindlustusmaksed
Kajastab käibemaksu jaotamist kõikidele põhivara ostmisega seotud kuludele
Vara kapitaliseeritakse põhivarana kõigi väljaminekute summa alusel

Näide

Näidistingimused:

Osteti põhivara - fotoprinter 118 000 (KM = 18 000).

Tarniti transpordifirma poolt hinnaga 1180 (KM = 180).

Selle näite postitused:

Summa	Operatsioon	Deebet	Krediit
	Arvesse läheb tarnijate poolt lepingus deklareeritud hind ilma käibemaksuta
	Käibemaks on tarnija hinnast eraldatud ja eraldi kajastatud
	Arvesse lähevad transpordifirma teenused
	Transporditeenustelt eraldatud maks
	Lepingujärgse põhivara eest tasuti tarnijale sularahata
	Makse ülekantud transpordifirmale
	Põhitöövahendiks paigaldati valda fotoprinter
	Käibemaks tagastatud

Varem kasutatud vara kapitaliseerimise tunnused

Kui ettevõte on , siis üldjuhul ei erine sellise vara arvestus mitte kasutuses olnud objektide arvestusest. Varem kasutatud operatsioonisüsteemide arvestuse kirjed on samad.

Ainus erinevus on võimalus lühendada kasulikku eluiga perioodi eest, mil ta töötas eelmise omaniku juures. Tööaja saab teada üleandmisaktist, mille pooled vormistavad ostu sooritamisel. Kui luuakse akti tüüpvorm, on see teave toodud esimeses jaotises. Perioodi väljendatakse kuudes ja lahutatakse SPI-st, mille saab objektile vastavalt OS-i klassifikatsioonile määrata.

Tähtis! Vastuvõetud kasutatud põhivara kasulikku eluiga saab lühendada kui müüja on organisatsioon või üksikettevõtja. Sellistel isikutel on võimalus kinnitada dokumendiga OS-i tegelik tööiga.

Kasutatud vara amortisatsiooni arvutamisel tuleb arvestada selle lühenenud kasutusiga.

Võimalik, et kasutatud objekt on oma SPI-d ammendanud, st müüja on kulutanud kogu talle klassifikatsiooni järgi eraldatud kasuliku perioodi. Seejärel saab SPI-d määrata iseseisvalt, võttes arvesse ettevaatusabinõusid.

Üksikisikult vastuvõtmise tunnused

Kui põhivara ostetakse kodanikult üksikettevõtjat moodustamata, reguleerib tehingut ostva ettevõtte ja müüja - eraisiku - vahel sõlmitud kahepoolne ostu-müügileping. Vajadusel täiendatakse lepingut üleandmisaktiga.

Samuti on lubatud leping aktiga asendada ühe dokumendiga - hankeaktiga.

Raamatupidamises peamine tööriist tuleb nagu tavaliseltülaltoodud postituste põhjal.

Kui OS oli kasutusel, pole selle SPI-d võimalik vähendada. Periood tuleb kehtestada vastavalt klassifikaatorile.

Maksude osas, siis alates maksest üksikisikule temalt ostetud põhivara eest:

• ei pea kinni pidama üksikisiku tulumaksu,
• ei pea maksma kindlustuskaitset;
• käibemaksu eraldamine ja tagastamine on võimatu.

Raamatupidamine lihtsustatud maksusüsteemi alusel tulude miinus kulud

Ettevõtted lihtsustatud korras ostetud põhivara maksumus kanda oma kuludesse alles pärast kasutuselevõttu. Kinnisasjade puhul kehtib reegel kulude arvestamisel alles pärast sellele õiguste riikliku registreerimise dokumendi saamist.

Tähtis! OS-i ostmise kulude arvestamise kord sõltub tehingu tegemise hetkest: enne lihtsustatud maksusüsteemile üleminekut või sellel režiimil viibimise ajal.

Kui põhivara osteti lihtsustatud maksusüsteemi abil:

• I kvartalis - kulu kantakse kuluna maha neljas võrdses osas jooksva aasta igas neljas kvartalis;
• teises kvartalis - kolmes võrdses osas jooksva aasta igas ülejäänud kolmes kvartalis;
• kolmandas kvartalis - kaks võrdset osa jooksva aasta ülejäänud kahest kvartalist kummaski;
• neljandas kvartalis - kogu summa korraga.

Kui OS osteti enne lihtsustatud maksusüsteemi:

• varem kasutati lihtsustatud maksusüsteemi - kulud sisaldavad jääkkulu näitajat aasta viimasel päeval enne lihtsustatud maksusüsteemi rakendamise algust vastavalt maksuandmetele;
• varem kasutati UTII-d - samamoodi kuluna arvestatakse jääkväärtust, kuid raamatupidamisandmete järgi.

Enne lihtsustatud maksusüsteemi soetatud põhivara kulud kantakse kuludesse vastavalt järgmistele reeglitele:

• SPI kuni 3 l. — neli võrdset osa esimese tööaasta eest;
• SPI 3 kuni 15 l. - esimesel tegevusaastal - 50% kuludest (12,5% igas kvartalis), teisel aastal - 30% (7,5% iga kvartali kohta), kolmandal aastal - 20% (5% kvartalis);
• SPI üle 15 l. - operatsioonisüsteemi esimese 10 tööaasta jooksul 10% aastas (2,5% kvartalis).

käibemaksu tasaarveldus

Ostetava objekti hind sisaldab reeglina käibemaksu. Ettevõte ei pruugi seda alati mahaarvamisena aktsepteerida. Mõnel juhul tuleb maks arvestada ka varasse tehtud investeeringuga.

Kui käibemaks kuulub tasaarveldamisele:

1. Kui põhivara on plaanis kasutada käibemaksuga maksustatavates tegevustes;
2. Arve on olemas - selle esitab tarnija ja maks peab olema selgelt välja toodud maksuarves, mis näitab määra;
3. Ostukuupäevast pole möödunud kolm aastat.

Näide: Põhivara laekumine toimub 2018. aasta 1. kvartalis, saate taotleda käibemaksu mahaarvamist hiljemalt 2021. aasta 1. kvartalis.

Kui vara vajab paigaldustöid, siis tagastatakse käibemaks mitte varem kui selles kvartalis, millal seade paigalduseks vastu võeti kontol 07. Kui vara paigaldamist ei vaja, saab mahaarvamist taotleda mitte varem kui kvartalis, mil põhivara maksumus kajastati deebetis 08 .

Näide: vara osteti 2018. aasta I kvartalis, tarnija hind kajastub konto 08 deebetis 2018. aasta I kvartalis. See tähendab, et tarnija hinnalt saab käibemaksu tagastada I kvartalis, näidates seda selle perioodi deklaratsioonis.

Kui käibemaksu ei saa tagastada:

• Kui arvet pole;
• Kui objekti hakatakse täielikult kasutama käibemaksuga mittemaksustatavates tehingutes.

Selline maks tuleb näidata varainvesteeringute osana – sisaldub deebetis 08.

OS-i on võimalik kasutada nii maksustatavates kui ka mittemaksustatavates tehingutes. Seejärel tuleb eraldada mõlemale tehinguliigile langev maksuosa. Sel juhul tagastatakse osa käibemaksust (maksustatavate tehingute osas ja osa arvestatakse põhivara maksumusse.

Kasulik video

Põhivara ostmisel arvestamise kord - info algajatele:

Põhivara ostmisel tuleb organisatsioonil soetatud vara soetusmaksumuses arvesse võtta kõik raamatupidamiskannete kaudu tehtud kulutused. Kulude käibemaksu saab hüvitamiseks suunata, kui vastaspool on esitanud arve ning põhivara on plaanis kasutada käibemaksu tekke ja tasumisega toiminguteks.

Olukord: kas lisahooldusprogrammi sertifikaadi soetamise kulud tuleb raamatupidamises arvestada seadmete algmaksumuses? Organisatsioon maksis kahe aasta jooksul seadmete hoolduse täiendava hooldusprogrammi eest.

Pole vaja.

Fakt on see, et seadmete ostmisel pole täiendava hooldusprogrammi sertifikaadi omamine vajalik. Kui lepingus pole muidugi kokku lepitud teisi tingimusi. Ostes lisateenuste programmi sertifikaadi, sõlmib organisatsioon tasuliste teenuste osutamise lepingu.

Sellise sertifikaadi alusel teenuste osutamist käsitletakse täiendavate teenuste osutamisena lisaks seaduses sätestatud garantiiteeninduse juhtudele. See tuleneb Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 432 lõike 2, artikli 433 lõike 1, artiklite 421, 470, 471 ja 779 sätetest ning 7. veebruari 1992. aasta seaduse nr 2300-1 artiklist 5 .

Seega on sertifikaadi ostmine omaette kululiik. Seetõttu ei ole vaja selle soetamise kulusid raamatupidamises seadmete esialgse maksumuse osana arvesse võtta, hoolimata asjaolust, et lisateenuste eest tasumine on seotud selle põhivara soetamisega (PBU 6/ punkt 8). 01).

Lisateenuse programmi maksumus peab kajastuma sertifikaadi kehtivusajal ühtlaselt tavategevuse kuludes.

Sel juhul saate teha järgmise juhtmestiku:

Deebet 20 (25, 26, 44...) Krediit 60 (76)

- arvestatakse kulutusi sertifikaadi ostmiseks.

See protseduur tuleneb PBU 10/99 lõike 18 sätetest ja kontoplaani juhendist.

Algse maksumuse muutus

Tavaliselt, kui esialgne maksumus on kindlaks tehtud, seda põhivara käitamise ajal ei muudeta. On vaid üksikud üksikjuhtumid, kus see on võimalik. Seega on põhivara algmaksumuse muutmine lubatud selle valmimise, lisavarustuse, rekonstrueerimise, kaasajastamise, osalise likvideerimise ja ümberhindluse käigus. See protseduur tuleneb PBU 6/01 lõikest 14.

On aga veel üks olukord, kus põhivara algmaksumust tuleb korrigeerida. Peate seda tegema, kui algse maksumuse moodustamisel tehti algselt oluline viga. Asi on selles, et selline viga võib kaasa tuua tulude ja kulude arvestuse pidamise reeglite jäme rikkumine . Ja see tuleb parandada. See juhis on PBU 22/2010 lõikes 4.

Kui viga pole ja mõni objekti soetamisega seotud kulud tekivad organisatsioonil pärast selle arvamist põhivarasse, ärge muutke algset maksumust. Ja arvestage kulusid tavategevuse kulude osana.

OS-i ostmine välisvaluuta eest

Olukord: millisel raamatupidamise hetkel tuleks põhivara maksumus ümber arvutada rubladesse? Organisatsioon soetas põhivara välismaal.

Konverteerige välisvaluuta eest ostetud põhivara maksumus rubladesse nende kontol 08 kajastamise kuupäeva vahetuskursiga (PBU 3/2006 punktid 9 ja 10). Tulevikus ärge objekti maksumust ümber arvutage. Seda protseduuri ei ole seadusega ette nähtud.

Näide välismaal ostetud põhivara soetusmaksumuse ümberarvestuse kajastamisest raamatupidamises

19. novembril ostis Alpha LLC välisfirmalt seadmeid 15 000 euro eest. Kohe pärast objekti kättesaamist viidi see üle paigaldusele. Majasiseselt tehtud paigaldustööde maksumus ulatus 150 000 rublani. Seadmete eest tasuti 28. novembril. Samal päeval võeti kasutusele ja võeti arvele 01.

Euro tingimuslik vahetuskurss oli:

• seadmete kättesaamise kuupäeval (19. november) - 34,7938 rubla/EUR;
• seadmete arvestuse kuupäeval kontol 01 (28. november) - 35,3629 rubla/EUR.

Alfa raamatupidaja tegi raamatupidamises järgmised kanded.

Deebet 07 Krediit 60
- 521 907 hõõruda. (15 000 EUR × 34,7938 rubla/EUR) - kajastuvad seadmete ostmise kulud;

Deebet 08 Krediit 07
- 521 907 hõõruda. - seadmed anti paigaldamiseks üle;

Deebet 08 Krediit 70 (10, 69...)
- 150 000 rubla. - kajastatakse seadmete paigaldamise kulusid.

Deebet 60 Krediit 52
- 530 444 hõõruda. (15 000 RUB/EUR × 35,3629 RUB/EUR) - varustuse eest tasutud;

Deebet 91-2 Krediit 60
- 8537 hõõruda. (15 000 EUR × (35,3629 rub./EUR - 34,7938 rub./EUR)) - tarnijale võlgnetavate arvete kursivahe kantakse maha;

- 671 907 hõõruda. (521 907 RUB + 150 000 RUB) - seadmed võeti arvestusse ja võeti kasutusele.

Raamatupidamine

Raamatupidamises kajastada põhivara soetamisega seotud kulud kontol 08 “Investeeringud põhivarasse”. Kajastada põhivara arvestusse võtmine kontol 01 “Põhivara” või kontol 03 “Materiaalsesse varasse tehtud tuluinvesteeringud”, millele avanevad alamkontod “Põhivara laos (laos)” ja “Põhivara kasutuses”:

Deebet 08 Krediit 60 (76)

Deebet 08 Krediit 23 (26, 70, 76...)

- kajastab põhivara hulka arvatava vara soetamise kulusid;

Deebet 19 Krediit 60 (76)

- Käibemaks kajastub soetatud varadelt, mis võetakse põhivara hulka, ja selle kasutuskõlblikku seisukorda viimise kuludelt;

Deebet 01 (03) alamkonto “Kasutuses põhivara” Krediit 08

- põhivara võeti arvestusse ja võeti kasutusele esialgse maksumusega.

Kui põhivara kasutatakse hiljem, kajastage see ajutiselt alamkontol "Põhivara laos (laos)":

Deebet 01 (03) alamkonto “Põhivara laos (laos)” Krediit 08

- vara võetakse arvesse põhivara osana selle algses soetusmaksumuses.

Kui objekti hakatakse kasutama, tehke juhtmestik:

Deebet 01 (03) alamkonto “Põhivara kasutuses” Krediit 01 (03) alamkonto “Põhivara laos (laos)”

- kajastab põhivara kasutuselevõttu;

Deebet 02 alamkonto “Põhivara laos (laos)” Krediidi 02 alamkonto “Põhivara kasutuses”

- kasutusel olevalt põhivaralt arvestatakse kogunenud kulumit laos olevalt põhivaralt.

See protseduur tuleneb Venemaa rahandusministeeriumi 10. oktoobri 2003. aasta korraldusega nr 91n kinnitatud metoodiliste juhendite lõikest 20, PBU nr 6/01 lõikest 4 ja kontoplaani juhendist.

Raamatupidamises tasuda põhivara maksumus amortisatsiooni arvutamise teel. Mittetulundusühingute põhivaralt arvestatakse amortisatsiooni. See protseduur on sätestatud PBU 6/01 lõikes 17.

Põhivara laekumine varem väljastatud avansi arvelt kajastatakse järgmiselt:

Deebet 08 Krediit 60 alamkonto “Maksed põhivara eest” (76)

- kajastab tasu eest soetatud vara maksumust, mis arvatakse põhivara hulka;

Deebet 60 alamkonto “Põhivara arveldused” (76) Krediit 60 alamkonto “Arveldused väljastatud ettemaksete eest” (76)

- tarnijale üle kantud ettemaks krediteeritakse.

See tuleneb kontoplaani juhendis (kontod 08, 60, 76) sätestatust.

Olukord: Kuidas saab ostja operatsioonisüsteemi soetamist raamatupidamisarvestuses kajastada, kui selle omandiõigus läheb üle pärast tasumist? Ostjal on õigus vara enne tasumist käsutada.

Tasumata põhivara soetamisega seotud kulud on kajastatud kontol 08 “Investeeringud põhivarasse”. Arvestusse võetud ja kasutusele võetud põhivara kajastatakse kontol 01 “Põhivara”.

Vara saab põhivara hulka arvata ainult siis, kui see vastab teatud kriteeriumid . Meie puhul on need tingimused täidetud. Ja omandiõiguse ülemineku hetk ei oma tähtsust. Seetõttu kajastage raamatupidamises põhivara soetamist üldises korras.

See tuleneb Venemaa rahandusministeeriumi 13. oktoobri 2003. aasta korraldusega nr 91n kinnitatud metoodiliste juhiste punktist 20, PBU nr 6/01 lõikest 4 ja kontoplaani juhendist.

Olukord: Kuidas kajastada raamatupidamises varaosade demonteerimiseks vara soetamist?

Varuosade demonteerimiseks ostetud vara tuleks kajastada kontol 10 “Materjalid”, olenemata selle maksumusest. Seda vara ei saa kapitaliseerida kontol 01 “Põhivara”.

See on tingitud asjaolust, et neid ei täideta tingimused objekti klassifitseerimine PBU 6/01 lõigetes 4 ja 5 sätestatud põhivaraks.

Demonteerimiseks mõeldud eset ei kasutata organisatsiooni tootmis- ega juhtimistegevuses ning selle kasutusiga on alla 12 kuu.

Kajastada varuosade demonteerimiseks mõeldud vara kättesaamine ostu-müügilepingu ja müüja saatedokumentide alusel. Näiteks akti, arve vms alusel.

Tehke raamatupidamises järgmised kanded:

Deebet 10 Krediit 76 (60)

- kajastab varuosade demonteerimiseks soetatud vara maksumust;

Deebet 19 Krediit 76 (60)

- arvestatakse ostetud kinnisvara soetusmaksumuse sisendkäibemaksu;

Deebet 76 (60) Krediit 51

- võlg müüja ees on tasutud.

See tuleneb kontoplaani juhendist.

Vara demonteerimist varuosade jaoks kajastatakse konto 20 “Põhitoodang” abil. Konto 20 deebetist kantakse maha varuosade demonteerimiseks ostetud vara maksumus, samuti selle demonteerimisega seotud kulud. Konto 20 krediidile moodustatakse saadud varuosade maksumus, mis kantakse alamkontole 10-5 “Varuosad” kontole 10 “Materjalid”. See protseduur tuleneb PBU 5/01 lõikest 6.

Kandke lahti võetud vara maksumus maha ja registreerige varuosad järgmiste tehingute abil:

Deebet 20 Krediit 10, 70, 69, 68, 23

- kantakse maha varuosade demonteerimisega seotud kulud;

Deebet 10-5 Krediit 20

- vara demonteerimisel saadud varuosad kapitaliseeriti.

Seda kinnitab kontoplaani juhend.

Kviitungi tellimuse alusel tehke varuosad suurtähtedega vorm nr M-4. Selle järelduse võib teha juhistest, mis on heaks kiidetud Venemaa riikliku statistikakomitee 30. oktoobri 1997. aasta resolutsiooniga nr 71a.

Olukord: Kas raamatupidamises on võimalik korraga kuluna maha kanda tulusad investeeringud materiaalsesse varasse, mille maksumus ei ületa 40 000 rubla??

Jah, sa saad.

Põhivara, mille väärtus jääb organisatsiooni arvestuspõhimõtetes kehtestatud piiridesse, kuid mitte rohkem kui 40 000 rubla. ühiku kohta võib kajastada varude osana. See reegel kehtib varade kohta, mille puhul on täidetud PBU 6/01 lõike 4 tingimused. Ja PBU 6/01 lõike 4 punkt a sätestab, et põhivara hõlmab ka ajutiseks kasutamiseks või valdamiseks mõeldud varasid. See järeldus tuleneb PBU 6/01 lõike 5 lõike 4 sätetest.

Seega, kui kehtestatud piirmäär 40 000 rubla. tulusaid investeeringuid materiaalsesse varasse saab arvestada varude koosseisus samadel alustel kui muu põhivara.

Näide väikese väärtusega tulu toovate materiaalsesse põhivarasse tehtud investeeringute ostmise ja mahakandmise kajastamisest raamatupidamises

Alpha LLC tegeleb seadmete rentimisega. Organisatsiooni raamatupidamispoliitikas on kirjas, et põhivara maksumus ei ületa 40 000 rubla. raamatupidamises kuuluvad inventari hulka. Aprillis ostis organisatsioon 10 jalgratast kogumaksumusega 47 200 rubla. (koos käibemaksuga - 7200 rubla). Ühe jalgratta maksumus on 4720 rubla. (koos käibemaksuga - 720 rubla). Kuna see summa jääb alla 40 000 rubla, saab jalgrattad varude koosseisus arvesse võtta ja kohe täies mahus maha kanda.

Alfa raamatupidaja kajastas raamatupidamises jalgrataste arvelevõtmise ja mahakandmise tehinguid:

Deebet 10 Krediit 60
- 40 000 rubla. (47 200 RUB - 7 200 RUB) - kajastatakse jalgrataste ostmise kulud;

Deebet 19 Krediit 60
- 7200 hõõruda. - arvestatakse ostetud jalgrataste maksumuselt sisendkäibemaksu;

Deebet 60 Krediit 51
- 47 200 hõõruda. - raha kantakse müüjale;

- 7200 hõõruda. - käibemaks on mahaarvamiseks esitatud;

Deebet 20 Krediit 10
- 40 000 rubla. - jalgrataste kulud kantakse laenutuspunkti kandmisel maha.

Kajastada kinnisvara soetamist edasimüügiks postitades:

Deebet 41 Krediit 60 (76)

- edasimüügiks soetatud vara on kapitaliseeritud.

Sageli kasutab organisatsioon edasimüügiks ostetud kaupu hiljem oma vajadusteks. Kui plaanite endise toote põhivara hulka arvata, siis loo esmalt selle väärtus kontole 08. Samal ajal tehke järgmine kanne:

- edasimüügiks soetatud vara soetusmaksumus sisaldub investeeringutes põhivarasse.

Märgime, et kuigi kontoplaani juhendis sellist konteerimist ette nähtud ei ole, on see õige. Juhend ju raamatupidamist ei reguleeri ja sellel ei ole PBU ees eeliseid (Kontoplaani juhendi preambuli lõiked 1, 2, Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 15. märtsist 2001 nr 16-00 -13/05).

Seda kirjet pole vaja ümber pöörata ega parandada. See, et vara algselt võeti arvele 41, pole viga. Sel ajal oli see mõeldud kasutamiseks tootena (PBU 5/01 punkt 2).

Põhivara algmaksumuse moodustamise ja selle hindamise kord on ette nähtud PBU 6/01. Seetõttu lisage esmalt nende kaupade maksumus, mida otsustate kasutada põhivarana investeeringute osana põhivarasse. See tuleneb PBU 6/01 lõigetest 7–12 ja PBU 22/2010 lõike 2 lõikest 8.

Niipea, kui objekt reageeribteatud kriteeriumid , lülitage see põhivara hulka üldises korras.

Olukord: Kas hoone on vaja kanda kontole 01 “Põhivara” kontolt 41 “Kaubad”, kui see osteti edasimüügiks, kuid tehing jäi katki?

Vastus sellele küsimusele sõltub sellest, kuidas te hoonet edaspidi kasutate.

Kui plaanite hoone müüa(ka tähtajatult), siis tuleks see jätta kontole 41 “Kaubad”. Selle põhjuseks on asjaolu, et sellel kontol kajastub igasugune edasimüügiks mõeldud vara, sealhulgas kinnisvara. Edasimüügiks hoitav vara ei vasta põhivara kriteeriumidele. Sellist vara ei amortiseerita ja sellelt makse ei maksta. Kõik see tuleneb PBU 6/01, Kontoplaani juhised, lõigetest 4 ja 17, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklitest 374 ja 375.

Kui kasutate hoonet oma tegevuseks, siis tuleb see põhivarasse üle kanda. Kui selleks on muidugi täidetud muud tingimused. Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 23. juuni 2009 kirjas nr 03-05-05-01/36.

Tehke oma raamatupidamises kanded:

Deebetkonto 08 Krediidikonto 41

- põhivara investeeringute osana võetakse arvesse hoone maksumust;

Deebetkonto 01 Krediidikonto 08

- põhivara osana arvestatakse hoone maksumust.

Hoone üleandmine põhivarasse üldises korras.

Olukord: Kuidas kajastada raamatupidamises teenistus- (kaitse)koerte soetamist, nende koerte koolitus- ja hoolduskulusid?

Teenindus- (kaitse)koerad väärtusega 40 000 rubla. ja kajastada kallimat rangelt põhivara osana. Kui nende esialgne maksumus on alla 40 000 rubla, saab kulud koheselt varudena maha kanda.

Otseseid juhiseid selle kohta, milliste varadega valvekoertega arvestada, seadusandluses ei ole. Näib, et neid tuleks arvesse võtta kasvu- ja nuumaloomadena või muude ringluses olevate vahendite osana. Aga see pole tõsi.

Mis on valvekoera eesmärk? See kaitseb organisatsiooni tootmist, ladu või territooriumi. Teisisõnu kasutatakse seda tootmises. See ei ole mõeldud edasimüügiks, vaid vara ohutuse tagamiseks. See tähendab, et see vastab põhivaraobjekti kriteeriumidele (PBU 6/01 punktid 4 ja 5). Seetõttu ei ole õige lugeda teenistuskoeri kasvatatavate ja nuumatavate loomade hulka ehk kontole 11 ning nende maksumust maha kanda alles utiliseerimisel.

Seega, kui koera esialgne maksumus on 40 000 rubla. ja rohkem, siis tuleb see arvestada põhivara osana kontol 01.

Kuidas määrata koera esialgset maksumust, kui see on peamine vara

Valvekoera algmaksumusse lisada tema soetamise, koerte väljaõppe, veterinaarkontrolli jms kulud. See tähendab, et koguda kõik tema soetamise ja kasutuskõlblikku seisukorda viimisega seotud kulud kontole 08 (Juhend kontoplaan, punkt 7-12 PBU 6/01).

Tähelepanu: tehke seda hoolimata asjaolust, et kontoplaani juhendis on kirjas, et konto 08 ei ole mõeldud teenistuskoerte arvestuseks.

Seda seletatakse asjaoluga, et varem oli Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 34n kinnitatud määrustiku punktis 50 märgitud, et teenistuskoeri võetakse arvesse ringluses olevate vahendite osana. . Kuid see klausel jäeti hiljem välja Venemaa rahandusministeeriumi 24. detsembri 2010. aasta korraldusega nr 186n. Aga Kontoplaani juhendis, mis Määruse alusel koostati, jäi selline märge alles. Kontoplaani juhend aga ei reguleeri raamatupidamist ja neil ei ole PBU ees eeliseid (Kontoplaani juhendi preambuli lõiked 1, 2, Venemaa Rahandusministeeriumi 15. märtsi 2001. aasta kiri nr. 16-00-13/05). Seetõttu rakendage vastuolude osas algmaksumuse moodustamise ja põhivara hindamise korda, mis on ette nähtud PBU 6/01 punktides 7-12. See tähendab, et koguda valvekoera ostmise ja koolituse kulud kontole 08.

Raamatupidamises kajastage teenistuskoera ost järgmiste kannetega:

Deebet 08 Krediit 60 (76)

- kajastatakse teenistuskoera soetamise kulusid;

Deebet 19 Krediit 60 (76)

- arvestatakse tarnija esitatud sisendkäibemaksu.

Teenistuskoera koerte koolituse, veterinaarkontrolli ja muud sarnased kulud tuleks kajastada järgmiselt:

Deebet 08 Krediit 23 (26, 60, 70, 76...)

- kajastab põhivara kasutuskõlblikku seisukorda viimise kulusid;

Deebet 19 Krediit 60 (76)

- arvestatakse teenistuskoera koolituskulude sisendkäibemaksu.

Kui koer on täielikult valmis oma ülesandeid täitma, kajastage seda põhivaras:

Deebet 01 Krediit 08

- teenistus- (kaitse)koer arvestatakse põhivara koosseisu algmaksumuses.

See tuleneb PBU 6/01 sätetest ja kontoplaani juhendist (kontod 01, 08, 19, 23, 26, 60, 70, 76).

Alates järgmisest kuust pärast seda kuud, mil teenistus- (kaitse)koer võeti põhivara hulka, hakata sellelt amortisatsiooni arvestama. Seda tuleb teha enne teenistus- (kaitse)koera maksumuse mahakandmist või pensionile jäämise kuule järgneval kuul. See protseduur on sätestatud PBU 6/01 lõigetes 21 ja 22.

Teenindus- (kaitse)koera kasutusiga kehtestada üldiselt. Eelkõige võite viidata Vene Föderatsiooni valitsuse 1. jaanuari 2002. aasta dekreediga nr 1 kinnitatud klassifikatsioonile. Selle dokumendi kohaselt tuleks teenistuskoerad klassifitseerida 3. amortisatsioonirühma kasuliku elueaga kolm kuni viis aastat (OKOF kood 190003030).

Märkige amortisatsioon järgmise kirjega:

Deebet 25 (44) Krediit 02

- teenistuskoera kulum on kogunenud.

Tehke postitused kord kuus (PBU 6/01 punkt 21).

Kuidas võtta arvesse koera, kui selle maksumus on alla 40 000 rubla.

Kui teenistus- (kaitse)koera maksumus on alla 40 000 rubla, siis võib seda arvestada varude osana. See on sätestatud PBU 6/01 lõikes 5.

Selleks kanna kulud, mis koguti arvel 08 kontole 10. Kui esialgu on selge, et sa koera põhivara koosseisus ei arvesta, siis võta kulud kontost 08 mööda minnes kohe inventuuri:

Deebet 10 Krediit 08 (60, 76)

- teenistuskoera maksumus on alla 40 000 rubla. sisaldub materjali- ja tootmiskuludes.

Kohe pärast teenistuskoera kasutamise alustamist kandke kogu selle maksumus kuludesse:

Deebet 25 (44) Krediit 10

- kajastatakse teenistuskoera soetamise kulusid.

See tuleneb kontoplaani juhendist (kontod 08, 10, 25, 60 ja 76).

Kuidas arvestada hoolduskulusid

Teeninduskoera ülalpidamiskulud (toit, laskemoon, personali koerajuht, veterinaarkontroll, kindlustus jne) tuleks lisada üldistesse tootmiskuludesse. Arvesse lähevad ju kõik põhivara ekspluateerimisega kaasnevad kulutused. Arvestage ka kulutustega, kui koera soetamise kulud on MPZ osana arvesse võetud.

Teenistuskoera ülalpidamise üldisi tootmiskulusid saate kajastada järgmiselt:

Deebet 25 (44) Krediit 10 (60, 69, 70, 76)

- kajastatakse üldised tootmiskulud teenistuskoera ülalpidamiseks.

See tuleneb PBU 10/99 lõigetest 5, 8 ja 9.

Näide sellest, kuidas teenistuskoera soetamiseks tehtud kulutused kajastuvad raamatupidamises

Alpha LLC ostis saksa lambakoera 35 400 rubla eest. (koos käibemaksuga - 5400 rubla) ja tasus selle valmistamise eest 14 160 rubla. (koos käibemaksuga - 2160 rubla).

Alfa raamatupidaja tegi raamatupidamises järgmised kanded.

Ostmisel:

Deebet 08 Krediit 60
- 30 000 hõõruda. (35 400 RUB - 5 400 RUB) - kajastab teenistuskoera ostmise kulusid;

Deebet 19 Krediit 60
- 5400 hõõruda. - arvestatakse tarnija-tootja esitatud sisendkäibemaksu;

Deebet 60 Krediit 51
- 35 400 hõõruda. - Saksa lambakoera maksumus on tasutud.

Valmistamisel:

Deebet 08 Krediit 60
- 12 000 hõõruda. - kajastuvad saksa lambakoera koolitamise kulud;

Deebet 19 Krediit 60
- 2160 hõõruda. - arvestatakse teenistuskoera koolituskulude sisendkäibemaksu.

Kui koer on valvefunktsiooni täitma ette valmistatud:

Deebet 01 Krediit 08
- 42 000 hõõruda. - teenistus- (kaitse)koer arvestatakse põhivara koosseisu algmaksumuses.

Põhivara esialgne maksumus on üle 40 000 rubla, kuid ei ületa 100 000 rubla.

Alates 1. jaanuarist 2016 kajastatakse maksuarvestuses amortiseeritava varana põhivara, mille algne soetusmaksumus on üle 100 000 rubla. Pealegi kehtib uus reegel ainult 2016. aastal kasutusele võetud rajatistele. Raamatupidamises jäi põhivara väärtuse piirmäär samaks - 40 000 rubla. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 lõike 1 sätetest, 8. juuni 2015. aasta seaduse nr 150-FZ artikli 5 lõikest 4 ja PBU 6/01 lõikest 5.

Tulenevalt erinevustest vara raamatupidamises põhivaraks ja maksustamisel amortiseeritava vara hulka klassifitseerimise reeglites ei pruugi selliste objektide maksumuse mahakandmise kord olla ühesugune. Näiteks kui põhivara algmaksumus on üle 40 000 rubla, kuid kuni 100 000 rubla. kaasa arvatud. Raamatupidamises tuleks sellise kinnisvara soetusmaksumus tagasi maksta amortisatsiooni kaudu ja maksuarvestuses kajastada see ühekordse väljamaksena kuluna.

Seetõttu tekib põhivara kasutuselevõtu hetkel raamatupidamises maksustatav ajutine erinevus ja sellele vastav edasilükkunud tulumaksu kohustus. Sellised erinevused makstakse tagasi amortisatsiooni arvutamisel. See tuleneb PBU 18/02 lõigetest 3, 12 ja 15.

Näide selle kohta, kuidas kajastada raamatupidamises ja maksustamisel 50 000 rubla väärtuses põhivara soetamist.

14. jaanuaril ostis Alpha LLC riiuli valmistoodete hoidmiseks lattu. Lepingu tingimuste kohaselt oli riiuli maksumuseks 59 000 rubla. (koos käibemaksuga - 9000 rubla).

Samal päeval paigaldati rack valmistoodete lattu, kus seda hakati kasutama.

Raamatupidamise eesmärgil näeb Alpha raamatupidamispoliitika kindlaks, et vara väärtus on üle 40 000 rubla. sisaldub põhivaras.

Raamatupidamise eesmärgil määrati riiuli kasulikuks elueaks kuus aastat (72 kuud). Vastavalt arvestuspõhimõttele arvestatakse põhivara kulumit lineaarsel meetodil.

Raamatupidaja arvutas riiuli aastase amortisatsiooninormi järgmiselt:
(1: 6 aastat) × 100% = 17%.

Igakuine amortisatsioonisumma oli:
(59 000 - 9 000 RUB) × 17%: 12 kuud. = 708 hõõruda.

Alfa raamatupidamises tehti järgmised kanded.

Deebet 08 Krediit 60
- 50 000 hõõruda. (59 000 rubla - 9 000 rubla) - kajastuvad riiuli ostmise kulud;

Deebet 19 Krediit 60
- 9000 hõõruda. - arvestatakse ostetud riiuli sisendkäibemaksu;

Deebet 01 alamkonto “Kasutuses põhivara” Krediit 08
- 50 000 hõõruda. - rack võeti kasutusele;

Deebet 68 alamkonto “KM-arvutused” Krediit 19
- 9000 hõõruda. - aktsepteeritud ostetud riiuli käibemaksu mahaarvamiseks.

Maksuarvestuses ei ole hammas amortiseeritav vara, kuna selle maksumus ei ületa 100 000 rubla. Seetõttu kandis raamatupidaja riiuli maksumuse 14. jaanuaril ühekordse summana maha materjalikuluna.

Tegin raamatupidamisse märkuse:

Deebet 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused” Krediit 77
- 10 000 hõõruda. (50 000 RUB × 20%) - edasilükkunud tulumaksu kohustus (DTL) kajastub.

Iga kuu alates veebruarist:

Deebet 44 Krediit 02
- 708 hõõruda. - amortisatsioon arvutati riiulil;

Deebet 77 Krediit 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 142 hõõruda. (RUB 708 × 20%) - edasilükkunud tulumaksu kohustust vähendati.

PBU "Põhivaraarvestus" (PBU 6/01) järgi on põhivara vara, mis on ette nähtud ettevõttele tööjõuna kasutamiseks kauem kui üks aasta (näiteks hooned, masinad ja seadmed, arvutiseadmed, transport) või on liisitud (liising).

Seega üle aastase kasutuseaga vara maksumus (olenemata selle hinnast) võetakse arvesse kontol 01 “Põhivara”.

Sellest reeglist on erand. Kui põhivara ei maksa rohkem kui 20 000 rubla. (ilma käibemaksuta), siis saab seda arvesse võtta MPZ osana (PBU 6/01 punkt 5). Samal ajal korraldavad nad asjakohase kontrolli sellise põhivara liikumise üle selle ohutuse tagamiseks.

Ettevõte saab määrata põhivara väärtuse alampiiri, mis kantakse maha kohe pärast kasutuselevõttu. See tuleb arvestuspõhimõtetes kirja panna.

Seda või teist vara võetakse põhivara osana arvesse, kui samaaegselt on täidetud järgmised tingimused:

See on mõeldud kasutamiseks tootmises või ettevõtte juhtimisvajaduste rahuldamiseks;

Kinnistut kasutatakse üle 12 kuu;

Ettevõte ei kavatse seda edasi müüa;

Kinnisvara võib teenida tulu.

Põhivara arvestusühikuks on inventar. Selline objekt võib olla:

Eraldi ese (näiteks kapp, auto, külmkapp vms);

Üks kompleks mitmest elemendist, mis on paigaldatud ühisele alusele või millel on ühised juhtseadmed (näiteks personaalarvuti, mis sisaldab süsteemiüksust, monitori, klaviatuuri, hiirt).

Vastavalt ülevenemaalisele põhivarade klassifikaatorile (kinnitatud Vene Föderatsiooni riikliku standardi 26. detsembri 1994. aasta dekreediga N 359) hõlmavad põhivarad raamatupidamises:

Teenused,

Töö- ja jõumasinad ja seadmed,

Mõõte- ja juhtimisinstrumendid ja -seadmed,

Arvutitehnika,

Sõidukid,

tööriist,

Tööstus- ja majapidamisseadmed ja tarvikud,

Töötavad, produktiivsed ja aretusloomad,

Mitmeaastased istutused,

Taluteed ja muud sellega seotud rajatised.

Kapitaliinvesteeringud maa radikaalseks parendamiseks;

Kapitaliinvesteeringud renditud põhivarasse;

Maatükid ja keskkonnakorraldusrajatised.

Ei kehti:

Tooted, mis kestavad vähem kui 1 aasta

Kirjed, mille väärtus on alla arvestuspoliitikas kehtestatud piirmäära, kuid mitte rohkem kui 20 000 rubla,

püügivahendid,

Sihtotstarbelised tööriistad

Spetsiaalsed ja kaubamärgiga rõivad ja jalanõud,

Voodikleit,

Ajutised struktuurid,

Noorloomad, katseloomad,

Mitmeaastased istutused puukoolides.

Põhivara soetamine

Põhivara kajastatakse raamatupidamises selle soetusmaksumuses.

Bilansis on märgitud ainult nende jääkväärtus (esialgne maksumus miinus nendelt kogunenud kulum).

Põhivara algmaksumus on selle soetamiseks või loomiseks tehtud tegelike kulude summa. See sõltub sellest, kuidas põhivara saadi:

Raha eest;

sissemaksena põhikapitali;

Tasuta.

Samuti saab põhivara luua ettevõte ise.

Põhivara ost

Raha eest ostetud põhivara algmaksumus sisaldab raamatupidamisreeglite järgi kõiki selle ostuga kaasnevaid ettevõtte kulutusi, välja arvatud käibemaks ja muud tagastatavad maksud.

Need kulud on:

Tarnijale (müüjale) lepingujärgselt tasutud summad, samuti objekti üleandmise ja komplekteerimise eest;

Põhivara soetamisega seotud teabe-, konsultatsiooni- ja vahendusteenuste eest tasutud summad;

Tolli- ja tollimaksud;

Tagastamatud maksud, põhivara soetamisega seoses tasutud riigilõivud;

Muud põhivara soetamise, ehitamise ja valmistamisega otseselt seotud kulud.

Kõik loetletud kulud kajastatakse konto 08 “Investeeringud põhivarasse” deebetis (olenevalt ostetud kinnisvara liigist):

08-1 "Maa omandamine";

08-2 "Loodusressursside ostmine";

08-4 "Individuaalse põhivara soetamine";

08-7 "Täiskasvanud loomade soetamine".

Kui äriühing tasub käibemaksu, siis põhivara müüja esitatud maksusummat selle algmaksumuses ei arvestata, vaid see võetakse arvesse kontol 19 “Soetatud vara käibemaks”, alamkontol 1 “Käibemaks põhivara soetamise kohta.”

Pärast põhivara kapitaliseerimist võetakse see maksu maha (müüja arve alusel).

Kui ettevõte käibemaksu ei maksa, siis selle maksu summa suurendab põhivara algmaksumust ja seda ei võeta maha.

Põhivara ostmist kajastavad järgmised kanded:

Deebet 08, alamkonto 1 (2, 4, 7), krediit 60 (71, 76...)

Arvesse lähevad põhivara soetamise kulud;

Deebet 19-1 Krediit 60 (71, 76...)

Põhivara ostmisega seotud kuludelt on arvestatud käibemaksu (müüja arve alusel);

Deebet 60 (71, 76...) Krediit 50 (51)

Põhivara ja selle ostmisega kaasnevad kulud on tasutud;

Deebet 01 Krediit 08, alamkonto 1 (2, 4, 7)

Põhivara kirje on võetud arvestusse;

Deebet 68, alamkonto "KM arvestused", Krediit 19-1

Maksusoodustusena aktsepteeritakse põhivara ostmisega kaasnevate kulude käibemaksu.

Näide. Aruandeaasta detsembris ostis ettevõte lepingu alusel masina. Selle maksumus oli 118 000 rubla. (koos käibemaksuga - 18 000 rubla). Masina ettevõtte töökotta toimetamise ja paigaldamise maksumus oli 23 600 rubla. (koos käibemaksuga - 3600 rubla). Aktiva raamatupidaja peab tegema järgmised kanded:

Raamatupidaja postitustabel

Ettevõtte aruandeaasta bilansis on näidatud masina esialgne maksumus 120 000 rubla

Põhivara sissemakse põhikapitali

Kui äriühing sai põhivara sissemaksena põhikapitali, tuleb see bilansis kajastada asutajate vahel kokkulepitud väärtuses.

Aktsiaseltsis peab põhivara hinna kinnitama sõltumatu hindaja. Piiratud vastutusega äriühingus meelitab teda see, kui põhivara maksab üle 20 000 rubla.

Üleandval poolel on kohustus taastada ja eelarvesse tasuda põhivaralt varem mahaarvamiseks võetud käibemaks võrdeliselt selle jääkväärtusega. Vastuvõttev pool peab seda käibemaksu arvesse võtma ja seejärel võib selle maha arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 3).

Näide. Aruandeaastal võõrandas CJSC Aktiv (asutaja) seadmed Passiv LLC-le sissemaksena põhikapitali. Selle kokkulepitud ja hindaja poolt kinnitatud väärtus on 500 000 RUB. (ilma käibemaksuta). Seadmete bilansiline jääkväärtus varade arvestuses on 550 000 RUB. See moodustab käibemaksu 99 000 rubla ulatuses. Seadmete tarnekulud ulatusid 11 800 rublani. (koos käibemaksuga - 1800 rubla). Kohustuse raamatupidaja tegi raamatupidamises järgmised kanded:

Tabel 2 – Raamatupidaja kanded

	"Aktiva" võlg põhikapitali sissemakse eest on kajastatud
	Saadud tehnika raamatupidamisse vastu võetud
	Sisaldab seadmete käibemaksu
	Kajastuvad transpordikulud
	Sisaldab transpordikulude käibemaksu
	Seadmed kasutusele võetud
	Aktsepteeritud käibemaksu mahaarvamiseks.

Aruandeaasta "Kohustuste" bilansis kirjel "Põhivara" on seadmete maksumus näidatud summas 510 000 rubla. miinus sellelt kogunenud kulum.

Põhivara vastuvõtmine tasuta

Kui põhivara saadakse tasuta, siis selle väärtuse määramisel lähtutakse sellise vara turuhinnast.

Üle 500 rubla väärtuses vara tasuta üleandmine ja vastuvõtmine (annetustehingud). kaubanduslike organisatsioonide vahel on keelatud (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 575).

Seega saab organisatsioon põhivara tasuta vastu võtta ainult üksikisikutelt, mittetulundusühingutelt, samuti riigi- ja munitsipaalorganitelt.

Üleandva poole poolt selliselt põhivaralt tasutud käibemaksusummat maksu mahaarvamiseks ei aktsepteerita. See suurendab selle esialgseid kulusid.

Tasuta saadud põhivara maksumust kajastatakse postitamisega:

Deebet 08-4 Krediit 98-2

Põhivara saadi tasuta.

Põhivara kasutuselevõtmisel pane tähele:

Deebet 01 Krediit 08-4

Põhivara on kasutusele võetud.

Teiselt organisatsioonilt või eraisikult tasuta saadud materiaalsete varade maksumus maksustatakse tulumaksuga. Maks tuleb tasuda põhivara kapitaliseerimise perioodi tulemuste alusel.

Erandiks on vara, mille ettevõte saab eraisikult või organisatsioonilt, kellel on vähemalt 50% osalus teie ettevõtte põhikapitalis. Sel juhul ei maksustata saadud vara tulumaksuga üksnes juhul, kui seda ei anta kolmandatele isikutele üle aasta jooksul alates selle kättesaamisest.

Näide. Ettevõte sai aruandeaasta märtsis kohalikult omavalitsuselt tasuta tehnoloogilised seadmed. Selle turuhind oli 360 000 rubla. (koos käibemaksuga). Ettevõtte raamatupidaja peab tegema järgmised kanded:

Tabel 3 – Ettevõtte raamatupidaja peab tegema järgmised kanded:

DEEBIT 09 KREDIT 68 alamkonto "Tulumaksu arvestused"

72 000 hõõruda. (RUB 360 000 x 20%) – kajastab garaaži soetusmaksumusele kogunenud edasilükkunud tulumaksu vara, mis on märtsis kajastatud maksuarvestuses mittetegevuse tuluna.

Põhivara loomine ettevõtte enda poolt

Põhirajatise saab ehitada. On kaks ehitusmeetodit:

Töövõtja (kui töid teevad kolmandatest isikutest organisatsioonid - töövõtjad);

Majanduslik (kui ettevõte teostab omal jõul ehitust).

Raamatupidamises on ükskõik millisel neist meetoditest ehitatud põhivara esialgne maksumus nende ehitamise ja kasutuselevõtu kulude summa (materjalide ostmise, seadmete ostmise ja paigaldamise, töötajate maksmise jms kulud).

Peale tööde lõpetamist koostatakse akt, kus on märgitud ehituse eeldatav maksumus. Selle akti alusel peate tegema järgmised kanded:

Deebet 08-3 Krediit 60

Ehitustööde maksumus on kajastatud;

Deebet 19-1 Krediit 60

Kajastub töövõtja arvel näidatud käibemaksu summa.

Näide. Aruandeaastal alustas ettevõte administratiivhoone ehitust. Ehitus toimub lepingulisel meetodil. Kogu töö maksumus oli 2 360 000 rubla. (koos käibemaksuga - 360 000 rubla).

Tabel 4 – Raamatupidaja peab tegema kanded (pärast akti sooritamist):

Majanduslikul meetodil teostab ettevõte ehitustöid iseseisvalt (st ilma töövõtjaid kaasamata). Sel juhul kajastatakse konto 08 deebetina ka kõik ehitusega seotud kulud (ehitusmaterjalide maksumus, ehitamiseks kasutatud põhivara kulum, töötajate palgad jne).

See kajastub raamatupidamises järgmiselt:

Deebet 08-3 Krediit 10 (02, 70, 69...)

Kajastuvad ettevõttesiseselt teostatud ehitustööde kulud.

Organisatsiooni omatarbeks tehtud ehitus- ja paigaldustööde maksumus on käibemaksuga maksustatav. Sel juhul kuulub töö tegemisel kogunenud maksusumma mahaarvamisele ainult tingimusel, et:

Ehitati tootmishoone;

Käibemaksu summa kantakse eelarvesse.