Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldise kanded

Ettevõtted peavad kontrollima saadaolevaid arveid. Pangad ju pööravad tähelepanu rippuvatele nõuetele ja võivad laenu andmisest keelduda. Vaadake ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldisi.

Raamatupidamiskanded ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse kohta

Lubatud võlad kantakse maha reservi arvelt, mille ettevõte peab looma, isegi kui tegemist on väikeettevõttega. See sisaldab ebatõenäoliselt laekuvaid võlgu. Need on võlad organisatsiooni ees, mida osapooled suure tõenäosusega tagasi ei maksa (Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 34n kinnitatud raamatupidamise määruse punkt 70, Venemaa rahandusministeeriumi kiri 14. jaanuaril 2015 nr 07-01-06 /188).

Seda, et ettevõte ei oota suure tõenäosusega võlgnikult tasumist, võib tõendada:

• võlgnik rikub pidevalt lepingujärgseid maksetingimusi;
• ettevõttel on info võlgniku finantsprobleemide kohta.

Reservi moodustamise ja kasutamise kord tuleks fikseerida arvestuspoliitikas (PBU 1/2008 p 7). Kogu ebatõenäoliselt laekuvate nõuete summa (koos käibemaksuga) saab reservi maha arvata. Ja iga võlga saate reserveerida ainult selles osas, mida vastaspool organisatsiooni hinnangul tagasi ei maksa.

Juhtub, et vastaspool on nii tarnija kui ka klient. Siis tuleks enne nõuete mahakandmist uurida, kas tal on võlgnevusi. Sellisel juhul peate esmalt tasaarveldama võlad. Kui pärast seda jääb raamatupidamisse viivises nõue, on ettevõttel õigus arvata ainult see summa mittetegevuskuludesse. Sellised selgitused esitas Venemaa Rahandusministeerium 4. oktoobri 2011. a kirjas nr 03-03-06 / 1/620. Lihtsustatud maksu arvestamisel ei võeta kuludes arvesse mahakantud nõudeid. Lõppude lõpuks ei näe erirežiimi alusel arvesse võetud kulude loetelu sellist kulu ette (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 punkt 1).

Ärge kiirustage reisibüroodele võlga kustutama. Reeglina müüvad nad vahelepingute alusel turismitooteid ja üksikteenuseid.

Sel juhul ei saa reisibüroo kuludes arvesse võtta kliendi võlgnevust teenuste eest tasumiseks. See on ju kohustus direktori ees. Ja tema saab selle omakorda maha kanda alles pärast seda, kui agent on kliendile nõudeõiguse üle andnud.

Igal juhul peavad debitoorsete arvete mahakandmiseks organisatsioonil olema võla tekkimist kinnitavad dokumendid (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 8. aprillist 2013 nr 03-03-06 / 1 / 11347). Jutt käib arvetest, aktidest, maksedokumentidest. Leping ja arvelduste lepitusakt sellistele dokumentidele ei kehti - Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 6. detsembrist 2010 nr ShS-37-3 / 16955.

Kui ettevõte kasutas varem lihtsustatud süsteemi ja läks seejärel üle üldisele režiimile, ei saa ta mittetegevuskulude osana arvesse võtta erikorra kohaldamise perioodil tekkinud halbade võlgade kustutamisest tekkinud kahju (

(Majandus)üksuse varasid ja kohustusi tuleks korrigeerida raamatupidamislike hinnangutega. Sellises näitajas on ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv - bilansis näidatakse DZ summat, millest on lahutatud loodud säästud. See väldib varade ülehindamist. Alates 2011. aastast on ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamine olnud organisatsiooni kohustus (vastavalt PBU RF nr 34n punktile 70). Kuigi Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on see toiming registreeritud ettevõtete õigusena. Kuid arvestades, et see summa tuleks arvata maksukulude hulka, on paljudel ettevõtetel õigus reserve luua. Sellest artiklist saate teada, kuidas seda õigesti teha, milliseid postitusi tuleks luua ja kuidas seda toimingut raamatupidamises 1C kuvatakse.

Reservid BU-s

Ebatõenäoliselt laekuvate ja ebatõenäoliselt laekuvate võlgade "raamatupidamise" ja "maksu" akumuleeritud summad on väga erinevad, seetõttu tuleb need erinevatel eesmärkidel eraldi moodustada. Raamatupidamisdokumentides määrab ettevõte arvutamise korra iseseisvalt. PBU RF väidab, et raha tuleks arvutada, kasutades ühte järgmistest meetoditest:

Ettevõte määrab iga võla kohta eraldi DZ summa, mida ei tagastata, ja arvab selle reservi;

Eelmiste perioodide info põhjal: arvutatakse mitme eelneva aasta tasumata summa osakaal;

Iga summa eest proportsionaalselt viivitatud perioodiga. Sarnast meetodit kasutatakse NU-s.

Kahtlased on:

• DZ ettemaksu saanud tarnijate kohustuste eest, samuti lepingus määratud aja jooksul alatarnitud kaupade eest.
• Trahvide võlg lepingutingimuste täitmata jätmise eest.
• Võlg laenulepingute ja nõuete alusel.

Valiku kinnitus

Valitud valik peab olema kinnitatud. Kui juhtkond otsustab kasutada vastastikuse eksperdihinnangu meetodit, tuleks selgelt välja tuua kriteeriumid võlgade reservidesse jaotamiseks. Proportsionaalse meetodi puhul peate määrama protsendiväärtused. Reservi moodustamise võimaluse valimisel on oluline arvestada selle loomise eesmärki. Mida suurem see summa, seda suurem on vara puhasväärtus. "Ilusa" aruandluse jaoks peaks see olema minimaalne. Nii et seaduslikud nõuded on täidetud ja investorid ei kannata. BU-s kajastub kontol ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamine. 63, on analüütilised andmed ette nähtud iga võlgniku kohta eraldi. Mahaarvamised reservist kuvatakse jaotises "Muud kulud" (konto 91-2).

Näide reservi moodustamisest raamatupidamises

LLC "X" saatis LLC-le "U" kaupu 120 tuhande rubla eest. (KM 18, 24 t RUB) 12.08.2013. 10 kalendripäevast ajapikendust on rikutud. OÜ "X" raamatupidamispoliitika näeb ette summade määramise täielikult laekumatuks. Juhtkond on otsustanud arvata 100% võlast ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse hulka. Sel juhul näeb juhtmestik välja selline:

Kohandamine. 15. oktoobril 2013 otsustas ostja tasuda osa võlast summas 50 tuhat rubla. See toiming peaks vastavalt kontole kajastuma BU-s. 63 "Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv". Juhtmed:

Aasta lõpus tuleb bilansis olevat DZ-d vähendada ebatõenäoliselt laekuvate võlgade summa võrra: 120–50 \u003d 70 tonni rubla.

2. Oletame, et 2014. aasta juunis U LLC likvideeriti. Kuna varem kanti nende võlasumma fondi, siis kantakse see maha samalt kontolt 63 "Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv." Juhtmed:

3. Vastavalt PBU RF nr 34-le, kui reservi loomisele järgneva perioodi lõpuks ei ole selle summa täielikult kulutatud, tuleks saldo lisada jooksva perioodi finantstulemustesse. Selle näite raames, kui saldot ei ole maha kantud enne 31.12.14, siis tuleks see kanda muudele kuludele (konto 91-1). Aga sama sätte järgi tuleks aasta lõpus taas tekitada reserv ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks. Juhtmed on samad, mis ülal. Nõuete ebaselguse tõttu soovitavad eksperdid võlga mitte täielikult kustutada, vaid seda ühes või teises suunas korrigeerida.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldise moodustamine NU-s

See arvutusprotseduur on selgelt sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 266. Selles öeldakse, et maksumaksja võib luua / teha mahaarvamisi mis tahes võla pealt. Erandiks on laenuintressid. Samas artiklis öeldakse, et ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi on võimalik moodustada ainult aruandeperioodi lõpu kaugseire inventuuri tulemuste põhjal. See tehing tuleb teostada mitte varem, kui on tekkinud maksude tasumise kohustus. Arvestuspoliitika peab kajastama reservi moodustamise või moodustamisest keeldumise fakti. Seda tuleb teha enne aasta algust. Te ei saa praegusel perioodil muudatusi teha.

Inventuuri eesmärk on antud juhul välja selgitada võla tasumisega viivitamise aeg. Ettevõte määrab saadud arvutuste põhjal kindlaks viivituse suuruse ja liigitab selle seejärel halvaks (kui võlgnik likvideeriti) või kahtlaseks. Esimesel juhul tuleks võlg kustutada loodud reservi arvelt ja teisel juhul - sellesse lisada. Fondi vahendeid saate kasutada ainult halbade võlgade kulude katmiseks.

Need mahaarvamised on seotud tegevuskuludega mitteseotud kuludega, mis vähendavad ettevõtluse tulumaksu (TÜ) arvutamise alust ehk selliseid toiminguid saavad teha ainult ETI maksjad. Mahaarvamiste suurus määratakse iga võla kohta:

• < 90 дней просрочки - 100%;
• 45-90 päeva - 50%;
• > 45 päeva – 0%.

Samas, kui võlasumma on täielikult kantud reservi, ei tohiks see ületada 10% jooksva perioodi tuludest.

Arvutamise näide

LLC "X" asutas reservide moodustamise 2014. aastal. Tuumaelektrijaama maksed makstakse vastavalt kord kvartalis, samal ajal korrigeeritakse reservi.

1. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse inventuur 31. märtsil 2014 näitas, et neljal võlgnikul oli DZ tasumata. Ettevõtte tulud on 3 miljonit rubla. Reservi suurus arvutatakse järgmiselt:

	Viivitus, päevad	Võlasumma, t.- hõõruda.	Mahaarvamiste summa, t hõõruda.
			200 (200 * 100%)

Reservi kogusumma: 200 + 50 + 150 = 400 tuhat rubla.

Maksulimiidid: 3000 * 0,1 = 300 tuhat rubla.

Moodustatud reservi suurus: 300 tuhat rubla.

2. Parandus. Teises kvartalis arveldas tarnijaga kolmas võlgnik, esimene likvideeriti. Uusi kahtlaseid summasid pole tekkinud, seega tuleks need tehingud bilansikontodel kuvada.

NU-s on lootusetu kaugseire täies mahus maha kantud. Kui see ületab fondi kogutud summat, tuleb see kanda mittetegevuskulude hulka. Seega peaks ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse arvutamine teises kvartalis välja nägema järgmine:

Kogureserv: 100 + 400 = 500 tuhat rubla.

Maksulimiidid: 6000 * 0,1 = 600 tuhat rubla.

Mahaarvamiste summa: 500 tuhat rubla.

Esimesest kvartalist jäi 100 tuhat rubla. kasutamata reserv. Vastavalt sellele korrigeeritakse seda ülespoole ja 400 tuhat tuleks kanda mittetegevuskulude alla.

Võlgade ülekandmine

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 kohaselt saab jooksval perioodil täielikult kustutamata ebatõenäoliselt laekuva võla summa üle kanda järgmisele. Värskelt moodustatud reservi tuleb korrigeerida jäägi summaga: kui see on väiksem, siis on vahe seotud mittetegevuse tuludega; kui rohkem - kuludesse.

Aasta lõpus on korrigeerimine järgmine. Kui otsustatakse järgmiseks aastaks reserv moodustada, siis kantakse summa üle. Kui ei, siis tuleb ülejäänud osa lisada

Tüüpilised raamatupidamiskanded

		äritehing
alamkonto "Muud kulud"		Reservi moodustamine.
		Varem ebatõenäoliseks tunnistatud võlad kustutati (aegumistähtaja lõppedes kohtuotsusega, pärast likvideerimist, võlgniku pankrotti). Sellel kirjel näidatud summa tuleb bilansivälisel kontol dubleerida. 007 ja jääge sinna järgmiseks 5 aastaks. Kui võlgniku varaline olukord paraneb, võib olla võimalik võlg kustutada.
		Käibemaks on näidatud mahakantud DZ-l.
		Kasutamata reservide summad liidetakse moodustamise perioodile järgneva jooksva perioodi kasumisse.
		Võla täielik tagasimaksmine.
		Ülejäänud saldo summa omistamine tuludele. Kui reservi ei moodustatud, tuleks kehvad ja muud võlad lisada organisatsiooni kuludesse.
		Võlgnik maksab võla täielikult või osaliselt tagasi. Laenu 007 puhul tuleb kuvada sama summa.

Erinevus NU ja BU vahel

Nagu eespool mainitud, seisavad maksumaksjad, kes otsustavad luua TC ja BU reserve, paratamatult silmitsi andmete erinevustega. See on tingitud järgmistest põhjustest:

1. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlus raamatupidamisarvestuses sisaldab ainult tasumata müüdud perearsti summat. Siia ei kuulu müüdud põhivara ja muu vara võlg.

2. BU kontodel kuvatakse ebatõenäoliselt laekuva võla summa juhtkonna otsusel. Maksuseadustikus võetakse üle 90-päevase hilinemise korral arvesse reservis olev summa täies ulatuses.

3. Raamatupidamises tuleks kasutamata jääk seostada organisatsiooni majandustulemustega. Maksuseadustikus saab selle üle kanda järgmisse perioodi (aastasse).

Ettevõte peab koostama registri-kalkulatsiooni ja pidama selles arvestust ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide kohta. Aruandeperioodi inventuuri tulemused tuleb kinnitada vastavas aktis (nr INV-17) koos lisatud peatükkidega:

Võla tekkimise kuupäev (3 gruppi maksuseadustikust);

Mahaarvamiste protsent (0 või 100).

Raamatupidaja peab jälgima ebatõenäoliselt laekuvate võlgade üleminekut ebatõenäoliselt võlgadeks ning summa jäägi üle kandma või majandustulemustesse kaasama.

Toimingute kuvamine jaotises "Accounting 1C"

Tavalised konfiguratsiooniseaded võimaldavad jälgida viivisvõlgade suurust iga kliendi kohta eraldi. Kuid selleks peate määrama märkeruudud. Aknas "Arveldusparameetrite seaded" vahekaardil "Arveldused vastaspooltega" määrake periood, mille möödudes algab viivitusperioodi loendus. Kuid see reegel kehtib, kui vahekaardil "Arveldused vastaspooltega" on raamatupidamispoliitikas märgitud ruut "Loo reservid NU-s ja/või BU-s". Kui mõlemad märkeruudud on aktiveeritud, tekib paratamatult numbrite erinevus. Selle välimuse põhjused on juba eespool märgitud.

Kui võla tähtaeg on üle 45 päeva, siis kuu lõpus koguneb DT 62 ja DT 76,06 reserv 50% kogusummast. Kui tähtaeg on üle 90 päeva, siis - 100%. Välisvaluutaga viivitamise korral tuleb reservi summa käsitsi moodustada. Arvutuste õigsust saab andmebaasis kontrollida samanimelise abiga.

• Kui klient kasutas vana konfiguratsiooni, milles iga saatedokumendi kohta analüüsi ei tehtud, peate pärast konfiguratsiooni värskendamist looma uue raamatupidamispoliitika, jaotama reservi kogusumma saatedokumentide vahel, kasutades "Operation (BU"). ja NU)".
• Dt 91.02 Ct 63 - postitamine luuakse automaatselt kuu viimasel päeval.
• Reserv moodustatakse igale kliendile. Programm analüüsib saldot DT 62 ja 76,06 jaoks. Kui kliendil on ühe lepingu alusel ettemaks ja muul viisil on võlgnevus üle 45 päeva, siis reservi koguneb ikkagi. Ja kui see summa erineb NU-st, võetakse vahe automaatselt arvesse.
• Dt 63 Kt 91.01 - reservi taastamise konteering, mis genereeritakse automaatselt kuu lõpus. Summa väheneb, kui klient on kauba eest tasunud.
• Dt 63 Kt 91,01; - võla ülekandmine.
• Dt 63 Kt 62 (76.06) - kaugseire mahakandmine. See kirje on moodustatud "Võla korrigeerimise" dokumendist, mille tüüp on "Kandmine". Peaksite märkima "Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi" konto 63 ja märkima allkonto.

Kui ettevõte peab arvestust NU ja BU-s, siis on vaja summasid eraldi muuta. Selleks tuleb dokumendis “Võla korrigeerimine” aktiveerida märkeruut “Käsitsi korrigeerimine”. Seejärel märkige kirjes Dt 63 Kt 62.01 reservi suurus ja seostage jääk püsivate ja ajutiste erinevustega. Programm arvutab tuumaelektrijaama õigesti, kui on täidetud järgmine tingimus: BU = NU + PR + VR.

Reservist katmata võla jääk NU-s tuleks kanda kontole. 91.02 "DZ (KZ) mahakandmine". See tähendab, et deebetis ja krediidis tekib negatiivne püsiv ja ajutine erinevus.

Kustutatud võla summa, millest on möödas üle kolme aasta, tuleks veel 5 aastat kanda bilansivälisel kontol 007. Aga kui selle aja jooksul tagastas klient vähemalt osa rahast, siis see toiming kajastub järgmises kandes: Dt 50 (51) Kt 91,02. Kui raha pole tagastatud, suletakse konto "Operatsioon BU (NU)" kogu summa ulatuses.

Kokkuvõte

Ettevõte peab aruandeperioodi lõpus moodustama reservid ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks, st nende summade jaoks, mille tasumine on ebatõenäoline. Meetodid selliste summade arvutamiseks NU-s ja BU-s on erinevad. Kui juhtkond otsustab summasid kuvada mitte ainult aruandlusdokumentides, vaid ka arvestuspõhimõtetes, siis tuleb andmebaasis korrigeerimised teha käsitsi. Oluline on mõista, milleks see reserv moodustatakse. Mida suurem on ebatõenäoliselt laekuvate võlgade summa, seda suurem on netovara. Pangale esitatava "ilusa" aruandluse jaoks pole see alati hea.

Maksuarvestuses on ebatõenäoline võlg mis tahes võlg organisatsiooni ees, mis on tekkinud seoses:

• kaupade müük;
• töö teostamine;
• teenuste osutamine, kui seda võlga ei tasuta lepinguga kehtestatud tähtaegadel ega ole tagatud pandi, käenduse, pangagarantiiga.

Raamatupidamine

Raamatupidamises on debitoorsed arved ebatõenäolised, kui neid ei ole tagasi makstud või suure tõenäosusega ei maksta tagasi lepingus sätestatud tähtaja jooksul ega ole tagatud vastavate tagatistega.

Kui nõuded tunnistatakse ebatõenäoliseks, on organisatsioon kohustatud moodustama reservi ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks (Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse määruse punkt 70, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli korraldusega, 1998 nr 34n, punkt 3 PBU 21/2008 “Muudab hinnangulisi väärtusi”, kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 06.10.2008 korraldusega nr 106n, edaspidi PBU 21/2008).

Reservi suurus on hinnanguline väärtus ja määratakse iga ebatõenäolise võla kohta eraldi, sõltuvalt:

• võlgniku majanduslik seisund (maksevõime);
• hinnangud võla täieliku või osalise tagasimaksmise tõenäosuse kohta.

NÄIDE. KAHTLUSVÕLGDE ERALDI LOOMINE

Osapool on tasumata 500 000 rubla väärtuses Vector LLC poolt talle saadetud kaupade eest. Vector LLC omakorda peab tasuma vastaspoolele osutatud teenuste eest 100 000 rubla ulatuses (maksetähtaeg ei ole veel saabunud). Vastunõuete tasaarvestust ei toimunud.

Vector LLC sai teada vastaspoole pankrotimenetluse algatamisest. Kvartali tulemusena viis Vector läbi nõuete ja võlgnevuste inventuuri ning moodustas reservid ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks raamatupidamises ja maksuarvestuses. Laoseisu kuupäeva seisuga oli vastaspool maksetähtajast 60 päeva hilinenud.

1. Määrame ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse suuruse maksuarvestuses.

Kuna Vectoril on võlgnevused osapoolele, mille maksetähtaeg on 45–90 päeva, on reservi suurus 200 000 rubla ((500 000 rubla - 100 000 rubla) × 50%).

2. Määrame kindlaks ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi suuruse raamatupidamises.

Kuna vastaspoole suhtes on algatatud pankrotimenetlus, siis hinnatakse kauba eest tasumise tõenäosust kasvõi mis tahes osas ebaoluliseks. Eeldatakse, et Vector maksab osutatud teenuste eest. Siis on reservi suurus võrdne nõuete kogusummaga - 500 000 rubla.

Raamatupidaja teeb järgmised raamatupidamiskanded (eraldise loomise kuupäeva seisuga):

DEEBIT 91-2  KREDIT 63
- 500 000 rubla. - moodustas raamatupidamises ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi;

DEEBIT 09   KREDIT 68 alamkonto “Tulumaksu arvestused”
- 60 000 rubla. ((500 000 rubla - 200 000 rubla) × 20%) - kajastab edasilükkunud tulumaksu vara, mis tekkis seetõttu, et ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldise summa raamatupidamises ületab eraldise summat maksuarvestuses.

Kahjuks seisavad organisatsioonid praktikas sageli silmitsi maksetähtaja ületanud nõuetega oma ostjate (klientide) ja võib-olla ka teiste võlgnike vastu. Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindlus luuakse nii, et organisatsiooni raamatupidamisaruannetes oleksid andmed tema nõuete kohta usaldusväärsed. Seetõttu on ebatõenäoliselt laekuva võla olemasolul vaja luua reserv, isegi kui organisatsioon on väikeettevõte.

Selleks, et raamatupidamisaruanded oleksid usaldusväärsed, tuleb organisatsiooni varasid ja kohustusi korrigeerida, võttes arvesse hinnangulisi väärtusi. Nõuete osas on hinnanguliseks väärtuseks ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserv, st nõuete summa kajastub bilansis miinus moodustatud reserv.

Märge! Reserv sisaldub maksukuludes, mistõttu on organisatsioonidel kasulik seda õigust kasutada ja moodustada maksuarvestuse eesmärgil reserv ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks.

Peamised regulatiivsed dokumendid ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide moodustamise kohta:

1. Vene Föderatsiooni maksuseadustik (teine ​​osa) 05.08.2000 N 117-FZ (muudetud 29.12.2014) (muudetud ja täiendatud, jõustub 03.01.2015).
2. Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja finantsaruandluse määrus, kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 34n
3. Raamatupidamiseeskirjad "kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 06.07.1999 korraldusega nr 43n
4. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 13. juuni 1995. aasta korraldus N 49 (muudetud 8. novembril 2010) "Varaliste ja rahaliste kohustuste inventuuri juhendi kinnitamise kohta"
5. Määrus raamatupidamise kohta, kinnitatud. Venemaa Rahandusministeeriumi 06.10.2008 korraldusega nr 106n.

Defineerime mõisted

Ebatõenäoline võlg - organisatsiooni võlgnevused, mida ei ole tagasi makstud või suure tõenäosusega, ei maksta tagasi lepinguga kehtestatud tähtaegadel ja need ei ole tagatud asjakohaste tagatistega (pant, võlgniku vara kinnipidamine, käendus, pangagarantii, tagatisraha).

Tähtajaks tasumata võlg - nõuded, mida ei ole tasutud lepingutes ja (või) kohtuaktides või muudes võla tagasimaksetähtaega määravates või muutvates dokumentides kehtestatud tähtaegadel.

Ebatõenäoline võlg - nõuded, mille suhtes kehtestatud aegumistähtaeg on möödunud, samuti need võlad, mille võlgnevus on tsiviilõiguse kohaselt lõppenud selle täitmise võimatuse tõttu riigiorgani toimingu alusel või organisatsiooni likvideerimine.

Restruktureeritud võlg - võlg, mille osas on võlgnikule kehtestatud järelmaksuplaan või võla tagasimaksmise ajatamine, sh võlgade ümberkujundamise lepingu alusel, kohtu poolt kinnitatud ja jõustunud kokkuleppeleping.

Raamatupidamine ja maksuarvestus. On erinevusi!

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamisel on oluline arvestada, et selle moodustamise reeglid raamatupidamises ja maksuarvestuses erinevad, eelkõige:

• Loomisõigusega. Raamatupidamises on ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks reservi moodustamine kohustus (arvestuse ja aruandluse eeskirja lg 1 p 70). Maksuarvestuses on sellise reservi loomine õigus, arvestades, et organisatsioon kasutab tekkepõhist meetodit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 punkt 3);
• Võlgade teemal. Raamatupidamises moodustatakse reservid kõigi organisatsiooni poolt ebatõenäoliselt tunnistatud nõuete jaoks (arvestuse ja aruandluse eeskirjade punkt 70). Maksuarvestuses luuakse reservid ainult ostjate ja klientide võlgade jaoks toodete, kaupade, tööde ja teenuste eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 lõige 1, punkt 1);
• Võla vanuse järgi. Raamatupidamises saab ebatõenäoliselt tunnistada mitte ainult võlgnevusi, mille tähtaeg on saabunud, vaid ka võlgu, mille tähtaeg ei ole veel saabunud (Raamatupidamise ja aruandluse eeskirja lg 2 p 70). Maksuarvestuses loetakse ebatõenäoliselt laekuvateks võlgadeks võlad, mida ei ole lepingus sätestatud tähtaja jooksul tasutud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 punkt 1).

Mõelge raamatupidamise ja maksuarvestuse reservi moodustamise reeglitele.

Raamatupidamiseesmärkide reeglid	Maksuarvestuse reeglid
Ebatõenäoliselt laekuva nõude korral on nõutav reserv	Raamatupidaja ise otsustab, kas moodustada reserv või mitte
Reservi mahaarvamised on muud kulud (PBU 10/99 punkt 11). Need kajastuvad konto 91 deebetis ja konto 63 kreeditis	Ettevõte arvestab reservi mahaarvamiste summat mittetegevuskulude osana
Igasugune nõue, mida lepingus sätestatud tähtaegadel ei tagastata (või hilineb suure tõenäosusega), loetakse ebatõenäoliseks ja samas ei ole tagatud garantiidega.	Reservi saate moodustada ainult võlgade jaoks, mis on seotud kaupade (tööde, teenuste) müügiga. Eeldusi on teisigi
Reservi suuruse iga võla jaoks määrab raamatupidaja iseseisvalt, lähtudes vastaspoole finantsseisundist ja tasumata jätmise riskist	Reservi mahaarvamiste protsent on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga
Reservi kogusumma ei ole piiratud	Reservi kogusumma ei tohi ületada 10% tulust

Raamatupidamine

Reservide suurus määratakse iga kahtlase võla kohta eraldi, olenevalt võlgniku majanduslikust seisundist (maksevõimest) ja võla täieliku või osalise tagasimaksmise tõenäosuse hinnangust (eeskirja punkt 4 p 70). See väärtus on hinnanguline väärtus (punkt 3 PBU 21/2008 "Hinnanguliste väärtuste muudatused", kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi 06.10.2008 korraldusega nr 106n), mille muutust kajastatakse korrigeerimisena vara (kohustuse) väärtus või vara väärtuse tagasimaksmist kajastav väärtus, mis on tingitud uue teabe ilmnemisest, mis põhineb hinnangul organisatsiooni hetkeseisule, eeldatavatele tulevastele hüvedele ja kohustustele ning ei ole finantsaruannetes esineva vea parandamine (PBU 21/2008 punkt 2).

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade allahindluse arvutamise meetodid:

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi arvutamise valitud meetod ja metoodika tuleb raamatupidamise eesmärgil fikseerida arvestuspoliitikas. Näiteks kui valitakse iga ebatõenäolise võla kohta eksperthinnangu meetod, siis tuleb arvestuspoliitikas ette näha konkreetsed kriteeriumid (näiteks võlgniku maksevõime ja finantsseisundi näitajad), millel selline hinnang põhineb. Kui reservi arvutamise meetod valitakse sõltuvalt iga ebatõenäoliselt laekuva võla viivitamise perioodist, siis tuleb arvestuspoliitikas määrata reservi mahaarvamiste protsentuaalsed väärtused (need võivad kattuda või mitte maksuarvestuses kasutatavatega).

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamisel peavad olema täidetud järgmised tingimused:

1. Reserv luuakse arveldades teiste organisatsioonide ja kodanikega toodete, kaupade, tööde ja teenuste eest. Reserv ei sisalda tarnijatele üle kantud ettemaksete summasid (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 15. oktoober 2003 N 16-00-14 / 316 “Organisatsiooni kahtlase võla kohta”). Seega tekib reserv ainult ostjate (klientide) võla katteks.
2. Reserv moodustatakse organisatsiooni nõuete inventuuri tulemuste alusel.
3. Reservi suurus määratakse iga ebatõenäolise võla kohta eraldi, olenevalt võlgniku majanduslikust seisundist (maksevõimest) ja hinnangust võla täieliku või osalise tagasimaksmise tõenäosusele.

Pärast reservi moodustamist peab organisatsioon pidevalt jälgima nende võlgade liikumist, mille jaoks reserv moodustati, kuna raamatupidamiskanded tehakse iga võlgniku analüütilise raamatupidamise kontekstis.

Tuleb märkida, et raamatupidamise seadusandlus ei näe ette piiranguid ei moodustatava reservi suurusele ega ebatõenäoliselt laekuva võla tekkimise perioodile. Samas ei takista kehtivad raamatupidamisalased õigusaktid kasutamast Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 266 ja raamatupidamise jaoks.

Seega, kui maksu- ja raamatupidamisreservide moodustamise kord erineb, siis:

• reservatsiooni ajastuse erinevatest määratlustest tulenevate lahknevuste puhul (st raamatupidamises moodustatakse reservi suurus näiteks 100% ulatuses tasumata võlgnevuse pealt 45 päeva pärast) tekivad raamatupidamises mahaarvatavad ajutised erinevused. , mis toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu vara moodustamise (punktid 8, 11, 14 PBU 18/02, kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. a korraldusega nr 114n).
• lahknevuste puhul, mis on tekkinud siis, kui arvestuslik reservi mahaarvamiste summa raamatupidamises ületab 10% müügitulu summast, on organisatsioonil püsivad erinevused (PBU 18/02 punktid 4, 7, kinnitatud rahandusministeeriumi määrusega Vene Föderatsiooni 19. novembri 2002. a nr 114n).

Eraldised ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi on hinnangulise väärtuse muutus (PBU 21/2008 punkt 4). Hinnanguliste väärtuste muutused kajastuvad raamatupidamises selle aruandeperioodi kuludena, mil need muutused aset leidsid. Seega peavad mahaarvamised reservist kajastuma raamatupidamises sagedusega, millega organisatsioon koostab finantsaruandeid (6. detsembri 2011. aasta seaduse nr 402-FZ artikkel 15).

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks moodustatud reservide summad on kajastatud majandustulemustes ja kajastatakse konto 91 "Muud tulud ja kulud" deebetis ning konto 63 "Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservid" kreedit.

Varem raamatupidamises ebatõenäoliseks tunnistatud lootusetu võla mahakandmine, mille katmiseks moodustati reserv, kajastub konto 63 “Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservid” deebetis raamatupidamiskandes kirjavahetuses kontoga 62 “Arveldused ostjate ja ostjatega. kliendid“ või konto 76 „Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega“.

Ebatõenäoline võlg summas, mis ületab selle võla jaoks moodustatud reservi, kantakse konto 91 “Muud tulud ja kulud” deebetisse.

Pärast aegumistähtaja möödumist maha kantud võlg kajastatakse bilansivälisel kontol 007 “Maksejõuetute võlgnike kahjumiga maha kantud võlg” 5 aasta jooksul alates kustutamise kuupäevast, et jälgida selle sissenõudmise võimalust. võlgniku varalise seisundi muutumise korral.

Eelnevalt reservid moodustatud nõuete eest makse laekumisel (või vastaspoole usaldusväärsuse andmete positiivses suunas muutumise korral) kuuluvad reservide summad sissenõudmisele. Raamatupidamises kajastatakse taastatud reservide summad konto 63 “Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservid” deebetis vastavuses kontoga 91 “Muud tulud ja kulud”.

Kahtlane võlareservi inventuur

Peamised nõuded ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi inventuurile raamatupidamises on määratletud varade ja finantskohustuste inventeerimise juhendi punktis 3.54.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldise moodustamiseks või kasutamiseks tuleb pidevalt teostada iga võla nõuete jälgimist. See viiakse läbi tingimata finantsaruannete koostamise kuupäeval.

Viie aasta jooksul pärast lootusetute nõuete mahakandmist on vaja jälgida selle sissenõudmise võimalust võlgniku varalise seisundi muutumisel.

Reservi kajastamine finantsaruannetes

Raamatupidamisaruannetes näidata nõuded miinus moodustatud reserv. Teave moodustatud reservi kohta avaldada bilansi ja majandustulemuste aruande lisades. See kord on kehtestatud PBU 4/99 lk 35.

Tulevikus võib loodud reserv olla:

• taastatakse võla tasumisel (sel juhul on taastatud reservi summa kajastatud muude tulude all, kajastatakse kontol 91 „Muud tulud ja kulud“);
• taastatud ostja poolt tasumata jätmise tõttu reservi moodustamise aastale järgneva aasta lõpus (arvestuse ja aruandluse eeskirja lg 4 punkt 70), kusjuures taastatud reservi summa arvatakse muude tulude hulka. kontol 91 «Muud tulud ja kulud»;
• kasutatud ehk lootusetud nõuded kantakse maha reservi arvelt (arvestuse ja aruandluse eeskirja p 77).

Ülekanne järgmisesse aastasse

Vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja aruandluse määrusele nr 34n p 70, kui reservi loomise aastale järgneva aasta lõpuks ei ole selle summa täielikult ära kasutatud, siis reservi jääk on kaasata aruandeaasta majandustulemustesse. Sellest järeldub, et kui võlgnevus jääb 2015. aasta lõpuks kahtlaseks, siis tuleks reservi kasutamata jääk kanda alamkonto "Muud tulud" kontole 91. PBU nr 34n nõuded määravad, et ebatõenäoliselt laekuvate võlgade summa tuleb uuesti arvesse võtta enne majandusaasta aruannete koostamist reservi moodustamisel 2015. aasta lõpus.

Teeme ettepaneku teha aasta lõpus ainult reservi korrigeerimised, s.o. reservi suurust suurendada või vähendada, mitte kogu kasutamata reservi summa maha kanda ja see siis tagasi nõuda. Selline skeem võimaldab vältida täiendavaid kandeid kontole 91 ja mitte üle näidata näitajaid, mis kajastuvad ka kasumiaruandes.

Näide

Organisatsioon Doubtful LLC sõlmis 16.06.2014 tarnelepingu nr 451 ettevõttega LLC Phantom kogusummas 525 750 rubla. (koos käibemaksuga 18% - 80199 rubla). Ostja rikkus lepingutingimusi, jättes maksetähtajast mööda. Makse ajal maksis Doubtful LLC summa 229 800 rubla. (koos käibemaksuga 18% - 35054 rubla).

Fantom LLC kajastas ülejäänud võla osas ebatõenäoliselt laekuvad nõuded (peale osa võlgnevuse tasumist (525750 - 229 800 = 295950 rubla)) ja moodustas ebatõenäoliselt laekuvate võlgade eraldise: seisuga 31.08.2014 summas 50% võlg (tekkimisperiood 45 kuni 90 kalendripäeva). Reservi suurus oli 147 975 rubla.

Ostjalt osalise makse laekumisel võla eest summas 200 000,00 rubla. (koos käibemaksuga 18% - 30 508,47 rubla) taastatakse tasutud võlaosa reserv.

Müüdud kaubad OÜ "Kahtlane"

Deebet 62.01 Krediit 90.01 - 525750

Müügilt tasutud käibemaks

Deebet 90,03 Krediit 68,02 - 80199

Peegeldas müüdud kauba maksumust

Deebet 90.02 Krediit 41.01 - 375000

Osa võlast tasus ostja OÜ "Doubtful"

Deebet 51 Krediit 62,01 - 229800

Doubtful LLC tunnustatud võlale on moodustatud eraldis (tekkimisperiood on 45 kuni 90 päeva)

Deebet 91.02 Krediit 63 – 147975

Makse laekunud ostja LLC-lt "Kahtlane"

Deebet 51 Krediit 62.01 - 200000

Tasutud võlaosa eraldise sissenõudmine

Deebet 63 Krediit 91,01 - 200 000

Abi-ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide arvestus

			Kahtlane võlg			reservid			Jääb koguneda
Vastaspoole leping	Maksetähtaeg, võlgnevuse päevade arv	Summa		Varem kogunenud	Kogunenud. Kui (2) on suurem või võrdne 45 päevaga (3)/2, on 2 pikem kui 90 päeva (3)*(4)		Taastamine (4) rohkem kui (3) ja seejärel (4)-(3)	Seotud tuludega (kulud)		Summa (4)*(5)-(6)	Jääb koguneda (3) - (8)
OÜ "Kahtlane" leping kuupäevaga 16.06.2014	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
august	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Mõelgem veel ühele näitele, mis iseloomustab halbade nõuete mahakandmist (eraldise arvelt).

Bars LLC lõpetas ja andis projekteerimistööd üle Beznadnazhniy LLC-le, kes lepingu alusel ei tasunud. Bars LLC tuvastas arvelduste inventuuri tulemuste põhjal ebatõenäoliselt laekuvad nõuded, mida ei olnud õigeaegselt tasutud. Arvestuspoliitika kohaselt rakendab Bars LLC tekkemeetodit ning moodustab ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks eraldise raamatupidamises ja maksuarvestuses. Pärast aegumistähtaja möödumist tunnistati tuvastatud võlg õigustatult ebatõenäoliseks (ebareaalne sissenõudmiseks) ja kustutati.

Aasta pärast võla kustutamist maksab Beznadnazhny LLC oma võla tagasi.

31. detsember 2014 Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks moodustatud eraldise arvelt maha kantud ebatõenäoline võlg

Deebet 63 Krediit 62,01 - 1250407 rubla.

OOO Beznadnazhniy kustutatud halb võlg on kajastatud bilansiväliselt.

Deebet 007 - 1250407 rubla.

OOO "Beznadnazhnyy" tasus võla

Deebet 51 Krediit 62,01 - 1250407 rubla.

Varem kustutatud võlg on kajastatud muude tulude all

Deebet 62,01 Krediit 91,01 - 1250407 rubla.

Tasutud võla summa kantakse bilansiväliselt kontolt maha

Krediit 007

maksuarvestus

Kahtlane võlg maksuarvestuses reservide moodustamise eest on võlgnevus maksumaksja ees seoses kauba müügi, tööde tegemise, teenuste osutamisega, kui seda võlga ei tasuta lepinguga kehtestatud tähtaegadel ega ole tagatud maksukohustuslasena. pant, käendus, pangagarantii.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservide summade määramisel lähtutakse aruandeperioodi (maksu)perioodi viimase päeva seisuga debitoorsete arvete inventuuri tulemustest. Tegeliku kasumi alusel ettemakseid tasuvad maksumaksjad arvestavad reservi iga kuu lõpus, teised maksumaksjad - 1., 2., 3. kvartali lõpus ja aasta lõpus. Reservide mahaarvamiste summad on kajastatud mittetegevuskuludes

Reservi mahaarvamiste suurus määratakse iga ebatõenäoliselt laekuva võla kohta sõltuvalt viivituse perioodist:

Tähelepanu! Tuleb meeles pidada, et maksuarvestuses on reservi maksimumsumma piirang - see ei tohiks ületada 10% selle perioodi tuludest, milleks reserv luuakse. Samal ajal võib organisatsioon omal äranägemisel kehtestada reservi mahaarvamiste summale alampiiri (näiteks 5% tuludest).

Aegumistähtaja möödumise tõttu võlgade mahakandmisel tuleks maksuarvestuse eesmärgil mahakandmine teha aruandeperioodil, mil määratud periood lõppes, mitte siis, kui organisatsioon viis läbi inventuuri ja andis korralduse. Venemaa rahandusministeerium, 01.28.2013 nr 03-03-06/1/38).

Seega on võlgade õigeaegne inventuur (vähemalt iga tulumaksu aruandeperioodi viimasel päeval) organisatsiooni enda huvides, et mitte teha muudatusi esitatud maksudeklaratsioonides, samuti tagada, et andmed võlgade kustutamise kohta maksus ja raamatupidamises ühtisid.

Nagu mäletate, moodustate reservi võlasumma alusel, mille Vene Föderatsiooni maksuseadustik lubab teil liigitada kahtlaseks.

Seetõttu peate tuvastama võlad, mis vastavad samaaegselt järgmistele tingimustele:

• seotud kaupade, tööde, teenuste müügiga;
• ei ole lepingus määratud tähtaja jooksul tagasi makstud;
• ei ole tagatud tagatise, käenduse ega pangagarantiiga.

Edasi määratakse järgmisel aruande(maksu)perioodil moodustatava reservi suurus (piirang 10 protsenti tulude summast). Pange tähele, et tulude arv määratakse ilma käibemaksuta.

Seejärel on vaja kindlaks määrata reservi (PSO) mahaarvamiste maksimaalne summa.

Kasutame valemit: PSO \u003d B x 10%,

kus B on kaupade (tööde, teenuste, varaliste õiguste) müügist saadud tulu summa, mis on saadud aruande(maksu)perioodi lõpus.

Reservi saate moodustada väiksemas summas kui 10% aruande(maksu)perioodi tulust. Vene Föderatsiooni maksuseadustik seda ei keela, kuid kohtud kinnitavad (vt Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 25. oktoobri 2004. aasta määrus N F08-5008 / 2004-1902A). Selline otsus võib olla asjakohane olukordades, kus mahaarvamised reservist üldise määraga 10% toovad kaasa kahjumi või nulli majandustulemuse (näiteks suure tuluga, kuid väikese kasumiga). Teie standard tuleks maksustamise eesmärgil kajastada arvestuspoliitikas.

Lõpuks tuleks reservi korrigeerida eelmise perioodi saldo järgi

Tulemused:

ÜVK > või = PSO, arvestatakse reservi PSO-le vastav mahaarvamiste summa.

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Sel viisil määratud mahaarvamiste summa arvatakse aruande(maksu)perioodi viimase päeva tegevuskulude hulka (Ts 266 punkt 3, punkt 265 punkt 7, p 7 punkt 2 punkt 272). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt).

Näide

Breeze LLC kajastas oma 2014. aasta arvestuspoliitikas ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamise maksustamise eesmärgil. Reservi jääk oli IV kvartali alguses 36 500 rubla. 2014. aasta tulude summa on 12 567 tuhat rubla.

31. detsembri seisuga määras raamatupidaja välja võlgnevused vastaspooltele üle antud kauba eest tasumiseks

vastaspool	Võlasumma vastavalt lepingule koos käibemaksuga (rubla)	Summa, mida saab reservi moodustamiseks lugeda ebatõenäoliseks võlaks, sealhulgas käibemaks (RUB)	Tähtaeg	Reservi mahaarvamiste summa (rub.)
Sigma LLC	98000	98000	98 päeva	98000
OOO "Toro"	216 380	216380	59 päeva	108190 (216380 × 50%)
OOO "Transsbyt"	97600	97600	11 päeva	-
OÜ "Melchior"	287400	230400 (287400 - 57000)	75 päeva	115 200 (230 400 × 50%)
Kokku				321390

Lisaks on Breeze LLC-l arve Melchior LLC-le reklaamiteenuste eest tasumiseks summas 57 000 rubla.

Seejärel määras raamatupidaja reservi mahaarvamiste summa - tõi need tabelisse. Reservlimiit on 1 256 700 rubla. (12 567 000 rubla × × 10%).

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi arvutatud mahaarvamised (321 390 rubla) ei ületa selle piiri. Seetõttu on reservi suurus 321 390 rubla.

Mittetegevuskuludes seisuga 31. detsember 2014 võttis raamatupidaja arvesse mahaarvamisi reservi summas 321 390 rubla. Lubatud võlad, mida saab reservi arvelt kustutada, raamatupidaja ei tuvastanud. Seetõttu kannab LLC järgmisel aastal üle reservi kasutamata jäägi summas 321 390 rubla.

Kui järgmise aasta maksuarvestuses ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi ei moodustata, siis tuleb reservi aasta lõpus kasutamata jäägi summa arvata mittetegevustulu hulka.

Tulemus!

Finantsaruannete kasutajad näevad nõuete tegelikku väärtust, võttes arvesse arvutatud reservi, ja saavad õigesti hinnata organisatsiooni finantsseisundit.

Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi moodustamise kord raamatupidamises ei ole juriidiliselt fikseeritud. Seetõttu töötab organisatsioon välja võimaluse iseseisvalt reservi luua. Näiteks maksuarvestuses pakutud viisil. Vaatame lähemalt.

Milline organisatsiooni võlg on kaheldav?

Organisatsiooni ebatõenäoliselt laekuvad arved on võlg, mida ei ole tasutud või mida suure tõenäosusega ei tasuta lepinguga kehtestatud tähtaegadel ja mis ei ole tagatud asjakohaste tagatistega (raamatupidamiseeskirja punkt 70, kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldus nr 34n ).

Kuna raamatupidamise (finants)aruanded peavad olema usaldusväärsed, on ebatõenäoliselt laekuvate võlgade katteks eraldise moodustamise eesmärk kajastada bilansis usaldusväärseid nõudeid.

Kahtlane võlg tuvastatakse arvutuste inventuuri kaudu. Laoseisule ei kuulu mitte ainult võlg müüdud kaupade, tööde, teenuste eest, vaid ka tarnijate võlg neile tehtud ettemaksete eest.