67 knjiženje računa. Kreditni račun u banci - postupak kreditiranja kredita. Koje unose sadrži računovodstvo primljenih kredita i pozajmica?

1. Kako primljene kredite i pozajmice, kao i troškove po njima, prikazati u računovodstvu.

2. Šta je potrebno predvidjeti u „računovodstvenoj“ računovodstvenoj politici za pravilno računovodstvo kredita i pozajmica.

3. Kojim redoslijedom se kamate na kredite i pozajmice uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja.

Vođenje biznisa, posebno u fazi nastanka i širenja, zahtijeva finansijska ulaganja. Vrlo rijetko to uspijevate učiniti „na svoju ruku“, najčešće morate privući pozajmljena sredstva. Možete se zadužiti kod banke po opštoj kamatnoj stopi, ili se možete zadužiti od poslovnih partnera ili čak od osnivača po povlašćenim uslovima (uključujući i beskamatno). Svrhe dobivanja zajma (zajma) također mogu biti potpuno različite: ažuriranje proizvodnih sredstava, otplata tekućeg duga ili, na primjer, kupovina novog "službenog" automobila za direktora. U zavisnosti od ovih i drugih parametara (uslovi, rokovi, svrha podizanja pozajmljenih sredstava), razlikuje se računovodstveni tretman kredita i pozajmica. Osim toga, razlikuju se pravila za računovodstvo pozajmljenih sredstava uspostavljena za potrebe računovodstva i za potrebe poreskog računovodstva. Sve ove karakteristike računovodstva zajmova i pozajmica će biti obrađene u ovom članku.

Prvo, hajde da shvatimo šta su zajmovi i krediti i koja je razlika između njih. U skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije:

Ugovorom o zajmu jedna strana (zajmodavac) prenosi u vlasništvo drugoj strani (zajmoprimcu) novac ili druge stvari određene generičkim karakteristikama, a zajmoprimac se obavezuje da zajmodavcu vrati isti iznos novca (iznos zajma) ili jednak broj drugih stvari koje je primio iste vrste i kvaliteta . (Član 1, član 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije)

Ugovorom o kreditu banka ili druga kreditna organizacija (zajmodavac) se obavezuje da će zajmoprimcu obezbijediti sredstva (zajam) u iznosu i pod uslovima predviđenim ugovorom, a zajmoprimac se obavezuje da će vratiti primljeni iznos i platiti kamatu. na njemu. (klauzula 1, član 819 Građanskog zakonika Ruske Federacije)

dakle, glavne razlike između kredita i zajma:

• kreditor po ugovoru o kreditu je uvijek kreditna institucija, a po ugovoru o kreditu zajmodavac može biti, na primjer, partnerska organizacija (nekreditna), individualni preduzetnik, osnivač ili drugo fizičko lice;
• kredit predviđa „naknadu“ – obračunavanje kamate, a kredit može biti kamatonosni ili beskamatni;
• zajam se uvijek izdaje u novcu, a zajam se može izdati i u novcu i u stvarima.

Ovaj članak govori o računovodstvu zajma koje prima zajmoprimac i monetarne krediti

Računovodstvo zajmova i pozajmica

Računovodstvo zajmova i pozajmica regulisano je PBU 15/2008 „Računovodstvo rashoda po zajmovima i kreditima“, prema kojem se u računovodstvu odražavaju se odvojeno:

• iznos glavnice kredita (kredita);
• iznos troškova kredita (kredita):
  • interes za korištenje;
  • dodatni troškovi vezani za dobijanje i servisiranje kredita (kredita)

Za obračun primljenih kredita i pozajmica, Kontni plan predviđa sljedeće: računovodstveni računi:

• račun 66 “Poravnanja kratkoročnih kredita i pozajmica”
• račun 67 “Poravnanja dugoročnih kredita i pozajmica”

Da bi se posebno iskazao iznos glavnice duga i kamata na njega, potrebno je obezbijediti odgovarajuće podračuni, Na primjer:

Osim toga, možete odabrati posebne podračune za računovodstvo kredita, posebne podračune za računovodstvo kredita, kao i za analitičko računovodstvo kredita i pozajmica primljenih u stranoj valuti. Svaka organizacija razvija specifičnu listu podračuna „za sebe“.

Glavno računovodstvo

U računovodstvu, glavnica kredita (zajma) se odražava kao obaveze prema dobavljačima:

• na dan prijema sredstava(ali ne ranije od datuma zaključenja ugovora o kreditu (ugovora o kreditu). Odnosno, potpisivanje ugovora samo po sebi ne dovodi do odraza duga u računovodstvu - neophodan je stvarni prijem novca.

• u stvarno primljenom iznosu(ali ne više od iznosa navedenog u ugovoru). To znači da ako se, prema uslovima ugovora, iznos kredita (zajma) prenosi u nekoliko tranši, tada će se u računovodstvu obračunati dugovanja za svaki datum prijema sredstava u njihovom stvarnom iznosu, a ne u ukupan iznos naveden u ugovoru.

U zavisnosti od roka na koji se kredit daje, dug na njemu može biti:

• kratkoročno – ako je period 12 mjeseci ili kraći (uračunato na račun 66)

• dugoročni – ako je period duži od 12 meseci (uračunato na račun 67)

Budući da PBU 5/2008 ne sadrži posebne upute o postupku obračuna duga po kreditima i pozajmicama ovisno o periodu otplate, organizacija mora samostalno odabrati i konsolidirati u svojim računovodstvenim politikama za potrebe računovodstva jednu od mogućih opcija:

Opcija 1. Organizacija vrši prevod dugoročni dug po kreditima i kratkoročni krediti i obrnuto, u zavisnosti od roka otplate. Na primjer, kada je preostalo 12 mjeseci do datuma dospijeća dugoročnog zajma, organizacija prenosi preostali dug na kratkoročni dug. Ili, naprotiv, kada se rok otplate kratkoročnog kredita produži i pre isteka mu ostane više od 12 meseci pod novim uslovima, organizacija dug prenosi na dugoročni.

Opcija 2. Organizacija ne prevodi dugoročni dug po kreditima i pozajmicama u kratkoročni i obrnuto. U ovom slučaju, krediti (krediti) primljeni na period duži od 12 mjeseci uzimaju se u obzir kao dio dugoročnog duga do isteka navedenog roka.

Vrijedi napomenuti da je prva opcija za računovodstvo duga po kreditima i pozajmicama poželjnija, jer u potpunosti ispunjava zahtjeve klauzule 19 PBU 4/99 „Računovodstveni izvještaji organizacije“ o zasebnom odrazu u bilansu stanja dugoročne i kratkoročne obaveze (dugoročne i kratkoročne obaveze po kreditima i pozajmicama se odražavaju u različitim dijelovima bilansa stanja). Međutim, formalno, ni druga opcija nije pogrešna, jer je osnov za određivanje roka otplate duga po kreditu (zajmu) rok određen ugovorom.

Računovodstvo rashoda po zajmovima i kreditima

Troškovi pozajmljivanja uključuju kamatu na pozajmljena sredstva i dodatne troškove. Naravno, najveći dio rashoda dolazi od kamata, posebno kada su u pitanju bankarski krediti.

Interes

U računovodstvu se kamata za korišćenje kredita (kredita) ogleda:

1. kao ostali rashodi (konto 91)
2. kao povećanje vrijednosti investicionog sredstva (konto 08).

Drugi metod se koristi ako je svrha dobijanja kredita (kredita) sticanje (izgradnja, proizvodnja) investicionog sredstva. Istovremeno, u skladu sa PBU 15/2008, investicijsko sredstvo se priznaje kao objekt imovine, čija priprema za namjeravanu upotrebu zahtijeva dugo vremena i značajne troškove za nabavku (izgradnja, proizvodnja), kao i objekti u toku i izgradnja u toku, koji će naknadno biti prihvaćeni u računovodstvo kao osnovna sredstva (uključujući zemljište), nematerijalna imovina ili druga dugotrajna sredstva. Posebni uslovi za klasifikovanje imovine kao investicione imovine(koji period pripreme za upotrebu se smatra dugim, a koji iznos troškova je značajan) organizacija mora samostalno utvrditi i konsolidovati u svojim računovodstvenim politikama.

! Bilješka: Organizacije koje imaju pravo da koriste pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući i mala preduzeća, imaju mogućnost da uzmu u obzir kamate na sve kredite i pozajmice (čak i one primljene za sticanje investicionog sredstva) kao deo ostalih troškova (stav 4. st. 7 PBU 15 /2008). Međutim, ovo mora biti navedeno u računovodstvenim politikama organizacije za potrebe računovodstva.

Kamata na korištenje pozajmljenih sredstava mora se odraziti kao dio ostalih troškova ili uključiti u trošak investicionog sredstva ravnomerno(klauzula 8 PBU 15/2008):

• ako se, prema uslovima ugovora, kamate za korištenje kredita (zajma) plaćaju mjesečno, onda je preporučljivo da se obračunavaju u računovodstvu svakog datuma navedenog u planu plaćanja, jer to nije u suprotnosti sa zahtjevom jednakog obračuna kamata;

• ako se, prema uslovima ugovora, kamata na korišćenje kredita (zajma) neredovno plaća, na primer, u paušalnom iznosu na kraju perioda za koji su pozajmljena sredstva obezbeđena, tada se ona moraju obračunati i odražava se u računovodstvu:
  • poslednjeg dana svakog meseca korišćenja kredita (kredita);
  • i na svaki datum plaćanja kamate predviđen ugovorom.

Dodatni troškovi

Dodatni troškovi za kredite i pozajmice uključuju (klauzula 3 PBU 15/2008):

• iznosi plaćeni za informativne i konsultantske usluge;
• iznose plaćene za ispitivanje ugovora o kreditu (ugovora o kreditu);
• ostali troškovi direktno vezani za dobijanje kredita. Ostali troškovi, na primjer, uključuju proviziju banke za podršku kreditu. Budući da je lista dodatnih troškova u PBU-u otvorena, bolje ga je registrirati u računovodstvenoj politici.

Dodatni troškovi za kredite i pozajmice uvek su uključeni u kompoziciju ostali troškovi, bez obzira na svrhu pribavljanja pozajmljenih sredstava (klauzula 8 PBU 15/2008).

Što se tiče perioda za uključivanje dodatnih troškova po kreditima i pozajmicama u ostale troškove, postoje dvije mogućnosti (stav 2. stav 8. PBU 15/2008):

1. u vrijeme izvještajnog perioda na koji se odnose;
2. ravnomerno tokom trajanja ugovora.

Knjigovodstvena knjiženja za računovodstvo kredita i pozajmica

Poresko računovodstvo kredita i pozajmica

Postupak poreskog računovodstva primljenih kredita i pozajmica, kao i kamata na njih zavisi od toga koji sistem oporezivanja korisnik kredita koristi:

* Iznos kamate uključen u troškove za obračun poreza na dohodak na određeni datum izračunava se prema formuli (član 4. člana 328. Poreskog zakona Ruske Federacije):

** Od 1. januara 2015. godine kamate na kredite i pozajmice mogu se uračunavati u poreske rashode u puni iznos(na osnovu stope navedene u ugovoru). Međutim, za to ti troškovi, kao i svi drugi, moraju ispunjavati uslove utvrđene čl. 252 Poreski zakon Ruske Federacije:

• ekonomska izvodljivost;
• urednu dokumentaciju;
• fokusirati se na ostvarivanje prihoda.

Na primjer, Ministarstvo finansija smatra neprihvatljivim da se u rashode za porezne svrhe uračunaju kamate plaćene na kredit uzet radi isplate dividende osnivačima, budući da ti rashodi nisu ostvareni u svrhu ostvarivanja prihoda (Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. marta 2013. godine broj 03-03-06/1 /8152).

Tako smo to saznali Procedura za prikazivanje kredita i pozajmica u računovodstvenom i poreskom računovodstvu je različita. Uglavnom se razlikuje postupak priznavanja kamata za korišćenje pozajmljenih sredstava u rashodima. S tim u vezi, mogu nastati razlike u računovodstvu kako je predviđeno u PBU 18/02. Na primjer:

• Oporezive privremene razlike (TDT) i odgođene porezne obaveze (DTL) nastaju kada se podiže zajam za kupovinu investicionog sredstva. U ovom slučaju, u poreskom računovodstvu, kamate se uzimaju u obzir kao rashod na mjesečnom nivou, a u računovodstvu prvo čine trošak investicionog sredstva, a zatim se uzimaju u obzir kao rashod pošto se na njega obračunava amortizacija.
• Odbitne privremene razlike (DTT) i odložena poreska sredstva (DTA) nastaju kada organizacija koja koristi gotovinski metod obračuna prihoda i rashoda u poreskom računovodstvu uzme u obzir kamatu na kredit (zajam) u računovodstvenim rashodima u jednom izvještajnom periodu, a u poreskim rashodima u drugom periodu u kojem je izvršeno plaćanje.

Podsjetim vas da PBU 18/02 ne smiju primjenjivati ​​organizacije koje imaju pravo na korištenje pojednostavljenih računovodstvenih metoda, uključujući mala poduzeća. Međutim, takva “neprimjena” mora biti navedena u računovodstvenoj politici.

Smatrate li da je članak koristan i zanimljiv? podijelite sa kolegama na društvenim mrežama!

Još uvek ima pitanja - pitajte ih u komentarima na članak!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direktno"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertikalno"; yandex_direct_border_type = "blok"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = netačno; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = istina; yandex_no_sitelinks = istina; document.write(" ");

Normativna osnova

1. Građanski zakonik Ruske Federacije
2. Porezni zakonik Ruske Federacije
3. Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. br. 94n „O odobravanju Kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija i Uputstva za njegovu primjenu“
4. Pravilnik o računovodstvu “Računovodstvo rashoda zajmova i kredita” (PBU 15/2008), usvojen. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. oktobra 2008. br. 107n
5. Pravilnik o računovodstvu „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“ (PBU 18/02), odobren. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n
6. Pravilnik o računovodstvu “Računovodstveni izvještaji organizacije” (PBU 4/99), odobren. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. jula 1999. br. 43n
7. Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. marta 2013. godine br. 03-03-06/1/8152

Saznajte kako pročitati zvanične tekstove ovih dokumenata u odjeljku

Račun 67 u računovodstvu se zove “Obračuni za dugoročne kredite”. Njegova upotreba je zbog prisustva u svakom preduzeću jednog jedinog cilja - sumiranja informacija o dugovima čiji je rok od 12 mjeseci.

Ovi elementi se evidentiraju u analitičkim računima, a posebni periodi se kreiraju za prikaz obračunate kamate. Razmotrimo karakteristike korištenja ove linije u praksi i suptilnosti rada u korespondenciji s drugim područjima.

Definicija i karakteristike

Račun se koristi za prikazivanje detaljnih informacija o kreditima koje je organizacija primila na duži vremenski period, od 12 mjeseci. Ovo takođe uključuje poreske kredite i kamate na njih.

Činjenica prijema dugoročno pozajmljenih sredstava podliježe odrazu na računima 51 „Računi poravnanja“, 52 „Elementi valute“, 55 „Posebni računi“, 60 „Transakcije obračuna sa dobavljačima i izvođačima“, 67 „Mjere za dugoročne krediti”.

Što se tiče procesa otplate ovih kredita, on se ogleda prema Dt 67 i Kt 51. Takođe, za kredit se često koristi račun 52, 55. Obračunate kamate po ovim dugoročnim kreditima se obračunavaju na liniji 08 „Dugoročna ulaganja“.

Evidentira se činjenica plaćanja kamate zadužiti 67 računa i kreditirati 51 liniju. Analitičko računovodstvo se sprovodi po vrstama dugoročnih kreditnih obaveza, kao i po bankama i zajmodavcima.

Primjena tačke 67 u praksi

Račun vodi organizacija koja djeluje kao direktni primalac kredita. U nekim situacijama preduzeće mora da vrši skupe kupovine, na primer, opremu, sirovine, materijale, ali nema sopstveni novac.

U tom slučaju preporučljivo je kontaktirati dugoročni zajam, njen period otplate tradicionalno obuhvata više od jednog poreskog perioda. Račun odražava informacije o ugovornim stranama i ugovorima o kreditu. Nakon što rok prođe na period od 365 ili manje, možete prenijeti iznos na Račun 66 “Kratkoročni krediti”, ili ostavite kako jeste. Sve zavisi od specifičnosti poslovanja preduzeća i od nekih eksternih faktora.

Pozajmljeni kapital je element ukupnog kapitala organizacije koji se koristi od strane poslovnog subjekta za postizanje ličnih ciljeva. Ovaj novac ne pripada njemu, već je uključen u proces u vidu kredita ili zajma po principu otplate.

Takvi resursi mogu biti kratkoročne i dugoročne prirode. Ove obaveze se moraju otplaćivati ​​striktno na vrijeme. Kao oblike pozajmljenih sredstava možete odabrati bankarski, komercijalni i drugi sektor. Glavni kreditori su finansijske institucije i dobavljači.

Organizacije dobijaju kredite na isti način kao i klasične bankarske kredite. Kratkoročni i dugoročni krediti se dobijaju izdavanjem i prodajom hartija od vrednosti, po osnovu mjenica, čekova i drugih obaveza. Pozajmljena sredstva mogu se klasifikovati prema oblastima njihove primene:

• kupovinu vrijednih stvari i značajne imovine;
• aktivnosti kapitalne izgradnje;
• raspodjela dugova drugim poveriocima;
• nabavka opreme i materijala;
• rješavanje drugih ciljnih problema.

Na osnovu principa hitnosti, u praksi se razlikuju dugoročne i kratkoročne obaveze. Može im se obezbijediti vlasništvo ili bez njega.

Vrste kredita i pozajmica

Pre nego što pristane na zaključivanje ugovora o kreditu, banka se bavi detaljnom i temeljnom analizom solventnosti preduzeća, kao i proučavanjem njegovih opštih mogućnosti i perspektiva. Ponekad se praktikuje da bankarski stručnjak putuje na lokaciju preduzeća kako bi riješio niz organizacijskih pitanja.

Na osnovu predviđene namjene, vremena i karakteristika odredbe, možemo razlikovati nekoliko osnovnih vrsta i oblika kredita:

1. Bankovni kredit. Riječ je o proizvodu koji je omogućen bankarskim institucijama na korištenje u obliku gotovinskih kredita na principu otplate uz obavezno plaćanje kamate.
2. Zajam za mjenice. Ovo je zajam koji vlasnicima novčanica daju banke i dobavljači.
3. Državni zajam. Predstavlja skup odnosa u kojima je zajmoprimac država. U okviru međunarodnog sistema pozajmljivanja može biti i zajmodavac.
4. Dugoročni kredit. Ovaj kredit se daje na duži vremenski period od godinu dana i koristi se za investicije društvenog i industrijskog karaktera. Na primjer, može se koristiti za proširenje proizvodnje, rekonstrukcije i izgradnje.
5. Hipoteka. Njegovo izdavanje se vrši isključivo uz zalog nepokretnosti.
6. Kredit za zaposlene. Pruža se uglavnom za individualnu stambenu izgradnju i druge potrošačke svrhe.
7. Kratkoročni zajam. Predstavlja se do godinu dana i uključuje nabavku zaliha i obezbjeđivanje tekućih potreba kompanije.

U osnovi, kredit je ugovorni odnos. Na osnovu njega novac se prenosi na privremeno korištenje. I fizička i pravna lica mogu biti strane u takvim transakcijama.

Karakteristike računovodstva računa

Kao dio finansijskih izvještaja organizacije, dugoročne pozajmice se obično odražavaju na pasivnoj strani bilansa stanja, u Odjeljak 4 “Dugoročne obaveze”.

Ako se kredit prebacuje na novi račun nakon što je period otplate smanjen na period od 12 mjeseci, organizacija ima pravo evidentirati ta sredstva u odjeljak 5, koji se naziva "Kratkoročne obaveze".

Osnovni računi i analitičko računovodstvo

Račun 67 u računovodstvu obuhvata nekoliko glavnih podstavki, koje su prikazane sledeće elemente:

• 01 – dugoročni krediti;
• 02 – obračunate kamate na dugoročne kredite;
• 03 – dugoročno pozajmljena sredstva;
• 04
• 21 – dugoročni krediti u stranoj valuti;
• 22 – otplate kamata na dugotrajna sredstva;
• 23 – krediti u stranoj valuti izdati na duži period;
• 24 – kamate na dugoročne devizne kredite.

Analitičko računovodstvo za ovu liniju sprovodi se za kreditne institucije koje vode računovodstvene poslove dužničkih obaveza.

Sastavljanje standardne korespondencije

U zaduženju, ovaj red odgovara sa sljedeća područja računa:

• 51 "Operacije poravnanja";
• 52 “Računi u stranoj valuti”;
• 55 “Posebni elementi u bankarskim organizacijama”;
• 62 “Transakcije poravnanja sa kupcima i kupcima”;
• 67 “Radnje poravnanja za dugoročne zajmove i kredite”;
• 76 “Poravnanja sa drugim raznim poveriocima i dužnicima”;
• 91 “Drugi odbici i priznanice.”

Ako uzmemo u obzir korespondenciju ovog kreditnog računa, možemo razlikovati sljedeća uputstva:

• 07 “Oprema koja podliježe mjerama ugradnje”;
• 08 “Ulaganja u dugotrajna sredstva”;
• 10 "Materijali";
• 11 “Životinje koje se uzgajaju i tove”;
• 41 "Robni artikli";
• 50 "Kasa";
• 51, 52 – valutni i obračunski pravci;
• 60 – „Poravnanje sa dobavljačima“;
• 68 – “Poslovanje na naplati i plaćanju poreza”;
• 82 - "Rezervni kapital".

Svaki od ovih računa se koristi za prikazivanje određenih računovodstvenih transakcija. Neophodno je da računovođa ispravno evidentira sve radnje i može objasniti izvore njihovog nastanka.

Tipični računovodstveni unosi

U procesu računovodstva se koriste aktivnosti određene vrste operacija:

1. Dt 50 (51, 52, 55) Kt 67. Ovaj unos označava prijem dugoročnih zajmova i kredita. Ako govorimo o otplati, onda se vrše obrnuti unosi.
2. Dt 07 (10, 11, 41) Kt 67. Riječ je o dobijanju robnog kredita u vidu materijalnih sredstava od strane poljoprivredne organizacije.
3. Dt 66 Kt 67. Operacija uključuje proces ponovnog izdavanja kredita i zajmova. Može se implementirati u nekoliko varijanti i uključuje niz pravaca.
4. Dt 67 Kt 51 (52, 55). Ova operacija odražava pripisivanje kredita i pozajmljenih sredstava na bankovni račun.
5. Dt 60 Kt 67. Plaćanja dobavljačima i izvođačima se vrše kroz dugoročne kredite.
6. Dt 68 Kt 67. Plaćanje duga budžetu kroz dugoročne kredite.
7. Dt 76 Kt 67. Plaćanje duga drugim poveriocima korišćenjem kredita/pozajmljenih sredstava.
8. Dt 91 Kt 67. Riječ je o operaciji koja se odnosi na obračun kamate na zajmove i kredite. Možemo govoriti i o činjenici da se u obzir uzimaju pozitivne kursne razlike u stranoj valuti. Ako ima negativnu vrijednost, vrši se obrnuto knjiženje.

Ovo nije cijela lista ožičenja koja se koristi u praksi, ali oni su glavni. Važno je da računovodstveni stručnjak ispravno naznači iznose transakcija.

Dakle, red 67 u računovodstvu igra posebnu ulogu i uključuje veliki broj područja koja zahtijevaju razmatranje. Računovođa mora osigurati pravilno evidentiranje glavnih unosa kako bi se eliminisale greške i poboljšale poslovne aktivnosti preduzeća.

Bankovni kreditni račun je finansijski instrument čija pravna priroda, iako je dovoljno detaljno razotkrivena u posebnim zakonima, podzakonskim aktima i lokalnom dokumentacijom, ipak izaziva dosta kontroverzi u vezi sa njegovim otvaranjem, održavanjem i računovodstvom. U nastavku ćemo pogledati najčešće probleme.

Šta je bankovni račun?

Banka otvara kreditni račun za svog klijenta (i građanina i pravnog lica) kako bi osigurala tehničku mogućnost i za izdavanje kredita i za vraćanje pozajmljenih sredstava od klijenta. Potonji će ih, kada se vrate, položiti na takav poseban račun.

Svrha kreditnog računa u banci je da prikaže u bilansu stanja same banke transakcije koje imaju za cilj formiranje i otplatu kreditnog duga u skladu sa odredbama ugovora o kreditu (vidi pitanje 1 iz informativnog pisma Centralne banke). Ruske Federacije od 29. avgusta 2003. br. 4).

Drugi uobičajeni naziv za takav račun je račun zajma.

Uzimajući u obzir oblik izdavanja kredita i način vođenja računa, mogu se razlikovati sljedeće vrste kreditnih bankovnih računa:

• Jednostavno. Na njega se stavlja iznos izdat kao jednokratni zajam i u njega se polažu sredstva za otplatu ovog kredita.
• Kreditna linija - kredit na bankovni račun prenosi se na rate u okviru utvrđenog limita po potrebi.
• Prekoračenja. Za račun klijenta (tekući ili obračunski) vezana je posebna gotovinska rezerva koju klijent može koristiti u situacijama kada nema dovoljno vlastitih sredstava za obavljanje transakcije na računu.

Kratkoročni kredit (kredit) banke je odobren na tekući račun

Kratkoročnim kreditima smatraju se zajmovi i krediti izdati na period do 12 mjeseci.

Kratkoročne kredite klijenti uglavnom koriste za finansiranje tekućih potreba. Dakle, kratkoročni zajmovi/krediti služe za pokrivanje dodatnih potreba za obrtnim kapitalom.

Obračun kratkoročnih kredita u organizaciji vrši se na računu 66 „Poravnanja po kratkoročnim kreditima i pozajmicama“, podračunima 01 „Kratkoročni krediti“ i 02 „Kamate na kratkoročne kredite“ (vidi npr. Naredba Ministarstva poljoprivrede Ruske Federacije od 13. juna 2001. br. 654, itd.) d.) ili drugi relevantni podračuni.

Štaviše, ako se kratkoročni zajam prenese na tekući račun organizacije, tada je račun 66 kreditni račun, a odgovarajući račun u odgovarajućem računovodstvenom unosu 51 „Tekući računi“ je račun zaduženja.

Ako se, naprotiv, kratkoročni kredit primljen od banke otplaćuje sa tekućeg računa, tada će kreditni račun biti 51, a debitni račun 66.

Dugoročni krediti na bankovni račun : dugoročni kreditni računi

Zajmovi i krediti izdati na period duži od jedne godine smatraju se dugoročnim. Takva sredstva u računovodstvu organizacije vode se na posebnom računu 67 „Poravnanja dugoročnih kredita i pozajmica“.

Prilikom prenosa sredstava dugoročnih kredita na tekući račun pravnog lica/preduzetnika, kreditni račun je upravo račun 67, a dugoročni račun 51.

Istovremeno, kamate na dospjele kredite (važe i za kratkoročne kredite) iskazuju se na računu 91 „Ostali rashodi“ (vidi tačku 7. računovodstvenih pravilnika..., odobrenog naredbom Ministarstva finansija od Rusija od 6. oktobra 2008. br. 107n) koji je zaduženje, a račun 67 se prikazuje kao kredit.

Plaćanje kamate vrši se preko odgovarajućih računa 51 i 67 (prvi je kreditni, a drugi dugovni).

Račun bankovnog kredita i kreditna kartica: koji račun se koristi?

Kreditna kartica je bankarski proizvod koji vam omogućava mobilno korištenje sredstava bankovnih kredita dodijeljenih pojedincu ili organizaciji (u ovom slučaju kartica se naziva korporativna). Trošenje sredstava i naknadna otplata duga vrši se putem kreditnog (kreditnog) računa.

U ovom slučaju, kartica se ponaša samo kao fizički medij koji omogućava njenom vlasniku korištenje kreditnog računa izvan ureda kreditne institucije ili bez posebnih usluga (na primjer, internet bankarstvo) i uz prisustvo posebnih uređaja koji omogućavaju čitanje koda sa plastike (bankomati, terminali za plaćanje, POS-terminali, itd.).

Naplata provizije za otvaranje i vođenje kreditnog računa za fizička lica je nezakonita (odluka Vrhovnog suda Republike Baškortostan od 13. decembra 2016. godine u predmetu br. 33-24213/2016). Istovremeno, po potpuno zakonskim osnovama, banka može naplatiti ugovorom ugovorene naknade za izdavanje kartice, njeno održavanje i posebne usluge (mobilno bankarstvo, mogućnost beskontaktnog plaćanja itd.).

Dakle, kreditni (kreditni) račun se otvara kako bi se osigurala tehnička mogućnost banke da izda kredit i otplati ga od strane zajmoprimca.

U računovodstvu se krediti i pozajmice prikazuju na sljedeći način:

• kratkoročni bankarski krediti - račun66;
• dugoročni bankarski krediti - račun 67.

Za račun 67 otvaraju se podračuni:

• 67-01 Dugoročni krediti i pozajmice.
• 67-02 Kamate na dugoročne kredite i pozajmice.

Debit 51, 52, 55, 60... Kredit 67-01 - odražava iznose dugoročnih zajmova i pozajmica koje je primila organizacija.

Dugoročni krediti dobijeni izdavanjem i plasmanom obveznica posebno se evidentiraju na računu 67-01. Štaviše, ako se obveznice plasiraju po cijeni koja je veća od njihove nominalne vrijednosti, tada se upisuju Debit 51-00 ... Kredit 67-01 (po nominalnoj vrijednosti obveznica) i (za iznos viška cijene plasmana obveznica preko njihove nominalne vrijednosti). Iznos raspoređen na račun se ravnomjerno otpisuje tokom perioda opticaja obveznica na računu. Ako se obveznice plasiraju po cijeni ispod njihove nominalne vrijednosti, tada se razlika između cijene plasmana i nominalne vrijednosti obveznica ravnomjerno akumulira tokom perioda opticaja obveznica Debit 91 Kredit 67-01.

Plaćene kamate na primljene kredite i pozajmice iskazuju se u korist računa 67 u korespondenciji sa zaduženjem računa. Obračunate kamate se posebno evidentiraju.

Debit 67 Kredit<счета денежных средств> - krediti i pozajmice su otplaćeni. Krediti i pozajmice koje nisu plaćene na vrijeme se posebno evidentiraju.

Analitičko računovodstvo dugoročnih kredita i pozajmica sprovedeno od strane:

• vrste kredita i zajmova, kreditne institucije i drugi zajmodavci koji su ih dali.
• individualni krediti i pozajmice.

Na posebnom podračunu računa 67 evidentiraju se obračuni sa bankama za računovodstvene (eskontne) transakcije menica i drugih dužničkih obaveza sa rokom dospijeća preko 12 mjeseci.

Računovodstveno (eskontno) poslovanje mjenica i drugih dužničkih obaveza odražava se u organizaciji vlasnika računa Kredit 67 (nominalna vrijednost mjenice) i Debit 51-00 ili 52-00 (stvarno primljeni iznos sredstava) i (računovodstvena plaćena kamata kreditnoj organizaciji).

Debit 67 Kredit<счета учета дебиторской задолженности> - odraz iznosa računa u toku obračunskog (eskontnog) poslovanja računa i drugih dužničkih obaveza se zatvara na osnovu obavještenja kreditne institucije o plaćanju.

Debit 67 Kredit<счетами денежных средств> - upis se vrši kada organizacija-držalac mjenice vrati sredstva primljena od kreditne institucije kao rezultat eskontiranja (eskontovanja) mjenica ili drugih dužničkih obaveza, zbog neuspjeha trasanta ili drugog obveznika mjenice da ispuni svoje obaveze plaćanja na vrijeme. Istovremeno, dug za obračune sa kupcima, kupcima i drugim dužnicima, obezbeđen dospelom mjenicom, nastavlja da se vodi na odgovarajućim računima potraživanja.

Analitičko računovodstvo eskontiranih zapisa sprovedeno od strane:

• druge ugovorne strane (kreditne institucije koje imaju eskontirane menice ili druge dužničke obaveze);
• ugovori (posebni računi).

Računovodstvo obračuna sa kreditnim institucijama, zajmodavcima i trasantima u okviru grupe povezanih organizacija, čije se delatnosti sastavljaju u konsolidovanim finansijskim izveštajima, vodi se posebno na računu 67.