Эргэлзээтэй өрийн нөөцийн бичилт

Компаниуд авлагаа хянах ёстой. Эцсийн эцэст, банкууд гацсан авлагад анхаарлаа хандуулж, зээлээс татгалзаж магадгүй юм. Эргэлзээтэй өрийн заалтуудыг хар.

Эргэлзээтэй өр төлбөрийн дансны бүртгэл

Найдваргүй өрийг компани нь жижиг бизнес байсан ч бий болгох ёстой нөөцийн зардлаар хасдаг. Үүнд эргэлзээтэй өрүүд орно. Эдгээр нь эсрэг талууд төлөхгүй байх магадлалтай байгууллагад төлөх өр юм (ОХУ-ын Сангийн яамны 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн 34n тоот тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай журмын 70-р зүйл, ОХУ-ын Сангийн яамны захидал. 2015 оны 1-р сарын 14-ний өдрийн 07-01-06 /188 тоот).

Компани нь хариуцагчаас төлбөр хүлээхгүй байх магадлалтай нь дараахь зүйлийг нотолж болно.

• хариуцагч нь гэрээний дагуу төлбөрийн нөхцөлийг байнга зөрчсөн;
• Компани нь зээлдэгчийн санхүүгийн асуудлын талаар мэдээлэлтэй байна.

Нөөц бүрдүүлэх, ашиглах журмыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой (PBU 1/2008 оны 7-р зүйл). Нөөцөд эргэлзээтэй авлагын нийт дүнг (НӨАТ оруулаад) хасч болно. Мөн та өр бүрийг зөвхөн байгууллагын үзэж байгаагаар эсрэг тал төлөхгүй гэсэн хэсэгт л нөөцлөх боломжтой.

Эсрэг тал нь ханган нийлүүлэгч, үйлчлүүлэгч хоёулаа байдаг. Дараа нь та авлагыг хасахаасаа өмнө түүнд ямар нэгэн өглөг байгаа эсэхийг олж мэдэх хэрэгтэй. Энэ тохиолдолд та эхлээд өрийг барагдуулах ёстой. Хэрэв үүний дараа хугацаа хэтэрсэн авлага нягтлан бодох бүртгэлд үлдсэн бол компани зөвхөн энэ дүнг үйл ажиллагааны бус зардалд оруулах эрхтэй. Ийм тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамнаас 2011 оны 10-р сарын 4-ний өдрийн 03-03-06 / 1/620 тоот захидалд өгсөн. Хялбаршуулсан татварыг тооцохдоо хасагдсан авлагыг зардалд тооцдоггүй. Эцсийн эцэст, тусгай дэглэмийн дагуу тооцсон зардлын жагсаалтад ийм зардлыг заагаагүй болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Аялал жуулчлалын агентлагуудын өрийг тэглэх гэж бүү яар. Дүрмээр бол тэд аялал жуулчлалын бүтээгдэхүүн, хувь хүний ​​үйлчилгээг зуучлалын гэрээгээр зардаг.

Энэ тохиолдолд үйлчлүүлэгчийн үйлчилгээний төлбөрийг төлөх өрийг аялал жуулчлалын төлөөлөгчийн зардалд тооцох боломжгүй юм. Эцсийн эцэст энэ нь сургуулийн захирлын өмнө хүлээсэн үүрэг юм. Мөн тэрээр эргээд агент нь үйлчлүүлэгчийн нэхэмжлэлийн эрхийг түүнд шилжүүлсний дараа л үүнийг хасаж болно.

Ямар ч тохиолдолд дансны авлагыг хасахын тулд байгууллага нь өр үүссэнийг баталгаажуулсан баримт бичигтэй байх ёстой (ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 4-р сарын 8-ны өдрийн 03-03-06 / 1 / 11347 тоот захидал). Бид нэхэмжлэх, акт, төлбөрийн баримт бичгийн талаар ярьж байна. Гэрээ, төлбөр тооцооны эвлэрлийн акт нь ийм баримт бичигт хамаарахгүй - ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2010 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн ШС-37-3 / 16955 тоот захидал.

Хэрэв компани өмнө нь хялбаршуулсан систем хэрэглэж, дараа нь ерөнхий горимд шилжсэн бол үйл ажиллагааны бус зардлын нэг хэсэг болгон тусгай дэглэм хэрэглэх хугацаанд үүссэн найдваргүй өрийг барагдуулахаас үүсэх алдагдлыг тооцох боломжгүй (

Аж ахуйн нэгжийн хөрөнгө, өр төлбөрийг нягтлан бодох бүртгэлийн тооцоонд тохируулсан байх ёстой. Ийм үзүүлэлт нь эргэлзээтэй өрийн нөөц юм - балансад DZ-ийн хэмжээг бий болгосон хадгаламжийг хасч харуулав. Энэ нь хөрөнгийг хэт үнэлэхээс зайлсхийдэг. 2011 оноос хойш эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх нь тухайн байгууллагын үүрэг юм (PBU RF No 34n-ийн 70-р зүйлийн дагуу). Хэдийгээр ОХУ-ын Татварын хуульд энэ үйл ажиллагаа нь компаниудын эрхээр бүртгэгдсэн байдаг. Гэхдээ энэ дүнг татварын зардалд оруулах ёстой гэж үзвэл олон аж ахуйн нэгж нөөц бүрдүүлэх эрхтэй. Үүнийг хэрхэн зөв хийх, ямар бичлэг хийх, энэ үйлдлийг Нягтлан бодох бүртгэл 1С-д хэрхэн харуулах талаар та энэ нийтлэлээс суралцах болно.

BU дахь нөөц

Эргэлзээтэй болон найдваргүй өрийн "нягтлан бодох бүртгэл" болон "татварын" хуримтлагдсан дүн нь маш өөр тул тэдгээрийг өөр өөр зорилгоор тусад нь бүрдүүлэх шаардлагатай. Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд аж ахуйн нэгж нь тооцооны журмыг бие даан тогтоодог. PBU RF-д заасан хөрөнгийг дараахь аргуудын аль нэгийг ашиглан тооцоолох ёстой.

Тус тусад нь өр тус бүрийн хувьд аж ахуйн нэгж буцаан олгохгүй DZ-ийн хэмжээг тодорхойлж, нөөцөд оруулна;

Өмнөх үеийн мэдээлэлд үндэслэн: өмнөх хэдэн жилийн хугацаанд төлөгдөөгүй дүнгийн хувийг тооцсон;

Хугацаа хоцорсон хугацаатай пропорциональ дүн бүрийн хувьд. Үүнтэй төстэй аргыг NU-д ашигладаг.

Эргэлзээтэй зүйл бол:

• Урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан ханган нийлүүлэгчдийн үүрэг, түүнчлэн гэрээнд заасан хугацаанд дутуу хүргэсэн барааны хувьд DZ.
• Гэрээнд заасан нөхцөлийг биелүүлээгүй торгуулийн өр.
• Зээлийн гэрээ болон нэхэмжлэлийн дагуу өр.

Сонголтыг баталгаажуулах

Сонгосон хувилбарыг батлах ёстой. Хэрэв удирдлага үе тэнгийнхний үнэлгээний аргыг ашиглахаар шийдсэн бол нөөцөд өрийг хамааруулах шалгуурыг тодорхой тусгасан байх ёстой. Пропорциональ аргын хувьд та хувийн утгыг тохируулах хэрэгтэй. Нөөц бүрдүүлэх сонголтыг сонгохдоо түүнийг бий болгох зорилгыг анхаарч үзэх нь чухал юм. Энэ дүн өндөр байх тусам цэвэр хөрөнгийн үнэ цэнэ өснө. "Сайхан" тайлангийн хувьд энэ нь хамгийн бага байх ёстой. Тэгэхээр хуулийн шаардлага хангагдаж, хөрөнгө оруулагчид хохирохгүй. BU-д эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх нь дансанд тусгагдсан болно. 63-т аналитик өгөгдлийг зээлдэгч тус бүрээр тусад нь зааж өгсөн болно. Нөөцийн суутгалуудыг "Бусад зардал" (данс 91-2) хэсэгт харуулав.

Нягтлан бодох бүртгэлд нөөц бүрдүүлэх жишээ

"Х" ХХК "У" ХХК-д 120 мянган рублийн бараа ачуулсан. (НӨАТ 18, 24 тн рубль) 2013/08/12. Хуанлийн 10 хоногийн үндсэн төлбөрөөс чөлөөлөгдөх хугацааг зөрчсөн. "Х" ХХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод нөхөн төлбөр авах боломжгүй дүнг бүрэн хэмжээгээр хуваарилахыг заасан байдаг. Удирдлагын зүгээс өрийг 100 хувь эргэлзээтэй өрийн санд оруулахаар болсон. Энэ тохиолдолд утас дараах байдлаар харагдах болно.

Тохируулга. 2013 оны 10-р сарын 15-ны өдөр худалдан авагч 50 мянган рублийн өрийн хэсгийг төлөхөөр шийджээ. Энэ үйлдлийг дансны дагуу БУ-д тусгах ёстой. 63 "Эргэлзээтэй өрийн нөөц". Утас:

Жилийн эцэст баланс дахь DZ-ийг эргэлзээтэй өрийн хэмжээгээр бууруулах ёстой: 120 - 50 \u003d 70 тонн рубль.

2. 2014 оны 6 сард Ө ХХК татан буугдсан гэж бодъё. Өмнө нь тэдний өрийн хэмжээг тус санд оруулсан байсан тул 63 "Эргэлзээтэй өрийн нөөц" гэсэн данснаас хасна. Утас:

3. PBU RF No 34-ийн дагуу хэрэв нөөц бий болсноос хойшхи хугацааны эцэс гэхэд түүний хэмжээг бүрэн зарцуулаагүй бол үлдэгдлийг тухайн үеийн санхүүгийн үр дүнд тусгана. Энэ жишээний хүрээнд, хэрэв үлдэгдлийг 12/31/14-ний өдрөөс өмнө хасаагүй бол бусад зардалд (данс 91-1) хамааруулна. Гэтэл мөнөөх заалтын дагуу оны эцэст дахин эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх ёстой. Утас нь дээрхтэй ижил байна. Шаардлагууд нь хоёрдмол утгатай тул шинжээчид өрийг бүрэн барагдуулахгүй, харин нэг чиглэлд тохируулахыг зөвлөж байна.

НУ-д эргэлзээтэй өрийн санг бий болгох

Энэхүү тооцооны журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйлд тодорхой тусгасан болно. Татвар төлөгч аливаа өр төлбөрийг бий болгох / суутгал хийх боломжтой гэж заасан. Үл хамаарах зүйл бол зээлийн хүү юм. Тайлант хугацааны эцэст алсын зайнаас тандан судлах тооллогын үр дүнд үндэслэн эргэлзээтэй өрийн нөөцийг бий болгох боломжтой гэж мөн өгүүлэлд дурджээ. Энэхүү гүйлгээг татвар төлөх үүрэг үүссэнээс өмнө хийх ёстой. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого нь нөөц бүрдүүлэх эсвэл бүрдүүлэхээс татгалзах баримтыг тусгасан байх ёстой. Үүнийг жил эхлэхээс өмнө хийх ёстой. Та одоогийн хугацаанд ямар ч өөрчлөлт хийх боломжгүй.

Энэ тохиолдолд бараа материалын зорилго нь өр төлбөрийг хойшлуулах хугацааг тодорхойлох явдал юм. Хүлээн авсан тооцоонд үндэслэн аж ахуйн нэгж хоцрогдлын хэмжээг тодорхойлж, муу (өртэй хүн татан буугдсан бол) эсвэл эргэлзээтэй гэж ангилдаг. Эхний тохиолдолд өрийг бий болгосон нөөцийн зардлаар, хоёрдугаарт - үүнд багтаасан байх ёстой. Сангийн хөрөнгийг зөвхөн найдваргүй өрийн зардлыг нөхөхөд ашиглах боломжтой.

Эдгээр суутгалууд нь үйл ажиллагааны бус зардалтай холбоотой бөгөөд аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварыг (ITP) тооцох үндэслэлийг бууруулж, өөрөөр хэлбэл зөвхөн ОҮТ-ийн төлбөр төлөгчид ийм үйл ажиллагаа явуулж болно. Суутгалын хэмжээг өр тус бүрээр тодорхойлно.

• < 90 дней просрочки - 100%;
• 45-90 хоног - 50%;
• > 45 хоног - 0%.

Үүний зэрэгцээ, хэрэв өрийн хэмжээг нөөцөд бүрэн хамруулсан бол тухайн үеийн орлогын 10 хувиас хэтрэхгүй байх ёстой.

Тооцооллын жишээ

"Х" ХХК нь 2014 онд нөөц бүрдүүлсэн. АЦС-ын төлбөрийг улирал бүр төлдөг бөгөөд нөөцийг нэгэн зэрэг тохируулдаг.

1. 2014 оны 03 дугаар сарын 31-ний өдрийн эргэлзээтэй өрийн дансны бүртгэлд 4 хариуцагчийн хугацаа хэтэрсэн Д.З байна. Компанийн орлого 3 сая рубль байна. Нөөцийн хэмжээг дараах байдлаар тооцно.

	Саатал, хоног	Өрийн хэмжээ, т. урэх.	Суутгалын хэмжээ, т. урэх.
			200 (200 * 100%)

Нөөцийн нийт хэмжээ: 200 + 50 + 150 = 400 мянган рубль.

Татварын хязгаар: 3000 * 0.1 = 300 мянган рубль.

Үүсгэсэн нөөцийн хэмжээ: 300 мянган рубль.

2. Залруулга. Хоёрдугаар улиралд гурав дахь хариуцагч нийлүүлэгчтэй тооцоо нийлж, эхнийх нь татан буугджээ. Шинэ эргэлзээтэй дүн гараагүй тул эдгээр гүйлгээг балансын дансанд харуулах ёстой.

NU-д найдваргүй алсын зайнаас мэдрэгчийг бүрэн хэмжээгээр хасдаг. Энэ нь санд хуримтлагдсан дүнгээс хэтэрсэн тохиолдолд үйл ажиллагааны бус зардалд тооцох ёстой. Тиймээс хоёрдугаар улиралд эргэлзээтэй өрийн тэтгэмжийн тооцоо дараах байдалтай байх ёстой.

Нийт нөөц: 100 + 400 = 500 мянган рубль.

Татварын хязгаарлалт: 6000 * 0.1 = 600 мянган рубль.

Суутгалын хэмжээ: 500 мянган рубль.

Эхний улирлаас 100 мянган рубль үлдсэн. ашиглагдаагүй нөөц. Үүний дагуу дээшээ тохируулж, 400 мянга нь үйл ажиллагааны бус зардалд хамаарах ёстой.

Өр шилжүүлэг

Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266-д зааснаар тухайн хугацаанд бүрэн хасагдаагүй эргэлзээтэй өрийн дүнг дараагийн өрөнд шилжүүлж болно. Шинээр бий болгосон нөөцийг үлдэгдлийн хэмжээгээр тохируулах ёстой: хэрэв энэ нь бага бол зөрүү нь үйл ажиллагааны бус орлогод хамаарна; илүү бол - зардалд.

Жилийн эцэст тохируулга дараах байдалтай байна. Хэрэв дараа жилийн нөөц бүрдүүлэх шийдвэр гарсан бол дүнг шилжүүлнэ. Үгүй бол үлдсэн хэсгийг нь оруулах ёстой

Нягтлан бодох бүртгэлийн ердийн бичилтүүд

		бизнесийн гүйлгээ
"Бусад зардал" дэд данс		Нөөц бий болгох.
		Өмнө нь эргэлзээтэй гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн өрийг хассан (хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссаны дараа, шүүхийн шийдвэрээр, татан буугдсаны дараа, зээлдэгч дампуурсан). Энэ нийтлэлд заасан дүнг үлдэгдэл дансанд давхардсан байх ёстой. 007, дараагийн 5 жил тэнд байх. Хэрэв зээлдэгчийн санхүүгийн байдал сайжирвал өрийг тэглэх боломжтой.
		НӨАТ-ыг хассан DZ дээр харуулав.
		Ашиглагдаагүй нөөцийн хэмжээг бий болгосон хугацааны дараах тухайн үеийн ашигт нэгтгэнэ.
		Өрийг бүрэн төлөх.
		Илүүдэл үлдэгдлийг орлогод хамааруулах. Хэрэв нөөц бий болоогүй бол муу болон бусад өрийг байгууллагын зардалд оруулах ёстой.
		Хариуцагч нь өрийг бүрэн буюу хэсэгчлэн төлдөг. Зээл 007-д ижил дүнг харуулах ёстой.

NU ба BU хоорондын ялгаа

Дээр дурдсанчлан, ТС болон БҮ-ийн нөөцийг бүрдүүлэхээр шийдсэн татвар төлөгчид мэдээллийн зөрүүтэй тулгарах нь гарцаагүй. Энэ нь дараахь шалтгаанаас үүдэлтэй.

1. Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл дэх эргэлзээтэй өрийн санд зөвхөн зарагдсан төлөгдөөгүй эмчийн дүнг багтаана. Борлуулсан үндсэн хөрөнгө болон бусад эд хөрөнгийн өрийг оруулаагүй болно.

2. БУ-ын дансууд дээр удирдлагын шийдвэрээр эргэлзээтэй өрийн хэмжээг харуулна. Татварын хуульд 90 хоногоос дээш хугацаагаар хойшлуулсан тохиолдолд нөөцөд байгаа дүнг бүрэн хэмжээгээр тооцдог.

3. Нягтлан бодох бүртгэлд ашиглагдаагүй үлдэгдэл нь байгууллагын санхүүгийн үр дүнтэй холбоотой байх ёстой. Татварын хуульд үүнийг дараагийн үе (жил) рүү шилжүүлж болно.

Аж ахуйн нэгж нь бүртгэл тооцоолол үүсгэж, түүнд эргэлзээтэй өрийн нөөцийн бүртгэлийг хөтлөх ёстой. Тайлант үеийн тооллогын үр дүнг холбогдох актаар (No INV-17) баталгаажуулсан байх ёстой.

Өр үүссэн огноо (Татварын хуулиас 3 бүлэг);

Суутгалын хувь (0 эсвэл 100).

Нягтлан бодогч нь эргэлзээтэй өрийг найдваргүй өр рүү шилжүүлж, дүнгийн үлдэгдлийг шилжүүлэх эсвэл санхүүгийн үр дүнд оруулах ёстой.

"Нягтлан бодох бүртгэл 1С" дахь үйл ажиллагааг харуулах

Стандарт тохиргооны тохиргоо нь үйлчлүүлэгч бүрийн хувьд хугацаа хэтэрсэн өрийн хэмжээг тусад нь хянах боломжийг танд олгоно. Гэхдээ үүний тулд та шалгах нүдийг тохируулах хэрэгтэй. "Нягтлан бодох бүртгэлийн параметрийн тохиргоо" цонхонд "Харилцагч талуудтай хийсэн төлбөр тооцоо" хэсэгт хойшлогдох хугацааг тоолох хугацааг зааж өгнө үү. Гэхдээ нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод "Харилцагч талуудтай тооцоо хийх" таб дээр "NU ба / эсвэл BU-д нөөц бий болгох" хайрцгийг тохируулсан тохиолдолд энэ дүрэм хүчинтэй байх болно. Хэрэв хоёр нүдийг идэвхжүүлсэн бол тоонуудын зөрүү гарах нь гарцаагүй. Түүний харагдах шалтгааныг дээр дурдсан болно.

Хэрэв өрийн хугацаа 45 хоногоос дээш бол тухайн сарын хаалтын үеэр 62 DT ба 76.06 ДТ-ийн нийт дүнгийн 50% -ийн нөөц хуримтлагдана. Хэрэв хугацаа 90 хоногоос дээш байвал - 100%. Валютыг хойшлуулахын тулд нөөцийн хэмжээг гараар бүрдүүлэх шаардлагатай болно. Та ижил нэртэй тусламжтайгаар мэдээллийн сан дахь тооцооллын зөв эсэхийг шалгаж болно.

• Хэрэв үйлчлүүлэгч нь тээвэрлэлтийн баримт бичиг бүрт аналитик хийгээгүй хуучин тохиргоог ашигласан бол тохиргоог шинэчилсний дараа нягтлан бодох бүртгэлийн шинэ бодлогыг бий болгож, "Үйл ажиллагаа (BU)" ашиглан тээвэрлэлтийн баримт бичгийн нийт нөөцийг хуваарилах шаардлагатай. ба NU)".
• Dt 91.02 Ct 63 - нийтлэлийг сарын сүүлийн өдөр автоматаар үүсгэнэ.
• Нөөцийг үйлчлүүлэгч бүрт зориулж бүрдүүлдэг. Хөтөлбөр нь DT 62 ба 76.06-ийн үлдэгдлийг шинжилдэг. Хэрэв үйлчлүүлэгч нэг гэрээний дагуу урьдчилгаа төлбөртэй, өөр аргаар өр нь 45 хоногоос дээш байвал нөөц хуримтлагдсан хэвээр байх болно. Хэрэв энэ дүн нь NU-ээс ялгаатай бол зөрүүг автоматаар тооцох болно.
• Dt 63 Kt 91.01 - сарын эцэст автоматаар үүсгэгддэг нөөцийн нөхөн сэргээлтийн бичлэг. Хэрэв үйлчлүүлэгч бараагаа төлсөн бол үнийн дүн буурна.
• Dt 63 Kt 91.01; - өрийг шилжүүлэх.
• Dt 63 Kt 62 (76.06) - зайнаас мэдрэгчийг хасах. Энэхүү бичлэгийг "Өр тооцоог хассан" төрлийн "өрийн зохицуулалт" баримт бичгээр бүрдүүлдэг. Та "Эргэлзээтэй өрийн нөөц" данс 63-ыг зааж, дэд заалтыг зааж өгнө үү.

Хэрэв аж ахуйн нэгж NU ба BU-д бүртгэл хөтөлдөг бол дүнг тусад нь өөрчлөх шаардлагатай. Үүнийг хийхийн тулд "Өрийн тохируулга" баримт бичигт "Гараар тохируулах" хайрцгийг идэвхжүүлэх шаардлагатай. Дараа нь Dt 63 Kt 62.01 бичлэгт нөөцийн хэмжээг зааж, үлдэгдлийг байнгын болон түр зуурын зөрүүтэй холбоно. Дараах нөхцөл хангагдсан тохиолдолд програм нь NPP-ийг зөв тооцоолно: BU = NU + PR + VR.

НУ дахь нөөцөд хамрагдаагүй өрийн үлдэгдлийг дансанд оруулах ёстой. 91.02 "DZ (KZ)-г хасах". Өөрөөр хэлбэл дебит ба зээлийн хувьд байнгын болон түр зуурын сөрөг зөрүү үүсдэг.

Гурван жилээс дээш хугацаа өнгөрсөн данснаас хасагдсан өрийн дүнг 007-р балансын гадуурх дансанд 5 жилийн хугацаанд бүртгэх ёстой. Гэхдээ энэ хугацаанд үйлчлүүлэгч мөнгөнийхөө дор хаяж нэг хэсгийг буцааж өгсөн бол Энэ үйлдлийг дараах бичилтэд тусгасан болно: Dt 50 (51) Kt 91.02. Хэрэв мөнгөө буцааж өгөөгүй бол дансыг бүхэлд нь "Үйл ажиллагаа BU (NU)" -аар хаадаг.

Дүгнэлт

Тайлант хугацааны эцэст аж ахуйн нэгж эргэлзээтэй өрийн нөөцийг бүрдүүлэх ёстой, өөрөөр хэлбэл өгөөж нь боломжгүй байгаа дүнгийн хувьд. NU болон BU-д ийм дүнг тооцох арга нь өөр өөр байдаг. Хэрэв удирдлага дүнг зөвхөн тайлангийн баримт бичигт төдийгүй нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод харуулахаар шийдсэн бол мэдээллийн санд гараар тохируулга хийх шаардлагатай болно. Энэ нөөцийг ямар зорилгоор бүрдүүлж байгааг ойлгох нь чухал. Эргэлзээтэй өрийн хэмжээ их байх тусам цэвэр хөрөнгө өндөр болно. Банкинд ирүүлсэн "сайхан" тайлангийн хувьд энэ нь үргэлж сайн байдаггүй.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд эргэлзээтэй өр гэдэг нь дараахь зүйлтэй холбоотой байгууллагад үүссэн өр юм.

• бараа борлуулах;
• ажлын гүйцэтгэл;
• хэрэв энэ өрийг гэрээнд заасан хугацаанд төлөөгүй, барьцаа, баталгаа, банкны баталгаагаар хангаагүй бол үйлчилгээ үзүүлэх.

Нягтлан бодох бүртгэл

Нягтлан бодох бүртгэлд авлага нь гэрээнд заасан хугацаанд эргэн төлөгдөөгүй, эсвэл өндөр магадлалтайгаар төлөгдөхгүй, зохих баталгаагаар хангагдаагүй тохиолдолд эргэлзээтэй байдаг.

Хэрэв авлагыг эргэлзээтэй гэж үзвэл байгууллага нь эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх үүрэгтэй (ОХУ-ын Сангийн яамны 7-р сарын 29-ний өдрийн тушаалаар батлагдсан ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлангийн журмын 70-р зүйл). 1998 оны No34n, 3-р зүйл PBU 21/2008 "Тооцоолсон утгыг өөрчлөх", ОХУ-ын Сангийн яамны 06.10.2008-ны өдрийн 106н тоот тушаалаар батлагдсан, цаашид PBU 21/2008 гэх).

Нөөцийн хэмжээ нь тооцоолсон үнэ цэнэ бөгөөд дараахь зүйлээс хамааран эргэлзээтэй өр бүрийг тусад нь тодорхойлно.

• хариуцагчийн санхүүгийн байдал (төлбөрийн чадвар);
• өрийг бүрэн буюу хэсэгчлэн төлөх магадлалын тооцоо.

ЖИШЭЭ. ЭРГЭЛЗЭЭТЭЙ ӨРИЙН САН БАЙГУУЛАХ

Вектор ХХК-аас 500,000 рублийн үнэ бүхий түүнд ачуулсан барааны төлбөрийг эсрэг тал нь хэтрүүлсэн. Хариуд нь Вектор ХХК нь 100,000 рублийн үйлчилгээний төлбөрийг эсрэг талд төлөх ёстой (төлбөрийн эцсийн хугацаа хараахан болоогүй байна). Сөрөг нэхэмжлэлийн шаардлагаа нэгтгэсэн зүйл байхгүй.

Вектор ХХК нь эсрэг талын эсрэг дампуурлын ажиллагаа эхэлснийг мэдсэн. Улирлын үр дүнд Вектор авлага, өглөгийн бүртгэлийг хийж, нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд эргэлзээтэй өрийн нөөцийг бий болгосон. Бараа материалын бүртгэлийн өдрийн байдлаар эсрэг тал нь 60 хоногийн хугацаа хэтэрсэн байна.

1. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд эргэлзээтэй өр төлбөрийн хэмжээг тогтооцгооё.

Вектор нь 45-аас 90 хоногийн хугацаа хэтэрсэн эсрэг талтай харилцах данстай тул нөөцийн хэмжээ 200,000 рубль ((500,000 рубль - 100,000 рубль) × 50%) байна.

2. Нягтлан бодох бүртгэлд байгаа эргэлзээтэй өрийн нөөцийн хэмжээг тодорхойлъё.

Эсрэг талын эсрэг дампуурлын ажиллагаа эхэлсэн тул барааны төлбөрийг аль ч хэсэгт нь төлөх магадлал нь ач холбогдолгүй гэж тооцогддог. Вектор үзүүлсэн үйлчилгээний төлбөрийг төлнө гэж таамаглаж байна. Дараа нь нөөцийн хэмжээ нь нийт авлагын дүнтэй тэнцүү байна - 500,000 рубль.

Нягтлан бодогч дараахь нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтийг хийнэ (нөөц үүсгэсэн өдрийн байдлаар):

ДЕБЕТ 91-2   ЗЭЭЛ 63
- 500,000 рубль. - нягтлан бодох бүртгэлд эргэлзээтэй өрийн нөөц бий болгосон;

ДЕБЕТ 09   ЗЭЭЛ 68 дэд данс “Орлогын албан татварын тооцоо”
- 60,000 рубль. ((500,000 рубль - 200,000 рубль) × 20%) - Нягтлан бодох бүртгэл дэх эргэлзээтэй өрийн сангийн хэмжээ нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн сангийн дүнгээс хэтэрсэнтэй холбоотойгоор үүссэн хойшлогдсон татварын хөрөнгийг тусгасан болно.

Харамсалтай нь бодит байдал дээр байгууллагууд худалдан авагчид (үйлчлүүлэгчид), магадгүй бусад өр төлбөртэй хүмүүсээс хугацаа хэтэрсэн авлагатай тулгардаг. Эргэлзээтэй өрийн сангууд нь тухайн байгууллагын санхүүгийн тайланд авлагын дансны мэдээлэл найдвартай байхаар бий болдог. Тиймээс эргэлзээтэй өр байгаа тохиолдолд тухайн байгууллага жижиг аж ахуйн нэгж байсан ч нөөц бүрдүүлэх шаардлагатай.

Санхүүгийн тайланг найдвартай байлгахын тулд байгууллагын хөрөнгө, өр төлбөрийг тооцоолсон үнэ цэнийг харгалзан залруулга хийдэг. Авлагын хувьд тооцоолсон үнэ цэнэ нь эргэлзээтэй өрийн нөөц, өөрөөр хэлбэл авлагын дүнг балансад бий болгосон нөөцийг хасч тусгасан болно.

Анхаар!Нөөц нь татварын зардалд багтдаг тул байгууллагууд энэхүү эрхээ ашиглаж, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх нь ашигтай юм.

Эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх үндсэн зохицуулалтын баримт бичиг:

1. ОХУ-ын Татварын хууль (хоёрдугаар хэсэг) 05.08.2000 N 117-FZ (2014 оны 12-р сарын 29-ний өдөр нэмэлт өөрчлөлт оруулсан) (2015 оны 03-р сарын 01-ний өдрөөс эхлэн хүчин төгөлдөр болсон нэмэлт, өөрчлөлт).
2. ОХУ-ын Сангийн яамны 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн 34н тоот тушаалаар батлагдсан ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлангийн тухай журам.
3. Нягтлан бодох бүртгэлийн журам "ОХУ-ын Сангийн яамны 1999.07.06-ны өдрийн 43н тоот тушаалаар батлагдсан.
4. ОХУ-ын Сангийн яамны 1995 оны 6-р сарын 13-ны өдрийн 49-р тушаал (2010 оны 11-р сарын 8-нд нэмэлт, өөрчлөлт оруулсан) "Эд хөрөнгийн болон санхүүгийн үүргийн тооллого хийх удирдамжийг батлах тухай".
5. Нягтлан бодох бүртгэлийн журам, батлагдсан. ОХУ-ын Сангийн яамны 2008.06.10-ны өдрийн 106н тоот тушаалаар.

Үзэл баримтлалыг тодорхойлъё

Эргэлзээтэй өр - төлөгдөөгүй буюу өндөр магадлалтай байгаа байгууллагын авлагыг гэрээнд заасан хугацаанд төлөхгүй, зохих баталгаагаар хангаагүй (барьцаалах, хариуцагчийн эд хөрөнгийг хадгалах, батлан ​​даалтад гаргах, банкны баталгаа, хадгаламж).

Хугацаа хэтэрсэн өр - гэрээ, (эсвэл) шүүхийн акт, өр барагдуулах хугацааг тогтоосон эсвэл өөрчилсөн бусад баримт бичигт заасан хугацаанд эргэн төлөгдөөгүй авлага.

Найдваргүй өр - хөөн хэлэлцэх хугацаа нь дууссан, түүнчлэн төрийн байгууллагын акт, эсхүл төрийн байгууллагын акт, эсхүл иргэний хуульд заасны дагуу гүйцэтгэх боломжгүйгээс үүрэг нь дуусгавар болсон авлага. байгууллагыг татан буулгах.

Шинэчлэгдсэн өр - өрийг өөрчлөн байгуулах тухай гэрээ, шүүхээр батлагдаж, хүчин төгөлдөр болсон эвлэрлийн гэрээ зэрэг хариуцагчийг хэсэгчлэн төлөх эсвэл өр барагдуулах хугацааг хойшлуулсан өр.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл. Ялгаанууд байна!

Эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэхдээ нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд түүнийг бий болгох дүрмүүд өөр өөр байдаг, тухайлбал:

• Бүтээлийн эрхээр.Нягтлан бодох бүртгэлд эргэлзээтэй өрийн нөөцийг бий болгох нь үүрэг юм (Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын журмын 70-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Татварын нягтлан бодох бүртгэлд тухайн байгууллага аккруэл аргыг ашигладаг бол ийм нөөц бий болгох нь эрх юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 266-р зүйлийн 3 дахь хэсэг);
• Өрийн асуудлаар.Нягтлан бодох бүртгэлд тухайн байгууллагаас эргэлзээтэй гэж хүлээн зөвшөөрсөн аливаа авлагын нөөцийг бий болгодог (Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагнах журмын 70-р зүйл). Татварын нягтлан бодох бүртгэлд зөвхөн худалдан авагч, үйлчлүүлэгчдийн бүтээгдэхүүн, бараа, ажил, үйлчилгээний өрийн нөөцийг бий болгодог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг);
• Өрийн насаар.Нягтлан бодох бүртгэлд зөвхөн хугацаа нь дуусаагүй өр төлбөрийг төдийгүй хугацаа нь дуусаагүй өрийг эргэлзээтэй гэж хүлээн зөвшөөрч болно (Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын журмын 70-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). Татварын нягтлан бодох бүртгэлд эргэлзээтэй өр нь гэрээнд заасан хугацаанд төлөгдөөгүй өрийг агуулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн нөөц бүрдүүлэх дүрмийг авч үзье.

Нягтлан бодох бүртгэлийн зориулалтын дүрэм	Татварын нягтлан бодох бүртгэлд зориулсан дүрэм
Хэрэв эргэлзээтэй авлага байгаа бол нөөц бүрдүүлэх шаардлагатай	Нөөц бүрдүүлэх эсэхээ нягтлан бодогч өөрөө шийддэг
Нөөцөд суутгал хийх нь бусад зардал юм (PBU 10/99-ийн 11-р зүйл). Эдгээрийг 91-р дансны дебет, 63-р дансны кредитэд тусгана	Компани нь үйл ажиллагааны бус зардлын нэг хэсэг болох нөөцөд суутгал хийх хэмжээг харгалзан үздэг
Гэрээнд заасан хугацаанд эргэн төлөгдөөгүй (эсвэл өндөр магадлалтайгаар хугацаа хэтэрсэн) авлага нь эргэлзээтэй гэж тооцогддог бөгөөд үүний зэрэгцээ баталгаагаар хангагдаагүй болно.	Та зөвхөн бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулахтай холбоотой өрийн нөөц бүрдүүлэх боломжтой. Бусад урьдчилсан нөхцөлүүд бий
Өр тус бүрийн нөөцийн хэмжээг нягтлан бодогч нь эсрэг талын санхүүгийн байдал, төлөгдөөгүй эрсдэлээс хамаарч бие даан тодорхойлдог.	Нөөцөд суутгалын хувь хэмжээг ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоодог
Нөөцийн нийт хэмжээ хязгаарлагдахгүй	Нөөцийн нийт хэмжээ нь орлогын 10 хувиас хэтрэхгүй байх ёстой

Нягтлан бодох бүртгэл

Нөөцийн хэмжээг хариуцагчийн санхүүгийн байдал (төлбөрийн чадвар) болон өрийг бүрэн буюу хэсэгчлэн төлөх магадлалын үнэлгээнээс хамааран эргэлзээтэй өр тус бүрээр тус тусад нь тодорхойлно (Журмын 4-р зүйлийн 70-р зүйл). Энэ үнэ цэнэ нь тооцоолсон үнэ цэнэ юм (ОХУ-ын Сангийн яамны 06.10.2008-ны өдрийн 106н тоот тушаалаар батлагдсан PBU 21/2008 "Тооцоолсон үнэ цэнийн өөрчлөлт"-ийн 3-р зүйл), түүний өөрчлөлтийг тооцоолсон үнэ цэнийн өөрчлөлт гэж хүлээн зөвшөөрсөн. Байгууллагын өнөөгийн байдал, ирээдүйн хүлээгдэж буй үр ашиг, үүргийн үнэлгээнд үндэслэсэн шинэ мэдээлэл гарч ирснээр хөрөнгийн үнэ цэнэ (өр төлбөр) эсвэл хөрөнгийн үнэ цэнийн эргэн төлөлтийг тусгасан үнэ цэнэ. Энэ нь санхүүгийн тайлангийн алдааг залруулах биш юм (PBU 21/2008-ийн 2-р зүйл).

Эргэлзээтэй өрийн тэтгэмжийг тооцох арга:

Эргэлзээтэй өрийн нөөцийг тооцох сонгосон арга, аргачлалыг нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой. Жишээлбэл, эргэлзээтэй өр бүрийн шинжээчдийн үнэлгээний аргыг сонгосон бол нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод ийм үнэлгээнд үндэслэсэн тодорхой шалгуурыг (жишээлбэл, хариуцагчийн төлбөрийн чадвар, санхүүгийн байдлын үзүүлэлт) тусгасан байх ёстой. Хэрэв эргэлзээтэй өр бүрийн хойшлуулсан хугацаанаас хамаарч нөөцийг тооцоолох аргыг сонгосон бол нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод нөөцөд суутгал хийх зохих хувийн утгыг тогтоох шаардлагатай (тэдгээр нь давхцаж болно, таарахгүй байж болно). татварын нягтлан бодох бүртгэлд ашигласан хүмүүстэй).

Эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэхдээ дараахь нөхцлийг хангасан байх ёстой.

1. Нөөцийг бусад байгууллага, иргэдтэй бүтээгдэхүүн, бараа, ажил, үйлчилгээний төлбөр тооцоогоор бий болгодог. Нөөцөд ханган нийлүүлэгчид шилжүүлсэн урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг оруулаагүй болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2003 оны 10-р сарын 15-ны өдрийн N 16-00-14 / 316 "Байгууллагын эргэлзээтэй өрийн тухай" захидал). Тиймээс нөөцийг зөвхөн худалдан авагчдын (хэрэглэгчийн) өрөнд зориулж бий болгодог.
2. Байгууллагын авлагын тооллогын үр дүнд үндэслэн нөөцийг бүрдүүлдэг.
3. Нөөцийн хэмжээг хариуцагчийн санхүүгийн байдал (төлбөрийн чадвар) болон өрийг бүрэн буюу хэсэгчлэн төлөх магадлалын үнэлгээнээс хамааран эргэлзээтэй өр тус бүрээр тус тусад нь тодорхойлно.

Нөөц үүсгэсний дараа байгууллага нь өр төлбөрийг бий болгосон өрийн хөдөлгөөнийг байнга хянаж байх ёстой, учир нь нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтийг өр төлбөртэй хүн бүрийн аналитик нягтлан бодох бүртгэлийн хүрээнд хийдэг.

Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай хууль тогтоомжид бий болсон нөөцийн хэмжээ, эргэлзээтэй өр үүссэн хугацаанд хязгаарлалт тогтоогоогүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Үүний зэрэгцээ одоогийн нягтлан бодох бүртгэлийн хууль тогтоомж нь Урлагт заасан авлагыг найдваргүй гэж хүлээн зөвшөөрөх аргыг ашиглахад саад болохгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266, нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор.

Тиймээс, хэрэв татвар, нягтлан бодох бүртгэлд нөөц бүрдүүлэх журам өөр байвал:

• Захиалга хийх цаг хугацааны янз бүрийн тодорхойлолтоос үүссэн зөрүүний хувьд (жишээлбэл, нягтлан бодох бүртгэлд нөөцийн хэмжээг 45 хоногийн дараа төлөгдөөгүй өрийн 100% -ийн хэмжээгээр бий болгодог), хасагдах түр зуурын зөрүү нягтлан бодох бүртгэлд үүснэ. , хойшлогдсон татварын хөрөнгийг бий болгоход хүргэдэг (8, 11, 14 PBU 18/02, ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн 114n тоот тушаалаар батлагдсан зүйл).
• Нягтлан бодох бүртгэлд нөөцийн суутгалын тооцоолсон хэмжээ нь борлуулалтын орлогын дүнгийн 10% -иас давсан тохиолдолд үүссэн зөрүүний хувьд байгууллага нь байнгын зөрүүтэй байдаг (Сангийн яамны тушаалаар батлагдсан PBU 18/02-р зүйлийн 4, 7-р зүйл). ОХУ-ын 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн No114n).

Эргэлзээтэй өрийн нөөцөд хуваарилах нь тооцоолсон үнийн өөрчлөлт юм (PBU 21/2008 оны 4-р зүйл). Тооцоолсон үнэ цэнийн өөрчлөлтийг нягтлан бодох бүртгэлд эдгээр өөрчлөлт гарсан тайлант үеийн зардал болгон тусгасан болно. Тиймээс, нөөцийн суутгал нь тухайн байгууллага санхүүгийн тайлан гаргах давтамжтай нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан байх ёстой (2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-FZ хуулийн 15 дугаар зүйл).

Эргэлзээтэй өрийн үүсгэсэн нөөцийн дүнг санхүүгийн үр дүнд тусгаж, 91-р "Бусад орлого, зарлага" дансны дебет, 63-р "Эргэлзээтэй өрийн нөөц" дансны кредитэд тусгана.

Нягтлан бодох бүртгэлд урьд өмнө нь эргэлзээтэй гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн, нөөц бий болсон найдваргүй өрийг хасалтыг 62 дугаар "Худалдан авагчидтай хийсэн төлбөр тооцоо" дансны корреспондент дахь "Эргэлзээтэй өрийн нөөц" дансны дебет дэх нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтэд тусгана. харилцагч” эсвэл 76 дугаар “Өөр өөр зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо” данс.

Энэ өрөнд бий болсон нөөцөөс давсан хэмжээний найдваргүй өрийг 91 “Бусад орлого, зарлага” дансны дебет дээр хасна.

Хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссаны дараа хасагдсан өрийг данснаас хассан өдрөөс хойш 5 жилийн дотор "Төлбөрийн чадваргүй өрийн үлдэгдэлгүй өр төлбөр" 007 дансанд тусгаж, түүнийг барагдуулах боломжид хяналт тавина. хариуцагчийн эд хөрөнгийн байдал өөрчлөгдсөн тохиолдолд.

Өмнө нь нөөц бүрдүүлсэн авлагын төлбөрийг хүлээн авсан тохиолдолд (эсвэл эсрэг талын найдвартай байдлын мэдээлэл эерэг чиглэлд өөрчлөгдсөн) нөөцийн хэмжээг нөхөн төлнө. Нягтлан бодох бүртгэлд сэргээгдсэн нөөцийн дүнг 63-р "Эргэлзээтэй өрийн нөөц" дансны дебетэд 91-р "Бусад орлого, зарлага" дансны корреспондентэд тусгана.

Эргэлзээтэй өрийн нөөцийн бараа материал

Нягтлан бодох бүртгэл дэх эргэлзээтэй өрийн нөөцийн бүртгэлд тавигдах үндсэн шаардлагуудыг эд хөрөнгийн болон санхүүгийн өр төлбөрийн тооллого хийх удирдамжийн 3.54-т тодорхойлсон болно.

Эргэлзээтэй өрийн сан үүсгэх, ашиглахын тулд өр тус бүрийн авлагын хяналтыг тогтмол хийж байх ёстой. Энэ нь санхүүгийн тайлан гаргах өдөр заавал хийгддэг.

Нэхэмжлэлгүй авлагыг хассанаас хойш таван жилийн дотор хариуцагчийн эд хөрөнгийн байдал өөрчлөгдсөн тохиолдолд түүнийг цуглуулах боломжид хяналт тавих шаардлагатай.

Нөөцийг санхүүгийн тайланд тусгах

Санхүүгийн тайланд бий болсон нөөцөөс авлагыг хасна. Үүсгэсэн нөөцийн талаарх мэдээллийг тайлан тэнцэл болон санхүүгийн үр дүнгийн тайланд тусгана. Энэ журмыг PBU 4/99 х 35-аар тогтооно.

Ирээдүйд бий болгосон нөөц нь дараахь байж болно.

• өрийг барагдуулсны дараа нөхөн сэргээсэн (энэ тохиолдолд нөхөн сэргээгдсэн нөөцийн хэмжээг 91 "Бусад орлого, зардал" дансанд тусгасан бусад орлогод оруулна);
• нөөц бий болсон жилийн дараа жилийн эцэст худалдан авагч төлбөр хийгээгүйн улмаас сэргээгдсэн (Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын журмын 4-р зүйлийн 70-р зүйл), нөхөн сэргээсэн нөөцийн хэмжээг бусад орлогод оруулсан болно. 91 "Бусад орлого, зардал" дансанд;
• ашигласан, өөрөөр хэлбэл найдваргүй авлагыг нөөцийн зардлаар хасна (Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын журмын 77-р зүйл).

Дараа жил рүү шилжүүлнэ

ОХУ-ын Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын тухай журмын 34n 70-р зүйлийн дагуу хэрэв нөөц бий болсон жилийн дараа жилийн эцэс гэхэд түүний хэмжээ бүрэн зарцуулагдаагүй бол нөөцийн үлдэгдэл нь тайлант жилийн санхүүгийн үр дүнд тусгана. Үүнээс үзэхэд 2015 оны эцэст өр нь эргэлзээтэй хэвээр байвал ашиглагдаагүй нөөцийн үлдэгдлийг "Бусад орлого" дэд дансны 91 дансанд тооцох ёстой. PBU No 34n-ийн шаардлагад 2015 оны эцэст нөөц бүрдүүлэхдээ жилийн тайланг бэлтгэхээс өмнө эргэлзээтэй өрийн хэмжээг дахин харгалзан үзэх шаардлагатай гэж тодорхойлсон.

Бид зөвхөн жилийн эцэст нөөцөд тохируулга хийхийг санал болгож байна, i.e. ашиглагдаагүй нөөцийг бүхэлд нь хасч, дараа нь нөхөхийн оронд нөөцийн хэмжээг нэмэгдүүлэх, багасгах. Ийм схем нь 91 дансанд нэмэлт бичилт хийхээс зайлсхийх, орлогын тайланд тусгагдсан үзүүлэлтүүдийг хэтрүүлэхгүй байх боломжийг олгоно.

Жишээ

Байгууллага Эргэлзээтэй ХХК нь 2014 оны 6-р сарын 16-ны өдрийн 451 тоот "Фантом" ХХК-тай нийт 525,750 рублийн нийлүүлэлтийн гэрээ байгуулсан. (НӨАТ 18% - 80199 рубль орсон). Худалдан авагч нь гэрээний нөхцлийг зөрчсөн тул төлбөрийн хугацааг алдсан. Төлбөр хийх үед "Doubtful" ХХК нь 229,800 рубль төлсөн. (НӨАТ 18% - 35054 рубль орсон).

Фантом ХХК нь өрийн үлдэгдэл хэсэгт эргэлзээтэй авлагыг хүлээн зөвшөөрсөн (дансны зарим хэсгийг төлсний дараа (525750 - 229,800 = 295950 рубль)) эргэлзээтэй өрийн нөөцийг хуримтлуулдаг: 2014 оны 8-р сарын 31-ний байдлаар 2050% -ийн дүнгээр. өрийн тухай (хуанлийн 45-аас 90 хоног хүртэлх хугацаа). Нөөцийн хэмжээ 147,975 рубль байв.

200,000.00 рублийн өрийн дансанд худалдан авагчаас хэсэгчилсэн төлбөрийг хүлээн авсны дараа. (18% НӨАТ орсон - 30,508.47 рубль) өрийн төлсөн хэсгийн нөөцийг сэргээв.

Борлуулсан бараа ХХК "Эргэлзээтэй"

Дебет 62.01 Кредит 90.01 - 525750

Борлуулалтаас НӨАТ ногдуулдаг

Дебет 90.03 Кредит 68.02 - 80199

Борлуулсан барааны өртгийг тусгасан

Дебет 90.02 Кредит 41.01 - 375000

Өрийн тодорхой хэсгийг худалдан авагч "Эргэлзээтэй" ХХК төлсөн.

Дебет 51 Кредит 62.01 - 229800

"Эргэлзээтэй" ХХК-ийн хүлээн зөвшөөрөгдсөн өрийн нөөцийг хуримтлуулсан (үүсэх хугацаа 45-аас 90 хоног байна)

Дебет 91.02 Кредит 63 - 147975

Худалдан авагч ХХК-аас хүлээн авсан төлбөр "Эргэлзээтэй"

Дебет 51 Кредит 62.01 - 200000

Өрийн төлсөн хэсгийг нөхөн төлүүлэх

Дебет 63 Кредит 91.01 - 200000

Тусламж - эргэлзээтэй өрийн нөөцийг тооцоолох

			Эргэлзээтэй өр			нөөц			Энэ нь хуримтлагдах хэвээр байна
Эсрэг талын гэрээ	Төлбөрийн хугацаа, өрийн хоногийн тоо	нийлбэр		Өмнө нь хуримтлагдсан	Хуримтлуулсан. Хэрэв (2) нь 45 хоног (3)/2-оос их буюу тэнцүү бол 2 нь 90 хоногоос их (3)*(4)		Сэргээх (4) (3)-аас их, дараа нь (4)-(3)	Орлого (зардал)-д хавсаргасан		Нийлбэр (4)*(5)-(6)	Энэ нь хуримтлагдах хэвээр байна (3) - (8)
"Эргэлзээтэй" ХХК-ийн 2014.06.16-ны өдрийн гэрээ	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
Наймдугаар сар	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Найдваргүй авлагыг (нууцын зардлаар) хасалтыг тодорхойлдог өөр нэг жишээг авч үзье.

Барс ХХК нь гэрээний дагуу төлбөрөө төлөөгүй “Безнаднажний” ХХК-д зураг төслийн ажлыг гүйцэтгэн хүлээлгэн өгсөн. Барс ХХК нь төлбөр тооцооны тооллогын дүнг үндэслэн хугацаандаа төлөгдөөгүй эргэлзээтэй авлагыг хүлээн зөвшөөрсөн. Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу Барс ХХК нь аккруэл аргыг хэрэглэж, нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд эргэлзээтэй өрийн сан үүсгэдэг. Хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссаны дараа тогтоосон өрийг барагдуулах боломжгүй (цуглуулах боломжгүй) гэж хүлээн зөвшөөрч, хассан.

Өрийг тэглэснээс хойш жилийн дараа "Безнаднажный" ХХК өрөө төлдөг.

2014 оны 12-р сарын 31 Найдвартай өрийг эргэлзээтэй өрийн сангаас хассан.

Дебит 63 Кредит 62.01 - 1250407 рубль.

ООО "Безнаднажний"-ийн данснаас хасагдсан найдваргүй өрийг балансаас хассан.

Дебит 007 - 1250407 рубль.

OOO "Безнаднажный" өрийг төлсөн

Дебит 51 Кредит 62.01 - 1250407 рубль.

Өмнө нь хассан өрийг бусад орлогод оруулна

Дебит 62.01 Кредит 91.01 - 1250407 рубль.

Төлсөн өрийн дүнг үлдэгдэл данснаас хасна

Зээл 007

татварын нягтлан бодох бүртгэл

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд нөөц бүрдүүлэх эргэлзээтэй өр нь бараа бүтээгдэхүүн борлуулах, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой татвар төлөгчид төлөх өрийг гэрээнд заасан хугацаанд төлж барагдуулаагүй бөгөөд гэрээгээр хангаагүй өр юм. барьцаа, баталгаа, банкны баталгаа.

Эргэлзээтэй өрийн нөөцийн хэмжээг тайлангийн (татварын) сүүлийн өдрийн байдлаар хийсэн авлагын тооллогын үр дүнд үндэслэн тодорхойлно. Урьдчилгаа төлбөр төлж буй татвар төлөгчид бодит ашгийн үндсэн дээр сар бүрийн эцэст, бусад татвар төлөгчид 1, 2, 3 дугаар улирлын эцэст, жилийн эцэст нөөцөө тооцдог. Нөөцөөс хасагдсан дүнг үндсэн үйл ажиллагааны бус зардалд оруулна

Нөөцөд суутгал хийх хэмжээг хойшлуулсан хугацаанаас хамааран эргэлзээтэй өр бүрээр тодорхойлно.

Анхаар!Татварын нягтлан бодох бүртгэлд нөөцийн дээд хэмжээг хязгаарласан байдаг - энэ нь нөөц бий болсон хугацааны орлогын 10% -иас хэтрэхгүй байх ёстой гэдгийг санах нь зүйтэй. Үүний зэрэгцээ, байгууллага өөрийн үзэмжээр нөөцөд суутгал хийх хэмжээнээс доод хязгаарыг тогтоож болно (жишээлбэл, орлогын 5%).

Хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссаны улмаас өрийг тэглэсэн тохиолдолд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хасалтыг тухайн байгууллага тооллого хийж, тушаал гаргасан үед биш харин тогтоосон хугацаа дууссан тайлант хугацаанд хийх ёстой (Захидал). ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 1-р сарын 28-ны өдрийн No 03-03- 06/1/38).

Тиймээс өр төлбөрийг цаг тухайд нь бүртгэх нь (наад зах нь орлогын албан татварын тайлангийн хугацаа бүрийн сүүлийн өдөр) нь тухайн байгууллагын ашиг сонирхолд нийцэж байгаа тул ирүүлсэн татварын тайланд залруулга хийхгүй байхаас гадна татвар, нягтлан бодох бүртгэлд өрийг хассан талаарх мэдээлэл таарч байна.

Таны санаж байгаагаар та ОХУ-ын Татварын хуульд эргэлзээтэй гэж ангилахыг зөвшөөрсөн өрийн хэмжээгээр үндэслэн нөөцийг бүрдүүлдэг.

Тиймээс та дараах нөхцлийг нэгэн зэрэг хангасан өрийг тодорхойлох хэрэгтэй.

• бараа, ажил, үйлчилгээ борлуулахтай холбоотой;
• гэрээнд заасан хугацаанд эргэн төлөгдөөгүй;
• барьцаа, баталгаа, банкны баталгаагаар баталгаажаагүй болно.

Цаашид дараагийн тайлангийн (татварын) хугацаанд бий болсон нөөцийн хэмжээг тодорхойлно (орлогын дүнгийн 10 хувийг хязгаарласан тохиолдолд). Орлогын тоо нь НӨАТ-гүйгээр тодорхойлогддог болохыг анхаарна уу.

Дараа нь нөөцөд (PSO) суутгал хийх дээд хэмжээг тодорхойлох шаардлагатай.

Томьёог ашиглацгаая: PSO \u003d B x 10%,

Энд B нь тайлангийн (татварын) хугацааны эцэст хүлээн авсан бараа (ажил, үйлчилгээ, эд хөрөнгийн эрх) борлуулснаас олсон орлогын дүн юм.

Та тайлангийн (татварын) хугацааны орлогын 10% -иас бага хэмжээгээр нөөц үүсгэж болно. ОХУ-ын Татварын хуульд үүнийг хориглоогүй боловч шүүхүүд баталж байна (Хойд Кавказын Холбооны монополийн эсрэг албаны 2004 оны 10-р сарын 25-ны N F08-5008 / 2004-1902A тогтоолыг үзнэ үү). Нөөцөөс ерөнхийдөө 10% -ийн суутгал хийх нь алдагдал эсвэл тэг санхүүгийн үр дүнд хүргэх тохиолдолд ийм шийдвэр тохиромжтой байж болно (жишээлбэл, өндөр орлоготой боловч ашиг багатай). Таны стандартыг татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой.

Эцэст нь өмнөх үеийн үлдэгдэлтэй уялдуулан нөөцийг тохируулах хэрэгтэй

Үр дүн:

PSO > эсвэл = PSO, PSO-д харгалзах суутгалын хэмжээг нөөцөд оруулна.

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Ийм байдлаар тогтоосон суутгалын хэмжээг тайлант (татвар) хугацааны сүүлийн өдрийн үйл ажиллагааны бус зардалд оруулсан болно (266 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг, 265 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 7 дахь хэсэг, 272 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуулийн).

Жишээ

Бриз ХХК нь 2014 оны нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо татварын зорилгоор эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх тухай тусгасан. Дөрөвдүгээр улирлын эхэнд нөөцийн үлдэгдэл 36,500 рубль байв. 2014 оны орлогын хэмжээ 12,567 мянган рубль байна.

12-р сарын 31-ний байдлаар нягтлан бодогч нь эсрэг талуудад нийлүүлсэн барааг төлөх хугацаа хэтэрсэн авлагыг тогтоосон.

эсрэг тал	Гэрээний дагуу өрийн хэмжээ, НӨАТ (рубль)	НӨАТ (RUB) зэрэг нөөц бий болгох зорилгоор эргэлзээтэй өр гэж хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээ.	Хугацаа хэтэрсэн хугацаа	Нөөцөд суутгалын хэмжээ (руб.)
Сигма ХХК	98000	98000	98 хоног	98000
"Торо" ХХК	216 380	216380	59 хоног	108190 (216380×50%)
"Трансбит" ХХК	97600	97600	11 хоног	-
"Мелчиор" ХХК	287400	230400 (287400 - 57000)	75 хоног	115200 (230400 × 50%)
Нийт				321390

Нэмж дурдахад "Бриз" ХХК нь "Мелчиор" ХХК-д зар сурталчилгааны үйлчилгээний төлбөрийг төлөхөд 57,000 рублийн өртэй байна.

Дараа нь нягтлан бодогч нөөцөд суутгал хийх хэмжээг тодорхойлж, тэдгээрийг хүснэгтэд авчирсан. Нөөцийн хязгаар нь 1,256,700 рубль юм. (12,567,000 рубль × × 10%).

Эргэлзээтэй өрийн нөөцөд тооцсон суутгал (321,390 рубль) нь түүний хязгаараас хэтрэхгүй байна. Тиймээс нөөцийн хэмжээ 321,390 рубль болно.

2014 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн үйл ажиллагааны бус зардалд нягтлан бодогч 321,390 рубльтэй тэнцэх хэмжээний нөөцөд суутгал хийсэн. Нөөцийн зардлаар хасагдах боломжтой найдваргүй өрийг нягтлан бодогч тогтоогоогүй байна. Тиймээс дараа жил нь ХХК нь ашиглагдаагүй нөөцийн үлдэгдлийг 321,390 рубльд шилжүүлэв.

Ирэх жилийн татварын нягтлан бодох бүртгэлд эргэлзээтэй өрийн нөөц бий болоогүй бол жилийн эцэст ашиглагдаагүй нөөцийн үлдэгдлийг үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулах ёстой.

Үр дүн!

Санхүүгийн тайлангийн хэрэглэгчид тооцоолсон нөөцийг харгалзан авлагын бодит үнэ цэнийг харж, байгууллагын санхүүгийн байдлыг зөв үнэлж чаддаг.

Нягтлан бодох бүртгэлд эргэлзээтэй өрийн нөөц бүрдүүлэх журам хууль ёсоор тогтоогдоогүй байна. Тиймээс тухайн байгууллага дангаараа нөөц бүрдүүлэх арга замыг боловсруулдаг. Жишээлбэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд санал болгож буй арга замаар. Илүү дэлгэрэнгүй харцгаая.

Байгууллагын ямар өр эргэлзээтэй байна вэ?

Байгууллагын эргэлзээтэй авлага гэдэг нь гэрээнд заасан хугацаанд эргэн төлөгдөөгүй буюу эргэн төлөгдөхгүй байх магадлал өндөртэй, зохих баталгаагаар хангагдаагүй өрийг хэлнэ (Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 70-р зүйл. ОХУ-ын Сангийн яамны 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн 34н тоот тушаал).

Нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлан нь найдвартай байх ёстой тул эргэлзээтэй өрийн сан бүрдүүлэх зорилго нь найдвартай авлагыг балансад тусгах явдал юм.

Тооцооллын тооллогоор эргэлзээтэй өрийг тогтоодог. Бараа материал нь зөвхөн борлуулсан бараа, ажил, үйлчилгээний өрөөс гадна ханган нийлүүлэгчдээс тэдэнд олгосон урьдчилгаа төлбөрийн өрөнд хамаарна.