เยฟเกนีย์ มาลยาร์

# พจนานุกรมธุรกิจ

การโพสต์สูตรเอกสารตัวอย่าง

ในการบัญชี สินทรัพย์ถาวรประกอบด้วยสินทรัพย์ที่มีมูลค่า 40,000 รูเบิลขึ้นไป ที่สำนักงานภาษี - จาก 100,000 รูเบิล

การนำทางบทความ

• การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร
• IFRS-16 บ่งชี้ถึงอะไร
• รายการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร
• การบัญชีสำหรับค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรและค่าตัดจำหน่าย
• การกำหนดต้นทุนเริ่มต้น
• สิ่งที่กำหนดอายุการใช้งาน
• ประเภทของค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร
• วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรในการบัญชี
• การจดทะเบียนการเช่าสินทรัพย์ถาวร
• ผู้ให้เช่าสินทรัพย์ถาวรควรผ่านรายการใด
• การลงรายการ OS จากตำแหน่งของผู้เช่า
• มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถาวรคือเท่าใด
• วิธีการคำนวณต้นทุนเฉลี่ยต่อปีของสินทรัพย์ถาวร
• งานและวิธีการตรวจสอบบัญชีสินทรัพย์
• ความแตกต่างระหว่างการบัญชีภาษีและการบัญชีคืออะไร?
• การจัดเก็บภาษีของสินทรัพย์ถาวร
• เอกสารการทำธุรกรรมกับสินทรัพย์ถาวร
• ใบแจ้งยอดการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร
• คำสั่งที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ถาวร
• เอกสารชื่อเรื่อง
• แนวปฏิบัติทางการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร
• บทสรุป

ตามแนวทางปฏิบัติที่กำหนดไว้และเนื่องจากข้อกำหนดของกฎหมายรัสเซียองค์กรจะต้องรักษาการบัญชีสองเท่าของสินทรัพย์ถาวร - ภาษีและการบัญชี ความแตกต่างระหว่างสิ่งเหล่านี้มีอยู่อย่างเป็นกลางและปรากฏให้เห็นในหลายสัญญาณ งานบัญชีและการบัญชีภาษีแตกต่างกัน

ในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมา รัฐได้ดำเนินการหลายอย่างเพื่อให้การรายงานภาษีและการบัญชีมีความใกล้ชิดกันมากขึ้น แต่ยังไม่สามารถรวมแบบฟอร์มเหล่านี้เป็นหนึ่งเดียวได้ บทความเกี่ยวกับคุณสมบัติทั่วไปและความแตกต่างของแนวทางภาษีและการบัญชีในการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร

การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร

ข้อกำหนดของ PAS 6/01 ยังคงมีผลบังคับใช้ในปี 2562 อยู่บนพื้นฐานของเอกสารนี้ว่าสินทรัพย์บางอย่างควรจัดประเภทเป็นสินทรัพย์ถาวร (FPE) คำจำกัดความของคำจะขึ้นอยู่กับเกณฑ์ต่อไปนี้:

• การใช้วัตถุที่บัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการผลิตหรือการจัดการ การเช่า การเช่าซื้อ หรือการโอนตามรูปแบบสัญญาอื่นๆ ของการใช้งานชั่วคราวโดยบุคคลที่สามก็สามารถทำได้เช่นกัน
• อายุการใช้งานของสินทรัพย์คือระยะเวลาหนึ่งปีหรือมากกว่านั้น
• ทรัพย์สินสามารถสร้างผลกำไรได้ในอนาคต
• ทรัพย์สินไม่ได้ถูกซื้อเพื่อขายต่อ

ต้นทุนของสินทรัพย์ถูกกำหนดโดยนโยบายการบัญชีที่องค์กรนำมาใช้ แต่ขีดจำกัดล่างถูกกำหนดโดยย่อหน้าที่ 5 ของ PBU 6/01 สินทรัพย์ทั้งหมดที่มีมูลค่าสูงถึง 40,000,000 รูเบิลจะแสดงในงบดุลเป็นสินค้าคงเหลือ

ในทางทฤษฎีเป็นไปได้ที่จะใช้คุณลักษณะอื่น ๆ ที่ระบุไว้ของสินทรัพย์ถาวรเพื่อจำแนกวัตถุตามลักษณะดังกล่าว แต่ตามกฎแล้วไม่ได้มีการฝึกฝนในการบัญชี องค์กรอาจสนใจที่จะเพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์ถาวรปลอมหากมีความจำเป็นต้องได้รับเงินกู้หรือดึงดูดนักลงทุน ในกรณีอื่นๆ บรรทัด 1150 ในงบดุลจะกำหนดจำนวนภาษีทรัพย์สิน ซึ่งจะเพิ่มภาระทางการเงินที่บริษัทต้องเผชิญ

ดังนั้นข้อกำหนดปัจจุบันของ PBU 6/01 จึงให้อิสระในการพัฒนานโยบายการบัญชีขององค์กรในแง่ของการจัดประเภทสินทรัพย์เป็นสินทรัพย์ถาวร

IFRS-16 บ่งชี้ถึงอะไร

นอกจาก PBU 6/01 เมื่อจัดทำโครงสร้างของสินทรัพย์ถาวรแล้วนักบัญชียังสามารถได้รับคำแนะนำจากเอกสารราชการอื่น

มาตรฐาน IFRS-16 กำหนดให้มีการจัดประเภทของสินทรัพย์ถาวรเป็นวัตถุประเภทต่อไปนี้:

• ทรัพยากรที่ดิน
• อาคารและโครงสร้างอื่นๆ
• รถยนต์และอุปกรณ์
• ยานพาหนะ (รถยนต์ เรือ เครื่องบิน ฯลฯ);
• เฟอร์นิเจอร์และของตกแต่งภายในอื่น ๆ
• เครื่องใช้สำนักงาน.

คำอธิบายตัวย่อ IFRS - มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ

รายการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร

การดำเนินการทั้งหมดที่ดำเนินการกับสินทรัพย์ถาวรตั้งแต่ช่วงเวลาที่องค์กรได้รับและสิ้นสุดด้วยการชำระบัญชี (ตัดออกจากงบดุล) จะต้องได้รับการบันทึกไว้ บัญชีที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการเฉพาะแต่ละรายการจะกล่าวถึงด้านล่าง

ผังบัญชีปัจจุบันจัดให้มีการผ่านรายการไปยังสินทรัพย์ถาวรในการบัญชี เพื่อความสะดวกจะสรุปเป็นตาราง การบัญชีการเคลื่อนไหวเกี่ยวข้องกับการกระทำต่อไปนี้ในโปรแกรม 1C (คุณสามารถทำได้ในงบดุลบนกระดาษ)

บัญชีและบัญชีย่อย		คำอธิบายของการกระทำ	เอกสารยืนยัน
เดบิต	เครดิต
จดทะเบียน (จัดซื้อ ก่อสร้าง ผลิตสินทรัพย์ถาวร)
08	60	การได้มา (การซื้อ)	ใบแจ้งหนี้จากซัพพลายเออร์
08	68	การชำระภาษีของรัฐและค่าธรรมเนียมการลงทะเบียน	รายการเงินฝากถอนในบัญชีเงินฝาก
08	60 (76)	การชำระค่าขนส่ง ติดตั้ง บริการตัวกลาง และค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่เกี่ยวข้อง	ข้อตกลงการกระทำ
19	60	การสะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่ม	ใบแจ้งหนี้ที่เข้ามา
68.2	19	ยื่นภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อหักลดหย่อนภาษี
01	08	การใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ของสินทรัพย์ถาวร การหักภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อซื้อสินค้า	ดำเนินการในรูปแบบ OS-1
60 (76)	51	การชำระเงินระบบปฏิบัติการ	คำสั่งจ่ายเงิน
การลงทะเบียน (เงินสมทบทุนจดทะเบียน)
08	75	ภาพสะท้อนของรายได้ไปยังทุนจดทะเบียน	รายงานการประชุมผู้ก่อตั้ง (การตัดสินใจ) หนังสือรับรองการบัญชี
01	08		ดำเนินการในรูปแบบ OS-1
20 (23, 25, 26, 29, 44)	02	การคำนวณค่าเสื่อมราคา	ใบรับรองการบัญชี
ปรับสมดุล (ใบเสร็จรับเงินฟรี)
01	08	สินทรัพย์ถาวรที่ได้รับฟรีจะสะท้อนให้เห็น	หนังสือรับรองจากฝ่ายบัญชี สัญญาของขวัญ
01	08	การใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ของสินทรัพย์ถาวร	ดำเนินการในรูปแบบ OS-1
20 (23, 25, 26, 29, 44)	02	การคำนวณค่าเสื่อมราคา	ใบรับรองการบัญชี
98	91.1	ตัดต้นทุนต่อรายได้รายเดือน (ตามค่าเสื่อมราคา)	ใบรับรองการบัญชี
การลงทะเบียน (แลกเปลี่ยนหรือชดเชย)
08	60	ภาพสะท้อนของหนี้	โปรโตคอลการชดเชยร่วมกัน ข้อตกลงการแลกเปลี่ยน ใบแจ้งหนี้
19	60	การสะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่ม	ใบแจ้งหนี้ที่เข้ามา
01	08	การรับสินทรัพย์ถาวรและการจดทะเบียน	ดำเนินการในรูปแบบ OS-1
62	90.1(91.1)	ภาพสะท้อนของหนี้ซัพพลายเออร์	ข้อตกลงการแลกเปลี่ยน การกระทำ (สำหรับการบริการ) ใบแจ้งหนี้ (สำหรับสินค้า)
60	62	ภาพสะท้อนของการแลกเปลี่ยน	ใบรับรองการบัญชี
68.2	19	ยื่นภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อหักลดหย่อน
การตีราคาสินทรัพย์ถาวร - การตีราคาใหม่
01	83	เพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์ถาวร	พระราชบัญญัติการตีราคาใหม่ (การตีราคาใหม่)
83	02	การแก้ไขจำนวนเงินค่าเสื่อมราคา	ใบรับรองการบัญชี
การตีราคาสินทรัพย์ถาวร - มาร์กดาวน์
91.2	01	มาร์กดาวน์สะท้อนให้เห็น	รายงานการตรวจสอบ (มาร์กดาวน์)
02	91.1	การแก้ไขจำนวนเงินค่าเสื่อมราคา	ใบรับรองการบัญชี
การชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรเนื่องจากการสึกหรอ
01 (การกำจัด)	01	ตัดจำหน่ายต้นทุนเดิม	ดำเนินการตามแบบฟอร์ม OS-4 คำสั่งของผู้จัดการ
02	01 (การกำจัด)
91.2	01 (การกำจัด)	การสะท้อนมูลค่าคงเหลือ
การลงทะเบียน – การขายสินทรัพย์ถาวร
01 (การกำจัด)	01	การตัดจำหน่าย (ต้นทุนเดิม)	ดำเนินการตามแบบฟอร์ม OS-1 ข้อตกลงการซื้อและการขาย
02	01 (การกำจัด)	ตัดจำหน่ายค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย
91.2	01 (การกำจัด)	ตัดจำหน่าย (มูลค่าคงเหลือ)
62	91.1	ภาพสะท้อนของรายได้	สัญญาซื้อขายและใบกำกับสินค้า
91.2	68.2	มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายสินทรัพย์ถาวร	ใบแจ้งหนี้ขาออก
ขายขาดทุน
99	91	การโพสต์สำหรับจำนวนผลลัพธ์ทางการเงินที่เป็นลบ

ตามกฎแล้ว รายได้ที่เกิดจากการขายสินทรัพย์ถาวรจะไม่รวมอยู่ในรายได้จากการขาย (จัดประเภทเป็นไม่ได้ดำเนินการ)

แบบฟอร์มการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรในคลังสินค้าที่ซื้อแต่ไม่ได้นำไปใช้งานจะแสดงในบัญชีย่อย "สินทรัพย์ถาวรในคลังสินค้า (ในสต็อก)" ของบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร"

การบัญชีสำหรับค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรและค่าตัดจำหน่าย

ในระหว่างการดำเนินการ สินทรัพย์ถาวรส่วนใหญ่จะล้าสมัย ข้อยกเว้นคือทรัพยากรที่ดินซึ่งมีอายุการใช้งานไม่จำกัด

การบริจาครายเดือนให้กับกองทุนพิเศษที่มีไว้สำหรับการอัปเดตระบบปฏิบัติการนั้นดำเนินการตามต้นทุนเริ่มต้นและเรียกว่าค่าเสื่อมราคา การคำนวณการสึกหรอจะขึ้นอยู่กับพารามิเตอร์หลัก 2 ประการ:

• ราคาเริ่มต้น;
• อายุการใช้งานของวัตถุ

การกำหนดต้นทุนเริ่มต้น

พื้นฐานสำหรับการประเมินเบื้องต้นของสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ถาวรคือจำนวนเงินจริงที่ใช้ในการดำเนินการ นอกจากราคาซื้อแล้ว แนวคิดนี้ยังรวมถึงต้นทุนทางตรงด้วย:

• สำหรับการจัดส่ง;
• การเตรียมพื้นที่ติดตั้ง
• ขนถ่าย;
• การปรับตัว;
• ค่าโสหุ้ย;
• การดำเนินการอื่นที่เป็นไปได้ที่เกี่ยวข้องกับการบรรลุความสามารถในการให้บริการ

หากซื้อสินทรัพย์ถาวรด้วยเครดิต ในกรณีส่วนใหญ่ ควรพิจารณาเฉพาะจำนวนเงินต้น (ตัว) เท่านั้น โดยไม่มีการจ่ายดอกเบี้ย ข้อยกเว้นคือสถานการณ์ที่กำหนดโดย IFRS 23

สิ่งที่กำหนดอายุการใช้งาน

อายุการใช้งานมาตรฐานของระบบปฏิบัติการต้องไม่น้อยกว่าหนึ่งปี แต่สำหรับแต่ละวัตถุนั้นจะถูกกำหนดเป็นรายบุคคลโดยคำนึงถึงปัจจัยหลายประการ:

• ข้อมูลหนังสือเดินทางและคำแนะนำของผู้ผลิต
• ความเข้มข้นของการดำเนินการที่คาดหวัง
• ลักษณะเฉพาะของการบำรุงรักษา
• คาดว่าจะล้าสมัย
• ข้อจำกัดทางกฎหมายและข้อบังคับอื่นๆ

ประเภทของค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร

การสูญเสียคุณสมบัติการดำเนินงานที่เป็นประโยชน์ของสินทรัพย์ถาวรทั้งหมดหรือบางส่วน และผลที่ตามมาคือค่าเสื่อมราคาอาจเกิดขึ้นได้จากสาเหตุหลักสองประการ:

การเสื่อมสภาพทางกายภาพ

เกิดขึ้นจากการสัมผัสกับปัจจัยที่เป็นอันตรายซึ่งกระทำต่อวัตถุระหว่างการใช้งานหรือการเก็บรักษา แนวคิดนี้ประกอบด้วยชุดของกระบวนการเสียดสี ออกซิเดชัน และปรากฏการณ์ทางกายภาพและเคมีอื่นๆ ที่มาพร้อมกับวัตถุวัสดุทั้งหมด ความรุนแรงของการสึกหรอประเภทนี้ได้รับอิทธิพลจาก:

• อัตราการดำเนินงาน
• ตัวชี้วัดคุณภาพของวัตถุที่กำหนดความทนทาน
• คุณภาพของสินทรัพย์ถาวร
• สภาพการทำงานภายนอกและคุณสมบัติทางเทคโนโลยีของสิ่งแวดล้อม
• คุณสมบัติบุคลากร
• ความทั่วถึงและทันเวลาในการป้องกันและบำรุงรักษา

ระดับความเสื่อมทางกายภาพกำหนดได้ 2 วิธี คือ

• ผู้เชี่ยวชาญ ซึ่งสภาพของวัตถุได้รับการประเมินโดยผู้เชี่ยวชาญที่เปรียบเทียบพารามิเตอร์วัตถุประสงค์กับพารามิเตอร์อ้างอิง
• วิเคราะห์โดยคำนึงถึงอายุการใช้งานมาตรฐาน

ล้าสมัย

แสดงให้เห็นจากการลดลงอย่างมากในประสิทธิภาพของการใช้ระบบปฏิบัติการเพื่อวัตถุประสงค์ทางการค้าเนื่องจากแนวคิดล้าสมัย ตัวอย่างที่ชัดเจนคือคอมพิวเตอร์ที่ดีที่สุดที่ผลิตในช่วงกลางทศวรรษที่ 90 แม้ว่าจะนั่งอยู่ในคลังสินค้าตลอดเวลาในรูปแบบบรรจุภัณฑ์ แต่ก็ไม่เป็นไปตามข้อกำหนดด้านเทคโนโลยีคอมพิวเตอร์ในปัจจุบัน

เป็นเรื่องปกติที่จะแบ่งความล้าสมัยออกเป็นสองประเภท แบบฟอร์มแรกเกี่ยวข้องกับการลดต้นทุนของอะนาล็อกทดแทน กล่าวอีกนัยหนึ่ง ตอนนี้วัตถุเดียวกันสามารถซื้อได้ถูกกว่าแล้ว ระดับความล้าสมัยของรูปแบบแรกสามารถกำหนดได้โดยใช้สูตร:

ที่ไหน:
MI1 – ตัวบ่งชี้ความล้าสมัยของรูปแบบแรก
OSB – ต้นทุนที่แสดงหน่วยบัญชีในงบดุล
SALT คือจำนวนเงินที่ต้องเสียค่าใช้จ่ายในการกู้คืนหรืออัปเดตสินทรัพย์ถาวรในสภาวะตลาดปัจจุบัน

การเกิดขึ้นของความล้าสมัยของรูปแบบที่สองเกิดจากการกำเนิดของวิธีการผลิตและเทคโนโลยีขั้นสูงมากขึ้น ตามทฤษฎีแล้ว เป็นไปได้ที่จะดำเนินการตาม "แนวทางเก่า" แต่การผลิตซ้ำผลิตภัณฑ์เชิงพาณิชย์จะมีกำไรน้อยลง และการขายก็ก่อให้เกิดปัญหาเนื่องจากการแข่งขัน

ระดับความล้าสมัยของสินทรัพย์ถาวรในรูปแบบที่สองคำนวณโดยใช้สูตรที่แสดงการเพิ่มขึ้นสัมพัทธ์ในประสิทธิภาพของวิธีการผลิตใหม่:

ที่ไหน:
MI2 – ความล้าสมัยของรูปแบบที่สอง;
PNS – ผลผลิตของวิธีการผลิตใหม่ในหน่วยการวัดที่องค์กรยอมรับ (เช่น ชิ้นต่อชั่วโมง)
PSS คือผลผลิตของสินทรัพย์ถาวรเก่าในหน่วยเดียวกัน

ภายในรูปแบบที่สองของความล้าสมัยยังมีการแบ่งออกเป็นหมวดหมู่ย่อยด้วย เขาสามารถ:

• บางส่วน - หากมูลค่าการผลิตไม่สูญหายไปทั้งหมด ในบางกรณี สิ่งอำนวยความสะดวกที่ล้าสมัยสามารถนำมาใช้ในพื้นที่กระบวนการรองหรือการปฏิบัติงานที่มีประสิทธิภาพที่ยอมรับได้
• เสร็จสิ้น – เมื่อการแสวงหาผลประโยชน์เพิ่มเติมนำมาซึ่งการสูญเสีย ระบบปฏิบัติการที่ล้าสมัยกำลังรอการรื้อและกำจัด
• ที่ซ่อนอยู่. ยังไม่มีสินทรัพย์ถาวรใหม่ที่มีประสิทธิภาพมากขึ้น แต่เป็นที่ทราบกันว่าอยู่ระหว่างการพัฒนา
• ภายนอก. ประเภทย่อยของความล้าสมัยของรูปแบบที่สองนี้ปรากฏภายใต้อิทธิพลของปัจจัยที่ไม่ขึ้นอยู่กับนโยบายภายในขององค์กร ตัวอย่างเช่น การผลิตผลิตภัณฑ์ที่ผลิตขึ้นอาจถูกจำกัดหรือห้ามโดยการตัดสินใจของทางการ

ไม่ว่าจะล้าสมัยในรูปแบบใดก็เกิดจากความก้าวหน้าทางเทคโนโลยี สินทรัพย์ไม่มีตัวตนบางอย่าง (ซอฟต์แวร์ เอกสารทางเทคนิค ฯลฯ) ก็อยู่ภายใต้บังคับเช่นกัน

วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรในการบัญชี

การบัญชีใช้วิธีการหลักสี่วิธีในการคำนวณค่าเสื่อมราคา ขึ้นอยู่กับลักษณะของสินทรัพย์ กฎระเบียบทางกฎหมาย และผลประโยชน์ของตนเอง

ที่ วิธีการเชิงเส้นต้นทุนของสินทรัพย์จะถูกตัดออกเท่า ๆ กันตลอดอายุการใช้งาน ตัวอย่างเช่น หากเครื่องจักรได้รับการออกแบบให้มีอายุการใช้งานห้าปี 20% ของต้นทุนเดิมจะถูกคิดค่าเสื่อมราคาในแต่ละปี

วิธีลดยอดคงเหลือมีการกำหนดไว้สำหรับการคงค้างของค่าเสื่อมราคาประจำปีในอัตราร้อยละเดียวกันกับเส้นตรง แต่สำหรับจำนวนเงินที่ไม่ใช่ของเดิม แต่เป็นมูลค่าคงเหลือ หากเรายกตัวอย่างเครื่องจักรเดียวกันในปีแรกต้นทุนก็จะลดลง 20% ด้วย แต่จากนั้นกระบวนการก็จะช้าลง (ในปีที่สอง 16% จะถูกตัดออกนั่นคือหนึ่งในห้าของ 80 % ฯลฯ) วิธีการที่ไม่ใช่เชิงเส้นนี้ช่วยให้คุณสามารถคิดค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวรได้อย่างรวดเร็วในช่วงเริ่มต้นของการดำเนินงาน จากนั้นจึงลดส่วนแบ่งในต้นทุนของผลิตภัณฑ์

วิธีที่สามเรียกว่า "ด้วยผลรวมของตัวเลข"และขึ้นอยู่กับการบวกตัวเลขในชุดข้อมูลธรรมชาติที่สร้างอายุการใช้งานของวัตถุ แม้ว่าชื่อจะยาว แต่ก็ค่อนข้างเรียบง่าย หากเราใช้ตัวอย่างเดียวกันกับเครื่องมือกล ค่าเสื่อมราคาจะเกิดขึ้นในอัตราเร่งในปีแรกของการใช้งาน:

ซึ่งหมายความว่าในปีแรก ค่าเสื่อมราคาจะเท่ากับหนึ่งในสามของต้นทุนเดิม ในปีที่สอง 40% จะถูกตัดออก:

วิธีนี้ช่วยให้สามารถเร่งค่าเสื่อมราคาได้

และสุดท้ายวิธีที่สี่ก็คือว่า ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรจะเท่ากับราคาของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตแปรผันตามปริมาตรของผลผลิต ตัวอย่างเช่น เป็นที่ทราบกันว่าเครื่องจักรดังกล่าวสามารถผลิตผลิตภัณฑ์ได้ 10 ล้านรายการตลอดอายุการใช้งาน (5 ปี) โดยไม่กระทบต่อคุณภาพ หากมีการผลิตไปแล้ว 5 ล้านหน่วย ก็ควรจะค่าเสื่อมราคาลงครึ่งหนึ่ง

ย่อหน้า 5 ของ PBU 6/01 และมาตรา 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุอย่างชัดเจนว่าวัตถุที่มีราคาน้อยกว่า 40,000 รูเบิลจะไม่ถูกหักค่าเสื่อมราคา

การจดทะเบียนการเช่าสินทรัพย์ถาวร

ในรัสเซียประเด็นทางกฎหมายของการเช่าได้รับการควบคุมโดยบทที่ 34 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรธุรกิจสามารถโอนวัตถุต่างๆ รวมถึงสินทรัพย์ถาวร เพื่อการใช้งานชั่วคราวในเชิงพาณิชย์ได้ ในกรณีนี้ผู้ให้เช่ายังคงเป็นเจ้าของทรัพย์สินและผู้เช่าใช้ทรัพย์สินตามระยะเวลาที่ระบุไว้ในสัญญา ข้อยกเว้นคือการเช่าซื้อซึ่งมีข้อกำหนดสำหรับการซื้อแบบเป็นขั้นตอน

ผู้ให้เช่าสินทรัพย์ถาวรควรผ่านรายการใด

เช่นเดียวกับธุรกรรมทางธุรกิจอื่นๆ ในกรณีนี้ความสัมพันธ์ระหว่างทั้งสองฝ่ายจะสะท้อนให้เห็นในการบัญชี วัตถุที่เช่ากลายเป็นการลงทุนที่สร้างรายได้ซึ่งตามผังบัญชีปัจจุบันจะระบุโดยการผ่านรายการ Dt01 - Kt03

ในบัญชี 03 ตาม PBU 6/01 การลงทุนที่ทำกำไรจะถูกสะสม

รายได้ที่เกิดจากการเช่าสินทรัพย์ถาวรจะถูกบันทึกในบัญชี 90 และ 91 (“การขาย” และ “รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ” ตามลำดับ) ควรคำนึงถึงคุณสมบัติบางอย่าง:

• หากการเช่าสินทรัพย์ถาวรถือเป็นรายได้หลักขององค์กรตามวรรค 5 ของ PBU 9/99 จะถือเป็นรายได้และจะถือเป็นรายได้ในบัญชี 90
• บัญชี 91 (“รายได้อื่น”) จะใช้หากโครงสร้างธุรกิจมีแหล่งกำไรหลักอื่น (ข้อ 7 ของ PBU เดียวกัน)

การโพสต์ที่สะท้อนถึงการเช่าระบบปฏิบัติการมีดังนี้:

บัญชี		คำอธิบายของการกระทำ
เดบิต	เครดิต
หากค่าเช่าคือรายได้หลักของคุณ
03	08	การนำสิ่งอำนวยความสะดวกไปใช้งาน ดำเนินการต้นทุนเริ่มต้น
03	03	การโอนระบบปฏิบัติการไปยังผู้เช่า
62	90 (91)	ใบเสร็จรับเงินการชำระค่าเช่า
90	68	การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม
20	02	การคำนวณค่าเสื่อมราคา
หากค่าเช่าเป็น “กิจกรรมประเภทอื่น”
01	08	การนำสิ่งอำนวยความสะดวกไปใช้งาน ดำเนินการต้นทุนเริ่มต้น
20-26	02	ค่าเสื่อมราคาระหว่างการใช้งานของเจ้าของ
01	01	การโอนระบบปฏิบัติการไปยังผู้เช่า
76	91	รายได้ค่าเช่า (“รายได้อื่น”)
91	68	การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม
91	02	ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่เช่า

หมายเหตุ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่เช่าสะสมอยู่ในบัญชี 91 ซึ่งรวมอยู่ในรายได้ซึ่งจะสามารถกู้คืนสินทรัพย์นี้ได้ในอนาคต ภาษีกำไรจะถูกเรียกเก็บตามจำนวนใบเสร็จรับเงิน

วัตถุที่เช่ายังคงอยู่ในบัญชี 01 เป็นสินทรัพย์ถาวร ไม่ได้โอนไปยังบัญชี 03 เนื่องจากสัญญาเช่ากำหนดให้ใช้ชั่วคราว หลังจากสัญญาหมดอายุ สินทรัพย์จะสามารถนำมาใช้ตามความต้องการของคุณได้อีกครั้ง

การลงรายการ OS จากตำแหน่งของผู้เช่า

สินทรัพย์ถาวรที่เช่าจะบันทึกอยู่ในบัญชีนอกงบดุล 001 ต้นทุนของวัตถุจะถูกระบุตามสัญญาเช่า

การแปลงสินทรัพย์เป็นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่เช่าดำเนินการในวันที่ Dt001 เมื่อคืนทรัพย์สินการผ่านรายการจะสิ้นสุดที่ Kt001

การจ่ายค่าเช่าถือเป็นค่าใช้จ่ายรวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยผู้เช่าและส่งผลต่อการคำนวณภาษีเงินได้

มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถาวรคือเท่าใด

สินทรัพย์ถาวรจะแสดงในงบดุลตามมูลค่าที่เรียกว่ามูลค่าคงเหลือ สูตรการคำนวณนั้นง่าย:

ที่ไหน:
O – มูลค่าคงเหลือ
F – ต้นทุนเริ่มต้น;
S – จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างรับ

ในกรณีส่วนใหญ่ ระหว่างการดำเนินการ มูลค่าตามบัญชีจะลดลง หลังจากขอคืนภาษีแล้วจะมีการหักภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย

การเปลี่ยนแปลงมูลค่าตามบัญชีเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรเป็นไปได้ในกรณีต่อไปนี้:

• การสร้างอสังหาริมทรัพย์ให้แล้วเสร็จหรือสร้างขึ้นใหม่ส่งผลให้ราคาทรัพย์สินเพิ่มขึ้น
• การปรับปรุงปัจจัยการผลิต
• การชำระบัญชี OS บางส่วน
• การตีราคาใหม่

การตีราคาใหม่หรือค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรในองค์กรสามารถดำเนินการได้ปีละครั้งหรือน้อยกว่านั้น การดำเนินการเหล่านี้มีความชอบธรรมโดยเอกสารประกอบหรือการนำมูลค่าให้สอดคล้องกับความเป็นจริงของตลาด (การจัดทำดัชนี)

ความทันสมัยและการสร้างสินทรัพย์ถาวรใหม่ในองค์กรในปี 2562 แตกต่างจากการซ่อมแซมตามเกณฑ์ของการเปลี่ยนแปลงในตัวชี้วัดทางเทคนิคและเศรษฐกิจของทรัพย์สินที่เสื่อมราคา ในกรณีที่เพิ่มขึ้นนี่คือความทันสมัย หากเป้าหมายคือการคืนค่าคุณลักษณะและคุณสมบัติก่อนหน้านี้ที่สูญเสียไประหว่างการดำเนินการ การซ่อมแซมจะเกิดขึ้น

กฎหมายของรัฐบาลกลาง "ในกิจกรรมการประเมินค่า" กำหนดมูลค่าของสินทรัพย์ถาวรประเภทต่อไปนี้:

• ตลาด – หมายถึงจำนวนเงินที่ต้องซื้ออะนาล็อกหรือราคาที่สามารถขายได้อย่างง่ายดาย
• การฟื้นฟู – ผลรวมของต้นทุนที่จำเป็นในการนำวัตถุไปสู่สถานะที่เป็นอยู่ ณ เวลาที่ประเมินครั้งล่าสุด
• การเปลี่ยนทดแทนก็เหมือนกับการบูรณะ แต่ใช้ความก้าวหน้าทางเทคโนโลยีที่ทันสมัย ​​ประหยัดต้นทุน และยังคำนึงถึงการสึกหรอที่เกิดขึ้นจริงด้วย
• การลงทุน - จำนวนเงินที่ถอนออกเพื่อดึงดูดผู้ถือหุ้น ปรับเพื่อให้ได้ผลตอบแทนจากการลงทุนทางการเงินสูงสุด
• การชำระบัญชี – ประมาณเท่ากับตลาด แต่ต่ำกว่าเล็กน้อย ในราคานี้รับประกันทรัพย์สินและขายได้อย่างรวดเร็ว
• การรีไซเคิล - ประกอบด้วยต้นทุนของวัสดุที่มีประโยชน์และส่วนประกอบของเหลวที่เกิดขึ้นระหว่างการรื้อวัตถุ ลบด้วยต้นทุนในการถอดแยกชิ้นส่วน การคัดแยก ฯลฯ

วิธีการคำนวณต้นทุนเฉลี่ยต่อปีของสินทรัพย์ถาวร

ตัวบ่งชี้นี้จำเป็นสำหรับการกรอกแบบฟอร์ม 11 และเอกสารทางสถิติอื่น ๆ รวมถึงการวิเคราะห์ภายในเกี่ยวกับพลวัตของการพัฒนาองค์กร มีสองวิธีหลักในการกำหนดต้นทุนเฉลี่ยต่อปีของสินทรัพย์ถาวร: ง่ายและแม่นยำ

ตามกฎแล้วการแก้ปัญหานี้สำหรับผู้ประกอบการแต่ละรายที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายนั้นไม่ใช่เรื่องยากมากนัก ผู้ประกอบการแต่ละรายมีทรัพย์สินอันมีค่าเป็นจอบและทุกสิ่งก็อยู่ในสายตาธรรมดา สำหรับเขานี่คือตัวเลขเฉลี่ยระหว่างค่าต้นปีและสิ้นปี ความแตกต่างระหว่างค่าเกิดจากการเสื่อมราคา หากขาย OS ในเดือนใดเดือนหนึ่ง ก็พิจารณาได้ง่ายหากจำเป็น

ในกรณีของบริษัทขนาดใหญ่ LLC หรือ CJSC ทุกอย่างไม่ง่ายเลย อุปกรณ์ที่ซับซ้อนและมีราคาแพงสามารถตัดออกหรือซื้อได้ และสิ่งนี้เกิดขึ้นไม่สม่ำเสมอ จะได้ผลลัพธ์ที่แม่นยำที่สุดหากคุณทำการคำนวณโดยใช้สูตร:

ที่ไหน:
SGS – ต้นทุนเฉลี่ยต่อปีของสินทรัพย์ถาวร
ช ฉัน– ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรต้นเดือนของแต่ละเดือน
ซีเค ฉัน– ต้นทุนสินทรัพย์ถาวร ณ สิ้นเดือน
ฉัน– หมายเลขลำดับของเดือน

การคำนวณต้นทุนเฉลี่ยต่อปีของชิ้นส่วนที่ใช้งานอยู่นั้นดำเนินการในลักษณะเดียวกันอย่างไรก็ตามเพื่อที่จะแยกออกจากจำนวนสินทรัพย์ถาวรทั้งหมดจำเป็นต้องมีการบัญชีสังเคราะห์และการวิเคราะห์

งานและวิธีการตรวจสอบบัญชีสินทรัพย์

เพื่อหลีกเลี่ยงค่าปรับที่เป็นไปได้สำหรับการละเมิดข้อกำหนดของกฎระเบียบที่บังคับใช้ในรัสเซีย องค์กรต่างๆ จะดำเนินการตรวจสอบการบัญชีสินทรัพย์ถาวร เหตุการณ์นี้เกี่ยวข้องกับการติดตามข้อเท็จจริงต่อไปนี้:

1. มีสินทรัพย์ถาวรที่แสดงอยู่ในยอดคงเหลือ และเงื่อนไขสอดคล้องกับที่ระบุไว้
2. การสนับสนุนเอกสารสำหรับการดำเนินงานกับสินทรัพย์ถาวร (การรับ การกำจัด การตีราคาใหม่ ฯลฯ ) ดำเนินการอย่างถูกต้อง
3. มีการคิดค่าเสื่อมราคาอย่างเหมาะสม
4. ภาษีทั้งหมดได้รับการประเมินและชำระแล้ว
5. ออบเจ็กต์ถูกจัดประเภทเป็น OS อย่างสมเหตุสมผล

หากมีการระบุการขาดแคลน ผู้ตรวจสอบบัญชีจะสะท้อนให้เห็นในเอกสารการกระทบยอด ผลลัพธ์ในรูปแบบของการกระทำทำหน้าที่เป็นแนวทางในการขจัดการละเมิด หากถูกค้นพบโดยการตรวจสอบของรัฐบาล บทลงโทษจะถูกกำหนดอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ ซึ่งอาจรุนแรงมาก

การบัญชีภาษีและการบัญชีแตกต่างกันอย่างไร?

ความแตกต่างระหว่างภาษีและการบัญชีเกิดจากการที่สิ่งเหล่านั้นได้รับการควบคุมโดยเอกสารกำกับดูแลที่แตกต่างกัน

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดเกณฑ์ในการจำแนกประเภทเป็นสินทรัพย์ถาวร ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียต้นทุนขั้นต่ำในปี 2562 ตั้งไว้ที่หนึ่งแสนรูเบิล (ตาม PBU 6/01 - 40,000 รูเบิล)

ดังนั้นทรัพย์สินที่ไม่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายวัสดุ ณ เวลาที่ทำการทดสอบและผู้เสียภาษีจะกำหนดเวลาสำหรับการตัดจำหน่ายอย่างอิสระตามระยะเวลาการใช้งานที่คาดหวังหรือการพิจารณาอื่น ๆ

แต่ไม่ใช่แค่ขีดจำกัดปี 2019 เท่านั้นที่กำหนดความแตกต่าง ปรากฏตามวัตถุประสงค์ของระบบบัญชีแต่ละระบบ:

• การบัญชีภาษีกำหนดฐานภาษี
• การบัญชีช่วยให้เราสามารถตัดสินความมีประสิทธิผลขององค์กรการค้าได้

ความแตกต่างระหว่างวิธีภาษีและการบัญชีต่อการบัญชีเป็นหัวข้อของการศึกษารายละเอียดแยกต่างหาก ไม่น่าเป็นไปได้ที่พวกเขาจะถูกกำจัดออกไปอย่างสมบูรณ์ในอนาคตอันใกล้นี้ แต่งานเพื่อสร้างสายสัมพันธ์ยังคงดำเนินอยู่อย่างต่อเนื่อง

การจัดเก็บภาษีของสินทรัพย์ถาวร

บทความนี้ได้พูดคุยกันแล้วเกี่ยวกับวิธีการแปลงสินทรัพย์ถาวรเป็นทุนและวิธีการขาย แต่ประเด็นที่สำคัญอีกประการหนึ่งยังคงอยู่นั่นคือการเก็บภาษี

เราควรเริ่มต้นด้วยภาระผูกพันทางการเงินหลักข้อใดข้อหนึ่งขององค์กรการค้าใด ๆ - ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกเรียกเก็บจากธุรกรรมทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการได้มา การขาย การซ่อมแซม และการเช่าสินทรัพย์ถาวร โดยไม่มีข้อยกเว้น จะเกิดขึ้นหากตรงตามเงื่อนไขที่จำเป็นสามประการพร้อมกัน:

1. OS ถูกซื้อกิจการสำหรับกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
2. สิ่งอำนวยความสะดวกหลักได้เริ่มดำเนินการแล้ว
3. การซื้อระบบปฏิบัติการได้รับการยืนยันจากใบแจ้งหนี้ที่ออกอย่างถูกต้อง

หากมีการซื้อสินทรัพย์ถาวรโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย ต้นทุนจะรวมอยู่ในส่วนของรายได้ จะมีการเรียกเก็บภาษีกำไรตามจำนวนนี้ เช่นเดียวกับการขายผลิตภัณฑ์ที่ผลิตผ่านระบบปฏิบัติการนี้

การขายสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีถือเป็นการขาย ภาษีมูลค่าเพิ่ม 20% จะถูกหักออกจากรายได้หากผู้ขายยอมรับภาษีเป็นการหัก ณ เวลาที่ได้มา มิฉะนั้นหากต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร "ค้าง" ในบัญชี 01 พร้อมกับภาษีมูลค่าเพิ่มขาเข้า ภาษีควรคำนวณแตกต่างออกไป:

ที่ไหน:
S – ผลรวมของมูลค่าคงเหลือพร้อมต้นทุนการว่าจ้าง

ภาษีทรัพย์สินคำนวณตามบัญชี 01 (“สินทรัพย์ถาวร”) และ 03 (“การลงทุนเพื่อรายได้”) ตามบทความของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและเอกสารกำกับดูแลอื่น ๆ

ฐานภาษีคือมูลค่าคงเหลือของวัตถุ ซึ่งเท่ากับต้นทุนเดิมบวกด้วยต้นทุนในการนำไปดำเนินการลบด้วยค่าเสื่อมราคาที่ทำโดยเจ้าของจริง (ไม่ใช่ต้นทุนเดิม)

ตั้งแต่ต้นปี 2556 การบัญชีภาษีทรัพย์สินเกี่ยวข้องกับยอดคงค้างเฉพาะรายการอสังหาริมทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ถาวร

เอกสารการทำธุรกรรมกับสินทรัพย์ถาวร

การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรขึ้นอยู่กับเอกสารและการกระทำหลัก สามารถดำเนินการบนสื่ออิเล็กทรอนิกส์หรือกระดาษในรูปแบบใดก็ได้ตามรายละเอียดที่กำหนด คำแนะนำสำหรับการบัญชี - มติของคณะกรรมการแห่งรัฐด้านสถิติของสหพันธรัฐรัสเซียครั้งที่ 7 เมื่อวันที่ 21 มกราคม 2546

แบบฟอร์มที่ได้รับอนุมัติสำหรับการบัญชีหลักซึ่งสามารถเพิ่มเติมได้แสดงอยู่ในตาราง:

การกำหนดแบบฟอร์ม	คำอธิบายของการกระทำที่ยืนยันโดยการกระทำ
OS-1	การรับหรือโอนสินทรัพย์ถาวร ไม่รวมอสังหาริมทรัพย์
OS-1a	การรับหรือโอนอสังหาริมทรัพย์
OS-1b	การรับหรือถ่ายโอนระบบปฏิบัติการหลายระบบ ไม่รวมอสังหาริมทรัพย์
OS-2	การย้ายระบบปฏิบัติการภายใน
OS-3	การส่งมอบและการยอมรับระบบปฏิบัติการหลังการซ่อมแซม การปรับปรุงให้ทันสมัย ​​หรือการสร้างใหม่
OS-4	การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร ยกเว้นยานพาหนะ
OS-4a	การตัดจำหน่ายรถยนต์
OS-4b	การตัดจำหน่ายระบบปฏิบัติการหลายระบบ ยกเว้นยานพาหนะ
0С-6	การ์ดสินค้าคงคลัง OS
OS-6a	บัตรสินค้าคงคลังสำหรับกลุ่มระบบปฏิบัติการที่คล้ายกัน
OS-6b	สมุดบัญชีรายการ OS
โอเอส-14	การรับอุปกรณ์
โอเอส-15	การรับและโอนอุปกรณ์ที่ติดตั้ง
โอเอส-16	การตรวจสอบอุปกรณ์และรายงานข้อบกพร่อง

ใบแจ้งยอดการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร

ตลอดระยะเวลาการใช้งานระบบปฏิบัติการ การดำเนินการทั้งหมดที่ดำเนินการกับระบบปฏิบัติการจะครอบคลุมอยู่ในการรายงาน เอกสารทางบัญชีที่มีการดูแลรักษาแสดงอยู่ในตาราง:

แบบฟอร์มเอกสาร	วัตถุประสงค์
รายงานเกี่ยวกับสินทรัพย์ถาวร	ออบเจ็กต์มีลักษณะเฉพาะตามกลุ่มค่าเสื่อมราคา ค่าเสื่อมราคาโดยประมาณ มูลค่าเริ่มต้นและมูลค่าคงเหลือ และวันที่แปลงเป็นทุน ช่วยให้คุณดำเนินการวิเคราะห์เชิงวิเคราะห์และสังเคราะห์เกี่ยวกับสถานะของระบบปฏิบัติการในองค์กร
สมุดบันทึกระบบปฏิบัติการ	รายงานความเคลื่อนไหวของสินทรัพย์ถาวรตั้งแต่จดทะเบียนจนถึงจำหน่าย
สมุดบัญชีระบบปฏิบัติการ	สำหรับองค์กรที่ดำเนินงานภายใต้ระบบบัญชีแบบง่ายจะแทนที่การ์ดสินค้าคงคลัง OS-6 และ OS-6b กรอกเหมือนพวกเขาเลย
เอกสารเปรียบเทียบระบบปฏิบัติการ (แบบฟอร์ม INV-18)	บันทึกความแตกต่างระหว่างผลลัพธ์สินค้าคงคลังและข้อมูลทางบัญชี การขาดแคลนจะแสดงด้วยเครื่องหมาย "-" ส่วนเกินด้วย "+"
หนังสือรับรองมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถาวร	มีข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถาวร ณ เวลาที่รายงานครั้งล่าสุด อาจเป็นของบุคคลที่สามหรือตัวอย่างภายใน ธนาคารของบดุลระบบปฏิบัติการเมื่อพิจารณาคำขอสินเชื่อ

คำสั่งที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ถาวร

เนื่องจากความสำคัญของสินทรัพย์ถาวรสำหรับแต่ละองค์กร (เป็นพื้นฐานของความสามารถในการละลายทางการเงิน) การดำเนินการทั้งหมดกับสินทรัพย์ถาวร (การตัดจำหน่าย การอนุรักษ์ สินค้าคงคลัง การปรับปรุงให้ทันสมัย ​​ฯลฯ ) จะถูกทำให้เป็นทางการตามคำสั่งของผู้จัดการระดับสูงขององค์กร กรอกแบบฟอร์มมาตรฐาน (อนุญาตให้เพิ่มเติมได้) จำเป็นต้องระบุเหตุผลสำหรับการกระทำนี้หรือการกระทำนั้น (เหตุผล) และรายละเอียดอื่น ๆ ที่ให้ไว้ในแบบฟอร์ม

แต่ละคำสั่งจะถูกบันทึกไว้ในสมุดรายวัน INV-23

ใบสั่งตัวอย่างสำหรับสินทรัพย์ถาวร ในกรณีนี้ สินค้าคงคลัง:

ดาวน์โหลด

สมาชิกของค่าคอมมิชชั่นสินค้าคงคลังสามารถแสดงอยู่ในข้อความของเอกสารที่ระบุชื่อเต็มและตำแหน่งหรือได้รับการแต่งตั้งโดยคำสั่งแยกต่างหาก

สามารถดาวน์โหลดคำสั่งซื้อตัวอย่างสำหรับการสร้างค่าคอมมิชชันสำหรับพื้นที่โฆษณา OS ได้จากลิงก์:

ดาวน์โหลด

เอกสารชื่อเรื่อง

ตามกฎแล้วเอกสารสำหรับการซื้อสินทรัพย์ถาวรนั้นไม่ได้จัดเก็บไว้ในแผนกบัญชี แต่อยู่กับหัวหน้าทนายความ แต่ก็เกี่ยวข้องกับการบัญชีด้วย นี่เป็นการยืนยันความเป็นเจ้าของตามกฎหมายของระบบปฏิบัติการ

ตัวอย่างเช่น ข้อตกลงการซื้อและการขายมีลักษณะดังนี้:

ดาวน์โหลด

องค์กรยังสามารถเป็นเจ้าของทรัพย์สินตามข้อตกลงในการโอน แลกเปลี่ยน และเอกสารกรรมสิทธิ์อื่น ๆ โดยเปล่าประโยชน์

แนวปฏิบัติทางการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร

ขั้นตอนการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรได้รับการควบคุมโดยเอกสารพื้นฐาน - "แนวทางวิธีการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งหมายเลข 91n ของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 13 ตุลาคม 2546

นอกจากนี้ยังมีการปฏิบัติตามมาตรฐานภายในขององค์กรซึ่งกำหนดขึ้นภายในขอบเขตของข้อ จำกัด ทางกฎหมาย โดยเฉพาะอย่างยิ่งนโยบายการบัญชีถูกกำหนดโดยคำสั่งพิเศษซึ่งทุกครั้ง (ตราบใดที่องค์กรยังคงอยู่) ระบุกฎสำหรับการบัญชีภาษีและการรายงานทางการเงิน

ตามมาตรา 1 ของกฎหมายการบัญชี นโยบายการบัญชีคือหลักการ วิธีการ และขั้นตอนที่องค์กรใช้ในกระบวนการจัดทำงบการเงิน

คำสั่งนโยบายการบัญชีไม่เพียงสะท้อนถึงการจัดระบบบัญชีเท่านั้น แต่ยังรวมถึงกฎการประเมินทางบัญชีด้วย

กฎระเบียบภายในยังรวมถึงลักษณะงานของนักบัญชีสำหรับการบัญชีสินทรัพย์ถาวร (หากมีการระบุตำแหน่งดังกล่าวในตารางการรับพนักงาน) หรือหัวหน้าฝ่ายบัญชี

บทสรุป

การบัญชีภาษีแตกต่างจากการบัญชีในงานพื้นฐานทางกฎหมายและประเด็นขั้นตอนบางประการ

สินทรัพย์ถาวรสามารถมาที่องค์กรได้เนื่องจาก:

1. ผลงานของผู้ก่อตั้งเพื่อสนับสนุนทุนจดทะเบียน (หุ้น)
2. การซื้อโดยมีค่าธรรมเนียมจากผู้ผลิตและองค์กรการค้า
3. โครงสร้าง การประดิษฐ์ หรือการก่อสร้าง
4. ใบเสร็จรับเงินภายใต้ข้อตกลงของขวัญ (ฟรี)
5. การแลกเปลี่ยนทรัพย์สินอื่น ๆ (การรับสินทรัพย์ถาวรภายใต้ข้อตกลงที่ให้ปฏิบัติตามภาระผูกพันในรูปแบบที่ไม่เป็นตัวเงิน)

สำหรับตัวเลือกใด ๆ สำหรับการรับสินทรัพย์ถาวร ต้นทุนที่เกี่ยวข้องทั้งหมดจะแสดงในการบัญชีเป็นเงินลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนในบัญชี 08 “การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน” การเดบิตของบัญชีนี้สะท้อนถึงต้นทุนที่ก่อให้เกิดต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่องค์กรได้รับซึ่งเมื่อยอมรับสินทรัพย์ถาวรจะถูกตัดออกจากเครดิตของบัญชีนี้ไปยังเดบิตของบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" .

การรับสินทรัพย์ถาวรจากผู้ก่อตั้งเพื่อสมทบทุนจดทะเบียน

ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับจากผู้ก่อตั้งเพื่อสนับสนุนทุนจดทะเบียนขององค์กรจะถูกกำหนดโดยข้อตกลงระหว่างผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กร (ข้อ 9 ของ PBU 6/01) ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรยังรวมถึงต้นทุนจริงขององค์กรในการส่งมอบวัตถุและนำไปสู่สภาพที่เหมาะสมสำหรับการใช้งาน (ข้อ 12 ของ PBU 6/01)

ในกรณีที่รายการสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ก่อนหน้านี้ถูกโอนไปยังทุนที่ได้รับอนุญาต (หุ้น) ขององค์กรอื่น องค์กรที่โอนจะต้องคืนจำนวน VAT ที่อ้างสิทธิ์ก่อนหน้านี้สำหรับการหักรายการสินทรัพย์ถาวรนี้

สำหรับองค์กรที่ได้รับ จำนวน VAT ที่กู้คืนโดยฝ่ายที่โอนจะไม่รวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับ ซึ่งจะถูกบันทึกแยกต่างหาก และอาจถูกหักออกหลังจากลงทะเบียนรายการสินทรัพย์ถาวรแล้ว

งาน 3.1.1

ผู้ก่อตั้งองค์กรบริจาคสินทรัพย์ถาวรใหม่ซึ่งมีมูลค่าโดยผู้ก่อตั้งที่ 110,000 รูเบิลเพื่อสมทบทุนจดทะเบียน องค์กรต้องเสียค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการส่งมอบวัตถุ ค่าบริการขององค์กรขนส่งสำหรับการส่งมอบวัตถุมีจำนวน 27,140 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 4140 รูเบิล)

เลขที่		จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ส่วนตัว	ทั่วไป
	ใบแจ้งหนี้ขององค์กรขนส่งสำหรับการส่งมอบรายการสินทรัพย์ถาวรได้รับการยอมรับสำหรับการชำระ - ค่าจัดส่ง - ภาษีมูลค่าเพิ่ม
	วัตถุของสินทรัพย์ถาวรที่ผู้ก่อตั้งมีส่วนสนับสนุนทุนจดทะเบียนได้ถูกนำไปใช้ในการดำเนินงานและจดทะเบียนในราคาทุนเดิม

งาน 3.1.2

ผู้ก่อตั้งองค์กรมีส่วนสนับสนุนทุนจดทะเบียนซึ่งเป็นวัตถุของสินทรัพย์ถาวรที่เคยดำเนินการมาก่อน ราคาที่ตกลงกันของวัตถุคือ 220,000 รูเบิล ตามกฎหมายภาษีผู้ก่อตั้ง (องค์กรที่โอน) ได้คืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัตถุที่โอนเป็นจำนวน 36,000 รูเบิล เขาระบุจำนวนเงินนี้ในเอกสารที่ทำการโอนสินทรัพย์ถาวรอย่างเป็นทางการ

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ส่วนตัว	ทั่วไป
	ต้นทุนของรายการสินทรัพย์ถาวรที่รับรู้เป็นผลงานของผู้ก่อตั้งในทุนจดทะเบียนจะสะท้อนให้เห็น
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่กู้คืนโดยองค์กรผู้โอนและระบุไว้ในเอกสารเกี่ยวกับการโอนสินทรัพย์ถาวร
	วัตถุของสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับจากผู้ก่อตั้งซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของทุนจดทะเบียนได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีตามต้นทุนเดิม
	นำเสนองบประมาณสำหรับการลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับรายการสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับจากผู้ก่อตั้ง

ซื้อสินทรัพย์ถาวรโดยมีค่าธรรมเนียม

ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาโดยมีค่าธรรมเนียมจะพิจารณาจากจำนวนต้นทุนจริงขององค์กรในการซื้อ การก่อสร้าง และการผลิต ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีขอคืนอื่น ๆ (ข้อ 8 ของ PBU 6/01)

งาน 3.1.3

รายการสินทรัพย์ถาวรมีวัตถุประสงค์เพื่อใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เอกสารหลักและใบแจ้งหนี้ทั้งหมดถูกวาดอย่างถูกต้อง และจำนวน VAT จะถูกเน้นในบรรทัดแยกต่างหาก

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	(ตามจำนวนต้นทุนจริง)
	วิธีการใหม่

งาน 3.1.4

องค์กรซื้อสินค้าสินทรัพย์ถาวรมูลค่า RUB 59,000 โดยเสียค่าธรรมเนียม

รายการสินทรัพย์ถาวรมีวัตถุประสงค์เพื่อใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม อย่างไรก็ตาม ยอดเงิน VAT ในเอกสารการชำระเงินและใบแจ้งหนี้จะไม่ถูกเน้นเป็นบรรทัดแยกต่างหาก

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	ต้นทุนของรายการสินทรัพย์ถาวรที่ซื้อจะแสดงตามเอกสารการชำระเงินของซัพพลายเออร์ (รวมถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มโดยประมาณ)

งาน 3.1.5

องค์กรได้รับค่าธรรมเนียมรายการสินทรัพย์ถาวรมูลค่า 59,000 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน 9,000 รูเบิล

รายการสินทรัพย์ถาวรมีวัตถุประสงค์เพื่อใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	ต้นทุนของรายการสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาจะแสดงตามเอกสารการชำระเงินของซัพพลายเออร์ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยซัพพลายเออร์จะสะท้อนให้เห็น
	ชำระเงินสำหรับรายการสินทรัพย์ถาวรแล้ว (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับซัพพลายเออร์จะรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มา
	รายการสินทรัพย์ถาวรจะบันทึกบัญชีตามราคาทุนเดิม

งาน 3.1.6

เมื่อวันที่ 1 ตุลาคม องค์กรได้รับเงินกู้ระยะสั้นจากธนาคารเป็นระยะเวลา 3 เดือนจำนวน 600,000 รูเบิล ในการใช้เงินกู้องค์กรจะสะสมและจ่ายดอกเบี้ยในอัตราร้อยละ 10 ต่อปีในวันสุดท้ายของแต่ละเดือน

องค์กรซื้อเครื่องจักรจากซัพพลายเออร์โดยมีค่าธรรมเนียมมูลค่า 649,000 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 99,000 รูเบิล ในการส่งมอบเครื่องจักร องค์กรใช้บริการขององค์กรขนส่ง ค่าจัดส่ง - 47,200 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 7,200 รูเบิล เครื่องจักรถูกนำไปใช้งานและจดทะเบียนเมื่อวันที่ 1 ธันวาคม ใบแจ้งหนี้ของผู้จำหน่ายเครื่องจักรและองค์กรการขนส่งได้รับการชำระเงินแล้ว

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ส่วนตัว	ทั่วไป
	ได้รับเงินกู้ระยะสั้นจากธนาคารเพื่อซื้อเครื่องจักร
	ใบแจ้งหนี้ของซัพพลายเออร์สำหรับเครื่องจักรที่ซื้อโดยมีค่าธรรมเนียมได้รับการยอมรับสำหรับการชำระเงินแล้ว: ค่าเครื่อง
	ใบแจ้งหนี้ขององค์กรขนส่งสำหรับการส่งมอบเครื่องได้รับการยอมรับสำหรับการชำระเงินแล้ว: ค่าจัดส่ง
	ดอกเบี้ยที่จ่ายให้กับธนาคารเพื่อใช้วงเงินกู้ในเดือนตุลาคมและพฤศจิกายน
	เครื่องจักรถูกนำไปใช้งานและลงทะเบียนในราคาเดิม
	ส่งไปยังงบประมาณเพื่อหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเครื่องที่ซื้อมาโดยมีค่าธรรมเนียม
	ชำระใบแจ้งหนี้ของซัพพลายเออร์และองค์กรขนส่งแล้ว
	ได้จ่ายดอกเบี้ยให้กับธนาคารเพื่อใช้เงินกู้ในเดือนธันวาคมและชำระหนี้เงินกู้แล้ว

การรับสินทรัพย์ถาวรฟรี

ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่องค์กรได้รับภายใต้ข้อตกลงของขวัญ (ฟรี) ถูกกำหนดตามมูลค่าตลาดปัจจุบันในวันที่ยอมรับการบัญชีเป็นการลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน (ข้อ 10 ของ PBU 6/01) . มูลค่าตลาดปัจจุบันเข้าใจว่าเป็นจำนวนเงินสดที่สามารถรับได้จากการขายสินทรัพย์ที่ระบุในวันที่ยอมรับการบัญชี ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรยังรวมถึงต้นทุนจริงขององค์กรในการส่งมอบวัตถุและนำไปสู่สภาพที่เหมาะสมสำหรับการใช้งาน (ข้อ 12 ของ PBU 6/01)

มูลค่าตลาดของสินทรัพย์ถาวรที่องค์กรได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายจะถูกเรียกเก็บในรายได้รอการตัดบัญชีในขั้นต้น และต่อมาเมื่อคำนวณค่าเสื่อมราคาในวัตถุเหล่านี้ จะรวมอยู่ในรายได้อื่น

งาน 3.1.7

องค์กรได้รับสินทรัพย์ถาวรโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายมูลค่าตลาดซึ่ง ณ วันที่ยอมรับบัญชีคือ 90,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งวัตถุคือ RUB 3,540 (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 540 รูเบิล) อายุการใช้งานกำหนดไว้ที่ 5 ปี วัตถุนี้ถูกใช้ในการผลิตเสริม

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ส่วนตัว	ทั่วไป
	มูลค่าตลาดของรายการสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายจะสะท้อนให้เห็น
	ใบแจ้งหนี้จากองค์กรขนส่งสำหรับการส่งมอบสินทรัพย์ถาวรได้รับการยอมรับสำหรับการชำระเงินแล้ว ค่าจัดส่ง ภาษีมูลค่าเพิ่ม
	สินทรัพย์ถาวรที่ได้รับโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายถูกนำไปใช้งานและลงทะเบียนในราคาทุนเดิม
	เสนองบประมาณเพื่อหักภาษีมูลค่าเพิ่มค่าบริการขนส่ง
	ใบแจ้งหนี้ขององค์กรขนส่งได้รับการชำระเงินแล้ว
	ค่าเสื่อมราคาเกิดขึ้นจากรายการสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับโดยไม่คิดค่าใช้จ่ายในเดือนถัดจากเดือนที่จดทะเบียน (93,000 รูเบิล: 5 ปี: 12 เดือน);
	ส่วนหนึ่งของจำนวนเงินที่บันทึกไว้ในบัญชี 98 สะท้อนให้เห็นซึ่งเกี่ยวข้องกับจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสม (40,000 รูเบิล: 5 ปี: 12 เดือน)

การรับสินทรัพย์ถาวรสำหรับธุรกรรมการแลกเปลี่ยนสินค้าโภคภัณฑ์

ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับเพื่อแลกกับทรัพย์สินอื่นจะถูกกำหนดตามมูลค่าของทรัพย์สินที่โอนเป็นการแลกเปลี่ยน มูลค่าของทรัพย์สินที่โอนหรือที่จะโอนโดยองค์กรจะกำหนดขึ้นจากมูลค่าที่องค์กรมักจะกำหนดมูลค่าของทรัพย์สินที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์ที่เทียบเคียงได้

งาน 3.1.8

ภายใต้ข้อตกลงการแลกเปลี่ยน องค์กรได้รับวัตถุของสินทรัพย์ถาวรเพื่อแลกเปลี่ยนกับผลิตภัณฑ์ 100 หน่วยที่ผลิตขึ้นเอง โดยทั่วไปแล้วองค์กรจะขายผลิตภัณฑ์ของตัวเองในราคา 1,770 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 270 rub.) ต้นทุนต่อหน่วยการผลิตคือ 1,150 รูเบิล

การยอมรับรายการสินทรัพย์ถาวรสำหรับการบัญชีจะสะท้อนให้เห็นในการบัญชีขององค์กรตามรายการบัญชีต่อไปนี้:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	ต้นทุนของรายการสินทรัพย์ถาวรสะท้อนให้เห็นตามต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่โอน (1,770 รูเบิล - 270 รูเบิล) x 100 หน่วย
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสะท้อนถึงต้นทุนของรายการสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับ (270 รูเบิล x 100 หน่วย)
	รายการสินทรัพย์ถาวรจะบันทึกบัญชีตามราคาทุนเดิม
	สะท้อนถึงรายได้จากการโอนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเพื่อแลกกับสินทรัพย์ถาวร
	ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นกับงบประมาณสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่โอนเป็นการแลกเปลี่ยน
	ต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่โอนเป็นการแลกเปลี่ยนจะถูกตัดออก
	สะท้อนถึงผลลัพธ์ทางการเงินจากการโอนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเพื่อแลกกับสินทรัพย์ถาวร
	การชดเชยการเรียกร้องร่วมกันจะสะท้อนให้เห็น
	ยื่นเพื่อหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับรายการสินทรัพย์ถาวรที่จดทะเบียน

การรับสินทรัพย์ถาวรมูลค่าสูงถึง 20,000 รูเบิล

ตามข้อ 5 ของ PBU-6/01 กำหนดว่าสินทรัพย์ที่มีมูลค่าไม่เกิน 20,000 รูเบิลตามการตัดสินใจขององค์กรอาจไม่รวมอยู่ในสินทรัพย์ถาวร แต่สะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงเหลือ .

งาน 3.1.9

องค์กรซื้อรายการสินทรัพย์ถาวรเพื่อใช้เพื่อการจัดการซึ่งมีราคา 9,440 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1,440 รูเบิล)

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	ต้นทุนของรายการสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาจะแสดงตามเอกสารการชำระเงินของซัพพลายเออร์ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงเหลือ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยซัพพลายเออร์จะสะท้อนให้เห็น
	ชำระเงินสำหรับรายการสินทรัพย์ถาวรแล้ว (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับซัพพลายเออร์จะแสดงในงบประมาณสำหรับการหักลดหย่อน
	รายการสินทรัพย์ถาวรที่บันทึกเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงคลังได้ถูกนำไปใช้ในการดำเนินงาน

งานทดสอบ

สถานการณ์ที่ 1

องค์กรได้รับสินทรัพย์ถาวรมูลค่า 141,600 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม – 21,600 รูเบิล)

อุปกรณ์ถูกส่งมอบโดยบุคคลที่สาม

ค่าจัดส่ง 5900 ถู. (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 900 รูเบิล) บริการจัดส่งจะได้รับเงินจากโต๊ะเงินสดขององค์กร

ต้นทุนขององค์กรในการติดตั้งสินทรัพย์ถาวรคือ:

• ค่าวัสดุที่ใช้ - 240 รูเบิล;
• ค่าจ้างคนงาน - 4,000 รูเบิล;
• เงินสมทบประกันกองทุนนอกงบประมาณ - 1,040 รูเบิล
• การจ่ายเงินประกันให้กับกองทุนประกันสังคมสำหรับอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน - 40 รูเบิล

รายการสินทรัพย์ถาวรได้รับการชำระจากบัญชีกระแสรายวัน นำไปดำเนินการและลงทะเบียน

สถานการณ์ที่ 2

กำหนดธุรกรรมทางธุรกิจและจัดทำรายการทางบัญชีเพื่อสะท้อนสถานการณ์ทางธุรกิจทางบัญชีดังต่อไปนี้

องค์กรได้รับจากผู้ก่อตั้งเพื่อสนับสนุนทุนจดทะเบียนรถยนต์ใหม่ที่ไม่ได้ใช้ก่อนหน้านี้ราคาที่ตกลงกันไว้คือ 250,000 รูเบิล

รถถูกนำไปใช้งานและจดทะเบียนแล้ว

3.2. การบัญชีค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร

ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรชำระคืนด้วยค่าเสื่อมราคา (ข้อ 17 ของ PBU 6/01)

ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรคำนวณด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้:

• วิธีการเชิงเส้น
• วิธีลดความสมดุล
• วิธีตัดมูลค่าด้วยผลรวมของจำนวนปีอายุการใช้งาน
• วิธีการตัดต้นทุนตามสัดส่วนของปริมาณผลิตภัณฑ์ (งาน) (ข้อ 18 ของ PBU 6/01)

ด้วยวิธีเชิงเส้น จำนวนค่าเสื่อมราคารายปีจะถูกกำหนดตามต้นทุนเดิมหรือต้นทุนปัจจุบัน (ทดแทน) (ในกรณีของการประเมินค่าใหม่) ของวัตถุของสินทรัพย์ถาวร และอัตราค่าเสื่อมราคาที่คำนวณตามอายุการใช้งานของวัตถุนี้

ด้วยวิธีการลดยอดคงเหลือ จำนวนค่าเสื่อมราคาต่อปีจะถูกกำหนดตามมูลค่าคงเหลือของรายการสินทรัพย์ถาวร ณ วันเริ่มต้นปีที่รายงาน และอัตราค่าเสื่อมราคาที่คำนวณตามอายุการใช้งานของรายการนี้และปัจจัยเร่งความเร็วที่กำหนดตาม ด้วยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

เมื่อตัดต้นทุนตามผลรวมของจำนวนปีของอายุการใช้งาน จำนวนปีของค่าเสื่อมราคาจะถูกกำหนดตามต้นทุนเดิมหรือต้นทุนปัจจุบัน (ทดแทน) (ในกรณีของการตีราคาใหม่) ของสินทรัพย์ถาวรและ อัตราส่วน โดยตัวเศษคือจำนวนปีที่เหลืออยู่จนกระทั่งสิ้นสุดอายุการใช้งานของวัตถุ และตัวส่วนคือผลรวมของจำนวนปีของอายุการใช้งานของวัตถุนั้น

ในระหว่างปีที่รายงาน โดยใช้วิธีใด ๆ ค่าเสื่อมราคาจะเกิดขึ้นทุกเดือนในจำนวนหนึ่งในสิบสองของจำนวนเงินต่อปี (ข้อ 19 ของ PBU 6/01)

เมื่อตัดต้นทุนตามสัดส่วนของปริมาณการผลิต (งาน) ค่าเสื่อมราคาจะคำนวณตามตัวบ่งชี้ธรรมชาติของปริมาณการผลิต (งาน) ในรอบระยะเวลารายงานและอัตราส่วนของต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุสินทรัพย์ถาวรและ ปริมาณการผลิตโดยประมาณ (งาน) ตลอดอายุการใช้งานของวัตถุสินทรัพย์ถาวร (หน้า 19 PBU 6/01)

จำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมจะแสดงในการบัญชีโดยการสะสมจำนวนเงินที่สอดคล้องกันในเดบิตของบัญชีต้นทุนการผลิต (ค่าใช้จ่ายในการขาย) ซึ่งสอดคล้องกับบัญชีค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร

งาน 3.2.1

วัตถุถูกคิดค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีเส้นตรง จำเป็นต้องคำนวณจำนวนค่าเสื่อมราคาตามปีและเดือนของการดำเนินงาน

100%: 5 ปี = 20%

มาคำนวณจำนวนค่าเสื่อมราคารายปี:

28,800 รูเบิล x 20% = 5760 ถู

มาคำนวณจำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือน:

5760 ถู: 12 เดือน = 480 ถู

ดังนั้น 480 รูเบิลจะถูกตัดออกทุกเดือนเป็นเวลาห้าปีสำหรับต้นทุนการผลิตหลัก ค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายโดยการบันทึก:

บัญชีเครดิต 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” – 480 รูเบิล

งาน 3.2.2

ต้นทุนเริ่มต้นของรายการสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการผลิตหลักคือ 28,800 รูเบิล อายุการใช้งาน - 5 ปี

สินทรัพย์ถาวรจะถูกคิดค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธียอดดุลลดลง ปัจจัยการเร่งความเร็ว - 2

เรามากำหนดอัตราค่าเสื่อมราคาประจำปีกัน:

100%: 5 ปี x 2 = 40%

มาคำนวณจำนวนค่าเสื่อมราคารายปีสำหรับปีการดำเนินงานของโรงงาน

ปีที่ 1 จำนวนค่าเสื่อมราคาต่อปีจะพิจารณาจากต้นทุนเดิมของวัตถุ - 28,800 รูเบิล อัตราค่าเสื่อมราคา 40%:

28,800 รูเบิล x 40% = 11,520 ถู

ในช่วงปีแรกของการดำเนินการ 960 รูเบิลจะถูกตัดออกทุกเดือนสำหรับต้นทุนการผลิต (11,520 รูเบิล: 12 เดือน):

เดบิตบัญชี 25 “ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป”

บัญชีเครดิต 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” - 960 rub

ปีที่ 2. จำนวนค่าเสื่อมราคาต่อปีจะพิจารณาจากมูลค่าคงเหลือของวัตถุ ณ ต้นปีที่สองและอัตราค่าเสื่อมราคา 40%

28,800 รูเบิล - 1G520 ถู = 17,280 ถู.

17,280 รูเบิล x 40% = 6912 ถู

ในช่วงปีที่สองของการดำเนินงาน 576 รูเบิลจะถูกตัดออกทุกเดือนสำหรับต้นทุนการผลิต (6,912 รูเบิล: 12 เดือน):

เดบิตบัญชี 25 “ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป”

บัญชีเครดิต 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” - 576 รูเบิล

ปีที่ 3 จำนวนค่าเสื่อมราคาต่อปีจะพิจารณาจากมูลค่าคงเหลือของวัตถุ ณ ต้นปีที่สามและอัตราค่าเสื่อมราคา 40%

มากำหนดมูลค่าคงเหลือ:

17,280 รูเบิล - 6912 ถู = 10,368 ถู

กำหนดจำนวนค่าเสื่อมราคารายปี:

10,368 รูเบิล x 40% = 4147 ถู

ในช่วงปีที่สามของการดำเนินงาน 346 รูเบิลจะถูกตัดออกทุกเดือนสำหรับต้นทุนการผลิต (4,147 รูเบิล: 12 เดือน):

เดบิตบัญชี 25 “ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป”

บัญชีเครดิต 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” - 346 รูเบิล

ปีที่ 4. จำนวนค่าเสื่อมราคาต่อปีจะพิจารณาจากมูลค่าคงเหลือของวัตถุ ณ ต้นปีที่สี่และอัตราค่าเสื่อมราคา 40%

มากำหนดมูลค่าคงเหลือ: 10,368 รูเบิล - 4147 ถู = 6221 ถู

กำหนดจำนวนค่าเสื่อมราคาต่อปี: 6221 รูเบิล x 40% = 2488 ถู

ในช่วงปีที่สี่ของการดำเนินงาน 207 รูเบิลจะถูกตัดออกทุกเดือนสำหรับต้นทุนการผลิต (2,488 รูเบิล: 12 เดือน):

เดบิตบัญชี 25 “ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป”

บัญชีเครดิต 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” - 207 รูเบิล

ปีที่ 5. จำนวนค่าเสื่อมราคาต่อปีจะพิจารณาจากมูลค่าคงเหลือของวัตถุ ณ ต้นปีที่ห้าและอัตราค่าเสื่อมราคา 40%

มากำหนดมูลค่าคงเหลือ:

6221 ถู - 2488 ถู = 3733 ถู

กำหนดจำนวนค่าเสื่อมราคารายปี:

3733 ถู x 40% = 1,493 ถู

ในช่วงปีที่ห้าของการดำเนินงาน 124 รูเบิลจะถูกตัดออกทุกเดือนสำหรับต้นทุนการผลิต (1,493 รูเบิล: 12 เดือน):

เดบิตบัญชี 25 “ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป”

บัญชีเครดิต 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” - 124 รูเบิล

มูลค่าคงเหลือ ณ สิ้นปีที่ห้าคือ 2,240 รูเบิล (3733 รูเบิล - 1,493 รูเบิล)

งาน 3.2.3

ต้นทุนเริ่มต้นของรายการสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการผลิตหลักคือ 28,800 รูเบิล อายุการใช้งาน - 5 ปี

รายการของสินทรัพย์ถาวรจะคิดค่าเสื่อมราคาโดยใช้วิธีตัดจำหน่ายโดยพิจารณาจากผลรวมของอายุการให้ประโยชน์

ผลรวมของจำนวนปีอายุการใช้งานคือ (1 + 2 + 3 + 4 + 5)

จากนั้นจำนวนค่าเสื่อมราคารายปีตามปีการดำเนินงานจะเป็น:

ปีที่ 1: 28,800 ถู x 5: 15 = 9600 ถู

ปีที่ 2: 28,800 ถู x 4: 15 = 7680 ถู

ปีที่ 3: 28,800 ถู x 3: 15 = 5760 ถู

ปีที่ 4: 28,800 ถู x 2: 15 = 3840 ถู

ปีที่ 5: 28,800 ถู x 1: 15 = 1920 ถู

ทุกเดือนตลอดอายุการให้ประโยชน์ของสิ่งอำนวยความสะดวก จำนวนค่าเสื่อมราคาต่อไปนี้จะถูกเรียกเก็บจากต้นทุนการผลิต:

ในช่วงปีที่ 1 - 800 rub (9600 รูปี: 12 เดือน)

เดบิตบัญชี 25 “ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป”

บัญชีเครดิต 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” - 800 รูเบิล;

ในช่วงปีที่ 2 - 640 รูเบิล (7,680 รูเบิล: 12 เดือน)

เดบิตบัญชี 25 “ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป”

บัญชีเครดิต 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” - 640 รูเบิล;

ในช่วงปีที่ 3 - 480 รูเบิล - (5760 รูเบิล: 12 เดือน)

เดบิตบัญชี 25 “ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป”

บัญชีเครดิต 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” - 480 รูเบิล;

ในช่วงปีที่ 4 - 320 รูเบิล (3,540 รูเบิล: 12 เดือน)

เดบิตบัญชี 25 “ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป”

บัญชีเครดิต 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” - 320 รูเบิล;

ในช่วงปีที่ 5 -160 rub (1,920 รูเบิล: 12 เดือน)

เดบิตบัญชี 25 “ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป”

บัญชีเครดิต 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” - 160 รูเบิล

งาน 3.2.4

ต้นทุนเริ่มต้นของรายการสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการผลิตหลักคือ 28,800 รูเบิล วัตถุถูกคิดค่าเสื่อมราคาโดยการตัดต้นทุนตามสัดส่วนปริมาณการผลิต (งาน) ปริมาณการผลิตโดยประมาณตลอดระยะเวลาการใช้งานของโรงงานคือ 100,000 หน่วย ในช่วงระยะเวลารายงานมีการผลิตผลิตภัณฑ์ 1,200 หน่วย มาคำนวณจำนวนค่าเสื่อมราคา:

28,800 รูเบิล : 100,000 หน่วย x 1200 หน่วย = 345.6 ถู

งาน 3.2.5

ในเดือนมกราคม พ.ศ. 2551 จะมีการคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ใช้:

ในการผลิตหลัก - 1,220 รูเบิล;

ในแผนกขนส่ง - 350 รูเบิล;

ในร้านซ่อม - 260 รูเบิล;

ในการก่อสร้างทุน - 176 รูเบิล;

สำหรับความต้องการด้านการจัดการ (ในสำนักงาน) - 188 รูเบิล

มาทำรายการบัญชีกัน:

เดบิตบัญชี 25 “ค่าใช้จ่ายการผลิตทั่วไป”

บัญชีเครดิต 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” - 1220 รูเบิล;

เดบิตบัญชี 23 “การผลิตเสริม” บัญชีย่อย “แผนกขนส่ง”

บัญชีเครดิต 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” - 350 รูเบิล;

เดบิตบัญชี 23 “การผลิตเสริม” บัญชีย่อย “ร้านซ่อม”

บัญชีเครดิต 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” - 260 รูเบิล;

เดบิตบัญชี 08 “การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน”

บัญชีเครดิต 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” - 176 รูเบิล;

เดบิตบัญชี 26 “ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป”

บัญชีเครดิต 02 “ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” - 188 รูเบิล

งานทดสอบ

สถานการณ์ที่ 1

องค์กรได้รับคอมพิวเตอร์ฟรีเพื่อใช้ในการทำบัญชี มูลค่าตลาดของคอมพิวเตอร์ ณ วันที่ยอมรับการบัญชีคือ 60,000 รูเบิล คอมพิวเตอร์ถูกนำไปใช้งานและลงทะเบียนแล้ว

อายุการใช้งาน - 5 ปี ค่าเสื่อมราคาคำนวณโดยใช้วิธีเส้นตรง

ออกกำลังกาย. กำหนดจำนวนการหักค่าเสื่อมราคารายเดือน สะท้อนด้วยการผ่านรายการการรับรายการสินทรัพย์ถาวรและการคำนวณค่าเสื่อมราคา

สถานการณ์ที่ 2

ราคาสินทรัพย์ถาวรคือ 140,000 รูเบิล

อายุการใช้งาน - 8 ปี วัตถุจะถูกคิดค่าเสื่อมราคาโดยการตัดต้นทุนตามผลรวมของจำนวนปีของอายุการใช้งาน

3.3. การบัญชีสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร

โดยไม่คำนึงถึงประเภทของการซ่อมแซมและวิธีการดำเนินการ ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรจะรวมอยู่ในต้นทุนการผลิตและแสดงอยู่ในบัญชีต้นทุนการผลิต

หากงานซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรดำเนินการอย่างเท่าเทียมกันตลอดทั้งปีหรือมีงานซ่อมแซมปริมาณน้อย ต้นทุนจริงที่เกิดขึ้นสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรจะรวมอยู่ในต้นทุนการผลิตในช่วงเวลาที่เกิดขึ้น

เมื่อดำเนินการซ่อมแซมขนาดใหญ่ มีราคาแพง และไม่สม่ำเสมอตลอดทั้งปี ต้นทุนจริงที่เกิดขึ้นสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรจะครอบคลุมจากทุนสำรองที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้ การบริจาคเงินสำรองจะทำทุกเดือนตามมาตรฐานที่องค์กรกำหนดโดยอิสระ ต้นทุนจริงในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรเมื่องานซ่อมแซมเสร็จสิ้นจะถูกตัดออกเพื่อลดปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้

หากต้นทุนจริงในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรมากกว่าจำนวนสำรองที่สร้างขึ้น จำนวนเงินส่วนเกินจะถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีก่อน จากนั้นจะถูกเรียกเก็บเงินเท่าๆ กันทุกเดือนจนถึงสิ้นปีเป็นต้นทุนการผลิต

เพื่อให้รวมไว้ในต้นทุนการผลิตอย่างเท่าเทียมกัน ต้นทุนสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรสามารถนำมาพิจารณาก่อนซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี จากนั้นจะรวมเข้าเป็นต้นทุนการผลิตเท่าๆ กันทุกเดือนจนถึงสิ้นปี

งาน 3.3.1

องค์กรดำเนินการซ่อมแซมเครื่องสำอางของเวิร์กช็อปการผลิตด้วยตนเอง ในระหว่างการปรับปรุงมีค่าใช้จ่ายดังต่อไปนี้:

ซื้อจากซัพพลายเออร์โดยเสียค่าธรรมเนียมและวัสดุที่ใช้ (สี, น้ำยาเคลือบเงา, เล็บ ฯลฯ ) - 38,940 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - RUB 5,940

ค่าจ้างคนงานเกิดขึ้น - 25,800 รูเบิล;

การหักค่าจ้าง - 6,966 รูเบิล

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับซัพพลายเออร์วัสดุได้ถูกหักออกแล้ว
	วัสดุสำหรับการซ่อมแซมระบบปฏิบัติการได้รับการเผยแพร่แล้ว
	เงินเดือนสะสมให้กับพนักงานที่ทำงานซ่อมแซมในโรงงานระบบปฏิบัติการ
	เงินสมทบประกันกองทุนนอกงบประมาณและการจ่ายเงินประกันอุบัติเหตุจากจำนวนเงินค่าชดเชยคนงานถูกคำนวณ
	การตัดค่าใช้จ่ายเพียงครั้งเดียวสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์จะสะท้อนให้เห็น

งาน 3.3.2

ตามนโยบายการบัญชีองค์กรจัดให้มีการสำรองเพื่อครอบคลุมค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร ปริมาณสำรองที่เกิดขึ้นในระหว่างปีสำหรับการซ่อมแซมเวิร์กช็อปการผลิตหลักคือ 480,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายจริงขององค์กรในการซ่อมแซมโรงปฏิบัติงานการผลิตหลักคือ:

ต้นทุนร้านซ่อม - 244,074 รูเบิล (รวมถึงค่าวัสดุ - 68,000 รูเบิล, ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร - 41,200 รูเบิล; ค่าจ้างคนงานที่ทำงานซ่อมแซม - 106,200 รูเบิล; การหักค่าจ้าง - 28,674 รูเบิล);

ค่าบริการจากองค์กรซ่อมแซมบุคคลที่สามคือ 188,800 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 28,800 รูเบิล)

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	มีการหักเงินสำรองเพื่อครอบคลุมค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรของเวิร์กช็อปการผลิตหลัก
	มีการปล่อยวัสดุสำหรับการซ่อมแซมโรงปฏิบัติงานการผลิตหลัก
	ค่าจ้างเกิดขึ้นกับพนักงานที่ทำงานซ่อมแซมในเวิร์กช็อปการผลิตหลัก
	มีการสะสมเงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญ กองทุนประกันสังคม กองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับ และค่าประกันอุบัติเหตุจากจำนวนเงินค่าชดเชยคนงาน
	ต้นทุนจริงของร้านซ่อมจะถูกตัดออกเพื่อลดปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้
	สะท้อนต้นทุนการบริการขององค์กรซ่อมแซม (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
	ณ สิ้นปี จำนวนสำรองที่ไม่ได้ใช้จะถูกตัดออก (480,000 รูเบิล - 404,074 รูเบิล) - กลับรายการ

งาน 3.3.3

ตามนโยบายการบัญชีองค์กรจัดให้มีการสำรองเพื่อครอบคลุมค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร

จำนวนทุนสำรองที่เกิดขึ้นระหว่างปีคือ:

• สำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรของการผลิตหลัก - 210,000 รูเบิล
• สำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรของการผลิตเสริม - 90,000 รูเบิล
• สำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป - 50,000 รูเบิล

การซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรแล้วเสร็จในเดือนกันยายน ต้นทุนจริงสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรที่ดำเนินการโดยร้านซ่อมขององค์กรคือ:

• ค่าวัสดุ - 400,000 รูเบิลรวมถึงการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรของการผลิตหลัก - 230,000 รูเบิลสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรของการผลิตเสริม - 110,000 รูเบิลสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ทางเศรษฐกิจทั่วไป - 60,000 รูเบิล
• สำหรับค่าจ้างคนงานที่ทำงานซ่อมแซม - 50,000 รูเบิลรวมถึงการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรของการผลิตหลัก - 20,000 รูเบิลสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรของการผลิตเสริม - 12,000 รูเบิลสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ทางเศรษฐกิจทั่วไป - 18,000 ถู.;
• การหักค่าจ้างของคนงานที่มีส่วนร่วมในการซ่อมแซม - 14,000 รูเบิล รวมถึงจากค่าจ้างของคนงานที่มีส่วนร่วมในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรของการผลิตขั้นต้น - 5,600 รูเบิล จากค่าจ้างของคนงานที่มีส่วนร่วมในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรของการผลิตเสริม - 3 360 รูเบิล จากค่าจ้างคนงานที่ทำงานซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ทางเศรษฐกิจทั่วไป - 5,040 รูเบิล

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	มีการหักเงินสำรองเพื่อครอบคลุมค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร: การผลิตหลัก การผลิตเสริม จุดประสงค์ทั่วไป
	วัสดุถูกปล่อยไปยังร้านซ่อม และใช้วัสดุสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร
	ค่าจ้างสะสมสำหรับคนงานร้านซ่อมสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร
	ภาษีสังคมแบบรวม เงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญ กองทุนประกันสังคม และกองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับ และการจ่ายเงินประกันอุบัติเหตุจากค่าจ้างของคนงานร้านซ่อมได้ถูกสะสมไว้แล้ว
	ค่าเสื่อมราคาเกิดขึ้นกับสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการซ่อมแซมโรงปฏิบัติงานการผลิตหลัก
	ต้นทุนจริงของร้านซ่อมสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรที่เสร็จสมบูรณ์จะถูกตัดออกเพื่อลดปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้ (ภายในขอบเขตของปริมาณสำรองที่สร้างขึ้น): การผลิตหลัก การผลิตเสริม จุดประสงค์ทั่วไป
	ต้นทุนจริงของการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรที่เสร็จสมบูรณ์จะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีที่เกิดขึ้นโดยร้านซ่อมซึ่งเกินกว่าเงินสำรองที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้: การผลิตหลัก (230,000 rub. + 20,000 rub. + 5,600 rub.) – 210,000 rub. การผลิตเสริม (110,000 rub. + 12,000 rub. + 3,360 rub.) – 90,000 rub. วัตถุประสงค์ทั่วไป (60,000 rub. + 18,000 rub. + 5,040 rub.) – 50,000 rub.
	ทุกเดือนจนถึงสิ้นปี ต้นทุนส่วนหนึ่งที่ผลิตโดยร้านซ่อมซึ่งเกินกว่าต้นทุนสำรองจริงที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้สำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรที่เสร็จสมบูรณ์จะถูกตัดออกเป็นต้นทุนการผลิต: การผลิตหลัก (45,600 รูเบิล: 4 เดือน) การผลิตเสริม (35,360 รูเบิล: 4 เดือน) วัตถุประสงค์ทั่วไป (RUB 33,040: 4 เดือน)

งาน 3.3.4

นโยบายการบัญชีขององค์กรจัดให้มีการบัญชีเบื้องต้นของค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี ในเดือนกันยายน องค์กรได้ปรับปรุงสถานที่บริหารจัดการของโรงงาน การซ่อมแซมดำเนินการโดยร้านซ่อมและผู้รับเหมา

ต้นทุนร้านซ่อม - 232,700 รูเบิล (รวมค่าวัสดุ - 93,000 รูเบิล; ค่าจ้างคนงานที่ทำงานซ่อมแซม - 110,000 รูเบิล; การหักค่าจ้าง - 29,700 รูเบิล)

ต้นทุนงานของผู้รับเหมาคือ 153,400 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 23,400 รูเบิล) ใบแจ้งหนี้ของผู้รับเหมาได้รับการชำระแล้ว

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	ในเดือนกันยายน: ต้นทุนของวัสดุที่ซื้อจะแสดงตามเอกสารการชำระเงินของซัพพลายเออร์ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำเสนอโดยผู้จัดหาวัสดุจะสะท้อนให้เห็น
	ชำระเงินให้กับซัพพลายเออร์สำหรับวัสดุที่ได้รับ (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับซัพพลายเออร์ของวัสดุจะถูกนำเสนอเพื่อหักเงิน
	วัสดุถูกปล่อยให้กับร้านซ่อม และใช้วัสดุในการซ่อมแซมสถานที่บริหารจัดการโรงงาน
	ค่าจ้างค้างจ่ายสำหรับคนงานร้านซ่อมเพื่อซ่อมแซมสถานที่บริหารจัดการโรงงาน
	เงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญ กองทุนประกันสังคม และกองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับ และการจ่ายเงินประกันอุบัติเหตุ คำนวณจากจำนวนค่าจ้างที่จ่ายให้กับคนงานร้านซ่อมที่ทำงานซ่อมแซมสถานที่ของฝ่ายบริหารโรงงาน
	ต้นทุนการให้บริการขององค์กรซ่อมแซมสำหรับการซ่อมแซมสถานที่จัดการโรงงานสะท้อนให้เห็น (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยองค์กรซ่อมแซมจะแสดงอยู่
	ชำระค่าบริการขององค์กรซ่อมแซมแล้ว (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับองค์กรซ่อมแซมจะถูกนำเสนอเพื่อหักออก
	ในช่วงเดือนตุลาคม - ธันวาคม: การตัดค่าใช้จ่ายรายเดือนสำหรับการซ่อมแซมสถานที่จัดการโรงงานจะแสดงเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ (93,000 รูเบิล + 110,000 รูเบิล + 29,700 รูเบิล + 130,000 รูเบิล): 3 เดือน = 120,900 ถู.

งานทดสอบ

สถานการณ์ที่ 1

กำหนดธุรกรรมทางธุรกิจและจัดทำรายการทางบัญชีเพื่อสะท้อนสถานการณ์ทางธุรกิจทางบัญชีดังต่อไปนี้

ในเดือนมีนาคม องค์กรได้ซ่อมแซมสิ่งอำนวยความสะดวกด้านสินทรัพย์ถาวร นโยบายการบัญชีขององค์กรจัดให้มีการบัญชีเบื้องต้นของต้นทุนการซ่อมแซมซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี ค่าซ่อมคือ:

• ค่าวัสดุที่ใช้ - 140,000 รูเบิล
• ค่าจ้างคนงาน - 160,000 รูเบิล;
• เงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญกองทุนประกันสังคมกองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับและการจ่ายเงินประกันอุบัติเหตุจากจำนวนค่าชดเชยคนงาน - 43,200 รูเบิล

สถานการณ์ที่ 2

กำหนดธุรกรรมทางธุรกิจและจัดทำรายการทางบัญชีเพื่อสะท้อนสถานการณ์ทางธุรกิจทางบัญชีดังต่อไปนี้

นโยบายการบัญชีขององค์กรกำหนดให้มีการสร้างทุนสำรองเพื่อครอบคลุมต้นทุนการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรที่กำลังจะเกิดขึ้น

ต้นทุนโดยประมาณประจำปีในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรเพื่อการผลิตคือ 360,000 รูเบิล การซ่อมแซมดำเนินการโดยผู้รับเหมา ค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานโดยผู้รับเหมาในการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรคือ 407,100 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 62,100 รูเบิล

3.4. การบัญชีสำหรับการขายสินทรัพย์ถาวร

สินทรัพย์ถาวรอาจถูกจำหน่ายในองค์กรอันเป็นผลมาจาก:

• การชำระบัญชีเนื่องจากการสึกหรอทางร่างกายหรือศีลธรรมโดยสมบูรณ์;
• การขายให้กับองค์กรหรือบุคคลอื่น
• การโอนโดยเปล่าประโยชน์ไปยังองค์กรหรือบุคคลอื่นภายใต้ข้อตกลงของขวัญ
• การโอนเพื่อสมทบทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น
• แลกเปลี่ยนเป็นทรัพย์สินอื่น

การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรเป็นผลมาจากกิจกรรมอื่นขององค์กรดังนั้นรายได้และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมเหล่านี้จึงสะท้อนให้เห็นเป็นรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น

โดยไม่คำนึงถึงเหตุผลในการขาย ต้นทุนเริ่มแรกของรายการสินทรัพย์ถาวรที่ถูกจำหน่าย จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นกับวัตถุนี้ ณ เวลาที่จำหน่าย และมูลค่าคงเหลือของรายการสินทรัพย์ถาวรที่ถูกจำหน่ายจะถูกตัดออก รายการที่เหลือในบัญชีทางบัญชีขึ้นอยู่กับเหตุผลในการขายสินทรัพย์ถาวร

การชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรเนื่องจากการสึกหรอทางศีลธรรมหรือทางกายภาพ

เมื่อชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรเนื่องจากการสึกหรอทางกายภาพหรือทางศีลธรรมโดยสมบูรณ์ องค์กรจะรับภาระต้นทุนที่เกี่ยวข้องและรับรายได้ ค่าใช้จ่ายในการชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรรวมถึงค่าจ้างที่เกิดขึ้นสำหรับงานในการรื้อสินทรัพย์ถาวร การหักเงินสำหรับความต้องการทางสังคมจากค่าจ้างเหล่านี้ และการชำระค่าบริการขององค์กรบุคคลที่สาม รายได้จากการชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรรวมถึงต้นทุนของสินทรัพย์สำคัญที่ได้รับและโอนเป็นทุน

งาน 3.4.1

องค์กรตัดสินใจที่จะเลิกกิจการรายการสินทรัพย์ถาวรเนื่องจากการสึกหรอทางกายภาพโดยสมบูรณ์และเนื่องจากการหมดอายุของอายุการใช้งาน

ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรคือ 274,000 รูเบิล

ในขณะที่ตัดรายการสินทรัพย์ถาวร ค่าเสื่อมราคาจำนวน 274,000 รูเบิลคงค้างอยู่เต็มจำนวน

สำหรับการรื้อถอนโรงงานคนงานจะได้รับเงินเดือน 22,500 รูเบิล เงินสมทบประกันสังคม - 6,075 รูเบิล

เมื่อจำหน่ายรายการสินทรัพย์ถาวร อะไหล่จะถูกนำมาพิจารณาตามมูลค่าตลาด ณ วันที่ตัดจำหน่ายจำนวน 5,000 รูเบิล

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	ต้นทุนเริ่มแรกของรายการสินทรัพย์ถาวรถูกตัดออกเมื่อมีการชำระบัญชี
	จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นในสินทรัพย์ถาวร ณ วันที่ตัดจำหน่ายจะถูกตัดออก
	ค่าจ้างที่เกิดขึ้นกับคนงานในการรื้อถอนสินทรัพย์ถาวร
	คำนวณเงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญ กองทุนประกันสังคม กองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับ และเงินประกันอุบัติเหตุจากค่าจ้างคนงาน
	อะไหล่ที่เหลือหลังจากการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรตามมูลค่าตลาด ณ วันที่ตัดจำหน่ายได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี
	ได้กำหนดผลลัพธ์ทางการเงิน (กำไร) จากการชำระบัญชีสินทรัพย์ถาวรแล้ว

งาน 3.4.2

องค์กรตัดสินใจที่จะเลิกกิจการรายการสินทรัพย์ถาวรเนื่องจากล้าสมัยก่อนสิ้นสุดอายุการใช้งาน ต้นทุนเริ่มต้นของรายการสินทรัพย์ถาวรคือ RUB 367,000 ในขณะที่ตัดจำหน่ายวัตถุ ค่าเสื่อมราคายังไม่เกิดขึ้นจนเต็มจำนวนและมีมูลค่า 290,000 รูเบิล

สำหรับการรื้อถอนโรงงานคนงานได้รับเงินเดือน 11,500 รูเบิลและเงินสมทบประกันสังคม 3,105 รูเบิล

เมื่อกำจัดวัตถุ วัสดุที่เหลือหลังจากการตัดจำหน่ายจะถูกนำมาพิจารณาตามมูลค่าตลาด ณ วันที่ตัดจำหน่ายจำนวน 29,000 รูเบิล

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	ต้นทุนเริ่มแรกของสินทรัพย์ถูกตัดออกเมื่อมีการชำระบัญชี
	จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นกับสินทรัพย์ ณ วันที่ตัดจำหน่ายจะถูกตัดออก
	มูลค่าคงเหลือที่คิดค่าเสื่อมราคาต่ำกว่าของสินทรัพย์ที่ชำระบัญชีถูกตัดออกไป
	ค่าจ้างที่เกิดขึ้นกับคนงานสำหรับการรื้อถอนระบบปฏิบัติการ
	เงินสมทบประกันเข้ากองทุนบำเหน็จบำนาญ กองทุนประกันสังคม กองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับ และเงินประกันจากอุบัติเหตุกับค่าจ้างแรงงาน
	วัสดุที่เหลือหลังจากการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีในราคาตลาด ณ วันที่ตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร
	ได้กำหนดผลลัพธ์ทางการเงิน (ขาดทุน) จากการชำระบัญชีสินทรัพย์แล้ว

การขายสินทรัพย์ถาวร

เมื่อองค์กรขายสินค้าสินทรัพย์ถาวร ราคาขายจะถูกกำหนดโดยข้อตกลงของทั้งสองฝ่าย (ผู้ขายและผู้ซื้อ) ตามกฎแล้ว สินทรัพย์ถาวรจะต้องขายในราคาตลาดโดยคำนึงถึงสภาพทางกายภาพของสินทรัพย์นั้น ราคาตลาดของทรัพย์สินที่ขายจะต้องรวมจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม

เงินสดรับจากการขายสินทรัพย์ถาวรจัดเป็นรายได้อื่น จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องจ่ายให้กับงบประมาณที่เกี่ยวข้องกับการขายสินทรัพย์ถาวรจัดเป็นค่าใช้จ่ายอื่น

งาน 3.4.3

องค์กรขายรถยนต์ ราคาเริ่มต้น - 334,000 รูเบิล ค่าเสื่อมราคา ณ เวลาที่ขาย - 248,000 รูเบิล ราคาขาย - 113,280 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 17,280 รูเบิล

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	ราคาขายรถยนต์สะท้อนให้เห็น (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะสะท้อนจากราคาขายรถยนต์
	ต้นทุนเดิมของรถที่ขายถูกตัดออก
	จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นกับรถยนต์ ณ เวลาที่ขายจะถูกตัดออก
	มูลค่าคงเหลือของรถที่ขายจะถูกตัดออก
	กำหนดผลลัพธ์ทางการเงิน (กำไร) จากการขายรถยนต์
	รับชำระเงินค่ารถที่ขาย (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)

การโอนสินทรัพย์ถาวรไปยังทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นเป็นการลงทุนทางการเงินประเภทหนึ่งขององค์กร มูลค่าของสินทรัพย์ถาวรดังกล่าวตามที่ผู้ก่อตั้งประเมิน ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีโดยเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงินในตราสารทุน ผลต่างที่เกิดขึ้นระหว่างมูลค่าที่ตกลงไว้และมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่น ไม่มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการโอนสินทรัพย์ถาวรไปยังทุนจดทะเบียน (หุ้น) ของบริษัทธุรกิจและห้างหุ้นส่วน

งาน 3.4.4

องค์กรที่มีส่วนร่วมในการสร้างองค์กรอื่นมีส่วนช่วยให้ทุนจดทะเบียนเป็นวัตถุของสินทรัพย์ถาวรซึ่งมีราคาเริ่มต้นอยู่ที่ 350,000 รูเบิลจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมคือ 50,000 รูเบิล ตามข้อตกลงกับผู้ก่อตั้ง ต้นทุนของรายการสินทรัพย์ถาวรที่โอนถูกกำหนดเป็นจำนวน 310,000 รูเบิล

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	ตามจำนวนมูลค่าที่ตกลงกันของสินทรัพย์ถาวรที่โอน

เนื่องจากเพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษีการมีส่วนร่วมของทรัพย์สินในทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่นจะไม่รับรู้เป็นการขายและไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มดังนั้นภาษีมูลค่าเพิ่มจะแสดงต่อองค์กรเมื่อมีการซื้อสินทรัพย์ถาวรที่มีไว้สำหรับการโอนไปยัง ทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่นไม่สามารถหักลดหย่อนได้และจะต้องนำมาพิจารณาในต้นทุนเดิม

งาน 3.4.5

องค์กรได้รับสินทรัพย์ถาวรใหม่โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อโอนไปยังทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ราคาของรายการสินทรัพย์ถาวรคือ 165,200 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม – 25,200 รูเบิล

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยซัพพลายเออร์จะสะท้อนให้เห็น
	ต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ที่โอนได้ถูกตัดออกแล้ว

ในกรณีที่องค์กรโอนย้ายรายการสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ก่อนหน้านี้ไปยังทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น จะต้องคืนจำนวน VAT ที่แสดงไว้ก่อนหน้านี้ในงบประมาณสำหรับการหักลบกับรายการสินทรัพย์ถาวรนี้ จำนวน VAT ที่เรียกคืนควรเพิ่มจำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณโดยองค์กรที่โอน

งาน 3.4.6

องค์กรโอนวัตถุของสินทรัพย์ถาวรไปยังองค์กรอื่นโดยเป็นส่วนหนึ่งของทุนจดทะเบียน ราคาเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่โอนคือ 440,000 รูเบิล ภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน RUB 79,200 หลังจากชำระเงินสำหรับวัตถุและยอมรับการบัญชีแล้ว จะถูกนำเสนอต่องบประมาณสำหรับการหักเต็มจำนวน

อายุการใช้งานของวัตถุคือ 5 ปี ก่อนการโอน รายการสินทรัพย์ถาวรถูกใช้ในการผลิตเป็นเวลา 12 เดือน

ในระหว่างการดำเนินงานของโรงงานจะมีการคิดค่าเสื่อมราคาจำนวน 88,000 รูเบิลโดยใช้วิธีเส้นตรง มูลค่าที่ตกลงกันของวัตถุที่โอนถูกกำหนดโดยผู้ก่อตั้งให้เท่ากับมูลค่าคงเหลือ - 352,000 รูเบิล

มูลค่าคงเหลือของรายการสินทรัพย์ถาวร ณ เวลาที่โอนเพื่อสมทบทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นคือ 352,000 รูเบิล (440,000 รูเบิล - 88,000 รูเบิล) หรือ 80% ของราคาเดิม

ดังนั้นเมื่อโอนวัตถุของสินทรัพย์ถาวรจำเป็นต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่หักไปก่อนหน้านี้ 80% หรือจำนวน 63,360 (79,200 รูเบิล x 80%)

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาจะแสดงตามเอกสารการชำระเงินของซัพพลายเออร์ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยซัพพลายเออร์จะสะท้อนให้เห็น
	ชำระเงินค่าทรัพย์สินแล้ว (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
	สินทรัพย์ถาวรได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีตามราคาทุนเดิม
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระสำหรับทรัพย์สินที่จดทะเบียนได้ถูกส่งไปหักแล้ว
	หนี้จากการสมทบทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นสะท้อนให้เห็น
	ต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ที่โอนได้ถูกตัดออกแล้ว
	มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ที่โอนถูกตัดออกแล้ว
	การโอนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกคืนไปยังองค์กรที่ได้รับจะแสดงตามเอกสาร

โอนสินทรัพย์ถาวรฟรี

การโอนสินทรัพย์ถาวรไปยังองค์กรและบุคคลอื่นโดยเปล่าประโยชน์นั้นสะท้อนให้เห็นในการบัญชีในลักษณะเดียวกับการขายสินทรัพย์ถาวร ในกรณีโอนให้เปล่าฝ่ายโอนมีหน้าที่ต้องสะสมและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มตามงบประมาณ ภาษีมูลค่าเพิ่มคำนวณตามมูลค่าตลาดของสินทรัพย์ถาวรที่โอนโดยไม่มีค่าใช้จ่าย

งาน 3.4.7

องค์กรโอนสินทรัพย์ถาวรให้กับบุคคลโดยไม่เสียค่าใช้จ่าย ราคาเริ่มต้นของวัตถุคือ 180,000 รูเบิลจำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมคือ 120,000 รูเบิล มูลค่าคงเหลือของวัตถุคือ 60,000 รูเบิล สอดคล้องกับมูลค่าตลาดโดยไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	ต้นทุนเริ่มแรกของสินทรัพย์ที่โอนโดยไม่มีค่าใช้จ่ายถูกตัดออกแล้ว
	จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นกับสินทรัพย์ถาวร ณ เวลาที่โอนจะถูกตัดออก
	มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ที่โอนโดยเปล่าประโยชน์ได้ถูกตัดออกแล้ว
	มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามมูลค่าตลาดของสินทรัพย์ถาวรที่มีการโอนโดยไม่มีค่าใช้จ่าย
	ได้กำหนดผลลัพธ์ทางการเงิน (ขาดทุน) จากการโอนสินทรัพย์โดยไม่คิดมูลค่าแล้ว

การโอนสินทรัพย์ถาวรไปยังทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น

การโอนสินทรัพย์ถาวรไปยังทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นเป็นการลงทุนทางการเงินประเภทหนึ่งขององค์กร

เมื่อซื้อสินทรัพย์ถาวรที่มีไว้สำหรับการโอนไปยังทุนจดทะเบียน (หุ้น) ขององค์กรอื่น จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำเสนอต่อองค์กรจะต้องนำมาพิจารณาในต้นทุนเดิม

ในกรณีที่องค์กรโอนย้ายรายการสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ก่อนหน้านี้ไปยังทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น จะต้องคืน VAT ที่แสดงก่อนหน้านี้ให้กับงบประมาณสำหรับการหักรายการสินทรัพย์ถาวรนี้ในจำนวนตามสัดส่วนของมูลค่าคงเหลือ

เมื่อจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรเพื่อสนับสนุนทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ต้นทุนเริ่มต้นและค่าเสื่อมราคาจะถูกตัดออก มูลค่าของสินทรัพย์ถาวรดังกล่าวตามที่ผู้ก่อตั้งประเมิน ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีโดยเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงินในตราสารทุน ส่วนเกินของมูลค่าที่ตกลงไว้เหนือมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรที่โอนจะถูกนำมาพิจารณาเป็นรายได้อื่น และมูลค่าคงเหลือที่เกินกว่ามูลค่าที่ตกลงกันของสินทรัพย์ถาวรที่โอนจะถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายอื่น

ผลลัพธ์ทางการเงินถูกกำหนดและสะท้อนในการบัญชีตามขั้นตอนที่กำหนดโดยทั่วไป

งาน 3.4.8

องค์กรได้รับสินทรัพย์ถาวรใหม่โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อโอนไปยังทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น ราคาของสินทรัพย์ถาวรคือ 129,800 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 19,800 รูเบิล

รายการสินทรัพย์ถาวรไม่ได้ใช้ในการผลิต ไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคา และทันทีหลังจากที่ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี รายการดังกล่าวจะถูกโอนไปยังทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาจะแสดงตามเอกสารการชำระเงินของซัพพลายเออร์ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยซัพพลายเออร์จะสะท้อนให้เห็น
	ชำระเงินค่าทรัพย์สินแล้ว (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำเสนอโดยซัพพลายเออร์จะถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มา
	สินทรัพย์ถาวรได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีตามราคาทุนเดิม
	หนี้จากการสมทบทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นจะแสดงในมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรที่โอน
	ต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ที่โอนได้ถูกตัดออกแล้ว
	การโอนสินทรัพย์เพื่อสมทบทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นจะแสดงในมูลค่าคงเหลือ (ในกรณีนี้เท่ากับต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์)

งาน 3.4.9

องค์กรโอนวัตถุของสินทรัพย์ถาวรไปยังองค์กรอื่นโดยเป็นส่วนหนึ่งของทุนจดทะเบียน ราคาเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่โอนคือ 432,000 รูเบิล ภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน RUB 77,760 หลังจากชำระเงินค่าวัตถุและยอมรับการบัญชีแล้ว จะถูกนำเสนอต่องบประมาณสำหรับการหักเต็มจำนวน

อายุการใช้งานของวัตถุคือ 6 ปี ก่อนการโอน รายการสินทรัพย์ถาวรถูกใช้ในการผลิตเป็นเวลา 26 เดือน

ในระหว่างการดำเนินงานของโรงงานจะมีการคิดค่าเสื่อมราคาจำนวน 156,000 รูเบิลโดยใช้วิธีเส้นตรง มูลค่าที่ตกลงกันของวัตถุที่โอนถูกกำหนดโดยผู้ก่อตั้งให้เท่ากับมูลค่าคงเหลือ - 276,000 รูเบิล

ตามกฎหมายภาษี ในกรณีนี้ องค์กรผู้โอนจะต้องคืนจำนวน VAT ตามสัดส่วนของมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรที่ถูกโอน

มูลค่าคงเหลือของรายการสินทรัพย์ถาวร ณ เวลาที่โอนเพื่อสมทบทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นคือ 276,000 รูเบิล (432,000 รูเบิล - 156,000 รูเบิล) หรือ 63.9% ของต้นทุนเดิม

ดังนั้นเมื่อโอนวัตถุของสินทรัพย์ถาวรจำเป็นต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ขอไว้ก่อนหน้านี้เพื่อหัก 63.9% หรือจำนวน 49,869 รูเบิล (77,760 รูเบิล x 63.9%).

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
การดำเนินงานที่สะท้อนให้เห็นเมื่อลงทะเบียนสินทรัพย์
	ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาจะแสดงตามเอกสารการชำระเงินของซัพพลายเออร์ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยซัพพลายเออร์จะสะท้อนให้เห็น
	ชำระเงินค่าทรัพย์สินแล้ว (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)
	สินทรัพย์ถาวรได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีตามราคาทุนเดิม
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระสำหรับทรัพย์สินที่จดทะเบียนได้ถูกส่งไปหักแล้ว
การดำเนินการที่สะท้อนให้เห็นระหว่างการทำงานของออบเจ็กต์ OS
	จำนวนค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์สะท้อนให้เห็น (ค่าเสื่อมราคาจะเกิดขึ้นทุกเดือนนับจากช่วงเวลาที่สินทรัพย์เริ่มดำเนินการจนกระทั่งถูกโอนไปยังทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น)
การดำเนินงานสะท้อนให้เห็นเมื่อโอนสินทรัพย์ไปยังทุนจดทะเบียน
	ได้รับการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในจำนวนตามสัดส่วนมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรที่โอน (กลับรายการ)
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คืนแล้วได้ชำระให้กับงบประมาณแล้ว
	หนี้จากการสมทบทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นสะท้อนให้เห็น
	ต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ที่โอนได้ถูกตัดออกแล้ว
	จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นกับสินทรัพย์ถาวร ณ เวลาที่โอนจะถูกตัดออก
	มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ที่โอนถูกตัดออกแล้ว
	การตัดจำหน่าย VAT ที่เรียกคืนจะสะท้อนให้เห็น

งาน 3.4.10

องค์กรที่มีส่วนร่วมในการสร้างองค์กรอื่นมีส่วนช่วยให้ทุนจดทะเบียนเป็นวัตถุของสินทรัพย์ถาวรซึ่งมีราคาเริ่มต้นอยู่ที่ 290,000 รูเบิล ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัตถุนี้ไม่ได้รับการชำระเมื่อได้มาและไม่ได้นำเสนอในงบประมาณสำหรับการหักเงิน ณ เวลาที่โอน จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นกับสินทรัพย์ถาวรนี้คือ 115,000 รูเบิล ตามข้อตกลงกับผู้ก่อตั้ง ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่โอนจะถูกกำหนดเป็นจำนวน 200,000 รูเบิล

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	ต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ที่โอนได้ถูกตัดออกแล้ว
	จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นกับสินทรัพย์ถาวร ณ เวลาที่โอนจะถูกตัดออก
	มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ที่โอนถูกตัดออกแล้ว
	ความแตกต่างระหว่างมูลค่าที่ตกลงและมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรที่โอนจะถูกตัดออก
	กำไรจากการโอนสินทรัพย์จะสะท้อนให้เห็น

งานทดสอบ

สถานการณ์ที่ 1

กำหนดธุรกรรมทางธุรกิจและจัดทำรายการทางบัญชีเพื่อสะท้อนสถานการณ์ทางธุรกิจทางบัญชีดังต่อไปนี้

องค์กรขายสินทรัพย์ถาวรรายการหนึ่งซึ่งมีราคาเริ่มต้นอยู่ที่ 150,000 รูเบิล ในขณะที่ขายจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นสำหรับวัตถุนี้มีจำนวน 67,000 รูเบิล ราคาขายตามข้อตกลงที่ทำกับผู้ซื้อคือ 118,000 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18,000 รูเบิล

สถานการณ์ที่ 2

กำหนดธุรกรรมทางธุรกิจและจัดทำรายการทางบัญชีเพื่อสะท้อนสถานการณ์ทางธุรกิจทางบัญชีดังต่อไปนี้

องค์กรตัดสินใจที่จะเลิกกิจการเนื่องจากล้าสมัยของรายการสินทรัพย์ถาวรซึ่งมีราคาเดิมอยู่ที่ 350,000 รูเบิล เมื่อถึงเวลาชำระบัญชีจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นสำหรับวัตถุนี้มีจำนวน 226,400 รูเบิล สำหรับงานเกี่ยวกับการชำระบัญชีของโรงงานนี้ คนงานจะได้รับเงินเดือนจำนวน 15,000 รูเบิล เงินสมทบกองทุนบำเหน็จบำนาญ กองทุนประกันสังคม และกองทุนประกันสุขภาพภาคบังคับ - 26% และการจ่ายเงินประกันอุบัติเหตุและโรคจากการทำงาน - 1% ของค่าจ้างค้างจ่าย อันเป็นผลมาจากการชำระบัญชีของโรงงานทำให้ได้รับวัสดุและแปลงเป็นทุนซึ่งมีมูลค่าตลาดอยู่ที่ 27,000 รูเบิล

3.5. การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่เช่า

สาระสำคัญของสัญญาเช่าคือเจ้าของทรัพย์สิน (ผู้ให้เช่า) โอนสิทธิ์ในการใช้ทรัพย์สินดังกล่าวให้กับบุคคลอื่น (ผู้เช่า) เป็นการชั่วคราว การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่เช่านั้นดำเนินการโดยผู้ให้เช่าและผู้เช่าแตกต่างกัน

การบัญชีการเช่าสินทรัพย์ถาวรจากผู้ให้เช่า

สินทรัพย์ถาวรที่เช่าของผู้ให้เช่าไม่ได้ถูกยกเลิกการจดทะเบียนและยังคงปรากฏอยู่ในงบดุลของเขา รายได้และค่าใช้จ่ายของผู้ให้เช่าในสินทรัพย์ถาวรที่เช่า ขึ้นอยู่กับว่าการเช่าสินทรัพย์ถาวรนั้นเป็นเรื่องของกิจกรรมหรือไม่นั้น จะแสดงในการบัญชีเป็นรายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ หรือเป็นรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น

การรับค่าเช่าจากผู้เช่าในอนาคตถือเป็นการชำระเงินล่วงหน้าตามปกติหากการเช่าเป็นเรื่องของกิจกรรม และเป็นรายได้รอการตัดบัญชีหากการจัดหาทรัพย์สินให้เช่าไม่ใช่เรื่องของกิจกรรม

งาน 3.5.1

ราคาเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เช่าคือ RUB 572,000 อัตราค่าเสื่อมราคาต่อปี – 12%; จำนวนค่าเช่ารายเดือน - 25,960 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 3,960 รูเบิล

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป

งาน 3.5.2

ราคาเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เช่าคือ 480,000 รูเบิล อัตราค่าเสื่อมราคาต่อปี – 10%; จำนวนค่าเช่ารายเดือน - 24,760 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 3,760 รูเบิล

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	สะท้อนถึงการเช่าสินทรัพย์ถาวรโดยผู้ให้เช่า	01 บัญชีย่อย “สินทรัพย์ถาวรให้เช่า”	01 บัญชีย่อย “เป็นเจ้าของสินทรัพย์ถาวร”
	ค่าเช่าค้างจ่ายสำหรับรอบระยะเวลารายงาน (เดือน)
	ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากค่าเช่ารายเดือน
	ค่าเสื่อมราคาถูกคำนวณสำหรับเดือนของสินทรัพย์ถาวรที่ให้เช่า
	ค่าเช่ารายเดือนที่ได้รับจากผู้เช่าเข้าบัญชีธนาคาร

งาน 3.5.3

ภายใต้สัญญาเช่า ผู้ให้เช่าจะโอนวัตถุที่เป็นสินทรัพย์ถาวรเพื่อใช้ให้กับผู้เช่าเป็นระยะเวลาหนึ่งปี การจัดหาทรัพย์สินให้เช่าเป็นเรื่องของกิจกรรมสำหรับผู้ให้เช่า

ราคาเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เช่าคือ RUB 678,000 อัตราค่าเสื่อมราคาต่อปี – 12%; จำนวนค่าเช่ารายเดือน - 27,140 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 4,140 รูเบิล ตามเงื่อนไขของสัญญาจะจ่ายค่าเช่าล่วงหน้าเป็นเวลาหกเดือน

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	สะท้อนถึงการเช่าสินทรัพย์ถาวรโดยผู้ให้เช่า	01 บัญชีย่อย “สินทรัพย์ถาวรให้เช่า”	01 บัญชีย่อย “เป็นเจ้าของสินทรัพย์ถาวร”

งาน 3.5.4

ภายใต้สัญญาเช่า ผู้ให้เช่าจะโอนวัตถุที่เป็นสินทรัพย์ถาวรเพื่อใช้ให้กับผู้เช่าเป็นระยะเวลาหนึ่งปี การจัดหาทรัพย์สินให้เช่าไม่ใช่กิจกรรมสำหรับผู้ให้เช่า

ราคาเริ่มต้นของทรัพย์สินที่เช่าคือ RUB 732,000 อัตราค่าเสื่อมราคาต่อปี – 10%; จำนวนค่าเช่ารายเดือน - 30,680 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 4,680 รูเบิล

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	สะท้อนถึงการเช่าสินทรัพย์ถาวรโดยผู้ให้เช่า	01 บัญชีย่อย “สินทรัพย์ถาวรให้เช่า”	01 บัญชีย่อย “เป็นเจ้าของสินทรัพย์ถาวร”
	ได้รับค่าเช่าล่วงหน้าหกเดือนจากผู้เช่า
	มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าเช่าที่ได้รับล่วงหน้า	76 บัญชีย่อย “รับเงินล่วงหน้า”
	ค่าเช่าค้างจ่ายสำหรับเดือนปัจจุบัน
	ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากค่าเช่าสำหรับเดือนปัจจุบัน
	ภาษีมูลค่าเพิ่มที่สะสมไว้ก่อนหน้านี้จากค่าเช่าที่ได้รับล่วงหน้าหกเดือนได้ถูกนำไปหักลดหย่อนแล้ว		76 บัญชีย่อย “รับเงินล่วงหน้า”
	ค่าเช่าเดือนปัจจุบันได้รับเครดิตแล้ว	76 บัญชีย่อย “รับเงินล่วงหน้า”	76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับผู้เช่า”

การบัญชีสำหรับการเช่าสินทรัพย์ถาวรจากผู้เช่า

สินทรัพย์ถาวรที่เช่าของผู้เช่าจะถูกนำมาพิจารณานอกงบดุล

หากผู้เช่าใช้สินทรัพย์ถาวรที่เช่าในการผลิตและขายสินค้า (งานบริการ) ค่าเช่าจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายเป็นส่วนหนึ่งของค่าเช่าจะคิดแยกกันและแสดงไว้ในงบประมาณสำหรับการหักลดหย่อน หากผู้เช่าใช้สินทรัพย์ถาวรที่เช่าเพื่อวัตถุประสงค์ที่ไม่เกี่ยวข้องกับการผลิตและจำหน่ายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ค่าเช่าจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ของผู้เช่า

หากสัญญาเช่ากำหนดให้มีการจ่ายค่าเช่าล่วงหน้า (ล่วงหน้าสาม, หกเดือน ฯลฯ ) การชำระเงินดังกล่าวจะถือเป็นเงินทดรองจ่ายให้กับผู้ให้เช่า

งาน 3.5.5

ภายใต้สัญญาเช่า ผู้เช่าจะได้รับการใช้สินทรัพย์ถาวรจากผู้ให้เช่าเป็นระยะเวลาหนึ่งปี ราคาเริ่มต้นของทรัพย์สินที่ได้รับให้เช่าคือ 510,000 รูเบิล จำนวนค่าเช่ารายเดือน – 15,340 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม – 2,340 รูเบิล สินทรัพย์ถาวรที่เช่ามีไว้สำหรับการผลิต ตามเงื่อนไขในสัญญาจะจ่ายค่าเช่าเป็นรายเดือน

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	จดทะเบียนโรงงานผลิตระบบปฏิบัติการที่เช่าแล้ว วัตถุประสงค์พิเศษ
			76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับผู้ให้เช่า”
		76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับผู้ให้เช่า”
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระให้กับผู้ให้เช่าจะถูกแสดงเพื่อหักออก

งาน 3.5.6

ภายใต้สัญญาเช่า ผู้เช่าจะได้รับการใช้สินทรัพย์ถาวรจากผู้ให้เช่าเป็นระยะเวลาหนึ่งปี ราคาเริ่มต้นของทรัพย์สินที่ได้รับให้เช่าคือ 475,000 รูเบิล จำนวนค่าเช่ารายเดือน - 25,960 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 3,960 รูเบิล สินทรัพย์ถาวรที่เช่ามีวัตถุประสงค์เพื่อวัตถุประสงค์ที่ไม่ใช่การผลิต ตามเงื่อนไขในสัญญาจะจ่ายค่าเช่าเป็นรายเดือน

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	ค่าเช่าที่ระบุไว้ในสัญญาเช่าเกิดขึ้นสำหรับรอบระยะเวลารายงาน ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม		76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับผู้ให้เช่า”
	ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บโดยผู้ให้เช่าจะสะท้อนให้เห็น		76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับผู้ให้เช่า”
	ค่าเช่าทรัพย์สินที่เช่าถูกโอนไปยังผู้ให้เช่า (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)	76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับผู้ให้เช่า”
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับผู้ให้เช่าจะถูกตัดออก

งาน 3.5.7

ภายใต้สัญญาเช่า ผู้เช่าจะได้รับการใช้สินทรัพย์ถาวรจากผู้ให้เช่าเป็นระยะเวลาหนึ่งปี ราคาเริ่มต้นของทรัพย์สินที่ได้รับให้เช่าคือ 400,000 รูเบิล จำนวนค่าเช่ารายเดือน - 14,000 รูเบิล รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 2,520 รูเบิล สินทรัพย์ถาวรที่เช่ามีไว้สำหรับการผลิต ตามเงื่อนไขของสัญญาจะจ่ายค่าเช่าล่วงหน้าเป็นเวลาหกเดือน

มาทำรายการบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	ออบเจ็กต์ OS ที่เช่าเพื่อวัตถุประสงค์ในการใช้งานจริงได้รับการลงทะเบียนแล้ว
	ค่าเช่าล่วงหน้าหกเดือนจ่ายให้กับเจ้าของบ้าน	76 บัญชีย่อย “ออกเงินทดรองจ่าย”
	ค่าเช่าที่เกิดขึ้นในเดือนที่รายงานไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม		76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับผู้ให้เช่า”
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มค่าเช่าสำหรับเดือนที่รายงานจะสะท้อนให้เห็น		76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับผู้ให้เช่า”
	ค่าเช่าสำหรับเดือนที่รายงานได้รับเครดิตแล้ว	76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับผู้ให้เช่า”	76 บัญชีย่อย “ออกเงินทดรองจ่าย”
	จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับผู้ให้เช่าสำหรับเดือนที่รายงานจะถูกนำเสนอเพื่อหักออก

งานทดสอบ

สถานการณ์ที่ 1

องค์กรให้เช่าเครื่องจักรงานไม้ ราคาเริ่มต้นของเครื่องคือ 520,000 รูเบิล ค่าเสื่อมราคารายเดือนคือ RUB 4,100 ตามสัญญาผู้เช่าจะจ่ายค่าเช่าเป็นรายเดือน จำนวนค่าเช่ารายเดือนคือ 21,240 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 3,240 รูเบิล สำหรับองค์กรผู้ให้เช่า การให้เช่าสินทรัพย์ถาวรไม่ใช่กิจกรรมปกติ

สถานการณ์ที่ 2

กำหนดธุรกรรมทางธุรกิจและจัดทำรายการทางบัญชีเพื่อสะท้อนสถานการณ์ทางธุรกิจสำหรับผู้เช่าและผู้ให้เช่าดังต่อไปนี้

องค์กรให้เช่าพื้นที่คลังสินค้าซึ่งมีราคาเริ่มต้นอยู่ที่ 1,480,000 รูเบิล จำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนคือ 6,300 รูเบิล ตามสัญญาผู้เช่าจะจ่ายค่าเช่าล่วงหน้าเป็นเวลาหกเดือน จำนวนค่าเช่ารายเดือนคือ 37,760 รูเบิลรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 5,760 รูเบิล สำหรับองค์กรผู้ให้เช่า การเช่าสินทรัพย์ถาวรถือเป็นกิจกรรมปกติ

3.6. สินค้าคงคลังของสินทรัพย์ถาวร

สินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ระบุก่อนหน้านี้ที่ระบุในระหว่างสินค้าคงคลังจะต้องนำมาพิจารณาตามมูลค่าตลาดในวันที่มีสินค้าคงคลังและถือเป็นการเพิ่มขึ้นของผลลัพธ์ทางการเงินเช่นเดียวกับรายได้อื่นขององค์กร

การขาดแคลนสินทรัพย์ถาวรที่ระบุในระหว่างสินค้าคงคลังถือเป็นการกำจัด หากพิสูจน์ได้ว่าผู้กระทำผิดของปัญหาการขาดแคลนคือผู้รับผิดชอบทางการเงิน การขาดแคลนจะถือว่าเกิดจากผู้กระทำผิด ปัญหาการขาดแคลนจะได้รับการชดเชยโดยผู้กระทำผิดตามมูลค่าตลาดของสินทรัพย์ถาวร หากไม่ได้ระบุผู้กระทำผิดสำหรับการขาดแคลนสินทรัพย์ถาวรหรือศาลปฏิเสธที่จะรวบรวมการขาดแคลนจากผู้กระทำผิด การสูญเสียจากการขาดแคลนจะถูกตัดออกเนื่องจากผลลัพธ์ทางการเงินลดลงซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ

งาน 3.6.1

ในระหว่างสินค้าคงคลังตามกำหนดการ มีการระบุรายการสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีก่อนหน้านี้ มูลค่าตลาดปัจจุบันของทรัพย์สินคือ 47,000 รูเบิล

มาทำรายการบัญชีกัน:

งาน 3.6.2

จากผลของสินค้าคงคลัง องค์กรจึงระบุการขาดแคลนสินทรัพย์ถาวร ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่ขาดหายไปคือ 74,000 รูเบิล ค่าเสื่อมราคา ณ เวลาสินค้าคงคลังคือ 61,000 รูเบิล ผู้รับผิดชอบปัญหาการขาดแคลนคือผู้รับผิดชอบทางการเงิน มูลค่าตลาดของสินทรัพย์ถาวรที่ขาดหายไปคือ 17,000 รูเบิล

ผู้กระทำความผิดจะชดเชยความขาดแคลนด้วยการฝากเงินสดเข้าที่โต๊ะเงินสดขององค์กร

มาเตรียมบันทึกทางบัญชีกัน:

เลขที่	เนื้อหาของธุรกรรมทางธุรกิจ	จดหมายโต้ตอบทางบัญชี		จำนวนถู
		เดบิต	เครดิต	ทั่วไป
	ต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ถาวรที่ขาดหายไปถูกตัดออก
	จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นกับรายการสินทรัพย์ถาวรที่ขาดหายไป ณ เวลาสินค้าคงคลังจะถูกตัดออก
	มูลค่าคงเหลือของรายการสินทรัพย์ถาวรที่ขาดหายไปถูกตัดออกแล้ว
	มูลค่าคงเหลือของรายการสินทรัพย์ถาวรที่ขาดหายไปถูกกำหนดให้กับบุคคลที่เป็นฝ่ายผิด
	ความแตกต่างระหว่างมูลค่าตลาดและมูลค่าคงเหลือของรายการสินทรัพย์ถาวรที่ขาดหายไปนั้นเกิดจากบุคคลที่ผิด
	ผู้กระทำผิดฝากเงินเข้าเครื่องบันทึกเงินสดเพื่อชำระหนี้ค่าเสียหาย
	ความแตกต่างระหว่างมูลค่าตลาดและมูลค่าคงเหลือของรายการสินทรัพย์ถาวรที่ขาดหายไปจะถูกนำมาพิจารณาเป็นรายได้อื่น

งานทดสอบ

สถานการณ์ที่ 1

กำหนดธุรกรรมทางธุรกิจและจัดทำรายการทางบัญชีเพื่อสะท้อนสถานการณ์ทางธุรกิจทางบัญชีดังต่อไปนี้

ในระหว่างสินค้าคงคลัง มีการค้นพบรายการสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ลงบัญชี มูลค่าตลาดปัจจุบันของวัตถุคือ 73,000 รูเบิล

สถานการณ์ที่ 2

รถขององค์กรถูกขโมย ราคาเริ่มต้นของรถยนต์คือ 240,000 รูเบิลจำนวนค่าเสื่อมราคาคือ 70,000 รูเบิล ไม่พบรถ.

จากคำตัดสินของเจ้าหน้าที่สืบสวนซึ่งระบุว่าไม่สามารถระบุตัวผู้กระทำความผิดในการโจรกรรมได้ รถคันดังกล่าวจึงถูกตัดออกจากทะเบียน

ฉบับพิมพ์

การซื้อสินทรัพย์ถาวรด้วยเงินสดเป็นวิธีที่ได้รับความนิยมมากที่สุดในการเข้าสู่องค์กร วัตถุดังกล่าวจะถูกบันทึกโดยการผ่านรายการจำนวนเงินทั้งหมดที่ใช้ในการซื้อกิจการ

ในระยะเริ่มแรก สิ่งสำคัญคือต้องพิจารณาอย่างถูกต้องว่าทรัพย์สินที่ซื้อตรงตามเกณฑ์การจัดประเภทเป็นสินทรัพย์ถาวรหรือไม่

มูลค่าที่ซื้อ อาจรวมอยู่ในสินทรัพย์ถาวรได้หาก:

1. สิ่งอำนวยความสะดวกนี้จะเปิดดำเนินการมาเป็นเวลานาน
2. วัตถุจะไม่ถูกใช้เหมือน MPZ
3. สินทรัพย์จะไม่ถูกขายเป็นเวลาอย่างน้อยในปีหน้า เช่นเดียวกับในกรณีของสินค้าโภคภัณฑ์
4. มีการวางแผนทรัพย์สินเพื่อใช้หาผลกำไร
5. ค่าใช้จ่ายในการได้มาไม่น้อยกว่าขีด จำกัด ที่องค์กรกำหนด (ภายใน 40,000 รูเบิลสำหรับการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีตัวเลขนี้เพิ่มขึ้นเป็น 100,000 รูเบิล)

สำคัญ!หน้าที่ของนักบัญชีคือสร้างเกณฑ์ที่กำหนดและระบุมูลค่าที่ซื้ออย่างถูกต้อง

หากไม่เป็นไปตามเกณฑ์ วัตถุนั้นก็สามารถรับรู้เป็นวัสดุหรือผลิตภัณฑ์ได้โดยไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคา

ต้องใช้เอกสารอะไรบ้างในการเข้าศึกษา?

วัตถุถูกซื้อจากซัพพลายเออร์โดยมีค่าธรรมเนียมตามที่ตกลงไว้ล่วงหน้า ราคาของสินทรัพย์ระบุไว้ในสัญญาจัดหาหรือซื้อและขาย ในขณะที่โอนมูลค่าทรัพย์สินไปยังผู้ซื้อจะมีการร่างใบรับรองการโอนและการยอมรับ ตามกฎแล้วคู่สัญญาทั้งสองฝ่ายจะจัดทำแบบฟอร์มโฉนดตามแบบฟอร์มมาตรฐาน:

• - สำหรับวัตถุชิ้นเดียวที่ไม่ใช่อสังหาริมทรัพย์
• – เฉพาะสำหรับโครงสร้างที่ถ่ายโอนเท่านั้น
• – หากมีการซื้อสินทรัพย์ประเภทเดียวกันหลายรายการโดยมีค่าธรรมเนียม

หากได้รับอุปกรณ์จากคลังสินค้าโดยไม่ได้ถูกใช้เป็นระบบปฏิบัติการ แสดงว่าอุปกรณ์นั้นถูกใช้

โฉนดโอนที่เสร็จสิ้นโดยทั้งสองฝ่ายทำหน้าที่เป็นเอกสารหลักโดยเป็นไปได้ที่จะแปลงวัตถุเป็นสินทรัพย์ถาวร

การบัญชีสำหรับต้นทุนดังกล่าวดำเนินการตามเอกสาร:

• ใบแจ้งหนี้;
• การกระทำของการให้บริการและการทำงาน

การซื้อ OS รวมถึงค่าใช้จ่ายในการชำระค่าใช้จ่ายตามสัญญาตลอดจนค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้อง - ค่าขนส่งติดตั้งและอื่น ๆ

มันเริ่มต้นบนวัตถุที่ได้รับ

การกรอก OS-1

โฉนดโอนจะถูกร่างขึ้นสำหรับแต่ละฝ่าย แบบฟอร์ม OS-1 มีหลายส่วน การออกแบบซึ่งขึ้นอยู่กับว่าวัตถุนั้นเคยใช้งานมาก่อนหรือไม่ สำหรับสินทรัพย์ถาวรใหม่ คุณไม่จำเป็นต้องกรอกส่วนแรก ให้เฉพาะข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ที่ใช้แล้วที่นี่ - ระยะเวลาการใช้งาน ต้นทุนเริ่มต้น

ส่วนที่สองจะถูกกรอกในสำเนาของฝ่ายที่ได้รับข้อมูลจะถูกจัดเตรียมไว้ในวันที่ยอมรับการบัญชี - ต้นทุน, อายุการใช้งานโดยคำนึงถึงตัวบ่งชี้ของส่วนแรก

แบบฟอร์มที่สมบูรณ์ของพระราชบัญญัติ OS-1 ได้รับการลงนามโดยทั้งสองฝ่าย

ตัวอย่างการเติมการดำเนินการยอมรับและโอนสินทรัพย์ถาวร:

การบัญชี

มูลค่าที่ซื้อจะต้องแปลงเป็นทุนตามต้นทุนที่เรียกว่า นี่เป็นตัวบ่งชี้สรุปที่ไม่เพียงแต่รวมถึงราคาซื้อที่ระบุในข้อตกลงการจัดหา แต่ยังรวมถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องทั้งหมดของบริษัทในการซื้อสินทรัพย์เพื่อการชำระเงิน

ราคาซื้อเริ่มแรกจะเกิดขึ้น:

• ต้นทุนที่โอนไปยังผู้ขายเมื่อซื้อระบุไว้ในสัญญา (ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกหักหากมีการระบุใบแจ้งหนี้และระบบปฏิบัติการจะถูกนำไปใช้ในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม)
• ภาษีมูลค่าเพิ่มจากราคาซื้อ หากสินทรัพย์ถาวรไม่ได้มีไว้สำหรับกิจกรรมที่ต้องเสียภาษี VAT
• การชำระค่าบริการขนส่ง
• ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการประกอบและการนำสินทรัพย์ไปสู่รูปแบบที่สามารถให้บริการได้
• อากรและค่าธรรมเนียม (ถ้ามี)
• ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม เช่น สำหรับการเดินทางเพื่อธุรกิจ หากพนักงานถูกส่งไปยังสถานที่อื่นเพื่อซื้อระบบปฏิบัติการ

ในระยะเริ่มแรกของการรับสินทรัพย์ถาวร ต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับวัตถุที่ซื้อจะถูกรวบรวมโดยมีค่าธรรมเนียม การเรียกเก็บเงินจะแสดงในเดบิตของบัญชี 08 ซึ่งเป็นบัญชีเสริมชั่วคราวพิเศษที่ช่วยให้คุณสามารถสรุปค่าใช้จ่ายทั้งหมดและคำนวณต้นทุนรวมของสินทรัพย์ถาวรที่ซื้อโดยคำนึงถึงค่าใช้จ่ายทั้งหมด

สำคัญ!ค่าใช้จ่ายจริงสำหรับการได้มาซึ่งทรัพย์สินเป็นต้นทุนเริ่มต้นในเดบิต 08 ของบัญชี

การบัญชีถูกทำให้เป็นทางการโดยรายการบัญชีสำหรับเดบิต 08 ตามบัญชีต่อไปนี้:

• 60 – ค่าใช้จ่ายในการชำระโดยตรงภายใต้สัญญาสำหรับสินทรัพย์
• 60 – ค่าใช้จ่ายสำหรับบริการของบุคคลที่สาม (การขนส่ง การติดตั้ง การว่าจ้าง)
• 70, 69 – เงินเดือนและประกันสำหรับบุคลากรหากพนักงานขององค์กรมีส่วนร่วมในการนำเข้าสู่สถานะที่ต้องการ
• 71 – หากวัตถุถูกซื้อโดยพนักงานคนที่สอง

หลังจากคำนึงถึงต้นทุนทั้งหมดที่เกิดขึ้นสำหรับการซื้อวัตถุแล้วจะต้องแปลงเป็นทุนซึ่งมีการจัดทำรายการเดียว - จำนวนค่าใช้จ่ายทั้งหมดจะถูกโอนจากเครดิต 08 ไปยังเดบิต 01 ( สายไฟ D01 K08) โดยที่สินทรัพย์ถาวรจะแสดงรายการจนถึงช่วงเวลาที่จำเป็นต้องตัดออกหรือโอนไปยังบุคคลอื่น

โพสต์เมื่อซื้อค่าธรรมเนียม OS

ตารางการโพสต์:

การดำเนินการ	เดบิต	เครดิต
ราคาของซัพพลายเออร์สำหรับวัตถุนั้นสะท้อนให้เห็นในการลงทุนในสินทรัพย์
คำนึงถึงบริการขององค์กรบุคคลที่สาม (งานขนส่ง การประกอบ และงานปรับแต่ง)
เงินเดือนของพนักงานขององค์กรที่เกี่ยวข้องกับการนำสิ่งอำนวยความสะดวกไปสู่สภาพที่ต้องการนั้นถูกนำมาพิจารณาในการลงทุน
เบี้ยประกันภัยบวกกับเงินเดือนรวมอยู่ในเงินลงทุน
สะท้อนถึงการจัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการซื้อสินทรัพย์ถาวร
สินทรัพย์จะถูกแปลงเป็นสินทรัพย์ถาวรตามจำนวนค่าใช้จ่ายทั้งหมด

ตัวอย่าง

เงื่อนไขตัวอย่าง:

ซื้อสินทรัพย์ถาวร - เครื่องพิมพ์ภาพราคา 118,000 (VAT = 18,000)

บริษัทขนส่งเป็นผู้ขนส่งมาในราคา 1180 (VAT = 180)

การโพสต์สำหรับตัวอย่างนี้:

ผลรวม	การดำเนินการ	เดบิต	เครดิต
	ราคาที่ซัพพลายเออร์ประกาศในสัญญาจะถูกนำมาพิจารณาโดยไม่รวมภาษีเพิ่ม
	ภาษีมูลค่าเพิ่มจะแยกออกจากราคาซัพพลายเออร์และสะท้อนแยกกัน
	คำนึงถึงบริการของบริษัทขนส่งด้วย
	ภาษีที่จัดสรรจากบริการขนส่ง
	การชำระเงินที่ไม่ใช่เงินสดให้กับซัพพลายเออร์สำหรับสินทรัพย์ถาวรภายใต้สัญญา
	ชำระเงินโอนเข้าบริษัทขนส่ง
	มีการติดตั้งเครื่องพิมพ์ภาพถ่ายในตำบลเป็นเครื่องมือหลัก
	คืนภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว

คุณสมบัติของการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ของสินทรัพย์ที่ใช้ก่อนหน้านี้

หากบริษัทเป็น โดยทั่วไป การบัญชีของสินทรัพย์ดังกล่าวก็ไม่แตกต่างจากที่ระบุไว้สำหรับวัตถุที่ไม่ได้ดำเนินการ การผ่านรายการสำหรับการบัญชีสำหรับระบบปฏิบัติการที่ใช้ก่อนหน้านี้จะเหมือนกัน

ข้อแตกต่างเพียงอย่างเดียวคือ ความเป็นไปได้ที่จะลดอายุการใช้งานในช่วงที่เขาทำงานให้กับเจ้าของคนก่อน คุณสามารถดูเวลาดำเนินการได้จากโฉนดการโอนซึ่งคู่สัญญาจัดทำขึ้น ณ เวลาที่ซื้อ หากมีการสร้างรูปแบบมาตรฐานของการกระทำ ข้อมูลนี้จะระบุไว้ในส่วนแรก ระยะเวลาจะแสดงเป็นเดือนและลบออกจาก SPI ซึ่งสามารถกำหนดให้กับออบเจ็กต์ได้ตามการจำแนกประเภทระบบปฏิบัติการ

สำคัญ!อายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้แล้วที่ได้รับการยอมรับสามารถลดลงได้ หากผู้ขายเป็นองค์กรหรือผู้ประกอบการรายบุคคล- บุคคลดังกล่าวมีโอกาสที่จะยืนยันด้วยเอกสารเกี่ยวกับอายุการใช้งานที่แท้จริงของระบบปฏิบัติการ

ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ที่ใช้แล้วจะต้องคำนวณโดยคำนึงถึงอายุการใช้งานที่ลดลง

เป็นไปได้ว่าวัตถุที่ใช้แล้วหมด SPI นั่นคือผู้ขายได้ใช้เวลาที่มีประโยชน์ทั้งหมดที่จัดสรรไว้ตามการจำแนกประเภท จากนั้นสามารถกำหนด SPI ได้อย่างอิสระ โดยคำนึงถึงข้อควรระวังด้านความปลอดภัย

คุณสมบัติของการยอมรับจากบุคคล

หากมีการซื้อสินทรัพย์ถาวรจากพลเมืองโดยไม่ได้จัดตั้งผู้ประกอบการรายบุคคล ธุรกรรมดังกล่าวจะอยู่ภายใต้ข้อตกลงการซื้อและการขายทวิภาคีที่ร่างขึ้นระหว่างบริษัทผู้ซื้อและผู้ขาย - บุคคลธรรมดา หากจำเป็นสัญญาจะเสริมด้วยโฉนดโอน

นอกจากนี้ยังอนุญาตให้แทนที่สัญญาด้วยการกระทำด้วยเอกสารเดียว - พระราชบัญญัติการจัดซื้อจัดจ้าง

ในการบัญชีเป็นเครื่องมือหลัก เนื่องจากตามปกติอ้างอิงจากกระทู้ข้างบน

หากมีการใช้งาน OS จะไม่สามารถลด SPI ได้ ระยะเวลาจะต้องกำหนดตามการจำแนกประเภท

ว่าด้วยเรื่องภาษีจากนั้นจากการจ่ายเงินให้กับบุคคลสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ซื้อจากเขา:

• ไม่ต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา
• ไม่ต้องจ่ายค่าประกัน
• ไม่สามารถจัดสรรและคืนภาษีมูลค่าเพิ่มได้

การบัญชีภายใต้ระบบภาษีแบบง่ายสำหรับรายได้ลบค่าใช้จ่าย

บริษัทภายใต้ระบบต้นทุนแบบง่ายของการซื้อสินทรัพย์ถาวร รวมไว้ในค่าใช้จ่ายหลังจากเริ่มดำเนินการแล้วเท่านั้น- ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับอสังหาริมทรัพย์กฎนี้ใช้กับการบัญชีค่าใช้จ่ายหลังจากได้รับเอกสารเกี่ยวกับการจดทะเบียนสิทธิของรัฐเท่านั้น

สำคัญ!ขั้นตอนการบัญชีค่าใช้จ่ายในการซื้อ OS ขึ้นอยู่กับช่วงเวลาของการทำธุรกรรม: ก่อนที่จะเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่ายหรือในขณะที่อยู่ในโหมดนี้

หากซื้อสินทรัพย์ถาวรโดยใช้ระบบภาษีแบบง่าย:

• ในไตรมาสแรก - ต้นทุนจะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายในสี่หุ้นเท่า ๆ กันในแต่ละสี่ไตรมาสของปีปัจจุบัน
• ในไตรมาสที่สอง - ในสามหุ้นเท่า ๆ กันในแต่ละสามไตรมาสที่เหลือของปีปัจจุบัน
• ในไตรมาสที่สาม - สองหุ้นเท่ากันในแต่ละสองไตรมาสที่เหลือของปีปัจจุบัน
• ในไตรมาสที่สี่ - จำนวนทั้งหมดพร้อมกัน

หากซื้อ OS ก่อนระบบภาษีแบบง่าย:

• ก่อนที่จะใช้ระบบภาษีแบบง่าย - ค่าใช้จ่ายรวมถึงตัวบ่งชี้ต้นทุนคงเหลือในวันสุดท้ายของปีก่อนที่จะเริ่มใช้ระบบภาษีแบบง่ายตามข้อมูลภาษี
• ก่อนหน้านี้มีการใช้ UTII - ในทำนองเดียวกันมูลค่าคงเหลือจะถูกพิจารณาเป็นค่าใช้จ่าย แต่ตามข้อมูลทางบัญชี

ต้นทุนสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ซื้อก่อนระบบภาษีแบบง่ายจะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายตามกฎต่อไปนี้:

• SPI สูงถึง 3 ลิตร - สี่หุ้นเท่า ๆ กันในปีแรกของการทำงาน
• SPI ตั้งแต่ 3 ถึง 15 ลิตร - ในปีแรกของการดำเนินงาน - 50% ของต้นทุน (12.5% ​​​​แต่ละไตรมาส) ในปีที่สอง - 30% (7.5% สำหรับแต่ละไตรมาส) ในปีที่สาม - 20% (5% ทุกไตรมาส)
• SPI สูงกว่า 15 ลิตร - ในช่วง 10 ปีแรกของการดำเนินงานของระบบปฏิบัติการ 10% ต่อปี (2.5% ทุกไตรมาส)

การชดเชยภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตามกฎแล้ว ราคาของวัตถุที่ซื้อจะรวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว บริษัทอาจไม่ยอมรับเป็นการหักเงินเสมอไป ในบางกรณี ภาษีจะต้องนำมาประกอบกับการลงทุนในสินทรัพย์ด้วย

เมื่อภาษีมูลค่าเพิ่มต้องถูกหักล้าง:

1. หากมีการวางแผนสินทรัพย์ถาวรในการดำเนินงานที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
2. มีใบแจ้งหนี้ - ซัพพลายเออร์นำเสนอและจะต้องเน้นภาษีอย่างชัดเจนในใบกำกับภาษีที่ระบุอัตรา
3. ยังไม่ผ่านไปสามปีนับตั้งแต่วันที่ซื้อ

ตัวอย่าง:การรับสินทรัพย์ถาวรจะเกิดขึ้นในไตรมาสที่ 1 ปี 2018 คุณสามารถขอลดหย่อน VAT ได้ภายในไตรมาสที่ 1 ปี 2021

หากสินทรัพย์ต้องมีงานติดตั้ง ภาษีมูลค่าเพิ่มจะได้รับการชำระคืนไม่เร็วกว่าไตรมาสที่อุปกรณ์ได้รับการยอมรับสำหรับการติดตั้งในบัญชี 07 หากทรัพย์สินไม่ต้องการการติดตั้ง การหักเงินสามารถเรียกร้องได้ไม่เร็วกว่าไตรมาสที่ ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรถูกบันทึกเป็น เดบิต 08

ตัวอย่าง:มีการซื้อสินทรัพย์ในไตรมาสที่ 1 ปี 2018 ราคาของซัพพลายเออร์จะแสดงในเดบิตของบัญชี 08 ในไตรมาสที่ 1 ปี 2018 ซึ่งหมายความว่าสามารถขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากราคาของซัพพลายเออร์ได้ในไตรมาสที่ 1 โดยแสดงไว้ในประกาศสำหรับช่วงเวลานี้

เมื่อไม่สามารถขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มได้:

• หากไม่มีใบแจ้งหนี้
• หากวัตถุจะถูกใช้ในธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี VAT ทั้งหมด

ภาษีดังกล่าวจะต้องแสดงเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนในสินทรัพย์ - รวมอยู่ในเดบิต 08

สามารถใช้ระบบปฏิบัติการได้ทั้งในธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี จากนั้นคุณจะต้องจัดสรรส่วนแบ่งภาษีที่ตรงกับธุรกรรมทั้งสองประเภท ในกรณีนี้ ส่วนหนึ่งของภาษีมูลค่าเพิ่มจะได้รับการคืน (ที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี และส่วนหนึ่งจะรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร

วิดีโอที่เป็นประโยชน์

ขั้นตอนการบัญชีสินทรัพย์ถาวรเมื่อซื้อ - ข้อมูลสำหรับผู้เริ่มต้น:

เมื่อซื้อสินทรัพย์ถาวร องค์กรจำเป็นต้องคำนึงถึงต้นทุนทั้งหมดที่เกิดขึ้นจากการลงรายการบัญชีในราคาต้นทุนของสินทรัพย์ที่ได้มา สามารถจัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่มจากต้นทุนเพื่อขอคืนเงินได้หากคู่สัญญาได้จัดทำใบแจ้งหนี้และมีการวางแผนสินทรัพย์ถาวรสำหรับการดำเนินงานที่มียอดคงค้างและการชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม

สถานการณ์: จำเป็นต้องรวมค่าใช้จ่ายในการซื้อใบรับรองโปรแกรมบริการเพิ่มเติมไว้ในต้นทุนเริ่มต้นของอุปกรณ์ในการบัญชีหรือไม่? องค์กรชำระค่าโปรแกรมบริการเพิ่มเติมสำหรับการบำรุงรักษาอุปกรณ์เป็นระยะเวลาสองปี

ไม่จำเป็น.

ความจริงก็คือว่าไม่จำเป็นต้องมีใบรับรองโปรแกรมบริการเพิ่มเติมเมื่อซื้ออุปกรณ์ เว้นแต่จะมีการตกลงเงื่อนไขอื่นไว้ในสัญญา โดยการซื้อใบรับรองโปรแกรมบริการเพิ่มเติม องค์กรจะเข้าสู่สัญญาสำหรับการให้บริการแบบชำระเงิน

การให้บริการตามใบรับรองดังกล่าวถือเป็นการให้บริการเพิ่มเติมนอกเหนือจากบริการการรับประกันที่กำหนดโดยกฎหมาย สิ่งนี้ตามมาจากบทบัญญัติของวรรค 2 ของมาตรา 432 วรรค 1 ของมาตรา 433 มาตรา 421, 470, 471, 779 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย และมาตรา 5 ของกฎหมายลงวันที่ 7 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2535 ฉบับที่ 2300-1 .

ดังนั้นการซื้อใบรับรองจึงเป็นค่าใช้จ่ายประเภทแยกต่างหาก ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องคำนึงถึงต้นทุนการได้มาซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนเริ่มแรกของอุปกรณ์ในการบัญชีแม้ว่าการชำระค่าบริการเพิ่มเติมจะเกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรนี้ (ข้อ 8 ของ PBU 6/ 01)

ต้นทุนของโปรแกรมบริการเพิ่มเติมจะต้องสะท้อนให้เห็นในค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติเท่าๆ กันในช่วงระยะเวลาที่ใบรับรองมีผลใช้บังคับ

ในกรณีนี้ คุณสามารถดำเนินการเดินสายดังต่อไปนี้:

เดบิต 20 (25, 26, 44...) เครดิต 60 (76)

- ค่าใช้จ่ายในการจัดซื้อใบรับรองจะถูกนำมาพิจารณาด้วย

ขั้นตอนนี้ตามมาจากบทบัญญัติของวรรค 18 ของ PBU 10/99 และคำแนะนำสำหรับผังบัญชี

การเปลี่ยนแปลงต้นทุนเดิม

โดยปกติ เมื่อกำหนดต้นทุนเริ่มต้นแล้ว จะไม่มีการเปลี่ยนแปลงในระหว่างการดำเนินงานของสินทรัพย์ถาวร มีเพียงไม่กี่กรณีที่สามารถทำได้ ดังนั้นจึงอนุญาตให้มีการเปลี่ยนแปลงต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรได้ในระหว่างการดำเนินการให้เสร็จสิ้น อุปกรณ์เพิ่มเติม การสร้างใหม่ การปรับปรุงให้ทันสมัย ​​การชำระบัญชีบางส่วน และการตีราคาใหม่ ขั้นตอนนี้ต่อจากย่อหน้าที่ 14 ของ PBU 6/01

อย่างไรก็ตาม มีอีกสถานการณ์หนึ่งที่ต้องปรับปรุงต้นทุนเริ่มแรกของสินทรัพย์ถาวร คุณจะต้องทำเช่นนี้หากเกิดข้อผิดพลาดที่สำคัญในตอนแรกเมื่อสร้างต้นทุนเริ่มต้น ประเด็นก็คือข้อผิดพลาดดังกล่าวสามารถนำไปสู่ การละเมิดหลักเกณฑ์การเก็บบันทึกรายได้และค่าใช้จ่ายอย่างร้ายแรง - และมันจะต้องมีการแก้ไข คำแนะนำนี้อยู่ในวรรค 4 ของ PBU 22/2010

หากไม่มีข้อผิดพลาดและค่าใช้จ่ายบางอย่างที่เกี่ยวข้องกับการได้มาของวัตถุนั้นเกิดขึ้นโดยองค์กรหลังจากรวมไว้ในสินทรัพย์ถาวรแล้ว อย่าเปลี่ยนต้นทุนเดิม และคำนึงถึงต้นทุนเป็นส่วนหนึ่งของรายจ่ายในกิจกรรมปกติ

การซื้อ OS เป็นสกุลเงินต่างประเทศ

สถานการณ์: ณ จุดใดในการบัญชีควรแปลงต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรเป็นรูเบิล? องค์กรได้รับสินทรัพย์ถาวรในต่างประเทศ

แปลงต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่ซื้อเป็นสกุลเงินต่างประเทศเป็นรูเบิลตามอัตราแลกเปลี่ยน ณ วันที่บันทึกในบัญชี 08 (ข้อ 9 และ 10 ของ PBU 3/2549) ในอนาคตไม่ต้องคำนวณต้นทุนของออบเจ็กต์ใหม่ ขั้นตอนนี้ไม่ได้กำหนดไว้ในกฎหมาย

ตัวอย่างของการสะท้อนในการบัญชีถึงการคำนวณมูลค่าของสินทรัพย์ถาวรที่ซื้อในต่างประเทศ

เมื่อวันที่ 19 พฤศจิกายน Alpha LLC ซื้ออุปกรณ์จากบริษัทต่างประเทศแห่งหนึ่งในราคา 15,000 ยูโร ทันทีที่ได้รับวัตถุ มันก็ถูกถ่ายโอนไปยังการติดตั้ง ค่าใช้จ่ายในการติดตั้งที่ดำเนินการภายในองค์กรมีจำนวน 150,000 รูเบิล ชำระค่าอุปกรณ์แล้วเมื่อวันที่ 28 พฤศจิกายน ในวันเดียวกันนั้นได้เริ่มดำเนินการและบันทึกไว้ในบัญชี 01

อัตราแลกเปลี่ยนเงินยูโรแบบมีเงื่อนไขคือ:

• ในวันที่ได้รับอุปกรณ์ (19 พฤศจิกายน) - 34.7938 รูเบิล/EUR
• ในวันที่บัญชีสำหรับอุปกรณ์ในบัญชี 01 (28 พฤศจิกายน) - 35.3629 รูเบิล/EUR

นักบัญชีของอัลฟ่าได้จัดทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี

เดบิต 07 เครดิต 60
- 521,907 ถู (15,000 ยูโร × 34.7938 รูเบิล/EUR) - สะท้อนต้นทุนในการซื้ออุปกรณ์แล้ว

เดบิต 08 เครดิต 07
- 521,907 ถู - ส่งมอบอุปกรณ์สำหรับติดตั้ง

เดบิต 08 เครดิต 70 (10, 69...)
- 150,000 ถู - สะท้อนต้นทุนการติดตั้งอุปกรณ์แล้ว

เดบิต 60 เครดิต 52
- 530,444 ถู (15,000 รูเบิล/ยูโร × 35.3629 รูเบิล/ยูโร) - ชำระค่าอุปกรณ์;

เดบิต 91-2 เครดิต 60
- 8537 ถู (15,000 EUR × (35.3629 rub./EUR - 34.7938 rub./EUR)) - ผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนในบัญชีเจ้าหนี้ให้กับซัพพลายเออร์ถูกตัดออกไป

- 671,907 ถู (521,907 รูเบิล + 150,000 รูเบิล) - อุปกรณ์ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีและนำไปใช้งาน

การบัญชี

ในการบัญชี สะท้อนถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรในบัญชี 08 “ การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน” สะท้อนถึงการยอมรับสินทรัพย์ถาวรสำหรับการบัญชีในบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" หรือในบัญชี 03 "การลงทุนรายได้ในสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญ" ซึ่งเปิดบัญชีย่อย "สินทรัพย์ถาวรในคลังสินค้า (ในสต็อก)" และ "สินทรัพย์ถาวรในการดำเนินงาน":

เดบิต 08 เครดิต 60 (76)

เดบิต 08 เครดิต 23 (26, 70, 76...)

- สะท้อนถึงต้นทุนในการได้มาซึ่งทรัพย์สินที่จะรวมอยู่ในสินทรัพย์ถาวร

เดบิต 19 เครดิต 60 (76)

- ภาษีมูลค่าเพิ่มสะท้อนให้เห็นในทรัพย์สินที่ได้มาซึ่งจะรวมอยู่ในสินทรัพย์ถาวรและค่าใช้จ่ายในการนำทรัพย์สินไปสู่สถานะที่เหมาะสมสำหรับการใช้งาน

เดบิต 01 (03) บัญชีย่อย "สินทรัพย์ถาวรในการดำเนินงาน" เครดิต 08

- สินทรัพย์ถาวรได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีและนำไปใช้งานในราคาทุนเดิม

หากจะใช้สินทรัพย์ถาวรในภายหลัง ให้แสดงชั่วคราวในบัญชีย่อย "สินทรัพย์ถาวรในคลังสินค้า (ในสต็อก)":

เดบิต 01 (03) บัญชีย่อย “สินทรัพย์ถาวรในคลังสินค้า (ในสต็อก)” เครดิต 08

- ทรัพย์สินถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรในราคาทุนเดิม

เมื่อเริ่มใช้งานวัตถุ ให้เดินสายไฟ:

เดบิต 01 (03) บัญชีย่อย “สินทรัพย์ถาวรในการดำเนินงาน” เครดิต 01 (03) บัญชีย่อย “สินทรัพย์ถาวรในคลังสินค้า (ในสต็อก)”

- สะท้อนถึงการโอนสินทรัพย์ถาวรไปสู่การดำเนินงาน

บัญชีย่อยเดบิต 02 “สินทรัพย์ถาวรในคลังสินค้า (ในสต็อก)” บัญชีย่อยเครดิต 02 “สินทรัพย์ถาวรในการดำเนินงาน”

- ค่าเสื่อมราคาค้างรับของสินทรัพย์ถาวรในสินค้าคงคลังจะถูกนำมาพิจารณากับสินทรัพย์ถาวรในการดำเนินงาน

ขั้นตอนนี้ตามมาจากวรรค 20 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10 ตุลาคม 2546 หมายเลข 91n วรรค 4 ของ PBU หมายเลข 6/01 และคำแนะนำสำหรับผังบัญชี

ในการบัญชี ชำระต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรโดยการคำนวณค่าเสื่อมราคา ค่าเสื่อมราคาเกิดขึ้นสำหรับสินทรัพย์ถาวรขององค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร ขั้นตอนนี้ระบุไว้ในย่อหน้าที่ 17 ของ PBU 6/01

การรับสินทรัพย์ถาวรจากเงินทดรองที่ออกก่อนหน้านี้สะท้อนให้เห็นดังนี้:

เดบิต 08 เครดิต 60 บัญชีย่อย "การชำระเงินสำหรับสินทรัพย์ถาวร" (76)

- สะท้อนต้นทุนทรัพย์สินที่ได้มาโดยมีค่าธรรมเนียมซึ่งจะรวมอยู่ในสินทรัพย์ถาวร

เดบิต 60 บัญชีย่อย "การชำระหนี้สำหรับสินทรัพย์ถาวร" (76) เครดิต 60 บัญชีย่อย "การชำระหนี้ล่วงหน้าที่ออก" (76)

- เงินล่วงหน้าที่โอนไปยังซัพพลายเออร์จะได้รับเครดิต

สิ่งนี้ตามมาจากบทบัญญัติของคำแนะนำสำหรับผังบัญชี (บัญชี 08, 60, 76)

สถานการณ์: ผู้ซื้อจะสะท้อนการได้มาของระบบปฏิบัติการในบันทึกทางบัญชีได้อย่างไรหากความเป็นเจ้าของถูกโอนหลังการชำระเงิน ผู้ซื้อมีสิทธิจำหน่ายทรัพย์สินก่อนชำระเงิน

ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซื้อสินทรัพย์ถาวรที่ยังไม่ได้ชำระจะแสดงในบัญชี 08 “ การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน” สินทรัพย์ถาวรที่ยอมรับสำหรับการบัญชีและนำไปใช้งานควรแสดงในบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร"

สามารถรวมทรัพย์สินไว้ในสินทรัพย์ถาวรได้ก็ต่อเมื่อมีคุณสมบัติตรงตามนั้น เกณฑ์บางอย่าง - ในกรณีของเรา ตรงตามเงื่อนไขเหล่านี้ และช่วงเวลาของการโอนกรรมสิทธิ์ก็ไม่สำคัญ ดังนั้นในการบัญชีจึงสะท้อนถึงการได้มาของสินทรัพย์ถาวรในลักษณะทั่วไป

สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 20 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 ตุลาคม 2546 หมายเลข 91n วรรค 4 ของ PBU หมายเลข 6/01 และคำแนะนำสำหรับผังบัญชี

สถานการณ์: จะสะท้อนในการบัญชีการได้มาของทรัพย์สินเพื่อถอดชิ้นส่วนอะไหล่ได้อย่างไร?

ทรัพย์สินที่ซื้อเพื่อถอดชิ้นส่วนอะไหล่ควรบันทึกไว้ในบัญชี 10 "วัสดุ" โดยไม่คำนึงถึงราคา สินทรัพย์นี้ไม่สามารถแปลงเป็นทุนในบัญชี 01 “สินทรัพย์ถาวร”

นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าพวกเขาไม่ได้เติมเต็ม เงื่อนไขการจัดประเภทวัตถุเป็นสินทรัพย์ถาวรที่จัดตั้งขึ้นในวรรค 4 และ 5 ของ PBU 6/01

วัตถุที่มีไว้สำหรับการแยกชิ้นส่วนจะไม่ถูกใช้ในกิจกรรมการผลิตหรือการจัดการขององค์กรและอายุการใช้งานจะน้อยกว่า 12 เดือน

สะท้อนถึงการรับทรัพย์สินที่มีไว้สำหรับการถอดชิ้นส่วนอะไหล่ตามข้อตกลงการซื้อและการขายและเอกสารการจัดส่งของผู้ขาย ตัวอย่างเช่น ตามการกระทำ ใบแจ้งหนี้ ฯลฯ

ทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี:

เดบิต 10 เครดิต 76 (60)

- สะท้อนถึงต้นทุนทรัพย์สินที่ได้มาจากการถอดชิ้นส่วนอะไหล่

เดบิต 19 เครดิต 76 (60)

- คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มจากต้นทุนของทรัพย์สินที่ซื้อ

เดบิต 76 (60) เครดิต 51

- หนี้ผู้ขายได้รับการชำระคืนแล้ว

ตามมาจากคำแนะนำสำหรับผังบัญชี

การรื้อทรัพย์สินสำหรับชิ้นส่วนอะไหล่สะท้อนให้เห็นในบัญชี 20 "การผลิตหลัก" การเดบิตของบัญชี 20 จะตัดต้นทุนทรัพย์สินที่ซื้อเพื่อถอดชิ้นส่วนอะไหล่รวมถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการรื้อถอน ในเครดิตของบัญชี 20 จะมีการสร้างต้นทุนของอะไหล่ที่ได้รับซึ่งตัดออกจากบัญชีย่อย 10-5 "อะไหล่" ถึงบัญชี 10 "วัสดุ" ขั้นตอนนี้ต่อจากย่อหน้าที่ 6 ของ PBU 5/01

ตัดต้นทุนทรัพย์สินที่ถอดประกอบและลงทะเบียนอะไหล่โดยใช้ธุรกรรมต่อไปนี้:

เดบิต 20 เครดิต 10, 70, 69, 68, 23

- ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการรื้อทรัพย์สินสำหรับชิ้นส่วนอะไหล่ถูกตัดออก

เดบิต 10-5 เครดิต 20

- อะไหล่ที่ได้รับระหว่างการรื้อทรัพย์สินเป็นทุน

นี่คือการยืนยันโดยคำแนะนำสำหรับผังบัญชี

รับอะไหล่ตามใบเสร็จรับเงินโดย แบบฟอร์มหมายเลข M-4- ข้อสรุปนี้สามารถดึงมาจากคำแนะนำที่ได้รับอนุมัติโดยมติของคณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 30 ตุลาคม 2540 ฉบับที่ 71a

สถานการณ์: เป็นไปได้หรือไม่ในการบัญชีที่จะตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายในแต่ละครั้งการลงทุนที่ทำกำไรในสินทรัพย์วัสดุซึ่งมีราคาไม่เกิน 40,000 รูเบิล??

ใช่คุณสามารถ.

สินทรัพย์ถาวรที่มีมูลค่าภายในขอบเขตที่กำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีขององค์กร แต่ไม่เกิน 40,000 รูเบิล ต่อหน่วยสามารถสะท้อนเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงคลังได้ กฎนี้ใช้กับสินทรัพย์ที่ตรงตามเงื่อนไขของวรรค 4 ของ PBU 6/01 และย่อหน้าย่อย “a” ของย่อหน้าที่ 4 ของ PBU 6/01 ระบุว่าสินทรัพย์ถาวรยังรวมถึงสินทรัพย์ที่มีไว้สำหรับใช้หรือครอบครองชั่วคราวด้วย ข้อสรุปนี้ตามมาจากบทบัญญัติของวรรค 4 ของวรรค 5 ของ PBU 6/01

ดังนั้นภายใต้ขีดจำกัดที่กำหนดไว้ที่ 40,000 รูเบิล การลงทุนที่มีกำไรในสินทรัพย์ที่เป็นสาระสำคัญสามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงเหลือได้ในลักษณะเดียวกับสินทรัพย์ถาวรอื่น ๆ

ตัวอย่างของการสะท้อนในการบัญชีการซื้อและการตัดเงินลงทุนที่สร้างรายได้มูลค่าต่ำในสินทรัพย์ที่มีตัวตน

Alpha LLC ดำเนินธุรกิจให้เช่าอุปกรณ์ นโยบายการบัญชีขององค์กรระบุว่าสินทรัพย์ถาวรซึ่งมีราคาไม่เกิน 40,000 รูเบิล ในการบัญชีอาจมีการรวมไว้ในสินค้าคงคลัง ในเดือนเมษายน องค์กรซื้อจักรยาน 10 คัน มูลค่ารวม 47,200 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 7200 รูเบิล) ราคาจักรยานหนึ่งคันคือ 4,720 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 720 รูเบิล) เนื่องจากจำนวนนี้น้อยกว่า 40,000 รูเบิล จักรยานจึงสามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงเหลือและตัดออกเต็มจำนวนทันที

นักบัญชีอัลฟ่าสะท้อนให้เห็นในการบัญชีเกี่ยวกับธุรกรรมการบันทึกและการตัดจักรยาน:

เดบิต 10 เครดิต 60
- 40,000 ถู (47,200 รูเบิล - 7,200 รูเบิล) - สะท้อนถึงค่าใช้จ่ายในการซื้อจักรยาน

เดบิต 19 เครดิต 60
- 7200 ถู - คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มจากราคาจักรยานที่ซื้อมา

เดบิต 60 เครดิต 51
- 47,200 ถู - โอนเงินไปยังผู้ขาย

- 7200 ถู - ยื่นภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อหักลดหย่อนแล้ว

เดบิต 20 เครดิต 10
- 40,000 ถู - ค่าใช้จ่ายของจักรยานจะถูกตัดออกเมื่อโอนไปยังจุดเช่า

สะท้อนถึงการได้มาซึ่งทรัพย์สินเพื่อขายโดยการโพสต์:

เดบิต 41 เครดิต 60 (76)

- ทรัพย์สินที่ได้มาเพื่อขายได้รวมเป็นทุนแล้ว

บ่อยครั้งที่สินค้าที่ซื้อเพื่อขายต่อจะถูกนำไปใช้โดยองค์กรตามความต้องการของตนเอง หากคุณวางแผนที่จะรวมผลิตภัณฑ์เดิมไว้ในสินทรัพย์ถาวร ให้สร้างมูลค่าในบัญชี 08 ก่อน ในเวลาเดียวกัน ให้ทำรายการต่อไปนี้:

- ต้นทุนของอสังหาริมทรัพย์ที่ได้มาเพื่อขายจะรวมอยู่ในเงินลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน

เราทราบว่าแม้ว่าการผ่านรายการดังกล่าวจะไม่ได้ระบุไว้ในคำแนะนำสำหรับผังบัญชี แต่ก็ถูกต้อง ท้ายที่สุดแล้วคำสั่งไม่ได้ควบคุมการบัญชีและไม่มีข้อได้เปรียบเหนือ PBU (วรรค 1, 2 ของคำนำของคำแนะนำสำหรับผังบัญชีจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 15 มีนาคม 2544 ฉบับที่ 16-00 -13/05)

ไม่จำเป็นต้องย้อนกลับหรือแก้ไขรายการนี้ การที่ทรัพย์สินถูกนำมาพิจารณาในบัญชี 41 ในตอนแรกนั้นไม่ใช่ข้อผิดพลาด ในขณะนั้นมีวัตถุประสงค์เพื่อใช้เป็นผลิตภัณฑ์ (ข้อ 2 ของ PBU 5/01)

ขั้นตอนในการกำหนดต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรและการประเมินกำหนดไว้ใน PBU 6/01 ดังนั้น ขั้นแรกให้รวมต้นทุนของสินค้าที่คุณตัดสินใจใช้เป็นสินทรัพย์ถาวรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน สิ่งนี้ตามมาจากย่อหน้าที่ 7-12 ของ PBU 6/01 และย่อหน้าที่ 8 ของย่อหน้าที่ 2 ของ PBU 22/2010

ทันทีที่วัตถุตอบสนองเกณฑ์บางอย่าง ให้รวมไว้ในสินทรัพย์ถาวรในลักษณะทั่วไป

สถานการณ์: จำเป็นต้องโอนอาคารไปยังบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" จากบัญชี 41 "สินค้า" หากซื้อเพื่อขายต่อ แต่ข้อตกลงล้มเหลว

คำตอบสำหรับคำถามนี้ขึ้นอยู่กับว่าคุณจะใช้อาคารอย่างไรในอนาคต

หากคุณกำลังวางแผนที่จะขายอาคาร(แม้ในอนาคตอันไม่มีกำหนด) คุณควรฝากไว้ในบัญชี 41 "สินค้า" เนื่องจากบัญชีนี้สะท้อนถึงทรัพย์สินใดๆ ที่มีไว้สำหรับการขายต่อ รวมถึงอสังหาริมทรัพย์ด้วย ทรัพย์สินที่ถือไว้เพื่อขายต่อไม่เข้าเกณฑ์สำหรับสินทรัพย์ถาวร ทรัพย์สินดังกล่าวไม่ได้คิดค่าเสื่อมราคาและไม่ต้องเสียภาษี ทั้งหมดนี้ตามมาจากวรรค 4 และ 17 ของ PBU 6/01 คำแนะนำสำหรับผังบัญชีมาตรา 374 และ 375 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากใช้อาคารเพื่อทำกิจกรรมของตนเองจึงต้องโอนไปเป็นสินทรัพย์ถาวร หากตรงตามเงื่อนไขอื่น ๆ คำชี้แจงที่คล้ายกันมีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 23 มิถุนายน 2552 ฉบับที่ 03-05-05-01/36

จัดทำรายการในบัญชีของคุณ:

บัญชีเดบิต 08 บัญชีเครดิต 41

- ต้นทุนของอาคารถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน

บัญชีเดบิต 01 บัญชีเครดิต 08

- ต้นทุนของอาคารถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวร

โอนอาคารเป็นสินทรัพย์ถาวรตามขั้นตอนทั่วไป

สถานการณ์: จะสะท้อนในการบัญชีการได้มาของสุนัขบริการ (ยาม) ค่าใช้จ่ายในการฝึกและบำรุงรักษาสุนัขได้อย่างไร?

สุนัขบริการ (ยาม) มูลค่า 40,000 รูเบิล และสะท้อนถึงราคาแพงกว่าอย่างเคร่งครัดโดยเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวร หากต้นทุนเริ่มต้นน้อยกว่า 40,000 รูเบิล ก็สามารถตัดค่าใช้จ่ายออกเป็นสินค้าคงเหลือได้ทันที

ไม่มีคำแนะนำโดยตรงในกฎหมายว่าสุนัขเฝ้ายามควรคำนึงถึงทรัพย์สินประเภทใด ดูเหมือนว่าควรพิจารณาว่าเป็นสัตว์สำหรับการเจริญเติบโตและขุนหรือเป็นส่วนหนึ่งของวิธีการอื่นในการหมุนเวียน แต่นั่นไม่เป็นความจริง

วัตถุประสงค์ของสุนัขเฝ้ายามคืออะไร? ช่วยปกป้องการผลิต คลังสินค้า หรืออาณาเขตขององค์กร กล่าวอีกนัยหนึ่งก็จะนำไปใช้ในการผลิต ไม่ใช่เพื่อการขายต่อ แต่เพื่อความปลอดภัยของทรัพย์สิน ซึ่งหมายความว่าเป็นไปตามเกณฑ์สำหรับวัตถุของสินทรัพย์ถาวร (ข้อ 4 และ 5 ของ PBU 6/01) ดังนั้นจึงไม่ถูกต้องที่จะนับสุนัขบริการเป็นส่วนหนึ่งของสัตว์ที่ได้รับการเลี้ยงดูและขุนนั่นคือในบัญชี 11 และตัดค่าใช้จ่ายเมื่อมีการกำจัดเท่านั้น

ดังนั้นหากราคาเริ่มต้นของสุนัขคือ 40,000 รูเบิล และอื่นๆ จะต้องนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรในบัญชี 01

จะกำหนดต้นทุนเริ่มต้นของสุนัขได้อย่างไรหากเป็นทรัพย์สินหลัก

ในต้นทุนเริ่มต้นของสุนัขเฝ้ายาม ให้รวมค่าใช้จ่ายในการได้มา การฝึกสุนัข การควบคุมสัตวแพทย์ ฯลฯ นั่นคือรวบรวมค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการได้มาและนำไปยังสถานะที่เหมาะสมสำหรับใช้ในบัญชี 08 (คำแนะนำสำหรับ ผังบัญชีข้อ 7-12 PBU 6/01)

ความสนใจ:ให้ทำเช่นนี้แม้ว่าคำแนะนำสำหรับผังบัญชีจะระบุว่าบัญชี 08 ไม่ได้มีวัตถุประสงค์เพื่อบัญชีสำหรับสุนัขบริการก็ตาม

สิ่งนี้อธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่าก่อนหน้านี้ในวรรค 50 ของข้อบังคับซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n ระบุว่าสุนัขบริการถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของเงินทุนหมุนเวียน . อย่างไรก็ตาม ต่อมามาตรานี้ได้รับการยกเว้นโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 24 ธันวาคม 2553 ฉบับที่ 186n แต่ในคำแนะนำสำหรับผังบัญชีซึ่งจัดทำขึ้นบนพื้นฐานของข้อบังคับนั้นยังคงมีข้อบ่งชี้ดังกล่าวอยู่ อย่างไรก็ตามคำแนะนำสำหรับผังบัญชีไม่ได้ควบคุมการบัญชีและไม่มีข้อได้เปรียบเหนือ PBU (วรรค 1, 2 ของคำนำของคำแนะนำสำหรับผังบัญชีจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 15 มีนาคม 2544 ไม่ 16-00-13/05). ดังนั้นในแง่ของความขัดแย้งให้ใช้ขั้นตอนในการกำหนดต้นทุนเริ่มต้นและการประเมินสินทรัพย์ถาวรซึ่งกำหนดไว้ในย่อหน้าที่ 7-12 ของ PBU 6/01 นั่นคือสะสมค่าใช้จ่ายในการจัดซื้อและฝึกสุนัขเฝ้ายามในบัญชี 08

ในการบัญชี สะท้อนถึงการซื้อสุนัขบริการโดยมีรายการต่อไปนี้:

เดบิต 08 เครดิต 60 (76)

- ค่าใช้จ่ายในการซื้อสุนัขบริการจะสะท้อนให้เห็น

เดบิต 19 เครดิต 60 (76)

- นำเข้าภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำเสนอโดยซัพพลายเออร์จะถูกนำมาพิจารณา

ค่าใช้จ่ายในการฝึกสุนัขสำหรับสุนัขบริการ การควบคุมสัตวแพทย์ และค่าใช้จ่ายอื่นที่คล้ายคลึงกันควรสะท้อนให้เห็นดังนี้:

เดบิต 08 เครดิต 23 (26, 60, 70, 76...)

- สะท้อนต้นทุนในการนำสินทรัพย์ถาวรไปสู่สถานะที่เหมาะสมต่อการใช้งาน

เดบิต 19 เครดิต 60 (76)

- คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าใช้จ่ายในการฝึกสุนัขบริการด้วย

เมื่อสุนัขพร้อมที่จะปฏิบัติหน้าที่อย่างเต็มที่ ให้สะท้อนให้เห็นองค์ประกอบของสินทรัพย์ถาวร:

เดบิต 01 เครดิต 08

- สุนัขบริการ (ยาม) ถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรในราคาต้นทุนเดิม

สิ่งนี้ตามมาจากข้อกำหนดของ PBU 6/01 และคำแนะนำสำหรับผังบัญชี (บัญชี 01, 08, 19, 23, 26, 60, 70, 76)

เริ่มตั้งแต่เดือนถัดไปหลังจากเดือนที่สุนัขบริการ (ผู้พิทักษ์) ได้รับการลงทะเบียนเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวร ให้เริ่มคิดค่าเสื่อมราคา จะต้องดำเนินการก่อนที่จะตัดค่าใช้จ่ายของสุนัขบริการ (ผู้พิทักษ์) หรือเดือนถัดจากเดือนที่สุนัขเกษียณอายุ ขั้นตอนนี้ระบุไว้ในวรรค 21 และ 22 ของ PBU 6/01

กำหนดอายุการใช้งานของสุนัขบริการ (ยาม) ในลักษณะทั่วไป โดยเฉพาะอย่างยิ่งคุณสามารถดูการจำแนกประเภทที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 1 มกราคม 2545 ฉบับที่ 1 ตามเอกสารนี้ สุนัขบริการควรจัดอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่ 3 โดยมีอายุการใช้งานสามถึง ห้าปี (รหัส OKOF 190003030)

บันทึกค่าเสื่อมราคาด้วยรายการต่อไปนี้:

เดบิต 25 (44) เครดิต 02

- มีการคิดค่าเสื่อมราคาของสุนัขบริการแล้ว

ทำการโพสต์ทุกเดือน (ข้อ 21 ของ PBU 6/01)

จะพิจารณาสุนัขได้อย่างไรหากราคาน้อยกว่า 40,000 รูเบิล

หากค่าใช้จ่ายของสุนัขบริการ (ยาม) น้อยกว่า 40,000 รูเบิล ก็สามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงเหลือได้ สิ่งนี้กำหนดไว้ในวรรค 5 ของ PBU 6/01

ในการดำเนินการนี้ ให้โอนต้นทุนที่รวบรวมในบัญชี 08 ไปยังบัญชี 10 หากมีความชัดเจนในตอนแรกว่าคุณจะไม่นำสุนัขมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวร ให้รวมต้นทุนในสินค้าคงคลังทันที โดยข้ามบัญชี 08:

เดบิต 10 เครดิต 08 (60, 76)

- ราคาสุนัขบริการน้อยกว่า 40,000 รูเบิล รวมอยู่ในต้นทุนวัสดุและการผลิต

ทันทีหลังจากที่คุณเริ่มใช้บริการสุนัขบริการ ให้ตัดค่าใช้จ่ายทั้งหมดเป็นค่าใช้จ่าย:

เดบิต 25 (44) เครดิต 10

- ค่าใช้จ่ายในการซื้อสุนัขบริการจะสะท้อนให้เห็น

ตามมาจากคำแนะนำสำหรับผังบัญชี (บัญชี 08, 10, 25, 60 และ 76)

วิธีบัญชีค่าบำรุงรักษา

ค่าใช้จ่ายในการดูแลสุนัขช่วยเหลือ (อาหาร กระสุน พนักงานดูแลสุนัข การควบคุมสัตวแพทย์ ประกัน ฯลฯ) ควรรวมอยู่ในต้นทุนการผลิตทั่วไป ท้ายที่สุดแล้ว ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานของสินทรัพย์ถาวรจะถูกนำมาพิจารณาด้วยวิธีนี้ คำนึงถึงค่าใช้จ่ายด้วยหากพิจารณาค่าใช้จ่ายในการซื้อสุนัขเป็นส่วนหนึ่งของ MPZ

คุณสามารถสะท้อนถึงต้นทุนการผลิตทั่วไปในการดูแลรักษาสุนัขบริการได้ดังนี้:

เดบิต 25 (44) เครดิต 10 (60, 69, 70, 76)

- ต้นทุนการผลิตทั่วไปสำหรับการดูแลสุนัขบริการจะสะท้อนให้เห็น

สิ่งนี้ตามมาจากย่อหน้าที่ 5, 8 และ 9 ของ PBU 10/99

ตัวอย่างการแสดงค่าใช้จ่ายในการซื้อสุนัขบริการในการบัญชี

Alpha LLC ซื้อคนเลี้ยงแกะชาวเยอรมันในราคา 35,400 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 5,400 รูเบิล) และชำระค่าเตรียมการจำนวน 14,160 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 2,160 รูเบิล)

นักบัญชีของอัลฟ่าได้จัดทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี

เมื่อซื้อ:

เดบิต 08 เครดิต 60
- 30,000 ถู (35,400 รูเบิล - 5,400 รูเบิล) - สะท้อนค่าใช้จ่ายในการซื้อสุนัขบริการ

เดบิต 19 เครดิต 60
- 5400 ถู - คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มขาเข้าที่นำเสนอโดยซัพพลายเออร์ - ผู้ผลิต

เดบิต 60 เครดิต 51
- 35,400 ถู - จ่ายค่า German Shepherd เรียบร้อยแล้ว

ในการเตรียมการ:

เดบิต 08 เครดิต 60
- 12,000 ถู - สะท้อนค่าใช้จ่ายในการฝึกคนเลี้ยงแกะเยอรมัน

เดบิต 19 เครดิต 60
- 2160 ถู - คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าใช้จ่ายในการฝึกสุนัขบริการด้วย

เมื่อสุนัขเตรียมพร้อมที่จะปฏิบัติหน้าที่ยาม:

เดบิต 01 เครดิต 08
- 42,000 ถู - สุนัขบริการ (ยาม) ถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรในราคาต้นทุนเดิม

ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรคือมากกว่า 40,000 รูเบิล แต่ไม่เกิน 100,000 รูเบิล

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2559 เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีภาษี สินทรัพย์ถาวรที่มีราคาทุนเดิมมากกว่า 100,000 รูเบิลจะถูกรับรู้เป็นทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา นอกจากนี้ กฎใหม่นี้ใช้กับสิ่งอำนวยความสะดวกที่เริ่มดำเนินการในปี 2559 เท่านั้น ในการบัญชี ขีดจำกัดมูลค่าของสินทรัพย์ถาวรยังคงเท่าเดิม - 40,000 รูเบิล สิ่งนี้ตามมาจากบทบัญญัติของวรรค 1 ของมาตรา 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย วรรค 4 ของมาตรา 5 ของกฎหมายลงวันที่ 8 มิถุนายน 2558 ฉบับที่ 150-FZ และวรรค 5 ของ PBU 6/01

เนื่องจากความแตกต่างในกฎในการจัดประเภททรัพย์สินเป็นสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีและทรัพย์สินเสื่อมราคาในด้านภาษีขั้นตอนในการตัดต้นทุนของวัตถุดังกล่าวอาจไม่เหมือนกัน ตัวอย่างเช่นหากต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรมากกว่า 40,000 รูเบิล แต่สูงถึง 100,000 รูเบิล รวมอยู่ด้วย ในการบัญชีต้นทุนของทรัพย์สินดังกล่าวควรชำระคืนด้วยค่าเสื่อมราคาและในการบัญชีภาษีควรรับรู้เป็นเงินก้อนเป็นค่าใช้จ่าย

ดังนั้น ณ เวลาที่โอนสินทรัพย์ถาวรไปดำเนินการ ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้องจะเกิดขึ้นในการบัญชี ส่วนต่างดังกล่าวจะชำระคืนเมื่อมีการคำนวณค่าเสื่อมราคา สิ่งนี้ตามมาจากย่อหน้าที่ 3, 12 และ 15 ของ PBU 18/02

ตัวอย่างวิธีสะท้อนการได้มาของสินทรัพย์ถาวรมูลค่า 50,000 รูเบิลในการบัญชีและภาษี.

เมื่อวันที่ 14 มกราคม Alpha LLC ได้ซื้อชั้นวางสำหรับจัดเก็บผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้า ตามเงื่อนไขของสัญญาราคาของชั้นวางอยู่ที่ 59,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 9,000 รูเบิล)

ในวันเดียวกันนั้นมีการติดตั้งชั้นวางในคลังสินค้าสำเร็จรูปซึ่งเริ่มใช้งาน

เพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี นโยบายการบัญชีของ Alpha กำหนดทรัพย์สินดังกล่าวซึ่งมีมูลค่ามากกว่า 40,000 รูเบิล รวมอยู่ในสินทรัพย์ถาวร

เพื่อจุดประสงค์ทางบัญชี อายุการใช้งานของชั้นวางถูกกำหนดไว้ที่หกปี (72 เดือน) ตามนโยบายการบัญชี ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรคำนวณโดยใช้วิธีเส้นตรง

นักบัญชีคำนวณอัตราค่าเสื่อมราคารายปีสำหรับชั้นวางดังนี้:
(1: 6 ปี) × 100% = 17%

จำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนคือ:
(59,000 รูเบิล - 9,000 รูเบิล) × 17%: 12 เดือน = 708 ถู

รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชีของอัลฟ่า

เดบิต 08 เครดิต 60
- 50,000 ถู (59,000 รูเบิล - 9,000 รูเบิล) - สะท้อนต้นทุนในการซื้อชั้นวาง

เดบิต 19 เครดิต 60
- 9,000 ถู - คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มในชั้นวางที่ซื้อแล้ว

เดบิต 01 บัญชีย่อย “สินทรัพย์ถาวรในการดำเนินงาน” เครดิต 08
- 50,000 ถู - ชั้นวางถูกนำไปใช้งาน

เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 19
- 9,000 ถู - ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในชั้นวางที่ซื้อ

ในการบัญชีภาษีชั้นวางไม่ใช่ทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคาเนื่องจากราคาไม่เกิน 100,000 รูเบิล ดังนั้นนักบัญชีจึงตัดต้นทุนของชั้นวางเป็นค่าใช้จ่ายวัสดุในวันที่ 14 มกราคมเป็นเงินก้อน

ฉันทำบันทึกในการบัญชี:

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 77
- 10,000 ถู (50,000 รูเบิล × 20%) - สะท้อนถึงหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (DTL)

รายเดือนเริ่มตั้งแต่เดือนกุมภาพันธ์:

เดบิต 44 เครดิต 02
- 708 ถู - คำนวณค่าเสื่อมราคาบนชั้นวาง

เดบิต 77 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีเงินได้”
- 142 ถู (708 รูเบิล × 20%) - ภาระภาษีรอการตัดบัญชีลดลง

ตาม PBU "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" (PBU 6/01) สินทรัพย์ถาวรคือทรัพย์สินที่ บริษัท มีไว้สำหรับใช้เป็นแรงงานมานานกว่าหนึ่งปี (เช่น อาคาร เครื่องจักรและอุปกรณ์ อุปกรณ์คอมพิวเตอร์ ขนส่ง) หรือเช่าซื้อ (ลิสซิ่ง)

ดังนั้นต้นทุนของทรัพย์สินที่มีอายุการใช้งานมากกว่าหนึ่งปี (โดยไม่คำนึงถึงราคา) จะถูกนำมาพิจารณาในบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร"

มีข้อยกเว้นสำหรับกฎนี้ หากสินทรัพย์ถาวรมีราคาไม่เกิน 20,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) จากนั้นสามารถนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของ MPZ (ข้อ 5 ของ PBU 6/01) ในเวลาเดียวกันพวกเขาจัดให้มีการควบคุมที่เหมาะสมต่อการเคลื่อนย้ายสินทรัพย์ถาวรดังกล่าวเพื่อความปลอดภัย

บริษัทสามารถกำหนดขีดจำกัดล่างของมูลค่าของสินทรัพย์ถาวรได้ ซึ่งจะถูกตัดออกทันทีหลังจากเริ่มดำเนินการ สิ่งนี้จะต้องบันทึกไว้ในนโยบายการบัญชี

ทรัพย์สินนี้หรือนั้นถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

มีวัตถุประสงค์เพื่อใช้ในการผลิตหรือเพื่อความต้องการด้านการจัดการของบริษัท

ทรัพย์สินจะถูกนำมาใช้นานกว่า 12 เดือน

บริษัทจะไม่ขายต่อ

ทรัพย์สินสามารถสร้างรายได้

หน่วยการบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรคือรายการสินค้าคงคลัง วัตถุดังกล่าวอาจเป็น:

สิ่งของแยกต่างหาก (เช่น ตู้เสื้อผ้า รถยนต์ ตู้เย็น เป็นต้น)

คอมเพล็กซ์เดียวจากหลายรายการที่ติดตั้งบนรากฐานทั่วไปหรือมีการควบคุมร่วมกัน (เช่น คอมพิวเตอร์ส่วนบุคคล ซึ่งรวมถึงยูนิตระบบ จอภาพ แป้นพิมพ์ เมาส์)

ตามตัวแยกประเภทสินทรัพย์ถาวรของรัสเซียทั้งหมด (อนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกามาตรฐานแห่งรัฐของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 26 ธันวาคม 2537 N 359) สินทรัพย์ถาวรในการบัญชีประกอบด้วย:

สิ่งอำนวยความสะดวก,

การทำงานและกำลังเครื่องจักรและอุปกรณ์

เครื่องมือและอุปกรณ์วัดและควบคุม

วิศวกรรมคอมพิวเตอร์,

ยานพาหนะ

เครื่องมือ,

อุปกรณ์และวัสดุสิ้นเปลืองอุตสาหกรรมและครัวเรือน

การทำงาน การผลิต และการเพาะพันธุ์ปศุสัตว์

การปลูกไม้ยืนต้น

ถนนในฟาร์มและสิ่งอำนวยความสะดวกอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้อง

การลงทุนเพื่อการปรับปรุงที่ดินอย่างรุนแรง

เงินลงทุนในสินทรัพย์ถาวรที่เช่า

ที่ดินและสิ่งอำนวยความสะดวกการจัดการสิ่งแวดล้อม

ใช้ไม่ได้:

รายการที่มีอายุไม่เกิน 1 ปี

รายการที่มีมูลค่าต่ำกว่าขีด จำกัด ที่กำหนดในนโยบายการบัญชี แต่ไม่เกิน 20,000 รูเบิล

อุปกรณ์ตกปลา,

เครื่องมือที่กำหนดเป้าหมาย

เสื้อผ้าและรองเท้าพิเศษและมีตราสินค้า

ชุดนอน,

โครงสร้างชั่วคราว

สัตว์เล็ก สัตว์ทดลอง

การปลูกไม้ยืนต้นในเรือนเพาะชำ

การได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวร

สินทรัพย์ถาวรสะท้อนให้เห็นในการบัญชีด้วยต้นทุนในอดีต

งบดุลระบุเฉพาะมูลค่าคงเหลือเท่านั้น (ต้นทุนเดิมลบด้วยค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้น)

ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรคือจำนวนต้นทุนจริงสำหรับการซื้อหรือการสร้างสินทรัพย์ถาวร ขึ้นอยู่กับวิธีการได้มาซึ่งสินทรัพย์หลัก:

เพื่อเงิน;

เป็นการสมทบทุนจดทะเบียน

ไม่คิดเงิน.

นอกจากนี้ บริษัทสามารถสร้างสินทรัพย์ถาวรได้เอง

การซื้อสินทรัพย์ถาวร

ตามกฎการบัญชี ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่ซื้อด้วยเงินจะรวมค่าใช้จ่ายทั้งหมดของบริษัทที่เกี่ยวข้องกับการซื้อครั้งนี้ ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีขอคืนอื่น ๆ

ค่าใช้จ่ายเหล่านี้คือ:

จำนวนเงินที่จ่ายตามสัญญากับซัพพลายเออร์ (ผู้ขาย) รวมถึงการส่งมอบและความสมบูรณ์ของวัตถุ

จำนวนเงินที่จ่ายสำหรับข้อมูล การให้คำปรึกษา และบริการตัวกลางที่เกี่ยวข้องกับการซื้อสินทรัพย์ถาวร

ภาษีศุลกากรและค่าธรรมเนียมศุลกากร

ภาษีที่ไม่สามารถขอคืนได้, อากรของรัฐที่จ่ายเกี่ยวกับการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวร;

ต้นทุนอื่นที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มา การก่อสร้าง และการผลิตสินทรัพย์ถาวร

ต้นทุนที่แสดงทั้งหมดจะบันทึกอยู่ในเดบิตของบัญชี 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" บัญชีย่อย (ขึ้นอยู่กับประเภทของทรัพย์สินที่ซื้อ):

08-1 "การได้มาซึ่งที่ดิน";

08-2 "การซื้อทรัพยากรธรรมชาติ";

08-4 "การได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรส่วนบุคคล";

08-7 "การได้มาของสัตว์ที่โตเต็มวัย"

หาก บริษัท ชำระ VAT จำนวนภาษีที่แสดงโดยผู้ขายสินทรัพย์ถาวรจะไม่รวมอยู่ในต้นทุนเริ่มต้น แต่ถูกนำมาพิจารณาในบัญชี 19 "ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินทรัพย์ที่ได้มา" บัญชีย่อย 1 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม ในการได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวร”

หลังจากที่สินทรัพย์ถาวรถูกแปลงเป็นทุน จะได้รับการยอมรับสำหรับการหักภาษี (ตามใบแจ้งหนี้ของผู้ขาย)

หากบริษัทไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม จำนวนภาษีนี้จะทำให้ต้นทุนเริ่มแรกของสินทรัพย์ถาวรเพิ่มขึ้น และไม่ได้รับการยอมรับสำหรับการหักภาษี

การซื้อสินทรัพย์ถาวรสะท้อนให้เห็นตามรายการต่อไปนี้:

เดบิต 08 บัญชีย่อย 1 (2, 4, 7), เครดิต 60 (71, 76...)

คำนึงถึงต้นทุนในการซื้อสินทรัพย์ถาวรด้วย

เดบิต 19-1 เครดิต 60 (71, 76...)

ภาษีมูลค่าเพิ่มถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซื้อสินทรัพย์ถาวร (ตามใบแจ้งหนี้ของผู้ขาย)

เดบิต 60 (71, 76...) เครดิต 50 (51)

สินทรัพย์ถาวรและต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการซื้อได้รับการชำระแล้ว

เดบิต 01 เครดิต 08 บัญชีย่อย 1 (2, 4, 7)

รายการสินทรัพย์ถาวรได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีแล้ว

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณ VAT" เครดิต 19-1

ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการซื้อสินทรัพย์ถาวรถือเป็นการลดหย่อนภาษีได้

ตัวอย่าง.ในเดือนธันวาคมของปีที่รายงาน บริษัทได้ซื้อเครื่องจักรตามสัญญา ราคาอยู่ที่ 118,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18,000 รูเบิล) ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งเครื่องไปที่เวิร์คช็อปของ บริษัท และการติดตั้งมีจำนวน 23,600 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 3,600 รูเบิล) นักบัญชี Aktiva ต้องจัดทำรายการต่อไปนี้:

ตารางการลงรายการบัญชีของนักบัญชี

งบดุลขององค์กรสำหรับปีที่รายงานจะระบุต้นทุนเริ่มต้นของเครื่องจำนวน 120,000 รูเบิล

การมีส่วนร่วมของสินทรัพย์ถาวรในทุนจดทะเบียน

หากบริษัทได้รับสินทรัพย์ถาวรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของทุนจดทะเบียน จะต้องบันทึกไว้ในงบดุลตามมูลค่าที่ตกลงกันระหว่างผู้ก่อตั้ง

ในบริษัทร่วมหุ้น ราคาของสินทรัพย์ถาวรจะต้องได้รับการยืนยันจากผู้ประเมินราคาอิสระ ในบริษัทจำกัด เขาจะถูกดึงดูดหากสินทรัพย์ถาวรมีราคามากกว่า 20,000 รูเบิล

ฝ่ายที่โอนมีหน้าที่ต้องคืนและชำระให้กับงบประมาณที่ VAT ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักสินทรัพย์ถาวรตามสัดส่วนของมูลค่าคงเหลือ ฝ่ายที่ได้รับจะต้องคำนึงถึง VAT นี้ และจากนั้นจึงสามารถยอมรับการหักลดหย่อนได้ (ข้อ 3 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตัวอย่าง.ในปีที่รายงาน CJSC Aktiv (ผู้ก่อตั้ง) โอนอุปกรณ์ไปยัง Passiv LLC เพื่อสมทบทุนจดทะเบียน มูลค่าของมันตามที่ตกลงและยืนยันโดยผู้ประเมินคือ RUB 500,000 (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) มูลค่าตามบัญชีคงเหลือของอุปกรณ์ในการบัญชีสินทรัพย์คือ RUB 550,000 คิดเป็นภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน 99,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งอุปกรณ์มีจำนวน RUB 11,800 (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1,800 รูเบิล) นักบัญชีรับผิดจัดทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี:

ตารางที่ 2 - รายการนักบัญชี

	หนี้ของ "Aktiva" สำหรับการสมทบทุนจดทะเบียนนั้นสะท้อนให้เห็น
	ได้รับอุปกรณ์ที่ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี
	รวมภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับอุปกรณ์แล้ว
	สะท้อนต้นทุนการขนส่งแล้ว
	รวมภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าขนส่งแล้ว
	อุปกรณ์ที่นำไปใช้งาน
	ได้รับการยอมรับสำหรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม

ในงบดุลของ "หนี้สิน" สำหรับปีที่รายงานภายใต้รายการ "สินทรัพย์ถาวร" ต้นทุนของอุปกรณ์จะระบุเป็นจำนวน 510,000 รูเบิล ลบค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้น

การรับสินทรัพย์ถาวรฟรี

หากได้รับสินทรัพย์ถาวรโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย มูลค่าจะถูกกำหนดตามราคาตลาดสำหรับทรัพย์สินดังกล่าว

โอนและรับทรัพย์สินฟรี (ธุรกรรมการบริจาค) มูลค่ามากกว่า 500 รูเบิล ห้ามระหว่างองค์กรการค้า (มาตรา 575 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้น องค์กรสามารถรับสินทรัพย์ถาวรได้ฟรีเฉพาะจากบุคคล องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร รวมถึงหน่วยงานของรัฐและเทศบาลเท่านั้น

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มของสินทรัพย์ถาวรที่ชำระโดยฝ่ายผู้โอนจะไม่ได้รับการยอมรับสำหรับการหักภาษี มันเพิ่มต้นทุนเริ่มต้น

ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่ได้รับฟรีจะแสดงโดยการโพสต์:

เดบิต 08-4 เครดิต 98-2

ได้รับสินทรัพย์ถาวรฟรี

เมื่อนำสินทรัพย์ถาวรไปดำเนินการ ให้จดบันทึก:

เดบิต 01 เครดิต 08-4

สินทรัพย์ถาวรได้ถูกนำไปใช้งานแล้ว

ต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุที่ได้รับฟรีจากองค์กรหรือบุคคลอื่นจะต้องเสียภาษีเงินได้ จะต้องชำระภาษีตามผลลัพธ์ของงวดที่สินทรัพย์ถาวรถูกแปลงเป็นทุน

ข้อยกเว้นสำหรับสินทรัพย์ที่บริษัทได้รับจากบุคคลหรือองค์กรที่มีส่วนแบ่งอย่างน้อย 50% ในทุนจดทะเบียนของบริษัทของคุณ ในกรณีนี้ทรัพย์สินที่ได้รับไม่ต้องเสียภาษีเงินได้เฉพาะในกรณีที่ไม่ได้โอนไปยังบุคคลที่สามภายในหนึ่งปีนับจากวันที่ได้รับ

ตัวอย่าง.ในเดือนมีนาคมของปีรายงาน องค์กรได้รับอุปกรณ์เทคโนโลยีจากรัฐบาลท้องถิ่นโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย ราคาตลาดอยู่ที่ 360,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว) นักบัญชีของบริษัทจะต้องจัดทำรายการต่อไปนี้:

ตารางที่ 3 - นักบัญชีองค์กรจะต้องจัดทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"

72,000 ถู (360,000 รูเบิล x 20%) - สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นกับต้นทุนของอู่ซ่อมรถ ซึ่งรวมอยู่ในการบัญชีภาษีในเดือนมีนาคมเป็นรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงาน

การสร้างสินทรัพย์ถาวรโดยบริษัทเอง

สามารถสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกหลักได้ มีสองวิธีในการก่อสร้าง:

ผู้รับเหมา (หากงานดำเนินการโดยองค์กรบุคคลที่สาม - ผู้รับเหมา)

เศรษฐกิจ (หากบริษัทดำเนินการก่อสร้างเอง)

ในการบัญชี ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวรที่สร้างขึ้นโดยวิธีใดวิธีหนึ่งเหล่านี้คือผลรวมของต้นทุนทั้งหมดในการก่อสร้างและการว่าจ้าง (ต้นทุนในการจัดซื้อวัสดุ การจัดซื้อและติดตั้งอุปกรณ์ การจ่ายเงินคนงาน ฯลฯ)

หลังจากงานเสร็จสิ้นจะมีการร่างพระราชบัญญัติระบุต้นทุนการก่อสร้างโดยประมาณ ตามการกระทำนี้ คุณจะต้องทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 08-3 เครดิต 60

สะท้อนต้นทุนงานก่อสร้าง

เดบิต 19-1 เครดิต 60

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ระบุในใบแจ้งหนี้ของผู้รับเหมาจะแสดงอยู่

ตัวอย่าง.ในปีที่รายงาน บริษัทได้เริ่มก่อสร้างอาคารบริหาร การก่อสร้างดำเนินการตามวิธีสัญญา ค่าใช้จ่ายในการทำงานทั้งหมดอยู่ที่ 2,360,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 360,000 รูเบิล)

ตารางที่ 4 - นักบัญชีจะต้องป้อนข้อมูล (หลังจากเสร็จสิ้นการกระทำ):

ด้วยวิธีทางเศรษฐศาสตร์ บริษัทดำเนินการก่อสร้างโดยอิสระ (กล่าวคือ โดยไม่เกี่ยวข้องกับผู้รับเหมา) ในกรณีนี้ ต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการก่อสร้าง (ต้นทุนวัสดุก่อสร้าง ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในการก่อสร้าง ค่าจ้างคนงาน ฯลฯ) จะถูกบันทึกเป็นเดบิตของบัญชี 08 ด้วย

สิ่งนี้สะท้อนให้เห็นในการบัญชีดังนี้:

เดบิต 08-3 เครดิต 10 (02, 70, 69...)

ต้นทุนของงานก่อสร้างที่ทำในบ้านจะสะท้อนให้เห็น

ต้นทุนงานก่อสร้างและติดตั้งเพื่อการบริโภคขององค์กรต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ในกรณีนี้จำนวนภาษีที่เกิดขึ้นระหว่างการทำงานจะต้องหักเมื่อมีเงื่อนไขว่า:

มีการสร้างโรงงานผลิต

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกโอนไปยังงบประมาณ