Ako u računovodstvu organizacija stvori rezervu za sumnjive dugove, onda otpišite loša dugovanja samo na teret ovog izvora.

Postupak otpisa

Otpišite nenaplativa potraživanja sljedećim redoslijedom:

• prikupite svu dokumentaciju koja vam omogućava da priznate dug kao nenaplativ (primarni dokumenti, ugovori, tužbe protiv dužnika, izvodi iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica ili potvrde poreske inspekcije o likvidaciji dužnika, sudske odluke i drugi dokumenti);

• potrošiti inventar potraživanja i utvrđivanje duga drugih ugovornih strana za koje je istekao rok zastarelosti (što je nerealno za naplatu po drugom osnovu);

• pripremiti računovodstveni izvještaj kojim se opravdava potreba za otpisom duga;

• izdati nalog rukovodioca za otpis potraživanja.

Ova procedura je predviđena stavom 77. Uredbe o računovodstvu i izvještavanju.

Računovodstvo: korištenje rezerve

Poslovi u vezi sa formiranjem i korišćenjem rezerve za sumnjiva potraživanja evidentiraju se na računu 63 „Rezerve za sumnjiva potraživanja“.

U računovodstvu, otpis potraživanja na teret ispravke vrijednosti sumnjivih potraživanja odražava knjiženje:

Debit 63 Kredit 62 (71, 73, 76...)

- na teret formirane rezerve otpisana su nenaplativa potraživanja.

Rezervu možete koristiti samo u granicama rezervisanih iznosa. Ako u toku godine iznos troškova za otpis nenaplativih potraživanja prelazi iznos stvorene rezerve, razliku odraziti kao ostale rashode (stav 11. PBU 10/99).

Kada otpisujete razliku, napravite knjiženje:

Debit 91-2 Kredit 62 (71, 73, 76...)

- otpisana nenaplativa potraživanja koja nisu obuhvaćena rezervisanjem.

Otpis lošeg duga nije otkazivanje duga. Dakle, u roku od pet godina od dana otpisa to iskazati iza stanja na računu 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“ (Uputstvo za kontni plan):

Debit 007

- Otpisana potraživanja.

U tom periodu pratiti mogućnost njegovog naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika (član 77. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju).

Primjer odraza u računovodstvu korištenja rezerve za sumnjiva dugovanja

Alfa CJSC kvartalno vrši popis potraživanja i vrši odbitke u rezervi za sumnjiva potraživanja u računovodstvu.

Neiskorišćeni iznos rezerve za sumnjiva dugovanja za 1. kvartal 2013. godine iznosio je 45.400 rubalja.

Prema rezultatima inventarizacije od 30. juna 2013. godine, evidencija organizacije obuhvata:

1) sumnjiva potraživanja organizacija:

• DOO "Torgovaya firma "Germes"" - 170.700 rubalja. Dospijeće duga je 09.04.2013. godine, period kašnjenja 82 dana;

2) loš dug OAO Proizvodno preduzeće Master u iznosu od 45.400 rubalja. U II kvartalu dug Mastera je priznat kao nenaplativ zbog likvidacije dužničke organizacije (potvrđeno izvodom iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica). Na dan 30. juna 2013. godine docnje su bile 379 dana. Ranije je iznos duga u potpunosti uzet u obzir prilikom formiranja rezerve.

Prema rezultatima inventara od 30. juna 2013. godine, računovođa Alfe je u rezervu za sumnjiva dugovanja uključila dug Hermesa u iznosu od 170.700 rubalja.

Nenaplativi dug "Master" je u potpunosti otpisan na teret rezervi.

U računovodstvu Alfe formirana je rezerva u iznosu od 170.700 rubalja.

Uzimajući u obzir stanje rezerve na dan 31.03.2013. godine i otpis nenaplativog duga Mastera, dodatni iznos troškova za formiranje rezerve u II kvartalu 2013. godine iznosio je:
45 400 rub. + 170 700 rub. - 45 400 rubalja. = 170.700 rubalja.

Debit 91-2 Kredit 63
- 170.700 rubalja. - odražava troškove formiranja rezerve za sumnjiva dugovanja;

Debit 63 Kredit 62
- 45 400 rubalja. - otpisana nenaplativa potraživanja iz ispravke vrijednosti.

Ako se do kraja godine koja slijedi nakon godine u kojoj je formirana rezerva za sumnjiva dugovanja rezerva ne bude iskorištena, neiskorištene iznose uključiti u ostale prihode. Ova procedura je predviđena stavom 70. Uredbe o računovodstvu i izvještavanju.

U računovodstvu izvršite knjiženje:

Debit 63 Kredit 91-1
- vraćena neiskorištena rezerva za sumnjiva dugovanja.

Primjer računovodstvenog odraza naplate neiskorištenog dijela rezerve za sumnjiva dugovanja

Alfa CJSC kvartalno vrši popis potraživanja i vrši odbitke u rezervi za sumnjiva potraživanja u računovodstvu. Neiskorišćeni iznos rezerve za sumnjiva dugovanja Alfe za devet meseci 2013. godine iznosio je 45.400 rubalja. Rezerva je formirana početkom 2013. godine za sumnjiva potraživanja OAO Proizvodno preduzeće Master.

Master je 19. decembra 2013. prebacio 45.400 rubalja na Alfin račun za poravnanje. i time otplatio svoj dug. Prema rezultatima popisa na dan 31. decembra 2013. godine, Alfa nema sumnjivih dugova. Stoga je u računovodstvu Alfe rezerva obnovljena.

Debit 63 Kredit 91-1
- 45 400 rubalja. - iznos obnovljene rezerve za sumnjiva dugovanja se odražava u strukturi prihoda.

O posebnostima trošenja rezerve za sumnjive dugove u oporezivanju dobiti v. Kako koristiti ispravku vrijednosti sumnjivih dugova u poreznom računovodstvu .

Funkcionisanje bilo koje organizacije nemoguće je bez rješavanja dospjelih dugova njenih dužnika. Da bi podaci o postojećim dugovanjima bili pouzdani u računovodstvenom i poreskom izveštavanju, a samo postojanje ovih dugova ne ugrožava finansijsku i ekonomsku stabilnost preduzeća, stvara se rezerva za sumnjiva dugovanja (RSD). Hajde da pričamo više o ovom konceptu.

Zakonodavni okvir

Kao dio računovodstva, stvaranje rezerve za sumnjiva potraživanja u odnosu na bilo koju DZ koju je stručnjak klasificirao kao sumnjivu klasu je obavezno za svaku organizaciju. Osnovni propisi za rad sa RSD sadržani su u sledećim regulatornim dokumentima:

• drugi dio Poreskog zakona Ruske Federacije;
• Savezni zakon br. 117 sa izmjenama i dopunama od 29. decembra 2014. godine sa dodatkom. i izmjene i dopune koje su stupile na snagu 1. marta 2015. godine;
• Pravilnik o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, stavljen u promet naredbom Ministarstva finansija br. 34n od 29. jula 1998. godine;
• PBU 4/99 "Računovodstveni izvještaji organizacije", koji je odobren naredbom Ministarstva finansija br. 43n od 6. jula 1999. godine;
• Naredba Ministarstva finansija br. 49 sa izmjenama i dopunama od 8. novembra 2010. godine;
• Računovodstvena uredba o promjeni procjena br. 21/2008, koja je odobrena 6. oktobra 2008. godine naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 106n.

Pažnja! Sumnjivi dug je dug jednog od klijenata ili druge ugovorne strane organizacije, koji on nije otplatio u roku utvrđenom ugovornim obavezama ili zakonom. Sumnjivim se nazivaju i potraživanja koja nisu osigurana nikakvim garancijama, kao što su zalog ili depozit, bankarska garancija ili garancija i sl., a koja, prema stručnoj procjeni, druga ugovorna strana neće moći zatvoriti na pravi način. vreme za poverioca.

Kreiranje dinara: pravila i karakteristike

Rezervu za sumnjiva potraživanja društvo formira na osnovu rezultata popisa svojih potraživanja. Računovođa mora da izvrši popis poslednjeg dana izveštajnog perioda, a akt o njegovim rezultatima postaje dokumentarni osnov za dalje postupanje sa dinarima. Za svakog dužnika otkrivenog u postupku verifikacije vrši se analiza njegovog finansijskog položaja, a zatim se utvrđuje vjerovatnoća da će sredstva po ugovoru biti isplaćena na vrijeme. Na osnovu dobijenih podataka izračunava se visina obavezne rezerve za svakog od dužnika.

Metode kreiranja rezervisanja za sumnjive dugove

Za formiranje dinara, u zavisnosti od situacije, koristi se jedan od tri načina:

1. interval- iznos redovnih odbitaka u dinarima obračunava računovođa sa određenom učestalošću (jednom mesečno ili kvartalno). Prilikom izračunavanja odredite procenat ukupnog iznosa duga, uzimajući u obzir trajanje njegovog postojanja.
2. Ekspert- na osnovu analize ponašanja i finansijskog stanja dužnika, ekonomisti kompanije utvrđuju koji će dio ukupnog iznosa sumnjivih dugovanja moći otplatiti na vrijeme. U ovom slučaju, RSD za ovog dužnika se utvrđuje kao razlika između postojećeg duga i planiranog iznosa otplate.
3. Statistički– radi se analiza daljinske sonde pravnog lica za svaku vrstu u proteklih nekoliko godina. Na osnovu analize utvrđuje se prosječan godišnji iznos potraživanja preduzeća. U njegovoj veličini se formira rezervni fond.

Mora se zapamtiti! Prilikom obračuna veličine dinara uzima se iznos duga sa PDV-om.

Prilikom odabira metoda i metoda kojima će se obračunati ispravak vrijednosti sumnjivih dugova, poduzetnik treba uzeti u obzir specifičnosti djelatnosti i računovodstvene karakteristike svoje kompanije. Pored toga, potrebno je uzeti u obzir uticaj koji će RSD imati na glavne pokazatelje računovodstvenog i poreskog izveštavanja. Odabrane metode treba da budu prikazane u računovodstvenoj politici organizacije. Na primjer, za ekspertsku metodu biće potrebno jasno utvrditi kriterijume za ocjenu finansijskog stanja preduzeća dužnika, a za intervalnu metodu iznos kamate koja će se odbijati u rezervu.

Između ostalog! Možete koristiti procentualne vrijednosti koje se koriste u poreznom računovodstvu. Prema njihovim rečima, dinarski iznos može biti upola manji od ukupnog duga ako je nastao pre 45–90 dana, odnosno 100% za DZ starije od 90 dana.

Potrebni dokumenti

U slučaju bilo kakvog sumnjivog DZ, računovođa preduzeća je u obavezi da kreira odgovarajući RSD. U zavisnosti od vrste računovodstvene politike koju odabere preduzeće, kao dokumentarna osnova za prenos potraživanja u kategoriju sumnjivih može poslužiti:

• referenca-kalkulacija koju je sastavio računovođa;
• stručno mišljenje ekonomiste;
• profesionalna prosudba.

Ovaj dokument se dostavlja rukovodiocu preduzeća. Nakon upoznavanja sa tim, rukovodilac izdaje nalog za kreiranje odgovarajućeg dinara u računovodstvu organizacije. Narudžba mora sadržavati:

• puni iznos DZ;
• puni naziv preduzeća čijom je krivicom nastao dug;
• dinarska veličina;
• Puno ime i radno mjesto osobe odgovorne za formiranje rezerve.

Samo na osnovu ovog dokumenta računovođa preduzeća može nastaviti sa daljim radnjama.

Pravila za iskazivanje dinara u finansijskim izveštajima

U računovodstvu knjiženja koristeći rezervu za sumnjiva potraživanja koristi se konto 63. Za formiranje rezerve knjiženje: Debit 91/2 "Ostali troškovi"— Kredit 63. Dalji odbici na dinarski račun se takođe otpisuju kao ostali rashodi.

Bitan! Obim dinara u okviru računovodstva nije ograničen.

U bilansu stanja pravnog lica podaci o daljinskom upravljanju se prikazuju umanjeni za količine ostvarenih dinara. Konačna brojka se upisuje u red 1230.

U slučaju otplate (potpune i delimične) duga od strane dužnika, dinar može biti predmet naplate. U ovoj situaciji, njegov iznos se dodaje ostalim prihodima preduzeća i knjiži u korist računa 91. Takođe je moguće vratiti dinara ako se po rezultatima godine koja sledi nakon godine osnivanja, izostane isplata od strane preduzeća. dužnik je pronađen. Postupak povrata je ovdje isti kao i za otkup DZ.

Ukoliko je potraživanje prešlo iz kategorije sumnjivih u kategoriju nenaplativih, zadužuje se bilans stanja preduzeća na teret dinara. Prije toga se vrši popis sumnjivih RD, kao i priprema dokumentacije koja dokazuje beznadežnost duga. Otpis se vrši na adresu 62. računa.

Bitan! I nakon otpisa DZ-a potrebno je pet godina pratiti finansijsko stanje dužnika kako bi se utvrdila mogućnost naplate otpisanih iznosa.

Karakteristike rada sa dinarima u poreskom računovodstvu

Poreski zakon ograničava iznos koji preduzeće ima pravo da izdvoji u rezervu za sumnjive dugove. Ovo ne može biti više od 10% prihoda kompanije ostvarenog u periodu za koji je dinarski stvoren. U ovom slučaju, vrijednost prihoda za obračun se uzima bez PDV-a. Podsjetimo, takvih ograničenja u računovodstvu nema.

Bitan! Visinu odbitaka u rezervu, u okviru navedenih poreskih granica, svaki preduzetnik samostalno utvrđuje za svoju kompaniju. Granične vrijednosti propisuje organizacija u računovodstvenoj politici.

Pored toga, postoje i druge razlike u upotrebi dinara u poreskom i računovodstvu. Dakle, prema odredbama računovodstva, formiranje rezerve je obavezno za svako sumnjivo potraživanje. Poresko računovodstvo ostavlja ovu mogućnost na diskreciju računovođe. Odnosno, prema njegovim pravilima, formiranje dinara prelazi iz kategorije dužnosti u kategoriju prava društva.

Inače, u okviru poreskog računovodstva, DZ se priznaje kao sumnjiv samo ako ispunjava sve dole navedene uslove:

• nije plaćeno na vrijeme;
• nije podržano garancijom;
• povezano sa plaćanjem za isporuku dobara/radova/usluga;
• nije povraćaj avansa;
• nije vezano za plaćanje ugovornih sankcija;
• nije plaćanje za imovinska potraživanja ili prava koja je kompanija prenijela.

Ako barem jedan od gore navedenih uslova nije ispunjen, Porezni zakonik Ruske Federacije zabranjuje formiranje rezerve za takva potraživanja.

Bitan! Ako preduzetnik radi po pojednostavljenom sistemu oporezivanja, formiranje dinara, u skladu sa zahtevima Poreskog zakonika Rusije, za njega je nemoguće.

Računovodstvo dodeljuje iznos odbitka u dinare po diskrecionom pravu kompanije poverioca. Ali porezno računovodstvo ih strogo ograničava, ovisno o trajanju kašnjenja:

• 0% - ako DZ postoji manje od 45 dana;
• 50% - za DZ formiranu od prije 45 do 90 dana;
• 100% - za zakašnjela plaćanja koja su nastala prije više od 90 dana.

Pažnja! U poreskom računovodstvu troškovi dopune dinara smatraju se vanposlovnim rashodima preduzeća.

Visina dinara se utvrđuje na osnovu rezultata popisa potraživanja. Ovaj postupak se preporučuje da se provede posljednjeg dana poreskog perioda. Ako kompanija radi po avansnoj šemi, za nju je učestalost inventara daljinske sonde 1 mjesec. Svi ostali poreski obveznici tromjesečno pojašnjavaju iznos rezervi i potraživanja. Ovo je važno i za ispravan prikaz u poreskim dokumentima otpisa dinara, ukoliko je do njega došlo usled proteka roka zastarelosti duga. Postupak otpisa treba da se sprovede u istom izvještajnom periodu kada je istekao rok za naplatu potraživanja, a ne kada su zaposleni u kompaniji našli vremena za popis. Ovaj zahtjev je utvrđen dopisom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 03-03-06 / 1/38 od 28. januara 2013. godine.

Bitan! Podaci o otpisu DZ u poreskim i računovodstvenim izvještajima moraju se poklapati! U suprotnom, računovođa kompanije će morati uskladiti već predate porezne prijave.

U kontaktu sa

Sumnjivi dug je dug prema organizaciji, koji sa velikom vjerovatnoćom neće biti otplaćen u cijelosti ili djelimično.

To je posebno dokazano:

ili kršenje roka plaćanja od strane dužnika;

ili informacije o finansijskim problemima dužnika.

Bilo koji sumnjivi dug se može priznati, uključujući i one prikazane na teretu računa,,,.

Takođe, kao sumnjivi dug može se priznati dug zajmoprimca po datom kreditu, iskazan na podračunu 58-3 „Dati krediti“.

Ispravka vrednosti za sumnjiva dugovanja se kreira tako da u finansijskim izveštajima organizacije podaci o njenim potraživanjima budu pouzdani.

Takva rezerva u računovodstvu je procijenjena vrijednost. Njegovo stvaranje, povećanje ili smanjenje mora se odraziti na strukturu rashoda ili prihoda.

Procedura formiranja i korišćenja rezerve mora biti fiksirana u računovodstvenoj politici.

Ispravka vrijednosti sumnjivih dugova i

Osnov za formiranje rezervisanja za sumnjiva potraživanja su rezultati popisa potraživanja poslednjeg dana izvještajnog perioda.

Visina rezerve se utvrđuje posebno za svakog dužnika. Procjenjuje se njegov stvarni finansijski položaj i vjerovatnoća otplate duga.

Načini stvaranja rezerve za sumnjive dugove

Ispravka vrijednosti za sumnjiva potraživanja u računovodstvu se formira na sljedeći način:

utvrđen je dug ugovornih strana koji nije otplaćen u ugovorima predviđenim rokovima i nije dat potrebnim garancijama (sumnjiva dugovanja);

posebno za svaki sumnjivi dug utvrđuje se iznos za koji je potrebno formirati rezervu u zavisnosti od finansijskog stanja dužnika i procjene vjerovatnoće otplate duga u cijelosti ili djelimično.

intervalna metoda;

stručni način;

statistički način.

intervalna metoda

Ovim metodom iznos doprinosa u rezervu za sumnjiva potraživanja obračunava se kvartalno (mjesečno) kao procenat iznosa duga, u zavisnosti od trajanja kašnjenja.

stručan način

Ovom metodom se za svaki sumnjivi dug stvara rezerva za sumnjiva dugovanja u iznosu koji, po mišljenju organizacije, neće biti otplaćen na vrijeme.

Statistički način

Ovim metodom iznos odbitaka u rezervi za sumnjiva potraživanja utvrđuje se prema podacima za više godina kao učešće nenaplativih potraživanja u ukupnom iznosu potraživanja određene vrste. Na primjer, udio neplaćene robe od strane kupaca u ukupnom dugu kupaca.

Računovodstveni poslovi formiranja i korišćenja rezerve za sumnjiva potraživanja

Obračun ili umanjenje (povraćaj) rezerve vrši se korištenjem računovodstvenog izvještaja-obračun.

Za obračun rezerve, iznos duga se uračunava sa PDV-om.

Unosi za kreiranje i korištenje ispravke vrijednosti za sumnjiva dugovanja bit će kako slijedi:

Ispravka vrijednosti sumnjivih dugova i finansijskih izvještaja

U finansijskim izvještajima sumnjiva dugovanja su prikazana na sljedeći način:

U obliku sumnjivih dugovanja u red 1230 bilansa stanja umanjeno za ispravku vrijednosti sumnjivih dugova.

Izdvajanja na ispravku vrijednosti za sumnjiva potraživanja iskazuju se u liniji 2350 "Ostali rashodi" bilansa uspjeha.

Ispravka vrijednosti sumnjivih dugova u poreskom računovodstvu

Ispravka vrijednosti sumnjivih dugova: detalji za računovođu

• Privremene poreske razlike u kreiranju rezervisanja za sumnjiva dugovanja

  Promjene u procjenama" iznos ispravke vrijednosti za sumnjiva dugovanja je procijenjena vrijednost. sastav neposlovnih ... - Enciklopedija odluka. Troškovi formiranja rezervi za sumnjiva dugovanja za potrebe oporezivanja dobiti; - Enciklopedija . ..

• Ispravka vrijednosti sumnjivih dugova: računovodstvene nijanse

  Poreski obveznik je odlučio da formira rezervu za sumnjiva potraživanja - iznos nepokrivenih potraživanja ..., obračunskom metodom, za formiranje rezerve za sumnjiva potraživanja (na način propisan članom 266. ...), koju organizacija koji je odlučio da formira rezervu na sumnjiva dugovanja, otpisuje loša dugovanja na teret ... - Enciklopedija odluka.

• Postupak stvaranja rezerve za sumnjiva dugovanja za dug u konvencionalnim jedinicama

  Za formiranje rezervi za sumnjiva dugovanja potrebno je u računovodstvu i porezu ... formirati odbitke u rezervi za sumnjiva potraživanja obračunskom metodom (na način propisan čl. ... Drugim riječima, kreirati obračunsku metodu). rezerve za sumnjiva dugovanja, potrebno je: 1. Izvršiti inventuru .. mora se rezervisati Prilikom obračuna ispravke vrijednosti za sumnjiva dugovanja u poreskom periodu ... odluke Troškovi formiranja rezervisanja za sumnjiva dugovanja za potrebe poreza na dobit. odgovori...

• Novo u rezervi za sumnjive dugove

  Kodeks utvrđuje standard da iznos rezerve za sumnjiva dugovanja ne može biti veći od 10% ... dobiti, zbog činjenice da je rezerva za sumnjiva dugovanja vraćena, budući da nije odgovarala ... primijeniti pravilo formiranja rezerva za sumnjiva dugovanja u bilansu stanja. Zato vas pozivam da se obratite ... a to je učinjeno kako bi se stvorila rezerva za sumnjive dugove: ovo nema nikakve veze sa ...

• Na sudu branimo pravo na stvaranje rezerve za sumnjive dugove

  Rezerve za sumnjive dugove Prema stavu 3 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik ima pravo da stvori rezerve za sumnjive dugove ... zakonodavac, omogućivši poreskim obveznicima da formiraju rezerve za sumnjive dugove pre priznaju se kao loši, predviđeni ... dugovi, otpis dugovanja priznatih kao loši, ... što ne dozvoljava poreskom obvezniku da formira rezervisanje za sumnjiva dugovanja u odnosu na takva dugovanja. ali...

• Inovacije u postupku formiranja rezerve za sumnjiva dugovanja

  RF, kojim je uspostavljena procedura za stvaranje rezerve za sumnjive dugove (RSD). Novi poredak će...

• Procedura za otpis potraživanja po pojednostavljenom poreskom sistemu i OSNO

  U računovodstvu organizacije stvara se rezerva za sumnjiva dugovanja za iznos ovog duga. Nadalje ... porezni obveznik je odlučio kreirati rezervu za sumnjiva dugovanja, otpis dugova priznatih kao loših u ... organizacija je odlučila kreirati rezervu za sumnjiva dugovanja u odnosu na konkretan dug koji je nastao ... sastav neposlovnih troškova bez usklađivanja rezervisanja za sumnjiva dugovanja . U sklopu vanposlovnih troškova može se...

• Porez na dohodak u 2018: pojašnjenja Ministarstva finansija Rusije
• porez na dobit u 2017. Pojašnjenja Ministarstva finansija Rusije

  Obračunajte takav dug kao rezervu za sumnjiva dugovanja. Dopis od 17. 07. 2017. godine ... , odnosno ne uzima se u obzir prilikom formiranja rezerve za sumnjiva dugovanja na dan izvještaja. Dopis od ... Poreski obveznik-banka (cesionar) ima pravo da formira rezerve za sumnjiva dugovanja po osnovu dugova nastalih u ...

• Ministarstvo finansija o definiciji sumnjivog duga za poreske svrhe

  Ministarstvo finansija smatralo je da u obračun rezerve za sumnjiva dugovanja treba uključiti "potraživanja" minus .... S obzirom na navedeno, poreski obveznik ima pravo formirati rezervu za sumnjiva dugovanja u odnosu na navedena potraživanja ...) govorilo se o uključivanju u rezervu za sumnjiva dugovanja onog dijela potraživanja na koji bi ... uključiti u obračun rezerve za sumnjiva dugovanja. Od ove godine ovaj broj...

• Otpis potraživanja u vidu avansa

  Da li je stvorena rezerva za sumnjiva dugovanja za potraživanja. U računovodstvu, potraživanja ... računovodstveni iskazi u Ruskoj Federaciji smatraju se sumnjivim. Iznos ispravke vrijednosti za sumnjiva dugovanja je procijenjena vrijednost, dakle, sa ... izdanim avansima. Organizacija nije stvorila rezervu za sumnjiva dugovanja u odnosu na navedena potraživanja ... ne može se stvoriti rezerva za sumnjiva dugovanja u odnosu na nju (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 04. ...

• Na šta treba obratiti pažnju prilikom sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja za 2017

  Izdati beskamatni krediti; nije kreirana rezerva za sumnjiva dugovanja; procijenjena obaveza nije prikazana u ... redu "Potraživanja". Rezervacija za sumnjiva dugovanja nije formirana Formiranje godišnjih finansijskih izvještaja je potrebno ... kao obaveza. Ponekad namjerno ne stvaraju rezervu za sumnjive dugove, želeći precijeniti finansijski rezultat svojih aktivnosti ...

• Pregled pisama Ministarstva finansija Ruske Federacije za avgust 2018

  Prilikom utvrđivanja maksimalnog iznosa rezerve za sumnjiva potraživanja obračunatog na osnovu rezultata poreza ... rezerva za sumnjiva potraživanja koju je društvo koje se spaja prije spajanja podliježe uključivanju u rezervu za sumnjiva potraživanja ... kompanija se reorganizuje u vidu spajanja. Istovremeno, iznosi uključeni u rezervu za sumnjiva potraživanja ... reorganizirana organizacija primjenjuje postupak formiranja rezerve za sumnjiva dugovanja na opći način utvrđen ...

• Rok zastare je istekao na akontaciju koju je naveo dobavljač: vraćamo PDV

  Obračun potraživanja, kao i formiranje rezerve za sumnjiva potraživanja, vrši se na osnovu podataka koje posjeduju ... povjerioci. Dakle, pravovremeno formiranje rezervi za sumnjiva dugovanja, kao i otpis ... na teret računa 63 "Rezerve za sumnjiva dugovanja" u korespondenciji sa odgovarajućim ...

• Kreacija dinara od ove godine postala je atraktivnija!

  Art. 266 Poreskog zakonika Ruske Federacije, formiranje rezerve za sumnjive dugove (RSD) u 2017. godini postalo je ... rezultati su ozvaničeni aktom. Prilikom formiranja rezerve za sumnjiva dugovanja, poreski obveznik ima pravo da uračuna iznos sumnjivih ... dinara sa stanjem rezerve. Iznos ispravke vrednosti za sumnjiva potraživanja obračunat na dan izveštavanja (RSDnew... RSD na kraju godine. Stanje rezerve za sumnjiva potraživanja može se koristiti na sledeći način...

Sumnjivi dug je potraživanje koje nije vraćeno ili sa velikom vjerovatnoćom neće biti otplaćeno u rokovima utvrđenim ugovorom i nije osigurano odgovarajućim garancijama. Za sumnjive dugove, organizacija mora stvoriti rezervu ().

Kako se stvaranje rezerve za sumnjive dugove odražava u računovodstvu, reći ćemo u našim konsultacijama.

Odredite iznos "sumnjive" rezerve

Visina rezerve se utvrđuje posebno za svaki sumnjivi dug na osnovu rezultata inventarizacije obračuna. Visina rezerve zavisiće od imovinskog stanja dužnika i procene verovatnoće da će dug biti otplaćen u celosti ili delimično (klauzula 70 Naredbe Ministarstva finansija od 29. jula 1998. godine br. 34n). ).

Utvrđuje se posebna procedura za utvrđivanje visine rezerve.

Za konvergiranje računovodstvenog i poreznog računovodstva, organizacija može koristiti prilikom kreiranja rezerve za sumnjive dugove.

Obračun ispravka vrijednosti sumnjivih dugova

Stvorena rezerva za sumnjiva potraživanja pripisuje se finansijskim rezultatima organizacije kao dio ostalih rashoda, odnosno uključuje se na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (tačka 70 Naredbe Ministarstva finansija od 29. jula 1998. br. 34n, Naredba Ministarstva finansija od 31. oktobra 2000. br. 94n).

Prilikom kreiranja i korištenja rezervisanja za sumnjiva dugovanja, knjiženja će biti kako slijedi.

Yu.V. Kapanina, ovlašteni porezni savjetnik

Ispravka vrijednosti sumnjivih dugova

Kako to izračunati i prikazati u deklaraciji

PAŽNJA

Ako ranije niste kreirali rezervu, to možete početi raditi od nove godine, fiksirajući svoju odluku u računovodstvenoj politici. Art. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije; Pismo Federalne poreske službe za grad Moskvu od 20.06.2011. br. 16-15 / [email protected] .

Hajde da razmotrimo takvu situaciju. Vaša kompanija, koja koristi OSNO, ima ugovorne strane koje nisu mogle na vrijeme izmiriti svoje obaveze. Kao rezultat, formirana su impresivna potraživanja. Osim toga, sumnjate da će vam ovi dugovi uopće biti vraćeni. U ovom slučaju ima smisla kreirati rezervu za sumnjive dugove. Art. 266 Poreski zakon Ruske Federacije. Pomoću njega možete brzo uračunati moguće gubitke od loših dugova u troškove. sub. 7 str.1 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije. Takođe, rezerva će vam omogućiti da uskladite oporezivanje dobiti sa stvarnim finansijskim stanjem vaše kompanije.

A kako formirati, koristiti takvu rezervu i sve to odražavati u poreznoj prijavi, naučit ćete iz našeg članka.

Formiranje rezerve za sumnjiva dugovanja

Za utvrđivanje iznosa rezerve potrebno je izvršiti popis potraživanja posljednjeg dana svakog izvještajnog (poreskog) perioda i stav 4. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije, prema čijim rezultatima treba sastaviti akt (u obliku koji se razvija samostalno, ili u jedinstvenom obliku br. INV-17 Art. 9 Zakona od 06.12.2011. br. 402-FZ).

Od svih potraživanja potrebno je izdvojiti ono koje je sumnjivo. Uostalom, upravo takvi dugovi će učestvovati u formiranju rezerve.

Dug se priznaje kao sumnjiv za potrebe formiranja rezerve u poreskom računovodstvu samo ako su ispunjeni sledeći uslovi stav 1. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije:

• dug je nastao u vezi sa prodajom robe, obavljanjem poslova ili pružanjem usluga.

Dug formiran po drugom osnovu nije sumnjiv za potrebe formiranja rezerve. Na primjer, dug po prenesenoj avansnoj uplati (avans), ako roba nije otpremljena (nisu obavljeni radovi, nisu pružene usluge) od strane dobavljača u roku utvrđenom ugovorom, platiti sankcije za kršenje ugovornih obaveza. uslove, po ugovorima o kreditu Dopis Ministarstva finansija od 04.09.2015. godine broj 03-03-06/2/51088 od 23.10.2012. godine broj 03-03-06/1/562 (str. 4), od 07. 24/2013 Broj 03-03-06/1/ 29315 od 04.02.2011 Broj 03-03-06 / 1/70;

• dug nije vraćen u rokovima utvrđenim sporazumom;
• dug nije osiguran kolateralom, jemstvom, bankovnom garancijom.

Zatim pogledajte period kašnjenja i stav 4. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije:

• <если>kašnjenje manje od 45 kalendarskih dana - dug nije uključen u rezervu;
• <если>kašnjenje od 45 do 90 kalendarskih dana (uključivo) - 50% iznosa duga je uključeno u rezervu;
• <если>kašnjenje više od 90 kalendarskih dana - u rezervu se uračunava cjelokupan iznos duga.

Napominjemo da se dug uzima u obzir zajedno sa PDV-om Dopis Ministarstva finansija od 11.06.2013. godine broj 03-03-06/1/21726.

Istovremeno, veličina stvorene rezerve ne bi trebalo da prelazi 10% prihoda izvještajnog (poreskog) perioda (bez PDV-a) stav 4. čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 06.04.2015. godine broj 03-03-06/4/19198.

Iznosi odbitka u rezervi uključeni su u neposlovne rashode za posljednji dan izvještajnog (poreskog) perioda a stav 3 čl. 266, sub. 7 str.1 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije.

Primjer. Kreiranje rezervisanja za sumnjive dugove

/ stanje / Kompanija je prvi put odlučila da stvori rezervu za sumnjive dugove 1. januara 2015. godine. Prihod kompanije (bez PDV-a) za 1. kvartal 2015. iznosio je 2.600.000 rubalja.

/ rješenje / Iznos odbitaka na rezervu u prvom kvartalu obračunavamo na osnovu iznosa duga i broja dana kašnjenja.

Tada ćemo odrediti maksimalan iznos odbitka u rezervu na osnovu iznosa prihoda. U prvom kvartalu iznosiće 260.000 rubalja. (2.600.000 rubalja x 10%).

Zatim uspoređujemo procijenjeni iznos odbitaka sa graničnom vrijednošću. Od 436.000 rubalja. > 260.000 rubalja, onda se rezerva u prvom kvartalu stvara u iznosu od 260.000 rubalja. Na dan 31.03.2015. godine ovaj iznos je u cijelosti uključen u neposlovne rashode, jer prije toga nije formirana rezerva.

Izdaci u vidu odbitaka na stvorenu rezervu za sumnjiva dugovanja se ne iskazuju posebno. Ovaj iznos, zajedno sa ostalim neposlovnim rashodima, naveden je na liniji 200 Dodatka br. 2 na listu 02 deklaracije. Dalje, podaci iz reda 200 Priloga br. 2 listu 02 prenose se u red 040 lista 02 deklaracije.

Rezervirajte transfer

Ukoliko niste iskoristili (ili niste u potpunosti iskoristili) stvorenu rezervu u izvještajnom (poreskom) periodu, tada se njen iznos prenosi u naredni izvještajni (poreski) period. Istovremeno, iznos novostvorene rezerve u tekućem kvartalu treba uskladiti za iznos ovog neiskorišćenog dela i stav 5 čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije. Zatim na kraju sljedećeg kvartala trebate:

• ponovo izvršiti popis dugova i identifikovati sumnjive;
• obračunava iznos nove rezerve po osnovu potraživanja na način sličan prethodno opisanom, a uzimajući u obzir ograničenje od 10% prihoda relevantnog izvještajnog (poreskog) perioda;
• uporediti iznos nove rezerve sa stanjem neiskorištenog (odnosno sa iznosom rezervisanja stvorenog u prethodnom periodu, umanjen za otpisana potraživanja iz rezerve):

• <если>iznos nove rezerve manji je od neiskorištenog stanja rezerve, tada se razlika uračunava u neposlovne prihode tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda a stav 7 čl. 250. stav 5. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije;
• <если>vrijednost nove rezerve je veća od neiskorištenog stanja, tada se razlika uračunava u neposlovne rashode tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda a sub. 7 str.1 čl. 265. stav 3. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije.

Obratite pažnju na redosled radnji. Prvo treba uporediti procijenjeni iznos odbitka od rezerve sa limitom prihoda od 10% i tek onda uskladiti novostvorenu rezervu sa stanjem rezerve za prethodni period. Uredba Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti br. A40-106629/11-91-444 od 06.09.2013..

Primjer. Prenos neiskorištene rezerve u naredni izvještajni period

/ stanje / Nastavimo prethodni primjer. Prihod (bez PDV-a) za polovinu 2015. - 4.100.000 rubalja. U 1. kvartalu 2015. godine nije izvršeno otpis loših potraživanja na ime ispravke vrijednosti. Neiskorišteni iznos rezerve od 1. aprila 2015. iznosi 260.000 rubalja.

/ rješenje / Prema rezultatima izvršene inventure na dan 30.06.2015. godine nisu se pojavila nova dugovanja. U maju je Dužnik 4 platio izvršene usluge.

Kašnjenje po svim dugovanjima sada je više od 90 kalendarskih dana, tako da je u formiranje rezerve uključen cjelokupni iznos sumnjivih dugova, osim duga po kreditu. Procijenjeni iznos odbitka u rezervi je 873.000 rubalja. (293.000 rubalja + 580.000 rubalja).

Maksimalni iznos odbitka u rezervu je 410.000 rubalja. (4.100.000 rubalja x 10%), kreiramo rezervu za ovaj iznos, budući da je manji od procijenjenog iznosa odbitaka u rezervi (873.000 rubalja).

Zatim prilagođavamo novostvorenu rezervu (410.000 rubalja) za neiskorišteni saldo (260.000 rubalja). Budući da je nova rezerva veća od prenesenog stanja, razlika je 150.000 rubalja. (410.000 rubalja - 260.000 rubalja) uključeni su u neposlovne rashode na dan 30.06.2015.

Po prijavi poreza na dohodak iznos odbitaka u rezervi (kumulativno 260.000 rubalja + 150.000 rubalja = 410.000 rubalja) se odražava u ukupnom iznosu neposlovnih troškova u liniji 200 Dodatka br. 2 na listu 02 deklaracije i redu 040 lista na listu deklaraciju.

Rezervna upotreba

Iznos rezerve u poreskom računovodstvu kompanija može koristiti samo za pokriće gubitaka po osnovu nenaplativih potraživanja. stav 4. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije.

Kao što znate, dugovi se priznaju kao loši (nerealno za naplatu) stav 2 čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije ako se dogodi jedan od sljedećih događaja:

• <или>rok zastare je istekao (u principu, to je 3 godine od dana kada ste saznali ili ste trebali saznati za povredu svog prava, ali za neka potraživanja su zakonom određeni posebni rokovi i) članovi 196, 197 Građanskog zakonika Ruske Federacije;
• <или>dužnička organizacija je likvidirana, uključujući isključena iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica kao neaktivno pravno lice Art. 61. stav 9. čl. 63. stav 2. čl. 64.2 Građanskog zakonika Ruske Federacije; Dopisi Ministarstva finansija od 23. januara 2015. godine broj 03-01-10 / 1982, od 24. jula 2015. godine broj 03-01-10 / 42792;
• <или>obaveza je prestala zbog nemogućnosti njenog izvršenja (npr. zbog okolnosti više sile) ili na osnovu akta državnog organa (npr. sudskom odlukom je stečajni dužnik preduzetnik Dopis Ministarstva finansija od 25.05.2015. godine broj 03-03-06/1/29969);
• <или>sudski izvršitelj je donio rješenje o okončanju izvršnog postupka i vraćanju rješenja o izvršenju povjeriocu zbog nemogućnosti naplate. Dopis Ministarstva finansija od 27.03.2015.godine broj 03-03-06/1/17107 od 27.07.2015.godine broj 03-03-06/1/43049.

Dakle, ako nakon obračunavanja rezerve neki dug priznate kao nenaplativ, tada se iznos tog duga ne uključuje u rashode, već se otpisuje iz rezerve.

Ako stvorena rezerva nije dovoljna da pokrije sva loša potraživanja, onda iznos za koji loš dug premašuje rezervu mora biti uključen u vanposlovne rashode. sub. 2 str.2 čl. 265. stav 5. čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije.

Primjer. Korišćenje ispravke vrednosti za sumnjiva potraživanja u trećem kvartalu

/ stanje / Nastavimo naš primjer. Prihod (bez PDV-a) za 9 mjeseci 2015. - 6.700.000 rubalja. Neiskorišćeni iznos rezerve od 1. jula 2015. iznosi 410.000 rubalja.

U avgustu je kompanija dobila dokumentaciju o likvidaciji Dužnika 2 i njen dug je priznat kao nenaplativ.

/ rješenje / Priznat kao loš dug u iznosu od 580.000 rubalja. otpisati rezervu. Istovremeno, iznos formirane rezerve iznosi 410.000 rubalja. nedovoljno za otplatu punog iznosa duga. Razlika u iznosu od 170.000 rubalja. (580.000 rubalja - 410.000 rubalja) će se uzeti u obzir u neposlovnim rashodima od datuma otkazivanja duga. Dana 30. septembra ponovo vršimo popis potraživanja. Kompanija nema novih dugovanja.

Kašnjenje dugova je više od 90 kalendarskih dana, a rezerva se formira na osnovu ukupnog iznosa sumnjivih dugova (bez duga po kreditima) od 293.000 rubalja, što ne prelazi graničnu vrijednost od 670.000 rubalja. (6.700.000 rubalja x 10%). To znači da stvaramo novu rezervu u iznosu od 293.000 rubalja.

Neiskorištenog stanja rezerve na dan 30.09.2015. godine nema, odnosno on je u stvari jednak nuli. Stoga se cjelokupni iznos nove rezerve uračunava u vanposlovne troškove.

Po prijavi poreza na dohodak odražavati:

• odbici u rezervi (u našem primjeru, na ukupno 410.000 rubalja + 293.000 rubalja = 703.000 rubalja) u ukupnom iznosu neposlovnih troškova - na liniji 200 Dodatka br. 2 na listu 02 deklaracije;
• iznosi nenaplativih potraživanja koji nisu pokriveni rezervom (170.000 rubalja za naš primjer) - u redu 300 (u ukupnom iznosu gubitaka koji se izjednačava sa neposlovnim rashodima) i red 302 (u posebnom iznosu) Dodatka br. 2 na listu 02 deklaracije;
• iznos odbitka u rezervi i dio lošeg duga koji se otpisuje direktno kao rashod (zbir redova 200 i 300 Priloga br. 2. lista 02. deklaracije) - u red 040. lista 02. deklaracije.

Ako imate loš dug koji nije učestvovao u formiranju „sumnjive“ rezerve, onda se postavlja pitanje: da li takav dug treba otpisati iz rezerve ili se može direktno uračunati u vanposlovne troškove?

U Ministarstvu finansija smatraju da se eventualna loša potraživanja otpisuju na teret rezervi Dopis Ministarstva finansija od 17.07.2012. godine broj 03-03-06/2/78. Ali VI imate drugačiji stav po ovom pitanju Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 17.06.2014.godine br.4580/14. Vrhovne sudije su navele da se norme Poreskog zakonika o otpisu nenaplativih potraživanja na teret rezerve primenjuju samo kada je takav dug nastao kao rezultat prodaje dobara (izvođenje radova, pružanje usluga). Ona dugovanja koja su nastala ne u vezi sa prodajom dobara (radova, usluga) i nisu učestvovala u stvaranju rezerve na osnovu direktne zakonske naznake odmah se uzimaju u obzir kao dio neposlovnih rashoda u sub. 2 str.2 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije.

Primjer. Korišćenje ispravke vrednosti za sumnjiva potraživanja u četvrtom kvartalu

/ stanje / Nastavimo naš primjer. Prihod (bez PDV-a) za 2015. - 9.500.000 rubalja. Neiskorišćeni iznos rezerve od 1. oktobra 2015. iznosi 293.000 rubalja. Dug Dužnika 3 u iznosu od 250.000 rubalja. proglašena beznadežnom u novembru 2015. godine zbog likvidacije.

/ rješenje / Dug dužnika 3 za otplatu kredita nije učestvovao u formiranju „sumnjive“ rezerve. Njegov iznos je uključen u vanposlovne troškove.

Rezultati popisa potraživanja na dan 31.12.2015. godine bili su sljedeći:

Imate novog dužnika, ali postojanje ovog duga nije dovoljno da se iznos duga uključi u formiranu rezervu. Dakle, nova rezerva se formira samo od duga Dužnika 1 - 293.000 rubalja, što je manje od granice od 950.000 rubalja. (9.500.000 rubalja x 10%). Budući da je iznos neiskorištenog stanja rezervisanja prenesenog iz prethodnog kvartala jednak iznosu novog rezervisanja, na dan 31.12.2015. godine rezervisanje se ne naplaćuje.

Po prijavi poreza na dohodak gubici od otpisa loših dugova (imamo ukupno 170.000 rubalja + 250.000 rubalja = 420.000 rubalja) prikazani su u liniji 302 Dodatka br. 2 na listu 02, kao iu ukupnom iznosu u redu 300 Dodatka br. 2 na list 02. I tada je u redu 040 lista 02 naveden zbir redova 200 i 300 Dodatka br. 2 na listu 02.

Obratite pažnju na formiranje rezerve u prvom kvartalu naredne godine. Činjenica je da će njegova veličina zavisiti od prihoda za januar - mart, a preneseni saldo prošlogodišnje rezerve obračunat je uzimajući u obzir prihode za cijelu prethodnu godinu. A može se desiti da pri usklađivanju nove rezerve stvorene 31.03.2016. za neiskorišteni saldo, imate razliku koja će se morati uračunati u vanposlovne prihode.

Primjer. Usklađivanje rezervisanja u prvom kvartalu naredne godine

/ stanje / Vratimo se našem primjeru. Organizacija nastavlja da stvara rezervu u 2016. Prihod (bez PDV-a) za 1. kvartal 2016. iznosi 1.200.000 rubalja. Neiskorišćeni iznos rezerve od 1. januara 2016. godine iznosi 293.000 rubalja.

Kašnjenje dugova je više od 90 kalendarskih dana, a u obračunu rezerve uzimamo 100% sumnjivih dugova - 411.000 rubalja. (293.000 rubalja + 118.000 rubalja).

Granična vrijednost rezerve obračunava se na osnovu prihoda prvog kvartala. To je jednako 120.000 rubalja. (1.200.000 rubalja x 10%) i manje od procenjenog iznosa dugova (411.000 rubalja). Za to stvaramo novu rezervu.

Zatim prilagođavamo novostvorenu rezervu za prošlogodišnji bilans (293.000 rubalja). Imamo razliku u iznosu od 173.000 rubalja. (293.000 rubalja - 120.000 rubalja), koji se moraju uzeti u obzir na dan 31. marta 2016. u vanposlovnim prihodima.

Po prijavi poreza na dohodak ovaj iznos ćemo prikazati u red 100 Dodatka br. 1 na listu 02 deklaracije zajedno sa ostatkom neposlovnih prihoda, a zatim ćemo ga prenijeti u red 020 lista 02 deklaracije.

Ako ste na kraju godine imali neiskorištenu rezervu za sumnjive dugove, ali ste u novoj godini odlučili da takvu rezervu ne kreirate, tada morate:

• izvrši odgovarajuće izmjene poreske računovodstvene politike;
• cijeli neiskorišteni iznos rezerve na dan 31. decembra tekuće godine uključiti u prihode iz poslovanja;
• iskazuju iznos obnovljene rezerve na liniji 100 Dodatka br. 1 na listu 02 deklaracije i na liniji 020 na listu 02 deklaracije kao dio ukupnog iznosa neposlovnih prihoda u tačka 5.2 procedure za popunjavanje deklaracije, odobren. Naredba Federalne poreske službe od 26. novembra 2014. br. MMV-7-3/ [email protected] .