Poresko prijavljivanje za eskhn. Hvala unapred, glavni ekonomista. Koje poreze zamjenjuje eshn?

Foto Andrey Ovsienko, Kublog

Predmet oporezivanja i poreska stopa

Predmet oporezivanja jedinstvenog poljoprivrednog poreza je prihod umanjen za iznos rashoda.

Postupak utvrđivanja i priznavanja prihoda i rashoda određen je čl. 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Iz koncepta predmeta oporezivanja proizilazi poreska osnovica. Podrazumijeva se kao novčani izraz prihoda, umanjen za iznos rashoda.

Poreska stopa jedinstvenog poljoprivrednog poreza obračunava se kao procenat poreske osnovice koja odgovara poreskoj stopi.

Prema čl. 346.8 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreska stopa je 6%.

Prilikom primjene ESHN-a ne morate platiti (klauzula 3 člana 346.1 Poreznog zakona Ruske Federacije):

• porez na prihod;
• porez na imovinu (kako iz knjigovodstvene vrednosti osnovnih sredstava tako i iz katastarske vrednosti nepokretnosti).

Kombinacija različitih sistema oporezivanja

Mogućnosti kombinovanja različitih sistema oporezivanja prikazane su u tabeli.

Postupak utvrđivanja i priznavanja prihoda i rashoda

Klasifikacija prihoda i rashoda, kao i postupak za njihovo priznavanje, utvrđeni su pogl. 26.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Za potrebe oporezivanja Jedinstvene poljoprivredne takse iu skladu sa stavom 6. čl. 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije, gotovinska metoda je priznata kao jedina metoda za priznavanje prihoda i rashoda.

Prihodi

Član 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije obavezuje organizacije da uzmu u obzir:

• prihoda od prodaje dobara, radova i usluga, kao i imovine i imovinskih prava u skladu sa čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije;
• neposlovni prihod, utvrđen na način propisan čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prihodi primljeni u naturi treba se obračunati po preovlađujućim tržišnim cijenama.

Prihodi koje poreski obveznik primi u stranoj valuti preračunavaju se u rublje po kursu Banke Rusije utvrđenom na dan prijema prihoda. Primljeni iznos se uzima u obzir.

U skladu sa čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod od prodaje dobara (radova, usluga) kako sopstvene proizvodnje tako i prethodno stečenih, prihod od prodaje imovinskih prava priznaje se kao prihod od prodaje.

Prihodi od prodaje uključuju sve primitke koji se odnose na plaćanja za prodatu robu (radove, usluge) ili imovinska prava, izražena u novcu i (ili) u naturi.

Neposlovni prihodi su prihodi koji se ne odnose na kategoriju prihoda od prodaje roba (radova, usluga). To uključuje, na primjer, prihod:

• od vlasničkog učešća u drugim organizacijama;
• u obliku novčanih kazni, penala i (ili) drugih sankcija koje je dužnik priznao ili platio dužnik na osnovu pravosnažne sudske odluke za povredu ugovornih obaveza, kao i iznose naknade za gubitak ili štetu ;
• od zakupa imovine (podzakup);
• u vidu % primljenih po osnovu kredita, kredita, bankovnog računa, ugovora o bankovnom depozitu, kao i na hartije od vrijednosti i druge dužničke obaveze i druge prihode. Oni su u cijelosti navedeni u čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije. Međutim, lista takvih prihoda nije konačna.

Izdvojeni prihodi ne mogu se uzeti u obzir za potrebe oporezivanja jedinstvenim poljoprivrednim porezom. Konkretno, to su prihodi:

• u obliku sredstava ili druge imovine primljene po ugovorima o kreditu ili zajmu (druga slična sredstva ili druga imovina, bez obzira na oblik pozajmljivanja, uključujući hartije od vrijednosti za dužničke obaveze), kao i sredstva ili druga imovina primljena za otplatu tih pozajmica;
• u obliku troškova melioracije i drugih poljoprivrednih objekata (uključujući vodovode na gazdinstvu, gasne i električne mreže) koje primaju poljoprivredni proizvođači, izgrađene na teret budžeta svih nivoa;
• u obliku iznosa obaveza poreskih obveznika prema budžetima različitih nivoa, otpisanih i (ili) umanjenih na drugi način u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili odlukom Vlade Ruske Federacije.

Član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje potpunu listu takvih prihoda.

Troškovi

Spisak rashoda, za razliku od prihoda, utvrđen je u pogl. 26.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Međutim, ne mogu se svi troškovi navedeni u ovoj listi uzeti u obzir od strane poreskog obveznika prilikom obračuna jedinstvenog poljoprivrednog poreza.

U ovom slučaju primjenjuje se postupak priznavanja troškova, sličan postupku utvrđenom pogl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije za organizacije - obveznike poreza na dohodak. Odnosno, samo ekonomski opravdani i dokumentovani troškovi (kao i gubici) koje je poreski obveznik imao (nastali) priznaju se kao rashodi.

Opravdanim troškovima se smatraju ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novčanom iznosu. Dokumentovani troškovi su troškovi potvrđeni dokumentima sačinjenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Važna stvar je da se kao rashod priznaju svi rashodi, pod uslovom da su nastali radi obavljanja delatnosti u cilju sticanja prihoda ili poslovne prakse primenjene u stranoj državi na čijoj teritoriji su nastali odgovarajući rashodi, i (ili ) isprave, koje posredno potvrđuju nastale troškove (uključujući carinsku deklaraciju, nalog za službeno putovanje, putne isprave, izvještaj o obavljenom poslu u skladu sa ugovorom).

U skladu sa stavom 7 čl. 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije, mogućnost priznavanja troškova poreskih obveznika kao rashoda za potrebe oporezivanja Jedinstvenog poljoprivrednog poreza dolazi tek nakon što su stvarno plaćeni.

Većina rashoda poreskog obveznika se prihvata u odnosu na postupak obračuna poreza na dobit pravnih lica.

Članci ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije daju detaljne liste troškova. Konkretno, čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa specifičnosti određivanja materijalnih troškova, pitanja troškova rada razmatraju se u čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije. Osobine utvrđivanja troškova obaveznog i dobrovoljnog osiguranja imovine utvrđene su čl. 263 Poreskog zakona Ruske Federacije, itd.

Izuzetak su vrste troškova za čije donošenje nije potrebna posebna procedura, utvrđena pogl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. To uključuje:

• troškovi za kupovinu materijala, uključujući sjeme, sadnice, sadnice, gnojiva, stočnu hranu, veterinarske lijekove (klauzula 5, klauzula 2, član 346.5 Poreznog zakona Ruske Federacije). Štoviše, činjenica prijenosa u proizvodnju za priznavanje troškova nije bitna - oni se mogu uzeti u obzir odmah nakon stvarnog plaćanja. Potvrda o iznosima troškova su primarni računovodstveni dokumenti o plaćanju sirovina i materijala, kao io njihovom prijemu (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 12. novembra 2010. br. 03-11-06 / 1/25, itd.);
• troškovi nabavke osnovnih sredstava. Prilikom kupovine osnovnog sredstva, njegov cjelokupni trošak se odmah uključuje u rashode čim se sredstvo stavi u funkciju. Istovremeno, troškovi se uzimaju u obzir samo za ona osnovna sredstva koja se koriste u poslovnim aktivnostima (klauzula 1, klauzula 2, klauzula 2, klauzula 5, član 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• troškovi nabavke nematerijalne imovine;
• troškovi popravke osnovnih sredstava (uključujući sredstva iznajmljena);
• plaćanja najma (uključujući lizing) za zakupljene (uključujući iznajmljene) nekretnine;
• iznosi poreza na dodatu vrijednost na kupljena dobra (radove, usluge);
• troškovi ishrane radnika koji se bave poljoprivrednim poslovima;
• iznose poreza i naknada plaćenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama;
• troškovi plaćanja troškova robe kupljene za dalju prodaju (umanjeni za iznos troškova navedenih u podstavu 8 stava 2 člana 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno za iznos poreza na dodatu vrijednost na kupljenu robu) ;
• troškovi informacija i savjetodavnih usluga;
• troškovi razvoja osoblja;
• sudski troškovi i arbitražne takse;
• troškovi obaveznog i dobrovoljnog osiguranja (klauzula 7 tačka 2, član 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• troškovi rada (klauzula 6, klauzula 2, član 346.5 Poreskog zakonika Ruske Federacije), uključujući podsticajne naknade i naknade, naknade vezane za način rada ili uslove rada, itd. (član 255 Poreskog zakonika Ruske Federacije Federacija). Troškovi rada uključuju sve odbitke na plate. Konkretno, porez na dohodak građana, iznos alimentacije, kazne i drugi odbici. Takvi iznosi se uzimaju u obzir kao deo obračunatih plata;
• isplata socijalnih davanja (bolovanje, isplata mjesečne naknade za njegu djeteta do tri godine);
• obuka zaposlenih (član 29, član 2, član 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, ako je ugovorom o obuci predviđeno da zaposleni mora nadoknaditi troškove obuke poljoprivrednom preduzeću, a takav iznos će doći od njega, on se mora uzeti u obzir kao neposlovni prihod (Pisma Ministarstva Finansije Rusije od 25.03.2011. br. 03-03-06 / 1/177, Federalna poreska služba Rusije od 04.11.2011. br. KE-4-3 / [email protected]);
• izdatke u vidu plaćenih iznosa penala i kazni za neispunjenje ili neuredno izvršenje obaveza, kao i u vidu iznosa plaćenih za naknadu pričinjene štete.

Kao dio troškova obveznika UAT-a, iznos kamate i drugih plaćanja po ugovoru o kreditu također se može uzeti u obzir (klauzula 9, tačka 2, član 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije). Za koje svrhe je kredit dat - za nabavku sirovina i materijala, osnovnih sredstava ili dopunu obrtnih sredstava - nije bitno za poresko knjigovodstvo rashoda. Ako je poljoprivredna organizacija uzela kredit za kupovinu osnovnih sredstava, kamata se ne uključuje u trošak sticanja imovine, već se posebno obračunava.

Deklaracija o ESHN-u

Naredba Federalne poreske službe Rusije od 1. februara 2016. br. MMV-7-3 / [email protected] izvršene su izmjene deklaracije o ESHN-u i procedure njenog popunjavanja. Konkretno, u novom izdanju, č. 1 „Iznos jedinstvenog poljoprivrednog poreza koji se plaća u budžet prema poreskom obvezniku“ deklaracije, kao i čl. 2 "Obračun jedinstvenog poljoprivrednog poreza". Naredba je stupila na snagu 12.03.2016.

Postupak obračuna i rok za plaćanje ESHN

Jedinstveni porez na poljoprivredu poreski obveznici obračunavaju samostalno u procentima poreske osnovice koja odgovara poreskoj stopi i plaća se prema rezultatima poreskog perioda do 31. marta godine koja sledi nakon isteka poreskog perioda.

Izvještajni period je pola godine, po čijim rezultatima se plaćaju jedinstveni poljoprivredni porez, odnosno akontacija na njega.

Iznos akontacije poreza uplaćuje se u budžet najkasnije u roku od 25 kalendarskih dana od kraja izvještajnog perioda, odnosno najkasnije do 25. jula, u skladu sa stavom 2. čl. 346.9 Poreskog zakona Ruske Federacije. Zakašnjenje u plaćanju akontacije povlači za sobom obračunavanje penala od strane poreskih organa.

Iznos poreza koji treba platiti na kraju godine poreski obveznik obračunava kao razliku između obračunatog poreza i iznosa akontacije poreza.

Ova razlika je jedinstveni poljoprivredni porez koji se plaća na kraju poreskog perioda.

Plaćaju ga obveznici najkasnije do roka određenog za podnošenje poreske prijave za odgovarajući poreski period na osnovu stava 2. čl. 346.10 Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno najkasnije do 31. marta godine nakon isteka poreskog perioda.

Treba imati na umu da ako je iznos jedinstvenog poreza (akontacije) obračunat na kraju poreskog (izvještajnog) perioda manji od iznosa plaćanja poreza obračunatog na kraju prethodnog izvještajnog perioda, poreski obveznik nema obavezu plaćanja poreza.

Organizacije plaćaju ESHN na svojoj lokaciji, odnosno tamo gdje su podvrgnute državnoj registraciji. A individualni preduzetnici - u mestu svog prebivališta, gde stalno ili pretežno borave, u skladu sa stavom 4. čl. 346.9 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Primjer

Za individualnog preduzetnika, prema rezultatima prve polovine godine, poreska osnovica za Jedinstveni poljoprivredni porez iznosila je 200.000 rubalja. Poreska osnovica za UAT za godinu iznosila je 300.000 rubalja.

ESHN prema rezultatima izvještajnog perioda iznosio je uplatu od 12.000 rubalja. (200.000 rubalja x 6%).

ESHN za godinu iznosio je 18.000 rubalja. (300.000 rubalja x 6%).

Ukupan iznos jedinstvenog poljoprivrednog poreza koji se plaća u budžet na kraju poreskog perioda iznosio je 6.000 rubalja. (18.000 rubalja - 12.000 rubalja).

Gubitak se prenosi naprijed

Poreski obveznik može umanjiti poresku osnovicu za iznos gubitka koji je ostvario po rezultatu prethodnih poreskih perioda, u skladu sa stavom 5. čl. 346.6 Poreskog zakona Ruske Federacije. Gubitak je višak rashoda nad prihodima.

Pri tome morate obratiti pažnju na sljedeće:

Poreski obveznik koji je ostvario gubitak prilikom primjene UDT-a ima pravo da u narednom poreskom periodu umanji oporezivu osnovicu za UDT.

Ako je iznos gubitka značajan, onda se može prenijeti u naredne poreske periode u roku od 10 godina.

Ako su poreski obveznici ostvarili gubitke u više od jednog poreskog perioda, ti gubici se prenose u buduće poreske periode onim redom kojim su primljeni.

Istovremeno, treba imati na umu da je prijenos gubitka moguć samo ako organizacija ili individualni poduzetnik nastavi primjenjivati ​​sistem oporezivanja u obliku jedinstvenog poljoprivrednog poreza.

Najvažniji aspekt u ovom slučaju je da su obveznici dužni da dokumentuju iznos nastalog gubitka i iznos za koji je umanjena poreska osnovica, te da tu dokumentaciju čuvaju tokom čitavog perioda takvog smanjenja poreske osnovice.

Primjer

Organizacija koja primjenjuje sistem oporezivanja poljoprivrednih proizvođača je na kraju 2013. godine ostvarila prihod u iznosu od 680.000 rubalja. i napravio troškove u iznosu od 910.000 rubalja.

Dakle, prema rezultatima poreskog perioda za 2013. godinu, ostvaren je gubitak u iznosu od 230.000 rubalja. (680.000 rubalja - 910.000 rubalja).

Prema rezultatima poreskog perioda 2014. godine, Organizacija je primila prihod u iznosu od 1.100.000 rubalja, rashodi su iznosili 920.000 rubalja.

Poreska osnovica za jedinstveni poljoprivredni porez za 2014. iznosila je 180.000 rubalja. (1.100.000 rubalja - 920.000 rubalja).

Iznos gubitka za koji Organizacija ima pravo da smanji poresku osnovicu za 2014. godinu je 180.000 rubalja, što je manje od 230.000 rubalja. (iznos gubitka za 2013. godinu).

Dakle, iznos jedinstvenog poljoprivrednog poreza koji treba platiti za 2014. će biti 0 rubalja.

Ostatak gubitka je 50.000 rubalja. (230.000 rubalja - 180.000 rubalja). Organizacija može uzeti u obzir ovaj iznos prilikom izračunavanja poreske osnovice za naredne poreske periode.

Pretpostavimo da je na kraju 2015. godine Organizacija primila prihod u iznosu od 1.630.000 rubalja. i napravio troškove u iznosu od 1.230.000 rubalja.

Poreska osnovica za Jedinstveni poljoprivredni porez za 2015. iznosi 400.000 rubalja. (1.630.000 rubalja - 1.230.000 rubalja).

Tako će Organizacija u 2015. godini moći u potpunosti da uzme u obzir iznos gubitka nastalog u 2013. Iznos poreza će biti:
(400.000 rubalja - 50.000 rubalja) x 6% = 21.000 rubalja.

Arbitražna praksa i aktuelna pitanja

Razmotriti slučajeve iz arbitražne prakse o pitanjima vezanim za izračunavanje ESHN i tekućim pitanjima.

Plaćanje zakupnine za zemljišne parcele ako se plaćanje vrši u naturi

Kao opšte pravilo, troškovi obveznika UAT priznaju se kao rashodi nakon njihove stvarne isplate (klauzula 2, tačka 5, član 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ista norma navodi da se za potrebe obračuna UAT-a plaćanjem usluga smatra prestanak obaveze poreskog obveznika - naručioca ovih usluga prema prodavcu, koja je u direktnoj vezi sa pružanjem usluga. Istovremeno, troškovi plaćanja usluga trećih lica se uzimaju u obzir u trenutku otplate duga zaduživanjem sredstava sa tekućeg računa poreskog obveznika, uplatom iz blagajne, a u slučaju drugog načina otplate duga - na vrijeme takve otplate.

Shodno tome, troškovi zakupa zemljišnih parcela u vidu plaćanja u naturi mogu se uzeti u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za Jedinstvenu poljoprivrednu taksu. Istovremeno, plaćanje u naturi mora se pretvoriti u rublje, uzimajući u obzir tržišne cijene za proizvode koji se prenose kao plaćanje u naturi.

Putne troškove

Kompanija u ESHN-u će poslati jednog od zaposlenih u drugu regiju. Da li je moguće priznati putne troškove na dan izdavanja novca po izvještaju?

Ne možeš. Troškovi moraju biti dokumentovani (klauzula 3, član 346.5, tačka 1, član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije). A to se može učiniti samo uz pomoć prethodnog izvještaja zaposlenika, koji je odobrio šef kompanije.

Ispada da putne troškove treba otpisati tek na dan odobrenja avansnog izvještaja. I ne ranije.

Troškovi izgradnje objekta osnovnih sredstava

Može li obveznik UAT-a koji gradi hangar za skladištenje žitarica i opreme, kako sam tako i uz angažovanje izvođača, uzeti u obzir troškove izgradnje prije njegovog završetka?

Ne, dok se objekat osnovnih sredstava ne izgradi, troškovi njegove izgradnje se ne uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za Jedinstvenu poljoprivrednu taksu. Nakon puštanja u rad objekta OS, troškovi njegove izgradnje se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za jedinstvenu poljoprivrednu taksu na način propisan stavom 4. čl. 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Troškovi za kupovinu skupog automobila

Šef seljačke farme kupio je skupi auto. Da li je moguće uzeti u obzir troškove kupovine takvog vozila prilikom obračuna UAT-a?

U stavu 1. čl. 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da se razumni i dokumentovani troškovi koje je poreski obveznik napravio (nastali) priznaju kao rashodi.

Opravdanim troškovima se smatraju ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novčanom iznosu. Tako je moguće uzeti u obzir troškove skupog automobila prilikom obračuna jedinstvenog poljoprivrednog poreza. Ali samo pod uslovom da su proizvedeni za sprovođenje aktivnosti koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda.

Troškovi održavanja, eksploatacije i popravka plovila kupljenog za ulov rakova, a koje nije izašlo na more zbog okolnosti na koje obveznik ne može utjecati, mogu se uzeti u obzir za potrebe Jedinstvene poljoprivredne takse.

Ribarska kompanija koja plaća jedinstvenu poljoprivrednu taksu kupila je polovno plovilo za ulov rakova. Nakon što je od Uprave morske luke dobio potvrdu o vlasništvu, brod je upisan kao osnovno sredstvo. Međutim, nikada nije otišlo na more. Razlog za to je moratorij na ulov kraba u priobalnom pojasu, koji je Vlada Ruske Federacije uvela 2010. godine i još uvijek je na snazi.

Ipak, kompanija je snosila troškove održavanja, rada i popravke plovila, koji su uzeti u obzir za potrebe Jedinstvene poljoprivredne takse. Ova okolnost je izazvala potraživanja od poreske uprave. Inspektori su smatrali da su povezani troškovi neopravdani.

Sudije tri stepena stali su na stranu kompanije, poništivši fiskalnu odluku po sledećim osnovama (videti Rešenje Arbitražnog suda Severozapadnog okruga od 6. marta 2015. godine u predmetu br. A42-7806/2013).

U skladu sa čl. 346.4 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod umanjen za iznos troškova priznaje se kao predmet oporezivanja za Jedinstveni poljoprivredni porez.

Postupak utvrđivanja i priznavanja prihoda i rashoda utvrđen je čl. 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Za potrebe ESHN-a, oni navedeni u stavu 2 čl. 346.5 Poreskog zakonika Ruske Federacije troškovi, uključujući troškove nabavke, izgradnje i proizvodnje osnovnih sredstava, popravke osnovnih sredstava (uključujući iznajmljene), itd. Preduslov je da takvi troškovi moraju biti ekonomski opravdani i dokumentovani (stav 3 člana 346.5, stav 1 člana 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Arbitri su zaključili da sporni troškovi zadovoljavaju gore navedene kriterijume. Plovilo je kupljeno radi korištenja u proizvodnoj djelatnosti, za ulov i preradu rakova na osnovu zaključenja ugovora između Federalne agencije za ribarstvo i poreznog obveznika o obezbjeđenju udjela u ukupnom obimu kvota industrijskog ulova. Nije bilo moguće upravljati plovilom zbog moratorija na izlov rakova.

Pored toga, na osnovu ustavnog načela slobode privredne delatnosti, poreski organi nemaju pravo da se mešaju u delatnost poreskog obveznika i da troškove koje on ima procenjuju u smislu efikasnosti i svrsishodnosti. Ovo je stav Ustavnog suda Ruske Federacije, izražen u rješenjima od 04.06.2007. br. 320-O-P, 366-O-P.

Sudska kontrola takođe nema za cilj da provjerava ekonomsku izvodljivost odluka koje donose privredni subjekti koji imaju samostalnost i široku diskreciju u poslovanju, jer zbog rizične prirode takvih aktivnosti postoje objektivna ograničenja u mogućnosti sudova da identifikuju prisustvo poslovne pogrešne procjene u njemu (Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije od 24. februara 2004. br. 3-P).

Tako je društvo s pravom u rashode za utvrđivanje poreske osnovice za poljoprivrednu taksu uračunalo troškove održavanja, eksploatacije i popravke nabavljenog plovila. Inspektorat nije imao zakonske osnove da isključi sporne troškove.

Iznosi akontacije za poljoprivredni porez ne uzimaju se u obzir u rashodima prilikom formiranja poreske osnovice za jedinstveni poljoprivredni porez

Fiskali su revizijom na licu mjesta u organizaciji koja plaća PDV došli do zaključka da je poreski obveznik nezakonito uračunao iznos akontacije za poljoprivredni porez kao dio troškova. Organizacija se nije složila sa zaključcima inspektora i žalbom se obratila višem poreskom organu. Regionalna federalna poreska služba je odluku inspekcije ostavila nepromijenjenom. Slučaj je otišao na sud.

Arbitri tri instance stali su na stranu poreskih organa, a evo i zašto (vidi (Rešenje Arbitražnog suda Dalekoistočnog okruga od 21. januara 2015. br. F03-6049/2014).

Predmet oporezivanja po PDP-u je prihod umanjen za iznos rashoda, koji na osnovu stava 3. čl. 346.5 Poreskog zakonika Ruske Federacije prihvataju se pod uslovom da su u skladu sa kriterijumima navedenim u stavu 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije (član 346.4 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Spisak troškova koji se ne uzimaju u obzir u poreske svrhe sadržan je u čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije. Stavom 4. ove odredbe propisano je da se rashodi u vidu iznosa poreza ne uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja, odnosno ne umanjuju oporezivu osnovicu.

Na osnovu navedenog, sudije su istakle da organizacija nije imala zakonski osnov za obračun rashoda prilikom formiranja poreske osnovice za jedinstveni poljoprivredni porez, iznos akontacije za ovaj porez uplaćen na kraju izvještajnog perioda. .

Uplaćeni avansi na UAT se računaju u plaćanje UAT-a na kraju poreskog perioda (klauzula 3 člana 346.9 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Organizacija nije uzela u obzir da je Ch. 26.1, kao i čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrže norme koje utvrđuju mogućnost obračuna iznosa poreza obračunatog za isti period (uključujući akontacije) prilikom formiranja poreske osnovice za određeni porez za određeni porezni period.

Prihodi od jednokratne transakcije prodaje imovine, kao i od zakupa imovine, ne uzimaju se u obzir u ukupnim prihodima od prodaje za potrebe Jedinstvenog poljoprivrednog poreza

Preduzeće je obavljalo delatnost u uzgoju žitarica i drugih poljoprivrednih kultura. Smatrajući da ispunjava uslove predviđene stavom 2. čl. 346.2 Poreskog zakona Ruske Federacije, primijenila je ESHN.

Fiskali su tokom poreske revizije došli do zaključka da je učešće prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda u ukupnom prihodu poreskog obveznika od prodaje za poreski period bilo manje od 70%.

Po ocjeni inspektora, poljoprivredni proizvođač neopravdano nije uzeo u obzir prihod od prodaje zidnih panela, sijačica i žetelica, kao ni prihod od zakupa imovine za utvrđivanje navedenog omjera.

Ove okolnosti su poslužile kao osnova za dodatno oporezivanje po opštem sistemu.

Ne slažući se sa odlukom inspekcije, kompanija je osporila arbitražu i dobila spor u tri instance po sledećim osnovama (vidi Rešenje Arbitražnog suda Uralskog okruga od 19. novembra 2014. godine br. F09-7705/14).

ESHN ima pravo da aplicira poljoprivredne proizvođače - organizacije i preduzetnike koji proizvode poljoprivredne proizvode, vrše njihovu primarnu i naknadnu (industrijsku) preradu i prodaju te proizvode, pod uslovom da se udio prihoda od prodaje takvih poljoprivrednih proizvoda u ukupnom prihodu od prodaje iznosi najmanje 70% (str. 2, član 346.2 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako po rezultatima poreskog perioda poreski obveznik ne ispunjava uslove utvrđene st. 2, 2.1, 5 i 6 čl. 346.2 Poreskog zakona Ruske Federacije, smatra se da je izgubio pravo na primjenu ESHN-a od početka poreskog perioda u kojem je prekršaj počinjen (klauzula 4 člana 346.3 Poreskog zakona Ruske Federacije) .

Sudovi su došli do zaključka da u predmetu koji je predmet razmatranja privredno društvo nije vršilo sistemsku prodaju imovine, prodaja je bila jednokratne prirode, pa su stoga i sredstva koja je poreski obveznik primio od prodaje zidnih panela, sejalica i žetelice ne treba uzimati u obzir u ukupnim prihodima prilikom utvrđivanja udjela prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda.

Dakle, prodaja sporne imovine ne bi se mogla smatrati samostalnom vrstom djelatnosti, pa se prihod od prodaje ovih objekata ne bi mogao uzeti u obzir kao prihod od prodaje dobara (radova, usluga) prilikom utvrđivanja status poljoprivrednog proizvođača.

Pored toga, arbitri su utvrdili da je iz knjige prihoda i rashoda koju je preduzeće prezentiralo svjedoči da je poreski obveznik, pored pojedinačne prodaje sporne imovine, uglavnom prodavao poljoprivredne proizvode koje je sam uzgajao.

Sudovi su takođe prepoznali legitimnost prikazivanja iznosa prihoda od davanja u zakup imovine kao dela vanposlovnih prihoda, budući da je, na osnovu stava 4. čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, posebno, prihod od zakupa imovine (podzakupa) priznaje se kao takav, ako takav prihod ne utvrdi poreski obveznik na način propisan čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Arbitri su utvrdili da davanje u zakup imovine nije osnovna djelatnost kompanije. Podaci da je poreski obveznik uzeo u obzir te prihode na način propisan čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski organ nije dostavio.

U takvim okolnostima, na osnovu odredbe stava 1. čl. 346.5 stav 1 čl. 39, st. 3 - 5, čl. 38 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznos prihoda od iznajmljivanja imovine ne bi trebao biti uključen u obračun udjela navedenog u stavu 4. čl. 346.3 Poreskog zakona Ruske Federacije, budući da je iznos prihoda od prodaje proizvedenih poljoprivrednih proizvoda u ukupnom prihodu od prodaje predmet računovodstva.

Shodno tome, iznosi prihoda od davanja u zakup imovine ne bi trebali biti uključeni u prihode od prodaje dobara, radova, usluga koji nisu klasifikovani kao poljoprivredni proizvodi prilikom utvrđivanja udjela prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda.

Budući da je učešće prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda u ukupnim prihodima od prodaje, koji ne mogu uključivati ​​prihode od prodaje zidnih panela, sejalica i kombajna, kao i prihode od davanja u zakup imovine, veći od 70%, kompanija se s pravom smatrala obveznikom UAT-a i primijenila je specificirani poseban način rada.

Poljoprivredni proizvodi proizvedeni na bazi putarine od strane trećih lica ne priznaju se kao poljoprivredni proizvodi vlastite proizvodnje za potrebe Jedinstvenog poljoprivrednog poreza

Fiskali su izvršili reviziju ribarske organizacije koja plaća UAT, došli do zaključka da nije u skladu sa konceptom „proizvođača poljoprivrednih proizvoda“ i naplatili su dodatne poreze po opštem sistemu oporezivanja. Razlog tome bile su sljedeće okolnosti.

Ribu ulovljenu na osnovu dozvola za ulov (vađenje) vodenih bioloških resursa, organizacija je dala na preradu plovilima za preradu ribe trećih kompanija. Preradu sirove ribe obavljali su navedeni prerađivači, a plaćanje usluga prerade vršilo se u gotovim proizvodima (50% gotovih proizvoda je prebačeno prerađivaču). Organizacija je prodala svoj dio gotovih proizvoda samostalno ili preko komisionara.

Inspektori su istakli da se prihodi ostvareni prodajom poljoprivrednih proizvoda proizvedenih po principu davanja od strane trećih lica ne mogu uzeti u obzir za potrebe čl. 26.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, budući da to nije prihod od prodaje proizvoda proizvedenih samostalno. Slučaj je otišao na sud.

Prvostepeni arbitri stali su na stranu poreskog organa, ističući da se pod sopstvenom proizvodnjom proizvoda podrazumeva proizvodnja proizvoda od strane istog lica koje je ulovilo vodene biološke resurse.

Žalba se, međutim, nije složila sa kolegama. Sudije su svoju odluku obrazložile činjenicom da je, u okviru izvršenja spornih ugovora, organizacija obrađivala sopstveni ulov, što je omogućilo da se gotov proizvod smatra proizvodima proizvedenim samostalno.

Arbitri FAS-a su stavili tačku na spor (vidi Uredbu FAS-a Volgo-Vjatskog okruga od 08.08.2013. u predmetu br. A38-4480 / 2012). Konačna presuda, nažalost, nije bila u korist poreskog obveznika. Predstavimo logiku kasacione instance.

Obveznici PDV-a su organizacije i individualni preduzetnici koji su poljoprivredni proizvođači i prešli su na plaćanje PDV-a na način propisan č. 26.1 Poreskog zakona Ruske Federacije (član 1. člana 346.2. Poreskog zakona Ruske Federacije), kao i ribarske organizacije i individualni preduzetnici (klauzula 2. tačke 2.1. člana 346.2. Poreskog zakona Ruske Federacije ). Da bi to učinili, potonji moraju ispuniti određene uslove, i to:

• prosječan broj zaposlenih ne prelazi 300 ljudi za poreski period;
• u ukupnom prihodu od prodaje dobara (radova, usluga) udio prihoda od prodaje njihovog ulova vodenih bioloških resursa i (ili) ribe i drugih proizvoda od vodenih bioloških resursa proizvedenih od njih je najmanje 70% za poreski period;
• ribolov se obavlja na plovilima ribarske flote u vlasništvu takvih organizacija ili individualnih poduzetnika na osnovu vlasništva ili se koriste na osnovu ugovora o čarteru (bereboat charter i time charter).

F1 (Održavanje i izvještavanje u skladu sa MSFI); Upravljačko računovodstvo; porezi; Desno; ICFE; SAP; Transformacija; Finansijski menadžment itd.

Prava ušteda i zaštita poslovanja. Sve promjene u 2019. u poreskom planiranju i kontroli (20-21.05.2019., Moskva, kredit za ITB sate)

Pod određenim uslovima, organizacije koje su poljoprivredni proizvođači (poljoprivredni proizvođači) imaju pravo na prelazak na plaćanje jedinstvene poljoprivredne takse (UAT).

Za potrebe primjene ESHN-a poljoprivredni proizvođači se priznaju:

1. Organizacije koje proizvode, prerađuju i prodaju poljoprivredne proizvode. Ova kategorija organizacija uključuje, posebno, poljoprivredne proizvodne zadruge i seljačka (poljoprivredna) preduzeća.

2. Poljoprivredne potrošačke zadruge (prerađivačke, marketinške (trgovinske), nabavne, hortikulturne, hortikulturne, stočarske).

Osim toga, organizacije (preduzetnici) koje se bave vađenjem i preradom ribe i vodenih bioloških resursa izjednačavaju se sa poljoprivrednim proizvođačima:

1. Ruske ribarske organizacije koje formiraju grad i sela.

2. Ostale ribarske organizacije (preduzetnici), uključujući poljoprivredne proizvodne zadruge, ribarske artele i zadruge.

Pravo na prelazak u sistem oporezivanja u vidu plaćanja jedinstvenog poljoprivrednog poreza nemaju sljedeća lica:

• organizacije koje se bave proizvodnjom akciznih proizvoda (podtačka 2, tačka 6, član 346.2 Poreskog zakona Ruske Federacije);

• organizacije koje posluju u oblasti kockanja (podtačka 3, tačka 6, član 346.2 Poreskog zakona Ruske Federacije);

• budžetske organizacije (podtačka 4, tačka 6, član 346.2 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Uslovi za korištenje ESHN-a

Organizacije koje proizvode i prerađuju poljoprivredni proizvodi (provedite ga primarni I naknadnu obradu ), može primijeniti ESHN pod sljedećim uslovima:

• organizacija proizvodi (prerađuje) proizvode od sirovina sopstvene proizvodnje (koje ih uzgaja ili iskopava organizacija);

• udio prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda, uključujući proizvode primarne prerade sirovina, iznosi najmanje 70 posto ukupnog prihoda od prodaje. Ovaj indikator se utvrđuje za godinu koja prethodi godini u kojoj se organizacija prijavljuje za prelazak na UAT.

To je navedeno u stavu 2 člana 346.2 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Poljoprivredne potrošačke zadruge mogu primijeniti ESHN pod sljedećim uslovima:

• zadrugari (članovi zadruge) proizvode, prerađuju i prodaju poljoprivredne proizvode (uključujući poljoprivredne proizvode od sirovina koje uzgajaju (vade) članovi zadruge), a obavljaju i poslove (pružaju usluge) zadrugarima;

• udio prihoda od prodaje navedenih poljoprivrednih proizvoda (uključujući proizvode primarne prerade sirovina), kao i od prodaje radova (usluga) zadrugarima iznosi najmanje 70 posto ukupnog prihoda od prodaje . Ovaj pokazatelj se utvrđuje za godinu koja prethodi godini u kojoj se zadruga prijavljuje za prelazak na UAT.

Ribarske organizacije koje formiraju gradove i sela mogu primijeniti ESHN ako su ispunjeni sljedeći uslovi:

• broj zaposlenih koji rade u ovim organizacijama (uključujući i članove porodice koji žive sa njima) je najmanje polovina stanovništva ovog lokaliteta;

• organizacije koriste u svom djelovanju plovila ribarske flote koja imaju na pravu vlasništva ili na osnovu ugovora o čarteru (bereboat charter i time charter).

Druge ribarske organizacije mogu primijeniti ESHN pod sljedećim uvjetima:

• udio prihoda od prodaje ulova vodenih bioloških resursa, kao i proizvoda proizvedenih iz ovog ulova, iznosi najmanje 70 posto ukupnog prihoda od prodaje. Ovaj indikator se utvrđuje za godinu koja prethodi godini u kojoj se organizacija prijavljuje za prelazak na UAT;

• organizacije koriste u svom djelovanju plovila ribarske flote koja imaju na pravu vlasništva ili na osnovu ugovora o čarteru (berboat čarter i time čarter);

• prosječan broj zaposlenih organizacija ne prelazi 300 ljudi. Ovo ograničenje se mora poštovati za svaku od dvije kalendarske godine koje prethode godini u kojoj organizacija podnosi zahtjev za prelazak na UAT. Zahtjev za maksimalni broj zaposlenih ne odnosi se na poljoprivredne proizvodne zadruge (uključujući ribarske artele i zadruge).

Kada se plovila klasificiraju kao ribarska, treba se voditi , dat u stavu 2 člana 7 Kodeksa trgovačkog brodarstva Ruske Federacije.

Ovaj postupak proizilazi iz odredbi stava 2.1 člana 346.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pisma Ministarstva finansija Rusije od 12. jula 2010. godine br. inspektorati dopisom Federalne poreske službe Rusije od 30. avgusta 2010. godine) i od 3. avgusta 2009. godine broj 03-11-11/155.

pažnja: ako je organizacija nezakonito prešla na Jedinstvenu poljoprivrednu taksu, moraće da plati sve poreze od kojih je bila oslobođena u vezi sa primenom ovog posebnog režima.

Porez će se morati dodatno platiti za cijeli period nezakonite primjene ESHN-a. Osim toga, na ove poreze ćete morati platiti kamatu. Kazne se obračunavaju za svaki kalendarski dan kašnjenja počevši od narednog dana od dana plaćanja odgovarajućeg poreza utvrđenog zakonom. Takvi zahtjevi utvrđeni su stavom 5. tačke 4. člana 346.3 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Situacija: mogu li organizacije koje proizvode biođubriva primijeniti UAT? Udio prihoda od prodaje biođubriva prelazi 70 posto ukupnog prihoda od prodaje.

Odgovor: Ne, ne mogu.

Jedan od uslova za primjenu ESHN-a je proizvodnja i prerada poljoprivrednih proizvoda (klauzula 2 člana 346.2 Poreskog zakona Ruske Federacije). Konkretne vrste poljoprivrednih proizvoda utvrđuje Vlada Ruske Federacije (član 3. člana 346.2 Poreskog zakona Ruske Federacije). Lista vrsta poljoprivrednih proizvoda odobrena je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 25. jula 2006. br. 458. Na ovoj listi nema biođubriva, dakle, za potrebe primjene Jedinstvene poljoprivredne takse, ova vrsta proizvoda ne odnosi se na poljoprivredne proizvode. Dakle, organizacije koje se bave proizvodnjom biođubriva nemaju pravo da primenjuju ovaj poseban režim. Slična objašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 30. juna 2009. godine br. 03-11-06/1/27.

Situacija: može li organizacija koja uzgaja kupljenu perad na kratko vrijeme primijeniti EAT? Period uzgoja peradi od trenutka otkupa do trenutka klanja je nekoliko dana.

Odgovor: da, može, ako se u procesu uzgoja peradi stvaraju poljoprivredne sirovine vlastite proizvodnje.

Za potrebe UAT-a, poljoprivredni proizvođači se priznaju kao organizacije koje prodaju svoje poljoprivredne proizvode, kao i proizvode njihove primarne i naknadne (industrijske) prerade. Istovremeno, udio prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda u ukupnom prihodu organizacije mora biti najmanje 70 posto. Prilikom utvrđivanja ovog udjela uzimaju se u obzir i prihodi od prodaje proizvoda primarne prerade poljoprivrednih sirovina vlastite proizvodnje. Ovaj postupak je predviđen stavom 2 člana 346.2 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U situaciji koja se razmatra, organizacija nabavlja poljoprivredne sirovine (perad) i od njih proizvodi proizvode primarne prerade (meso peradi). Međutim, cijena takvih proizvoda može se uzeti u obzir prilikom utvrđivanja prava na korištenje Jedinstvene poljoprivredne takse samo ako su proizvedeni od sirovina vlastite proizvodnje.

Proizvodnju treba shvatiti kao proces tokom kojeg se jedna ili više vrsta početnih proizvoda (sirovine, materijali, poluproizvodi) pretvaraju u drugu vrstu proizvoda. Stoga se proces uzgoja peradi može prepoznati kao proizvodnja poljoprivrednih sirovina ako su otkupljena i uzgojena perad različite vrste proizvoda.

Vrste proizvoda koji su priznati kao poljoprivredni za potrebe Jedinstvenog poljoprivrednog poreza određuju se prema Sveruskom klasifikatoru proizvoda (klauzula 3 člana 346.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije, Uredba Vlade Ruske Federacije). Federacije od 25. jula 2006. br. 458). U OKP-u proizvodi od peradi predstavljeni su u podklasi 98 4000, koja uključuje grupu „Peradarska stoka svih vrsta“ (šifra 98 4800). Ova grupa uključuje nekoliko podgrupa, od kojih se svaka sastoji od određenih vrsta proizvoda. Na primjer, podgrupa “Pačji temeljac” (šifra 98 4840) uključuje dvije vrste proizvoda “Mlade patke”:

• mlade patke od 4 do 9 sedmica (šifra 98 4844);

• mlade patke od 9 do 26 sedmica (šifra 98 4843).

Ako se u procesu uzgoja promijeni šifra vrste proizvoda kupljene peradi, onda se uzgojena perad može priznati kao poljoprivredna sirovina vlastite proizvodnje. U ovom slučaju, vrijednost prodatih proizvoda primarne prerade takve sirovine (meso peradi) može se uključiti u prihod od prodaje poljoprivrednih proizvoda. U skladu sa omjerom prihoda od 70 posto, organizacija ima pravo primijeniti ESHN. Legitimnost ovakvog pristupa potvrđuje pismo Ministarstva finansija Rusije od 20. juna 2011. godine br. 03-11-06/1/8.

Ako se šifra vrste proizvoda ne mijenja za period od trenutka otkupa peradi do klanja, tada se djelatnost organizacije treba kvalificirati kao primarna prerada kupljenih poljoprivrednih sirovina. Ostvareni prihodi ne ulaze u sastav prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda. Ako bez njih nije osiguran omjer prihoda od prodaje od 70%, organizacija nema pravo primijeniti ESHN.

Situacija: da li je moguće u sastav prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda vlastite proizvodnje uključiti prihod od prodaje žitarica uzgojenih na zemljišnoj parceli u zakupu? Sjeme žitarica je posijano na lokaciji prije nego što je data u zakup.

Odgovor: da, možete.

Za potrebe UAT-a, poljoprivredni proizvođači se priznaju kao organizacije koje prodaju svoje poljoprivredne proizvode (uključujući i one koji koriste iznajmljena osnovna sredstva). Istovremeno, u ukupnim prihodima organizacije, učešće prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda sopstvene proizvodnje trebalo bi da bude najmanje 70 odsto. Ovaj postupak je predviđen stavom 2 člana 346.2 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Spisak poljoprivrednih proizvoda definisan je Sveruskim klasifikatorom proizvoda (član 3. člana 346.2 Poreskog zakona Ruske Federacije, Uredba Vlade Ruske Federacije od 25. jula 2006. br. 458). Žitarice i mahunarke su uključene u ovu listu, stoga se odnose na poljoprivredne proizvode. Prihodi od prodaje žitarica mogu se uključiti u prihod od prodaje poljoprivrednih proizvoda sopstvene proizvodnje samo ako se ti proizvodi proizvode sami.

U situaciji koja se razmatra, organizacija je iznajmljivala zemljište zasijano usevima, uzgajalo ih i prodavalo požnjeveni rod.

Završne faze procesa poljoprivredne proizvodnje (uzgoj žitarica) su žetva žitarica i njihovo uklanjanje sa polja (standardi tehnološkog dizajna (NTP-APK 1.10.10.001-02), odobreni od strane Ministarstva poljoprivrede Rusije 20. novembra 2002.). Budući da je organizacija samostalno dovela proces poljoprivredne proizvodnje do završne faze i prodala uzgojeno žito, takvi proizvodi se prepoznaju kao poljoprivredni proizvodi vlastite proizvodnje. Dakle, pri obračunu omjera od 70 posto prihod od prodaje žitarica može se uključiti u prihod od prodaje poljoprivrednih proizvoda.

Slični zaključci sadržani su u pismu Federalne poreske službe Rusije od 26. marta 2010. godine br. 3-2-09 / 42. Dokument se objavljuje na službenom web stranicu poreske službe u rubrici „Objašnjenja obavezna za primjenu od strane Poreske uprave“.

Odnos prihoda

Jedan od glavnih pokazatelja koji određuju pravo korištenja UAT-a je odnos između prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda (uključujući proizvode primarne prerade sirovina vlastite proizvodnje) i ukupnog obima prodaje. Da bi izračunala ovaj omjer, organizacija mora odrediti:

• šta se priznaje kao poljoprivredni proizvodi i proizvodi primarne prerade sirovina sopstvene proizvodnje;

• udio prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda (uključujući proizvode primarne prerade sirovina vlastite proizvodnje) u ukupnom obimu prihoda od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga).

Situacija: koji metod - gotovinski ili obračunski metod - za određivanje prihoda za izračunavanje omjera prihoda od 70 posto, prema kojem se UAT može primijeniti?

Koristite metodu po kojoj organizacija utvrđuje prihode u trenutku kada se obračunava odnos.

Jedan od uslova za primjenu UAT-a je poštovanje odnosa prihoda od prodaje proizvedenih poljoprivrednih proizvoda (uključujući proizvode primarne prerade poljoprivrednih sirovina) i ukupnog iznosa prihoda od prodaje robe (radova, usluga). ). Ovaj omjer mora biti najmanje 70 posto. Vrijednost omjera mora se kontrolisati kako prilikom prelaska na UAT sa drugih sistema oporezivanja, tako i tokom perioda primjene UAT-a. Ovo proizilazi iz odredbi stava 2 člana 346.2 i stava 4 člana 346.3 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Posebna procedura za procjenu prihoda za izračunavanje omjera nije uspostavljena Poglavljem 26.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Stoga, entitet treba da koristi metodu po kojoj priznaje prihod u trenutku kada se ovaj indikator utvrđuje.

Prije prelaska na UAT, organizacija može primijeniti opći ili pojednostavljeni sistem oporezivanja.

Primjena opšteg sistema oporezivanja omogućava dvije opcije za utvrđivanje prihoda: obračunski metod i gotovinski metod (klauzula 2, član 249, član 271, član 273 Poreskog zakona Ruske Federacije). Shodno tome, ako organizacija koja koristi obračunski metod pređe na UAT, mora koristiti ovu metodu prilikom izračunavanja omjera. Ako organizacija koja koristi gotovinsku metodu pređe na Jedinstveni poljoprivredni porez, ona također mora utvrditi prihode i rashode kako bi izračunala omjer korištenjem gotovinske metode.

Uz pojednostavljenje, prihod se utvrđuje samo na gotovinskoj osnovi (član 1. člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). Stoga, prilikom prelaska na Jedinstveni poljoprivredni porez, organizacija koja koristi pojednostavljeno oporezivanje mora koristiti i ovu metodu prilikom izračunavanja odnosa prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda i ukupnog iznosa prihoda od prodaje dobara (radova, usluga).

Nakon prelaska na Jedinstveni poljoprivredni porez, organizacija priznaje prihod na gotovinskoj osnovi (potklauzula 1, tačka 5, član 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, da bi se izračunao koeficijent pod kojim je moguće nastaviti primjenu Jedinstvene poljoprivredne takse, prihod mora biti utvrđen i na gotovinskoj osnovi.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 24. maja 2010. godine br. 03-11-06/1/12 i od 24. aprila 2008. godine br. 03-11-04/1/8.

Vrste poljoprivrednih proizvoda

Vrste poljoprivredni proizvodi su dati na listi odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 25. jula 2006. br. 458. Na ovoj listi poljoprivredni proizvodi su klasifikovani u skladu sa Sveruskim klasifikatorom proizvoda OK 005-93, koji je odobrio Uredba Državnog standarda Rusije od 30. decembra 1993. br. 301.

"
A za one koji još uvijek imaju pitanja ili one koji žele dobiti savjet od profesionalca, možemo ponuditi besplatni porezni savjeti od 1C stručnjaka:

Podrška poljoprivrednim proizvođačima jedan je od prioriteta domaće ekonomske politike u mnogim zemljama svijeta. Rusija nije izuzetak. ESHN, odnosno jedinstveni poljoprivredni porez, jedan je od elemenata takve politike. Poljoprivredni proizvođači i ribarska preduzeća imaju pravo da primenjuju ovaj preferencijalni režim.

Značajan sektor prerađivačke industrije, koji može direktno (zbog obima i cijena otkupa) stimulisati efikasnost poljoprivrednih proizvođača, nema pravo na primjenu EAT-a. I sami poljoprivredni proizvođači podležu strogom ograničenju - najmanje 70% njihovog ukupnog prihoda mora biti prihod od prodaje poljoprivrednih proizvoda koje su proizveli. U takvoj situaciji, mnogi preduzetnici koji rade u poljoprivredi biraju sličan preferencijalni režim – onaj koji ne nameće takva ograničenja.

Od 2017. godine na spisak onih koji imaju pravo na primjenu UAT-a dodane su organizacije i individualni poduzetnici koji pružaju usluge poljoprivrednim proizvođačima, a usluge se moraju pružati upravo u oblasti ratarske i stočarske proizvodnje. To može biti priprema polja, žetva, ispaša i tako dalje. Potpuna lista takvih usluga sadržana je u Federalnom zakonu br. 216 od 23.06.2016.

Ako smatrate da je pojednostavljeni sistem isplativ i pogodan za sebe, onda Prijavu za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem možete pripremiti u našem servisu apsolutno besplatno:

Koje su prednosti korištenja ESHN-a

Ako govorimo o težini poreskog opterećenja, onda ESHN pobjeđuje i u odnosu na i na. Uporedimo poreznu osnovicu i poreznu stopu sistema čiji je predmet oporezivanja primljeni prihod (podsjećamo da se ni prihodi ni rashodi ne uzimaju u obzir za UTII):

Element poreskog sistema	ESHN	OSNOVNI	USN prihod	USN prihod minus troškovi
Poreska osnovica		Monetarni izraz dobiti, odnosno razlike između prihoda i rashoda	Monetarni izraz prihoda	Monetarna vrijednost prihoda umanjena za rashode
Stopa poreza		20% (općenito)		Od 5% do 15% (u zavisnosti od veličine diferencirane stope usvojene u regionu)

Kao što vidimo, iako je porezna stopa na UAT i dalje isti, ali je poreska osnovica po pojednostavljenom sistemu poreza na prihod veća, jer ne uzima u obzir nastale rashode, što znači da će biti više poreskih obaveza.

ESHN je moguće uporediti samo u pogledu poreskog opterećenja (podložno najnižoj mogućoj stopi od 5%, koja se ne primjenjuje u svim regijama). Pa, da uporedimo ESHN sa ni ne isplati se - poreska stopa potonjeg, sa sličnom poreskom osnovicom, je više od tri puta veća, i to bez uzimanja u obzir potrebe plaćanja PDV-a.

Dakle, zaključak se može doneti nedvosmislen: ESHN je veoma povoljan režim za poreskog obveznika, ako ispunjava uslove utvrđene zakonom.

Ko može biti ESHN obveznik?

Potpuni opis poreskih obveznika koji ispunjavaju uslove za ESHN dat je u čl. 346.2. NK RF. One mogu biti samo:

1. Organizacije i individualni preduzetnici, kao i poljoprivredne potrošačke zadruge, koje proizvode, prerađuju i prodaju poljoprivredne proizvode. Ovaj uslov se mora sagledati sveobuhvatno, odnosno svi ovi zahtjevi moraju se uzeti u obzir. Samo prerađivači i distributeri poljoprivrednih proizvoda nemaju pravo na ESHN.
2. Gradske i naseljenoformirajuće ruske ribarske organizacije, pod uslovom da je broj zaposlenih u njima, uzimajući u obzir članove porodice koji žive sa njima, najmanje 50% stanovništva ovog naselja. Ovo takođe uključuje ribolovne artele (kolektivne farme). Istovremeno, ribolov treba obavljati na plovilima ribarske flote, u vlasništvu na osnovu prava svojine, ili na osnovu ugovora o čarteru.
3. Organizacije i individualni preduzetnici koji pružaju usluge poljoprivrednim proizvođačima u oblasti ratarske i stočarske proizvodnje.

Ograničenja za ESHN

Dodatna ograničenja za primjenu ovog načina rada izgledaju ovako:

1. Za UAT ne mogu raditi proizvođači akciznih proizvoda (alkohol, duvan i sl.), kao i oni koji se bave kockanjem.
2. Da bi mogao prenijeti (za privredne subjekte koji već posluju) ili zadržati pravo na UAT, obveznik mora ispuniti uslov da udio prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda ili ulova od ribolova iznosi najmanje 70% njegovog ukupnog prihoda. .
3. Ako prosječan godišnji broj ribarskih organizacija i individualnih poduzetnika koji koriste ESHN ne prelazi 300 ljudi. Ne postoji takav zahtjev za poljoprivredne organizacije.
4. Ne postoje ograničenja u visini primljenog prihoda, pod uslovom da je ispunjen uslov za učešće u prihodu od najmanje 70%.

Elementi sistema oporezivanja UAT-a

ESHN se može nazvati lako razumljivim sistemom oporezivanja. Šta trebate znati o ovom sistemu?

1. Poreski period, odnosno vremenski period na kraju kojeg se smatra iznos poreske obaveze, je kalendarska godina.
2. Izvještajni period, na osnovu čijih rezultata je potrebno obračunati i uplatiti akontaciju poreza, je pola godine. Izjava za izvještajni period se ne podnosi, ali je potrebno uplatiti akontaciju do 25. jula po osnovu prihoda ostvarenih u prvoj polovini godine.
3. Predmet oporezivanja po PDP-u je prihod umanjen za iznos rashoda, a poreska osnovica je novčana vrijednost tog prihoda. Pravila za priznavanje prihoda i rashoda za obračun poreza na poljoprivredu su veoma slična onima koja se primenjuju kod obračuna poreske osnovice pri obračunu pojednostavljenog poreskog sistema Prihodi minus rashodi.
4. Porezna stopa iznosi 6% i nema regionalne karakteristike, a lokalne vlasti ne mogu ograničiti djelovanje ESHN-a na svojoj teritoriji.

Koje poreze zamjenjuje ESHN?

Kao i kod drugih posebnih režima, poljoprivredni porez zamjenjuje plaćanje sljedećih poreza:

1. Novoregistrovani individualni preduzetnici i pravna lica moraju u roku od 30 dana od registracije da dostave obaveštenje za prelazak na Jedinstvenu poljoprivrednu taksu.
2. Privredni subjekti koji već posluju mogu dostaviti obavještenje najkasnije do 31. decembra tekuće godine kako bi od početka nove godine prešli na plaćanje poljoprivredne takse. Istovremeno, u obavijesti moraju navesti podatke o udjelu prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda ili ribolovnog ulova. Ovaj udio mora biti najmanje 70% ukupnog prihoda.

Gubitak prava ili odbijanje primjene ESHN-a

Ako se na kraju godine ispostavi da su prekršeni uslovi za primjenu ovog režima (npr. o udjelu prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda ili ribolovnog ulova od najmanje 70% ukupnog prihoda), onda obveznik UAT-a to mora prijaviti.U tom slučaju, porez će se preračunati za prošlu godinu, na osnovu zahtjeva, a zaostale obaveze će se morati platiti u januaru nove godine.

Od korišćenja ovog preferencijalnog tretmana se može odustati i na dobrovoljnoj osnovi, obavestite o tome.To se može učiniti tek na kraju poreskog perioda, odnosno kalendarske godine, od 1. januara do 15. januara.

Konačno, činjenicu da je obveznik UAT-a prekinuo djelatnost poljoprivrednog proizvođača mora se prijaviti u roku od 15 dana od dana prestanka te djelatnosti.

Izvještavanje, obračun i plaćanje poreza na UAT

Obveznici poljoprivredne takse dostavljaju po jednu godišnje, popunjenu, najkasnije do 31. marta godine koja slijedi za izvještajnom. Ako je djelatnost prestala prije isteka poreskog perioda, onda se prijava mora podnijeti najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je djelatnost prestala.

Individualni preduzetnici na ESHN vode posebnu Knjigu računovodstva prihoda i rashoda namenjenu ovom režimu, organizacije - samo računovodstvene registre.

Ako poreze ili doprinose niste uspjeli platiti na vrijeme, tada ćete pored samog poreza morati platiti i kaznu u vidu kaznene takse, koju možete izračunati pomoću našeg kalkulatora.

Organizacije i individualni preduzetnici koji rade u poljoprivrednoj industriji uživaju državne beneficije i povlastice. Za njih je razvijen poseban fiskalni režim - jedinstveni poljoprivredni porez. Stopa PDV-a je 6%, poreska osnovica se obračunava kao razlika između prihoda i rashoda. Time se budžetska plaćanja svode na minimum, čime se stvaraju povoljni uslovi za razvoj biljne proizvodnje, stočarstva i šumarstva.

U 2017. porezna stopa UAT-a je 6%. Ova vrijednost vrijedi u cijeloj zemlji, sa izuzetkom dva područja:

• Krim;
• Sevastopolj.

U ovim regionima, za 2017-2018. godinu, utvrđena je preferencijalna stopa od 4%, propisana regionalnim zakonodavstvom. U 2016. godini bila je još niža - 0,5%.

Bitan! Pogodnost se odnosi samo na one kompanije i individualne preduzetnike koji posluju direktno na teritoriji navedenih konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.

Ko može postati obveznik jedinstvenog poljoprivrednog poreza?

Posebna stopa poreza na UAT dostupna je za ograničen broj kompanija koje ispunjavaju zakonske zahtjeve. To uključuje:

• Firme i samostalni preduzetnici koji proizvode, prerađuju i prodaju poljoprivredne proizvode.
• Poljoprivredne potrošačke i proizvodne zadruge priznate kao takve u skladu sa važećim zakonodavstvom.
• Urbana i seoska ribarska preduzeća (ako zapošljavaju najmanje polovinu stanovnika naselja, uključujući radnike i njihove porodice).
• Kompanije i samostalni poduzetnici u oblasti ribarstva, koji ne uključuju više od 300 zaposlenih, posjeduju ili koriste plovila prema ugovorima o čarteru.

Za sve ove kategorije poreskih obveznika postoji opšte pravilo o strukturi prihoda: najmanje 70% prihoda mora biti iz poljoprivrede.

Bitan! U 2017. godini poljoprivredne djelatnosti obuhvataju pomoćne djelatnosti: ispašu stoke, odstrel živine, prskanje kemikalija protiv štetočina insekata i dr.

Koje poreze zamjenjuje ESHN?

Karakteristika jedinstvenog poljoprivrednog poreza je oslobađanje njegovih obveznika od transfera drugih budžetskih plaćanja koja su tipična za OSNO. To znači smanjenje fiskalnog opterećenja i pojednostavljenu računovodstvenu proceduru.

Poljoprivredna preduzeća ne uplaćuju u trezor:

• porez na imovinu;
• PDV (osim u slučajevima ispunjenja obaveza agenta i transporta proizvoda preko državne granice Ruske Federacije);
• porez na prihod;
• porez na dohodak fizičkih lica (u vezi sa budžetskim obavezama individualnih preduzetnika bez zaposlenih).

Od posebnog značaja je oslobađanje od PDV-a, računovodstveno i obračunski najsloženijeg poreza. Organizacije i preduzetnici ne moraju da izdaju račune, da vode evidenciju primljenih i izdatih računa, knjigu nabavki i prodaje. To vam omogućava da uštedite vrijeme i novac na naknadi računovodstvenih radnika.

Koje poreze plaćaju poljoprivrednici?

Organizacije i individualni preduzetnici koji privlače zaposlene dužni su da budu poreski agenti i prenesu 13% prihoda zaposlenih u državnu blagajnu. Uplata poreza se vrši najkasnije narednog dana po prenosu zarade, za godišnji odmor i invalidninu - najkasnije do poslednjeg dana u izveštajnom mesecu.

Korišćenje najamne radne snage podrazumeva obavezu privrednog društva ili individualnog preduzetnika da plaća premije osiguranja. U 2017. godini, stope za njih su postavljene na sljedećem nivou:

vanbudžetski fond	Bid
FIU	22
FSS	2,9
FFOMS	5,1

Bitan! Poljoprivrednik pojedinac bez zaposlenih obavezan je da za sebe uplaćuje fiksno osiguranje.

Prema stavu 3 čl. 346.1 Poreznog zakonika Ruske Federacije, organizacije i individualni preduzetnici koji su prešli na Jedinstvenu poljoprivrednu taksu ne gube obavezu plaćanja poreza na prevoz automobila, autobusa, vodnih i vazdušnih vozila koja poseduju.

Oprema navedena u stavu 2 čl. 358 Poreskog zakona Ruske Federacije. To su kombajni, traktori i specijalna vozila (kamioni za stoku, kamioni za mleko, itd.). Važno je da se istovremeno ispune dva uslova:

• oprema se koristi za poljoprivredne aktivnosti;
• mašine su registrovane na poljoprivredne proizvođače.

ESHN ne oslobađa kompaniju ili individualnog preduzetnika od plaćanja carine potrebne za prevoz robe preko granice Ruske Federacije. Oni su dužni da ispunjavaju agencijske obaveze za PDV koji proizilaze iz transakcija sa nadležnim organima i stranim partnerima.

Kako izračunati oporezivu osnovicu za ESHN?

Formula za obračun jedinstvenog poljoprivrednog poreza je:

Porez \u003d (Prihodi - Rashodi) * 0,06.

Prihodi obuhvataju prihode od prodaje proizvedenih proizvoda i neprodajnih aktivnosti (iznajmljivanje prostora i poljoprivrednih mašina, izdavanje prava na korištenje intelektualne svojine, prodaja imovine, učešće u drugim organizacijama i dr.).

Bitan! Za obračun prihoda koristi se gotovinski metod, tj. u obzir se uzimaju stvarno primljeni prihodi na blagajni ili na tekući račun. Uključuje avanse primljene od kupaca.

U sastav rashodnog dijela, kojim se umanjuje poreska osnovica, mogu se uključiti rashodi sa liste date u stavu 2. čl. 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ona je strogo ograničena i ne može se tumačiti u pravcu širenja.

Između ostalih, u Poreskom zakoniku Ruske Federacije spominju se sljedeći troškovi:

• za kupovinu novih osnovnih sredstava i popravku, modernizaciju postojećih;
• za nabavku nematerijalne imovine;
• platiti osoblje;
• za plaćanje poreza i naknada (pored jedinstvenog poreza), premije osiguranja za zaposlene;
• za nabavku sirovina, materijala neophodnog za obavljanje poljoprivredne djelatnosti;
• reklamirati robu;
• za kupovinu kancelarijskog materijala, plaćanje usluga angažovanog računovođe, revizora, notara;
• za osiguranje zaštite na radu, opreme i održavanja ambulante.

Na troškove iz čl. 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije, mogu smanjiti poresku osnovicu, moraju ispunjavati uslove:

• biti u potpunosti plaćeni (gotovina se koristi za obračun troškova);
• biti potkrijepljen primarnim dokumentima;
• stvarno nastati.

Predujmovi plaćeni dobavljačima dobara i usluga nisu uključeni u dio rashoda poreske formule. Plaćeni su, ali nisu stvarno nastali: kupljeni proizvodi još nisu otpremljeni, posao nije obavljen.

Osobine obračuna jedinstvenog poljoprivrednog poreza

Kompanije koje koriste UAT nisu obavezne da vode zasebne evidencije o transakcijama. Oni utvrđuju iznos jedinstvenog poreza prema računovodstvenim podacima.

Nastaje kontradikcija: u računovodstvenom programu, računovođa odražava transakcije na osnovu činjenice transakcije, a ne stvarnog plaćanja. To znači da se za ispravan obračun budžetske obaveze od ukupnog broja transakcija moraju odabrati samo plaćene transakcije.

Način odabira fiksiran je u računovodstvenoj politici preduzeća. Najčešće se u ove svrhe koriste bilansi prometa za 60 i 62 računa.

Zakonom je utvrđena obaveza privrednih društava i individualnih preduzetnika da dva puta godišnje prenose jedinstveni porez:

• uplata akontacije po osnovu rezultata za šest mjeseci - do 25.07.;
• ukupno na osnovu rezultata za 12 mjeseci - do 31.03. naredne godine.

Prilikom obračuna akontacije UAT-a, poreska stopa se množi sa razlikom između polugodišnjih prihoda i rashoda.

Konačni izračun se određuje po formuli:

Porez \u003d (Prihodi za godinu - Rashodi za godinu) * 6% - Iznos plaćenog avansa.

Ako formula daje pozitivan rezultat, poreski obveznik prenosi obračunati iznos u budžet. Ako se ispostavi da je negativan broj, može izvršiti povrat novca iz državne blagajne u skladu sa čl. 78. Poreznog zakona Ruske Federacije ili prebijati preplatu u čast drugih obaveza saveznog budžeta.

Poređenje UAT-a i drugih poreskih režima

U procesu odabira sistema oporezivanja za malo preduzeće ili individualnog preduzetnika potrebno je izvršiti obračune i uporediti uslove u okviru postojećih režima. Njihove bitne karakteristike predstavljamo u obliku tabele:

Iz navedenih podataka vidljivo je da su uslovi za jedinstveni poljoprivredni porez najlojalniji za poreske obveznike. Režim pretpostavlja minimalnu stopu od 6%. Slična vrijednost je postavljena i za USN "Prihod", ali je oporeziva osnovica po ovom sistemu mnogo veća nego po Jedinstvenom poljoprivrednom porezu.

Jedinstveni poljoprivredni porez je uporediv sa STS "Prihodi minus rashodi" za one regione u kojima je stopa postavljena na minimalni nivo od 6%. Opšti poreski režim ne može konkurisati UAT-u, jer uključuje visoku stopu (razlika je više od tri puta), složeniju računovodstvenu proceduru i potrebu obračuna i plaćanja PDV-a.

Stopa UAT-a iznosi samo 6%, što stvara povoljne uslove za razvoj poljoprivrednog sektora. Ne postoji minimalni porez, pa samim tim kompanije koje ne ostvaruju dobit ništa ne plaćaju u budžet. Ovo čini ESHN pametnim izborom za farme, kompanije i individualne preduzetnike.

Ako pronađete grešku, označite dio teksta i kliknite Ctrl+Enter.

Među posebnim poreznim režimima u Ruskoj Federaciji postoji jedan nepravedno potcijenjen - jedinstveni poljoprivredni porez. Uprkos očiglednim prednostima UAT-a, poduzetnici i organizacije koje rade u poljoprivrednom sektoru rijetko prelaze na ovaj sistem, preferirajući pojednostavljeni ili čak opći, što dovodi do značajnog preplaćivanja poreza. Ovaj članak će se fokusirati na karakteristike poljoprivrednog poreza: reći ćemo vam kako se obračunava UAT, ko ga može primijeniti i u kojem obliku se izvještaji podnose inspekciji.

Jedinstveni poljoprivredni porez je poseban režim namijenjen isključivo za preduzeća koja posluju u sektoru poljoprivrede. Štaviše, glavni vid poslovanja (koji obuhvata 70% prihoda i više) treba da bude proizvodnja poljoprivrednih proizvoda. Postupak primjene ESHN-a i obračuna poreza uređen je čl. 346 NK.

Pored UAT-a, kodeks nudi niz režima pogodnih za oporezivanje preduzeća koja su gore opisana. Međutim, specijalizovana poljoprivredna taksa je za njih finansijski najpovoljnija:

Sistem oporezivanja	Stopa poreza	Poreska osnovica
OSNOVNI (općenito)	20%	Profit
STS (pojednostavljeni) prihod	6%	Prihodi
STS prihod minus rashodi	5-15% (u zavisnosti od regije)	Prihodi minus rashodi
ESHN (poljoprivredna taksa)	6%	Prihodi minus rashodi

Šta zamjenjuje jedinstveni poljoprivredni porez

Kao što možete razumjeti, po visini plaćanja, poljoprivredni porez „pobjeđuje“ nad svakim režimom koji uzima u obzir troškove, pa čak i „pojednostavljeni“ sistem, koji je veoma popularan među poduzetnicima. Istovremeno, obveznici UAT-a su oslobođeni nekih drugih vrsta poreza, poput PDV-a.

ESHN je poreski režim koji je pogodan i za individualne preduzetnike i za organizacije drugih oblika svojine - jedini uslov je usklađenost sa zahtevima za vrstu delatnosti preduzeća. Riječ je o preferencijalnom sistemu, koji podrazumijeva oslobađanje poreskog obveznika od obaveze plaćanja određenih doprinosa u budžet.

Dakle, IP na Jedinstvenu poljoprivrednu taksu se ne plaća:

• PDV (osim za uvoz);
• porez na imovinu;
• porez na dohodak fizičkih lica.

LLC je izuzeta od:

• porez na imovinu;
• PDV (takođe osim za uvoz);
• porez na .

Istovremeno, obveznici UAT-a su obavezni da plaćaju premije osiguranja za zaposlene - sistem ih ne uključuje.

Prednosti ESHN-a

U početku je poljoprivredni porez zamišljen kao sistem koji je osmišljen tako da obračun i plaćanje doprinosa za poljoprivredne proizvođače učini jednostavnim i praktičnim. Stoga, za ESHN, Porezni zakonik Ruske Federacije pretpostavlja niz uslova koji ovaj režim čine što benignijim:

• poreska stopa (6% osnovice - "Prihodi minus rashodi") - najniža među ostalim režimima, čak i preferencijalnim;
• ESHN zamjenjuje niz poreza - PDV, porez na dohodak građana, porez na dohodak, kao i porez na imovinu;
• odnosi se na organizacije bilo kojeg oblika vlasništva (IP, LLC, KFH);
• nema ograničenja u pogledu visine prihoda i broja zaposlenih (osim za ribarska preduzeća);
• moguće je kombinirati ESHN mod sa, UTII;
• Preduzetnici ne moraju da vode potpuno računovodstvo, dovoljno je da podnesu deklaraciju, popune knjigovodstvenu knjigu (KUDiR) i arhiviraju primarnu dokumentaciju (organizacije i dalje moraju da vode računovodstvo o Jedinstvenoj poljoprivredi, ali ne podnose porez izvještaji).

Uz sve ove očigledne prednosti, UAT sistem ima samo jedan nedostatak - stroge zahtjeve za područje djelatnosti preduzeća.

Ko može primijeniti porez na poljoprivredu

Dakle, koja preduzeća imaju pravo da pređu na korišćenje poljoprivredne takse? Poreski zakon u čl. 346.2 jasno definira ovu listu:

Obveznici jedinstvenog poljoprivrednog poreza su organizacije i samostalni preduzetnici koji su poljoprivredni proizvođači.

Prema Poreskom zakoniku, samo preduzeća koja samostalno proizvode poljoprivredne proizvode i ostvaruju prihod od njihove prodaje (najmanje 70% ukupnog prihoda) mogu preći na ESHN, i to:

• preduzetnici, zadruge i organizacije, čiji više od 70% prihoda dolazi od prodaje sopstvenih poljoprivrednih proizvoda. To mogu biti hortikulturna, stočarska, hortikulturna preduzeća, itd.;
• ribarska preduzeća sa prosječnim brojem zaposlenih manjim od 300;
• naselja i gradoformna ribarska preduzeća, ako zapošljavaju najmanje 1/2 svih stanovnika sela.

Istovremeno, sva opisana preduzeća mogu kako da prodaju poljoprivredne sirovine (ulovljene ribe, uzgojene biljke, voće, stoku), tako i prerađuju sopstvene proizvode u postojećim proizvodnim pogonima u svrhu naknadne prodaje.

Nemaju pravo na primjenu poljoprivredne takse:

• preduzeća za druge vrste djelatnosti vođenje evidencije na pojednostavljenom poreskom sistemu, OSNO;
• državna, budžetska i državna preduzeća;
• organizacije i preduzetnici poljoprivrednog sektora čija je osnovna delatnost prerada proizvoda otkupljenih od drugih proizvođača;
• preduzeća koja organizuju i izvode kockanje;
• organizacije koje se bave proizvodnjom akciznih proizvoda (duvan, alkohol).

Ako ispunjavate uslove za UST, stručnjaci preporučuju prelazak na ovaj sistem – on donosi stvarne uštede i druge pogodnosti poreskim obveznicima, a vođenje evidencije je maksimalno pojednostavljeno.

Poreska prijava za jedinstveni poljoprivredni porez - postupak podnošenja

Poreska prijava za jedinstveni poljoprivredni porez

Kao što je gore pomenuto, glavni oblik izvještavanja za režim o kojem se raspravlja je poreska prijava za jedinstveni poljoprivredni porez. Službeni obrazac ovog dokumenta odobren je Naredbom Federalne porezne službe MMV-7-3 / 384.

Poreski period prema zakonu je godina, što znači da morate podnijeti ESHN deklaraciju do 31. marta naredne godine. Ako je organizacija prestala sa radom, onda najkasnije do 25. dana narednog mjeseca morate podnijeti konačnu izjavu.

Istovremeno, vrijedi zapamtiti da se, za razliku od podnošenja deklaracije, plaćanje jedinstvenog poljoprivrednog poreza odvija ne u jednoj, već u dvije faze:

1. Plaćanje unaprijed biti uplaćen najkasnije do 25. jula tekuće godine. Obračunava se prema knjigovodstvu (6% od osnovice – razlika između prihoda i rashoda).
2. konačno poravnanje se vrši, kao i dostava deklaracije, do 31. marta naredne godine. Da biste izračunali drugi iznos duga, potrebno je odrediti iznos poreza za cijelu godinu, a zatim oduzeti već plaćeni iznos.

Doprinosi se mogu vršiti i nalogom za plaćanje i u banci klijenta. Kašnjenja u plaćanju poreza dovode do nagomilavanja kazni i penala, kao i do ukidanja ovog režima.

Knjigu obračuna prihoda i rashoda ESHN-a - da li je potrebno voditi i kako popuniti

Knjiga obračuna prihoda i rashoda

Budući da je osnovica za obračun poreza na poljoprivredu razlika između prihoda i rashoda, poreskoj upravi potreban je uvid u izvještaj klijenta – na taj način možete još jednom provjeriti podatke prikazane u prijavi i izračunati iznos poreza koji se plaća. Ovaj pristup omogućava:

• preduzetnik- KUDiR (knjige računovodstva prihoda i rashoda);
• organizacija- kompletno knjigovodstvo.

Istovremeno, dostava ovih dokumenata inspekciji nije potrebna - dovoljna je poreska prijava. Ali održavanje potrebnog izvještavanja (kao i poštivanje gotovinske discipline i rada s kasama) određeno je Poreznim zakonikom Ruske Federacije i obavezno je. U suprotnom će poljoprivredni proizvođač biti kažnjen.

Ako su stručnjaci obično uključeni u računovodstvo organizacije, tada popunjavanje KUDiR-a ne uzrokuje poteškoće i poduzetnici ga provode sami. Knjiga obračuna prihoda i rashoda za jedinstveni poljoprivredni porez vodi se na sljedeći način:

• transakcije se mogu odraziti iu papirnom obliku iu posebnom programu - na primjer, u;
• za svaku godinu pokreće se novi KUDiR;
• na kraju godine štampa se e-knjiga;
• papirna knjiga (ispis) mora biti ukoričena, numerisana i ovjerena;
• svaka transakcija prihoda ili rashoda u knjizi se prikazuje u posebnom redu;
• sve operacije prikazane u KUDiR-u u okviru jedinstvenog poljoprivrednog poreza moraju biti potvrđene relevantnim dokumentom;
• ako preduzetnik ima više režima oporezivanja, KUDiR za ESHN se vodi zasebno;
• prazni delovi i "nulte" knjige se štampaju i heftaju opštim redosledom.

Dakle, svaki poduzetnik na ESHN-u mora imati ažurni KUDiR u bilo kom obliku, potvrđujući poslovanje primarne dokumentacije, kao i arhivu KUDiR-a u "papirnom" formatu za prethodne poreske periode.

Kako izračunati ESHN - teorija i praktični primjeri

Preduzetnike koji prelaze na UAT prvenstveno zanima pitanje - kako izračunati UAT? Važnost ovoga je očigledna – uostalom, plaćanje poreza se vrši prije dostave i provjere poreske prijave od strane inspektorata. To znači da za poljoprivrednog proizvođača veliku ulogu igra koliko ispravno izračuna potrebnu količinu.

Budući da se plaćanje odvija u dvije faze, odredit ćemo faze obračuna za svaku od njih.

Obračun avansa

• Odrediti iznos prihoda od 1. januara do 30. juna (svi prihodi od KUDiR-a).
• Izračunajte iznos troškova za KUDiR. Imajte na umu da ako se neki rashodi (na primjer, plata direktora) odnose na više primijenjenih režima, onda oni nisu uključeni u deklaraciju u cijelosti, već srazmjerno udjelu prihoda od jedinstvenog poljoprivrednog poreza u ukupnom prihodu.
• Izračunajte poresku osnovicu (od prihoda oduzmite rashode).
• Odredite iznos akontacije poreza (6% od osnovice).
• Akontaciju uplatite najkasnije do 15. jula (bez davanja deklaracije i druge dokumentacije).

Druga faza plaćanja (konačna)

• utvrđuje visinu prihoda i rashoda za cijelu godinu;
• izračunati poresku osnovicu – odnosno oduzeti rashode od prihoda;
• uzeti u obzir gubitke za protekle godine (ako ih ima) - smanjiti osnovicu na njima;
• izračunati ukupan iznos poreza za cijelu proteklu godinu (6% od osnovice);
• oduzeti akontaciju od primljene vrijednosti;
• do 31. marta uplatiti konačni iznos poreskoj upravi;
• dostaviti inspekciji ESHN deklaraciju kojom se potvrđuju izračunate vrijednosti.

Praktični primjer. IP Ivanov uzgaja povrće na vlastitoj parceli i prodaje ga na sajmovima i nalazi se na ESHN režimu. U 2015. godini imao je gubitke u iznosu od 15 hiljada rubalja. Ukupni prihodi za 2016. prema KUDiR-u iznosili su 480 hiljada, rashodi - 212 hiljada, za 1. polovinu godine, respektivno, 165 i 132 hiljade rubalja.

Na osnovu ovih podataka, za 1. polovinu 2016. IP Ivanov je obavezan da plati (165-132) * 6% = 1,98 hiljada rubalja, koje se mora prenijeti najkasnije do 1. jula. Druga (konačna) uplata se obračunava na sljedeći način:

• Rashodi minus prihodi: 480-212=268 hiljada;
• Smanjenje iznosa gubitaka za 2015. godinu: 268-15=253 hiljade;
• Obračun iznosa poreza: 253 * 6% = 15,18 hiljada;
• Obračun avansa: 15,18-1,98 \u003d 13,2 hiljade rubalja.

Dakle, porez u iznosu od 13200 individualni preduzetnik Ivanov mora biti uplaćen prije 31. marta 2017. godine, istovremeno se podnosi UAT deklaracija za 2016. godinu.

Jedinstveni poljoprivredni porez je veoma isplativ i prilično pogodan režim za proizvođače u poljoprivrednom sektoru. Svako preduzeće koje se bavi prodajom robe i sirovina sopstvene proizvodnje u oblasti ratarske proizvodnje, stočarstva, ribolova, lova i sl. ima mogućnost da se prebaci na njega.

Poreski period u ovom sistemu je 1 godina, nakon čega su preduzeća dužna da uplate doprinose i podnesu prijavu. Izvještajni period je 6 mjeseci, odnosno na kraju šest mjeseci potrebna je avansna uplata.

Nadamo se da će informacije na našoj web stranici biti korisne našim čitateljima. Ako vam se svidio ovaj članak, preporučite nas svojim prijateljima, ostavite svoje komentare!