Unosi rezervisanja za sumnjiva dugovanja

Kompanije moraju kontrolisati potraživanja. Uostalom, banke obraćaju pažnju na obješena potraživanja i mogu odbiti kredit. Pogledajte rezervisanja za sumnjive dugove.

Knjigovodstveni zapisi za ispravku vrijednosti sumnjivih dugova

Loša dugovanja se otpisuju na teret rezervi, koje preduzeće mora formirati, čak i ako se radi o malom preduzeću. Uključuje sumnjive dugove. To su dugovi prema organizaciji za koje je velika vjerovatnoća da ih druge strane neće vratiti (klauzula 70 Uredbe o računovodstvu, odobrene naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n, pismo Ministarstva finansija Rusije od 14. januara 2015. godine broj 07-01-06 /188).

O činjenici da kompanija najvjerovatnije neće čekati naplatu od dužnika može svjedočiti sljedeće:

• dužnik stalno krši uslove plaćanja prema ugovoru;
• kompanija ima informacije o finansijskim problemima dužnika.

Proceduru za stvaranje i korištenje rezerve treba utvrditi u računovodstvenoj politici (klauzula 7 PBU 1/2008). Ukupni iznos sumnjivih potraživanja (sa PDV-om) može se odbiti u rezervu. I svaki dug možete rezervisati samo u dijelu koji, po mišljenju organizacije, druga strana neće vratiti.

Dešava se da je ugovorna strana i dobavljač i kupac. Zatim, prije nego što otpišete potraživanja, trebate saznati da li ima dugovanja. U tom slučaju, prvo morate prebiti dugove. Ako nakon toga u računovodstvu ostane dospjelo potraživanje, društvo ima pravo samo ovaj iznos uključiti u vanposlovne rashode. Takva objašnjenja dalo je Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 4. oktobra 2011. godine br. 03-03-06 / 1/620. Prilikom obračuna pojednostavljenog poreza otpisana potraživanja se ne uzimaju u obzir u rashodima. Uostalom, popis troškova koji se uzimaju u obzir u okviru posebnog režima ne predviđa takav trošak (klauzula 1 člana 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nemojte žuriti s otpisom duga turističkim agencijama. U pravilu prodaju turističke proizvode i pojedinačne usluge po posredničkim ugovorima.

U ovom slučaju, dug kupca za plaćanje usluga ne može se uzeti u obzir u troškovima putničke agencije. Uostalom, to je obaveza prema direktoru. A on ga, zauzvrat, može otpisati tek nakon što agent na njega prenese pravo potraživanja na kupca.

U svakom slučaju, da bi otpisala potraživanja, organizacija mora imati dokumente koji potvrđuju nastanak duga (pismo Ministarstva finansija Rusije od 8. aprila 2013. br. 03-03-06 / 1 / 11347). Riječ je o fakturama, aktima, dokumentima za plaćanje. Sporazum i akt o usaglašavanju poravnanja ne odnose se na takve dokumente - pismo Federalne poreske službe Rusije od 6. decembra 2010. br. ShS-37-3 / 16955.

Ako je preduzeće prethodno primenilo pojednostavljeni sistem, a zatim prešlo na opšti režim, ne može u obzir gubitke od otpisa nenaplativih potraživanja koji su nastali tokom perioda primene posebnog režima kao deo neposlovnih troškova (

Imovina i obaveze entiteta treba da se usklade za računovodstvene procjene. U takvom indikatoru je rezerva sumnjivih dugova - u bilansu stanja je prikazan iznos DZ umanjen za ostvarene uštede. Time se izbjegava precijenjenost imovine. Od 2011. godine, formiranje rezerve za sumnjive dugove je odgovornost organizacije (prema klauzuli 70 PBU RF br. 34n). Iako je u Poreznom zakoniku Ruske Federacije ova operacija registrovana kao pravo kompanija. Ali s obzirom na to da ovaj iznos treba uključiti u porezne troškove, mnoga preduzeća uživaju pravo na stvaranje rezervi. Naučit ćete kako to ispravno učiniti, koje objave treba generirati i kako se ova operacija prikazuje u računovodstvu 1C, iz ovog članka.

Rezerve u BU

"Računovodstveni" i "poreski" akumulirani iznosi za sumnjiva i loša potraživanja su veoma različiti, stoga ih je potrebno formirati odvojeno za različite svrhe. U računovodstvenim evidencijama preduzeće samostalno postavlja postupak obračuna. PBU RF navodi da iznos od sredstva treba izračunati koristeći jednu od sljedećih metoda:

Posebno, za svaki dug, preduzeće utvrđuje iznos DZ koji neće biti vraćen i uključuje ga u rezervu;

Na osnovu podataka iz prethodnih perioda: izračunava se udio neisplaćenog iznosa za nekoliko prethodnih godina;

Za svaki iznos proporcionalno periodu kašnjenja. Slična metoda se koristi u NU.

Sumnjivi su:

• DZ za obaveze dobavljača koji su primili avans, kao i za nedovoljno isporučenu robu u roku određenom ugovorom.
• Dug za kazne zbog nepoštivanja uslova ugovora.
• Dug po ugovorima o kreditu i potraživanja.

Potvrda izbora

Odabrana opcija mora biti odobrena u Ako menadžment odluči da koristi metodu kolegijalne revizije, tada treba jasno navesti kriterije za pripisivanje duga rezervama. U proporcionalnoj metodi morate postaviti procentualne vrijednosti. Prilikom odabira opcije formiranja rezerve važno je uzeti u obzir svrhu njenog stvaranja. Što je ovaj iznos veći, to je veća neto vrijednost imovine. Za "lijepo" izvještavanje, ono bi trebalo biti minimalno. Dakle, zakonski uslovi će biti ispunjeni, a investitori neće trpeti. U BU, stvaranje rezerve za sumnjiva dugovanja se odražava na računu. 63, analitički podaci su propisani posebno za svakog dužnika. Odbici rezerve iskazuju se u "Ostali rashodi" (konto 91-2).

Primjer formiranja rezerve u računovodstvu

LLC "X" je isporučio robu LLC "U" za 120 hiljada rubalja. (PDV 18, 24 t RUB) 08.12.2013. Grejs period od 10 kalendarskih dana je prekršen. Računovodstvena politika DOO "X" predviđa ustupanje iznosa nenaplativim u cijelosti. Uprava je odlučila da 100% duga uključi u ispravku vrijednosti sumnjivih dugova. Ožičenje u ovom slučaju će izgledati ovako:

Prilagodba. Kupac je 15. oktobra 2013. odlučio da plati dio duga u iznosu od 50 hiljada rubalja. Ova operacija treba da se odrazi u BU prema računu. 63 "Rezerve za sumnjive dugove". Ožičenje:

Na kraju godine, DZ u bilansu stanja mora se smanjiti za iznos sumnjivih dugova: 120 - 50 \u003d 70 tona rubalja.

2. Pretpostavimo da je u junu 2014. godine U doo likvidirano. S obzirom da je ranije iznos njihovog duga bio uključen u fond, onda će biti otpisan sa istog računa 63 "Rezerve za sumnjiva dugovanja". Ožičenje:

3. Prema PBU RF br. 34, ako do kraja perioda nakon formiranja rezerve, njen iznos nije u potpunosti potrošen, tada saldo treba uključiti u finansijske rezultate tekućeg perioda. U okviru ovog primjera, ako stanje nije otpisano prije 31.12.2014., onda ga treba pripisati ostalim rashodima (konto 91-1). Ali, prema istoj odredbi, na kraju godine ponovo bi trebalo da se stvori rezerva za sumnjiva dugovanja. Ožičenje je isto kao gore. Zbog dvosmislenosti zahtjeva, stručnjaci preporučuju da se dug ne otpisuje u cijelosti, već da se prilagodi u jednom ili drugom smjeru.

Kreiranje rezervisanja za sumnjiva dugovanja u NU

Ovaj postupak obračuna jasno je naveden u članu 266 Poreskog zakona Ruske Federacije. U njemu se navodi da poreski obveznik može kreirati / vršiti odbitke za bilo koji dug. Izuzetak su kamate na kredite. U istom članku se navodi da je rezervu za sumnjiva dugovanja moguće formirati samo na osnovu rezultata inventara daljinske sonde na kraju izvještajnog perioda. Ova transakcija se mora izvršiti ne prije nego što je nastala obaveza plaćanja poreza. Računovodstvena politika mora odražavati činjenicu stvaranja ili odbijanja formiranja rezerve. To se mora uraditi prije početka godine. Ne možete napraviti nikakve promjene u tekućem periodu.

Svrha popisa u ovom slučaju je utvrđivanje vremena kašnjenja u plaćanju duga. Na osnovu primljenih obračuna, preduzeće utvrđuje iznos kašnjenja, a zatim ga klasifikuje kao loše (ako je dužnik likvidiran) ili sumnjivo. U prvom slučaju dug treba otpisati na teret stvorene rezerve, au drugom - uključiti u nju. Sredstva fonda možete koristiti samo za pokrivanje troškova nenaplativih potraživanja.

Ovi odbici se odnose na neposlovne troškove, umanjujući osnovicu za obračun poreza na dobit preduzeća (IPP), odnosno samo obveznici EIT-a mogu obavljati takve poslove. Iznos odbitka se utvrđuje za svaki dug:

• < 90 дней просрочки - 100%;
• 45-90 dana - 50%;
• > 45 dana - 0%.

Istovremeno, ako je iznos duga u potpunosti pripisan rezervama, onda ne bi trebalo da prelazi 10% prihoda tekućeg perioda.

Primjer izračuna

DOO "X" formiralo je formiranje rezervi 2014. godine. Uplate za NPP se isplaćuju kvartalno, odnosno rezerva se usklađuje istovremeno.

1. Popisom ispravke vrijednosti sumnjivih dugova na dan 31.03.2014. godine utvrđeno je da su četiri dužnika dospjela u naplatu DZ. Prihod kompanije je 3 miliona rubalja. Iznos rezerve se obračunava na sljedeći način:

	Kašnjenje, dani	Iznos duga, t. rub.	Iznos odbitaka, t. rub.
			200 (200 * 100%)

Ukupan iznos rezerve: 200 + 50 + 150 = 400 hiljada rubalja.

Poreska ograničenja: 3000 * 0,1 = 300 hiljada rubalja.

Iznos formirane rezerve: 300 hiljada rubalja.

2. Ispravka. U drugom kvartalu treći dužnik se obračunao sa dobavljačem, a prvi je likvidiran. Nisu se pojavili novi sumnjivi iznosi, pa ove transakcije treba prikazati na bilansnim računima.

U NU je beznadežno daljinsko ispitivanje u potpunosti otpisano. Ako premašuje iznos akumuliran u fondu, treba ga pripisati neposlovnim rashodima. Dakle, obračun ispravke vrijednosti sumnjivih dugova u drugom kvartalu trebao bi izgledati ovako:

Ukupna rezerva: 100 + 400 = 500 hiljada rubalja.

Poreska ograničenja: 6000 * 0,1 = 600 hiljada rubalja.

Iznos odbitaka: 500 hiljada rubalja.

Od prvog kvartala ostalo je 100 hiljada rubalja. neiskorišćena rezerva. Shodno tome, usklađuje se naviše, a 400 hiljada treba pripisati neposlovnim troškovima.

Prenos duga

Prema čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznos sumnjivog duga koji nije u potpunosti otpisan u tekućem periodu može se prenijeti na sljedeći. Novostvorena rezerva se mora korigovati za iznos stanja: ako je manji, onda se razlika odnosi na neposlovne prihode; ako više - na troškove.

Na kraju godine usklađivanje je kako slijedi. Ako se donese odluka o formiranju rezerve za narednu godinu, tada se iznos prenosi. Ako nije, onda se ostatak mora uključiti

Tipični računovodstveni zapisi

		poslovnu transakciju
podračun "Ostali troškovi"		Stvaranje rezerve.
		Otpisani su dugovi koji su prethodno bili sumnjivi (na kraju roka zastare, odlukom suda, nakon likvidacije, stečaj dužnika). Iznos naveden u ovom knjiženju mora biti dupliran na vanbilansnom računu. 007 i ostati tamo narednih 5 godina. Ako se finansijska situacija dužnika popravi, može biti moguće otpisati dug.
		PDV se iskazuje na otpisanim DZ.
		Neiskorišteni iznosi rezervi objedinjuju se u dobit tekućeg perioda, koji prati period stvaranja.
		Potpuna otplata duga.
		Pripisivanje iznosa viška salda na prihod. Ako rezerva nije stvorena, onda loša i druga dugovanja treba uključiti u troškove organizacije.
		Dužnik otplaćuje dug u cijelosti ili djelimično. Isti iznos mora biti prikazan za kredit 007.

Razlika između NU i BU

Kao što je već spomenuto, poreski obveznici koji se odluče za stvaranje rezervi TC i BU neminovno će se suočiti s razlikama u podacima. To je zbog sljedećih razloga:

1. Ispravka vrijednosti sumnjivih dugova u računovodstvenim evidencijama uključuje samo iznos za neplaćeni prodati GP. Dug za prodata osnovna sredstva i ostalu imovinu nije uključen.

2. Na računima BU ispisuje se iznos sumnjivog duga po odluci uprave. U Poreskom zakoniku, u slučaju kašnjenja većeg od 90 dana, iznos rezerve se uzima u obzir u cijelosti.

3. U računovodstvu, neiskorišćeni saldo treba pripisati finansijskim rezultatima organizacije. U Poreskom zakoniku, može se prenijeti na naredni period (godinu).

Preduzeće mora napraviti registar-obračun i u njemu voditi evidenciju rezervi za sumnjiva dugovanja. Rezultati inventara izvještajnog perioda moraju biti potvrđeni relevantnim aktom (br. INV-17) sa dodanim poglavljima:

Datum nastanka duga (3 grupe iz Poreskog zakona);

Postotak odbitaka (0 ili 100).

Računovođa mora pratiti prelazak sumnjivih dugova u loše dugove, te prenijeti stanje iznosa ili ga uključiti u finansijske rezultate.

Prikaz operacija u "Računovodstvu 1C"

Standardne postavke konfiguracije vam omogućavaju da pratite iznos dospjelih dugova posebno za svakog klijenta. Ali za ovo morate postaviti potvrdne okvire. U prozoru "Postavke računovodstvenih parametara" na kartici "Poravnanja sa drugim ugovornim stranama" navedite period nakon kojeg će početi odbrojavanje perioda kašnjenja. Ali ovo pravilo će važiti ako je u računovodstvenoj politici na kartici „Poravnanja sa drugim ugovornim stranama“ postavljena potvrdna kućica „Kreiraj rezerve u NU i/ili BU“. Ako su oba polja za potvrdu aktivirana, onda će neizbježno doći do razlike u brojevima. Razlozi za njegovo pojavljivanje već su navedeni gore.

Ako je rok duga duži od 45 dana, tada će se na kraju mjeseca obračunati rezerva u iznosu od 50% od ukupnog iznosa za DT 62 i DT 76,06. Ako je rok duži od 90 dana, onda - 100%. Za kašnjenje u stranoj valuti, iznos rezerve će se morati formirati ručno. Ispravnost proračuna možete provjeriti u bazi podataka uz pomoć istog imena.

• Ako je klijent koristio staru konfiguraciju, u kojoj analitika nije vođena za svaki dokument pošiljke, tada nakon ažuriranja konfiguracije potrebno je kreirati novu računovodstvenu politiku, rasporediti ukupan iznos rezerve među dokumentima pošiljke koristeći "Operacija (BU i NU)".
• Dt 91.02 Ct 63 - knjiženje se kreira automatski zadnjeg dana u mjesecu.
• Rezerva se formira za svakog klijenta. Program analizira stanje za DT 62 i 76.06. Ukoliko klijent ima akontaciju po jednom ugovoru, a na drugi način dug iznosi više od 45 dana, tada će se i dalje obračunati rezerva. A ako se ovaj iznos razlikuje od NU, razlika će se automatski uzeti u obzir.
• Dt 63 Kt 91.01 - rezervno knjiženje povrata, koje se generira automatski na kraju mjeseca. Iznos se umanjuje ako je kupac platio artikl.
• Dt 63 Kt 91.01; - prenos duga.
• Dt 63 Kt 62 (76.06) - otpis daljinske detekcije. Ovo knjiženje se formira dokumentom „Ispravka duga“ tipa „Otpis“. Treba navesti račun "Rezerve za sumnjiva dugovanja" 63 i navesti podkonto.

Ako preduzeće vodi evidenciju u NU i BU, potrebno je posebno mijenjati iznose. Da biste to uradili, u dokumentu „Usklađivanje duga“ potrebno je da aktivirate polje za potvrdu „Ručno usklađivanje“. Zatim u knjiženju Dt 63 Kt 62.01 navesti iznos rezerve, a stanje pripisati trajnim i privremenim razlikama. Program ispravno izračunava NPP ako je ispunjen sljedeći uvjet: BU = NU + PR + VR.

Stanje duga koji nije pokriven rezervom u NU treba pripisati računu. 91.02 “Otpis DZ (KZ)”. Odnosno, negativna stalna i privremena razlika nastaje za zaduženje i kredit.

Iznos otpisanog duga za koji je prošlo više od tri godine trebalo bi da se vodi na vanbilansnom računu 007 još 5 godina. Ali ako je za to vrijeme klijent vratio barem dio novca, onda je ovo rad se ogleda u sljedećem unosu: Dt 50 (51) Kt 91.02. Ako novac nije vraćen, račun se zatvara od strane "Operacije BU (NU)" za cijeli iznos.

Sažetak

Na kraju izveštajnog perioda, preduzeće mora da stvori rezerve za sumnjive dugove, odnosno za one iznose čiji je povratak malo verovatan. Metode za izračunavanje takvih iznosa u NU i BU su različite. Ako menadžment odluči da prikaže iznose ne samo u izvještajnim dokumentima, već iu računovodstvenim politikama, tada će se prilagođavanja morati izvršiti ručno u bazi podataka. Važno je razumjeti svrhu zbog koje je ova rezerva formirana. Što je veći iznos sumnjivih dugova, veća je i neto imovina. Za "lijepo" izvještavanje, koje se dostavlja banci, to nije uvijek dobro.

U poreskom računovodstvu, sumnjivi dug je svaki dug prema organizaciji koji je nastao u vezi sa:

• prodaja robe;
• obavljanje poslova;
• pružanje usluga, ako ovaj dug nije otplaćen u rokovima utvrđenim ugovorom, a nije obezbeđen zalogom, jemstvom, bankarskom garancijom.

Računovodstvo

U računovodstvu, potraživanja su sumnjiva ako nisu otplaćena ili, sa velikom vjerovatnoćom, neće biti otplaćena u roku utvrđenom ugovorom i nisu osigurana odgovarajućim garancijama.

Ako se potraživanja priznaju kao sumnjiva, tada je organizacija dužna stvoriti rezervu za sumnjive dugove (klauzula 70 Uredbe o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrene naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula, 1998. br. 34n, klauzula 3 PBU 21/2008 „Promjene procijenjenih vrijednosti“, odobrene naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 106n od 06.10.2008., u daljem tekstu PBU 21/2008).

Iznos rezerve je procijenjena vrijednost i utvrđuje se posebno za svaki sumnjivi dug u zavisnosti od:

• finansijsko stanje (solventnost) dužnika;
• procjene vjerovatnoće otplate duga u cijelosti ili djelimično.

PRIMJER. KREIRANJE REZERVISANJA ZA SUMNJIVE DUGOVE

Druga strana je zakasnila za robu koju mu je isporučio Vector LLC, u vrijednosti od 500.000 rubalja. Zauzvrat, Vector LLC mora platiti drugoj strani za pružene usluge u iznosu od 100.000 rubalja (rok plaćanja još nije došao). Nije bilo prebijanja protivtužbi.

Vektor doo je saznao za pokretanje stečajnog postupka nad drugom stranom. Kao rezultat kvartala, Vector je izvršio popis potraživanja i obaveza i stvorio rezerve za sumnjiva potraživanja u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. Na dan popisa, ugovorna strana je kasnila 60 dana.

1. Odredimo iznos ispravke vrijednosti sumnjivih dugova u poreskom računovodstvu.

Budući da Vector ima obaveze prema drugoj ugovornoj strani koja kasni od 45 do 90 dana, iznos rezerve je 200.000 rubalja ((500.000 rubalja - 100.000 rubalja) × 50%).

2. Odredimo iznos rezerve za sumnjiva potraživanja u računovodstvu.

Budući da je protiv druge ugovorne strane pokrenut stečajni postupak, vjerovatnoća plaćanja robe, čak iu bilo kojem dijelu, priznaje se kao beznačajna. Pretpostavlja se da će Vector platiti pružene usluge. Tada je iznos rezerve jednak ukupnom iznosu potraživanja - 500.000 rubalja.

Računovođa će izvršiti sljedeća računovodstvena knjiženja (od datuma kreiranja rezervisanja):

DEBIT 91-2   KREDIT 63
- 500.000 rubalja. - formirana rezerva za sumnjiva potraživanja u računovodstvu;

DEBIT 09   KREDIT 68 pod-račun “Obračun poreza na dohodak”
- 60.000 rubalja. ((500.000 rubalja - 200.000 rubalja) × 20%) - odražava odloženo poresko sredstvo koje je nastalo zbog činjenice da iznos rezervisanja za sumnjiva dugovanja u računovodstvu premašuje iznos rezervisanja u poreskom računovodstvu.

Nažalost, u praksi se organizacije često suočavaju sa dospjelim potraživanjima od svojih kupaca (kupaca), a moguće i drugih dužnika. Ispravka vrednosti za sumnjiva dugovanja se kreira tako da u finansijskim izveštajima organizacije podaci o njenim potraživanjima budu pouzdani. Stoga, u prisustvu sumnjivog duga, potrebno je stvoriti rezervu, čak i ako je organizacija mali privredni subjekt.

Kako bi finansijski izvještaji bili pouzdani, imovina i obaveze organizacije podliježu usklađivanju uzimajući u obzir procijenjene vrijednosti. U odnosu na potraživanja, procijenjena vrijednost je rezerva za sumnjiva potraživanja, odnosno iznos potraživanja se iskazuje u bilansu stanja umanjen za kreiranu rezervu.

Bilješka! Rezerva je uključena u poreske rashode, stoga je za organizacije korisno da iskoriste ovo pravo i formiraju rezervu za sumnjiva dugovanja za potrebe poreskog računovodstva.

Glavni regulatorni dokumenti o formiranju rezervi za sumnjive dugove:

1. Poreski zakonik Ruske Federacije (drugi dio) od 05.08.2000. N 117-FZ (sa izmjenama i dopunama od 29.12.2014.) (sa izmjenama i dopunama, na snazi ​​od 01.03.2015.).
2. Uredba o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. 34n
3. Pravilnik o računovodstvu "odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.07.1999. br. 43n
4. Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. juna 1995. N 49 (sa izmjenama i dopunama od 8. novembra 2010.) "O odobravanju Smjernica za popis imovine i finansijskih obaveza"
5. Uredba o računovodstvu, usvojena. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.10.2008. br. 106n.

Hajde da definišemo pojmove

Sumnjivi dug - potraživanja organizacije koja nisu vraćena ili sa velikim stepenom vjerovatnoće neće biti vraćena u rokovima utvrđenim ugovorom, a nije osigurana odgovarajućim garancijama (zalog, zadržavanje imovine dužnika, jemstvo, bankarska garancija, depozit).

Dospjeli dug - potraživanja koja nisu otplaćena u rokovima utvrđenim sporazumima i (ili) sudskim aktima ili drugim dokumentima kojima se utvrđuje ili mijenja rok otplate duga.

Loše dugovanje - potraživanja za koja je nastupila zastarelost, kao i ona dugovanja za koja je, u skladu sa građanskim pravom, obaveza prestala zbog nemogućnosti njenog izvršenja na osnovu akta državnog organa ili likvidaciju organizacije.

Restrukturirani dug - dug za koji je dužniku odobrena rata ili odgoda otplate duga, uključujući i na osnovu sporazuma o restrukturiranju duga, sporazuma o poravnanju koji je odobrio sud i koji je stupio na snagu.

Računovodstveno i poresko računovodstvo. Postoje razlike!

Prilikom formiranja rezerve za sumnjiva dugovanja, važno je uzeti u obzir da se pravila za njeno kreiranje u računovodstvenom i poreznom računovodstvu razlikuju, a posebno:

• Po pravu stvaranja. U računovodstvu, formiranje rezerve za sumnjiva potraživanja je obaveza (stav 1. tačka 70. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju). U poreskom računovodstvu, stvaranje takve rezerve je pravo, s obzirom na to da organizacija koristi obračunsku metodu (klauzula 3, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• Na temu duga. U računovodstvu se formiraju rezerve za sva potraživanja koja organizacija prizna kao sumnjiva (član 70. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju). U poreskom računovodstvu, rezerve se stvaraju samo za dugove kupaca i kupaca za proizvode, robu, radove i usluge (stav 1, stav 1, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• Po starosti duga. U računovodstvu se sumnjivim mogu priznati ne samo dugovi koji su dospjeli, već i dugovi koji još nisu dospjeli (stav 2. tačka 70. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju). U poreskom računovodstvu sumnjivi dugovi uključuju dugove koji nisu vraćeni u rokovima predviđenim sporazumom (klauzula 1, član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Razmotrite pravila za formiranje rezerve za računovodstveno i porezno računovodstvo.

Pravila za računovodstvene svrhe	Pravila za potrebe poreskog računovodstva
Rezerva je potrebna ako postoji sumnjivo potraživanje	Računovođa sam odlučuje da li će kreirati rezervu ili ne
Odbici u rezervi su ostali rashodi (klauzula 11 PBU 10/99). Prikazuju se na teret računa 91 i na teret računa 63	Preduzeće uzima u obzir iznos odbitka u rezervi kao dio neposlovnih rashoda
Svako potraživanje koje nije otplaćeno u rokovima utvrđenim ugovorom (ili će biti u docnji sa velikom vjerovatnoćom) smatra se sumnjivim, a istovremeno nije osigurano garancijama	Rezervu možete formirati samo za dugovanja koja su povezana sa prodajom robe (radova, usluga). Postoje i drugi preduslovi
Iznos rezerve za svaki dug utvrđuje računovođa samostalno na osnovu finansijskog položaja druge ugovorne strane i rizika neplaćanja.	Postotak odbitka u rezervi utvrđen je Poreznim zakonikom Ruske Federacije
Ukupan iznos rezerve nije ograničen	Ukupan iznos rezerve ne može biti veći od 10% prihoda

Računovodstvo

Visina rezervi se utvrđuje posebno za svaki sumnjivi dug, u zavisnosti od finansijskog stanja (solventnosti) dužnika i procjene vjerovatnoće otplate duga u cijelosti ili djelimično (stav 4. tačka 70. Pravilnika). Ova vrijednost je procijenjena vrijednost (klauzula 3 PBU 21/2008 "Promjene procijenjenih vrijednosti", odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.10.2008. br. 106n), čija se promjena priznaje kao prilagođavanje vrijednost imovine (obaveze) ili vrijednost koja odražava otplatu vrijednosti imovine, zbog pojave novih informacija, koje se zasnivaju na procjeni trenutnog stanja stvari u organizaciji, očekivanih budućih koristi i obaveza i nije ispravka greške u finansijskim izvještajima (stav 2. PBU 21/2008).

Metode za obračun ispravke vrijednosti za sumnjive dugove:

Odabrana metoda i metodologija za obračun rezerve za sumnjiva potraživanja mora biti utvrđena računovodstvenom politikom za potrebe računovodstva. Na primjer, ako se odabere metod stručne procjene svakog sumnjivog duga, onda se u računovodstvenoj politici moraju propisati posebni kriterijumi (npr. pokazatelji solventnosti i finansijskog stanja dužnika) na kojima se takva procjena zasniva. Ako se način obračuna rezerve odabere u zavisnosti od perioda kašnjenja svakog sumnjivog duga, tada je u računovodstvenoj politici potrebno postaviti odgovarajuće procentualne vrijednosti odbitaka na rezervu (mogu i ne moraju se podudarati sa onima koji se koriste u poreskom računovodstvu).

Prilikom kreiranja rezerve za sumnjiva dugovanja moraju biti ispunjeni sljedeći uslovi:

1. Rezerva se stvara obračunima sa drugim organizacijama i građanima za proizvode, robu, radove i usluge. Rezerva ne uključuje iznose avansa prenesenih dobavljačima (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15. oktobra 2003. N 16-00-14 / 316 “O sumnjivom dugu organizacije”). Dakle, rezerva se stvara samo za dug kupaca (kupaca).
2. Rezerva se formira na osnovu rezultata popisa potraživanja organizacije.
3. Visina rezerve se utvrđuje posebno za svaki sumnjivi dug, u zavisnosti od finansijskog stanja (solventnosti) dužnika i procjene vjerovatnoće otplate duga u cijelosti ili djelimično.

Nakon formiranja rezerve, organizacija mora stalno pratiti kretanje onih dugova za koje je rezerva formirana, budući da se knjigovodstvena knjiženja vrše u kontekstu analitičkog računovodstva za svakog dužnika.

Treba napomenuti da računovodstveno zakonodavstvo ne predviđa ograničenja ni na iznos stvorene rezerve ni na period nastanka sumnjivog duga. Istovremeno, važeći računovodstveni zakoni ne sprečavaju upotrebu načina priznavanja potraživanja kao nenaplativog, utvrđenog čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije, i za računovodstvene svrhe.

Dakle, ako se postupak formiranja poreskih i računovodstvenih rezervi razlikuje, tada:

• za odstupanja koja proizilaze iz različitih definicija vremena za rezervaciju, (tj. u računovodstvu, iznos rezerve se kreira, na primjer, u iznosu od 100% na neizmireni dug nakon 45 dana), u računovodstvu će nastati odbitne privremene razlike , što je dovelo do formiranja odgođene poreske imovine (klauzule 8, 11, 14 PBU 18/02, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n).
• za odstupanja koja su nastala kada procijenjeni iznos odbitka u rezervi u računovodstvu prelazi 10% iznosa prihoda od prodaje, organizacija ima trajne razlike (klauzule 4, 7 PBU 18/02, odobrene Naredbom Ministarstva finansija od Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n).

Izdvajanja u rezervu za sumnjiva dugovanja su promjena procijenjene vrijednosti (klauzula 4 PBU 21/2008). Promjene procijenjenih vrijednosti iskazuju se u računovodstvu kao rashodi izvještajnog perioda u kojem su te promjene nastale. Dakle, odbici u rezervi moraju se odražavati u računovodstvu sa učestalošću kojom organizacija sastavlja finansijske izvještaje (član 15. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).

Iznosi stvorenih rezervisanja za sumnjiva potraživanja uključeni su u finansijski rezultat i iskazani su na zaduženju računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ i na potraživanju računa 63 „Rezerve za sumnjiva potraživanja“.

Otpis lošeg duga koji je prethodno računovodstveno priznat kao sumnjiv, a za koji je formirana rezerva, odražava se na knjigovodstvenom knjiženju na teretu računa 63 „Rezerve za sumnjiva potraživanja“ u korespondenciji sa računom 62 „Poravnanja sa kupcima i kupaca“ ili račun 76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima“.

Na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ otpisuje se loš dug u iznosu većem od formirane rezerve za ovaj dug.

Otpisani dug po isteku roka zastarelosti iskazuje se na vanbilansnom računu 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“ u roku od 5 godina od dana otpisa radi praćenja mogućnosti njegove naplate u slučaj promjene imovinskog stanja dužnika.

U slučaju prijema uplate za potraživanja za koja su prethodno formirane rezerve (ili promjene podataka o pouzdanosti druge ugovorne strane u pozitivnom smjeru), iznosi rezervi podliježu naplati. U računovodstvu se iznosi obnovljenih rezervi iskazuju na teret računa 63 „Rezerve za sumnjiva potraživanja“ u korespondenciji sa računom 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Inventar rezervi sumnjivog duga

Osnovni zahtjevi za popis rezervi za sumnjiva potraživanja u računovodstvu definisani su u stavu 3.54 Smjernica za popis imovine i finansijskih obaveza.

Praćenje potraživanja za svaki dug u cilju kreiranja ili korišćenja rezervisanja za sumnjiva dugovanja mora se vršiti stalno. Obavlja se obavezno na dan sastavljanja finansijskih izvještaja.

U roku od pet godina nakon otpisa nenaplativih potraživanja potrebno je pratiti mogućnost njegove naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.

Odraz rezervi u finansijskim izvještajima

U finansijskim izvještajima iskazati potraživanja umanjena za formiranu rezervu. Podatke o stvorenoj rezervi objaviti u napomenama uz Bilans stanja i Izvještaj o finansijskim rezultatima. Ovaj postupak je uspostavljen PBU 4/99, str.35.

U budućnosti stvorena rezerva može biti:

• povraćaj po otplati duga (u ovom slučaju iznos obnovljene rezerve je uključen u ostale prihode, iskazan na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“);
• obnovljena zbog neplaćanja od strane kupca na kraju godine koja slijedi nakon formiranja rezerve (stav 4. tačka 70. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju), dok se iznos obnovljene rezerve uključuje u ostale prihode. na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”;
• iskorištena, odnosno nenaplativa potraživanja će se otpisati na teret rezervi (član 77. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju).

Prenos na sledeću godinu

U skladu sa Uredbom o računovodstvu i izvještavanju u Ruskoj Federaciji br. 34n, str.70, ako do kraja godine koja slijedi nakon godine formiranja rezerve, njen iznos nije u potpunosti potrošen, tada se stanje rezerve svodi na biti uključeni u finansijske rezultate izvještajne godine. Iz ovoga proizilazi da ukoliko dug ostane sumnjiv na kraju 2015. godine, onda neiskorišteno stanje rezerve treba knjižiti na teret računa 91 podračuna „Ostali prihodi“. Zahtjevi PBU broj 34n određuju da se iznos sumnjivih dugova mora ponovo uzeti u obzir prije izrade godišnjih izvještaja prilikom formiranja rezerve na kraju 2015. godine.

Predlažemo da se na kraju godine izvrši samo usklađivanje rezervi, tj. povećati ili smanjiti iznos rezerve, a ne otpisati cijeli iznos neiskorištene rezerve i potom je naplatiti. Ovakva šema će omogućiti izbjegavanje dodatnih unosa na računu 91 i ne precjenjivanje pokazatelja koji se također odražavaju u bilansu uspjeha.

Primjer

Organizacija Doubtful LLC sklopila je ugovor o nabavci br. 451 od 16.6.2014. sa LLC preduzećem Phantom na ukupan iznos od 525.750 rubalja. (uključujući PDV 18% - 80199 rubalja). Kupac je prekršio uslove ugovora propuštanjem roka za plaćanje. U trenutku plaćanja, Doubtful LLC je platio iznos od 229.800 rubalja. (uključujući PDV 18% - 35054 rubalja).

Fantom LLC je priznao sumnjiva potraživanja za preostali dio duga (nakon plaćanja dijela dugovanja (525750 - 229,800 = 295950 rubalja)) i obračunao rezervisanje za sumnjiva dugovanja: od 31. avgusta 2014. u iznosu od 50% dug (period nastanka od 45 do 90 kalendarskih dana). Iznos rezerve iznosio je 147.975 rubalja.

Po prijemu djelimične uplate od kupca na račun duga u iznosu od 200.000,00 rubalja. (uključujući PDV od 18% - 30.508,47 rubalja) obnavlja se rezerva za plaćeni dio duga.

Prodana roba DOO "Sumnjivo"

Debit 62,01 Kredit 90,01 - 525750

PDV se obračunava na prodaju

Debit 90,03 Kredit 68,02 - 80199

Odražava trošak prodate robe

Debit 90,02 Kredit 41,01 - 375000

Dio duga platio je kupac DOO "Sumnjivi"

Debit 51 Kredit 62.01 - 229800

Naplaćeno je rezervisanje za priznati dug Doubtful doo (period nastanka je od 45 do 90 dana)

Debit 91,02 Kredit 63 - 147975

Primljena uplata od kupca DOO "Sumnjavi"

Debit 51 Kredit 62.01 - 200000

Povrat rezervisanja za plaćeni dio duga

Debit 63 Kredit 91.01 - 200000

Pomoć-obračun rezervi za sumnjiva dugovanja

			Sumnjiv dug			rezerve			Ostaje da se akumulira
Ugovor sa drugom stranom	Rok plaćanja, broj dana duga	Suma		Naplaćeno ranije	Accrued. Ako je (2) veće ili jednako 45 dana (3)/2, 2 je veće od 90 dana (3)*(4)		Oporavak (4) više od (3) zatim (4)-(3)	Vezano za prihode (rashode)		Zbir (4)*(5)-(6)	Ostalo je da se akumulira (3) - (8)
Ugovor DOO "Dubtful" od 16.06.2014	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
avgust	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Razmotrimo još jedan primjer koji karakteriše otpis loših potraživanja (na račun rezervisanja).

Bars LLC je završio i predao radove na projektovanju kompaniji Beznadnazhniy LLC, koja nije platila po ugovoru. Bars doo je na osnovu rezultata popisa obračuna priznao sumnjiva potraživanja koja nisu otplaćena na vrijeme. U skladu sa računovodstvenom politikom, Bars doo primjenjuje obračunski metod i kreira rezervu za sumnjiva dugovanja u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. Nakon isteka roka zastarelosti, identifikovani dug je s pravom priznat kao nenaplativ (nerealno naplativ) i otpisan.

Godinu dana nakon što je dug otpisan, Beznadnazhny LLC vraća svoj dug.

31.12.2014. Otpisana loša potraživanja na teret formiranog rezervisanja za sumnjiva potraživanja

Debit 63 Kredit 62,01 - 1250407 rubalja.

Otpisani loši dugovi OOO Beznadnazhniy se evidentiraju van bilansa stanja.

Debit 007 - 1250407 rubalja.

OOO "Beznadnazhnyy" je platio dug

Debit 51 Kredit 62,01 - 1250407 rubalja.

Prethodno otpisani dug se uključuje u ostale prihode

Debit 62,01 Kredit 91,01 - 1250407 rubalja.

Iznos otplaćenog duga se otpisuje sa vanbilansnog računa

Kredit 007

poresko računovodstvo

Sumnjiv dug za formiranje rezervi u poreskom knjigovodstvu je dug prema poreskom obvezniku u vezi sa prodajom dobara, obavljanjem poslova, pružanjem usluga ako ovaj dug nije otplaćen u rokovima utvrđenim ugovorom i nije obezbeđen ugovorom. zalog, jemstvo, bankarska garancija.

Iznosi rezervisanja za sumnjiva potraživanja utvrđuju se na osnovu rezultata popisa potraživanja na dan posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda. Poreski obveznici koji plaćaju akontacije po osnovu ostvarene dobiti obračunavaju rezerve na kraju svakog mjeseca, ostali obveznici - na kraju 1., 2., 3. kvartala i na kraju godine. Iznosi odbitka u rezerve uključeni su u neposlovne rashode

Iznos odbitka u rezervi utvrđuje se za svaki sumnjivi dug, u zavisnosti od perioda kašnjenja:

Pažnja! Treba imati na umu da u poreskom računovodstvu postoji ograničenje maksimalnog iznosa rezerve - ne bi trebalo da prelazi 10% prihoda perioda za koji se rezerva stvara. Istovremeno, organizacija, prema vlastitom nahođenju, može postaviti donju granicu iznosa odbitka u rezervu (na primjer, 5% prihoda).

Prilikom otpisa duga zbog isteka roka zastarelosti, otpis za potrebe poreskog računovodstva treba da se izvrši u izveštajnom periodu kada je istekao navedeni rok, a ne kada je organizacija izvršila popis i izdala nalog (Pismo od Ministarstvo finansija Rusije od 28.01.2013. br. 03-03-06/1/38).

Dakle, pravovremeni popis duga (barem poslednjeg dana svakog izvještajnog perioda za porez na dohodak) je u interesu same organizacije, kako se ne bi vršila usklađivanja dostavljenih poreskih prijava, kao i kako bi se osiguralo da podaci o otpisu dugova u poreskom i računovodstvenom su usklađeni.

Kao što se sjećate, formirate rezervu na osnovu iznosa duga koji vam Porezni zakonik Ruske Federacije dozvoljava da klasifikujete kao sumnjiv.

Stoga morate identificirati dugove koji istovremeno ispunjavaju sljedeće uslove:

• povezane sa prodajom robe, radova, usluga;
• nije vraćen u roku navedenom u ugovoru;
• nisu osigurani kolateralom, garancijom ili bankovnom garancijom.

Nadalje, utvrđuje se visina rezerve stvorene u narednom izvještajnom (poreskom) periodu (uz ograničenje od 10 posto iznosa prihoda). Napominjemo da je cifra prihoda određena bez PDV-a.

Tada je potrebno odrediti maksimalni iznos odbitka u rezervu (PSO).

Koristimo formulu: PSO \u003d B x 10%,

gdje je B iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga, imovinskih prava) primljenih na kraju izvještajnog (poreskog) perioda.

Možete kreirati rezervu u iznosu manjem od 10% prihoda izvještajnog (poreskog) perioda. Poreski zakonik Ruske Federacije to ne zabranjuje, ali sudovi potvrđuju (vidi Uredbu Federalne antimonopolske službe Sjeverno-Kavkaskog okruga od 25. oktobra 2004. N F08-5008 / 2004-1902A). Takva odluka može biti prikladna u situacijama kada će odbici u rezervu po opštoj stopi od 10% dovesti do gubitka ili nultog finansijskog rezultata (na primjer, sa visokim prihodima, ali malim profitom). Vaš standard treba da bude naveden u računovodstvenoj politici za poreske svrhe.

Konačno, rezervu treba uskladiti sa stanjem za prethodni period

Rezultati:

PSO > ili = PSO, iznos odbitaka koji odgovara PSO je uključen u rezervu.

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Ovako utvrđeni iznos odbitka uračunava se u vanposlovne rashode za poslednji dan izveštajnog (poreskog) perioda (tačka 3. člana 266. tačka 7. tačka 1. člana 265. tačka 2. tačka 7. člana 272.). Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer

Breeze doo je u svojoj računovodstvenoj politici za 2014. godinu evidentiralo stvaranje rezerve za sumnjiva dugovanja za potrebe poreza. Početkom četvrtog kvartala stanje rezerve iznosilo je 36.500 rubalja. Iznos prihoda za 2014. je 12.567 hiljada rubalja.

Računovođa je na dan 31. decembra utvrdila dospjela potraživanja za plaćanje isporučene robe drugim ugovornim stranama.

druga strana	Iznos duga prema ugovoru, uključujući PDV (rublja)	Iznos koji se može priznati kao sumnjivi dug za potrebe stvaranja rezerve, uključujući PDV (RUB)	Kasni rok	Iznos odbitka u rezervu (rub.)
Sigma LLC	98000	98000	98 dana	98000
OOO "Toro"	216 380	216380	59 dana	108190 (216380×50%)
OOO "Transsbyt"	97600	97600	11 dana	-
DOO "Melchior"	287400	230400 (287400 - 57000)	75 dana	115200 (230400 × 50%)
Ukupno				321390

Osim toga, Breeze LLC ima dug prema Melchior LLC-u za plaćanje usluga oglašavanja u iznosu od 57.000 rubalja.

Zatim je računovođa odredio iznos odbitka u rezervu - unio ih je u tabelu. Ograničenje rezerve je 1.256.700 rubalja. (12.567.000 rubalja × × 10%).

Obračunati odbici u rezervi za sumnjive dugove (321.390 rubalja) ne prelaze njen limit. Dakle, iznos rezerve će biti 321.390 rubalja.

U neposlovnim rashodima na dan 31. decembra 2014. godine, računovođa je uzeo u obzir odbitke u rezervi u iznosu od 321.390 rubalja. Nenaplativa potraživanja koja se mogu otpisati na teret rezervi, računovođa nije identifikovala. Stoga, sljedeće godine, LLC prenosi neiskorišteni ostatak rezerve u iznosu od 321.390 rubalja.

Ako se u poreskom računovodstvu za narednu godinu ne formira rezerva za sumnjiva potraživanja, tada se iznos neiskorištenog stanja rezerve na kraju godine mora uključiti u prihod iz poslovanja.

Ishod!

Korisnici finansijskih izvještaja vide stvarnu vrijednost potraživanja, uzimajući u obzir obračunate rezerve, i mogu ispravno procijeniti finansijsko stanje organizacije.

Procedura za formiranje rezerve za sumnjiva potraživanja u računovodstvu nije zakonski utvrđena. Stoga organizacija razvija način da sama stvori rezervu. Na primjer, na način predložen u poreskom računovodstvu. Pogledajmo izbliza.

Koji je dug organizacije sumnjiv?

Sumnjivo potraživanje organizacije je dug koji nije vraćen ili sa velikim stepenom vjerovatnoće neće biti otplaćen u rokovima utvrđenim ugovorom, a nije osiguran odgovarajućim garancijama (klauzula 70. Pravilnika o računovodstvu, odobren od Naredba Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n).

Budući da računovodstveni (finansijski) izvještaji moraju biti pouzdani, svrha kreiranja rezervisanja za sumnjiva dugovanja je da se pouzdana potraživanja odraze u bilansu stanja.

Sumnjivi dug se identifikuje kroz inventar obračuna. Zalihe ne podliježu samo dugu za prodatu robu, radove, usluge, već i dug dobavljača za date im avanse.