Maksuaruanne eskhn jaoks. Tänan teid juba ette, peaökonomist. Milliseid makse asendab eshn?

Foto Andrey Ovsienko, Kublog

Maksuobjekt ja maksumäär

Ühtse põllumajandusmaksu maksustamise objektiks on tulu, mida on vähendatud kulude summa võrra.

Tulude ja kulude määramise ja kajastamise kord on määratud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.5.

Maksustamisobjekti mõistest tuleneb maksubaas. Seda mõistetakse kui tulude rahalist väljendust, mida on vähendatud kulude summaga.

Ühtse põllumajandusmaksu maksumäär arvutatakse protsendina maksumäärale vastavast maksubaasist.

Vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.8 kohaselt on maksumäär 6%.

ESHN-i rakendamisel ei pea te maksma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.1 punkt 3):

• tulumaks;
• varamaks (nii põhivara bilansilisest väärtusest kui ka kinnisvara katastriväärtusest).

Erinevate maksusüsteemide kombineerimine

Erinevate maksusüsteemide kombineerimise võimalused on toodud tabelis.

Tulude ja kulude määramise ja kajastamise kord

Tulude ja kulude liigituse ning nende kajastamise korra kehtestab Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 26.1.

Ühtse põllumajandusmaksu maksustamise eesmärgil ja vastavalt art. lõikele 6 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.5 kohaselt tunnustatakse tulude ja kulude kajastamise ainsa meetodina kassameetodit.

Sissetulekud

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.5 kohustab organisatsioone võtma arvesse:

• tulu kaupade, tööde ja teenuste müügist, samuti vara ja varaliste õiguste müügist vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 249;
• mittetegevusest tulenev tulu, mis määratakse kindlaks art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250.

Mitterahaliselt saadud tulu tuleks arvestada kehtivate turuhindadega.

Maksumaksja välisvaluutas saadud tulud arvutatakse ümber rubladesse tulu laekumise päeval kehtestatud Venemaa Panga kursi alusel. Arvesse läheb saadud summa.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 kohaselt kajastatakse müügituluna nii enda toodetud kui ka varem omandatud kaupade (tööde, teenuste) müügitulu, omandiõiguste müügist saadud tulu.

Müügitulu sisaldab kõiki müüdud kaupade (tööde, teenuste) või varaliste õiguste eest tasumisega seotud laekumisi, mis on väljendatud sularahas ja (või) mitterahas.

Tulud, mis ei ole seotud kaupade (tööde, teenuste) müügist saadava tulu liigiga, on mittetegevustulud. Nende hulka kuuluvad näiteks sissetulek:

• osalusest teistes organisatsioonides;
• lepinguliste kohustuste rikkumise eest võlgniku poolt tunnustatud või võlgniku poolt jõustunud kohtulahendi alusel tasumisele kuuluvate trahvide, sunniraha ja (või) muude sanktsioonide näol, samuti kahju hüvitamise summadena. ;
• vara üürilepingust (allrendist);
• laenu-, krediidi-, pangakonto-, pangahoiuse lepingute, samuti väärtpaberite ja muude võlakohustuste ning muude tulude pealt laekunud % kujul. Need on täielikult loetletud artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250. Selliste sissetulekute loetelu ei ole aga ammendav.

Eraldi sissetulekuid ei tohi ühtse põllumajandusmaksuga maksustamisel arvesse võtta. Eelkõige on need sissetulekud:

• krediidi- või laenulepingute alusel saadud rahaliste vahendite või muu vara kujul (muud sarnased rahalised vahendid või muu vara, olenemata laenu vormist, sealhulgas võlakohustuste väärtpaberid), samuti selliste laenude tagasimaksmiseks saadud raha või muu vara kujul;
• põllumajandustootjatele laekunud maaparandus- ja muude põllumajandusrajatiste (sealhulgas talusisesed veetorustikud, gaasi- ja elektrivõrgud) kuluna, mis on ehitatud kõikide tasandite eelarvete arvelt;
• maksumaksja erinevate tasandite eelarvetesse tasumisele kuuluvate arvete summadena, mis on maha kantud ja (või) muul viisil vähendatud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele või Vene Föderatsiooni valitsuse otsusele.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 251 on selliste tulude täielik loetelu.

Kulud

Kulude loetelu, erinevalt tuludest, on kehtestatud Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 26.1.

Samas ei pruugi maksumaksja ühtse põllumajandusmaksu arvutamisel arvesse võtta kõiki selles loetelus märgitud kulusid.

Sel juhul rakendatakse kulude kajastamise korda sarnaselt Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25 organisatsioonidele - tulumaksu maksjatele. See tähendab, et kuludena kajastatakse ainult maksumaksja poolt tehtud (kantud) majanduslikult põhjendatud ja dokumentaalselt tõendatud kulusid (samuti kahjusid).

Põhjendatud kulude all mõistetakse majanduslikult põhjendatud kulusid, mille hindamist väljendatakse rahaliselt. Dokumenteeritud kulud on kulud, mis on kinnitatud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele koostatud dokumentidega.

Oluline on see, et kõik kulud kajastatakse kuluna eeldusel, et need on tehtud tulu teenimiseks suunatud tegevuste elluviimiseks või välisriigis, mille territooriumil vastavad kulutused tehti, rakendatud äritegevusest ja (või ) tehtud kulutusi kaudselt kinnitavad dokumendid (sh tollideklaratsioon, lähetuse korraldus, reisidokumendid, lepingu kohaselt tehtud tööde akt).

Vastavalt artikli lõikele 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.5 kohaselt saab ühtse põllumajandusmaksu maksustamise eesmärgil maksumaksjate kulud kuludena kajastada alles pärast nende tegelikku tasumist.

Suurem osa maksumaksja kuludest aktsepteeritakse seoses ettevõtte tulumaksu arvutamisel kasutatava korraga.

Artiklid ptk. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 25 on esitatud üksikasjalikud kulude loetelud. Eelkõige art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254 sätestab materjalikulude kindlaksmääramise eripära, tööjõukulude küsimusi käsitletakse artiklis. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255. Kohustusliku ja vabatahtliku varakindlustuse kulude kindlaksmääramise tunnused on sätestatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 263 jne.

Erandiks on Ch. poolt kehtestatud kululiigid, mille tegemiseks ei ole vaja erikorda. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 25. Need sisaldavad:

• materjalide, sealhulgas seemnete, seemikute, seemikute, väetiste, sööda, veterinaarravimite ostmise kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 5, punkt 2, artikkel 346.5). Pealegi ei oma tähtsust tootmisse üleviimise fakt kulude kajastamiseks - neid saab arvesse võtta kohe pärast tegelikku tasumist. Kulude summade kinnitus on esmased raamatupidamisdokumendid tooraine ja materjalide eest tasumise, samuti nende kättesaamise kohta (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 12.11.2010 nr 03-11-06 / 1/25, jne.);
• põhivara soetamise kulu. Põhivara ostmisel läheb kogu selle maksumus koheselt kuludesse kohe peale vara kasutuselevõttu. Samal ajal võetakse kulusid arvesse ainult nende põhivarade puhul, mida kasutatakse äritegevuses (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 1, punkt 2, punkt 2, punkt 5, artikkel 346.5);
• immateriaalse vara soetamise kulud;
• põhivara (sh liisitud vara) remondikulud;
• rendi (sh liisingu) maksed liisitud (sh liisitud) vara eest;
• ostetud kaupade (tööd, teenused) käibemaksu summad;
• põllumajandustöödega tegelevate töötajate toidukulud;
• vastavalt Vene Föderatsiooni makse ja lõive käsitlevatele õigusaktidele tasutud maksude ja lõivude summad;
• edasimüügiks ostetud kaupade maksumuse tasumise kulud (vähendatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.5 lõike 2 lõigus 8 nimetatud kulude summa võrra, st ostetud kaupade käibemaksu summa võrra) ;
• teabe- ja nõustamisteenuste kulud;
• kulud personali arendamiseks;
• kohtukulud ja vahekohtu tasud;
• kohustusliku ja vabatahtliku kindlustuse kulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 7 punkti 2 artikkel 346.5);
• tööjõukulud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 6, punkt 2, artikkel 346.5), sealhulgas ergutustasud ja toetused, tööviisi või töötingimustega seotud hüvitised jne (Venemaa maksuseadustiku artikkel 255 Föderatsioon). Tööjõukulud sisaldavad kõiki palgalt mahaarvamisi. Eelkõige üksikisiku tulumaks, alimentide summa, trahvid ja muud mahaarvamised. Selliseid summasid arvestatakse kogunenud töötasu osana;
• sotsiaaltoetuste maksmine (haigusleht, igakuine hüvitis alla kolmeaastase lapse hooldamise eest);
• töötajate koolitus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 29 punkt 2 artikkel 346.5). Samas, kui koolituslepingus on sätestatud, et töötaja peab hüvitama põllumajandusettevõttele koolituse kulu ja selline summa tuleb temalt, tuleb see arvestada tegevusvälise tuluna (Misteeriumi kirjad). Venemaa rahandus 03.25.2011 nr 03-03-06 / 1/177, Venemaa föderaalne maksuteenistus 04.11.2011 nr KE-4-3 / [e-postiga kaitstud]);
• kulud kohustuste täitmata jätmise või mittenõuetekohase täitmise eest tasutud sunniraha ja trahvisummadena, samuti tekitatud kahju hüvitamiseks makstud summadena.

UAT maksja kulude osana võib arvesse võtta ka laenulepingust tulenevate intresside ja muude maksete summat (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 9, punkt 2, artikkel 346.5). Millistel eesmärkidel laen väljastati - tooraine ja materjalide, põhivara ostmiseks või käibekapitali täiendamiseks - kulude maksuarvestuses ei oma tähtsust. Kui põllumajandusorganisatsioon on põhivara soetamiseks võtnud laenu, ei arvestata intresse vara soetamise kuludesse, vaid arvestatakse eraldi.

Deklaratsioon ESHN-i kohta

Venemaa föderaalse maksuteenistuse korraldus 1. veebruarist 2016 nr ММВ-7-3 / [e-postiga kaitstud] ESHN-i deklaratsioonis ja selle täitmise korras on tehtud muudatusi. Eelkõige uues väljaandes Sec. 1 deklaratsiooni "Eelarvesse tasumisele kuuluva ühtse põllumajandusmaksu summa maksumaksja järgi", samuti §-s. 2 "Ühtse põllumajandusmaksu arvutamine". Korraldus jõustus 12. märtsil 2016.

ESHN-i arvestamise kord ja tasumise tähtaeg

Ühtse põllumajandusmaksu arvestavad maksumaksjad iseseisvalt protsendina maksumäärale vastavast maksubaasist ja tasutakse maksustamisperioodi tulemuste järgi kuni lõppenud maksustamisperioodile järgneva aasta 31. märtsini.

Aruandeperiood on pool aastat, mille tulemuste järel tasutakse vastavalt ühtne põllumajandusmaks ja sellelt ettemakse.

Maksu avansilise makse summa tasutakse eelarvesse hiljemalt 25 kalendripäeva jooksul alates aruandeperioodi lõpust, see tähendab hiljemalt 25. juuliks, vastavalt artikli 2 lõikele 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.9. Ettemaksu hilinemisega kaasneb maksuhalduri trahvide kogunemine.

Aasta lõpus tasumisele kuuluva maksusumma arvutab maksumaksja tekkepõhise maksu ja avansilise maksusumma vahena.

See erinevus on ühtne maksustamisperioodi lõpus tasumisele kuuluv põllumajandusmaks.

Selle tasuvad maksumaksjad hiljemalt art 2 lõike 2 alusel vastava maksustamisperioodi maksudeklaratsiooni esitamise tähtajaks. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 346.10, st hiljemalt aegunud maksustamisperioodile järgneva aasta 31. märtsil.

Arvestada tuleb, et kui maksustamis(aruande)perioodi lõpus arvutatud ühekordse maksu (maksu avansilise makse) summa on väiksem kui eelmise aruandeperioodi lõpul arvutatud maksumakse summa, siis maksustamisperioodi lõpu seisuga arvestatud ühekordse maksu (maksu ettemakse) summa on väiksem kui eelmise aruandeperioodi lõpus arvestatud maksumakse summa. maksumaksjal ei ole maksu tasumise kohustust.

Organisatsioonid maksavad ESHN-i oma asukohas, st seal, kus nad läbisid riikliku registreerimise. Ja üksikettevõtjad - nende elukohas, kus nad alaliselt või valdavalt elavad, nagu on nõutud artikli lõikes 4. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.9.

Näide

Üksikettevõtja jaoks oli esimese poolaasta tulemuste kohaselt ühtse põllumajandusmaksu maksubaas 200 000 rubla. UAT maksubaas oli aastal 300 000 rubla.

Aruandeperioodi tulemuste kohaselt oli ESHN makseks 12 000 rubla. (200 000 rubla x 6%).

ESHN aastaks oli 18 000 rubla. (300 000 rubla x 6%).

Eelarvesse tasumisele kuuluva ühtse põllumajandusmaksu kogusumma oli maksustamisperioodi lõpus 6000 rubla. (18 000 rubla - 12 000 rubla).

Kahju edasikandmine

Maksumaksja võib maksustamisbaasi vähendada kahju summa võrra, mis on saadud eelmiste maksustamisperioodide tulemuste põhjal vastavalt maksuseaduse § 5 lõikele 5. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.6. Kahju on kulude ületamine tuludest.

Seda tehes peate pöörama tähelepanu järgmisele:

KÜ kohaldamisel kahju saanud maksumaksjal on õigus järgmisel maksustamisperioodil KMÜ maksustamisbaasi vähendada.

Kui kahjusumma on märkimisväärne, siis saab seda 10 aasta jooksul üle kanda järgmistesse maksustamisperioodidesse.

Kui maksumaksjad on kandnud kahjumit rohkem kui ühel maksustamisperioodil, kantakse need edasi järgmistele maksustamisperioodidele nende laekumise järjekorras.

Samal ajal tuleb meeles pidada, et kahjumi ülekandmine on võimalik ainult siis, kui organisatsioon või üksikettevõtja jätkab ühtse põllumajandusmaksu vormis maksustamissüsteemi kohaldamist.

Olulisim on antud juhul see, et maksumaksja on kohustatud dokumenteerima tekkinud kahju suuruse ja summa, mille võrra maksubaasi vähendati ning neid dokumente säilitama kogu maksubaasi sellise vähendamise aja.

Näide

Põllumajandustootjate maksustamissüsteemi kohaldav organisatsioon sai 2013. aasta lõpus tulu 680 000 rubla. ja tegi kulutusi 910 000 rubla ulatuses.

Seega saadi 2013. aasta maksustamisperioodi tulemuste järgi kahjumit 230 000 rubla. (680 000 rubla - 910 000 rubla).

2014. aasta maksustamisperioodi tulemuste kohaselt sai Organisatsioon tulu 1 100 000 rubla, kulud moodustasid 920 000 rubla.

2014. aasta ühtse põllumajandusmaksu maksubaas oli 180 000 rubla. (1 100 000 rubla - 920 000 rubla).

Kahjusumma, mille võrra on organisatsioonil õigus 2014. aasta maksubaasi vähendada, on 180 000 rubla, mis on alla 230 000 rubla. (2013. aasta kahjusumma).

Seega on 2014. aasta eest tasumisele kuuluv ühtse põllumajandusmaksu summaks 0 rubla.

Ülejäänud kahju on 50 000 rubla. (230 000 rubla - 180 000 rubla). Organisatsioon võib seda summat järgmiste maksustamisperioodide maksubaasi arvutamisel arvesse võtta.

Oletame, et 2015. aasta lõpus sai organisatsioon tulu 1 630 000 rubla. ja tegi kulutusi 1 230 000 rubla ulatuses.

2015. aasta ühtse põllumajandusmaksu maksubaas on 400 000 rubla. (1 630 000 rubla - 1 230 000 rubla).

Seega saab organisatsioon 2015. aastal täielikult arvesse võtta 2013. aastal kantud kahju summat. Maksusumma on:
(400 000 rubla - 50 000 rubla) x 6% = 21 000 rubla.

Vahekohtu praktika ja päevakajalised küsimused

Kaaluge vahekohtupraktika juhtumeid ESHN-i arvutamise ja jooksvate probleemide kohta.

Maatükkide renditasu, kui tasumine toimub mitterahalisena

Üldreeglina kajastatakse UAT maksja kulud kuluna pärast nende tegelikku tasumist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, punkt 5, artikkel 346.5). Samas normis on kirjas, et UAT arvutamisel loetakse teenuste eest tasumiseks maksumaksja - nende teenuste ostja kohustuse lõppemist müüja ees, mis on otseselt seotud teenuse osutamisega. Seejuures arvestatakse kolmandate isikute teenuste eest tasumiseks tehtud kulutusi võla tagasimaksmisel rahaliste vahendite debiteerimisega maksumaksja arvelduskontolt, tasumisel kassast ning muu võla tagasimakse meetodi korral - võla tasumisel. sellise tagasimaksmise aeg.

Sellest tulenevalt saab ühtse põllumajandusmaksu maksubaasi määramisel arvesse võtta mitterahalise väljamakse korras tehtud maatükkide rentimise kulu. Samal ajal tuleb mitterahaline makse konverteerida rubladesse, võttes arvesse mitterahalise tasuna ülekantud toodete turuhindu.

Sõidukulud

ESHN-i ettevõte saadab ühe töötaja teise piirkonda. Kas aruande all on võimalik kajastada reisikulusid raha väljastamise kuupäeval?

Ei, sa ei saa. Kulud tuleb dokumenteerida (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 3, artikkel 346.5, punkt 1, artikkel 252). Ja seda saab teha ainult töötaja avansiaruande abil, mille kinnitab ettevõtte juht.

Selgub, et sõidukulud tuleks maha kanda alles avansiaruande kinnitamise kuupäeval. Ja mitte varem.

Kulud põhivaraobjekti ehitamiseks

Kas üksinda või töövõtjaid kaasates vilja ja tehnika ladustamiseks angaari ehitav UAT maksja võib enne selle valmimist arvestada ehituskuludega?

Ei, kuni põhivaraobjekti ehitamiseni ei võeta ühtse põllumajandusmaksu maksubaasi määramisel arvesse selle ehitamise kulusid. Pärast OS-i rajatise kasutuselevõttu võetakse selle ehitamise kulusid arvesse ühtse põllumajandusmaksu maksubaasi määramisel artikli lõikes 4 ettenähtud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.5.

Kulud kalli auto ostmiseks

Talupidaja ostis kalli auto. Kas UAT arvutamisel saab arvestada ka sellise sõiduki soetamise kuludega?

Artikli lõikes 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 sätestab, et maksumaksja tehtud (kantud) mõistlikud ja dokumentaalselt tõendatud kulud kajastatakse kuluna.

Põhjendatud kulude all mõistetakse majanduslikult põhjendatud kulusid, mille hindamist väljendatakse rahaliselt. Seega on ühtse põllumajandusmaksu arvutamisel võimalik arvestada kalli auto kuludega. Kuid ainult tingimusel, et need on toodetud tulu teenimiseks suunatud tegevuste elluviimiseks.

Maksumaksjast mitteolenevatel asjaoludel merele jäänud krabipüügiks soetatud laeva ülalpidamis-, ekspluatatsiooni- ja remondikulusid saab arvestada ühtse põllumajandusmaksu mõistes.

Ühtset põllumajandusmaksu maksnud kalafirma ostis krabipüügiks kasutatud laeva. Pärast meresadama administratsioonilt omandiõiguse tunnistuse saamist võeti laev põhivarana arvele. Merele see aga kunagi ei läinud. Selle põhjuseks oli 2010. aastal Vene Föderatsiooni valitsuse kehtestatud ja siiani kehtiv moratoorium kuningkrabi püügile rannikuvööndis.

Sellegipoolest kandis ettevõte laeva hooldus-, käitamis- ja remondikulud, mis võeti arvesse ühtse põllumajandusmaksu mõistes. See asjaolu tekitas maksuhalduri nõudeid. Inspektorid pidasid sellega seotud kulusid põhjendamatuks.

Kolme astme kohtunikud asusid ettevõtte poolele, tühistades fiskaalotsuse järgmistel põhjustel (vt Loode ringkonna arbitraažikohtu 6. märtsi 2015. a resolutsioon asjas nr A42-7806 / 2013).

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.4 kohaselt kajastatakse tulu, millest on maha arvatud kulude summa, ühtse põllumajandusmaksu maksustamise objektiks.

Tulude ja kulude määramise ja kajastamise kord on kehtestatud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.5.

ESHN-i tähenduses on artikli lõikes 2 loetletud need. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.5 kohaselt tehtud kulutused, sealhulgas põhivara soetamise, ehitamise ja valmistamise kulud, põhivara (sh liisitud) remondikulud jne. Eelduseks on, et sellised kulud peavad olema majanduslikult põhjendatud ja dokumenteeritud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.5 lõige 3, artikli 252 lõige 1).

Vahekohtunikud jõudsid järeldusele, et vaidlusalused kulud vastasid ülaltoodud kriteeriumidele. Laev osteti selleks, et seda kasutada tootmistegevuses, krabi püügiks ja töötlemiseks Föderaalse Kalandusameti ja maksumaksja vahel sõlmitud lepingute alusel, et tagada osa tööstusliku püügi kvootide kogumahust. Laeva ei olnud võimalik kasutada krabipüügi moratooriumi tõttu.

Lisaks ei ole maksuhalduril tulenevalt põhiseaduslikust majandustegevuse vabaduse põhimõttest õigust sekkuda maksumaksja tegevusse ning hinnata tema tehtud kulutusi tõhususe ja otstarbekuse seisukohalt. See on Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu seisukoht, mis on väljendatud 04.06.2007 määrustes nr 320-O-P, 366-O-P.

Kohtuliku kontrolli eesmärk ei ole kontrollida ka sõltumatute ja ettevõtluses laia kaalutlusõigust omavate majandusüksuste tehtud otsuste majanduslikku otstarbekust, kuna sellise tegevuse riskantsuse tõttu on kohtute suutlikkusel tuvastada objektiivsed piirid. ärilistest valearvestustest selles (Vene Föderatsiooni Konstitutsioonikohtu 24. veebruari 2004. aasta resolutsioon nr 3-P).

Seega arvas ettevõte soetatud laeva hoolduseks, käitamiseks ja remondiks tehtud kulud õigustatult põllumajandusmaksu maksustamisbaasi määramise kulude hulka. Inspektsioonil puudus seaduslik alus vaidlusaluste kulude välistamiseks.

Põllumajandusmaksu ettemakse summasid ühtse põllumajandusmaksu maksubaasi moodustamisel kuludes arvesse ei võeta

Fiskaalid jõudsid ühtset põllumajandusmaksu maksva organisatsiooni kohapealse auditi käigus järeldusele, et maksumaksja on kulude osana arvestanud õigusvastaselt põllumajandusmaksu ettemaksu summat. Organisatsioon inspektorite järeldustega ei nõustunud ja pöördus kaebusega kõrgema maksuhalduri poole. Piirkondlik föderaalne maksuamet jättis kontrolli otsuse muutmata. Asi läks kohtusse.

Kolme instantsi vahekohtunikud asusid maksuameti poolele ja siin on põhjus (vt (Kaug-Ida ringkonna arbitraažikohtu resolutsioon 21.01.2015 nr Ф03-6049 / 2014).

UAT maksustamise objektiks on tulu, mida on vähendatud kulude summa võrra, mis tulenevalt art. 3. lõikest. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 346.5 aktsepteeritakse tingimusel, et need vastavad artikli lõikes 1 sätestatud kriteeriumidele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.4).

Kulude loetelu, mida maksustamisel arvesse ei võeta, sisaldab Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 270. Selle sätte punkt 4 sätestab, et maksusumma kujul tehtud kulutusi maksustamisel arvesse ei võeta, st need ei vähenda maksustamisbaasi.

Eeltoodu põhjal tõid kohtunikud välja, et organisatsioonil ei olnud ühtse põllumajandusmaksu maksustamisbaasi moodustamisel seaduslikku alust kulude arvestamiseks, aruandeperioodi lõpus tasutud selle maksu ettemakse summa. .

Tasutud UAT ettemaksed arvestatakse UAT tasumise hulka maksustamisperioodi lõpus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.9 punkt 3).

Organisatsioon ei arvestanud sellega, et Ch. 26.1, samuti art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 252 ei sisalda norme, mis kehtestaksid võimaluse arvestada konkreetse maksustamisperioodi konkreetse maksu maksustamisbaasi moodustamisel sama perioodi eest arvutatud maksusummat (sealhulgas ettemakseid).

Ühekordsest vara müügitehingust, samuti vara rendile andmisest saadavat tulu ühtse põllumajandusmaksu mõistes müügitulu kogusummas arvesse ei võeta.

Ettevõte tegeles teravilja ja muude põllukultuuride kasvatamisega. Uskudes, et see vastab artikli lõikes 2 sätestatud tingimustele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 kohaselt kohaldas ta ESHN-i.

Fiskaalid jõudsid maksurevisjoni käigus järeldusele, et põllumajandussaaduste müügist saadud tulu osa maksumaksja maksustamisperioodi müügitulu kogusummast oli alla 70%.

Kontrollijate hinnangul jättis põllumajandustootja nimetatud suhte määramisel põhjendamatult arvesse võtmata seinapaneelide, külvikute ja niidukkude müügist saadud tulu, samuti vara rendilepingust saadud tulu.

Need asjaolud olid üldise süsteemi kohase täiendava maksustamise aluseks.

Inspektsiooni otsusega mittenõustudes vaidlustas ettevõte selle vahekohtus ja võitis vaidluse kolmel korral järgmistel alustel (vt Uurali Ringkonna Arbitraažikohtu 19.11.2014 resolutsioon nr F09-7705 / 14).

ESHN-il on õigus taotleda põllumajandustootjaid - organisatsioone ja ettevõtjaid, kes toodavad põllumajandussaadusi, teostavad selle esmast ja järgnevat (tööstuslikku) töötlemist ning müüvad neid tooteid, tingimusel et nende põllumajandussaaduste müügist saadava tulu osakaal kogutulus müügist on vähemalt 70% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku lk 2 artikkel 346.2).

Kui maksumaksja ei vasta maksustamisperioodi tulemuste järgselt §-s 2, 2.1, 5 ja 6 kehtestatud tingimustele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 kohaselt on ta kaotanud õiguse ESHN-i kohaldada selle maksustamisperioodi algusest, mil rikkumine toime pandi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.3 punkt 4). .

Kohtud jõudsid järeldusele, et antud juhul ei müünud ​​äriühing vara süstemaatiliselt, müük oli ühekordse iseloomuga ning seetõttu laekusid maksumaksjale seinapaneelide, külvikute ja plaatide müügist saadud rahalised vahendid. Põllumajandussaaduste müügist saadava tulu osakaalu määramisel ei tohiks kogutulus arvestada niitjaid.

Seega ei saanud vaidlusaluse vara müüki käsitleda iseseisva tegevuse liigina ning seetõttu ei saanud nende objektide müügist saadud tulu arvesse võtta tuluna kauba (tööde, teenuste) müügist saadud tuluna. põllumajandustootja staatus.

Lisaks leidsid vahekohtunikud, et ettevõtte esitatud tulude ja kulude raamat tõendab, et lisaks ühekordsele vaidlusaluse vara müügile müüs maksumaksja peamiselt enda kasvatatud põllumajandussaadusi.

Kohtud tunnistasid ka vara rentimisest saadava tulu kajastamise mittetegevustulu osana õiguspärasust, kuna artikli 4 lõike 4 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 kohaselt kajastatakse vara rentimisest (allrendist) saadavat tulu sellisena, kui maksumaksja ei ole seda tulu määranud artiklis sätestatud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 249.

Vahekohtunikud leidsid, et vara rentimine ei olnud ettevõtte põhitegevus. Andmed selle kohta, et maksumaksja võttis sellist tulu arvesse Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 kohaselt maksuhaldur ei esitanud.

Sellistel asjaoludel, tuginedes artikli lõike 1 sätetele. 346.5 artikli lõige 1. 39 lõiked 3–5, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 kohaselt ei tohiks vara rentimisest saadavat tulu artikli lõikes 4 nimetatud osa arvutamisel arvesse võtta. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.3, kuna toodetud põllumajandussaaduste müügist saadud tulu summa müügitulu kogusummas kuulub arvestusse.

Sellest tulenevalt ei tohiks põllumajandussaaduste müügist saadava tulu osa kindlaksmääramisel arvestada vara rentimisest saadava tulu summasid selliste kaupade, tööde, teenuste müügist saadud tulu hulka, mida ei liigitata põllumajandustoodeteks.

Kuna põllumajandussaaduste müügist saadava tulu osatähtsus kogu müügitulust, mis ei saanud hõlmata seinapaneelide, külvikute ja kombainide müügist saadud tulu, samuti kinnisvara rentimisest saadud tulu, oli üle 70%, siis moodustas põllumajandussaaduste müügist saadud tulu osakaal müügitulu kogusummast, mis ei saanud sisaldada tulusid seinapaneelide, külvimasinate ja kombainide müügist, samuti tulusid kinnisvara rentimisest. ettevõte pidas end õigustatult UAT maksjaks ja rakendas kindlaksmääratud erirežiimi.

Kolmandate isikute poolt lõivu alusel toodetud põllumajandussaadusi ei loeta ühtse põllumajandusmaksu mõistes omatoodanguks.

Fiscals viis UAT-le maksva kalandusorganisatsiooni kohapealse auditi, jõudis järeldusele, et see ei vasta "põllumajandusliku kauba tootja" mõistele ja nõudis täiendavaid makse üldise maksusüsteemi alusel. Selle põhjuseks olid järgmised asjaolud.

Veebioloogiliste ressursside püügi (kaevandamise) lubade alusel püütud kala andis organisatsioon töötlemiseks kolmandate ettevõtete kalatöötlemislaevadele. Toorkala töötlemine toimus nimetatud töötlejate poolt ning töötlemisteenuste eest tasuti valmistoodetes (50% valmistoodangust anti üle töötlejale). Organisatsioon müüs oma osa valmistoodangust iseseisvalt või komisjoni esindaja kaudu.

Inspektorid märkisid, et tulu, mis on saadud kolmandate isikute poolt annan-võta-põhimõttel toodetud põllumajandussaaduste müügist, ei saa Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 26.1, kuna see ei olnud tulu iseseisvalt toodetud toodete müügist. Asi läks kohtusse.

Esimese astme vahekohtunikud asusid maksuhalduri poolele, viidates, et omal jõul toodete tootmise all mõeldakse toodete tootmist sama isiku poolt, kes püüdis vee bioloogilist ressurssi.

Apellatsioon ei nõustunud aga kolleegidega. Kohtunikud põhjendasid oma otsust sellega, et vaidlusaluste lepingute täitmise raames töötles organisatsioon ise oma saaki, mis võimaldas valmistoodet käsitleda iseseisvalt toodetud toodetena.

FAS-i vahekohtunikud lõpetasid vaidluse (vt Volga-Vjatka rajooni FAS-i 08.08.2013 määrus asjas nr A38-4480 / 2012). Lõplik otsus kahjuks maksumaksja kasuks ei langenud. Tutvustame kassatsioonijuhtumi loogikat.

UAT maksjad on organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes on põllumajandustootjad ja on üle läinud UAT maksmisele Ch. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 26.1 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 punkt 1), samuti kalandusorganisatsioonid ja üksikettevõtjad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 punkti 2.1 punkt 2). ). Selleks peab viimane vastama teatud tingimustele, nimelt:

• maksustamisperioodi keskmine töötajate arv ei ületa 300 inimest;
• kaupade (tööde, teenuste) müügitulu kogusummas on nende veebioloogiliste ressursside ja (või) kalade ja muude nendest iseseisvalt toodetud veebioloogilistest ressurssidest saadud saagi müügist saadava tulu osa vähemalt maksustamisperioodiks 70%;
• kalapüük toimub kalalaevastiku laevadel, mis kuuluvad sellistele organisatsioonidele või üksikettevõtjatele omandiõiguse alusel või mida kasutatakse prahtimislepingute alusel (laevapereta ja ajaprahti).

F1 (Hooldus ja aruandlus vastavalt IFRS-ile); Juhtimisarvestus; maksud; Õige; ICFE; SAP; Muutumine; Finantsjuhtimine jne.

Reaalne kokkuhoid ja ärikaitse. Kõik 2019. aasta muudatused maksude planeerimises ja kontrollis (20.-21. mai 2019, Moskva, ITB tundide krediit)

Põllumajandustootjatest organisatsioonidel (põllumajandustootjatel) on teatud tingimustel õigus üle minna ühtse põllumajandusmaksu (ÜTA) tasumisele.

ESHN-i kohaldamisel tunnustatakse põllumajandustootjaid:

1. Organisatsioonid, mis toodavad, töötlevad ja müüvad põllumajandussaadusi. Sellesse organisatsioonide kategooriasse kuuluvad eelkõige põllumajanduslikud tootmisühistud ja talupidajate (talu)ettevõtted.

2. Põllumajanduse tarbijate ühistud (töötlemine, turustamine (kaubandus), tarnimine, aiandus, aiandus, loomakasvatus).

Lisaks on põllumajandustootjatega võrdsustatud kalade ja vee bioloogiliste ressursside kaevandamise ja töötlemisega tegelevad organisatsioonid (ettevõtjad):

1. Venemaa linnu ja külasid moodustavad kalandusorganisatsioonid.

2. Muud kalandusorganisatsioonid (ettevõtjad), sealhulgas põllumajanduslikud tootmisühistud, kalandusartellid ja kolhoosid.

Järgmistel isikutel ei ole õigust ühtse põllumajandusmaksu tasumise näol maksustamissüsteemi üle minna:

• organisatsioonid, mis tegelevad aktsiisikaupade tootmisega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 alapunkt 2, punkt 6, artikkel 346.2);

• hasartmänguäriga tegelevad organisatsioonid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 alapunkt 3, punkt 6);

• eelarvelised organisatsioonid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 alapunkt 4, punkt 6).

ESHN-i kasutamise tingimused

Organisatsioonid, mis toodavad ja töötlevad põllumajandustooted (rakendada esmane Ja järgnev töötlemine ), võib ESHN-i rakendada järgmistel tingimustel:

• organisatsioon toodab (töötleb) tooteid enda toodetud (organisatsiooni enda kasvatatud või kaevandatud) toorainest;

• põllumajandussaaduste, sealhulgas tooraine esmatöötlemise toodete müügist saadava tulu osakaal on vähemalt 70 protsenti kogu müügitulust. See näitaja määratakse aasta kohta, mis eelneb aastale, mil organisatsioon taotleb UAT-le üleminekut.

See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 lõikes 2.

Põllumajanduse tarbijate ühistud võivad taotleda ESHN-i järgmistel tingimustel:

• ühistud (ühistu liikmed) toodavad, töötlevad ja müüvad põllumajandussaadusi (sealhulgas ühistu liikmete kasvatatud (kaevandatud) toorainest põllumajandussaadusi), samuti teevad ühistu liikmetele töid (teenuseid);

• nimetatud põllumajandussaaduste (sealhulgas tooraine esmatöötlemise tooted), samuti tööde (teenuste) müügist kooperatiivi liikmetele saadava tulu osakaal on vähemalt 70 protsenti kogu müügitulust . See näitaja määratakse aasta kohta, mis eelneb aastale, mil ühistu taotleb ÜAT-le üleminekut.

Linnadest ja küladest koosnevad kalandusorganisatsioonid võivad ESHN-i rakendada, kui on täidetud järgmised tingimused:

• nendes organisatsioonides töötavate töötajate (sh nendega koos elavate pereliikmete) arv on vähemalt pool selle paikkonna elanikkonnast;

• organisatsioonid kasutavad oma tegevuses kalalaevastiku laevu, mis on neil omandiõiguse või prahtimislepingute alusel (breboat charter ja time charter).

Teised kalandusorganisatsioonid võivad ESHN-i kohaldada järgmistel tingimustel:

• veebioloogilise ressursi saagi, samuti sellest saagist omal jõul toodetud toodete müügist saadava tulu osakaal on vähemalt 70 protsenti kogu müügitulust. See näitaja määratakse aasta kohta, mis eelneb aastale, mil organisatsioon taotleb UAT-le üleminekut;

• organisatsioonid kasutavad oma tegevuses kalalaevastiku laevu, mis on neil omandiõiguse või prahtimislepingute alusel (laevapereta ja ajaprahti);

• keskmine töötajate arv organisatsioon ei ületa 300 inimest. Seda piirangut tuleb järgida igal kahel kalendriaastal, mis eelnevad aastale, mil organisatsioon esitab avalduse UAT-le üleminekuks. Töötajate maksimumarvu nõue ei kehti põllumajandustootmisühistutele (sh kalandusartellidele ja kolhoosidele).

Laevade liigitamisel kalalaevadeks tuleks juhinduda , mis on antud Vene Föderatsiooni kaubaveo koodeksi artikli 7 lõikes 2.

See protseduur tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 lõike 2.1 sätetest, Venemaa Rahandusministeeriumi kirjadest 12. juulist 2010 nr 03-11-09 / 57 (juhitud maksuametile). inspektsioonid Venemaa föderaalse maksuteenistuse 30. augusti 2010) ja 3. augusti 2009 kirjaga nr 03-11-11/155.

Tähelepanu: kui organisatsioon läks ebaseaduslikult üle ühtsele põllumajandusmaksule, peab ta tasuma kõik maksud, millest ta seoses selle erikorra kohaldamisega vabastati.

Lisaks tuleb maksta makse kogu ESHN-i ebaseadusliku kohaldamise aja eest. Lisaks peate nendelt maksudelt maksma intressi. Viivist kogutakse iga viivitatud kalendripäeva eest alates seadusega kehtestatud vastava maksu tasumise päevale järgnevast päevast. Sellised nõuded on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.3 punkti 4 lõikes 5.

Olukord: kas bioväetisi tootvad organisatsioonid võivad UAT-d rakendada? Bioväetiste müügist saadava tulu osakaal ületab 70 protsenti kogu müügitulust.

Vastus: Ei, nad ei saa.

Üks ESHN-i kohaldamise tingimusi on põllumajandustoodete tootmine ja töötlemine (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 punkt 2). Konkreetsed põllumajandustoodete liigid määrab kindlaks Vene Föderatsiooni valitsus (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 punkt 3). Põllumajandussaaduste liikide loetelu kinnitati Vene Föderatsiooni valitsuse 25. juuli 2006 määrusega nr 458. Selles loetelus ei ole bioväetisi, mistõttu ESHN-i kohaldamisel on seda tüüpi toode ei kehti põllumajandustoodete kohta. Seega ei ole bioväetisi tootvatel organisatsioonidel õigust seda erirežiimi kohaldada. Sarnased selgitused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 30. juuni 2009 kirjas nr 03-11-06/1/27.

Olukord: kas organisatsioon, kes kasvatab ostetud kodulinde lühiajaliselt, saab rakendada EAT-i? Linnukasvatuse periood ostuhetkest kuni tapmiseni on mitu päeva.

Vastus: jah, võib, kui linnukasvatuse käigus tekib meie enda toodangu põllumajanduslik tooraine.

Põllumajandustootjad on UAT mõistes organisatsioonid, mis müüvad oma põllumajandussaadusi, samuti selle esmase ja järgneva (tööstusliku) töötlemise tooteid. Samas peab põllumajandussaaduste müügist saadava tulu osakaal organisatsiooni kogutulust olema vähemalt 70 protsenti. Selle osakaalu määramisel võetakse arvesse ka omatoodangu põllumajandustoorme esmatöötlemise toodete müügist saadud tulu. See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 lõikes 2.

Vaatlusaluses olukorras hangib organisatsioon põllumajanduslikku toorainet (linnuliha) ja toodab sellest esmatöötlemise tooteid (linnuliha). Selliste toodete maksumust saab aga ühtse põllumajandusmaksu kasutamise õiguse määramisel arvesse võtta ainult siis, kui need on valmistatud omatoodangu toorainest.

Tootmist tuleks mõista kui protsessi, mille käigus üht või mitut tüüpi algtooteid (tooraine, materjal, pooltooted) muudetakse teist tüüpi toodeteks. Seetõttu võib linnukasvatuse protsessi pidada põllumajandusliku tooraine tootmiseks, kui ostetud ja kasvatatud linnuliha on erinevat tüüpi tooted.

Ühtse põllumajandusmaksu kohaldamisel põllumajanduslikuks tunnistatavate toodete liigid määratakse kindlaks vastavalt ülevenemaalisele toodete klassifikaatorile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 punkt 3, Vene Föderatsiooni valitsuse dekreet). Föderatsiooni 25. juuli 2006 nr 458). OKP-s on linnulihatooted esitatud alamklassis 98 4000, mis hõlmab rühma "Iga liiki linnuliha" (kood 98 4800). See rühm hõlmab mitut alarühma, millest igaüks koosneb teatud tüüpi toodetest. Näiteks alamrühm "Pardivarud" (kood 98 4840) sisaldab kahte tüüpi tooteid "Noored pardid":

• noorpardid vanuses 4-9 nädalat (kood 98 4844);

• noorpardid vanuses 9 kuni 26 nädalat (kood 98 4843).

Kui kasvatamise käigus muutub ostetud linnuliha tooteliigi kood, siis saab kasvatatud linnu tunnistada omatoodangu põllumajanduslikuks tooraineks. Sel juhul saab sellise tooraine esmatöötlemise (linnuliha) müüdud toodete väärtuse arvata põllumajandussaaduste müügitulu hulka. Kui sissetulekute suhe on 70 protsenti, on organisatsioonil õigus kohaldada ESHN-i. Selle lähenemise õiguspärasust kinnitab Venemaa Rahandusministeeriumi 20. juuni 2011 kiri nr 03-11-06/1/8.

Kui tootetüübi kood ajavahemikul alates linnuliha ostmisest kuni tapmiseni ei muutu, tuleks organisatsiooni tegevust kvalifitseerida ostetud põllumajandusliku tooraine esmaseks töötlemiseks. Saadud tulu põllumajandussaaduste müügist saadud tulu koosseisu ei arvata. Kui ilma nendeta ei ole tagatud 70% müügitulu suhe, ei ole organisatsioonil õigust ESHN-i kohaldada.

Olukord: kas rendimaal kasvatatud teravilja müügist saadavat tulu on võimalik omatoodangu põllumajandussaaduste müügitulu hulka arvata? Enne rendile andmist külvati platsile teraviljaseemned.

Vastus: jah, saate.

Põllumajandustootjana käsitletakse KÜ mõistes oma põllumajandussaadusi müüvaid organisatsioone (sh renditud põhivara kasutavaid organisatsioone). Samal ajal peaks organisatsiooni kogutulust oma toodangu põllumajandussaaduste müügist saadava tulu osakaal olema vähemalt 70 protsenti. See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 lõikes 2.

Põllumajandussaaduste loetelu on määratletud ülevenemaalise toodete klassifikaatoriga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 punkt 3, Vene Föderatsiooni valitsuse 25. juuli 2006. a määrus nr 458). Teravili ja kaunviljad kuuluvad sellesse loetellu, seega on need seotud põllumajandustoodetega. Teravilja müügist saadavat tulu saab omatoodangu põllumajandussaaduste müügitulu hulka arvata ainult siis, kui need tooted on toodetud omal jõul.

Vaatlusaluses olukorras rentis organisatsioon põllukultuuridega külvatud maad, kasvatas selle ja müüs koristatud saagi maha.

Põllumajandustootmise (teraviljakasvatuse) protsessi viimasteks etappideks on teravilja koristamine ja põllult eemaldamine (Venemaa Põllumajandusministeeriumi poolt kinnitatud tehnoloogilised projekteerimisstandardid (NTP-APK 1.10.10.001-02) 20. novembril 2002). Kuna organisatsioon viis iseseisvalt põllumajandustootmise protsessi lõppjärku ja müüs kasvatatud teravilja, loetakse sellised tooted oma toodangu põllumajandustoodeteks. Seetõttu saab 70-protsendilise suhtarvu arvutamisel ka teravilja müügist saadava tulu põllumajandussaaduste müügist saadava tulu hulka.

Sarnased järeldused sisalduvad Venemaa föderaalse maksuteenistuse 26. märtsi 2010. aasta kirjas nr 3-2-09 / 42. Dokument postitatakse ametnikule maksuteenistuse veebisait jaotises "Maksuhalduri poolt taotlemiseks kohustuslikud selgitused".

Sissetulekute suhe

Üheks peamiseks UAT kohaldamise õiguse määravaks näitajaks on põllumajandussaaduste (sh omatoodangu tooraine esmatöötlemise tooted) müügitulu ja müügi kogumahu suhe. Selle suhte arvutamiseks peab organisatsioon kindlaks määrama:

• mida peetakse põllumajandustoodeteks ja omatoodangu tooraine esmatöötlemise toodeteks;

• põllumajandussaaduste (sealhulgas omatoodangu tooraine esmatöötlemise tooted) müügitulu osakaal toodete (kaubad, tööd, teenused) müügitulu kogumahus.

Olukord: millisel meetodil - sularaha- või tekkemeetodil - tulu määramiseks arvutada sissetulekute 70-protsendiline suhe, mille alusel saab UAT-d rakendada?

Kasutage meetodit, mille abil organisatsioon määrab tulud suhte arvutamise ajal.

UAT kohaldamise üheks tingimuseks on toodetud põllumajandussaaduste (sh põllumajandusliku tooraine esmatöötlemise tooted) müügitulu ja kaupade (tööde, teenuste) müügist saadud tulu kogusumma vahelise suhte järgimine. ). See suhe peab olema vähemalt 70 protsenti. Suhtarvu väärtust tuleb kontrollida nii teistelt maksusüsteemidelt UAT-le üleminekul kui ka UAT kohaldamise perioodil. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 lõike 2 ja artikli 346.3 lõike 4 sätetest.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 26.1 ei ole kehtestatud erikorda tulude hindamiseks suhtarvu arvutamiseks. Seetõttu peaks (majandus)üksus kasutama meetodit, mille abil ta kajastab tulu selle näitaja kindlaksmääramise ajal.

Enne UAT-le üleminekut saab organisatsioon rakendada üldist või lihtsustatud maksustamissüsteemi.

Üldise maksustamissüsteemi kohaldamine võimaldab tulude määramiseks kahte võimalust: tekkepõhine ja kassameetod (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 2, artikkel 249, artikkel 271, artikkel 273). Seega, kui tekkepõhist meetodit kasutav organisatsioon lülitub üle UAT-le, peab ta seda meetodit kasutama suhtarvu arvutamisel. Kui sularahameetodit kasutav organisatsioon läheb üle ühtsele põllumajandusmaksule, peab ta määrama ka tulud ja kulud, et kassameetodil suhtarvu arvutada.

Lihtsustatult määratakse tulu ainult kassapõhiselt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.17 punkt 1). Seetõttu peab lihtsustatud maksustamist kasutav organisatsioon ühtsele põllumajandusmaksule üleminekul kasutama seda meetodit ka põllumajandustoodete müügist saadava tulu ja kaupade (tööde, teenuste) müügist saadud tulu kogusumma suhte arvutamisel.

Pärast ühtsele põllumajandusmaksule üleminekut kajastab organisatsioon tulu kassapõhiselt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.5 alapunkt 1, punkt 5, artikkel 346.5). Seetõttu tuleb suhtarvu arvutamiseks, mille alusel on võimalik ühtse põllumajandusmaksu rakendamist jätkata, määrata ka tulu kassapõhiselt.

Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 24. mai 2010. a kirjades nr 03-11-06/1/12 ja 24. aprillil 2008 nr 03-11-04/1/8.

Põllumajandussaaduste liigid

Liigid põllumajandustooted on toodud nimekirjas, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 25. juuli 2006. aasta dekreediga nr 458. Selles loendis klassifitseeritakse põllumajandustooted vastavalt ülevenemaalisele toodete klassifikaatorile OK 005-93, mille on heaks kiitnud Venemaa riikliku standardi dekreet 30. detsembrist 1993 nr 301.

"
Ja neile, kellel on veel küsimusi või kes soovivad professionaalilt nõu saada, saame pakkuda tasuta maksunõustamine 1C spetsialistidelt:

Põllumajandustootjate toetamine on paljudes maailma riikides üks sisemajanduspoliitika prioriteete. Venemaa pole erand. ESHN ehk ühtne põllumajandusmaks on sellise poliitika üks elemente. Põllumajandustootjatel ja kalandusettevõtetel on õigus seda soodusrežiimi kohaldada.

Märkimisväärsel töötleva tööstuse sektoril, mis võib otseselt (kokkuostu mahu ja hindade tõttu) stimuleerida põllumajandustootjate efektiivsust, puudub KMÜ kohaldamise õigus. Ja põllumajandustootjatele endile kehtib karm piirang – nende kogutulust peab vähemalt 70% moodustama nende poolt toodetud põllumajandussaaduste müügist saadav tulu. Sellises olukorras valivad paljud põllumajanduses töötavad ettevõtjad sarnase soodusrežiimi – sellise, mis selliseid piiranguid ei kehtesta.

Alates 2017. aastast lisanduvad KÜT taotlemise õigust omavate organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes osutavad põllumajandustootjaid teenuseid ning teenuseid tuleb osutada just taime- ja loomakasvatuse valdkonnas. See võib olla põldude ettevalmistamine, koristamine, karjatamine ja nii edasi. Selliste teenuste täielik loetelu on esitatud 23.06.2016 föderaalseaduses nr 216.

Kui peate lihtsustatud süsteemi enda jaoks kasumlikuks ja mugavaks, siis Lihtsustatud maksusüsteemile ülemineku avalduse saate koostada meie teenuses täiesti tasuta:

Millised on ESHN-i kasutamise eelised?

Kui rääkida maksukoormuse raskusest, siis ESHN võidab nii suhtes kui ka suhtes. Võrdleme süsteemide maksubaasi ja maksumäära, mille maksustamise objektiks on saadud tulu (tuletame meelde, et UTII puhul ei võeta arvesse tulusid ega kulusid):

Maksusüsteemi element	ESHN	BASIC	USN sissetulek	USN tulu miinus kulud
Maksubaas		Kasumi rahaline väljendus ehk tulude ja kulude vahe	Tulu rahaline väljendus	Tulude rahaline väärtus, millest on maha arvatud kulud
maksumäär		20% (tavaliselt)		5% kuni 15% (olenevalt piirkonnas kehtestatud diferentseeritud intressimäära suurusest)

Nagu näeme, kuigi maksumäär UAT-l ja edasi sama, kuid maksubaas lihtsustatud maksusüsteemil Tulu on suurem, kuna see ei võta arvesse tehtud kulutusi, mis tähendab, et tasumisele kuuluvaid makse on rohkem.

ESHN-i saab maksukoormuse osas võrrelda ainult sellega (madalaima võimaliku 5% määraga, mida ei kohaldata kõikides piirkondades). Noh, kui võrrelda ESHN-iga pole isegi seda väärt - viimase maksumäär on sarnase maksubaasiga üle kolme korra kõrgem ja seda käibemaksu tasumise vajadust arvestamata.

Seega võib järelduse teha ühemõtteliselt: ESHN on maksumaksjale väga kasulik režiim, kui see vastab seadusega kehtestatud nõuetele.

Kes saab olla ESHN-i maksja?

ESHN-i saamise tingimustele vastavate maksumaksjate täielik kirjeldus on esitatud artiklis. 346,2. NK RF. Need võivad olla ainult:

1. Organisatsioonid ja üksikettevõtjad, samuti põllumajandustarbijate ühistud, mis toodavad, töötlevad ja müüvad põllumajandussaadusi. Seda tingimust tuleb käsitleda terviklikult, see tähendab, et kõiki neid nõudeid tuleb arvesse võtta. Ainult põllumajandustoodete töötlejad ja turustajad ei saa ESHN-i kasutada.
2. Linna- ja asulaid kujundavad Venemaa kalandusorganisatsioonid, tingimusel, et nende töötajate arv, arvestades nendega koos elavaid pereliikmeid, moodustab vähemalt 50% selle asula elanikkonnast. Siia kuuluvad ka kalandusartellid (kolhoosid). Samal ajal tuleks kalapüüki teostada kalalaevastiku laevadel, omandiõigusega või prahtimislepingute alusel.
3. Organisatsioonid ja üksikettevõtjad, kes pakuvad põllumajandustootjatele teenuseid taime- ja loomakasvatuse valdkonnas.

ESHN-i piirangud

Täiendavad piirangud selle režiimi rakendamiseks näevad välja järgmised:

1. UAT-s ei saa töötada aktsiisikaupade (alkohol, tubakas jne) tootjad, samuti hasartmänguäriga tegelejad.
2. Selleks, et maksumaksja saaks üle anda (juba tegutsevatel majandusüksustel) või säilitada õiguse UAT-le, peab maksumaksja täitma tingimuse, et põllumajandussaaduste või kalasaagi müügist saadud tulu osa moodustab vähemalt 70% tema kogutulust. .
3. Kui ESHN-i kasutavate kalandusorganisatsioonide ja üksikettevõtjate aasta keskmine arv ei ületa 300 inimest. Põllumajandusorganisatsioonidele sellist nõuet ei ole.
4. Saadud tulu suurusele piiranguid ei ole eeldusel, et on täidetud vähemalt 70% tuluosa nõue.

UAT maksustamissüsteemi elemendid

ESHN-i võib nimetada lihtsalt arusaadavaks maksusüsteemiks. Mida peate selle süsteemi kohta teadma?

1. Maksustamisperiood ehk ajavahemik, mille lõppedes arvestatakse tasumisele kuuluva maksusumma suurust, on kalendriaasta.
2. Aruandeperiood, mille tulemuste põhjal on vaja arvestada ja tasuda maksu avansiline makse, on pool aastat. Aruandeperioodi deklaratsiooni ei esitata, kuid 25. juuliks tuleb tasuda ettemaks, mille aluseks on esimesel poolaastal saadud tulu.
3. TÜ maksustamise objektiks on tulu, mida on vähendatud kulude summa võrra ning maksustamisbaas on selle tulu rahaline väärtus. Põllumajandusmaksu arvestamise tulude ja kulude kajastamise reeglid on väga sarnased nendega, mis kehtivad maksubaasi arvutamisel lihtsustatud maksusüsteemi Tulud miinus kulud arvutamisel.
4. Maksumäär on 6% ja sellel puuduvad piirkondlikud tunnused ning kohalikud omavalitsused ei saa piirata ESHNi mõju oma territooriumil.

Milliseid makse ESHN asendab?

Nagu teistegi erirežiimide puhul, asendab põllumajandusmaks järgmiste maksude tasumist:

1. Värskelt registreeritud üksikettevõtjad ja juriidilised isikud peavad ühtsele põllumajandusmaksule üleminekuks esitama 30 päeva jooksul pärast registreerimist teatise.
2. Juba tegutsevatel majandusüksustel on võimalik hiljemalt jooksva aasta 31. detsembriks esitada teatis, et uue aasta algusest minna üle põllumajandusmaksu tasumisele. Samal ajal peavad nad teatises märkima andmed põllumajandussaaduste või kalasaagi müügist saadud tulu osakaalu kohta. See osa peab moodustama vähemalt 70% kogutulust.

ESHN-i õiguse kaotamine või sellest keeldumine

Kui aasta lõpus selgus, et selle korra kohaldamise nõudeid on rikutud (näiteks põllumajandussaaduste müügist või kalapüügist saadava tulu osakaalu kohta, mis moodustab vähemalt 70% kogutulust), siis peab UAT maksja sellest aru andma.Sellisel juhul arvutatakse maks ümber möödunud aasta eest, nõuete alusel ja võlgnevus tuleb tasuda uue aasta jaanuaris.

Selle sooduskohtlemise kasutamisest saab loobuda ka vabatahtlikult, sellest teavitada.Seda saab teha alles maksustamisperioodi ehk kalendriaasta lõpus 1. jaanuarist 15. jaanuarini.

Lõpetuseks tuleb märkida, et UAT maksja on põllumajandustootja tegevuse lõpetanud, sellest tuleb teatada 15 päeva jooksul alates selle tegevuse lõpetamise päevast.

UAT aruandlus, arvestus ja maksude tasumine

Põllumajandusmaksu maksjad esitavad ühe aasta kohta, mis on täidetud hiljemalt aruande esitamisele järgneva aasta 31. märtsiks. Kui tegevus lõpetatakse enne maksustamisperioodi lõppu, siis tuleb deklaratsioon esitada hiljemalt tegevuse lõpetamise kuule järgneva kuu 25. kuupäevaks.

ESHN-i üksikettevõtjad peavad spetsiaalset selle režiimi jaoks mõeldud tulude ja kulude raamatupidamisraamatut, organisatsioonid - ainult raamatupidamisregistreid.

Kui te ei jõudnud makse või sissemakseid õigeaegselt tasuda, peate lisaks maksule endale maksma ka viivist, mille saate arvutada meie kalkulaatori abil.

Põllumajanduses töötavad organisatsioonid ja üksikettevõtjad naudivad riiklikke soodustusi ja eelistusi. Nende jaoks on välja töötatud eriline fiskaalrežiim - ühtne põllumajandusmaks. UAT määraks on kehtestatud 6%, maksubaas arvestatakse tulude ja kulude vahena. See viib eelarve väljamaksed miinimumini, mis loob soodsad tingimused taimekasvatuse, loomakasvatuse ja metsanduse arendamiseks.

2017. aastal on UAT maksumääraks 6%. See väärtus kehtib kogu riigis, välja arvatud kahes piirkonnas:

• Krimm;
• Sevastopol.

Nendes piirkondades on aastateks 2017-2018 kehtestatud piirkondlike õigusaktidega ette nähtud soodusmäär 4%. 2016. aastal oli see veelgi madalam - 0,5%.

Tähtis! Soodustus kehtib ainult neile ettevõtetele ja üksikettevõtjatele, kes tegutsevad otse Vene Föderatsiooni määratletud üksuste territooriumil.

Kes võib saada ühtse põllumajandusmaksu maksjaks?

Piiratud arvule juriidilistele nõuetele vastavatele ettevõtetele on saadaval UAT erimäär. Need sisaldavad:

• Põllumajandussaadusi toodavad, töötlevad ja müüvad ettevõtted ja üksikettevõtjad.
• Põllumajanduslikud tarbija- ja tootmisühistud, mis on sellisena tunnustatud vastavalt kehtivale seadusandlusele.
• Linna- ja külamoodustavad kalandusettevõtted (kui nendes töötab vähemalt pool asula elanikest, sh töölised ja nende perekonnad).
• Kalanduse valdkonna ettevõtted ja üksikettevõtjad, kes ei hõlma rohkem kui 300 töötajat, omavad laevu või kasutavad neid tšarterlepingu alusel.

Kõigi nende maksumaksjate kategooriate puhul kehtib tulude struktuuri üldreegel: vähemalt 70% tuludest peab pärinema põllumajandusest.

Tähtis! 2017. aastal hõlmab põllumajandustegevus kõrvaltegevusi: kariloomade karjatamine, kodulindude praakimine, putukakahjurite vastu kemikaalide pritsimine jne.

Milliseid makse ESHN asendab?

Ühtse põllumajandusmaksu tunnuseks on selle maksjate vabastamine muude OSNO-le tüüpiliste eelarvemaksete ülekandmisest. See tähendab fiskaalkoormuse vähendamist ja lihtsustatud raamatupidamise korda.

Põllumajandusettevõtted riigikassasse ei maksa:

• kinnisvaramaks;
• Käibemaks (välja arvatud agendi kohustuste täitmise ja toodete transportimisel üle Vene Föderatsiooni riigipiiri);
• tulumaks;
• üksikisiku tulumaks (mis puudutab töötajateta üksikettevõtjate eelarvelisi kohustusi).

Eriti oluline on käibemaksuvabastus, mis on raamatupidamislikult ja arvestuslikult kõige keerulisem maks. Organisatsioonid ja ettevõtjad ei pea väljastama arveid, pidama laekunud ja väljastatud arvete päevikuid, ostu-müügiraamatut. See võimaldab säästa aega ja raha raamatupidamistöötajate töötasude arvelt.

Milliseid makse maksavad põllumehed?

Töötajaid meelitavad organisatsioonid ja üksikettevõtjad on kohustatud tegutsema maksuagendina ja kandma 13% töötajate sissetulekust riigikassasse. Maksu tasumine toimub hiljemalt järgmisel päeval pärast töötasu ülekandmist, puhkuse- ja invaliidsuslehtedelt - hiljemalt aruandekuu viimasel päeval.

Palgatööjõu kasutamine eeldab ettevõtte või üksikettevõtja kohustust tasuda kindlustusmakseid. 2017. aastal on nende määrad kehtestatud järgmisel tasemel:

eelarveväline fond	Pakkumine
Rahapesu andmebüroo	22
FSS	2,9
FFOMS	5,1

Tähtis! Töötajateta üksiktalunik on kohustatud tasuma enda eest fikseeritud kindlustusmakseid.

Vastavalt artikli 3 lõikele 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.1 kohaselt ei kaota ühtsele põllumajandusmaksule üle läinud organisatsioonid ja üksikettevõtjad kohustust maksta neile kuuluvatelt autodelt, bussidelt, vee- ja õhusõidukitelt transpordimaksu.

Artikli lõikes 2 nimetatud seadmed. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 358. Need on kombainid, traktorid ja erisõidukid (loomaveokid, piimaautod jne). On oluline, et korraga oleks täidetud kaks tingimust:

• seadmeid kasutatakse põllumajanduslikuks tegevuseks;
• masinad registreeritakse põllumajandustootjatele.

ESHN ei vabasta ettevõtet ega üksikettevõtjat tollimaksu tasumisest, mis on nõutavad kauba vedamisel üle Vene Föderatsiooni piiri. Nad on kohustatud täitma ametiasutuste ja välispartneritega tehingutest tulenevaid käibemaksu agendikohustusi.

Kuidas arvutada ESHN-i maksustamisbaasi?

Ühtse põllumajandusmaksu arvutamise valem on järgmine:

Maks \u003d (sissetulek – kulud) * 0,06.

Tuludeks on valmistatud toodete müügist ja müügiga mitteseotud tegevusest (pinna ja põllumasinate rentimine, intellektuaalomandi kasutusõiguste väljastamine, vara müük, osalemine teistes organisatsioonides jne) saadud tulu.

Tähtis! Tulude arvutamiseks kasutatakse sularaha meetodit, s.o. arvestatakse kassasse või arvelduskontole tegelikult laekunud tulu. See sisaldab ostjatelt saadud ettemakseid.

Maksustamisbaasi vähendava kuluosa koosseis võib hõlmata kulusid artikli lõikes 2 toodud loetelust. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.5. See on rangelt piiratud ja seda ei saa tõlgendada laienemise suunas.

Vene Föderatsiooni maksuseadustikus on muu hulgas nimetatud järgmised kulud:

• uue põhivara ostmiseks ja olemasoleva remondiks, kaasajastamiseks;
• immateriaalse vara soetamiseks;
• töötajatele palka maksma;
• maksude ja lõivude tasumiseks (lisaks ühekordsele maksule), palgatöötajate kindlustusmakseid;
• tooraine, põllumajandusliku tegevuse elluviimiseks vajaliku materjali ostmiseks;
• kaupade reklaamimiseks;
• kirjatarvete ostmisel palgatud raamatupidaja, audiitori, notari teenuste eest tasumine;
• tagada tööohutus, esmaabipunkti varustus ja korrashoid.

Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.5 kohaselt võivad maksustamisbaasi vähendada, peavad nad vastama järgmistele nõuetele:

• olema täielikult tasutud (kuluarvestuses kasutatakse kassapõhist);
• olema toetatud esmaste dokumentidega;
• tegelikult tekkinud.

Kaupade ja teenuste tarnijatele makstud ettemakseid maksuvalemi kuluosas ei arvestata. Need on makstud, kuid tegelikult ei teki: ostetud tooted on veel saatmata, töö on tegemata.

Ühtse põllumajandusmaksu arvutamise tunnused

UAT-d kasutavad ettevõtted ei pea tehingute kohta eraldi arvestust pidama. Nad määravad ühe maksu suuruse vastavalt raamatupidamisandmetele.

Tekib vastuolu: raamatupidamisprogrammis kajastab raamatupidaja tehinguid tehingu fakti, mitte tegeliku tasumise alusel. See tähendab, et eelarvekohustuse korrektseks arvutamiseks tuleb tehingute kogu hulgast valida ainult tasulised tehingud.

Valikumeetod on fikseeritud ettevõtte raamatupidamispoliitikas. Kõige sagedamini kasutatakse selleks 60 ja 62 konto käibebilansse.

Õigusaktid kehtestavad äriühingute ja üksikettevõtjate kohustuse kanda üle üks maks kaks korda aastas:

• ettemaks kuue kuu tulemuste alusel - kuni 25.07;
• kokku 12 kuu tulemuste põhjal - kuni järgmise aasta 31.03.

UAT ettemaksu arvutamisel korrutatakse maksumäär poolaasta tulude ja kulude vahega.

Lõplik arvutus määratakse järgmise valemiga:

Maks \u003d (Aasta sissetulek - Aasta kulud) * 6% - Makstud ettemakse summa.

Kui valem annab positiivse tulemuse, kannab maksumaksja arvestatud summa eelarvesse. Kui see osutus negatiivseks numbriks, saab ta riigikassast väljastada raha tagasi vastavalt art. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 78 või tasaarvestada enammakse muude föderaaleelarveliste kohustuste täitmiseks.

UAT ja teiste maksurežiimide võrdlus

Väikeettevõtte või üksikettevõtja maksusüsteemi valimisel on vaja teha arvutused ja võrrelda tingimusi olemasolevate režiimide raames. Esitame nende põhiomadused tabeli kujul:

Eeltoodud andmetest nähtub, et ühtse põllumajandusmaksu tingimused on maksumaksjatele kõige lojaalsemad. Režiim eeldab miinimummäära 6%. Sarnane väärtus määratakse USN-i "sissetulekule", kuid selle süsteemi maksustamisbaas on palju suurem kui ühtse põllumajandusmaksu puhul.

Ühtne põllumajandusmaks on võrreldav STS-iga "Sissetulek miinus kulud" nende piirkondade jaoks, kus määr on kehtestatud minimaalselt 6%. Üldine maksurežiim ei suuda UAT-ga konkureerida, sest kaasneb kõrge määr (vahe on üle kolmekordne), keerulisem raamatupidamisprotseduur ning käibemaksu arvestamise ja tasumise vajadus.

UAT määr on vaid 6%, mis loob soodsad tingimused põllumajandussektori arenguks. Minimaalset maksu ei ole ja seetõttu ei maksa kasumit teenivad ettevõtted eelarvesse midagi. See teeb ESHNist targa valiku talude, ettevõtete ja üksikettevõtjate jaoks.

Kui leiate vea, tõstke esile mõni tekstiosa ja klõpsake Ctrl+Enter.

Vene Föderatsiooni maksude erirežiimide hulgas on üks ebaõiglaselt alahinnatud - ühtne põllumajandusmaks. Vaatamata UAT ilmsetele eelistele lähevad põllumajandussektoris töötavad ettevõtjad ja organisatsioonid sellele süsteemile harva üle, eelistades lihtsustatud või isegi üldist süsteemi, mis toob kaasa olulise maksu enammakse. See artikkel keskendub põllumajandusmaksu iseärasustele: räägime teile, kuidas UAT arvutatakse, kes saab seda kohaldada ja millises vormis aruanded inspektsioonile esitatakse.

Ühtne põllumajandusmaks on erikord, mis on mõeldud kasutamiseks üksnes põllumajandussektoris tegutsevatele ettevõtetele. Pealegi peaks põhitegevuseks (mis moodustab 70% tuludest ja rohkem) olema põllumajandustoodete tootmine. ESHN-i kohaldamise ja maksumaksete arvestamise korda reguleerib Art. 346 NK.

Lisaks UAT-le pakub kood mitmeid ülalkirjeldatud ettevõtete maksustamiseks sobivaid režiime. Kuid just spetsialiseeritud põllumajandusmaks on neile rahaliselt kõige kasulikum:

Maksusüsteem	maksumäär	Maksubaas
BASIC (üldine)	20%	Kasum
STS (lihtsustatud) sissetulek	6%	Sissetulekud
STS tulu miinus kulud	5-15% (olenevalt piirkonnast)	Tulud miinus kulud
ESHN (põllumajandusmaks)	6%	Tulud miinus kulud

Mis asendab ühtse põllumajandusmaksu

Nagu aru saada, võidab põllumajandusmaks väljamaksete suuruse poolest igasuguse kulusid arvestava korra, isegi ettevõtjate seas väga populaarse "lihtsustatud" süsteemi. Samal ajal on UAT maksjad vabastatud mõnest muust maksuliigist, näiteks käibemaksust.

ESHN on maksurežiim, mis sobib nii üksikettevõtjale kui ka muude omandivormidega organisatsioonidele – ainsaks nõudeks on ettevõtte tegevusliigi nõuete täitmine. Tegemist on soodussüsteemiga, mis tähendab maksumaksja vabastamist kohustusest tasuda teatud osamakseid eelarvesse.

Seega ühtse põllumajandusmaksu IP-d ei maksta:

• käibemaks (v.a impordi puhul);
• kinnisvaramaks;
• üksikisiku tulumaks.

LLC on vabastatud:

• kinnisvaramaks;
• käibemaks (ka välja arvatud import);
• tulumaks .

Samas on UAT maksjad kohustatud tasuma töötajate eest kindlustusmakseid – süsteem neid ei hõlma.

ESHN-i eelised

Algselt loodi põllumajandusmaks süsteemina, mille eesmärk on muuta põllumajandustootjate arvestus ja sissemaksete tasumine lihtsaks ja mugavaks. Seetõttu eeldab Venemaa Föderatsiooni maksuseadustik ESHN-i jaoks mitmeid tingimusi, mis muudavad selle režiimi võimalikult healoomuliseks:

• maksumäär (6% baasist - "Tulu miinus kulud") - madalaim teiste, isegi soodusrežiimide hulgas;
• ESHN asendab mitmeid makse - käibemaks, üksikisiku tulumaks, tulumaks, samuti kinnisvaramaks;
• kehtib mis tahes omandivormiga organisatsioonide kohta (IP, LLC, KFH);
• ei oma piiranguid sissetulekute tasemele ja töötajate arvule (v.a kalandusettevõtted);
• ESHN-režiimi on võimalik kombineerida UTII-ga;
• Ettevõtjal ei ole vaja pidada täisväärtuslikku raamatupidamist, piisab deklaratsiooni esitamisest, raamatupidamisraamatu (KUDiR) täitmisest ja esmase dokumentatsiooni arhiveerimisest (organisatsioonid peavad siiski pidama ühtse põllumajandusmaksu arvestust, kuid nad ei esita makse aruanded).

Kõigi nende ilmsete eelistega on UAT-süsteemil ainult üks puudus - ranged nõuded ettevõtte tegevusvaldkonnale.

Kes saavad kohaldada põllumajandusmaksu

Niisiis, millistel ettevõtetel on õigus minna üle põllumajandusmaksule? Maksukood kunstis. 346.2 määratleb selle loendi selgelt:

Ühtse põllumajandusmaksu maksumaksjateks on põllumajandustootjatest organisatsioonid ja üksikettevõtjad.

Maksuseadustiku kohaselt saavad ESHN-ile üle minna ainult need ettevõtted, kes toodavad iseseisvalt põllumajandustooteid ja saavad nende müügist tulu (vähemalt 70% kogutulust), nimelt:

• ettevõtjad, ühistud ja organisatsioonid, kelle tuludest üle 70% tuleb oma põllumajandussaaduste müügist. Need võivad olla aiandus-, loomakasvatus-, aiandusettevõtted jne;
• kalandusettevõtted keskmise töötajate arvuga alla 300;
• asula ja linna moodustavad kalandusettevõtted, kui nad võtavad tööle vähemalt 1/2 kõigist küla elanikest.

Samal ajal saavad kõik kirjeldatud ettevõtted müüa nii põllumajanduslikku toorainet (püütud kala, kasvatatud taimed, puuviljad, kariloomad) kui ka töödelda olemasolevates tootmisüksustes oma toodangut hilisema müügi eesmärgil.

Pole õigust kohaldada põllumajandusmaksu:

• muud liiki tegevuste ettevõtted, kes peavad arvestust lihtsustatud maksusüsteemi üle, OSNO;
• riigi-, eelarve- ja riigiettevõtted;
• põllumajandussektori organisatsioonid ja ettevõtjad, kelle põhitegevuseks on teistelt tootjatelt ostetud toodete töötlemine;
• hasartmänge korraldavad ja läbi viivad ettevõtted;
• aktsiisikaupade (tubakas, alkohol) tootmisega tegelevad organisatsioonid.

Kui teil on õigus UST-le, soovitavad eksperdid sellele süsteemile üle minna – see toob maksumaksjatele reaalset kokkuhoidu ja muid eeliseid, samas kui arvestuse pidamine on nii palju kui võimalik lihtsustatud.

Ühtse põllumajandusmaksu maksudeklaratsioon - esitamise kord

Ühtse põllumajandusmaksu maksudeklaratsioon

Nagu eespool mainitud, on arutluse all oleva režiimi puhul peamine aruandlusvorm ühtse põllumajandusmaksu maksudeklaratsioon. Selle dokumendi ametlik vorm on kinnitatud föderaalse maksuteenistuse määrusega MMV-7-3 / 384.

Maksustamisperiood vastavalt seadusandlusele on aasta, mis tähendab, et tuleb esitada ESHN deklaratsioon kuni järgmise aasta 31. märtsini. Kui organisatsioon lõpetas tegevuse, siis hiljemalt järgmise kuu 25. kuupäevaks tuleb esitada lõppdeklaratsioon.

Samas tasub meeles pidada, et erinevalt deklaratsiooni esitamisest toimub ühtse põllumajandusmaksu tasumine mitte ühes, vaid kahes etapis:

1. Ettemaks tasuda hiljemalt jooksva aasta 25. juuliks. See arvutatakse raamatupidamise raamatu järgi (6% baasist - tulude ja kulude vahe).
2. lõpparve tehakse, samuti deklaratsiooni kättetoimetamist kuni järgmise aasta 31. märtsini. Teise tasumisele kuuluva summa arvutamiseks peate määrama kogu aasta maksusumma ja seejärel lahutama juba makstud summa.

Sissemakseid saab teha nii maksekorraldusega kui ka kliendipangas. Maksude tasumisega viivitamine toob kaasa trahvide ja karistuste kogunemise ning selle korra kaotamise.

ESHN-i tulude ja kulude arvestusraamat - kas seda on vaja pidada ja kuidas täita

Tulude ja kulude arvestusraamat

Kuna põllumajandusmaksu tasumise arvestamise aluseks on tulude ja kulude vahe, siis vajab maksuamet ligipääsu kliendi aruandlusele – nii saab deklaratsioonis kajastuvaid andmeid üle kontrollida ja tasumisele kuuluva maksusumma välja arvutada. See juurdepääs pakub:

• ettevõtja- KUDiR (tulude ja kulude arvestusraamatud);
• organisatsioon- täielik raamatupidamine.

Samas ei ole nende dokumentide ülevaatusele toimetamine vajalik – piisab maksudeklaratsioonist. Kuid vajaliku aruandluse (samuti kassadistsipliini ja kassaaparaatidega töötamise) pidamine on määratud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga ja see on kohustuslik. Vastasel juhul ootab põllumajandustootjat trahv.

Kui tavaliselt on organisatsiooni raamatupidamisse kaasatud spetsialistid, siis KUDiR-i täitmine raskusi ei tekita ja ettevõtjad teevad selle ise. Ühtse põllumajandusmaksu tulude ja kulude arvestusraamatut peetakse järgmiselt:

• tehinguid saab kajastada nii paberkandjal kui ka eriprogrammis - näiteks sisse;
• igal aastal käivitatakse uus KUDiR;
• aasta lõpus trükitakse e-raamat;
• paberraamat (väljatrükk) peab olema köidetud, nummerdatud ja tembeldatud;
• iga tulu- või kulutehing raamatus kajastatakse eraldi real;
• kõik ühtse põllumajandusmaksu raames KUDiR-is kajastatud toimingud peavad olema kinnitatud vastava dokumendiga;
• kui ettevõtjal on mitu maksustamisrežiimi, viiakse ESHN-i KUDiR läbi eraldi;
• tühjad osad ja "null" raamatud trükitakse ja klammerdatakse üldises järjekorras.

Seega on iga ESHN-i ettevõtja peab olema ajakohane KUDiR mis tahes kujul, mis kinnitab esmase dokumentatsiooni toimimist, samuti KUDiR-i arhiivi "paberkandjal" eelmiste maksuperioodide kohta.

ESHN arvutamine - teooria ja praktilised näited

UAT-le üleminevaid ettevõtjaid huvitab eelkõige küsimus – kuidas UAT-d arvutada? Selle tähtsus on ilmne - maksu tasumine toimub ju enne maksudeklaratsiooni üleandmist ja kontrollimist inspektsiooni poolt. See tähendab, et põllumajandustootja jaoks mängib suurt rolli see, kui õigesti ta vajaliku koguse välja arvutab.

Kuna tasumine toimub kahes etapis, määrame arvutamise etapid igaühe jaoks.

Ettemaksu arvestus

• Määrata sissetulekute suurus 1. jaanuarist 30. juunini (kõik tulud KUDiR-ist).
• Arvutage KUDiR-i kulude suurus. Pange tähele, et kui mõned kulud (näiteks direktori palk) kehtivad mitmele kohaldatavale režiimile, siis need ei sisaldu deklaratsioonis täies mahus, vaid proportsionaalselt ühtsest põllumajandusmaksust saadava tulu osakaaluga kogutulus.
• Arvutage maksubaas (lahutage tuludest kulud).
• Määrata maksu avansiline summa (6% baasist).
• Tasuge ettemaks hiljemalt 15. juuliks (deklaratsiooni ja muid dokumente esitamata).

Makse teine ​​etapp (lõplik)

• määrata kogu aasta tulude ja kulude summa;
• arvutada maksubaasi - see tähendab, et lahutada tuludest kulud;
• võtke arvesse viimaste aastate kahjusid (kui neid on) - vähendage nende baasi;
• arvutada kogu möödunud aasta maksusumma (6% baasist);
• saadud väärtusest lahutada ettemaks;
• lõppsumma kanda maksuametile 31. märtsiks;
• esitama ülevaatusele arvestuslikke väärtusi kinnitava ESHN deklaratsiooni.

Praktiline näide. IP Ivanov kasvatab oma krundil juurvilju ja müüb seda laatadel ning on ESHN-i režiimil. 2015. aastal oli tal kahju 15 tuhat rubla. 2016. aasta kogutulu oli KUDiR andmetel 480 tuhat, kulud - 212 tuhat, I poolaastal vastavalt 165 ja 132 tuhat rubla.

Nende andmete põhjal on IP Ivanov 2016. aasta 1. poolaasta eest kohustatud tasuma (165-132) * 6% = 1,98 tuhat rubla, mis tuleb üle kanda hiljemalt 1. juuliks. Teine (lõplik) makse arvutatakse järgmiselt:

• Kulud miinus tulud: 480-212=268 tuh;
• 2015. aasta kahjude summa vähenemine: 268-15=253 tuh;
• Maksusumma arvutamine: 253 * 6% = 15,18 tuhat;
• Ettemaksu arvestamine: 15,18-1,98 \u003d 13,2 tuhat rubla.

Seega tuleb tasuda maks summas 13200 üksikettevõtja Ivanov enne 31. märtsi 2017, samal ajal esitatakse 2016. aasta UAT deklaratsioon.

Ühtne põllumajandusmaks on põllumajandussektori tootjatele väga tulus ja üsna mugav kord. Igal ettevõttel, kes müüb omatoodetud kaupa ja toorainet taimekasvatuse, loomakasvatuse, kalapüügi, jahinduse jms valdkonnas, on võimalus sellele üle minna.

Maksustamisperiood selles süsteemis on 1 aasta, pärast mida on ettevõtetel kohustus tasuda sissemakseid ja esitada deklaratsioon. Aruandeperiood on 6 kuud, see tähendab, et kuue kuu lõpus tuleb tasuda ettemaks.

Loodame, et meie veebisaidil olev teave on meie lugejatele kasulik. Kui teile see artikkel meeldis, soovitage meid oma sõpradele, jätke oma kommentaarid!