Článok 199, časť 2. Daňové úniky organizácie. Extra veľké veľkosti

„Bol som uznaný vinným zo spáchania trestného činu podľa čl. 199 časť 2 Trestného zákona Ruskej federácie a bol som odsúdený na trest odňatia slobody s podmienečným odkladom na 2 roky. Vo veci bola uspokojená občianskoprávna žaloba voči mne ako hlavnej účtovníčke, ako aj voči konateľom spoločnosti. V prospech štátu bola odo mňa vrátená suma 16,5 milióna rubľov. Podala odvolanie a kasačnú sťažnosť so žiadosťou o zmenu rozsudku v časti civilného nároku, pretože Za peniaze právnickej osoby (ktorá je mimochodom v konkurze) nemôžem ručiť. Nebral som ich pre seba. Ale všade je odmietnutie. Zbieram dokumenty pre ozbrojené sily RF. Mám nejakú nádej, že sa zbavím dlhov spoločnosti voči rozpočtu?

Pred pár dňami som čítal tento príbeh zo života jednej hlavnej účtovníčky... S takýmito „hádkami“ som sa často stretával v správach. Ale z nejakého dôvodu ma tento príbeh prenasledoval. Len mi to prišlo ľúto na čisto ľudskej úrovni: predstavoval som si, že táto žena má 2 deti, žila v prenajatom byte, pracovala za plat 50 000 rubľov a netušila, aké sú dôsledky daňových podvodov, ktoré musela vykonávať nevhodne z vlastnej vôle...

Vydal som sa pomôcť, aspoň sa pokúsiť nájsť nitku, na ktorú sa prichytím... Je šanca na záchranu?

Pri hľadaní riešenia som študoval obrovské množstvo súdnej praxe a tiež som sa obrátil na právnikov spoločnosti „Turov and Partners“. Takže tu je to, čo som našiel.

Preplatenie škody v predsúdnom konaní odstráni „zločinca“

V súlade s poznámka 2 čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie„Osoba, ktorá po prvýkrát spáchala trestný čin podľa tohto článku, ako aj podľa článku 199.1 Trestného zákona Ruskej federácie, je oslobodená od trestnej zodpovednosti, ak táto osoba alebo organizácia, s ktorou je táto osoba obvinená z daňových únikov a (alebo) poplatky, úplne zaplatil nedoplatky a príslušné pokuty, ako aj výšku pokuty vo výške určenej v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Odvolací rozsudok Krajského súdu Saratov vo veci č.22-111/2017 (22-4315/2016) zo dňa 12.01.2017.

Šéfa spoločnosti odsúdili položka "b" časť 2 čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie odsúdený na pokutu 400 tisíc rubľov. Prokurátor však považoval trest za „mäkký“ a požiadal o sprísnenie na skutočné väzenie a vrátenie viac ako 6 miliónov rubľov. Veď škoda na rozpočte bola asi 16 miliónov rubľov a odsúdený splatil len 9,5 milióna rubľov. Preto ju zasaďte! Aký trest je 400 tisíc?

Právnici žiadali prekvalifikovať konanie manažéra na Časť 1 Čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie a uplatniť amnestiu . Obžalovaný počas prípravného konania chcel predsa využiť Poznámka a uhradiť spôsobenú škodu do rozpočtu, ale nemohol, pretože bol zaistený všetok hnuteľný a nehnuteľný majetok. Navyše škodu čiastočne uhradila.

Aplikoval súd Bod 9 uznesenia o amnestii zo dňa 24.4.2015, a prepustený z trestu s vymazaným registrom trestov.

Maxim Zagľadkin

Prax aplikácie odseku 2 čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie z hľadiska oslobodenia od zodpovednosti je známy a nebudem sa ním znova zaoberať, len tu uvediem jedno zaujímavé a kontroverzné rozhodnutie súdu.

Vyššie uvedené ustanovenie zbavuje osobu trestnej zodpovednosti, ak v tejto veci dôjde k rozhodnutiu súdu, ktoré nie je v prospech tejto osoby. Ale existuje súdne rozhodnutie ( Odvolacie rozhodnutie Krajského súdu Sverdlovsk vo veci č. 33-11889/2015), v ktorom odvolací senát uznal konateľa zodpovedného za neodvedenie daní právnickou osobou, pričom ho zaviazal nahradiť škodu spôsobenú štátnemu rozpočtu, a to všetko bez odsúdenia prednostu právnická osoba! Aj keď nevylučujem, že v tomto konkrétnom prípade sa na výsledku sporu významne podieľal obsah „zamietavého“ rozhodnutia vyšetrovateľa a pasívne správanie samotného konateľa.

Uplynutie premlčacej doby neoslobodzuje od záväzkov

Odvolacie rozhodnutie Krajského súdu v Archangeľsku vo veci 33-58/2017 (33-7709/2016) zo dňa 12. januára 2017.

Inšpekcia sa žalobou domáhala náhrady škody na rozpočte od riaditeľa spoločnosti. Pri začatí trestného stíhania na Časť 1 Čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie bolo odmietnuté z dôvodu uplynutia premlčacej doby trestného stíhania podľa odsek 3 odsek 1 článok 24 Trestného poriadku Ruskej federácie, teda na nerehabilitačnej báze. Navyše v sledovanom období, za ktoré mu pribudli ďalšie penále, nedoplatky a pokuty, obvinený riaditeľ v spoločnosti nepracoval. Podľa informácií z Jednotného štátneho registra právnických osôb začal riaditeľ riadiť firmu po kontroverznom období.

Súd však zistil, že riaditeľ bol jediným výkonným orgánom a počas kontrolovaného obdobia podpisoval dodávateľské zmluvy a platobné dokumenty. Ale na premlčacej dobe nezáleží... Nedoplatky sa budú od riaditeľa vymáhať na základe:

• „Všeobecné dôvody zodpovednosti za spôsobenie škody sú formulované v čl. 1064 Občiansky zákonník Ruskej federácie– škodu spôsobenú na majetku právnickej osoby uhrádza v plnom rozsahu ten, kto škodu spôsobil. V zmysle vyššie uvedených ustanovení zákona môže byť osoba, ktorá spáchala daňovú trestnú činnosť a spôsobila štátu škodu vo forme ušlých daní, obvinená z náhrady škody“;
• „Od Ustanovenie 1 článku 27 daňového poriadku Ruskej federácie vyplýva, že zákonnými zástupcami daňovníka – organizácie sú osoby oprávnené zastupovať túto organizáciu na základe zákona alebo jeho zakladajúcich dokumentov“;
• „Z vysvetlení uvedených v Uznesenie Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 8. novembra 2016 č. 22-P, vyplýva, že keď je trestná vec skončená z dôvodu premlčania trestného stíhania, ten, proti komu bolo vedené, nie je zbavený ani povinnosti nahradiť ním spôsobenú škodu - v tomto prípade ako opakovane poznamenal Ústavný súd Ruskej federácie, ochrana zo strany obete nie je vylúčená z jej práv v občianskom súdnom konaní a neobsahuje žiadne obmedzenia pre takúto ochranu a Ustanovenie 3 Časť 1 Čl. 24 Trestného poriadku RF(Určenie zo dňa 16.07.2009 č. 996-O-O, zo dňa 20.10.2011 č.1449-O-O, zo dňa 28.05.2013 č.786-O, zo dňa 24.6.2014 č.1458-O).

Preto uplynutie premlčacej doby môže obvineného len zachrániť pred trestnou zodpovednosťou.

Nezrovnalosti pri posudzovaní prípadu budú fungovať

Stanovenie ozbrojených síl RF č. 4-KG16-32 zo dňa 22. novembra 2016

Súdy nižších stupňov neuviedli, na základe akých dôkazov dospeli k záveru vymáhať od obvineného podľa čl. 199.2 Trestného zákona Ruskej federácie takmer 13,2 milióna rubľov. Výpočty výšky škody neposkytli, čo je podstatné porušenie pravidiel procesného práva. Prípad bol preto po odvolaní vrátený na prejednanie.

Odvolanie proti rozhodnutiu Krajského súdu vo Volgograde vo veci 22-283/2017 zo dňa 12.01.2017.

Šéf spoločnosti bol odsúdený podľa časti 1 článku 199 Trestného zákona Ruskej federácie a dostal pokutu. Na základe Článok 78 Trestného zákona Ruskej federácie je oslobodený od trestu z dôvodu uplynutia premlčacej doby trestného stíhania.

Obhajoba tiež videla pri posudzovaní prípadu početné porušenia:

• Neexistujú dôkazy o tom, že by konateľ dostal falošné účtovné doklady od neznámych osôb a na presne nezistenom mieste a tiež, že protistrany sú fiktívne spoločnosti, ktoré nevykonávajú skutočnú podnikateľskú činnosť. Fiktívnosť transakcií nebola preukázaná;
• Riaditeľ jedného z dodávateľov potvrdil spoluprácu s firmou žalovaného. Ale súd na tieto svedectvá neprihliadal, hoci boli potvrdené inými dôkazmi;
• Riaditeľ inej protistrany akýkoľvek vzťah s odsúdeným poprel. Existovali však svedkovia, dokumenty a fotografie, ktoré potvrdili známosť a reálnosť obchodných transakcií medzi spoločnosťami;
• Nebol vykonaný výmer na zistenie podielu nezaplatených daní vo vzťahu k výške splatných daní za rovnaké obdobie. A v súlade s Poznámka 1 k článku 199 Trestného zákona Ruskej federácie je to povinné na vyriešenie otázky, či konanie osoby obsahuje prvky tohto trestného činu;
• Protokol zo súdneho pojednávania sudca nepodpísal.

S prihliadnutím na všetky uvedené argumenty obhajoby bol preto prípad zaslaný na preskúmanie.

Porušovanie práv a slobôd občanov je zbytočný argument

Definícia Ústavného súdu Ruskej federácie z 29. septembra 2016 N 2062-O

Obvinený podľa čl. 199.2 Trestného zákona Ruskej federácie sa rozhodol napadnúť ústavnosť čl. 15 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, čl. 1064 Občiansky zákonník Ruskej federácie A čl. 199.2 Trestného zákona Ruskej federácie. Pretože tieto články « protirečiť Články 17 (1. časť), 18, 19 (1. a 2. časť), 27, 34 (1. časť), 35 (1. a 2. časť), 37 (1. časť), 45, 55 (3. časť) a 57 ods. Ústava Ruskej federácie v rozsahu, v akom podľa významu daného súdnou praxou ukladajú vedúcemu právnickej osoby povinnosť nahradiť právnickou osobou nezaplatené dane ako škodu spôsobenú trestným činom.“

Ústavný súd však sťažnosť odmietol posúdiť:

• „Povinnosť nahradiť spôsobenú ujmu ako opatrenie občianskoprávnej zodpovednosti sa vzťahuje na toho, kto škodu spôsobil, ak bol spáchaný trestný čin, vrátane spravidla vzniku škody, nezákonnosti správania páchateľa. príčinnú súvislosť medzi protiprávnym konaním škodcu a vznikom škody, ako aj jeho zavinením“ ( Uznesenie Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 15. júla 2009 č. 13-P A Uznesenie Ústavného súdu Ruskej federácie zo 7. apríla 2015 č. 7-P; Rozhodnutie Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 4. októbra 2012 č. 1833-O A Definícia Ústavného súdu Ruskej federácie z 15. januára 2016 č. 4-O);
• « Plénum Ozbrojených síl Ruskej federácie v rezolúcii č. 64 zo dňa 28.12.2006 vysvetlil, že osoba, ktorá môže byť uznaná vinnou zo spáchania trestného činu podľa čl. 199.2 Trestného zákona Ruskej federácie a spočívajúce v utajovaní Peniaze alebo majetok, na úkor ktorého sa spôsobom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch musia vyberať nedoplatky, môže byť fyzická osoba, ktorá má postavenie samostatného podnikateľa, vlastníka majetku organizácie , vedúca organizácie alebo osoba vykonávajúca v tejto organizácii riadiace funkcie súvisiace s nakladaním s jej majetkom ( odsek 19), zároveň fyzická alebo právnická osoba, ktorá v súlade so zákonom ( čl. 1064 A 1068 Občiansky zákonník Ruskej federácie) zodpovedá za škodu spôsobenú trestným činom ( čl. 54 Trestného poriadku Ruskej federácie)»;
• Súd tiež poznamenal, že článok 199.2 Trestného zákona Ruskej federácie, „ktorý ustanovuje zodpovednosť špecificky za „zatajenie“ finančných prostriedkov alebo majetku, možno považovať za taký, ktorý umožňuje uznať iba takýto čin ako trestný čin v súvislosti s trestným činom. trestný čin ním ustanovený, ktorý je spáchaný s úmyslom vyhnúť sa vyberaniu nedoplatkov na daniach a (alebo) poplatkoch; to predpokladá potrebu v každom konkrétnom prípade trestného stíhania preukázať nielen to, že organizácia alebo jednotlivý podnikateľ má finančné prostriedky alebo majetok, na úkor ktorých by sa mali vyberať nedoplatky na daniach a (alebo) poplatkoch, ale aj to, že tieto finančné prostriedky boli úmyselne skryté. od za účelom vyhýbania sa vymáhaniu nedoplatkov (Definícia Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 24.03.2005 č. 189-O, Rozhodnutie Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 5. marca 2009 č. 470-O-O, Nález Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 19. marca 2009 č. 324-O-O, Nález Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 17. decembra 2009 č. 1644-О-О, Nález Ústavného súdu z r. Ruskej federácie z 25. novembra 2010 č. 1513-О-О atď.)

Nie je možné „obviňovať“ spoločnosť

Rozhodnutie Mestského súdu Severodvinsk vo veci 2-3515/2016 zo dňa 27.12.2016

Hlavný účtovník a manažér boli postavení pred súd za spáchanie trestného činu pod bod „a“, „b“, časť 2 § 199 Trestného zákona. Bola im však udelená amnestia a ich register trestov bol vyčistený.

Odsúdení sa však na svoju obranu snažili dokázať, že dlh voči rozpočtu by mali vymáhať nie od nich, ale od firmy, pre ktorú pracovali. Súd však rozhodol, že pri páchaní tohto trestného činu obžalovaní konali ako skupina osôb na základe predchádzajúceho sprisahania a riadili sa vlastným trestným zámerom s cieľom vyhnúť sa daniam spoločnosti, a nie oficiálnym zadaním tejto právnickej osoby.

A keďže spoločnosť je vylúčená z Jednotného štátneho registra právnických osôb na zákl odsek 2 čl. 21.1 federálneho zákona z 8.8.2001 č. 129-FZ, potom kvôli čl. 1080 Občiansky zákonník Ruskej federácie osoby, ktoré spoločne spôsobili škodu, sú spoločne zodpovedné voči obeti.

Pokiaľ ide o osoby, ktoré možno predviesť podľa čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie (neberiem zmeny odsek 2 odsek 2. čl. 45 Daňového poriadku Ruskej federácie) V List Ministerstva financií Ruska z 13. októbra 2016 č. 03-02-08/59759, predstavitelia pripomenuli, že osoby, ktoré majú právo podpisovať dokumenty v mene organizácie, môžu byť brané na zodpovednosť podľa článku 199 Trestného zákona Ruskej federácie. " 7. bod uznesenia Pléna Ozbrojených síl Ruskej federácie zo dňa 28.12.2006 č. „O praxi súdneho uplatňovania trestnej legislatívy o zodpovednosti za daňové trestné činy“ v záujme zabezpečenia správneho a jednotného uplatňovania trestnoprávnej úpravy zodpovednosti za neodvedenie dane a poplatku súdmi bolo podané vysvetlenie, podľa ktorého subjekty trestného činu ustanovili tzv. čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie, môže zahŕňať nielen vedúceho organizácie daňovníka, hlavného účtovníka (účtovníka v prípade absencie vedúceho účtovníka v zamestnaní), medzi ktorého povinnosti patrí podpisovanie dokumentácie o vykazovaní predloženej daňovým úradom, zabezpečenie úplného a včasného zaplatenia daní. a poplatky, ako aj iné osoby, ak boli na takéto úkony osobitne poverené riadiacim orgánom organizácie.“

Maxim Zagľadkin

Právnik oddelenia ochrany podnikania "Turov a partneri":

V prvom rade si treba uvedomiť, že zákl súdne rozhodnutia, podľa ktorého jej manažér a ďalší funkcionári zodpovedajú za dane z nehnuteľností nezaplatené organizáciou, spočíva myšlienka, že s individuálne Nevymáha sa daňový dlh právnickej osoby, ale škoda spôsobená jej konaním štátnemu rozpočtu a iniciujú ich rovnako daňové orgány aj prokuratúra na všeobecných súdoch.

Ich požiadavky zvyčajne vychádzajú z ustanovení čl. 1064 Občiansky zákonník Ruskej federácie a ďalej Uznesenie pléna Najvyššieho súdu Ruskej federácie z 28. decembra 2006 č. 64.

Trestným konaním konateľa a účtovníka teda nebude možné „presunúť“ vinu na organizáciu, ktorá nemá likvidné prostriedky, a nie je možné splniť výzvu správcu dane na zaplatenie nedoplatkov zistených pri zdanení. audit.

Poľahčujúce okolnosti

Variácií na túto tému môže byť obrovské množstvo, ale zohľadní ich súd?

Čo keby naša hlavná účtovníčka otehotnela resp generálny riaditeľ, napríklad trpí vážnou chorobou... Veď v živote sa deje všeličo... Keď vám hrozí Trestný zákon Ruskej federácie a miliónové poplatky navyše, aj u toho najzdravšieho človeka sa môžu objaviť problémy so srdcom.. .

Čo keby vodca plne priznal svoju vinu, oľutoval a priznal sa...

Čo ak je naša finančná riaditeľka jedinou živiteľkou rodiny alebo matkou mnohých detí...

Alebo, hlavný účtovník má ťažkú ​​finančnú situáciu, vo vrecku ani cent. Jazdí na schátraných autách Zhiguli a býva v prenajatej izbe v spoločnom byte. Domy, truhlice so zlatom a diamantmi, vidiecke vily a jachty som videl len v televízii a v snoch...

Anna Popová

Vedúci oddelenia právnej ochrany pre podnikanie „Turov a partneri“:

Okrem všetkého vyššie uvedeného existujú takéto pojmy v Trestnom zákone Ruskej federácie. Ako okolnosti vylučujúce zavinenie daňovníka, ako aj poľahčujúce a priťažujúce okolnosti.

Legislatíva počíta s prípadmi, keď dôjde k porušeniu daňových zákonov, ale je to tak okolnosti vylučujúce zavinenie daňovníka. Tieto okolnosti zahŕňajú:

1. Spáchanie skutku, ktorý má znaky daňového trestného činu v dôsledku živelnej pohromy alebo iných mimoriadnych a neprekonateľných okolností.
2. Spáchanie skutku obsahujúceho znaky daňového deliktu daňovníkom, ktorý sa v čase jeho spáchania nachádzal v stave, v ktorom táto osoba nemohla pre bolestivý stav vyúčtovať svoje činy ani ich zvládnuť.
3. Plnenie písomných pokynov a vysvetlení daňového úradu alebo iného oprávneného orgánu štátnej správy alebo ich úradníkov v rozsahu ich pôsobnosti daňovníkom alebo daňovým zástupcom.

Legislatíva tiež stanovuje zmierňujúca zodpovednosť okolnosti a zahŕňa nasledujúce:

1) spáchanie trestného činu v dôsledku kombinácie ťažkých osobných alebo rodinných okolností;

2) spáchanie trestného činu pod vplyvom hrozby alebo nátlaku alebo z dôvodu finančnej, úradnej alebo inej závislosti;

3) iné okolnosti, ktoré môže daňový úrad alebo súd uznať za zmierňujúcu zodpovednosť.

Spolu s poľahčujúcimi okolnosťami stanovuje daňová legislatíva priťažujúcou okolnosťou, a to spáchanie daňového deliktu osobou, ktorá bola v minulosti za obdobný delikt zodpovedná. Na osobu, od ktorej bola daňová sankcia vybratá, sa navyše považuje táto sankcia do 12 mesiacov odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia súdu alebo správcu dane o uplatnení daňovej sankcie.

Tieto okolnosti, ktoré zmierňujú aj priťažujú zodpovednosť osoby, stanovuje súd a zohľadňuje ich pri posudzovaní prípadu.

(Navštívené 1 458 krát, dnes 3 návštev)

1. Únik daní, poplatkov splatných organizáciou a (alebo) poistného splatných organizáciou platiacou poistné, nepredložením daňového priznania (výpočtu) alebo iných dokladov, ktorých predloženie je v súlade so zákonom. Ruská federácia o daniach a poplatkoch povinný, alebo uvedením v daňovom priznaní (výpočte) alebo takýchto dokladoch vedome nepravdivé údaje, spáchané vo veľkom rozsahu -

sa trestá pokutou vo výške stotisíc až tristotisíc rubľov alebo vo výške mzdy alebo iného príjmu odsúdeného v trvaní jedného až dvoch rokov alebo nútených prác v trvaní do dvoch rokov s odňatím práva zastávať určité funkcie alebo vykonávať určitú činnosť po dobu až troch rokov alebo bez toho, alebo zatknutie na obdobie až šiestich mesiacov alebo odňatie slobody na obdobie až dvoch rokov s alebo bez odňatia práva zastávať určité funkcie alebo vykonávať určité činnosti na obdobie až troch rokov.

2. Ten istý čin spáchaný:

a) skupinou osôb na základe predchádzajúceho sprisahania;

b) vo zvlášť veľkom rozsahu, -

potresce sa peňažným trestom vo výške dvestotisíc až päťstotisíc rubľov alebo vo výške mzdy alebo iného príjmu odsúdeného na jeden až tri roky, alebo nútenými prácami v trvaní až na päť rokov s odňatím práva zastávať určité funkcie alebo vykonávať určité činnosti na dobu až troch rokov alebo bez nej, alebo trest odňatia slobody až na šesť rokov s odňatím práva zastávať určité funkcie alebo vykonávať určité činnosti po dobu až troch rokov alebo bez nej.

Poznámky 1. V tomto článku je veľká suma uznaná ako suma daní, poplatkov, poistného vo výške do troch finančné roky za sebou viac ako päť miliónov rubľov za predpokladu, že podiel nezaplatených daní, poplatkov, poistného presiahne 25 percent splatných súm daní, poplatkov, poistného v úhrne alebo presiahne pätnásť miliónov rubľov, a to najmä suma - suma za obdobie troch po sebe nasledujúcich finančných rokov, viac ako pätnásť miliónov rubľov, za predpokladu, že podiel nezaplatených daní, poplatkov a poistného presahuje 50 percent splatných súm daní, poplatkov a poistného v súhrne alebo presahuje štyridsaťpäť miliónov rubľov.

2. Osoba, ktorá po prvý raz spáchala trestný čin podľa tohto článku, sa zbaví trestnej zodpovednosti, ak táto osoba alebo organizácia, ktorej neplatenie daní, poplatkov a odvodov je účtované, uhradila v plnej výške nedoplatok. a zodpovedajúce pokuty, ako aj výšku pokuty vo výške určenej v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Článok 199. Únik daní, poplatkov splatných organizáciou a (alebo) poistného splatného organizáciou platiacou poistné

1. Únik daní, poplatkov splatných organizáciou a (alebo) poistného splatných organizáciou platiacou poistné, nepredložením daňového priznania (výpočtu) alebo iných dokladov, ktorých predloženie je v súlade s legislatívou Ruskej federácie o daniach a poplatkoch je povinné, alebo zahrnutím do daňového priznania (výpočtu) alebo takýchto dokumentov vedome nepravdivé informácie spáchané vo veľkom rozsahu -

potresce sa peňažným trestom vo výške stotisíc až tristotisíc rubľov alebo vo výške mzdy alebo iného príjmu odsúdeného na jeden až dva roky, alebo nútenými prácami v trvaní až na dva roky s odňatím práva zastávať určité funkcie alebo vykonávať určitú činnosť až na tri roky alebo bez toho, alebo zatknutie až na šesť mesiacov alebo trest odňatia slobody až do dva roky s odňatím práva zastávať určité funkcie alebo vykonávať určité činnosti na obdobie až troch rokov alebo bez neho.

2. Ten istý čin spáchaný:

a) skupinou osôb na základe predchádzajúceho sprisahania;

b) vo zvlášť veľkom rozsahu, -

potresce sa peňažným trestom vo výške dvestotisíc až päťstotisíc rubľov alebo vo výške mzdy alebo iného príjmu odsúdeného na jeden až tri roky, alebo nútenými prácami v trvaní až na päť rokov s odňatím práva zastávať určité funkcie alebo vykonávať určité činnosti na dobu až troch rokov alebo bez nej, alebo trest odňatia slobody až na šesť rokov s odňatím práva zastávať určité funkcie alebo vykonávať určité činnosti po dobu až troch rokov alebo bez nej.

Poznámky 1. V tomto článku je veľká suma uznaná ako suma daní, poplatkov, poistného vo výške viac ako päť miliónov rubľov za obdobie troch finančných rokov po sebe, za predpokladu, že podiel nezaplatených daní, poplatkov, poistné presahuje 25 percent súm splatných daní, poplatkov, poistného v úhrne alebo presahuje pätnásť miliónov rubľov a obzvlášť veľkú sumu - sumu predstavujúcu viac ako pätnásť miliónov rubľov za obdobie troch finančných rokov v roku riadok za predpokladu, že podiel nezaplatených daní, poplatkov, poistného presahuje 50 percent splatnej platby daní, poplatkov, poistného v úhrne alebo presahuje štyridsaťpäť miliónov rubľov.

2. Osoba, ktorá po prvý raz spáchala trestný čin podľa tohto článku, sa zbaví trestnej zodpovednosti, ak táto osoba alebo organizácia, ktorej neplatenie daní, poplatkov a odvodov je účtované, uhradila v plnej výške nedoplatok. a zodpovedajúcich sankcií, ako aj výšku pokuty vo veľkosti určenej v súlade s

1. Únik daní a (alebo) poplatkov od organizácie nepredložením daňového priznania alebo iných dokumentov, ktorých predloženie je povinné v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch, alebo zahrnutím do dane vrátenie alebo takéto dokumenty vedome nepravdivé informácie, spáchané vo veľkom rozsahu -
potresce sa peňažným trestom vo výške stotisíc až tristotisíc rubľov alebo vo výške mzdy alebo iného príjmu odsúdeného na jeden až dva roky, alebo nútenými prácami v trvaní až na dva roky s odňatím práva zastávať určité funkcie alebo vykonávať určitú činnosť až na tri roky alebo bez toho, alebo zatknutie až na šesť mesiacov alebo trest odňatia slobody až do dva roky s odňatím práva zastávať určité funkcie alebo vykonávať určité činnosti na obdobie až troch rokov alebo bez neho.

2. Ten istý čin spáchaný:
a) skupinou osôb na základe predchádzajúceho sprisahania;
b) vo zvlášť veľkom rozsahu, -
potresce sa peňažným trestom vo výške dvestotisíc až päťstotisíc rubľov alebo vo výške mzdy alebo iného príjmu odsúdeného na jeden až tri roky, alebo nútenými prácami v trvaní až na päť rokov s odňatím práva zastávať určité funkcie alebo vykonávať určité činnosti na dobu až troch rokov alebo bez nej, alebo trest odňatia slobody až na šesť rokov s odňatím práva zastávať určité funkcie alebo vykonávať určité činnosti po dobu až troch rokov alebo bez nej.

Poznámky 1. V tomto článku, ako aj v článku 199.1 tohto kódexu sa veľká suma uznáva ako suma daní a (alebo) poplatkov vo výške viac ako dva milióny rubľov za obdobie troch finančných rokov za sebou, za predpokladu, že že podiel nezaplatených daní a (alebo) poplatkov presahuje 10 percent zo súm splatných daní a (alebo) poplatkov alebo presahuje šesť miliónov rubľov, a to v obzvlášť vysokej sume - sumu vo výške viac ako desať miliónov rubľov za obdobie do troch po sebe nasledujúcich finančných rokov za predpokladu, že podiel nezaplatených daní a (alebo) poplatkov presiahne 20 percent súm splatných daní a (alebo) poplatkov alebo prekročí tridsať miliónov rubľov.

2. Osoba, ktorá po prvýkrát spáchala trestný čin podľa tohto článku, ako aj podľa článku 199.1 tohto zákonníka, je oslobodená od trestnej zodpovednosti, ak táto osoba alebo organizácia, s ktorou je táto osoba obvinená z daňových únikov a (alebo) poplatkov, plne uhradil nedoplatky a zodpovedajúce penále, ako aj výšku pokuty vo výške určenej v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Komentár k článku 199 Trestného zákona Ruskej federácie

1. Medzi organizácie patria: právnických osôb vytvorené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, ako aj zahraničné právnické osoby, spoločnosti a iné právnické osoby s občianskoprávnou spôsobilosťou alebo medzinárodné organizácie vytvorené v súlade s právnymi predpismi cudzích štátov, ich pobočky a zastúpenia nachádzajúce sa na území Ruská federácia (článok 11 daňového poriadku Ruskej federácie).

2. Subjektom trestného činu je vedúci organizácie daňovníka, hlavný účtovník (účtovník v prípade absencie vedúceho účtovníka v zamestnaní), medzi ktorého povinnosti patrí podpisovanie dokumentácie o vykazovaní predloženej daňovým úradom, zabezpečenie úplného a včasného platenie daní a poplatkov, ako aj iné osoby, ak boli na vykonávanie takýchto úkonov osobitne poverené riadiacim orgánom organizácie. Subjektmi tohto trestného činu môžu byť aj osoby, ktoré skutočne vykonávali povinnosti vedúceho alebo hlavného účtovníka (účtovníka).

Skutok je potrebné kvalifikovať podľa odseku „a“ časti 2 komentovaného článku, ak sa tieto osoby vopred dohodli na spoločnom páchaní konania smerujúceho k obchádzaniu daní a (alebo) poplatkov od daňovej organizácie.

Zamestnanci daňovníkovej organizácie (organizácia - platiteľ odvodov), zostavujúci napr. zdrojové dokumentyúčtovníctvo, možno, ak sú na to dôvody, vyvodiť trestnú zodpovednosť podľa príslušnej časti čl. 199 ako spolupáchatelia tohto trestného činu (5. časť § 33 Trestného zákona), pričom úmyselne napomáhali jeho spáchaniu.

Osoba, ktorá zorganizovala spáchanie trestného činu podľa čl. 199, alebo kto na jeho spáchanie podnietil riaditeľa, hlavného účtovníka (účtovníka) daňovej organizácie alebo iných zamestnancov tejto organizácie, ako aj napomáhal pri páchaní trestného činu radami, pokynmi a pod., zodpovedá podľa toho, čo konal ako organizátor, podnecovateľ alebo spolupáchateľ podľa príslušnej časti čl. 33 Trestného zákona a zodpovedajúcej časti čl. 199.

Ďalší komentár k článku 199 Trestného zákona Ruskej federácie

1. V podstate všetky znaky trestného činu v komentovanom článku sa zhodujú so znakmi činu, za ktorý zodpovednosť upravuje čl. 198 Trestného zákona.

Predmet trestného činu sa líši konkrétnosťou – dane a (alebo) poplatky od organizácií. Pojem dane a (alebo) poplatky bol podrobne rozoberaný pri popise predchádzajúcej trestnej činnosti. Je tiež rozdiel v sumách, ktoré predstavujú veľké a obzvlášť veľké sumy. V tomto prípade zákonodarca stanovil vyššie sumy zodpovedajúcich súm (pozri poznámku k § 199 Trestného zákona).

V súlade s vysvetleniami pléna Najvyššieho súdu Ruskej federácie (v uznesení z 28. decembra 2006 „O praxi súdneho uplatňovania trestnoprávnej zodpovednosti za daňové trestné činy“) organizáciám uvedeným v čl. 199 Trestného zákona, zahŕňajú všetko uvedené v čl. 11 daňového poriadku Ruskej federácie organizácie: právnické osoby založené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, ako aj zahraničné právnické osoby, spoločnosti a iné právnické osoby s občianskou právnou spôsobilosťou alebo medzinárodné organizácie založené v súlade s právnymi predpismi cudzích štátov, ich pobočiek a zastúpení na území Ruskej federácie.

2. Objektívnu stránku charakterizujú znaky, ktorých komentár je uvedený v čl. 198 Trestného zákona.

Medzi ďalšie dokumenty, ktorých poskytnutie je povinné v zmysle legislatívy Ruskej federácie o daniach a poplatkoch, by mala patriť napríklad súvaha, výkaz ziskov a strát, správa o zamýšľanom použití prijatých prostriedkov (účtovníctvo Vyhlásenia).

Organizácie, s výnimkou rozpočtových a verejných organizácií (združení) a ich štruktúrnych útvarov, ktoré nevykonávajú podnikateľskú činnosť a ktorí okrem vyradeného majetku nemajú obrat pri predaji tovaru (práce, služby), sú povinní predkladať štvrťročnú účtovnú závierku do 30 dní po skončení štvrťroka a ročnú do 90 dní po skončení štvrťroka. konca roka, ak právne predpisy Ruskej federácie neustanovujú inak.

V súlade s normami federálneho zákona zo 6. decembra 2011 N 402-FZ „O účtovníctve“ môže účtovná závierka používateľovi predkladať organizácia priamo alebo ju prenášať prostredníctvom svojho zástupcu vo forme poštová zásielka s popisom prílohy alebo prenášané prostredníctvom telekomunikačných kanálov.

Používateľ finančné výkazy nemá právo odmietnuť prijatie účtovnej závierky a je povinný na žiadosť organizácie označiť kópiu účtovnej závierky o prijatí a dátume jej predloženia. Pri prijímaní účtovnej závierky prostredníctvom telekomunikačných kanálov je používateľ účtovnej závierky povinný odovzdať organizácii potvrdenie o prijatí v elektronickej podobe.

Za dátum predloženia účtovnej závierky organizáciou sa považuje dátum odoslania poštovej zásielky so súpisom prílohy alebo dátum jej odoslania prostredníctvom telekomunikačných kanálov alebo dátum skutočného prenosu podľa vlastníctva.

3. Dokonanie tohto trestného činu zákonodarca spája so spáchaním skutkov uvedených v ustanovení článku.

Zámerom páchateľa musí byť vedomie, že vo veľkom rozsahu uniká organizácii zaplatenie dane alebo poistného. Podľa poznámky k tomuto článku sa táto suma uznáva ako suma vo výške viac ako 2 milióny rubľov za obdobie troch finančných rokov po sebe, za predpokladu, že podiel nezaplatených daní a (alebo) poplatkov presahuje 10 % sumy splatných daní a (alebo) poplatkov alebo presahujúce 6 miliónov.

4. Špeciálny subjekt – zdravý jednotlivec, ktorého funkčné povinnosti zahŕňajú platenie daní a (alebo) poplatkov od organizácie. Ako vysvetlilo plénum Najvyššieho súdu Ruskej federácie vo vyššie uvedenom uznesení, subjektom trestného činu ustanoveného v čl. 199 Trestného zákona, môže zahŕňať vedúceho organizácie daňovníka, hlavného účtovníka (účtovníka v prípade absencie vedúceho účtovníka medzi zamestnancami), ktorého povinnosti zahŕňajú podpisovanie dokumentácie o ohlasovaní predloženej daňovým úradom, zabezpečenie úplnej a včasnej platby. daní a poplatkov, ako aj iné osoby, ak boli na takéto úkony osobitne poverené riadiacim orgánom organizácie. Subjektmi tohto trestného činu môžu byť aj osoby, ktoré skutočne vykonávali povinnosti vedúceho alebo hlavného účtovníka (účtovníka). Listina musí byť kvalifikovaná podľa odseku „a“ 2. časti čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie, ak sa tieto osoby vopred dohodli na spoločnom páchaní akcií zameraných na vyhýbanie sa daniam a (alebo) poplatkom od organizácie daňových poplatníkov.

Ostatní zamestnanci organizácie daňovníka (organizácia - platiteľ odvodov), ktorí vyhotovujú napríklad prvotné účtovné doklady, môžu byť, ak sú na to opodstatnené, trestne zodpovední podľa príslušnej časti čl. 199 Trestného zákona ako spolupáchatelia tohto trestného činu (§ 33 Trestného zákona ods. 5), pričom úmyselne napomáhali jeho spáchaniu.

Osoba, ktorá zorganizovala spáchanie trestného činu podľa čl. 199 Trestného zákona, alebo kto na jeho spáchanie naviedol riaditeľa, hlavného účtovníka (účtovníka) daňovníkovej organizácie alebo iných zamestnancov tejto organizácie, ako aj kto prispel k spáchaniu trestného činu radami, pokynmi a pod. zodpovedá v závislosti od toho, čo vykonal ako organizátor, podnecovateľ alebo spolupáchateľ podľa príslušnej časti čl. 33 Trestného zákona a zodpovedajúcej časti čl. 199 Trestného zákona.

5. Medzi kvalifikované prvky patria také charakteristiky, ako je spáchanie činu skupinou osôb na základe predchádzajúceho sprisahania alebo v obzvlášť veľkom rozsahu. Uvedený atribút nadobudne kvalifikačnú hodnotu iba vtedy, ak nezaplatená suma daní a (alebo) poplatkov presiahne sumu presahujúcu 2 milióny 500 tisíc rubľov za obdobie troch finančných rokov po sebe, za predpokladu, že podiel nezaplatených daní a (alebo) ) ) poplatky presahujú 20 % splatných daní a (alebo) poplatkov alebo presahujú 30 miliónov rubľov.

V poznámke sa uvádza aj podmienka na uvoľnenie podobná tej, ktorá je uvedená v čl. 198.

Na základe analýzy platnej legislatívy, jej doktrinálneho výkladu a praxe v oblasti presadzovania práva by som sa rád pozastavil nad aktuálne problémy súvisiace s trestnou zodpovednosťou ustanovenou v čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie, a to:

1. Aká zodpovednosť je upravená v čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie „Únik daní a (alebo) poplatkov od organizácie.
2. V akom poradí sú premlčacie lehoty pri vyvodení trestnej zodpovednosti podľa čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie.
3. Dôvody pre zodpovednosť manažéra a hlavného účtovníka organizácie.
4. Charakteristiky medzirezortnej interakcie medzi daňovými úradmi a orgánmi činnými v trestnom konaní v oblasti daňových trestných činov.
5. Štatistika trestov za daňové trestné činy.

1. Dispozícia časť 1 čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie: Únik daní a (alebo) poplatkov od organizácie nepredložením daňového priznania alebo iných dokumentov, ktorých predloženie je povinné v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkov, alebo uvedením vedome nepravdivých údajov v daňovom priznaní alebo takýchto dokladoch spáchaných vo veľkom rozsahu.

   V tomto článku tohto kódexu sa veľká suma uznáva ako suma daní a (alebo) poplatkov vo výške viac ako dva milióny rubľov za obdobie troch finančných rokov po sebe za predpokladu, že podiel nezaplatených daní a (alebo ) poplatky presahujú 10 percent súm splatných daní a poplatkov (alebo) poplatkov alebo presahujú šesť miliónov rubľov. To znamená, že ak nie sú zaplatené dane vo výške 6 (šesť) miliónov rubľov, bez ohľadu na veľkosť podielu (presahujúceho 10 %), takéto nezaplatenie spadá do časti 1 čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie.

   Sankcia 1. časť čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie je trestný pokutu vo výške stotisíc až tristotisíc rubľov alebo vo výške mzdy alebo iného príjmu odsúdeného po dobu jedného až dvoch rokov alebo nútených prác po dobu až dvoch rokov s odňatím práva zastávať určité funkcie alebo vykonávať určitú činnosť po dobu do troch rokov alebo bez nej, alebo zatknutie na dobu do šiestich mesiacov, alebo trest odňatia slobody až na dva roky

   Minimálna sankcia podľa 1. časti čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie stanovuje pokutu až do výšky tristo tisíc rubľov v peňažnom vyjadrení. Najvyšším trestom odňatia slobody je trest odňatia slobody až na dva roky.

   Dispozícia časť 2 čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie: Ten istý skutok spáchaný:
   A) skupina ľudí po predchádzajúcej dohode;
   b) v obzvlášť veľkom rozsahu(obzvlášť veľká veľkosť - množstvo rovnajúce sa na obdobie troch po sebe nasledujúcich finančných rokovviac ako desať miliónov rubľov za predpokladu, že podiel nezaplatených daní a (alebo) poplatkov presahuje 20 percent súm splatných daní a (alebo) poplatkov alebo presahuje tridsať miliónov rubľov).

   Trestný čin podľa 2. časti čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie je trestný pokutu vo výške dvestotisíc až päťstotisíc rubľov alebo vo výške mzdy alebo iného príjmu odsúdeného v trvaní jedného až troch rokov, alebo nútených prác v trvaní do piatich rokov s pozbavením alebo bez odňatia práva zastávať určité funkcie alebo vykonávať určité činnosti za obdobie do troch rokov, príp trest odňatia slobody až na šesť rokov s alebo bez odňatia práva zastávať určité funkcie alebo vykonávať určité činnosti na obdobie až troch rokov.

   Ak konanie osoby možno kvalifikovať podľa dvoch častí článku 199 Trestného zákona Ruskej federácie, potom je osoba obvinená zo závažnejšieho trestného činu, ktorý stanovuje prísnejšie sankcie.

   Napríklad, ak súčasná výška daňových nedoplatkov za obdobie od roku 2011 do roku 2014 presiahne 10 miliónov rubľov, použije sa prísnejšia časť 2 čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie.

   Treba si uvedomiť, že Trestný zákon má osobitné pravidlo na zbavenie sa trestnej zodpovednosti. Osoba, ktorá sa prvýkrát dopustila trestného činu podľa čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie, je oslobodený od trestnej zodpovednosti, ak táto osoba alebo organizácia, daňový únik a (alebo) poplatky, z ktorých je táto osoba obvinená, v plnej výške zaplatila nedoplatky a zodpovedajúce pokuty, ako aj ako výška pokuty vo výške určenej podľa daňového poriadku RF.

2. V súlade s časťou 1 čl. 78 Trestného zákona Ruskej federácie je osoba oslobodená od trestnej zodpovednosti, ak odo dňa spáchania trestného činu uplynuli tieto lehoty:
   - dva roky po spáchaní trestného činu menšej závažnosti;
   - desať rokov po spáchaní závažného trestného činu (Časť 2 článku 199 Trestného zákona Ruskej federácie).

   Napríklad podľa časti 1 čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie je premlčacia lehota dva roky odo dňa spáchania trestného činu, keďže ide o trestný čin menšej závažnosti.

   Pokiaľ ide o časť 2 čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie je premlčacia lehota desať rokov odo dňa spáchania trestného činu, keďže ide o závažný trestný čin.

   Ak orgány predbežného vyšetrovania zistia, že nielen riaditeľ, ale aj hlavný účtovník sa na úniku podieľal úmyselne a vopred sprisahaním, potom v tomto prípade môžu byť tieto osoby zodpovedné spoločne a nerozdielne, t. j. riaditeľ aj vedúci účtovník bude zodpovedať podľa odseku „a“ časti 2 čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie za obchádzanie predchádzajúcim sprisahaním.

   Trest za tento trestný čin je závažnejší; trestný čin sa považuje za závažný a v dôsledku toho má dlhšiu premlčaciu dobu – 10 rokov.

   To znamená, že ak trestný čin skončil 10. októbra 2016, bývalého manažéra a účtovníka môžete prilákať do 9. októbra 2024. Ak sú daňové úniky obzvlášť veľké - suma viac ako 10 miliónov rubľov za 3 roky riadku, ak podiel nezaplatených daní presiahne 20 % splatných daní - zodpovednosť podľa odseku 2 ods. 2 § 2 ods. 199 Trestného zákona Ruskej federácie sa trestný čin tiež považuje za závažný a premlčacia lehota je 10 rokov.

   V dôsledku toho nie sú funkcionári organizácií trestne zodpovední za nezaplatenie daní vo veľkom rozsahu, ak odo dňa spáchania trestného činu uvedeného v časti 1 čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie uplynuli dva roky a podľa časti 2 čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie uplynulo desať rokov. Až do uplynutia stanovených lehôt zostáva riziko vyvodenia trestnej zodpovednosti funkcionárov organizácie.

   V súlade s časťou 2 čl. 78 Trestného zákona Ruskej federácie sa premlčacia doba počíta odo dňa spáchania trestného činu až do nadobudnutia právoplatnosti rozsudku súdu. Ak osoba spácha nový trestný čin, premlčacia lehota pre každý trestný čin sa počíta samostatne.

   Za pozornosť stojí skutočnosť, že ak sa po predaji podniku preukáže skutočnosť, že ide o daňový únik, ktorý má za následok trestnoprávnu zodpovednosť, napríklad do dvoch rokov odo dňa spáchania tohto trestného činu, stíhať podľa časti 1 tr. čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie môže vykonávať osoba, ktorá už nie je právne spojená so spoločnosťou - vrátane bývalého manažéra.

3. Povinnosti manažéra:
   Ak je výška dodatočných daňových výmerov 2 milióny rubľov alebo viac, daňové úrady odovzdajú materiály vyšetrovacím orgánom, vykoná sa predbežná kontrola, na základe ktorej možno začať trestné konanie podľa čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie už vo vzťahu k manažérovi, ktorého povinnosti zahŕňali podpisovanie dokumentácie o ohlasovaní(bod 7 uznesenia pléna Najvyššieho súdu Ruskej federácie z 28. decembra 2006 č. 64). Treba poznamenať, že v praxi, aj keď generálny riaditeľ osobne nepodpísal ohlasovaciu dokumentáciu, vo väčšine prípadov je generálny riaditeľ spolu s ďalšími osobami, ktoré podpísali ohlasovaciu dokumentáciu, vyvodený z trestnej zodpovednosti.

   Povinnosti účtovníka:
   Tento trestný čin môže byť spáchaný len s priamym úmyslom, to znamená, že osoba musí pochopiť nezákonnú povahu svojho konania, možnosť negatívnych dôsledkov pre štát a spoločnosť (vo forme ušlých daní) a vedome túžiť po ich výskyte.

   Ak konanie hlavného účtovníka obsahuje všetky uvedené znaky trestného činu, môže byť obvinený z trestného činu podľa čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie.

   sa považujú za kvalifikačné charakteristiky podľa časti 2 čl. 199 Trestného zákona Ruskej federácie a majú za následok prísnejšie tresty (pokuta vo výške dvestotisíc až päťstotisíc rubľov alebo vo výške mzdy alebo iného príjmu odsúdeného na obdobie jedného až troch rokov alebo nútené práce až na päť rokov alebo odňatie slobody až na šesť rokov) spáchanie tohto trestného činu skupinou osôb vopred sprisahaním alebo v obzvlášť veľkom rozsahu.

   Chcel by som poznamenať, že netreba počítať s tým, že § 42 Trestného zákona Ruskej federácie, ktorý výkon príkazu alebo pokynu klasifikuje ako okolnosti vylučujúce trestnosť činu, umožní v tomto prípade vyhnúť zodpovednosti. Po prvé, bude ešte potrebné preukázať záväzný charakter konkrétneho príkazu vedúceho organizácie pre hlavného účtovníka. Po druhé, najčastejšie sa podávajú ústne. Po tretie, časť 2 tohto článku priamo stanovuje, že osoba, ktorá spáchala úmyselný trestný čin na základe zjavne nezákonného príkazu alebo pokynu, nesie trestnoprávnu zodpovednosť vo všeobecnosti. Hlavný účtovník zároveň s odvolaním sa na nátlak zo strany manažéra mení obyčajný zločin na zločin spáchaný skupinou osôb predchádzajúcim sprisahaním, čím zhoršuje svoje postavenie a osobnú zodpovednosť.

   Za týchto okolností sa odporúča konateľovi a hlavnému účtovníkovi uviesť nasledovné stanovisko: hlavný účtovník nevedel, že konateľ sa dopúšťa konania smerujúceho k daňovým únikom. Dokumenty predložené hlavnému účtovníkovi neobsahovali informácie, ktoré by naznačovali, že transakcie, ktoré vykonali, boli vymyslené. Táto pozícia umožní vylúčiť klasifikáciu trestného činu ako spáchaného skupinou osôb predchádzajúcim sprisahaním.

4. Ustanovenie 3 čl. 32 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že ak do dvoch mesiacov odo dňa uplynutia lehoty na splnenie výzvy na zaplatenie dane (poplatku) zaslanej daňovníkovi (platiteľovi poplatku, daňovému agentovi) na základe rozhodnutia o vznesení obvinenia zo spáchania daňového deliktu daňovník (platiteľ poplatku, daňový agent) neuhradil (neodviedol) v plnej výške sumy nedoplatkov uvedené v tejto požiadavke, ktorých výška dovoľuje predpokladať, že došlo k porušeniu právnych predpisov o daniach a poplatkoch, ktoré má znaky trestného činu, zodpovedajúce sankcie a pokuty, je daňový úrad povinný tak urobiť do 10 dní odo dňa zistenia týchto okolností, zasielať materiály vyšetrovacím orgánom oprávneným vykonávať predbežné vyšetrovanie v trestných veciach trestných činov podľa čl. čl. 198 - 199.2 Trestného zákona Ruskej federácie, vyriešiť otázku začatia trestného konania.

   Federálna daňová služba nariaďuje územným orgánom, aby v záujme zvýšenia efektívnosti interakcie medzi daňovými úradmi a vyšetrovacími orgánmi Vyšetrovacieho výboru Ruskej federácie zasielali tieto materiály so sprievodným listom, ktorý musí odrážať zistené porušenia právnych predpisov o daniach. a poplatky, vrátane opisu schém na obchádzanie daní (poplatkov) (ak existujú), s uvedením celkovej sumy nezaplatených daní a poplatkov, ako aj výpočtu nezaplatených daní (poplatkov) (rozčlenených podľa rokov a s uvedením podielu nezaplatené dane a poplatky do celkovej splatnej sumy) v prípade nesúladu s maximálnymi sumami nezaplatených daní (poplatkov) ), uvedených v poznámkach k čl. čl. 198 a 199 Trestného zákona Ruskej federácie.

   Okrem toho je potrebné v špecifikovanom sprievodnom liste vyšetrovacím orgánom RF IC poskytnúť informácie o účasti na daňových kontrolách zamestnancov orgánov vnútorných záležitostí na mieste, informácie o daňovníkovi (prítomnosť migrácie, reorganizácia, likvidácia a pod.) od dátumu začatia auditu do dátumov odoslania materiálov, ako aj informácie o nezaplatení dodatočných daní, penále a pokút ku dňu odoslania materiálov.

   List Federálnej daňovej služby Ruska z 21. augusta 2012 č. AS-4-2/13747 „O zasielaní materiálov na vyriešenie otázky začatia trestného konania vyšetrovacím orgánom a orgánom pre vnútorné záležitosti“ obsahuje niektoré dodatky. Je teda objasnené, že v súvislosti so smerovaním pri aplikácii ustanovenia 3 čl. 32 daňového poriadku Ruskej federácie materiály vyšetrovacím orgánom oprávneným vykonávať predbežné vyšetrovanie v trestných veciach trestných činov podľa čl. čl. 198 - 199.2 Trestného zákona Ruskej federácie, s cieľom vyriešiť otázku začatia trestného konania úradník daňového úradu, ktorý zaslal uvedené materiály v súlade s čl. 141 Trestného poriadku Ruskej federácie, je žiadateľom.

   Žiadateľom je vždy fyzická osoba podľa Trestného poriadku Ruskej federácie. V tomto prípade nemá právny význam, že v mene správcu dane a v zmysle ustanovení zákona o daniach a poplatkoch koná vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane. Sprievodný list je zároveň vyhotovený na hlavičkovom papieri správcu dane. Žiadateľovi je vydaný dokument potvrdzujúci prijatie oznámenia o trestnom čine s uvedením informácií o osobe, ktorá ho prijala, ako aj dátum a čas jeho prijatia (časť 4 článku 144 trestného poriadku Ruskej federácie federácia).

   Federálna daňová služba odporúča, aby vedúci (zástupcovia) daňového úradu osobne predložili materiály uvedené v odseku 3 čl. 32 daňového poriadku Ruskej federácie príslušnému vyšetrovaciemu orgánu: vedúci (zástupca vedúceho) daňového úradu, ktorý prijal príslušné rozhodnutie o začatí trestného stíhania za spáchanie daňového trestného činu, musí predložiť materiály vyšetrovaciemu orgánu.

   V sprievodnom liste, ktorý zasiela materiály uvedené v odseku 3 čl. 32 Daňového poriadku Ruskej federácie sa odporúča uviesť právne dôvody na zasielanie materiálov, žiadosť o vydanie dokladu o prijatí oznámenia o trestnom čine, žiadosť o posúdenie materiálov a upovedomenie žiadateľa o výsledky posúdenia oznámenia trestného činu v súlade s Trestným poriadkom Ruskej federácie.

   Orgány pre vnútorné záležitosti sa pri registrácii oznámení o trestnom čine riadia príkazom Generálnej prokuratúry Ruska č. 39, Ministerstva vnútra Ruska č. 1070, Ministerstva pre mimoriadne situácie Ruska č. 1021, Ministerstva spravodlivosti Ruska č. 253, FSB Ruska č. 780, Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska č. 353, Federálnej protidrogovej služby Ruska č. 399 z 29. decembra 2005 „O jednotnej registrácii trestných činov“.

   List Federálnej daňovej služby Ruska z 29. decembra 2011 č. AS-4-2/22500 vysvetľuje, ktorému vyšetrovaciemu orgánu sa majú zaslať príslušné materiály. Federálna daňová služba odporúča materiály uvedené v odseku 3 čl. 32 daňového poriadku Ruskej federácie zaslať vyšetrovaciemu orgánu, v obvode ktorého sa nachádza daňový úrad, ktorý zistil skutočnosti nasvedčujúce porušeniu právnych predpisov o daniach a poplatkoch, ktoré obsahujú znaky trestného činu.

   Po prijatí takéhoto vyhlásenia muselo RF IC do troch dní rozhodnúť o začatí trestného konania. V každom prípade by sa overovacie činnosti na žiadosť daňového úradu mali s vysokou mierou pravdepodobnosti dotknúť úradníkov daňovej organizácie. Neexistencia takýchto overovacích činností naznačuje, že žiadosť daňovému úradu RF IC nepredložili.

   Nie je to tak dávno, čo vstúpil do platnosti zákon, ktorý umožňuje orgánom Vyšetrovacieho výboru Ruskej federácie začať trestné konanie za daňové trestné činy bez zasielania materiálov daňovým inšpektorom.

   Od roku 2011 v súlade s federálnym zákonom z 29. decembra 2009 č. 383-FZ „o zmene a doplnení prvej časti Daňový kód Ruská federácia a niektoré legislatívne akty Ruskej federácie“ do výlučnej právomoci Vyšetrovacieho výboru Ruskej federácie patrí vyšetrovanie trestných vecí daňových trestných činov ustanovených v článkoch 198-199.2 Trestného zákona Ruskej federácie. Ide o daňové úniky a (alebo) poplatky fyzickej osobe, daňové úniky a (alebo) poplatky od organizácie, neplnenie povinností daňového agenta, zatajenie finančných prostriedkov alebo majetku organizácie alebo jednotlivého podnikateľa na nákladom, z toho dane a (alebo) poplatky.

   Zmeny v legislatíve, ku ktorým došlo koncom roka 2011, ustanovili možnosť začať trestné konanie v tejto kategórii len na základe podkladov predložených správcom dane.

   V súčasnosti v platnosti federálny zákon zo dňa 22.10.2014 č. 308-FZ „O zmene a doplnení Trestného poriadku Ruskej federácie“, ktorý opäť umožňuje začatie trestného stíhania daňových trestných činov na základe materiálov, ktoré vyšetrovateľovi predložil orgán vykonávajúci operatívne vyšetrovanie činnosti, teda polície a FSB.

   Analýza vyššie uvedených ustanovení vedie k záveru, že trestné stíhanie je možné začať tak na základe materiálov získaných od správcu dane, ako aj materiálov získaných pri operatívnej pátracej činnosti.

   V súvislosti s prevádzkovými vyšetrovacími činnosťami by sa malo prísne dodržiavať dôvernosť. Nehovorte o otázkach súvisiacich s platením daní s inými osobami, pokiaľ to nie je absolútne nevyhnutné. Poskytnite ostatným minimum informácií. Vzhľadom na to, že neuplynula premlčacia lehota na postavenie pred súd, operatívne informácie môžu dodnes aj v budúcnosti slúžiť ako podklad na vykonávanie preverovacích činností a začatie trestného stíhania.

5. Z analýzy štatistických údajov vyplýva, že v celkovej škále trestov za daňové trestné činy prevláda pokuta a na druhom mieste je podmienečný trest. Veľmi nevýznamné ukazovatele pre nápravnú prácu a zbavenie práva obsadzovať určité pozície alebo vykonávať určité činnosti. Minimálna časť osôb stíhaných za daňové trestné činy bola odsúdená na skutočné tresty odňatia slobody.