Daňový kód podľa článku 346.16

Pre daňovníkov, ktorí uplatňujú zjednodušený systém zdaňovania s cieľom zdanenia príjmov znížených o sumu výdavkov, je postup pri určovaní výdavkov ustanovený v § 346.16 daňového poriadku. Ruská federácia(ďalej len Kódex).

Odsek 1 článku 346.16 zákonníka stanovuje, že pri určovaní predmetu zdanenia daňovník zníži prijaté príjmy o výdavky uvedené v uvedenom odseku. Zároveň v súlade s odsekom 2 článku 346.16 kódexu sú výdavky uvedené v odseku 1 tohto článku kódexu akceptované za predpokladu, že sú v súlade s kritériami uvedenými v odseku 1 článku 252 kódexu, ktorý určiť, že daňovník zníži prijaté príjmy o výšku vynaložených výdavkov, ktoré je potrebné ekonomicky zdôvodniť a zdokumentovať. Zároveň sa do nákladov účtujú všetky výdavky, ak sú vynaložené na realizáciu činností zameraných na tvorbu výnosov. Náklady uvedené v

1. Pri určení predmetu zdanenia daňovník zníži dosiahnuté príjmy o tieto výdavky:

1) výdavky na obstaranie, výstavbu a výrobu dlhodobého majetku, ako aj na dobudovanie, dodatočné vybavenie, rekonštrukciu, modernizáciu a technické dovybavenie dlhodobého majetku (s prihliadnutím na ustanovenia odsekov a tohto článku);

2) výdavky na obstaranie nehmotného majetku, ako aj vytvorenie nehmotného majetku samotným daňovníkom (s prihliadnutím na ustanovenia odsekov a tohto článku);

2.1) výdavky na nadobudnutie výhradných práv na vynálezy, úžitkové vzory, priemyselné vzory, programy pre elektron počítačov, databázy, topológie integrovaných obvodov, výrobné tajomstvá (know-how), ako aj práva na použitie určených výsledkov duševnej činnosti na základe licenčnej zmluvy;

2.2) náklady na patentovanie a (alebo) platby za právne služby na získanie právnej ochrany výsledkov duševnej činnosti vrátane prostriedkov individualizácie;

2.3) výdavky na vedecký výskum a (alebo) experimentálny dizajn, uznané ako také v súlade s týmto kódexom;

3) výdavky na opravu dlhodobého majetku (vrátane prenajatého majetku);

4) splátky lízingu (vrátane lízingu) za prenajatý (vrátane prenajatého) majetku;

5) materiálne náklady;

6) mzdové náklady, vyplácanie dávok pri dočasnej invalidite v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie;

7) výdavky na všetky druhy povinného poistenia zamestnancov, majetku a zodpovednosti, vrátane poistné na povinné dôchodkové poistenie sociálne poistenie v prípade dočasnej invalidity av súvislosti s materstvom povinné zdravotné poistenie, povinné sociálne poistenie proti pracovným úrazom a chorobám z povolania, vykonávané v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie;

8) výšku dane z pridanej hodnoty za zaplatený tovar (práce, služby) nakúpený platiteľom dane a podliehajúci zahrnutiu do výdavkov v súlade s týmto článkom a týmto zákonníkom;

9) úroky zaplatené za poskytnutie na použitie Peniaze(úvery, pôžičky), ako aj výdavky spojené s úhradou za služby poskytnuté úverovými inštitúciami vrátane tých, ktoré súvisia s predajom cudzej meny pri vyberaní daní, poplatkov, penále a pokút na úkor majetku daňovníka spôsobom ustanoveným zákonom č. tento kódex;

10) výdavky na zabezpečenie požiarnej bezpečnosti daňovníka v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, výdavky na služby ochrany majetku, údržbu požiarnej a bezpečnostnej signalizácie, výdavky na nákup služieb požiarnej ochrany a iné bezpečnostné služby;

11) sumy colných platieb zaplatených pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie a na iné územia pod jej jurisdikciou, ktoré nie sú vrátené platiteľovi dane v súlade s colnými predpismi colnej únie a právnych predpisov Ruskej federácie o colných záležitostiach;

12) výdavky na údržbu služobných vozidiel, ako aj výdavky na náhradu za používanie osobných automobilov a motocyklov na služobné cesty v rámci limitov stanovených vládou Ruskej federácie;

13) cestovné náklady, najmä:

cesta zamestnanca do miesta pracovnej cesty a späť do miesta trvalého výkonu práce;

prenájom bývania. V rámci tejto položky výdavkov sú predmetom úhrady aj výdavky zamestnanca na úhradu doplnkových služieb poskytovaných v hoteloch (s výnimkou výdavkov na služby v baroch a reštauráciách, výdavkov na izbovú službu, výdavkov na použitie rekreačných a zdravotníckych zariadení). ;

denný alebo terénny príspevok;

registrácia a vydávanie víz, pasov, poukážok, pozvánok a iných podobných dokumentov;

konzulárne, letiskové poplatky, poplatky za právo vstupu, prechodu, tranzitu automobilovej a inej dopravy, za používanie morských kanálov, iné podobné stavby a iné podobné platby a poplatky;

14) platba verejnému a (alebo) súkromnému notárovi za overenie dokumentov. Zároveň sú takéto výdavky akceptované v rámci limitov taríf schválených predpísaným spôsobom;

15) výdavky na účtovníctvo, audit a právne služby;

16) výdavky na zverejnenie účtovných (finančných) výkazov, ako aj na zverejnenie a iné zverejnenie iných informácií, ak právne predpisy Ruskej federácie ukladajú daňovníkovi povinnosť ich zverejniť (zverejniť);

17) výdavky na kancelárske potreby;

18) výdavky za poštové, telefónne, telegrafné a iné podobné služby, výdavky na úhradu komunikačných služieb;

19) výdavky spojené so získaním práva na používanie počítačových programov a databáz na základe zmlúv s držiteľom práv (na základe licenčných zmlúv). Tieto výdavky zahŕňajú aj výdavky na aktualizáciu počítačových programov a databáz;

21) výdavky na prípravu a rozvoj nových priemyselných odvetví, dielní a jednotiek;

22) sumy daní a poplatkov zaplatených podľa právnych predpisov o daniach a poplatkoch s výnimkou dane zaplatenej podľa tejto hlavy a dane z pridanej hodnoty zaplatenej do rozpočtu podľa odseku 5 tohto zákonníka;

23) výdavky na úhradu nákladov na tovar zakúpený za účelom ďalšieho predaja (znížené o sumu výdavkov uvedených v bode 8 tohto odseku), ako aj výdavky spojené s obstaraním a predajom tohto tovaru vrátane nákladov na skladovanie, údržbu a preprava tovaru;

24) výdavky na vyplácanie provízií, poplatkov za sprostredkovanie a odmien na základe zmlúv o obchodnom zastúpení;

25) výdavky na poskytovanie záručných opráv a údržby;

26) výdavky na potvrdenie súladu výrobkov alebo iných predmetov, procesov výroby, prevádzky, skladovania, prepravy, predaja a likvidácie, výkonu práce alebo poskytovania služieb s požiadavkami technických predpisov, ustanovení noriem alebo zmluvných podmienok ;

27) náklady na vykonanie (v prípadoch ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie) povinného vymeriavania s cieľom kontrolovať správnosť platenia daní v prípade sporu o výpočet základu dane;

28) poplatok za poskytnutie informácií o registrovaných právach;

29) náklady na zaplatenie za služby špecializovaných organizácií na prípravu dokumentov pre katastrálne a technické účtovníctvo (inventár) nehnuteľností (vrátane dokladov o vlastníctve pozemkov a dokladov o prieskume pozemkov);

30) náklady na zaplatenie služieb špecializovaných organizácií na vykonávanie skúšok, prieskumov, vydávanie stanovísk a poskytovanie iných dokumentov, ktorých prítomnosť je povinná na získanie licencie (povolenia) na vykonávanie konkrétneho druhu činnosti;

31) súdne trovy a poplatky za rozhodcovské konanie;

32) periodické (bežné) platby za používanie práv k výsledkom duševnej činnosti a práv k prostriedkom individualizácie (najmä práva vyplývajúce z patentov na vynálezy, úžitkové vzory, priemyselné vzory);

32.1) vstupné, členské a cieľové poplatky zaplatené v súlade s federálnym zákonom z 1. decembra 2007 N 315-FZ „O samoregulačných organizáciách“;

33) výdavky na vykonávanie nezávislého posudzovania kvalifikácie na plnenie kvalifikačných predpokladov, školenia a preškoľovania zamestnancov, ktorí sú v zamestnaní daňovníka na zmluvnom základe spôsobom ustanoveným v odseku 3 tohto zákonníka;

35) výdavky na údržbu registračných pokladníc;

36) výdavky na odvoz tuhého komunálneho odpadu;

37) výška platby za náhradu škody spôsobenej na verejných cestách federálneho významu vozidlami s maximálnou povolenou hmotnosťou nad 12 ton zapísanými v registri Vozidlo platobné systémy.

Odseky dva - tri strácajú platnosť od 1.1.2019. - Federálny zákon č. 249-FZ z 3. júla 2016 (v znení z 30. septembra 2017);

38) povinné zrážky (príspevky) developerov do kompenzačného fondu, vytvoreného v súlade s federálnym zákonom z 29. júla 2017 N 218-FZ "O verejnoprávnej spoločnosti na ochranu práv občanov - účastníkov spoločnej výstavby v r. v prípade platobnej neschopnosti (úpadku) developerov ao zmene a doplnení niektorých právnych predpisov Ruskej federácie“.

2. Výdavky uvedené v odseku 1 tohto článku sa uznajú za predpokladu, že budú v súlade s kritériami uvedenými v odseku 1 tohto kódexu.

Výdavky uvedené v odsekoch 5, 6, 7, 9 - 21, 38 odsekov tohto článku sa uznávajú spôsobom ustanoveným pre výpočet dane z príjmov právnických osôb podľa článkov a tohto zákonníka.

3. Výdavky na obstaranie (výstavbu, výrobu) dlhodobého majetku, na dobudovanie, dovybavenie, rekonštrukciu, modernizáciu a technické dovybavenie dlhodobého majetku, ako aj výdavky na obstaranie (vytvorenie samotným daňovníkom) nehmotného majetku. sú akceptované v nasledujúcom poradí:

1) pri výdavkoch na obstaranie (výstavbu, výrobu) dlhodobého majetku v období uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania, ako aj výdavkoch na dobudovanie, dodatočné vybavenie, rekonštrukciu, modernizáciu a technické dovybavenie vyrobeného investičného majetku v určenom období - od uvedenia tohto investičného majetku do prevádzky do prevádzky;

2) vo vzťahu k nadobudnutému (vytvorenému samotným daňovníkom) nehmotnému majetku počas obdobia uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania - od okamihu prijatia tohto nehmotného majetku do účtovníctva;

3) v súvislosti s nadobudnutým (vybudovaným, vyrobeným) dlhodobým majetkom, ako aj nadobudnutým (vytvoreným samotným daňovníkom) nehmotným majetkom pred prechodom na zjednodušený systém zdaňovania sa obstarávacia cena dlhodobého majetku a nehmotného majetku zahŕňa do výdavkov nasledujúce poradie:

pri investičnom majetku a nehmotnom majetku s dobou splatnosti prospešné využitie do troch rokov vrátane - počas prvého kalendárny rok uplatňovanie zjednodušeného daňového systému;

pri dlhodobom majetku a nehmotnom majetku s dobou použiteľnosti od troch do 15 rokov vrátane v prvom kalendárnom roku uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania 50 % obstarávacej ceny, v druhom kalendárnom roku 30 % obstarávacej ceny a v treťom roku kalendárny rok - 20 percent nákladov;

vo vzťahu k dlhodobému majetku a nehmotnému majetku s dobou použiteľnosti nad 15 rokov - počas prvých 10 rokov uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania rovnakým dielom na obstarávacej cene dlhodobého majetku.

Zároveň sa v zdaňovacom období uznávajú výdavky za účtovné obdobia rovným dielom.

Ak daňovník uplatňuje zjednodušený systém zdaňovania od momentu registrácie na daňovom úrade, obstarávacia cena dlhodobého majetku a nehmotného majetku sa účtuje v počiatočnej cene tohto majetku, ktorá sa určí spôsobom ustanoveným právnymi predpismi o účtovníctve.

Ak daňovník prešiel na zjednodušený systém zdaňovania z iných daňových režimov, obstarávacia cena dlhodobého majetku a nehmotného majetku sa zohľadňuje spôsobom ustanoveným v bodoch 2.1 a 4 tohto zákonníka.

Doba použiteľnosti dlhodobého majetku sa určuje na základe klasifikácie dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín schválených vládou Ruskej federácie v súlade s týmto zákonníkom. Životnosť dlhodobého majetku, ktorý nie je uvedený v tejto klasifikácii, stanovuje daňovník v súlade s technickými podmienkami alebo odporúčaniami výrobných organizácií.

Paragraf je neplatný. - Federálny zákon z 29. septembra 2019 N 325-FZ.

Doba použiteľnosti nehmotného majetku sa určuje podľa odseku 2 tohto zákonníka.

V prípade predaja (prevodu) nadobudnutého (daňovníkom postaveného, ​​vyrobeného, ​​vytvoreného) dlhodobého majetku a nehmotného majetku pred uplynutím troch rokov odo dňa zaúčtovania nákladov na jeho obstaranie (výstavba, výroba, dostavba, dodatočné vybavenie , rekonštrukcia, modernizácia a technické dovybavenie, ako aj tvorba samotným daňovníkom) v rámci výdavkov podľa tejto kapitoly (vo vzťahu k dlhodobému majetku a nehmotnému majetku s dobou použiteľnosti dlhšou ako 15 rokov - pred uplynutím 10 rokov odo dňa ich nadobudnutia (stavby, výroby, vytvorenia samotným daňovníkom), je daňovník povinný prepočítať základ dane po celú dobu používania tohto dlhodobého majetku a nehmotného majetku od jeho zaúčtovania ako súčasť obstarávacích nákladov (výstavba, výroba, dostavba, dovybavenie, rekonštrukcia, modernizácia a technické dovybavenie, ako aj tvorba daňovníka) do dňa predaja (prevodu) podľa ustanovení Postup pri účtovaní príjmov a výdavkov

4) výdavky na obstaranie (výstavbu, výrobu) dlhodobého majetku, dostavbu, dovybavenie, rekonštrukciu, modernizáciu a technické dovybavenie dlhodobého majetku, ako aj výdavky na obstaranie (vytvorenie samotným daňovníkom) nehmotného majetku, zaúčtované spôsobom stanoveným v článku 346.16 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie sa premietnu do posledného dňa vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia vo výške zaplatených súm. Zároveň sa tieto výdavky zohľadňujú len pri investičnom majetku a nehmotnom majetku využívanom pri realizácii tzv podnikateľská činnosť;

1. Pri určení predmetu zdanenia daňovník zníži dosiahnuté príjmy o tieto výdavky:
1) výdavky na obstaranie, výstavbu a výrobu dlhodobého majetku, ako aj na dobudovanie, dovybavenie, rekonštrukciu, modernizáciu a technické dovybavenie dlhodobého majetku (podľa ustanovení odsekov 3 a 4 tohto článku) ( písm. v znení účinnom od 1. januára 2008 Na právne vzťahy vzniknuté od 1. januára 2007 sa vzťahuje federálny zákon zo 17. mája 2007 N 85-FZ;
2) výdavky na obstaranie nehmotného majetku, ako aj vytvorenie nehmotného majetku samotným daňovníkom (s prihliadnutím na ustanovenia ods. 3 a 4 tohto článku);
2.1) výdavky na nadobudnutie výhradných práv na vynálezy, úžitkové vzory, priemyselné vzory, programy pre elektronické počítače, databázy, topológie integrovaných obvodov, výrobné tajomstvá (know-how), ako aj práva na použitie týchto výsledkov duševnej činnosti na základe licenčnej zmluvy (odsek bol dodatočne zaradený od 1. januára 2008 federálnym zákonom z 19. júla 2007 N 195-FZ);
2.2) výdavky na patentovanie a (alebo) platby za právne služby na získanie právnej ochrany výsledkov duševnej činnosti vrátane prostriedkov individualizácie (pododsek bol dodatočne zahrnutý od 1. januára 2008 federálnym zákonom z 19. júla 2007 N 195- FZ);
2.3) výdavky na vedecký výskum a (alebo) experimentálny dizajn, uznané ako také v súlade s článkom 262 tohto kódexu;
(Pododsek bol dodatočne zahrnutý od 1. januára 2008 federálnym zákonom č. 195-FZ z 19. júla 2007; v znení federálneho zákona č. 94-FZ z 25. júna 2012.

3) výdavky na opravu dlhodobého majetku (vrátane prenajatého majetku);
4) nájomné (vrátane lízingu) za prenajatý (vrátane prenajatého) majetku (článok v znení federálneho zákona č. 191-FZ z 31. decembra 2002);
5) materiálne náklady;
6) mzdové náklady, vyplácanie dávok pri dočasnej invalidite v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie (odsek bol doplnený od 1. januára 2003 federálnym zákonom z 31. decembra 2002 N 190-FZ);
7) výdavky na všetky druhy povinného poistenia zamestnancov, majetku a zodpovednosti, vrátane poistného na povinné dôchodkové poistenie, povinné sociálne poistenie pre prípad dočasnej invalidity a v súvislosti s materstvom, povinné nemocenské poistenie, povinné sociálne poistenie pre prípad pracovných úrazov a choroby z povolania vyrobené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie (odsek v znení neskorších predpisov, nadobudol účinnosť 1. januára 2008 federálnym zákonom zo 17. mája 2007 N 85-FZ, sa vzťahuje na právne vzťahy, ktoré vznikli od 1. januára 2007 155-FZ z 22. júla 2008 v znení neskorších predpisov, ktorý nadobudol účinnosť 1. januára 2009 federálnym zákonom č. 213-FZ z 24. júla 2009;
8) sumu dane z pridanej hodnoty za zaplatený tovar (práce, služby) nakúpený platiteľom dane a podliehajúci zahrnutiu do výdavkov v súlade s týmto článkom a článkom 346.17 tohto zákonníka 21. júla 2005 N 101-FZ;
9) úroky zaplatené za poskytnutie finančných prostriedkov (úvery, pôžičky) na použitie, ako aj výdavky spojené s platbou za služby poskytované úverovými inštitúciami vrátane tých, ktoré sú spojené s predajom cudzej meny pri vyberaní daní, poplatkov, penále a pokút pri výdavok daňovníka z nehnuteľností spôsobom ustanoveným v § 46 tohto zákonníka (odsek bol doplnený od 1. januára 2007 federálnym zákonom č. 137-FZ z 27. júla 2006);
10) výdavky na zabezpečenie požiarnej bezpečnosti daňovníka v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, výdavky na služby ochrany majetku, údržbu požiarnej a bezpečnostnej signalizácie, výdavky na nákup služieb požiarnej ochrany a iné bezpečnostné služby;
11) sumy colných platieb zaplatených pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie a na iné územia spadajúce pod jej jurisdikciu, ktoré nepodliehajú vráteniu daňovníkovi v súlade s colnými predpismi Colnej únie a právnymi predpismi Ruskej federácie o colných veciach (odsek v znení neskorších predpisov, účinný od 1. januára 2003 federálnym zákonom č. 191-FZ z 31. decembra 2002; v znení federálneho zákona č. 306-FZ z 27. novembra 2010;
12) výdavky na údržbu služobných vozidiel, ako aj výdavky na náhradu za používanie osobných automobilov a motocyklov na služobné cesty v rámci limitov stanovených vládou Ruskej federácie;
13) cestovné náklady, najmä:
cesta zamestnanca do miesta pracovnej cesty a späť do miesta trvalého výkonu práce;
prenájom bývania. V rámci tejto položky výdavkov sú predmetom úhrady aj výdavky zamestnanca na úhradu doplnkových služieb poskytovaných v hoteloch (s výnimkou výdavkov na služby v baroch a reštauráciách, výdavkov na izbovú službu, výdavkov na použitie rekreačných a zdravotníckych zariadení). ;
denné dávky alebo terénne dávky (odsek v znení federálneho zákona č. 155-FZ z 22. júla 2008;
registrácia a vydávanie víz, pasov, poukážok, pozvánok a iných podobných dokumentov;
konzulárne, letiskové poplatky, poplatky za právo vstupu, prechodu, tranzitu automobilovej a inej dopravy, za používanie morských kanálov, iné podobné stavby a iné podobné platby a poplatky;
14) platba verejnému a (alebo) súkromnému notárovi za overenie dokumentov. Zároveň sú takéto výdavky akceptované v rámci limitov taríf schválených predpísaným spôsobom;
15) výdavky na účtovníctvo, audit a právne služby (článok v znení federálneho zákona č. 101-FZ z 21. júla 2005);
16) výdavky na zverejnenie účtovných (finančných) výkazov, ako aj na zverejnenie a iné zverejnenie iných informácií, ak právne predpisy Ruskej federácie ukladajú daňovníkovi povinnosť ich zverejniť (zverejniť);
(Pododsek v platnom znení, nadobudol účinnosť 1. januára 2013 federálnym zákonom z 29. júna 2012 N 97-FZ.

17) výdavky na kancelárske potreby;
18) výdavky za poštové, telefónne, telegrafné a iné podobné služby, výdavky na úhradu komunikačných služieb;
19) výdavky spojené so získaním práva na používanie počítačových programov a databáz na základe zmlúv s držiteľom práv (na základe licenčných zmlúv). Tieto výdavky zahŕňajú aj výdavky na aktualizáciu počítačových programov a databáz;
20) reklamné výdavky na vyrobený (nadobudnutý) a (alebo) predaný tovar (práce, služby), ochranná známka a servisná známka;
21) výdavky na prípravu a rozvoj nových priemyselných odvetví, dielní a jednotiek;
22) sumy daní a poplatkov zaplatených podľa právnych predpisov o daniach a poplatkoch s výnimkou dane zaplatenej podľa tejto kapitoly a dane z pridanej hodnoty zaplatenej do rozpočtu podľa § 173 ods. kód;
(Pododsek bol dodatočne zahrnutý od 1. januára 2003 federálnym zákonom č. 191-FZ z 31. decembra 2002; v znení federálneho zákona č. 84-FZ zo 6. apríla 2015.

23) náklady na zaplatenie nákladov na tovar zakúpený za účelom ďalšieho predaja (znížené o sumu nákladov uvedených v bode 8. tohto odseku), ako aj náklady spojené s obstaraním a predajom tohto tovaru vrátane nákladov skladovania, údržby a prepravy tovaru (odsek bol dodatočne zaradený od 1. januára 2003 federálnym zákonom z 31. decembra 2002 N 191-FZ; v znení federálneho zákona zo 17. mája 2007 platí N 85-FZ na právne vzťahy vzniknuté od 1. januára 2007;
24) výdavky na vyplácanie provízií, poplatkov za sprostredkovanie a odmien na základe zmlúv o obchodnom zastúpení (odsek bol dodatočne zahrnutý od 1. januára 2006 federálnym zákonom č. 101-FZ z 21. júla 2005);
25) výdavky na poskytovanie služieb pri záručných opravách a údržbe (odsek bol dodatočne zaradený od 1. januára 2006 federálnym zákonom z 21. júla 2005 N 101-FZ);
26) náklady na potvrdenie zhody výrobkov alebo iných predmetov, procesov výroby, prevádzky, skladovania, prepravy, predaja a likvidácie, vykonania prác alebo poskytovania služieb s požiadavkami technických predpisov, ustanovení noriem alebo podmienok zmluvy (pododsek bol dodatočne zahrnutý od 1. januára 2006 federálnym zákonom z 21. júla 2005 N 101-FZ);
27) náklady na vykonanie (v prípadoch ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie) povinného vyrubenia na kontrolu správnosti platenia daní v prípade sporu o výpočet základu dane FZ);
28) platba za poskytnutie informácií o registrovaných právach (odsek bol dodatočne zaradený od 1. januára 2006 federálnym zákonom z 21. júla 2005 N 101-FZ);
29) náklady na úhradu služieb špecializovaných organizácií na vyhotovenie podkladov pre katastrálne a technické účtovníctvo (inventár) nehnuteľností (vrátane listín vlastníctva k pozemkom a dokladov o vymeriavaní pozemkov) (odsek bol dodatočne zaradený od r. 1. januára 2006 federálnym zákonom z 21. júla 2005 N 101-FZ);
30) náklady na zaplatenie služieb špecializovaných organizácií na vykonávanie skúšok, prieskumov, vydávanie stanovísk a poskytovanie iných dokumentov, ktorých prítomnosť je povinná na získanie licencie (povolenia) na vykonávanie konkrétneho druhu činnosti (pododsek bol dodatočne zaradené od 1. januára 2006 federálnym zákonom z 21. júla 2005 ročník N 101-FZ);
31) súdne trovy a poplatky za rozhodcovské konanie (pododsek bol dodatočne zahrnutý od 1. januára 2006 federálnym zákonom č. 101-FZ z 21. júla 2005);
32) periodické (bežné) platby za používanie práv k výsledkom duševnej činnosti a práv k prostriedkom individualizácie (najmä práva vyplývajúce z patentov na vynálezy, úžitkové vzory, priemyselné vzory);
(Pododsek bol dodatočne zahrnutý od 1. januára 2006 federálnym zákonom č. 101-FZ z 21. júla 2005; v znení federálneho zákona č. 322-FZ z 23. novembra 2015.

32.1) vstupné, členské a účelové poplatky platené v súlade s federálnym zákonom z 1. decembra 2007 N 315-FZ „O samoregulačných organizáciách“;
____________________________________________________________________
Ustanovenia pododseku 32.1 odseku 1 tohto článku (v znení federálneho zákona č. 395-FZ z 28. decembra 2010) sa uplatňujú od 1. januára 2011 – pozri odsek 5 článku 5 federálneho zákona č. 395-FZ z 28. decembra 2010.

____________________________________________________________________
33) výdavky na školenie a rekvalifikáciu zamestnancov zamestnaných daňovníkom na zmluvnom základe spôsobom ustanoveným v odseku 3 článku 264 tohto zákonníka (pododsek bol dodatočne zahrnutý od 1. januára 2006 federálnym zákonom č. FZ z 21. júla 2005);
34) pododsek je dodatočne zahrnutý od 1. januára 2006 federálnym zákonom z 21. júla 2005 N 101-FZ; zrušený od 1. januára 2013 - federálny zákon z 25. júna 2012 N 94-FZ;
35) výdavky na údržbu registračných pokladníc (odsek bol dodatočne zaradený od 1. januára 2008 federálnym zákonom č. 85-FZ zo 17. mája 2007, vzťahuje sa na právne vzťahy, ktoré vznikli od 1. januára 2007);
36) výdavky na odvoz tuhého komunálneho odpadu (od 1. januára 2008 dodatočne zahrnul federálny zákon zo 17. mája 2007 N 85-FZ, na právne vzťahy vzniknuté od 1. januára 2007).

2. Výdavky uvedené v odseku 1 tohto článku sa uznajú za predpokladu, že budú v súlade s kritériami uvedenými v odseku 1 článku 252 tohto kódexu.

Výdavky uvedené v odsekoch 5, 6, 7, 9 až 21, 34 odseku 1 tohto článku sa uznajú spôsobom stanoveným pre výpočet dane z príjmov právnických osôb podľa § 254, 255, 263, 264, 265 a 269 ods. tento zákonník (odsek v platnom znení , nadobudol účinnosť 1. januára 2003 federálnym zákonom č. 191-FZ z 31. decembra 2002; v znení federálneho zákona č. 101-FZ z 21. júla 2005; v znení neskorších predpisov od januára 1, 2008, federálny zákon č. 85-FZ zo 17. mája 2007 sa vzťahuje na právne vzťahy, ktoré vznikli od 1. januára 2007.

3. Výdavky na obstaranie (výstavbu, výrobu) dlhodobého majetku, na dobudovanie, dovybavenie, rekonštrukciu, modernizáciu a technické dovybavenie dlhodobého majetku, ako aj výdavky na obstaranie (vytvorenie samotným daňovníkom) nehmotného majetku. sa prijímajú v tomto poradí (odsek v znení účinnom od 1. januára 2008, federálny zákon č. 85-FZ zo 17. mája 2007 sa vzťahuje na právne vzťahy, ktoré vznikli od 1. januára 2007:
1) pri výdavkoch na obstaranie (výstavbu, výrobu) dlhodobého majetku v období uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania, ako aj výdavkoch na dobudovanie, dodatočné vybavenie, rekonštrukciu, modernizáciu a technické dovybavenie vyrobeného investičného majetku v uvedenom období - od uvedenia tohto investičného majetku do prevádzky (na právne vzťahy, ktoré sa vzťahujú na ustanovenie § 85 zákona č. vznikli od 1. januára 2007;
2) v súvislosti s nehmotným majetkom nadobudnutým (vytvoreným samotným daňovníkom) počas obdobia uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania - od momentu prijatia tohto nehmotného majetku do účtovníctva, -FZ;
3) v súvislosti s nadobudnutým (vybudovaným, vyrobeným) dlhodobým majetkom, ako aj nadobudnutým (vytvoreným samotným daňovníkom) nehmotným majetkom pred prechodom na zjednodušený systém zdaňovania sa obstarávacia cena dlhodobého majetku a nehmotného majetku zahŕňa do výdavkov nasledujúce poradie:
vo vzťahu k dlhodobému majetku a nehmotnému majetku s dobou použiteľnosti do troch rokov vrátane - počas prvého kalendárneho roka uplatňovania zjednodušeného daňového systému (odsek v znení federálneho zákona č. 85-FZ zo 17. mája 2007 sa vzťahuje na zákonné vzťahy, ktoré vznikli od 1. januára 2007;
pri dlhodobom majetku a nehmotnom majetku s dobou použiteľnosti od troch do 15 rokov vrátane v prvom kalendárnom roku uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania 50 % obstarávacej ceny, v druhom kalendárnom roku 30 % obstarávacej ceny a v treťom roku kalendárny rok - 20 percent nákladov (odsek doplnený o 1. januára 2008 federálny zákon č. 85-FZ zo 17. mája 2007 sa vzťahuje na právne vzťahy, ktoré vznikli od 1. januára 2007;
vo vzťahu k dlhodobému majetku a nehmotnému majetku s dobou použiteľnosti dlhšou ako 15 rokov - počas prvých 10 rokov uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania v rovnakých podieloch na hodnote dlhodobého majetku (odsek bol doplnený od 1. januára 2008 federálnym zákonom č pre právne vzťahy, ktoré vznikli od 1.1.2007.

Zároveň sa v zdaňovacom období uznávajú výdavky za účtovné obdobia rovným dielom.

Ak daňovník uplatňuje zjednodušený systém zdaňovania od momentu registrácie na daňovom úrade, obstarávacia cena dlhodobého majetku a nehmotného majetku sa účtuje v počiatočnej cene tohto majetku, ktorá sa určí spôsobom ustanoveným právnymi predpismi o účtovníctve.

Ak daňovník prešiel na zjednodušený systém zdaňovania z iných daňových režimov, náklady na investičný majetok a nehmotný majetok sa zohľadňujú spôsobom ustanoveným v odsekoch 2.1 a 4 článku 346.25 tohto zákonníka.

Doba použiteľnosti dlhodobého majetku sa určuje na základe klasifikácie dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín schválených vládou Ruskej federácie v súlade s článkom 258 tohto zákonníka. Životnosť dlhodobého majetku, ktorý nie je uvedený v tejto klasifikácii, stanovuje daňovník v súlade s technickými podmienkami alebo odporúčaniami výrobných organizácií.

Dlhodobý majetok, ktorého práva podliehajú štátnej registrácii v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, sa účtujú do nákladov v súlade s týmto článkom od okamihu zdokumentovanej skutočnosti predloženia dokumentov na registráciu týchto práv. Toto ustanovenie o povinnom splnení podmienky listinného potvrdenia skutočnosti predloženia dokladov na evidenciu sa nevzťahuje na dlhodobý majetok uvedený do prevádzky pred 31. januárom 1998.

Doba použiteľnosti nehmotného majetku sa určuje v súlade s odsekom 2 článku 258 tohto zákonníka.

V prípade predaja (prevodu) nadobudnutého (daňovníkom postaveného, ​​vyrobeného, ​​vytvoreného) dlhodobého majetku a nehmotného majetku pred uplynutím troch rokov odo dňa zaúčtovania nákladov na jeho obstaranie (výstavba, výroba, dostavba, dodatočné vybavenie , rekonštrukcia, modernizácia a technické vybavenie, ako aj tvorba samotným daňovníkom) v rámci výdavkov podľa tejto kapitoly (vo vzťahu k dlhodobému majetku a nehmotnému majetku s dobou použiteľnosti dlhšou ako 15 rokov - pred uplynutím 10 rokov odo dňa ich nadobudnutia (výstavby, výroby, vytvorenia samotným daňovníkom), je daňovník povinný prepočítať základ dane za celú dobu používania tohto dlhodobého majetku a nehmotného majetku od jeho zaradenia do cenu obstarania (výstavba, výroba, dostavba, dovybavenie, rekonštrukcia, modernizácia a technické dovybavenie, ako aj tvorba daňovníkom) do dňa predaja ( prevod) s výhradou ustanovení kapitoly 25 tohto zákonníka a zaplatiť dodatočnú sumu dane a penále (odsek bol doplnený od 1. januára 2008 federálnym zákonom č. 85-FZ zo 17. mája 2007, sa vzťahuje na právne vzťahy, ktoré vznikla od 1.1.2007.

(Odsek v platnom znení, nadobudol účinnosť 1. januára 2006 federálnym zákonom č. 101-FZ z 21. júla 2005.

4. Dlhodobým majetkom a nehmotným majetkom sa pre účely tejto kapitoly rozumie investičný majetok a nehmotný majetok, ktorý sa podľa kapitoly 25 tohto zákonníka vykazuje ako odpisovaný majetok a náklady na dostavbu, dodatočné vybavenie, rekonštrukciu, modernizáciu a technické zabezpečenie. dovybavenie dlhodobého majetku sú určené s prihliadnutím na ustanovenie odseku 2 § 257 tohto zákonníka , sa vzťahuje na právne vzťahy, ktoré vznikli od 1. januára 2007.

Komentár k článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie

„Zjednodušovače“, ktoré počítajú jednu daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, môžu brať do úvahy iba tie náklady, ktoré sú jasne uvedené v článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie. Od roku 2006 došlo k niektorým zmenám a spresneniam v skladbe výdavkov:
- výdavky na nákup, výstavbu a výrobu dlhodobého majetku. Daňový poriadok Ruskej federácie teraz jasne stanovuje, že pri výpočte jednej dane je možné brať do úvahy nielen náklady na zakúpený investičný majetok, ale aj náklady na výstavbu a výrobu;
- výdavky na nákup a tvorbu nehmotného majetku. Teraz zdaniteľný príjem „zjednodušovača“ znižuje náklady nielen na nakúpený, ale aj vytvorený nehmotný majetok;
- výdavky na účtovné a právne služby. Od roku 2006 je možné zohľadňovať náklady na účtovné a právne služby bez ohľadu na to, ktoré firmy ich poskytujú;
- postup pri odpisovaní zakúpeného tovaru. V článku 346.17 sa jasne uvádza, že nakúpený tovar sa zaťaží až po jeho predaji;
- dodanie tovaru kupujúcemu a ďalšie náklady spojené s predajom teraz znižujú zdaniteľný príjem;
- náklady na suroviny a materiály. V článku 346.17 sa teraz jasne uvádza, že zaplatené suroviny a materiály možno zahrnúť do nákladov, ale až po ich odpísaní do výroby;
- teraz majú "zjednodušovači" právo zohľadniť záporný kurzový rozdiel.

„Zjednodušovače“, ktoré počítajú jednu daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, môžu brať do úvahy iba tie náklady, ktoré sú uvedené v článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie. Federálny zákon N 101-FZ rozšíril tento zoznam. Okrem toho bol zoznam výdavkov „zjednodušovača“ doplnený o výdavky, ktoré úradníci predtým nemohli vziať do úvahy:
- sprostredkovateľská odmena na základe agentúrnych, komisionárskych a komisionárskych zmlúv;
- výdavky spojené so záručnými opravami a údržbou;
- náklady na skladovanie, likvidáciu, prepravu produktov a iné podobné náklady požadované technickými predpismi, ustanoveniami noriem alebo zmluvnými podmienkami;
- náklady na ocenenie nehnuteľnosti, ak je to potrebné pre správny výpočet základu dane;
- platba za informácie o registrovaných právach;
- platba za služby firiem, ktoré vyhotovujú podklady pre katastrálne a technické účtovníctvo nehnuteľností, vrátane podkladov k pozemkom;
- služby organizácií, ktoré vykonávajú skúšku potrebnú na získanie licencie;
- súdne trovy a poplatky za rozhodcovské konanie;
- náklady spojené so získaním certifikátov na produkty a služby;
- platby za používanie práv duševného vlastníctva;
- Výdavky na školenia a rekvalifikácie zamestnancov na plný úväzok. Zmenili sa pravidlá odpisovania nehmotného majetku. Od roku 2006 bude môcť „zjednodušovač“ zohľadňovať nielen nakupovaný nehmotný majetok a dlhodobý majetok, ale aj odpisovať hodnotu vytvoreného majetku.

Zostatková cena dlhodobého majetku a nehmotného majetku nadobudnutého alebo vytvoreného pred „zjednodušením“ sa preberá z daňového účtovníctva. Ale náklady na nákup majetku a výhradných práv počas zjednodušeného systému sa určujú podľa účtovných údajov. Ale zároveň nehmotným majetkom a dlhodobým majetkom je ten, ktorý sa považuje za odpisovaný majetok v zmysle kap. 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Od roku 2006 sú výhradné práva nadobudnuté alebo vytvorené pred „zjednodušením“ zahrnuté do nákladov. Zároveň sa pri ich účtovaní postupuje rovnako ako pri dlhodobom majetku. Totiž nehmotný majetok s dobou použiteľnosti do 3 rokov vrátane je možné úplne odpísať do jedného roka.

Výhradné práva, ktoré firma využíva 3 až 15 rokov vrátane, sa teraz účtujú do nákladov počas troch rokov. Počas prvého roka však možno odpísať 50 percent zostatkovej ceny nehmotného majetku. Počas druhého roka - 30 percent. A počas tretieho roka - zvyšných 20 percent z hodnoty nehmotného majetku.

Pokiaľ ide o nehmotný majetok so životnosťou nad 15 rokov, je možné ho odpisovať rovnomerne počas 10 rokov.

Teraz zvážte podrobnejšie postup pri určovaní určitých druhov výdavkov.

V článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie, na ktorý odkazuje kapitola 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie, materiálové náklady zahŕňajú najmä tieto náklady daňovníka:
- na nákup surovín a (alebo) materiálov používaných pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) a (alebo) tvoriacich ich základ alebo sú nevyhnutnou súčasťou pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb);
- na nákup materiálov používaných na balenie a inú prípravu vyrábaného a (alebo) predávaného tovaru (vrátane predpredajnej prípravy); na iné výrobné a ekonomické potreby (testovanie, kontrola, údržba, prevádzka dlhodobého majetku a iné podobné účely);
- na nákup náradia, príslušenstva, inventára, prístrojov, laboratórneho vybavenia, kombinéz a iného majetku, ktorý nie je odpisovateľným majetkom. Náklady na takýto majetok sú zahrnuté v skladbe materiálových nákladov v plnej výške pri jeho uvedení do prevádzky.

Posledne menované môže zahŕňať:
- pokladničné pásky, atramentová páska a atrament pre tlačový mechanizmus KKT (list Ministerstva daní a daní Ruska pre mesto Moskva zo dňa 6. januára 2004 N 2109/00507 „O účtovaní nákladov na správu hotovosti“);
- výdavky na nákup kombinézy pre verejné stravovanie (list Ministerstva daní a daní Ruska pre mesto Moskva z 10. októbra 2003 N 2107/56743 „O účtovaní nákladov na nákup kombinézy pre zamestnancov“);
- výdavky na nákup dezinfekčných prostriedkov, mydla, toaletného papiera, vedier, handier, metiel, gumených rukavíc atď. inventár, platba za prepravné služby“);
- na nákup komponentov na montáž a (alebo) polotovarov, ktoré majú byť podrobené dodatočnému spracovaniu od platiteľa dane;
- na nákup paliva, vody a energie všetkých druhov vynaložených na technologické účely, výrobu (aj daňovníkom pre potreby výroby) všetkých druhov energií, vykurovanie budov, ako aj náklady na transformáciu a prenos energie;
- na nákup prác a služieb priemyselného charakteru vykonávaných cudzími organizáciami alebo individuálnymi podnikateľmi, ako aj na vykonávanie týchto prác (poskytovanie služieb) štrukturálnymi útvarmi daňovníka.

Zloženie materiálových nákladov pre rôzne podniky sa môže líšiť. Dôležitú úlohu zohrávajú špecifiká podniku. Napríklad v liste UMNS Ruska pre Moskvu z 29. decembra 2003 N 2109/72313 sa uvádza, že neštátne vzdelávacia inštitúcia (Materská škola) náklady (náklady na jedlo, hračky a spotrebný materiál na aktivity s deťmi) možno zohľadniť pri výpočte jedinej dane ako súčasť materiálových nákladov. Za predpokladu, že spĺňajú kritériá stanovené zákonom. Do nákladov nemožno započítať tie isté výdavky iného podniku, ktorý vykonáva iný druh činnosti.

Práce (služby) priemyselného charakteru zahŕňajú vykonávanie jednotlivých operácií na výrobu (výrobu) výrobkov, vykonávanie prác, poskytovanie služieb, spracovanie surovín (materiálov), kontrolu dodržiavania stanovených technologických postupov, vykonávanie prác, poskytovanie služieb, spracovanie surovín (materiálov), kontrolu nad dodržiavaním stanovených technologických postupov. údržba dlhodobého majetku a iné podobné práce. Najmä v liste UMNS Ruska pre Moskvu zo 6. januára 2004 N 2109/00511 je vyjadrený názor, že ak služby organizácie tretej strany na vykonávanie funkcií programátora alebo správcu siete majú výrobnej povahy pre organizáciu, to znamená, že priamo súvisia s jej hlavnými činnosťami, platbu za tieto služby môže daňovník zohľadniť pri výpočte základu dane pre jednotlivú daň.

Od 1. januára 2006 sa obstarávacia cena dlhodobého majetku a nehmotného majetku, ktorý si daňovník sám zhotovil, vyrobil a vytvoril, zahŕňa do výdavkov nie okamžite, ale po častiach rovnomerne počas roka. Úradníci ministerstva financií sa zároveň odvolávajú na novú verziu odseku 3 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie. Hovorí, že výdavky súvisiace s nadobudnutým (vyrobeným, vyrobeným) investičným majetkom počas obdobia uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania sa akceptujú od okamihu uvedenia tohto investičného majetku do prevádzky. A nižšie sa hovorí, že "súčasne sa v zdaňovacom období akceptujú výdavky za účtovné obdobia rovným dielom."

Pripomeňme, že do roku 2006 boli náklady na dlhodobý majetok zakúpený počas obdobia uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania zahrnuté do nákladov pri výpočte jedinej dane hneď pri uvedení do prevádzky.

Pokiaľ ide o „vstupnú“ DPH zaplatenú pri kúpe dlhodobého majetku, mala by sa zahrnúť do výdavkov v rovnakom poradí ako obstarávacia cena samotného dlhodobého majetku, na ktorý sa daň vzťahuje. Aj keď sa to zohľadňuje vo výdavkoch samostatne (odsek 8, odsek 1, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).

Po prechode na zjednodušený systém zdaňovania sa do výdavkov zahrnie zostatková cena „starého“ dlhodobého majetku zistená ku dňu prechodu v nasledujúcom poradí.

Zostatková cena dlhodobého majetku, ktorého doba použiteľnosti nepresiahne tri roky, sa v prvom roku uplatňovania zjednodušeného daňového systému zahŕňa do nákladov rovnakým dielom. Inými slovami, k poslednému dňu každého štvrťroka účtovníčka akceptuje na daňové účely 1/4 zostatkovej ceny týchto predmetov.

Odlišne sa účtuje dlhodobý majetok nadobudnutý daňovníkom pred prechodom na zjednodušený systém zdaňovania. Obstarávacia cena takéhoto investičného majetku sa zahŕňa do obstarávacej ceny v tomto poradí:
- v prípade dlhodobého majetku s dobou použiteľnosti do troch rokov vrátane - do jedného roka od uplatnenia zjednodušeného systému zdaňovania;
- v súvislosti s dlhodobým majetkom s dobou použiteľnosti 3 až 15 rokov vrátane: počas prvého roka uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania - 50 percent z obstarávacej ceny, v druhom roku - 30 percent z obstarávacej ceny a v treťom roku - 20 percent nákladov;
- v prípade dlhodobého majetku s dobou použiteľnosti dlhšou ako 15 rokov - do 10 rokov od uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania rovnakým dielom z hodnoty dlhodobého majetku.

To znamená, že postup odpisovania zostatkovej ceny „starého“ dlhodobého majetku závisí od doby jeho životnosti.

Konzultácie a pripomienky právnikov k článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie

Ak máte stále otázky k článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie a chcete si byť istí, že poskytnuté informácie sú aktuálne, môžete sa obrátiť na právnikov našej webovej stránky.

Otázku môžete položiť telefonicky alebo na webovej stránke. Úvodné konzultácie sú bezplatné denne od 9:00 do 21:00 moskovského času. Otázky doručené medzi 21:00 a 09:00 budú spracované nasledujúci deň.

"Moderné účtovníctvo", 2005, N 5

7. Účtovanie nákladov na povinné poistenie zamestnancov a majetku

Pri určení predmetu zdanenia daňovníkom, ktorí si zvolili za predmet zdanenia príjmy znížené o sumu výdavkov, znížia prijaté príjmy podľa ustanovených odsekov. 7 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky na povinné poistenie zamestnancov a majetku, vrátane poistného na povinné dôchodkové poistenie, príspevkov na povinné sociálne poistenie proti pracovným úrazom a chorobám z povolania, platené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Pri priraďovaní nákladov na povinné dôchodkové poistenie zamestnancov do nákladov je potrebné vziať do úvahy vysvetlenia Ministerstva daní Ruska a Ministerstva financií Ruska uvedené v ods. 6 týchto vysvetliviek.

V prvom rade je potrebné poznamenať, že v rámci tejto položky výdavkov pri účtovaní výdavkov na daňové účely jednotná daň zohľadňuje náklady na všetky druhy povinného poistenia za predpokladu, že existujú doklady potvrdzujúce úhradu vynaložených nákladov a príslušné poistné zmluvy a nezohľadňuje náklady na dobrovoľné poistenie.

Odsek 2 čl. 263 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že výdavky na povinné druhy poistenia (ustanovené právnymi predpismi Ruskej federácie) sú zahrnuté v ostatných výdavkoch v rámci limitov poistných sadzieb schválených v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie a požiadavky medzinárodných dohovorov. V prípade neschválenia týchto sadzobníkov sa náklady na povinné zmluvné poistenie zahŕňajú do ostatných nákladov vo výške skutočných nákladov.

Príkladom výdavkov na povinné druhy poistenia sú náklady na povinné zmluvné poistenie. občianskoprávnu zodpovednosť pri používaní vozidiel vo vlastníctve podniku, ktoré sú zahrnuté do výdavkov daňovníkov uplatňujúcich zjednodušený systém zdaňovania, ak existujú doklady potvrdzujúce úhradu vynaložených nákladov a poistná zmluva.

Poistné na povinné dôchodkové poistenie sa vypočítava spôsobom stanoveným federálnym zákonom č. 167-FZ z 15. decembra 2001 „O povinnom dôchodkovom poistení v Ruskej federácii“ (ďalej len „zákon č. 167-FZ“) v sadzbách uvedených v čl. čl. 22 a 33 uvedeného zákona.

Článok 6 zákona N 167-FZ určuje, že poisťovateľmi povinného dôchodkového poistenia sú:

1. osoby vykonávajúce platby jednotlivcom vrátane organizácií, individuálnych podnikateľov, jednotlivcov;
2. jednotliví podnikatelia, právnici.

Zároveň je potrebné mať na zreteli, že ak poistenec patrí súčasne do viacerých kategórií poistencov uvedených v odsekoch 1 a 2, výpočet a platenie poistného vykonáva z každého dôvodu on sám.

Keďže daňovníci v rámci zjednodušeného systému zdaňovania používajú hotovostný spôsob účtovania príjmov a výdavkov, náklady na povinné dôchodkové poistenie sa účtujú ku dňu skutočného poukázania poistného.

V súlade s federálnym zákonom z 24. júla 1998 N 125-FZ „O povinnom sociálnom poistení pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania“ sú poistenci (osoby povinné platiť poistné) právnické osoby alebo fyzické osoby vrátane fyzických osôb podnikajúcich v zamestnaní. podlieha povinnému sociálnemu poisteniu pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania.

Vzhľadom na to, že daňovníci uplatňujúci zjednodušený systém zdaňovania uznávajú príjmy a výdavky v hotovosti, výdavky na povinné sociálne poistenie pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania sa účtujú do dátumu skutočného poukázania poistného, ​​ak existujú doklady potvrdzujúce platbu a platnosti vynaložených nákladov. Medzi posledné patria sekty. III zúčtovacieho výkazu pre Fond sociálneho poistenia Ruskej federácie (formulár N 4-FSS Ruskej federácie, schválený výnosom FSS Ruskej federácie z 22. decembra 2004 N 111) a Správa o použitie poistného na povinné sociálne poistenie pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania na financovanie preventívnych opatrení (Príloha 1 k vyhláške FSS Ruskej federácie z 27. marca 2003 N 33).

8. Účtovanie výdavkov vo forme výšky dane z pridanej hodnoty za nakúpený tovar (práce a služby)

Pri určení predmetu zdanenia daňovníkom, ktorí si zvolili za predmet zdanenia príjmy znížené o sumu výdavkov, znížia prijaté príjmy podľa ustanovených odsekov. 8 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky vo forme sumy dane z pridanej hodnoty na zakúpený tovar (práce a služby).

Tieto náklady v súlade s odsekom 2 čl. 346.16 Daňového poriadku Ruskej federácie sú akceptované za predpokladu, že spĺňajú kritériá uvedené v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie av súlade s odsekom 2 čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie po ich skutočnej platbe. V tomto prípade sú výdavky vynaložené daňovníkom akceptované predložením platobných dokladov, dodávateľskej faktúry, úkonu prevzatia a odovzdania vykonaného diela, úkonu poskytnutia služby a pod.

Vzhľadom na požiadavku odseku 1 čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie môže daňovník odpísať daň z pridanej hodnoty ako výdavky len na tie tovary (práce, služby), ktorých náklady sú zahrnuté v ustanovenom čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie uzavretý zoznam výdavkov. Napríklad, daň z pridanej hodnoty z hľadiska výdavkov na právne a informačné služby nemožno zahrnúť do skladby výdavkov, ako aj samotný náklad na tieto služby. Zatiaľ čo náklady na zaplatenie nákladov na tovar zakúpený na ďalší predaj sú zahrnuté v uvedenom zozname nákladov. Následne si daňovník môže do nákladov odpísať aj sumy zaplatenej dane z pridanej hodnoty pri nákupe tohto tovaru.

V článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje uzavretý zoznam výdavkov akceptovaných pri určovaní zdaniteľného základu na zníženie príjmu, ktorý daňovník dostáva. Špecifikovaný zoznam výdavkov pozostáva z 23 položiek, čím sa primerane zabezpečuje alokácia iný druh výdavky do samostatných skupín výdavkov zohľadnených pri výpočte jednotnej dane.

Daň z pridanej hodnoty sa teda odpisuje ako výdavok na samostatnom riadku a nezahŕňa sa do nákladov, s ktorými je spojená. Výnimkou je daň z pridanej hodnoty zaplatená pri nadobudnutí položky dlhodobého majetku a (alebo) nehmotného majetku a zahrnutá v obstarávacej cene nadobudnutej položky.

9. Účtovanie výdavkov vo forme platených úrokov z úverov a pôžičiek, ako aj výdavkov súvisiacich s platbami za služby úverových inštitúcií 9.1. Účtovanie nákladových úrokov

Pri určení predmetu zdanenia daňovníci, ktorí si zvolili za predmet zdanenia príjmy znížené o sumu výdavkov, znížia dosiahnuté príjmy o sumy ustanovené v prvej časti odsekov. 9 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky vo forme úrokov zaplatených za poskytnutie finančných prostriedkov (úvery, pôžičky) na použitie.

Podľa odseku 3 čl. 43 daňového poriadku Ruskej federácie sa každý vopred deklarovaný (etablovaný) príjem, a to aj vo forme zľavy, prijatý z dlhového záväzku akéhokoľvek druhu (bez ohľadu na spôsob jeho vykonania) uznáva ako úrok. V tomto prípade sa účtujú úroky, najmä príjmy z peňažných vkladov a dlhových záväzkov.

V súlade s odsekom 2 čl. 346.16 Daňového poriadku Ruskej federácie, výdavky vo forme úrokov zaplatených za poskytnutie finančných prostriedkov (úvery, pôžičky) na použitie sú akceptované za predpokladu, že sú v súlade s kritériami uvedenými v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie.

Výdavky vo forme úrokov z dlhových záväzkov akéhokoľvek druhu, vrátane úrokov z cenných papierov a iných záväzkov vydaných (vydaných) daňovníkom, s prihliadnutím na špecifiká ustanovené v čl. 269 ​​daňového poriadku Ruskej federácie sú primerané náklady na vykonávanie činností, ktoré priamo nesúvisia s výrobou a (alebo) predajom, av súlade s odsekmi. 2 s. 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie sa týkajú neprevádzkových nákladov, ktoré nesúvisia s výrobou a predajom. Zároveň podľa paragrafov. 2 s. 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie sa úroky z dlhových záväzkov akéhokoľvek druhu uznávajú ako náklad bez ohľadu na povahu pôžičky alebo pôžičky (bežná a (alebo) investícia). Do nákladov sa účtuje iba suma naakumulovaného úroku za skutočný čas použitia požičaných prostriedkov (skutočný čas, keď sú uvedené cenné papiere v držbe tretích strán).

Treba mať na pamäti, že v tých prípadoch, keď v naznačených článkoch Ch. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie sú odkazy na ďalšie články Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie sú akceptované iba vtedy, ak nie sú v rozpore s ustanoveniami kap. 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie.

Odsek 2 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že náklady uvedené v odsekoch. 5, 6, 7, 9 - 21 bod 1 tohto článku sa prijímajú v súvislosti s postupom stanoveným pri výpočte dane z príjmov právnických osôb čl. čl. 254, 255, 263, 264, 268 a 269 daňového poriadku RF.

Teda uznanie výdavkov vo forme zaplatených úrokov za poskytnutie peňažných prostriedkov (úverov, pôžičiek) do užívania s prihliadnutím na špecifiká ustanovené čl. 269 ​​daňového poriadku Ruskej federácie, nie je v rozpore s ustanoveniami Ch. 2 Daňového poriadku Ruskej federácie, a preto ustanovený čl. 269 ​​daňového poriadku Ruskej federácie môžu daňovníci, ktorí uplatňujú zjednodušený daňový systém, použiť postup na klasifikáciu úrokov z dlhových záväzkov ako nákladov na určenie základu dane pre jednu daň.

Okrem toho je potrebné mať na pamäti, že podľa odseku 8 čl. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie pri určovaní základu dane výdavky vo forme úrokov pripísaných daňovníkom – dlžníkom veriteľovi nad rámec súm uznaných ako výdavky na daňové účely v súlade s čl. 269 ​​daňového poriadku Ruskej federácie.

Vzhľadom na vyššie uvedené a berúc do úvahy, že v rámci zjednodušeného daňového systému daňovníci používajú hotovostnú metódu vykazovania príjmov a výdavkov, dátum uznania výdavkov vo forme úroku pripísaného v súlade s podmienkami zmluvy a pri zohľadnení zohľadňujú špecifiká ustanovené čl. 269 ​​daňového poriadku Ruskej federácie sa dátum platby uvedeného úroku uznáva, ak existujú dokumenty potvrdzujúce zaplatenie vzniknutých výdavkov, ako aj zmluva o pôžičke alebo zmluva o pôžičke.

9.2. Účtovanie výdavkov súvisiacich s platbami za služby poskytované úverovými inštitúciami

Pri určení predmetu zdanenia daňovníci, ktorí si za predmet zdanenia zvolili príjmy znížené o sumu výdavkov, znížia prijaté príjmy o sumy ustanovené v odseku 2 ods. 9 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky súvisiace s platbou za služby poskytované úverovými inštitúciami.

Pri určovaní zoznamu bankových služieb treba brať do úvahy zoznam bankových operácií ustanovený čl. 5 federálneho zákona z 2. decembra 1990 N 395-1 „o bankách a bankových činnostiach“ a iné legislatívne akty.

Jedným z hlavných druhov výdavkov na tomto základe je poplatok za otvorenie bankového účtu, ako aj poplatok za realizáciu zúčtovacích a hotovostných služieb.

Treba si uvedomiť, že náklady spojené s výrobou a predajom zahŕňajú náklady na úhradu bankových služieb, ak sú spojené s výrobou a predajom tovaru (práce, služby). V ostatných prípadoch náklady na úhradu bankových služieb podľa ods. 25 s. 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie sú zahrnuté do neprevádzkových nákladov.

Netreba zabúdať ani na to, že ak má spoločnosť viacero účtov, potom je potrebné sledovať charakter transakcií realizovaných na týchto účtoch. Ak si teda podnik zriadi bankový účet a vykonáva na ňom operácie, ktoré nesúvisia s výrobnou alebo inou obchodnou činnosťou, potom poplatok za zriadenie tohto účtu, ako aj poplatok za vedenie zúčtovania a hotovostných služieb na tomto účte nemožno zohľadnené na daňové účely ako jedna daň. Príkladom takýchto výdavkov môžu byť náklady spojené so zriadením osobitného účtu, na ktorý sa pripisuje účelové financovanie, ktoré sa daňovo nezohľadňuje.

Dátum uznania výdavkov súvisiacich s platbou za služby poskytované úverovými inštitúciami v súlade s odsekom 2 čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie bude dátumom úhrady týchto výdavkov. V tomto prípade bude základom pre pripísanie týchto nákladov do nákladov organizácie zmluva o bankovom účte, úkony o poskytovaní služieb a platobné doklady.

10. Účtovanie výdavkov ustanovených v ods. 10 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie

Pri určení predmetu zdanenia daňovníkom, ktorí si zvolili za predmet zdanenia príjmy znížené o sumu výdavkov, znížia prijaté príjmy podľa ustanovených odsekov. 10 s. 1 čl. 346.16 Daňového poriadku Ruskej federácie výdavky na zabezpečenie požiarnej bezpečnosti daňovníka v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, výdavky na služby ochrany majetku, údržbu požiarnej a bezpečnostnej signalizácie, výdavky na nákup služieb požiarnej ochrany a iné bezpečnostné služby.

V súlade s odsekom 2 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie sú tieto výdavky akceptované za predpokladu, že sú v súlade s kritériami uvedenými v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie av súvislosti s postupom stanoveným na výpočet dane z príjmov právnických osôb, čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie.

Činnosti súvisiace so zabezpečením požiarnej bezpečnosti sa vykonávajú v súlade s federálnym zákonom z 21. decembra 1994 N 69-FZ "O požiarnej bezpečnosti".

Bezpečnostné činnosti sú upravené zákonom Ruskej federácie z 11. marca 1992 N 2487-1 „O súkromnom detektívovi a bezpečnostnej činnosti v Ruskej federácii“ (ďalej len – zákon N 2487-1) a zákonom Ruskej federácie z apríla 18, 1991 N 1026-1 „O polícii“.

Ochrana majetku podľa čl. 9 zákona N 1026-1 je jednou z hlavných úloh verejnej bezpečnostnej polície.

Článok 3 zákona N 2487-1 definuje typy súkromných bezpečnostných služieb, medzi ktoré patria najmä:

• ochrana majetku vlastníkov, a to aj počas jeho prepravy;
• projektovanie, montáž a údržba požiarnych a bezpečnostných hlásičov.

Zároveň podľa čl. 11 zákona N 2487-1 je poskytovanie uvedených služieb povolené len podnikom osobitne zriadeným na ich vykonávanie.

Podnik, ktorý sa v súlade so svojou chartou zaoberá poskytovaním bezpečnostných služieb, musí mať na to licenciu vydanú spôsobom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie.

Bezpečnostné činnosti podnikov sa nevzťahujú na objekty podliehajúce štátnej ochrane, ktorých zoznam schvaľuje vláda Ruskej federácie. Bezpečnostným spoločnostiam je umožnené poskytovať služby formou ozbrojenej ochrany majetku vlastníkov, ako aj používať technické a iné prostriedky nepoškodzujúce život a zdravie občanov a životné prostredie, prostriedky prevádzkovej rádiovej a telefonickej komunikácie.

V súlade s odsekom 2 čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie sa výdavky daňovníka uznávajú ako výdavky po ich skutočnej úhrade.

V odsekoch je teda uvedený základ pre priradenie nákladov organizácie k výdavkom organizácie. 10 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie pre práce a služby budú zákony o výkone práce a (alebo) o poskytovaní služieb a dokladoch potvrdzujúcich ich zaplatenie. Dňom uznania týchto výdavkov bude v tomto prípade dátum skutočnej realizácie výdavkov na zaistenie protipožiarnej bezpečnosti a (alebo) dátum úhrady za skutočne poskytnuté bezpečnostné služby.

12 <**>. Účtovanie údržby firemných vozidiel a náhrady za používanie osobných áut a motocyklov

Pri určení predmetu zdanenia daňovníkom, ktorí si zvolili za predmet zdanenia príjmy znížené o sumu výdavkov, znížia prijaté príjmy podľa ustanovených odsekov. 12 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky na údržbu služobných vozidiel, ako aj výdavky na náhradu za používanie osobných automobilov a motocyklov na služobné cesty v rámci limitov stanovených vládou Ruskej federácie.

V prvom rade si treba uvedomiť, že súčasná právna úprava takýto pojem ako úradná preprava neobsahuje. Spravidla sa tento pojem vzťahuje na dopravu, ktorá sa používa na vykonávanie manažérskych funkcií. V tomto prípade musí uvedená preprava patriť daňovníkovi na základe vlastníctva alebo byť užívaná na základe nájomnej zmluvy.

Do tohto článku možno zahrnúť najmä náklady na úhradu parkovania služobného auta. Avšak vzhľadom na ustanovený odsek 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie, kritériá z hľadiska platnosti a ekonomickej opodstatnenosti týchto nákladov, by mal daňovník riadne vypracovať písomnú zmluvu s organizáciou, ktorá spravuje parkovisko, v znení „Za služby pre udržiavanie auta N ___ na parkovisku organizácie" _________ ". Okrem toho musí daňovník potvrdiť potrebu držania vozidiel, vrátane prenajatých, na platenom parkovisku, napr. z dôvodu nedostatku vlastnej garáže. alebo parkovisko.

V prípade, že sa na služobné cesty použije osobné vozidlo, náhrada za jeho použitie na stanovené účely sa účtuje ako súčasť výdavkov v rámci limitov stanovených vládou Ruskej federácie.

Pri priraďovaní nákladov uvedených v ods. 12 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie je potrebné vziať do úvahy aj list Ministerstva daní Ruska zo dňa 02.06.2004 N 04-2-06 / 419, dohodnutý s Ministerstvom financií Ruska, as ako aj list Ministerstva financií Ruska zo dňa 22.6.2004 N 03-02-05 / 2/40.

Platby zamestnancom sa vyplácajú v prípadoch, keď je ich práca vzhľadom na charakter ich výrobnej (obslužnej) činnosti spojená s neustálym služobným cestovaním v súlade s ich služobnými povinnosťami.

Základom vyplácania náhrad zamestnancom, ktorí na pracovné cesty používajú osobné autá, je príkaz vedúceho podniku, organizácie a inštitúcie, ktorým sa ustanovuje výška tejto náhrady.

Vo výške náhrady zamestnancovi sa zohľadňuje náhrada výdavkov na prevádzku osobného automobilu používaného na pracovné cesty (výška opotrebenia, náklady na pohonné látky a mazivá, údržba a bežné opravy).

Za účelom získania náhrady zamestnanci predkladajú účtovnému oddeleniu podniku, inštitúcie, organizácie riadne overenú kópiu technického pasu osobného automobilu a vedú záznamy o pracovných cestách v cestovných listoch.

Rovnakým spôsobom sa vyplácajú náhrady aj zamestnancovi, ktorý na pracovné cesty používa osobné auto na základe splnomocnenia vlastníka auta.

Podľa odseku 2 čl. 346.17 Daňového poriadku Ruskej federácie, dátumom uznania týchto výdavkov bude dátum zaplatenia výdavkov vynaložených daňovníkom a vyplatenia kompenzácie. Zároveň musia byť tieto výdavky potvrdené príslušnými dokladmi potvrdzujúcimi poskytnutie a úhradu za služby (výkon a úhradu prác) a úhradu úhrady vrátane úkonov vykonania práce a (alebo) poskytnutia služby, platobné doklady vč. pokladničné doklady, príkazy vedúceho kompenzačných platieb, kópie technických pasov vozidiel.

13. Účtovanie cestovných nákladov

Pri určení predmetu zdanenia daňovníkom, ktorí si zvolili za predmet zdanenia príjmy znížené o sumu výdavkov, znížia prijaté príjmy podľa ustanovených odsekov. 13 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie cestovné náklady.

V súlade s odsekom 2 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie a odsek 2 čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie sú tieto výdavky akceptované za predpokladu, že sú v súlade s kritériami uvedenými v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie av súvislosti s postupom stanoveným na výpočet dane z príjmov právnických osôb, čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj po ich skutočnej platbe.

Cestovné výdavky zahŕňajú najmä výdavky na:

• cesta zamestnanca do miesta pracovnej cesty a späť do miesta trvalého výkonu práce;
• prenájom bývania. V rámci tejto položky výdavkov sú predmetom úhrady aj výdavky zamestnanca na úhradu doplnkových služieb poskytovaných v hoteloch (s výnimkou výdavkov na služby v baroch a reštauráciách, výdavkov na izbovú službu, výdavkov na použitie rekreačných a zdravotníckych zariadení). ;
• denný príspevok alebo terénny príspevok v rámci limitov schválených vládou Ruskej federácie;
• registrácia a vydávanie víz, pasov, poukážok, pozvánok a iných podobných dokumentov;
• konzulárne, letiskové poplatky, poplatky za právo vstupu, prechodu, tranzitu automobilovej a inej dopravy, za používanie morských kanálov, iné podobné stavby a iné podobné platby a poplatky.

Pri účtovaní výdavkov súvisiacich s pracovnými cestami je potrebné mať na pamäti, že takéto výdavky sú daňovo uznané len vtedy, ak existuje dôkaz o výrobnom charaktere cesty (pracovnej cesty).

Normy výdavkov organizácií na výplatu denných diét a terénnych diét, v rámci ktorých pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov právnických osôb, a teda aj pre jednu daň, tieto výdavky súvisia s ostatnými výdavkami súvisiacimi s výrobou a predajom. , schváleného nariadením vlády Ruskej federácie z 8.2.2002 N 93.

Dňom uznania cestovných výdavkov bude posledný z nasledujúcich dátumov: dátum vyplatenia dennej diéty (náhrady výdavkov) alebo dátum schválenia zálohovej správy vyslaného pracovníka.

Dokladmi potvrdzujúcimi opodstatnenosť vynaložených výdavkov daňovníka budú tieto doklady:

• výdajový a pokladničný príkaz;
• príkaz (pokyn) na vyslanie zamestnanca (zamestnancov) na pracovnú cestu vo forme N T-9 (T-9a), schválený vyhláškou Štátneho výboru pre štatistiku Ruska zo 4. 6. 2001 N 26;
• cestovný doklad vo forme N T-10, schválený vyhláškou Štátneho výboru pre štatistiku Ruska zo 6. 4. 2001 N 26;
• služobná úloha na vyslanie na služobnú cestu a správa o jej vykonaní vo formulári N T-10a, schválená vyhláškou Štátneho výboru pre štatistiku Ruska zo dňa 06.04.2001 N 26;
• predbežnú správu vyslaného pracovníka vo forme N AO-1 schválenú vyhláškou Štátneho výboru pre štatistiku Ruska zo dňa 8. 1. 2001 N 55 s príslušnými podpornými dokumentmi potvrdzujúcimi skutočné výdavky, ktoré vynaložil na cestovné, ubytovanie a pod., schválené prednostom.

17. Účtovanie kancelárskych potrieb

Pri určení predmetu zdanenia daňovníkom, ktorí si zvolili za predmet zdanenia príjmy znížené o sumu výdavkov, znížia prijaté príjmy podľa ustanovených odsekov. 17 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky na kancelárske potreby.

Tento typ výdavkov je samozrejmý a nevyžaduje žiadne komentáre.

Pre uznanie vynaložených nákladov podľa odseku 2 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 2 čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie a odsek 1 čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie je potrebné, aby výdavky boli potvrdené dokladmi potvrdzujúcimi úhradu vynaložených výdavkov, ako aj faktúrami dodávateľa, náležitosťami faktúry vo forme N M-11, schválenou vyhláškou č. Štátny výbor pre štatistiku Ruska zo dňa 30.10.1997 N 71a a faktúry za dodanie. V tomto prípade bude dátumom uznania výdavkov posledný z nasledujúcich dátumov: dátum platby za zakúpený tovar alebo dátum skutočného prevodu vlastníckeho práva k zakúpenému tovaru.

18. Účtovanie výdavkov za poštové, telefónne, telegrafné a iné podobné služby, výdavky na úhradu za spojovacie služby

Pri určení predmetu zdanenia daňovníkom, ktorí si zvolili za predmet zdanenia príjmy znížené o sumu výdavkov, znížia prijaté príjmy podľa ustanovených odsekov. 18 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky na poštové, telefónne, telegrafné a iné podobné služby, výdavky na platbu za komunikačné služby.

V súlade s odsekom 2 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie a odsek 2 čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie sú tieto výdavky akceptované za predpokladu, že sú v súlade s kritériami uvedenými v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie av súvislosti s postupom stanoveným na výpočet dane z príjmov právnických osôb, čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj po ich skutočnej platbe.

Je potrebné poznamenať, že v súlade s federálnym zákonom zo 7. júla 2003 N 126-FZ „o komunikáciách“ (ďalej len „zákon N 126-FZ) je komunikácia neoddeliteľnou súčasťou priemyselnej a sociálnej infraštruktúry Ruskej federácie a funguje na svojom území ako vzájomne prepojený výrobný a hospodársky komplex určený na uspokojenie potrieb občanov, orgánov verejnej moci (správa), obrany, bezpečnosti, presadzovania práva v Ruskej federácii, fyzických a právnických osôb v službách elektrotechnických a poštových komunikácií.

Zároveň čl. 2 zákona N 126-FZ definuje hlavné pojmy používané v uvedenom zákone, podľa ktorých:

• elektrická komunikácia (elektrokomunikácia) - akýkoľvek prenos alebo príjem znakov, signálov, písaného textu, obrázkov, zvukov cez drôtové, rádiové, optické a iné elektromagnetické systémy;
• poštová služba - príjem, spracovanie, preprava a doručenie poštové zásielky, ako aj prevod finančných prostriedkov;
• komunikačné služby - produkt činností na príjem, spracovanie, prenos a doručovanie poštových zásielok alebo telekomunikačných správ.

Zoznamy poštových, telefónnych a telegrafných služieb sa ustanovujú takto:

• Vyhláška vlády Ruskej federácie z 15. apríla 2005 N 221 „O schválení pravidiel poskytovania poštových služieb“;
• Vyhláška vlády Ruskej federácie z 26. septembra 1997 N 1235 „O schválení pravidiel poskytovania telefónnych služieb“;
• Vyhláška vlády Ruskej federácie z 28. augusta 1997 N 1108 „O schválení pravidiel poskytovania telegrafných komunikačných služieb“.

Teda náklady podľa ust. 18 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie, po potvrdení platnosti a ekonomickej uskutočniteľnosti výdavkov vynaložených na príjem príjmov, sú akceptované ako výdavky, ak existujú doklady potvrdzujúce zaplatenie vynaložených výdavkov, ako aj zmluvy o poskytnutí (poskytnutie) príslušných komunikačných služieb a faktúry za poskytnuté (poskytnuté) služby. V tomto prípade bude dátumom uznania nákladov posledný z nasledujúcich dátumov: dátum úhrady za menované služby alebo dátum vystavenia faktúry na úhradu skutočne poskytnutých služieb za príslušné obdobie.

Pri kontrole oprávnenosti zaúčtovania výdavkov na úhradu komunikačných služieb do nákladov je potrebné venovať osobitnú pozornosť účtovaniu týchto výdavkov daňovníkmi-nájomcami.

Ako je uvedené vyššie, daňovník má pri určení predmetu zdanenia právo znížiť dosiahnutý príjem o ustanovené odseky. 18 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky na platbu za komunikačné služby, ak spĺňajú kritériá uvedené v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie, boli skutočne poskytnuté nájomcovi a zaplatené ním.

V súlade s čl. 44 zákona N 126-FZ na území Ruskej federácie komunikačné služby poskytujú telekomunikační operátori používateľom komunikačných služieb na základe zmluvy o poskytovaní komunikačných služieb uzavretej v súlade s občianskym právom a pravidlami pre poskytovanie komunikačných služieb.

Aktuálne Pravidlá poskytovania telefónnych služieb sú schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 26. septembra 1997 N 1235 (ďalej len Pravidlá).

Pravidlá upravujú vzťah medzi užívateľmi komunikačných služieb a komunikačnými operátormi pri uzatváraní a plnení zmluvy o poskytovaní komunikačných služieb, ako aj postup a dôvody prerušenia poskytovania komunikačných služieb na základe zmluvy a ukončenia takejto zmluvy, špecifiká poskytovania komunikačných služieb, práva a povinnosti komunikačných operátorov a užívateľov komunikačných služieb, forma a postup zúčtovania za poskytnuté komunikačné služby, postup pri podávaní a prejednávaní sťažností, reklamácie užívateľov komunikačných služieb, zodpovednosť strán.

Najmä bod 48 Pravidiel pre predplatiteľov - jednotlivcov bolo zistené, že v prípade prenájmu (podnájmu) telefonovaných bytových priestorov možno na základe žiadosti účastníka pozastaviť prevádzkovanie zmluvy o poskytovaní telefónnych služieb na dobu nájmu (podnájmu). V tomto prípade je možné na žiadosť nájomcu telefonovaných bytových priestorov s ním uzavrieť dohodu o poskytovaní telefónnych služieb na dobu nájmu (podnájmu). V tomto prípade hovoríme o opätovnom prerokovaní zmlúv o poskytovaní telefónnych služieb občanmi.

Podobné pravidlo pre účastníkov - právnické osoby je stanovené v štandardnej zmluve o poskytovaní telefónnych služieb telekomunikačného operátora OJSC „Moskva City Telephone Network“ (ďalej len OJSC MGTS).

Najmä podľa odsekov 2.3.7 a 6.2 štandardnej zmluvy OJSC MGTS:

• účastník sa zaväzuje informovať telekomunikačného operátora o všetkých zmenách v používaní telefónu (o odstúpení účastníka, predaji alebo prenájme (podnájme) telefonovaných priestorov, zmene poštových adries, bankových spojení účastníka, premenovanie alebo reorganizácia predplatiteľa atď.);
• pri prenájme (podnájme) telefonovaného účastníka na základe jeho žiadosti môže byť pozastavená prevádzka zmluvy o poskytovaní telefónnych služieb na dobu nájmu (podnájmu). V tomto prípade na žiadosť nájomcu telefonovaných priestorov možno s ním uzavrieť dohodu o poskytovaní telefónnych služieb na dobu nájmu (podnájmu);
• na žiadosť účastníka je po uplynutí doby nájmu (podnájmu) bezplatne pripojené jeho účastnícke zariadenie (zariadenia).

S výhradou vyššie uvedeného postupu pri obnove zmluvy o poskytovaní telefónnych služieb a za predpokladu, že účastník nájomcu skutočne zaplatí za telefónne služby poskytované telekomunikačným operátorom, má organizácia nájomcu uplatňujúca zjednodušený systém zdaňovania všetky dôvody na to, aby tieto výdavky zohľadniť pri určení predmetu zdanenia podľa jednej dane.

19. Účtovanie nákladov spojených s obstaraním práva na používanie počítačových programov a databáz na základe zmlúv s držiteľom práv (na základe licenčných zmlúv)

Pri určení predmetu zdanenia daňovníkom, ktorí si zvolili za predmet zdanenia príjmy znížené o sumu výdavkov, znížia prijaté príjmy podľa ustanovených odsekov. 19 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky spojené s nadobudnutím práva na používanie počítačových programov a databáz na základe zmlúv s držiteľom autorských práv (na základe licenčných zmlúv). Podľa paragrafov. 19 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie uvedené náklady zahŕňajú aj náklady na aktualizáciu počítačových programov a databáz.

S prihliadnutím na normy zákona Ruskej federácie z 23.09.1992 N 3523-1 "O právnej ochrane programov pre elektronické počítače a databázy" v nákladoch uvedených v odsekoch. 19 s. 1 čl. 346.16 Daňového poriadku Ruskej federácie, náklady spojené so získaním práva na používanie počítačového programu a databázy, uskutočnené na základe písomnej dohody uzavretej s držiteľom autorských práv a náklady na aktualizáciu počítačových programov a databázy, vyhotovené autorom alebo iným nositeľom autorských práv a náklady spojené s obstaraním počítačových programov a databáz vo voľnom predaji sa nezohľadňujú.

V súlade s odsekom 2 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie a odsek 2 čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie sú tieto výdavky akceptované za predpokladu, že sú v súlade s kritériami uvedenými v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie av súvislosti s postupom stanoveným na výpočet dane z príjmov právnických osôb, čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj po ich skutočnej platbe.

Zároveň pp. 26 s. 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje presne tie isté výdavky ako odseky. 19 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie. Avšak, ods. 26 s. 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že náklady na počítačový program, ku ktorému výlučné práva nadobudne daňovník, musia byť nižšie ako 10 000 rubľov.

Teda ustanovenia ods. 19 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie sa výdavky akceptujú na účely zdanenia jednou daňou, ak existujú dokumenty potvrdzujúce ich zaplatenie, ako aj dohoda s držiteľom autorských práv, dodávateľská faktúra, zákon o poskytnutí aktualizovať služby. V tomto prípade bude dátumom uznania výdavku posledný z nasledujúcich dátumov: dátum platby, dátum skutočného prevodu práv, dátum skutočného poskytnutia služieb nadstavby.

20. Účtovanie nákladov na reklamu

Pri určení predmetu zdanenia daňovníkom, ktorí si zvolili za predmet zdanenia príjmy znížené o sumu výdavkov, znížia prijaté príjmy podľa ustanovených odsekov. 20 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky na reklamu vyrobeného (nakúpeného) a (alebo) predávaného tovaru (práce, služby), ochrannej známky a servisnej značky.

V súlade s odsekom 2 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie a odsek 2 čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie sú tieto výdavky akceptované za predpokladu, že sú v súlade s kritériami uvedenými v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie av súvislosti s postupom stanoveným na výpočet dane z príjmov právnických osôb, čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj po ich skutočnej platbe.

28 ods. 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že náklady na reklamu by mali podliehať ustanoveniam článku 4 ods. 264 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý stanovuje, že výdavky organizácie na reklamu zahŕňajú:

• výdavky na propagačné aktivity prostredníctvom médií (vrátane tlačených reklám, rozhlasového a televízneho vysielania) a telekomunikačných sietí;
• výdavky na svetelnú a inú vonkajšiu reklamu vrátane výroby reklamných stojanov a billboardov;
• výdavky na účasť na výstavách, veľtrhoch, expozíciách, výklad, predajné výstavy, vzorkovne a showroomy, výrobu reklamných brožúr a katalógov s informáciami o prácach a službách vykonávaných a poskytovaných organizáciou a (alebo) o organizácii samotnej, na zníženie ceny tovaru, ktorý počas expozície úplne alebo čiastočne stratil svoje pôvodné vlastnosti.

Výdavky daňovníka na obstaranie (vyrobenie) cien udelených výhercom žrebov týchto cien pri hromadných reklamných akciách, ako aj výdavky na iné druhy reklamy ním neuvedené, uskutočnené v účtovnom (zdaňovacom) období , na daňové účely sa uznávajú najviac vo výške 1 % z tržieb z predaja zistených podľa ust. 249 daňového poriadku Ruskej federácie.

Výdavky uvedené v odsekoch. 20 s. 1 čl. 346.16 Daňového poriadku Ruskej federácie sú akceptované na zníženie na účely zdanenia príjmu prijatého daňovníkom, ak existujú dokumenty potvrdzujúce zaplatenie vynaložených výdavkov, a tiež (v závislosti od formy, v ktorej sa reklama uskutočňuje mimo), ak existuje: zákon o poskytovaní služieb; úkon prevzatia a odovzdania vykonanej práce; faktúra s požiadavkami vo forme N M-11 schválená vyhláškou Štátneho výboru pre štatistiku Ruska z 30. októbra 1997 N 71a; nákladný list na prepravu tovaru (iné hmotný majetok) na propagačné účely.

V tomto prípade bude dátumom uznania výdavkov:

• pri poskytovaní reklamných služieb (vykonávaní prác) tretími stranami - dátum zaplatenia za skutočne poskytnuté reklamné služby (vykonané práce);
• pri prevode tovaru alebo iného hmotného majetku na reklamné účely - posledný z nasledujúcich dátumov: dátum platby za tovar (ostatný hmotný majetok) alebo dátum odpísania zakúpeného tovaru (ostatný hmotný majetok) na reklamné účely.

21. Účtovanie nákladov na prípravu a rozvoj nových priemyselných odvetví, dielní a jednotiek

Pri určení predmetu zdanenia daňovníkom, ktorí si zvolili za predmet zdanenia príjmy znížené o sumu výdavkov, znížia prijaté príjmy podľa ustanovených odsekov. 21 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky na prípravu a rozvoj nových priemyselných odvetví, dielní a jednotiek.

V súlade s odsekom 2 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie a odsek 2 čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie sú tieto výdavky akceptované za predpokladu, že sú v súlade s kritériami uvedenými v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie av súvislosti s postupom stanoveným na výpočet dane z príjmov právnických osôb, čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj po ich skutočnej platbe.

Treba však mať na pamäti, že ani čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie, žiadny čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie neobsahujú vyčerpávajúcu definíciu týchto nákladov. Avšak ustanovenia ods 21 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie sa výdavky zohľadňujú na účely zdanenia jednou daňou, ak existujú dokumenty potvrdzujúce zaplatenie vynaložených výdavkov a zákon o prevode výsledkov vykonanej práce (napr. zákona o poskytovaní služieb), ak sa na tieto účely podieľali aj tretie organizácie (individuálni podnikatelia), alebo doklady potvrdzujúce úhradu za materiál použitý v procese prípravy a vývoja nových výrobných zariadení, dielní a agregátov - mzdové agendy v prípade, že príprava a vývoj prebiehali svojpomocne.

V tomto prípade bude dátumom uznania výdavkov dátum skutočnej úhrady vynaložených nákladov.

22. Účtovanie výdavkov vo forme sumy zaplatených daní a poplatkov v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie

Pri určení predmetu zdanenia daňovníkom, ktorí si zvolili za predmet zdanenia príjmy znížené o sumu výdavkov, znížia prijaté príjmy podľa ustanovených odsekov. 22 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky vo forme výšky daní a poplatkov zaplatených v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch.

Aplikácia zjednodušeného systému zdaňovania organizáciami a individuálnymi podnikateľmi zabezpečuje nahradenie platby uvedenej v ods. 2 a 3 čl. 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie dane.

Ostatné dane a poplatky platia organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí uplatňujú zjednodušený systém zdaňovania v súlade so všeobecným daňovým režimom.

Na základe toho daňovníci uplatňujúci zjednodušený systém zdaňovania pri výpočte základu dane z jednej dane v rámci výdavkov so znížením príjmov zohľadňujú výšku daní, od ktorých nie sú títo daňovníci oslobodení z dôvodu uplatnenia zjednodušeného zdaňovania. systém.

Zároveň sa do nákladov zohľadňovaných pri uplatňovaní zjednodušeného systému zdaňovania nezahŕňajú sumy daní a poplatkov, ktoré daňovníci zaplatili v období uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania na základe výsledkov podnikateľskej činnosti vykonávanej pred prechodom na tento systém zdaňovania. pri výpočte jednotnej dane.

Dane a poplatky platené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch zahŕňajú:

• do 01.01.2005 - dane a poplatky ustanovené čl. čl. 19 - 21 zákona Ruskej federácie z 27. decembra 1991 N 2118-1 „O základoch daňového systému v Ruskej federácii“;
• od 01.01.2005 - dane a poplatky ustanovené v čl. čl. 13 - 15 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zároveň podľa odseku 2 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie sú tieto výdavky akceptované za predpokladu, že sú v súlade s kritériami uvedenými v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s odsekom 1 čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie daňovník zníži prijaté príjmy o sumu vynaložených výdavkov, s výnimkou výdavkov uvedených v čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zároveň odsek 19 čl. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje najmä výdavky vo forme daní, ktoré daňovník účtuje v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie kupujúcemu (nadobúdateľovi) tovaru (práce, služby, vlastnícke práva). ).

Teda v skladbe výdavkov ustanovených v ods. 22 s. 1 čl. 346.16 Daňového poriadku Ruskej federácie zahŕňa sumy všetkých daní a poplatkov nahromadených a zaplatených daňovníkom, za ktoré je uznaný ako daňovník, s výnimkou súm daní, ktoré daňovník predkladá kupujúcemu ( nadobúdateľ) tovarov (práce, služby, vlastnícke práva), ktoré sa nezohľadňujú na daňové účely, a jednotlivá daň ním zaplatená v súvislosti s uplatňovaním zjednodušeného systému zdaňovania.

Zároveň náklady stanovené v ods. 22 s. 1 čl. 346.16 Daňového poriadku Ruskej federácie, možno akceptovať ako výdavky až po skutočnom prevode daní (poplatkov) do rozpočtu (odsek 2 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie a odsek 2 článku 346.17 zákona č. Daňový poriadok Ruskej federácie), tzn iba vtedy, ak existujú dokumenty potvrdzujúce prevod daní (poplatkov) do rozpočtu, ako aj za prítomnosti príslušných vyhlásení (výpočtov) daní (poplatkov).

Pri kontrole oprávnenosti účtovania daňovníkom do výdavkov zohľadňovaných na daňové účely sa náklady uvedené v ods. 22 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie je potrebné vziať do úvahy Vysvetlenia Ministerstva daní Ruska zo dňa 23.6.2003 N 22-2-16 / 1430-U123 a zo dňa 15.7.2003 N 22-1- 14/1619-Yu067, ako aj Vysvetlenia Ministerstva financií Ruska z 14.1.2003 N 04-02-06/3/96, zo dňa 5.8.2003 N 04-01-10/2-31, zo dňa 15.07.2004 N 03-03-03/1/80.

Z týchto vysvetliviek predovšetkým vyplýva, že náklady uvedené v odseku 1 ust. 346.16 Daňového poriadku Ruskej federácie znížiť príjmy daňovníka len vtedy, ak tieto výdavky súvisia s činnosťou daňovníka vykonávanou počas obdobia uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania ustanoveného v kap. 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie.

V dôsledku toho náklady daňovníka spojené s platbou v období uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania vypočítaných súm daní a (alebo) poplatkov vzťahujúcich sa na obdobie pred prechodom na zjednodušený systém zdaňovania neznižujú základ dane. daňový systém.

23. Účtovanie nákladov na tovar zakúpený za účelom ďalšieho predaja

Pri určení predmetu zdanenia daňovníkom, ktorí si zvolili za predmet zdanenia príjmy znížené o sumu výdavkov, znížia prijaté príjmy podľa ustanovených odsekov. 23 ods. 1 čl. 346,16 daňového poriadku Ruskej federácie výdavky na zaplatenie nákladov na tovar zakúpený na ďalší predaj (znížené o sumu výdavkov uvedených v pododseku 8 odseku 1 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).

8 odsek 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje zníženie príjmu o sumu dane z pridanej hodnoty na zakúpený tovar (práce a služby).

Zároveň podľa odseku 2 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie a odsek 2 čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie sú tieto výdavky akceptované za predpokladu, že sú v súlade s kritériami uvedenými v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie, po ich skutočnom zaplatení a spôsobom predpísaným pre výpočet dane z príjmov právnických osôb čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie.

Podľa paragrafov. 3 s. 1 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie pri predaji zakúpeného tovaru má daňovník právo znížiť príjem z takýchto operácií o náklady na predaný tovar, určené v súlade s účtovnou politikou prijatou organizáciou na daňové účely jedným z nasledujúce spôsoby ohodnotenia zakúpeného tovaru:

• v obstarávacej cene prvého v čase nadobudnutia (FIFO);
• v cene poslednej akvizície (LIFO);
• za priemernú cenu;
• v nákladoch na jednotku tovaru.

V liste N СА-6-22/657 z 11.06.2003 Ministerstva daní Ruska, dohodnutom s Ministerstvom financií Ruska, sa objasnilo, že pri uplatňovaní hotovostnej metódy na určenie príjmov a výdavkov:

• náklady na nakúpený tovar sú zahrnuté do nákladov toho vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, v ktorom bol príjem z predaja tohto tovaru skutočne prijatý;
• výdavky na tovar nakúpený na budúce použitie a nepredaný v účtovnom (zdaňovacom) období sa zohľadňujú pri príjme z predaja takéhoto tovaru v nasledujúcich účtovných obdobiach.

Okrem vyššie uvedeného listu Ministerstva daní Ruskej federácie, po dohode s Ministerstvom financií Ruska, pri kontrole zákonnosti priradenia k výdavkom zohľadneným na daňové účely, náklady na zaplatenie nákladov na tovar zakúpený na ďalšie účely predaj, je potrebné vziať do úvahy Vysvetlenia Ministerstva daní Ruska zo dňa 23. júla 2003 N 22-1-14 /1707/Ya291, zo dňa 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397, zo dňa 20.10.2003 N 22-2-16/2188-AM227, zo dňa 16.01.2004 N 22-1-15/50-B582, zo dňa 07.09.2004 N 22-1-14 / 1184, zo dňa 04.04. N 22-2-16 / 1355 a Vysvetlenia Ministerstva financií Ruska zo dňa 03.11.2003 N 04-02-06 / 4, zo dňa 31.07.2003 N 04-02 -05/3/62, zo dňa 29.08.2003 N 04-02-05/2/43.

V súlade s odsekom 5 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie môžu firmy, ktoré prešli na zjednodušený daňový systém a vypočítavajú jednu daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, zahrnúť materiálne výdavky do svojich nákladov. Odsek 2 uvedeného článku zasa definuje: matky

Sociálne výdavky sa uznávajú v súlade s pravidlami stanovenými v článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie.

Vecné výdavky zahŕňajú tieto výdavky daňovníka na nákup:

Suroviny a (alebo) materiály používané pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) a (alebo) tvoriace ich základ alebo sú nevyhnutnou súčasťou pri výrobe tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb);

Materiály používané na balenie a inú prípravu vyrábaného a (alebo) predávaného tovaru (vrátane predpredajnej prípravy); na iné výrobné a ekonomické potreby (testovanie, kontrola, údržba, prevádzka dlhodobého majetku a iné podobné účely);

Náradie, príslušenstvo, inventár, prístroje, laboratórne vybavenie, kombinézy a iný majetok, ktorý nie je odpisovateľným majetkom. Náklady na takýto majetok sú zahrnuté v skladbe materiálových nákladov v plnej výške pri jeho uvedení do prevádzky;

Komponenty podliehajúce montáži a (alebo) polotovary podliehajúce dodatočnému spracovaniu daňovníkom;

Palivo, voda a energia všetkých druhov vynaložené na technologické účely, výroba (aj daňovníkom pre potreby výroby) všetkých druhov energií, vykurovanie budov, ako aj náklady na transformáciu a prenos energie;

Práce a služby priemyselného charakteru vykonávané cudzími organizáciami alebo individuálnymi podnikateľmi, ako aj na vykonávanie týchto prác (poskytovanie služieb) štrukturálnymi útvarmi daňovníka.

Postup odpisovania vecných výdavkov je predpísaný v odseku 2 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie. Výdavky

sú vynaložené a zaplatené náklady. Za zaplatenie sa považuje okamih splatenia dlhu odpísaním peňazí z bežného účtu daňovníka alebo výberom hotovosti z pokladne alebo iným spôsobom splatenia dlhu (v čase splatenia).

Podrobnejšie zvážte postup odpisovania nákladov na materiál.

Náklady na suroviny a materiály Organizácia teda môže znížiť svoj príjem o náklady na suroviny a materiály za dvoch podmienok:

Suroviny a materiály uvoľnené do výroby;

Náklady na materiály a suroviny sa platia dodávateľom.

Na vyjadrenie nákladov na materiál v účtovnej knihe sú potrebné aspoň tri doklady. Prvou je faktúra, podľa ktorej bol materiál pripísaný na sklad podniku od dodávateľa. Potvrdzuje, že vlastníctvo týchto materiálov prešlo na kupujúceho. Druhým je interná faktúra, požiadavka-faktúra alebo limitná karta. Na základe týchto podkladov sa materiály prenášajú do výroby. A tretím dokladom je platobný príkaz s bankovou značkou alebo príjmový doklad o došlej pokladni, ktoré označujú zaplatenie materiálov.

Podľa nášho názoru v stĺpci 2 prvého oddielu účtovnej knihy je potrebné uviesť číslo a dátum dokladu, na základe ktorého boli materiály prevedené do výroby, ako aj číslo a dátum doklad o platbe za zakúpený materiál.

Odhad nákladov na materiál odpísaný do výroby

Článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie vám umožňuje vyhodnotiť vyradené materiály podľa:

náklady na jednotku zásob;

Priemerná cena;

Náklady prvého v čase nadobudnutia (FIFO);

Náklady na najnovšiu akvizíciu (LIFO).

Teoreticky môže organizácia uplatňujúca zjednodušený daňový systém hodnotiť materiály odpísané do výroby ktorýmkoľvek z nasledujúcich spôsobov.

V praxi však bude dosť ťažké organizovať takéto účtovníctvo. Ak organizácia dostane niekoľko dávok homogénnych materiálov v priebehu mesiaca, potom je vhodné vyhodnotiť použité materiály metódou FIFO. Zároveň, aby nedošlo k zámene, je lepšie platiť za materiály v poradí, v akom prišli do skladu podniku.

Náklady spojené s obstaraním materiálu Podľa odseku 2 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie náklady na materiál okrem kúpnej ceny zahŕňajú aj:

Provízie vyplácané sprostredkovateľským organizáciám;

dovozné clá a poplatky;

Cena za prepravu;

Ostatné náklady spojené s obstaraním hmotného majetku.

Aby tieto náklady mohli byť uznané ako výdavky na účely výpočtu jednotnej dane, musia byť zaplatené. Ak teda organizácii vznikli dodatočné náklady pri nákupe materiálu, náklady na materiál možno uznať ako náklad len vtedy, ak sú súčasne splnené tri podmienky:

Náklady na materiál sa platia dodávateľovi;

Materiály odpísané do výroby;

Náklady spojené s nákupom materiálu boli uhradené.

Účtovanie dovezených materiálov

Pri dovoze materiálov na colné územie Ruskej federácie musí podnik zaplatiť DPH, clo a poplatky. V opačnom prípade nebude tovar prepustený z colného terminálu.

Sumu DPH zaplatenú na colnici je možné okamžite odpísať do nákladov podniku. Ale clo a colné poplatky musia byť zahrnuté v cene zakúpeného materiálu.

Poznámka! Náklady na dovážaný tovar, ktoré sú vyjadrené v cudzej mene, sa prepočítavajú na ruble výmenným kurzom Ruskej banky v deň platby, a nie v deň prijatia tovaru.

Náklady na energie Platby za energie nie sú samostatne uvedené v uzavretom zozname výdavkov. To však neznamená, že ich nemožno zohľadniť pri výpočte jednotnej dane.

Podľa pododseku 5 odseku 1 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie materiálové výdavky zahŕňajú výdavky na nákup paliva, vody a energie všetkých druhov, ktoré sa vynakladajú na technologické účely, výrobu všetkých druhov energie. a vykurovanie budov. Preto účty za energie znižujú príjem pri výpočte jednotnej dane. V tomto prípade sa premietnu do knihy účtovníctva o príjmoch a výdavkoch na základe úkonov vydaných dodávateľskou organizáciou. Je jasné, že náklady na energie sa musia zaplatiť. Nezáleží na tom, akej činnosti sa organizácia alebo podnikateľ venuje - výroba, obchod alebo akákoľvek iná. Bez elektriny, kúrenia a zásobovania vodou nie je možné vykonávať žiadnu činnosť. Ide teda o rozumnú cenu.

Výdavky na úhradu prác a služieb tretích strán

Náklady na platby za práce a služby organizácií tretích strán nie sú priamo uvedené v článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie. Sú však zahrnuté do vecných nákladov organizácií, ktoré platia daň z príjmu (odsek 6, odsek 1, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie). Je zrejmé, že zoznam vecných výdavkov pre organizácie uplatňujúce zjednodušený daňový systém by mal byť úplne rovnaký ako pre firmy platiace daň z príjmu v rámci rovnakého všeobecného daňového režimu.

To znamená, že organizácie, ktoré platia jednotnú daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, môžu v rámci vecných nákladov zohľadniť náklady na práce a služby priemyselného charakteru, ktoré vykonávajú organizácie tretích strán alebo jednotliví podnikatelia (odsek 5 odsek 1, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).

Práce (služby) priemyselného charakteru zahŕňajú vykonávanie jednotlivých operácií na výrobu (výrobu) výrobkov, vykonávanie prác, poskytovanie služieb, spracovanie surovín (materiálov), kontrolu dodržiavania stanovených technologických postupov, vykonávanie prác, poskytovanie služieb, spracovanie surovín (materiálov), kontrolu nad dodržiavaním stanovených technologických postupov. údržba dlhodobého majetku a iné podobné práce.

Miestne daňové úrady trvajú na tom, že na určenie, či prácu (služby) možno považovať za výrobu, je potrebné odkázať na celoruský klasifikátor služieb pre obyvateľstvo (OKUN).

a GOST.

Príkladom je list od UMNS

"O nákladoch na obstaranie prác a služieb." V tomto liste úradníci zvažujú, čo môže súvisieť s priemyselnými službami vo vzťahu k

cateringové služby. V súlade s OKUN teda medzi stravovacie služby patria najmä „hudobné služby“ (kód 122501). Okrem toho GOST R 50762-95 „Verejné stravovanie. Klasifikácia podnikov“ stanovuje požiadavku na dostupnosť hudobných služieb (vystúpenia vokálnych a inštrumentálnych súborov, sólistov) len v reštauráciách „luxusnej“ a „vyššej“ triedy. V tejto súvislosti daňové orgány hlavného mesta dospeli k záveru, že iba reštaurácie týchto kategórií sú oprávnené zahrnúť náklady na hudobné služby do zloženia materiálových nákladov pri výpočte jednotnej dane.

Samozrejme, tento prístup je nesprávny. Pri rozhodovaní, či konkrétne práce alebo služby poskytované organizáciami tretích strán sú výrobou, treba vychádzať z ich povahy. A určite nie z požiadaviek GOST, na ktoré sa, samozrejme, môžete zamerať, ale ktoré sa v žiadnom prípade neodvolávajú na právne predpisy o daniach a poplatkoch. Okrem toho pre spoločnosti v rôznych oblastiach podnikania bude zoznam výrobných nákladov, samozrejme, odlišný.

Obchodné výdavky

Organizácie, ktoré uplatňujú zjednodušený daňový systém, nakupujú domáce potreby a chemikálie pre domácnosť, aby zabezpečili normálne hygienické a hygienické pracovné podmienky pre zamestnancov a udržiavali priestory čisté. Napríklad toaletný papier, jednorazové papierové utierky, obrúsky, toaletné mydlo, špongie na riad, netkané utierky, ale aj čistiace prostriedky, vrecká na odpadky, osviežovače vzduchu.

Organizácia má právo zohľadniť všetky tieto náklady pri výpočte jednotnej dane ako materiálových nákladov.

Faktom je, že na základe pododseku 2 odseku 1 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie takéto výdavky zahŕňajú najmä náklady daňovníka na nákup materiálov používaných na výrobu a ekonomické potreby (testovanie , kontrola, údržba, prevádzka investičného majetku a iné podobné ciele).

V dôsledku toho sumy vynaložené „zjednodušenými“ na nákup domácich potrieb a chemikálií pre domácnosť súvisia s výdavkami na potreby domácnosti. A ak áno, firma si na nich môže znížiť zdaniteľné príjmy. Majte však na pamäti: tu by ste nemali zabúdať na zásady uznávania výdavkov: musia byť odôvodnené a zdokumentované (článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak je pri druhej podmienke všetko jasné, účtovník bude mať s najväčšou pravdepodobnosťou po ruke doklady: šeky, faktúry, faktúry atď. Potom, čo sa týka platnosti, vyvstáva otázka: existujú nejaké normy na odpisovanie nákladov pre potreby podnikania? Ministerstvo financií Ruska v liste z 1. septembra 2006 č. 03-11-04 / 2/182 uvádza, že takéto normy neexistujú. Obstarávacia cena skladových položiek zahrnutých do nákladov na materiál sa určuje na základe ich obstarávacích cien (bez DPH a spotrebných daní) vrátane provízií vyplatených sprostredkovateľským organizáciám, dovozného cla a poplatkov, nákladov na dopravu a iných nákladov spojených s obstaraním ekonomického tovaru. .

náklady na údržbu CCP

Podľa paragrafu 35 odseku 1 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie môžu byť výdavky na obsluhu registračných pokladníc zahrnuté do výdavkov. Musím povedať, že s odpisom takýchto nákladov nie sú problémy ani teraz. Aj keď náklady na údržbu

registračné pokladnice nie sú priamo uvedené v článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie v aktuálnom znení, môžu byť odpísané aj teraz. Faktom je, že organizácie uplatňujúce zjednodušený daňový systém sú povinné vykonávať hotovostné transakcie v súlade so stanoveným postupom. Trvá na tom bod 4 článku 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie. To znamená, že treba dodržiavať Postup na vykonávanie hotovostných transakcií v Ruskej federácii (schválený rozhodnutím predstavenstva Ruskej banky zo dňa 22. septembra 1993 č. 40) a ustanovenia federálneho zákona č. 54-FZ zo dňa 22.05.2003 „O používaní registračnej pokladnice pri hotovostných platbách a zúčtovaní platobnými kartami.

Za používanie registračných pokladníc je teda zodpovedná každá organizácia (podnikateľ) využívajúca zjednodušený režim zdaňovania.

V pododseku 6 odseku 1 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že materiálové náklady zahŕňajú náklady daňovníka na obstaranie prác a služieb priemyselnej povahy, ktoré vykonávajú organizácie tretích strán alebo jednotliví podnikatelia.

Práce (služby) výrobného charakteru zahŕňajú vykonávanie určitých operácií na poskytovanie služieb, údržbu dlhodobého majetku a iné podobné práce.

To znamená, že firmy a podnikatelia, ktorí uplatňujú zjednodušený systém zdaňovania a vypočítavajú jednu daň z príjmov mínus výdavky, sú oprávnení zohľadniť náklady na údržbu (CTO) a opravy CCP, uskutočnené v súlade s dohodou s centrom. Údržba. Koniec koncov, tieto náklady súvisia s nákladmi na materiál (odsek 5, odsek 1, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie). Mimochodom, s týmto prístupom súhlasia aj metropoliti.

2004 č. 21-08, 21-09/28428).

Na zahrnutie nákladov na údržbu a opravu CCP musia byť podľa daňových úradov súčasne splnené dve podmienky:

Náklady na základe zmluvy s technickým servisným strediskom musia byť skutočne zaplatené;

Práce (služby) podľa zmluvy musia byť skutočne vykonané.

Zmluva s ČTÚ sa však uzatvára na dobu určitú, počas ktorej sa stredisko zaväzuje inštalovať CCP, vykonávať plánovanú preventívnu údržbu, záručné opravy, dodávať spotrebný materiál atď. A peniaze sa spravidla vyplácajú pri čas. V tomto prípade sa výška úhrady podľa zmluvy s ČTÚ započítava do výdavkov postupne v splátkach počas doby, na ktorú bola zmluva uzatvorená.