หากในการบัญชีองค์กรสร้างเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญให้ตัดหนี้เสียออกจากแหล่งนี้เท่านั้น

ขั้นตอนการตัดจำหน่าย

ตัดยอดลูกหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ตามลำดับต่อไปนี้:

• รวบรวมเอกสารทั้งหมดที่อนุญาตให้คุณรับรู้หนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ (เอกสารหลัก, สัญญา, หนังสือเรียกร้องกับลูกหนี้, สารสกัดจาก Unified State Register of Legal Entities หรือใบรับรองจากผู้ตรวจภาษีเกี่ยวกับการชำระบัญชีของลูกหนี้, คำตัดสินของศาล และเอกสารอื่นๆ)

• ใช้จ่าย รายการสิ่งของลูกหนี้และกำหนดหนี้ของคู่สัญญาที่สิ้นสุดระยะเวลาจำกัด (ซึ่งไม่สมเหตุสมผลสำหรับการเรียกเก็บเงินจากเหตุอื่น)

• จัดทำงบบัญชีที่แสดงให้เห็นถึงความจำเป็นในการตัดหนี้

• ออกคำสั่งจากหัวหน้าให้ตัดบัญชีลูกหนี้

ขั้นตอนนี้ระบุไว้ในวรรค 77 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน

การบัญชี : การใช้เงินสำรอง

การดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับการสร้างและการใช้เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญบันทึกไว้ในบัญชี 63 “เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ”

ในการบัญชี การตัดจำหน่ายลูกหนี้ด้วยค่าใช้จ่ายของค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญสะท้อนถึงการผ่านรายการ:

เดบิต 63 เครดิต 62 (71, 73, 76...)

- ลูกหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของทุนสำรองที่สร้างขึ้น

คุณสามารถใช้เงินสำรองได้ภายในวงเงินที่สงวนไว้เท่านั้น หากในระหว่างปีจำนวนค่าใช้จ่ายในการตัดหนี้สูญเกินจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้น ให้สะท้อนส่วนต่างเป็นค่าใช้จ่ายอื่นๆ (ย่อหน้าที่ 11 ของ PBU 10/99)

เมื่อเขียนความแตกต่าง ให้โพสต์:

เดบิต 91-2 เครดิต 62 (71, 73, 76...)

- ตัดจำหน่ายลูกหนี้ที่เรียกเก็บไม่ได้ตามบทบัญญัติ

การตัดหนี้สูญไม่ใช่การยกเลิกหนี้ ดังนั้นภายในห้าปีนับจากวันที่ตัดจำหน่ายให้สะท้อนถึงยอดคงเหลือในบัญชี 007 "หนี้ของลูกหนี้ล้มละลายที่ถูกตัดจำหน่ายโดยขาดทุน" (คำแนะนำสำหรับผังบัญชี):

เดบิต007

- บัญชีลูกหนี้ตัดจำหน่าย

ในช่วงเวลานี้ ตรวจสอบความเป็นไปได้ของการกู้คืนในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงสถานะทรัพย์สินของลูกหนี้ (ข้อ 77 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน)

ตัวอย่างการสะท้อนการบัญชีการใช้เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

Alfa CJSC จัดทำรายการบัญชีลูกหนี้รายไตรมาสและหักเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชี

ยอดสำรองหนี้สงสัยจะสูญที่ไม่ได้ใช้สำหรับไตรมาสที่ 1 ปี 2556 มีจำนวน 45,400 รูเบิล

ตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลัง ณ วันที่ 30 มิถุนายน 2556 บันทึกขององค์กรรวมถึง:

1) ลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญขององค์กร:

• LLC “ บริษัท Torgovaya“ Germes”” - 170,700 รูเบิล ครบกำหนดของหนี้คือ 9 เมษายน 2556 ระยะเวลาล่าช้า 82 วัน;

2) หนี้เสียของ OAO Production Company Master จำนวน 45,400 รูเบิล ในไตรมาสที่ 2 หนี้ของอาจารย์ได้รับการยอมรับว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้เนื่องจากการชำระบัญชีขององค์กรลูกหนี้ (ยืนยันโดยสารสกัดจาก Unified State Register of Legal Entities) ณ วันที่ 30 มิถุนายน 2556 จำนวนเงินที่ค้างชำระอยู่ที่ 379 วัน ก่อนหน้านี้จำนวนหนี้ถูกนำมาพิจารณาอย่างเต็มที่เมื่อมีการสำรอง

ตามผลของสินค้าคงคลัง ณ วันที่ 30 มิถุนายน 2556 นักบัญชีของอัลฟ่าได้รวมหนี้ของ Hermes จำนวน 170,700 รูเบิลเป็นเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ

หนี้สูญ "อาจารย์" ถูกตัดขาดโดยค่าใช้จ่ายของเงินสำรอง

ในการบัญชีของอัลฟ่าเงินสำรองถูกสร้างขึ้นจำนวน 170,700 รูเบิล

โดยคำนึงถึงยอดคงเหลือของเงินสำรอง ณ วันที่ 31 มีนาคม 2556 และการตัดจำหน่ายหนี้เสียของอาจารย์ จำนวนค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมสำหรับการก่อตัวของเงินสำรองในไตรมาสที่สองของปี 2556 มีจำนวนดังนี้:
45 400 ถู +170 700 ถู - 45 400 รูเบิล = 170,700 รูเบิล

เดบิต 91-2 เครดิต 63
- 170,700 รูเบิล - สะท้อนถึงค่าใช้จ่ายในการสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

เดบิต 63 เครดิต 62
- 45 400 รูเบิล - ตัดยอดลูกหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้จากค่าเผื่อ

หากภายในสิ้นปีถัดจากปีที่มีการสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญ เงินสำรองดังกล่าวจะไม่ถูกนำไปใช้ ให้รวมจำนวนเงินที่ไม่ได้ใช้ในรายได้อื่นด้วย ขั้นตอนนี้ระบุไว้ในวรรค 70 ของระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงาน

ในการบัญชี ทำการผ่านรายการ:

เดบิต 63 เครดิต 91-1
- เรียกคืนสำรองที่ไม่ได้ใช้สำหรับหนี้สงสัยจะสูญ

ตัวอย่างการสะท้อนในการบัญชีการกู้คืนส่วนที่ไม่ได้ใช้ของสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

Alfa CJSC จัดทำรายการบัญชีลูกหนี้รายไตรมาสและหักเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชี ยอดสำรองหนี้สงสัยจะสูญที่ไม่ได้ใช้ของอัลฟ่าสำหรับเก้าเดือนของปี 2556 มีจำนวน 45,400 รูเบิล ทุนสำรองนี้ตั้งขึ้นเมื่อต้นปี 2556 สำหรับลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญของ OAO Production Company Master

เมื่อวันที่ 19 ธันวาคม 2013 Master ได้โอน 45,400 rubles ไปยังบัญชีการชำระเงินของ Alfa และด้วยเหตุนี้จึงชำระหนี้ของเขา จากผลสินค้าคงคลัง ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556 อัลฟ่าไม่มีหนี้สงสัยจะสูญ ดังนั้นในการบัญชีของอัลฟ่าเงินสำรองจึงถูกเรียกคืน

เดบิต 63 เครดิต 91-1
- 45 400 รูเบิล - จำนวนเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่เรียกคืนจะแสดงในองค์ประกอบของรายได้

เกี่ยวกับลักษณะเฉพาะของการใช้เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการเก็บภาษีจากกำไร ดู วิธีการใช้ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษีอากร .

การทำงานขององค์กรใด ๆ เป็นไปไม่ได้โดยไม่ต้องจัดการกับหนี้ที่ค้างชำระของลูกหนี้ เพื่อให้ข้อมูลเกี่ยวกับหนี้ที่มีอยู่มีความน่าเชื่อถือในการรายงานทางบัญชีและภาษี และการมีอยู่ของหนี้เหล่านี้ไม่ได้คุกคามความมั่นคงทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร จึงมีการสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ (RSD) มาพูดถึงแนวคิดนี้กันดีกว่า

กรอบกฎหมาย

ในส่วนของการบัญชี การสร้างสำรองสำหรับลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญที่เกี่ยวข้องกับ DZ ใด ๆ ที่จัดโดยผู้เชี่ยวชาญเป็นประเภทหนี้สงสัยจะสูญเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับแต่ละองค์กร ข้อบังคับพื้นฐานสำหรับการทำงานกับ RSD มีอยู่ในเอกสารกำกับดูแลดังต่อไปนี้:

• ส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
• กฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 117 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 29 ธันวาคม 2014 โดยมีการเพิ่ม และการแก้ไขที่มีผลใช้บังคับในวันที่ 1 มีนาคม 2558
• ระเบียบว่าด้วยการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซียเผยแพร่ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังฉบับที่ 34n เมื่อวันที่ 29 กรกฎาคม 2541
• PBU 4/99 "งบการบัญชีขององค์กร" ซึ่งได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังฉบับที่ 43n เมื่อวันที่ 6 กรกฎาคม 2542
• คำสั่งกระทรวงการคลังฉบับที่ 49 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 8 พฤศจิกายน 2553
• ระเบียบการบัญชีเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงประมาณการฉบับที่ 21/2551 ซึ่งได้รับการอนุมัติเมื่อวันที่ 6 ตุลาคม 2551 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียฉบับที่ 106n

ความสนใจ! หนี้สงสัยจะสูญเป็นหนี้ของลูกค้าหรือคู่สัญญาขององค์กรรายใดรายหนึ่งซึ่งไม่ได้ชำระคืนโดยเขาภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยภาระผูกพันตามสัญญาหรือตามกฎหมาย หรือเรียกว่า หนี้สงสัยจะสูญ คือ ลูกหนี้ที่ไม่มีหลักประกันใดๆ เช่น การจำนำหรือเงินฝาก การค้ำประกันหรือหนังสือค้ำประกันธนาคาร เป็นต้น ซึ่งตามการประเมินของผู้เชี่ยวชาญแล้ว คู่สัญญาจะไม่สามารถปิดการขายได้ เวลาสำหรับเจ้าหนี้

การสร้าง RSD: กฎและคุณสมบัติ

บริษัทตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญโดยพิจารณาจากผลสินค้าคงคลังของลูกหนี้ นักบัญชีต้องดำเนินการสินค้าคงคลังในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน และการดำเนินการตามผลลัพธ์จะกลายเป็นเอกสารพื้นฐานสำหรับการดำเนินการเพิ่มเติมกับ RSD สำหรับลูกหนี้แต่ละรายที่ค้นพบในระหว่างกระบวนการตรวจสอบ การวิเคราะห์สถานะทางการเงินของเขาจะดำเนินการ และจากนั้นจะกำหนดความน่าจะเป็นที่เงินภายใต้สัญญาจะจ่ายโดยเขาตรงเวลา โดยใช้ข้อมูลที่ได้รับ คำนวณขนาดของเงินสำรองที่จำเป็นสำหรับลูกหนี้แต่ละราย

วิธีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

สำหรับการก่อตัวของ RSD ขึ้นอยู่กับสถานการณ์จะใช้หนึ่งในสามวิธี:

1. ช่วงเวลา- จำนวนการหักเงินปกติไปยัง RSD คำนวณโดยนักบัญชีด้วยความถี่ที่แน่นอน (เดือนละครั้งหรือไตรมาส) เมื่อคำนวณให้กำหนดเปอร์เซ็นต์ของจำนวนหนี้ทั้งหมดโดยคำนึงถึงระยะเวลาการดำรงอยู่
2. ผู้เชี่ยวชาญ- จากการวิเคราะห์พฤติกรรมและสถานะทางการเงินของลูกหนี้ นักเศรษฐศาสตร์ของบริษัทกำหนดว่าส่วนใดของยอดหนี้สงสัยจะสูญทั้งหมดที่เขามี เขาจะสามารถชำระคืนได้ตรงเวลา ในกรณีนี้ RSD สำหรับลูกหนี้รายนี้จะถูกกำหนดเป็นผลต่างระหว่างหนี้ที่มีอยู่และจำนวนเงินที่ชำระคืนตามแผน
3. สถิติ– มีการวิเคราะห์การสำรวจระยะไกลของนิติบุคคลสำหรับแต่ละประเภทในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมา จากการวิเคราะห์ จะกำหนดจำนวนเงินเฉลี่ยของลูกหนี้ของบริษัทต่อปี มันอยู่ในขนาดของกองทุนสำรองที่จัดตั้งขึ้น

ต้องจำไว้! เมื่อคำนวณขนาดของ RSD จำนวนหนี้จะถูกหักรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม

เมื่อเลือกวิธีการและวิธีการคำนวณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญผู้ประกอบการควรคำนึงถึงลักษณะเฉพาะของกิจกรรมและคุณสมบัติทางบัญชีของ บริษัท ของเขา นอกจากนี้ จำเป็นต้องคำนึงถึงผลกระทบที่ RSD จะมีต่อตัวชี้วัดหลักของการรายงานทางบัญชีและภาษี วิธีการที่เลือกควรแสดงในนโยบายการบัญชีขององค์กร ตัวอย่างเช่น สำหรับวิธีการแบบผู้เชี่ยวชาญ จำเป็นต้องกำหนดหลักเกณฑ์ในการประเมินฐานะการเงินของบริษัทลูกหนี้ให้ชัดเจน และสำหรับวิธีแบบช่วงเวลา จะต้องกำหนดจำนวนดอกเบี้ยที่จะหักเป็นเงินสำรอง

ยังไงซะ! คุณสามารถใช้ค่าร้อยละที่ใช้ในการบัญชีภาษี ตามที่กล่าว จำนวน RSD สามารถเป็นครึ่งหนึ่งของจำนวนหนี้ทั้งหมด หากเกิดขึ้น 45–90 วันที่ผ่านมา หรือ 100% สำหรับ DZ ที่เก่ากว่า 90 วัน

เอกสารที่ต้องใช้

ในกรณีที่มี DZ ที่น่าสงสัย นักบัญชีของบริษัทจำเป็นต้องสร้าง RSD ที่เหมาะสม ขึ้นอยู่กับประเภทของนโยบายการบัญชีที่บริษัทเลือก เอกสารต่อไปนี้สามารถใช้เป็นเอกสารพื้นฐานสำหรับการโอนลูกหนี้ไปยังหมวดหนี้สงสัยจะสูญ:

• การคำนวณอ้างอิงที่รวบรวมโดยนักบัญชี
• ความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญจากนักเศรษฐศาสตร์
• การตัดสินอย่างมืออาชีพ

เอกสารนี้ถูกส่งไปยังหัวหน้าองค์กร หลังจากทำความคุ้นเคยกับมันแล้วหัวหน้าจะออกคำสั่งให้สร้าง RSD ที่เกี่ยวข้องในการบัญชีขององค์กร คำสั่งซื้อจะต้องรวมถึง:

• DZ เต็มจำนวน;
• ชื่อเต็มของวิสาหกิจที่มีความผิดเกิดขึ้น;
• ขนาด RSD;
• ชื่อเต็มและตำแหน่งของบุคคลที่รับผิดชอบในการจัดตั้งกองหนุน

บนพื้นฐานของเอกสารนี้เท่านั้นที่สามารถนักบัญชีของ บริษัท ดำเนินการต่อไปได้

กฎการแสดง RSD ในงบการเงิน

ในการบัญชีสำหรับการผ่านรายการโดยใช้เงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ จะใช้บัญชี 63 ในการจัดทำสำรอง ผ่านรายการ: เดบิต 91/2 "ค่าใช้จ่ายอื่นๆ"— เงินกู้ 63. การหักเงินเพิ่มเติมในบัญชี RSD จะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายอื่นเช่นกัน

สิ่งสำคัญ! ปริมาณของ RSD ภายในกรอบการบัญชีไม่จำกัด

ในงบดุลของนิติบุคคล ข้อมูลบนรีโมทคอนโทรลจะแสดงลบด้วยปริมาณของ RSD ที่สร้างขึ้น ตัวเลขสุดท้ายถูกป้อนในบรรทัด 1230

ในกรณีของการชำระหนี้ (ทั้งทั้งหมดและบางส่วน) ของหนี้โดยลูกหนี้ RSD อาจได้รับการกู้คืน ในสถานการณ์นี้ จำนวนเงินจะถูกบวกเข้ากับรายได้อื่นขององค์กรและเข้าบัญชี 91 นอกจากนี้ยังสามารถกู้คืน RSD ได้ หากตามผลของปีถัดจากปีที่ก่อตั้ง ขาดการชำระเงินจาก พบลูกหนี้ ขั้นตอนการกู้คืนที่นี่เหมือนกับการแลกรับ DZ

หากลูกหนี้ได้ย้ายจากหมวดหนี้สงสัยจะสูญไปเป็นประเภทที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ จะถูกหักจากงบดุลขององค์กรด้วยค่าใช้จ่ายของ RSD ก่อนหน้านี้มีการดำเนินการสินค้าคงคลังของ RD ที่น่าสงสัยรวมถึงการเตรียมเอกสารที่พิสูจน์ความสิ้นหวังของหนี้ การตัดจำหน่ายจะดำเนินการตามที่อยู่ของบัญชีที่ 62

สิ่งสำคัญ! แม้หลังจากการตัดจำหน่าย DZ ก็จำเป็นต้องติดตามสถานการณ์ทางการเงินของลูกหนี้เป็นเวลาห้าปีเพื่อระบุความเป็นไปได้ในการกู้คืนจำนวนเงินที่ตัดจำหน่าย

คุณสมบัติของการทำงานกับ RSD ในการบัญชีภาษี

รหัสภาษีจำกัดจำนวนเงินที่องค์กรมีสิทธิในการจัดสรรสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ ไม่เกิน 10% ของรายได้ของบริษัทที่ได้รับในช่วงเวลาที่สร้าง RSD ในกรณีนี้ มูลค่าของรายได้สำหรับการคำนวณจะไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม จำได้ว่าไม่มีข้อจำกัดดังกล่าวในการบัญชี

สิ่งสำคัญ! จำนวนเงินสมทบที่สำรองภายในขอบเขตภาษีที่กำหนด ผู้ประกอบการแต่ละรายกำหนดให้กับบริษัทของตนอย่างอิสระ ค่าขีด จำกัด ถูกกำหนดโดยองค์กรในนโยบายการบัญชี

นอกจากนี้ยังมีความแตกต่างอื่นๆ ในการใช้ RSD ในด้านภาษีและการบัญชี ดังนั้นตามบทบัญญัติของการบัญชี การสร้างเงินสำรองจึงเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับลูกหนี้สงสัยจะสูญแต่ละราย การบัญชีภาษีออกจากความเป็นไปได้นี้ขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของนักบัญชี นั่นคือตามกฎของมัน การก่อตัวของ RSD จะย้ายจากหมวดหมู่ของหน้าที่ไปเป็นหมวดหมู่ของสิทธิ์ของบริษัท

อย่างไรก็ตาม ภายในกรอบของการบัญชีภาษี DZ จะรับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญก็ต่อเมื่อตรงตามข้อกำหนดทั้งหมดที่ระบุไว้ด้านล่าง:

• ไม่ชำระตามกำหนดเวลา
• ไม่รองรับการรับประกัน
• ที่เกี่ยวข้องกับการชำระเงินสำหรับการจัดหาสินค้า/งาน/บริการ
• ไม่ใช่การคืนเงินล่วงหน้า
• ไม่เกี่ยวข้องกับการจ่ายการลงโทษตามสัญญา
• ไม่ใช่การชำระค่าสินไหมทดแทนหรือสิทธิที่บริษัทโอนให้

หากไม่เป็นไปตามเงื่อนไขข้างต้นอย่างน้อยหนึ่งข้อ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียห้ามมิให้มีการสำรองลูกหนี้ดังกล่าว

สิ่งสำคัญ! หากผู้ประกอบการทำงานภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย การก่อตัวของ RSD ตามข้อกำหนดของรหัสภาษีของรัสเซียนั้นเป็นไปไม่ได้สำหรับเขา

การบัญชีจะจัดสรรจำนวนเงินที่หักไปยัง RSD ตามดุลยพินิจของบริษัทเจ้าหนี้ แต่การบัญชีภาษีจะจำกัดพวกเขาอย่างเคร่งครัด ขึ้นอยู่กับระยะเวลาของความล่าช้า:

• 0% - หาก DZ มีอยู่น้อยกว่า 45 วัน
• 50% - สำหรับ DZ ที่เกิดขึ้นจาก 45 ถึง 90 วันที่ผ่านมา
• 100% - สำหรับการชำระเงินที่ค้างชำระซึ่งเกิดขึ้นมากกว่า 90 วันที่ผ่านมา

ความสนใจ! ในการบัญชีภาษี ค่าใช้จ่ายในการเติมเต็ม RSD ถือเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินงานของบริษัท

ขนาดของ RSD พิจารณาจากผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของลูกหนี้ ขอแนะนำให้ดำเนินการตามขั้นตอนนี้ในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาภาษี หากบริษัทดำเนินการตามแผนการชำระเงินล่วงหน้า ความถี่ของการตรวจสอบระยะไกลสำหรับสินค้าคงคลังคือ 1 เดือน ผู้เสียภาษีอื่น ๆ ทั้งหมดชี้แจงจำนวนสำรองและลูกหนี้เป็นรายไตรมาส นี่เป็นสิ่งสำคัญสำหรับการแสดงที่ถูกต้องในเอกสารภาษีของการตัดจำหน่าย RSD หากเกิดขึ้นเนื่องจากการหมดอายุของระยะเวลาที่ จำกัด สำหรับหนี้ ขั้นตอนการตัดจำหน่ายควรดำเนินการในรอบระยะเวลารายงานเดียวกันเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการเก็บหนี้ ไม่ใช่เมื่อพนักงานของบริษัทหาเวลาสำหรับสินค้าคงคลัง ข้อกำหนดนี้ได้รับการแก้ไขโดยจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 03-03-06 / 1/38 ลงวันที่ 28 มกราคม 2013

สิ่งสำคัญ! ข้อมูลการตัดจำหน่าย DZ ในรายงานภาษีและการบัญชีต้องตรงกัน! มิฉะนั้นนักบัญชีของบริษัทจะต้องปรับปรุงการคืนภาษีที่ยื่นไว้แล้ว

ติดต่อกับ

หนี้สงสัยจะสูญเป็นหนี้องค์กรซึ่งมีความเป็นไปได้สูงจะไม่ชำระคืนทั้งหมดหรือบางส่วน

นี่เป็นหลักฐานโดยเฉพาะอย่างยิ่ง:

หรือลูกหนี้ละเมิดเงื่อนไขการชำระเงิน

หรือข้อมูลเกี่ยวกับปัญหาทางการเงินของลูกหนี้

หนี้สงสัยจะสูญสามารถรับรู้ได้ รวมทั้งที่สะท้อนอยู่ในเดบิตของบัญชี ,,,

นอกจากนี้ หนี้ของผู้กู้ในเงินกู้ที่ออกซึ่งแสดงอยู่ในบัญชีย่อย 58-3 "เงินกู้ที่ได้รับ" อาจถือเป็นหนี้สงสัยจะสูญ

ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญถูกสร้างขึ้นเพื่อให้ในงบการเงินขององค์กรข้อมูลในบัญชีลูกหนี้มีความน่าเชื่อถือ

เงินสำรองในการบัญชีดังกล่าวเป็นมูลค่าโดยประมาณ การสร้าง เพิ่มขึ้น หรือลดลง จะต้องสะท้อนให้เห็นในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายหรือรายได้

ขั้นตอนการสร้างและการใช้เงินสำรองต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชี

ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญและ

เกณฑ์การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญเป็นผลจากสินค้าคงคลังของลูกหนี้ ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน

จำนวนเงินสำรองจะถูกกำหนดแยกต่างหากสำหรับลูกหนี้แต่ละราย ฐานะการเงินที่แท้จริงของเขาและความน่าจะเป็นของการชำระหนี้ได้รับการประเมิน

วิธีสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีมีรูปแบบดังนี้

กำหนดหนี้ของคู่สัญญาซึ่งไม่ได้รับการชำระคืนภายในเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลงและไม่ได้ให้การค้ำประกันที่จำเป็น (หนี้สงสัยจะสูญ)

แยกกันสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละจำนวนซึ่งจำเป็นต้องสร้างเงินสำรองขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงินของลูกหนี้และการประเมินความน่าจะเป็นที่จะชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน

วิธีช่วงเวลา

วิธีผู้เชี่ยวชาญ

วิธีทางสถิติ

วิธีช่วงเวลา

ด้วยวิธีนี้ จำนวนการหักเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญจะคำนวณเป็นรายไตรมาส (รายเดือน) เป็นเปอร์เซ็นต์ของยอดหนี้ ขึ้นอยู่กับระยะเวลาของความล่าช้า

วิธีผู้เชี่ยวชาญ

ด้วยวิธีนี้จะมีการสำรองหนี้สงสัยจะสูญสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการในจำนวนที่ตามความเห็นขององค์กรจะไม่ได้รับการชำระคืนตรงเวลา

วิธีทางสถิติ

ด้วยวิธีนี้ จำนวนการหักสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญถูกกำหนดตามข้อมูลเป็นเวลาหลายปีเป็นส่วนแบ่งของหนี้เสียในจำนวนรวมของลูกหนี้บางประเภท ตัวอย่างเช่นส่วนแบ่งของสินค้าที่ยังไม่ได้ชำระโดยผู้ซื้อในหนี้ทั้งหมดของผู้ซื้อ

การบัญชีสำหรับการดำเนินงานเกี่ยวกับการสร้างและการใช้เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

การคงค้างหรือการลดลง (การกู้คืน) ของทุนสำรองจะถูกวาดขึ้นโดยใช้การคำนวณใบแจ้งยอดทางบัญชี

ในการคำนวณเงินสำรองจำนวนหนี้จะถูกนำมารวมกับภาษีมูลค่าเพิ่ม

รายการสร้างและใช้ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ มีดังนี้

ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญและงบการเงิน

ในงบการเงิน หนี้สงสัยจะสูญได้แสดงดังนี้

ในรูปของหนี้สงสัยจะสูญในบรรทัดที่ 1230 ของงบดุลลบด้วยค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

การจัดสรรค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญแสดงในบรรทัดที่ 2350 "ค่าใช้จ่ายอื่น" ของงบกำไรขาดทุน

ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษีอากร

ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ: รายละเอียดสำหรับนักบัญชี

• ผลแตกต่างทางภาษีชั่วคราวในการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

  การเปลี่ยนแปลงในการประมาณการ" จำนวนค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญเป็นมูลค่าโดยประมาณ องค์ประกอบของการไม่ดำเนินการ ... - สารานุกรมของการตัดสินใจค่าใช้จ่ายสำหรับการก่อตัวของเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีของกำไร - สารานุกรม . ..

• ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ: ความแตกต่างทางบัญชี

  ผู้เสียภาษีตัดสินใจสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ - จำนวนหนี้สูญที่ไม่ครอบคลุม ... โดยใช้วิธีการคงค้างสำหรับการก่อตัวของเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ (ในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 266 ... ที่องค์กร ที่ตัดสินใจสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญตัดหนี้สูญด้วยค่าใช้จ่าย ... - สารานุกรมของการตัดสินใจ

• ขั้นตอนการสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญสำหรับหนี้หน่วยทั่วไป

  มีความจำเป็นต้องหักเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีและภาษี ... โดยใช้วิธีการคงค้างสำหรับการก่อตัวของเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ (ในลักษณะที่กำหนดโดยศิลปะ ... กล่าวอีกนัยหนึ่งเพื่อสร้าง a สำรองหนี้สงสัยจะสูญ คุณควร: 1. ดำเนินการสินค้าคงคลัง .. จะต้องสำรอง เมื่อคำนวณค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในระหว่างงวดภาษี ... การตัดสินใจ ค่าใช้จ่ายในการจัดทำสำรองหนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร ตอบ ...

• สำรองเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

  ประมวลได้กำหนดมาตรฐานว่าปริมาณสำรองหนี้สงสัยจะสูญไม่เกิน 10% ของ ... กำไรเนื่องจากการสำรองหนี้สงสัยจะสูญกลับคืนมาเนื่องจากไม่พอดี ... ใช้กฎการสร้าง สำรองหนี้สงสัยจะสูญต่อยอด เลยอยากชวนคุณกลับ ... และนี่ทำเพื่อสำรองหนี้สงสัยจะสูญ เรื่องนี้ไม่เกี่ยวอะไรกับ ...

• เราปกป้องสิทธิในการสำรองหนี้สงสัยจะสูญในศาล

  สำรองหนี้สงสัยจะสูญ ตามวรรค 3 ของมาตรา 266 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ... สมาชิกสภานิติบัญญัติได้เปิดโอกาสให้ผู้เสียภาษีสร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญมาก่อน พวกเขาได้รับการยอมรับว่าไม่ดี, ให้ ... หนี้, ตัดหนี้ที่รับรู้ว่าไม่ดี, ... ซึ่งไม่อนุญาตให้ผู้เสียภาษีตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญที่เกี่ยวข้องกับหนี้ดังกล่าว แต่...

• นวัตกรรมในกระบวนการสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

  RF ซึ่งกำหนดขั้นตอนการสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญ (RSD) คำสั่งซื้อใหม่จะ...

• ขั้นตอนการตัดบัญชีลูกหนี้ภายใต้ระบบภาษีแบบง่ายและ OSNO

  ในการบัญชีขององค์กรจะมีการสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญสำหรับจำนวนหนี้นี้ เพิ่มเติม ... ผู้เสียภาษีได้ตัดสินใจที่จะสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ ตัดหนี้ที่รับรู้ว่าไม่ดีใน ... องค์กรได้ตัดสินใจที่จะสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่เกี่ยวข้องกับหนี้เฉพาะที่เกิดขึ้น ... องค์ประกอบ ของค่าใช้จ่ายที่มิใช่การดำเนินงานโดยไม่ได้ปรับปรุงการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ในส่วนของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการสามารถ ...

• ภาษีเงินได้ในปี 2561: คำชี้แจงของกระทรวงการคลังของรัสเซีย
• ภาษีเงินได้ในปี 2560 คำชี้แจงของกระทรวงการคลังของรัสเซีย

  บัญชีสำหรับหนี้ดังกล่าวเป็นค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ จดหมายลงวันที่ 17 กรกฎาคม 2560 ... ตามลำดับ ไม่นำมาพิจารณาในการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ณ วันที่รายงาน หนังสือลงวันที่ ... ธนาคารผู้เสียภาษีอากร (ผู้รับโอน) มีสิทธิเรียกเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญในส่วนที่เกี่ยวกับหนี้ที่เกิดขึ้นใน ...

• กระทรวงการคลัง เรื่อง นิยามหนี้สงสัยจะสูญเพื่อการเสียภาษี

  กระทรวงการคลังเชื่อว่าการคำนวณสำรองหนี้สงสัยจะสูญควรรวม "ลูกหนี้" ลบ .... ตามที่กล่าวมาแล้วผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะจัดทำสำรองหนี้สงสัยจะสูญในส่วนที่เกี่ยวกับลูกหนี้ที่กำหนด ...) พูดถึงรวมไว้ในสำรองหนี้สงสัยจะสูญที่ส่วนหนึ่งของลูกหนี้ที่ ... จะมีสิทธิ เพื่อนำมาคำนวณสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ปีนี้เลขนี้...

• การตัดจำหน่ายลูกหนี้ในรูปของเงินทดรองจ่าย

  มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญสำหรับลูกหนี้หรือไม่ ในการบัญชีลูกหนี้ ... งบการบัญชีในสหพันธรัฐรัสเซียถือเป็นหนี้สงสัยจะสูญ ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญเป็นมูลค่าประมาณการ ดังนั้น ... เงินทดรองจ่ายออก องค์กรไม่ได้สร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่เกี่ยวข้องกับลูกหนี้ที่ระบุ ... ไม่สามารถสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่เกี่ยวข้องกับมัน (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 04 ...

• สิ่งที่ต้องมองหาในการจัดทำงบการเงินประจำปี 2560

  ออกเงินกู้ปลอดดอกเบี้ย ไม่มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ความรับผิดโดยประมาณไม่ปรากฏใน ... บรรทัด "บัญชีลูกหนี้" ยังไม่มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญการจัดทำงบการเงินประจำปีจึงมีความจำเป็น...ตามหน้าที่ บางครั้งพวกเขาจงใจไม่สร้างเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญโดยต้องการประเมินค่าสูงค่าผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมของพวกเขา ...

• ทบทวนจดหมายจากกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียในเดือนสิงหาคม 2018

  เมื่อกำหนดจำนวนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญสูงสุดคำนวณจากผลของภาษี ... สำรองหนี้สงสัยจะสูญที่เกิดขึ้นจากบริษัทที่ควบรวมกิจการก่อนการควบรวมกิจการจะถูกรวมไว้ในสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ... ของ บริษัทกำลังถูกปรับโครงสร้างใหม่ในลักษณะของการควบรวมกิจการ ในเวลาเดียวกันจำนวนเงินที่รวมอยู่ในเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ... องค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่ใช้ขั้นตอนในการสำรองหนี้สงสัยจะสูญในลักษณะทั่วไปที่กำหนดไว้ ...

• ระยะเวลาที่ จำกัด หมดอายุแล้วสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าที่ระบุไว้โดยซัพพลายเออร์: เราคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

  บัญชีลูกหนี้รวมถึงการสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญทำขึ้นจากข้อมูลที่ถือ ... โดยเจ้าหนี้ ดังนั้นการสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญในเวลาที่เหมาะสมเช่นเดียวกับการตัดจำหน่าย ... ในการเดบิตบัญชี 63 "สำรองหนี้สงสัยจะสูญ" ในการติดต่อกับที่สอดคล้องกัน ...

• การสร้าง RSD จากปีนี้มีความน่าสนใจมากขึ้น!

  ศิลปะ. 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการก่อตัวของเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ (RSD) ในปี 2560 กลายเป็น ... ผลลัพธ์นั้นเป็นทางการในการกระทำ ในการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญผู้เสียภาษีมีสิทธินำเงินสำรองมาพิจารณา ... RSD กับยอดเงินสำรอง จำนวนเงินค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญที่คำนวณ ณ วันที่รายงาน (RSDnew ... RSD ณ สิ้นปี ยอดคงเหลือของค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญสามารถนำไปใช้ได้ดังนี้...

หนี้สงสัยจะสูญเป็นลูกหนี้ที่ยังไม่ได้ชำระคืนหรือมีความเป็นไปได้สูงที่จะไม่ชำระคืนภายในเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในสัญญาและไม่ได้รับการค้ำประกันตามความเหมาะสม สำหรับหนี้สงสัยจะสูญองค์กรต้องสร้างเงินสำรอง ()

เราจะบอกวิธีการสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีอย่างไร

กำหนดปริมาณสำรอง "สงสัย"

ขนาดของเงินสำรองจะต้องกำหนดแยกกันสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการตามผลการคำนวณสินค้าคงคลัง จำนวนเงินสำรองจะขึ้นอยู่กับฐานะการเงินของลูกหนี้และการประเมินความเป็นไปได้ที่จะชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน (มาตรา 70 ของคำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 29 กรกฎาคม พ.ศ. 2541 ฉบับที่ 34n ).

มีการกำหนดขั้นตอนเฉพาะสำหรับการกำหนดปริมาณสำรอง

ในการบรรจบบัญชีและการบัญชีภาษี องค์กรสามารถใช้เมื่อสร้างสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ

การบัญชีค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

สำรองที่สร้างขึ้นสำหรับหนี้สงสัยจะสูญเกิดจากผลการดำเนินงานทางการเงินขององค์กรเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ กล่าวคือรวมอยู่ในเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" (มาตรา 70 ของคำสั่งกระทรวงการคลังของ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n คำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n)

ในการจัดทำและใช้การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ การผ่านรายการจะเป็นดังนี้

ยู.วี. Kapanina ที่ปรึกษาด้านภาษีที่ผ่านการรับรอง

ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

วิธีคำนวนและสะท้อนออกมาในใบประกาศ

ความสนใจ

หากคุณยังไม่เคยสร้างเงินสำรองมาก่อน คุณสามารถเริ่มดำเนินการได้ตั้งแต่ปีใหม่ โดยแก้ไขการตัดสินใจของคุณในนโยบายการบัญชี ศิลปะ. 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย; จดหมายของ Federal Tax Service สำหรับเมืองมอสโกลงวันที่ 06/20/2011 ฉบับที่ 16-15 / [ป้องกันอีเมล] .

ลองพิจารณาสถานการณ์ดังกล่าว บริษัทของคุณซึ่งใช้ OSNO มีคู่สัญญาที่ไม่สามารถชำระภาระผูกพันตามกำหนดเวลาได้ เป็นผลให้เกิดลูกหนี้ที่น่าประทับใจ นอกจากนี้ คุณมีข้อสงสัยว่าหนี้เหล่านี้จะถูกส่งคืนให้คุณเลย ในกรณีนี้ ควรตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ศิลปะ. 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. ด้วยคุณสามารถคำนึงถึงความสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นจากหนี้เสียในค่าใช้จ่ายได้อย่างรวดเร็ว ย่อย 7 หน้า 1 ศิลปะ 265 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. นอกจากนี้ เงินสำรองจะช่วยให้คุณสามารถประสานงานการเก็บภาษีของกำไรกับสภาพทางการเงินที่แท้จริงของบริษัทของคุณได้

และวิธีการสร้างใช้เงินสำรองและสะท้อนถึงสิ่งเหล่านี้ในการคืนภาษีคุณจะได้เรียนรู้จากบทความของเรา

การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

ในการกำหนดจำนวนเงินสำรองคุณต้องดำเนินการสินค้าคงคลังของลูกหนี้ในวันสุดท้ายของแต่ละรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) และ วรรค 4 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามผลการร่างการกระทำ (ในรูปแบบที่พัฒนาอย่างอิสระหรือในรูปแบบรวมหมายเลข INV-17 ศิลปะ. 9 แห่งกฎหมายของ 06.12.2011 ฉบับที่ 402-FZ).

ในบรรดาลูกหนี้ทั้งหมด คุณต้องเน้นที่ลูกหนี้ที่น่าสงสัย ท้ายที่สุดมันเป็นหนี้ที่จะมีส่วนร่วมในการก่อตัวของเงินสำรอง

หนี้ถือเป็นหนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ในการสร้างสำรองในการบัญชีภาษีเฉพาะเมื่อเป็นไปตามเงื่อนไขดังต่อไปนี้ วรรค 1 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:

• หนี้ที่เกิดขึ้นจากการขายสินค้า การปฏิบัติงาน หรือการให้บริการ

หนี้ที่เกิดขึ้นจากเหตุอื่นไม่เป็นที่น่าสงสัยสำหรับวัตถุประสงค์ในการสร้างสำรอง ตัวอย่างเช่น หนี้จากการชำระเงินล่วงหน้าที่โอน (การชำระเงินล่วงหน้า) หากสินค้าไม่ได้ถูกจัดส่ง (ไม่ได้ดำเนินการ ไม่ได้ให้บริการ) โดยซัพพลายเออร์ภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยสัญญา เพื่อชำระการลงโทษสำหรับการละเมิดสัญญา เงื่อนไขตามสัญญาเงินกู้ หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 09/04/2558 ที่ 03-03-06/2/51088 ลงวันที่ 10/23/2012 ที่ 03-03-06/1/562 (หน้า 4) ลงวันที่ 07/ 24/2556 เลขที่ 03-03-06/1/ 29315 , ลงวันที่ 04.02.2011 เลขที่ 03-03-06 / 1/70;

• หนี้จะไม่ได้รับการชำระคืนตามเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลง
• หนี้ไม่มีหลักประกัน ค้ำประกัน หนังสือค้ำประกันธนาคาร

ต่อไปให้ดูที่ระยะเวลาล่าช้าและ วรรค 4 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย:

• <если>ล่าช้าน้อยกว่า 45 วันตามปฏิทิน - หนี้ไม่รวมอยู่ในเงินสำรอง
• <если>ล่าช้าจาก 45 ถึง 90 วันตามปฏิทิน (รวม) - 50% ของจำนวนหนี้รวมอยู่ในเงินสำรอง
• <если>ล่าช้ากว่า 90 วันตามปฏิทิน - หนี้ทั้งหมดรวมอยู่ในเงินสำรอง

โปรดทราบว่าหนี้จะถูกนำมาพิจารณาพร้อมกับภาษีมูลค่าเพิ่ม หนังสือกระทรวงการคลัง วันที่ 11 มิถุนายน 2556 ที่ 03-03-06/1/21726.

ในเวลาเดียวกัน ขนาดของทุนสำรองที่สร้างขึ้นไม่ควรเกิน 10% ของรายได้ของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) วรรค 4 ของศิลปะ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย; หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 04/06/2558 ที่ 03-03-06/4/19198.

จำนวนการหักเงินสำรองจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการสำหรับวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) a วรรค 3 ของศิลปะ 266, ย่อย. 7 หน้า 1 ศิลปะ 265 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

ตัวอย่าง. ตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

/ สภาพ /บริษัท แรกตัดสินใจที่จะสำรองหนี้สงสัยจะสูญในวันที่ 1 มกราคม 2558 รายได้ของ บริษัท (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) สำหรับไตรมาสที่ 1 ปี 2558 มีจำนวน 2,600,000 รูเบิล

/ สารละลาย /เราคำนวณจำนวนการหักเงินสำรองในไตรมาสแรกตามจำนวนหนี้และจำนวนวันที่ล่าช้า

จากนั้นเราจะกำหนดจำนวนการหักเงินสำรองสูงสุดตามจำนวนรายได้ ในไตรมาสแรกจะเท่ากับ 260,000 รูเบิล (2,600,000 รูเบิล x 10%)

ต่อไป เราจะเปรียบเทียบจำนวนเงินที่หักโดยประมาณกับค่าขีดจำกัด ตั้งแต่ 436,000 รูเบิล > 260,000 rubles จากนั้นเงินสำรองในไตรมาสแรกจะถูกสร้างขึ้นจำนวน 260,000 rubles ในวันที่ 31 มีนาคม 2558 จำนวนเงินนี้จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการเต็มจำนวน เนื่องจากไม่มีการสำรองเกิดขึ้นก่อนหน้านั้น

ค่าใช้จ่ายในรูปแบบของการหักเงินสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับหนี้สงสัยจะสูญจะไม่ถูกสะท้อนแยกต่างหาก จำนวนนี้พร้อมกับค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการอื่น ๆ ระบุไว้ในบรรทัดที่ 200 ของภาคผนวกที่ 2 ถึงแผ่น 02 ของการประกาศ นอกจากนี้ ข้อมูลของบรรทัดที่ 200 ของภาคผนวกที่ 2 ถึงแผ่น 02 จะถูกโอนไปยังบรรทัดที่ 040 ของแผ่น 02 ของการประกาศ

โอนจอง

หากคุณไม่ได้ใช้ (หรือไม่ได้ใช้อย่างเต็มที่) ทุนสำรองที่สร้างขึ้นในรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) จำนวนเงินจะถูกโอนไปยังรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ถัดไป ในขณะเดียวกัน ควรปรับปรุงปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นใหม่ในไตรมาสปัจจุบันตามปริมาณส่วนที่ไม่ได้ใช้นี้และ วรรค 5 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. เมื่อสิ้นสุดไตรมาสถัดไป คุณจะต้อง:

• ดำเนินการจัดทำรายการหนี้อีกครั้งและระบุหนี้สงสัยจะสูญ
• คำนวณจำนวนเงินสำรองใหม่ตามลูกหนี้ในลักษณะที่คล้ายกับที่อธิบายไว้ก่อนหน้านี้และคำนึงถึงข้อ จำกัด ของ 10% ของรายได้ของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง
• เปรียบเทียบปริมาณของบทบัญญัติใหม่กับยอดดุลของส่วนที่ไม่ได้ใช้ (นั่นคือ กับจำนวนสำรองที่สร้างขึ้นในช่วงเวลาก่อนหน้า ลบด้วยหนี้สูญที่ตัดออกจากทุนสำรอง):

• <если>จำนวนสำรองใหม่น้อยกว่ายอดเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้ จากนั้นส่วนต่างจะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ในปัจจุบัน a วรรค 7 ของศิลปะ 250 วรรค 5 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;
• <если>มูลค่าของทุนสำรองใหม่มากกว่ายอดดุลที่ไม่ได้ใช้ จากนั้นผลต่างจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ในปัจจุบัน a ย่อย 7 หน้า 1 ศิลปะ 265 วรรค 3 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

ให้ความสนใจกับลำดับของการกระทำ ขั้นแรก คุณต้องเปรียบเทียบจำนวนเงินที่หักโดยประมาณกับเงินสำรองที่มีขีดจำกัดรายได้ 10% จากนั้นจึงปรับเงินสำรองที่สร้างขึ้นใหม่สำหรับยอดสำรองสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้าเท่านั้น พระราชกฤษฎีกาของ Federal Antimonopoly Service ของภูมิภาคมอสโกหมายเลข А40-106629/11-91-444 ลงวันที่ 6 กันยายน 2556.

ตัวอย่าง. นำสำรองที่ไม่ได้ใช้ไปรอบระยะเวลารายงานถัดไป

/ สภาพ /มาต่อกันที่ตัวอย่างก่อนหน้านี้ รายได้ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) สำหรับครึ่งปี 2558 - 4,100,000 รูเบิล หนี้สูญไม่ได้ตัดออกจากค่าเผื่อในไตรมาสที่ 1 ปี 2558 ยอดสำรองที่ไม่ได้ใช้ ณ วันที่ 1 เมษายน 2558 คือ 260,000 รูเบิล

/ สารละลาย /ตามผลของสินค้าคงคลังที่ดำเนินการ ณ วันที่ 30 มิถุนายน 2558 ไม่พบหนี้ใหม่ ในเดือนพฤษภาคม ลูกหนี้ 4 ได้ชำระค่าบริการ

ความล่าช้าของหนี้ทั้งหมดขณะนี้เกิน 90 วันตามปฏิทิน ดังนั้นจำนวนหนี้สงสัยจะสูญทั้งหมด ยกเว้นหนี้เงินกู้ มีส่วนเกี่ยวข้องกับการก่อตัวของเงินสำรอง จำนวนการหักเงินสำรองโดยประมาณคือ 873,000 รูเบิล (293,000 รูเบิล + 580,000 รูเบิล)

จำนวนการหักเงินสำรองสูงสุดคือ 410,000 รูเบิล (4,100,000 rubles x 10%) เราสร้างเงินสำรองตามจำนวนนี้เนื่องจากน้อยกว่าจำนวนการหักเงินสำรองโดยประมาณ (873,000 rubles)

จากนั้นเราปรับเงินสำรองที่สร้างขึ้นใหม่ (410,000 rubles) สำหรับยอดคงเหลือที่ไม่ได้ใช้ (260,000 rubles) เนื่องจากทุนสำรองใหม่มากกว่ายอดคงเหลือที่โอน ความแตกต่างคือ 150,000 รูเบิล (410,000 rubles - 260,000 rubles) รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในวันที่ 30 มิถุนายน 2558

ในการคืนภาษีเงินได้จำนวนการหักเงินสำรอง (สะสม 260,000 rubles + 150,000 rubles = 410,000 rubles) สะท้อนให้เห็นในยอดรวมของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในบรรทัดที่ 200 ของภาคผนวกหมายเลข 2 ถึงแผ่น 02 ของการประกาศและบรรทัด 040 ของแผ่น 02 ของ ประกาศ

สำรองใช้

บริษัทสามารถใช้ปริมาณสำรองในการบัญชีภาษีเพื่อชดเชยการขาดทุนจากหนี้สูญเท่านั้น วรรค 4 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

อย่างที่คุณทราบ หนี้ถือเป็นหนี้เสีย (เก็บไม่สมจริง) วรรค 2 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากเกิดเหตุการณ์ใดเหตุการณ์หนึ่งต่อไปนี้:

• <или>ระยะเวลาที่ จำกัด หมดอายุแล้ว (โดยทั่วไปคือ 3 ปีนับจากวันที่คุณเรียนรู้หรือควรเรียนรู้เกี่ยวกับการละเมิดสิทธิของคุณ แต่สำหรับการเรียกร้องบางอย่างกฎหมายกำหนดเส้นตายพิเศษและ) มาตรา 196, 197 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย;
• <или>องค์กรลูกหนี้ถูกชำระบัญชี ซึ่งรวมถึง Unified State Register of Legal Entities ในฐานะนิติบุคคลที่ไม่ใช้งาน ศิลปะ. 61 วรรค 9 ของศิลปะ 63 วรรค 2 ของศิลปะ 64.2 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย; จดหมายกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 23 มกราคม 2558 ฉบับที่ 03-01-10 / 2525 ลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2558 ฉบับที่ 03-01-10 / 42792;
• <или>ภาระผูกพันสิ้นสุดลงเนื่องจากไม่สามารถดำเนินการได้ (เช่นเนื่องจากเหตุสุดวิสัย) หรือบนพื้นฐานของการกระทำของหน่วยงานของรัฐ (ตัวอย่างเช่นโดยคำตัดสินของศาลผู้ประกอบการลูกหนี้ถูกประกาศให้ล้มละลาย หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 25 พฤษภาคม 2558 ที่ 03-03-06/1/29969);
• <или>ปลัดอำเภอได้มีคำวินิจฉัยให้ดำเนินการบังคับคดีให้แล้วเสร็จและส่งคืนหมายบังคับคดีแก่เจ้าหนี้เนื่องจากไม่สามารถกู้คืนได้ หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 27 มีนาคม 2558 ฉบับที่ 03-03-06/1/17107 ลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2558 ฉบับที่ 03-03-06/1/43049.

ดังนั้น หากหลังจากสะสมสำรองแล้ว คุณรับรู้หนี้ใด ๆ ว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ จำนวนเงินของหนี้นี้จะไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่าย แต่จะถูกตัดออกจากเงินสำรอง

หากทุนสำรองที่สร้างขึ้นไม่เพียงพอสำหรับหนี้เสียทั้งหมด จะต้องรวมจำนวนเงินที่หนี้สูญเกินกว่าสำรองในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ย่อย 2 หน้า 2 ศิลปะ 265 วรรค 5 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

ตัวอย่าง. การใช้ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในไตรมาสที่สาม

/ สภาพ /มาดูตัวอย่างของเรากันต่อ รายได้ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) เป็นเวลา 9 เดือนของปี 2558 - 6,700,000 รูเบิล ยอดสำรองที่ไม่ได้ใช้ ณ วันที่ 1 กรกฎาคม 2558 คือ 410,000 รูเบิล

ในเดือนสิงหาคม บริษัทได้รับเอกสารเกี่ยวกับการชำระบัญชีของลูกหนี้ 2 และหนี้ของ บริษัท ได้รับการยอมรับว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้

/ สารละลาย /ถือเป็นหนี้เสียจำนวน 580,000 รูเบิล ตัดเงินสำรองออก ในเวลาเดียวกันปริมาณสำรองที่เกิดขึ้นคือ 410,000 รูเบิล ไม่เพียงพอต่อการชำระหนี้เต็มจำนวน ความแตกต่างในจำนวน 170,000 รูเบิล (580,000 rubles - 410,000 rubles) จะถูกนำมาพิจารณาในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ณ วันที่ยกเลิกหนี้ ในวันที่ 30 กันยายน เราดำเนินการสินค้าคงคลังของลูกหนี้อีกครั้ง บริษัทไม่มีหนี้สินใหม่

ความล่าช้าของหนี้มีมากกว่า 90 วันตามปฏิทิน และเงินสำรองจะเกิดขึ้นตามจำนวนหนี้สงสัยจะสูญทั้งหมด (ไม่รวมหนี้เงินกู้) จำนวน 293,000 รูเบิล ซึ่งไม่เกินมูลค่าที่จำกัดไว้ 670,000 รูเบิล (6,700,000 รูเบิล x 10%) ซึ่งหมายความว่าเรากำลังสร้างทุนสำรองใหม่จำนวน 293,000 รูเบิล

ไม่มียอดสำรองที่ไม่ได้ใช้ ณ วันที่ 30 กันยายน 2558 อันที่จริงแล้วจะเท่ากับศูนย์ ดังนั้นปริมาณสำรองใหม่ทั้งหมดจะถูกนำมาพิจารณาในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

ในการคืนภาษีเงินได้สะท้อน:

• การหักเงินสำรอง (ในตัวอย่างของเราจากยอดสะสม 410,000 รูเบิล + 293,000 รูเบิล = 703,000 รูเบิล) ในยอดรวมของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ - ในบรรทัดที่ 200 ของภาคผนวกหมายเลข 2 ถึงแผ่น 02 ของการประกาศ
• จำนวนหนี้เสียที่ไม่ครอบคลุมโดยเงินสำรอง (170,000 รูเบิลสำหรับตัวอย่างของเรา) - ในบรรทัดที่ 300 (ในจำนวนการสูญเสียทั้งหมดเท่ากับค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ) และบรรทัด 302 (ในจำนวนที่แยกต่างหาก) ของภาคผนวกหมายเลข 2 ต่อแผ่น 02 ของการประกาศ;
• จำนวนการหักเงินสำรองและส่วนของหนี้เสียที่ตัดออกโดยตรงเป็นค่าใช้จ่าย (ผลรวมของบรรทัดที่ 200 และ 300 ของภาคผนวกที่ 2 ถึงแผ่น 02 ของการประกาศ) - ในบรรทัด 040 ของแผ่น 02 ของการประกาศ

หากคุณมีหนี้สูญที่ไม่ได้มีส่วนร่วมในการสร้างสำรอง "สงสัย" คำถามก็เกิดขึ้น: คุณควรตัดหนี้ดังกล่าวออกจากเงินสำรองหรือนำมาพิจารณาโดยตรงในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ?

กระทรวงการคลังเชื่อว่าหนี้สูญใด ๆ ที่ถูกตัดออกโดยใช้เงินสำรอง หนังสือกระทรวงการคลัง 17 กรกฎาคม 2555 ที่ 03-03-06/2/78. แต่คุณมีจุดยืนที่แตกต่างในเรื่องนี้ มติศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุด ลงวันที่ 17.06.2014 ฉบับที่ 4580/14. ผู้พิพากษาสูงสุดระบุว่าบรรทัดฐานของรหัสภาษีในการตัดหนี้เสียโดยใช้เงินสำรองจะใช้เฉพาะเมื่อหนี้ดังกล่าวเกิดจากการขายสินค้า (ผลงานการให้บริการ) หนี้ที่เกิดขึ้นไม่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า (งานบริการ) และไม่ได้มีส่วนร่วมในการสร้างเงินสำรองโดยอาศัยการบ่งชี้โดยตรงของกฎหมายจะถูกนำมาพิจารณาทันทีเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการใน ย่อย 2 หน้า 2 ศิลปะ 265 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

ตัวอย่าง. การใช้ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในไตรมาสที่สี่

/ สภาพ /มาดูตัวอย่างของเรากันต่อ รายได้ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) สำหรับปี 2558 - 9,500,000 รูเบิล ยอดสำรองที่ไม่ได้ใช้ ณ วันที่ 1 ตุลาคม 2558 คือ 293,000 รูเบิล หนี้ของลูกหนี้ 3 จำนวน 250,000 รูเบิล ได้รับการยอมรับว่าสิ้นหวังในเดือนพฤศจิกายน 2558 เนื่องจากการชำระบัญชี

/ สารละลาย /หนี้ของลูกหนี้ 3 เพื่อชำระคืนเงินกู้ไม่ได้มีส่วนร่วมในการสร้างสำรอง "สงสัย" จำนวนเงินรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

ผลการบัญชีลูกหนี้ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2558 มีดังนี้

คุณมีลูกหนี้รายใหม่ แต่การมีอยู่ของหนี้นี้ไม่เพียงพอที่จะรวมจำนวนหนี้ในทุนสำรองที่สร้างขึ้น ดังนั้นการสำรองใหม่จึงเกิดขึ้นจากหนี้ของลูกหนี้ 1 - 293,000 รูเบิลซึ่งน้อยกว่าขีด จำกัด 950,000 รูเบิล (9,500,000 รูเบิล x 10%) เนื่องจากจำนวนยอดคงเหลือที่ไม่ได้ใช้ของข้อกำหนดที่ยกมาจากไตรมาสก่อนหน้านั้นเท่ากับจำนวนการตั้งสำรองใหม่ จึงไม่มีการเรียกเก็บค่าเผื่อการตั้งสำรองในวันที่ 31 ธันวาคม 2015

ในการคืนภาษีเงินได้ความสูญเสียจากการตัดหนี้เสีย (เรามียอดสะสม 170,000 rubles + 250,000 rubles = 420,000 rubles) แสดงในบรรทัดที่ 302 ของภาคผนวกหมายเลข 2 ถึงแผ่น 02 เช่นเดียวกับจำนวนเงินทั้งหมดในบรรทัดที่ 300 ของภาคผนวกหมายเลข 2 ถึงแผ่น 02 จากนั้นผลรวมของบรรทัดที่ 200 และ 300 ของภาคผนวกที่ 2 ถึงแผ่น 02 จะแสดงในบรรทัด 040 ของแผ่น 02

ให้ความสนใจกับการก่อตัวของเงินสำรองในไตรมาสแรกของปีหน้า ความจริงก็คือขนาดของมันจะขึ้นอยู่กับรายได้ในเดือนมกราคม - มีนาคม และยอดคงเหลือที่โอนของทุนสำรองของปีที่แล้วคำนวณโดยคำนึงถึงรายได้สำหรับทั้งปีที่แล้ว และอาจเกิดขึ้นได้ว่าเมื่อมีการปรับเงินสำรองใหม่ที่สร้างขึ้นเมื่อวันที่ 03/31/2016 สำหรับยอดดุลที่ไม่ได้ใช้ คุณจะมีส่วนต่างที่จะต้องรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

ตัวอย่าง. ปรับการตั้งสำรองไตรมาส 1 ปีหน้า

/ สภาพ /ลองกลับไปที่ตัวอย่างของเรา องค์กรยังคงสร้างทุนสำรองในปี 2559 รายได้ (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) สำหรับไตรมาสที่ 1 ปี 2559 คือ 1,200,000 รูเบิล ยอดสำรองที่ไม่ได้ใช้ ณ วันที่ 1 มกราคม 2559 คือ 293,000 รูเบิล

ความล่าช้าของหนี้มากกว่า 90 วันตามปฏิทิน และในการคำนวณเงินสำรอง เราใช้หนี้สงสัยจะสูญ 100% - 411,000 รูเบิล (293,000 รูเบิล + 118,000 รูเบิล)

มูลค่าขีดจำกัดของเงินสำรองคำนวณจากรายได้ของไตรมาสแรก มีค่าเท่ากับ 120,000 รูเบิล ( 1,200,000 rubles x 10%) และน้อยกว่าจำนวนหนี้ที่คาดไว้ (411,000 rubles) เราสร้างสำรองใหม่สำหรับมัน

ต่อไปเราจะปรับเงินสำรองที่สร้างขึ้นใหม่สำหรับยอดดุลของปีที่แล้ว (293,000 รูเบิล) เรามีความแตกต่างในจำนวน 173,000 รูเบิล (293,000 rubles - 120,000 rubles) ซึ่งจะต้องนำมาพิจารณาในวันที่ 31 มีนาคม 2016 ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

ในการคืนภาษีเงินได้เราจะสะท้อนจำนวนเงินนี้ในบรรทัดที่ 100 ของภาคผนวกที่ 1 ถึงแผ่น 02 ของการประกาศพร้อมกับรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการที่เหลือ จากนั้นเราจะโอนไปที่บรรทัด 020 ของแผ่น 02 ของการประกาศ

หาก ณ สิ้นปีคุณมีเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญที่ไม่ได้ใช้ แต่ในปีใหม่คุณตัดสินใจที่จะไม่สร้างเงินสำรองดังกล่าว คุณต้อง:

• ทำการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีภาษีอย่างเหมาะสม
• รวมจำนวนเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้ทั้งหมดในวันที่ 31 ธันวาคมของปีปัจจุบันเป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ
• สะท้อนถึงปริมาณสำรองที่เรียกคืนในบรรทัดที่ 100 ของภาคผนวกที่ 1 ถึงแผ่น 02 ของการประกาศและในบรรทัด 020 ของแผ่น 02 ของการประกาศซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของจำนวนเงินรวมของรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการใน ข้อ 5.2 ของขั้นตอนการกรอกคำประกาศที่ได้รับอนุมัติ คำสั่งของ Federal Tax Service ลงวันที่ 26 พฤศจิกายน 2014 เลขที่ ММВ-7-3/ [ป้องกันอีเมล] .