Ha a könyvelés során egy szervezet tartalékot képez a kétes adósságok számára, akkor a rossz adósságokat csak ennek a forrásnak a rovására írja le.

Leírási eljárás

A behajthatatlan követeléseket az alábbi sorrendben írja le:

• összegyűjti az összes olyan dokumentumot, amely lehetővé teszi az adósság behajthatatlannak elismerését (elsődleges dokumentumok, szerződések, követelések az adóssal szemben, kivonatok a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából vagy az adófelügyelőség igazolásai az adós felszámolásáról, bírósági határozatok és egyéb dokumentumok);

• tölt leltár követeléseket, és meghatározza azon szerződő felek tartozását, amelyek esetében lejárt az elévülési idő (ami egyéb okokból való behajtás nem reális);

• számviteli kimutatást készíteni, amely indokolja a tartozás leírásának szükségességét;

• parancsot ad ki a vezetőtől a követelések leírására.

Ezt az eljárást a számviteli és beszámolási rendelet 77. bekezdése írja elő.

Számvitel: a tartalék felhasználása

A kétes követelésekre képzett tartalék képzésével és felhasználásával kapcsolatos műveletek a 63. „Tartalék kétes követelésekre” számlán kerülnek elszámolásra.

A számvitelben a követelések leírását a kétes tartozásokra képzett céltartalék terhére a könyvelés tükrözi:

63. terhelés 62. jóváírás (71, 73, 76...)

- a képzett tartalék terhére leírásra került a behajthatatlan kintlévőség.

A tartalékot csak a lefoglalt összegek keretein belül használhatja fel. Ha az év során a behajthatatlan követelések leírásával kapcsolatos kiadások összege meghaladja a képzett tartalék összegét, a különbözetet egyéb kiadások között kell feltüntetni (10/99. PBU 11. bekezdés).

A különbözet ​​leírásakor tegye közzé:

91-2 terhelés 62. jóváírás (71, 73, 76...)

- a céltartalék hatálya alá nem tartozó behajthatatlan követelések leírása.

A rossz adósság leírása nem adósságtörlés. Ezért a leírás napjától számított öt éven belül tükrözze a 007 „Veszteséges fizetésképtelen adósok adóssága” számla egyenlege mögött (Útmutató a számlatükréhez):

Terhelés 007

- Követelések leírása.

Ebben az időszakban az adós vagyoni helyzetének változása esetén figyelemmel kell kísérnie annak behajtásának lehetőségét (Számviteli és Beszámolási Szabályzat 77. pont).

Példa a kétes követelésekre képzett tartalék felhasználásának elszámolásban való tükrözésére

Az Alfa CJSC negyedévente leltárt készít a kintlévőségekről, és levonásokat végez a könyvviteli kétes tartozások tartalékából.

A kétes követelésekre képzett tartalék fel nem használt egyenlege 2013. I. negyedévében 45 400 rubelt tett ki.

A leltár 2013. június 30-i eredménye szerint a szervezet nyilvántartása a következőket tartalmazza:

1) szervezetek kétes követelései:

• LLC „Torgovaya cég „Germes”” - 170 700 rubel. A tartozás lejárata 2013. április 9., a késedelem 82 nap volt;

2) az OAO Production Company Master behajthatatlan követelése 45 400 rubel összegben. A II. negyedévben a törzstartozást behajthatatlannak minősítették az adósszervezet felszámolása miatt (ezt a jogi személyek egységes állami nyilvántartásának kivonata igazolja). 2013. június 30-án a hátralék 379 nap volt. Korábban a tartozás összegét teljes mértékben figyelembe vették a tartalék képzésénél.

A leltár 2013. június 30-i eredményei szerint az Alpha könyvelője Hermes 170 700 rubel adósságát a kétes adósságok tartalékába foglalta.

Rossz adósság "Master" teljesen leírásra került a tartalék terhére.

Az Alpha könyvelésében 170 700 rubel összegű tartalékot képeztek.

Figyelembe véve a tartalék 2013. március 31-i egyenlegét és a Mester behajthatatlan követeléseinek leírását, 2013. II. negyedévében a tartalék képzési többletkiadás összege:
45 400 dörzsölje. + 170 700 dörzsölje. - 45 400 rubel. = 170 700 rubel.

Terhelés 91-2 Jóváírás 63
- 170 700 rubel. - tükrözi a kétes követelések tartalék képzésének költségeit;

Terhelés 63 Jóváírás 62
- 45 400 rubel. - a pótlékból leírt behajthatatlan követeléseket.

Ha a kétes követelésekre képzett tartalék képzésének évét követő év végéig a tartalék nem kerül felhasználásra, akkor a fel nem használt összegeket az egyéb bevételek között kell feltüntetni. Ezt az eljárást a számviteli és beszámolási rendelet 70. bekezdése írja elő.

A könyvelésben tegyen könyvelést:

63. terhelés Jóváírás 91-1
- visszaállították a kétes tartozások fel nem használt tartalékát.

Példa a kétes követelésekre képzett tartalék fel nem használt részének behajtásának elszámolásban való tükrözésére

Az Alfa CJSC negyedévente leltárt készít a kintlévőségekről, és levonásokat végez a könyvviteli kétes tartozások tartalékából. Az Alfa kétes adósságai tartalékának fel nem használt egyenlege 2013 kilenc hónapjára 45 400 rubelt tett ki. A tartalékot 2013 elején képezték az OAO Production Company Master kétes követelései számára.

A Mester 2013. december 19-én 45 400 rubelt utalt át az Alfa elszámolási számlájára. és ezzel kifizette az adósságát. A leltár 2013. december 31-i eredménye szerint az Alfának nincs kétes tartozása. Ezért az Alfa könyvelésében a tartalékot visszaállították.

63. terhelés Jóváírás 91-1
- 45 400 rubel. - a kétes tartozásokra visszaállított tartalék összege a bevétel összetételében tükröződik.

A kétes adósságtartalék elköltésének sajátosságairól a nyereség adóztatásánál ld. Hogyan használjuk fel a kétes tartozásokra képzett céltartalékot az adóelszámolásban .

Bármely szervezet működése lehetetlen adósai lejárt tartozásai kezelése nélkül. Annak érdekében, hogy a fennálló tartozásokra vonatkozó adatok megbízhatóak legyenek a számvitelben és az adóbevallásban, és ezeknek a tartozásoknak a létezése ne veszélyeztesse a vállalkozás pénzügyi és gazdasági stabilitását, tartalékot képeznek a kétes adósságok számára (RSD). Beszéljünk többet erről a koncepcióról.

A jogszabályi keret

A könyvelés részeként a kétes kintlévőségekre tartalék képzése a szakember által kétes osztályba sorolt ​​DZ-vel kapcsolatban szervezetenként kötelező. Az RSD-vel való munkavégzés alapvető szabályait a következő szabályozó dokumentumok tartalmazzák:

• az Orosz Föderáció adótörvényének második része;
• A 2014. december 29-én módosított 117. számú szövetségi törvény kiegészítéssel. és a 2015. március 1-jén hatályba lépett módosítások;
• Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzata, amelyet a Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n számú rendelete hozta forgalomba;
• PBU 4/99 "A szervezet számviteli kimutatásai", amelyet a Pénzügyminisztérium 1999. július 6-án hagyott jóvá 43n.
• A Pénzügyminisztérium 2010. november 8-án módosított 49. számú rendelete;
• A 21/2008. számú becslések módosításáról szóló számviteli rendelet, amelyet 2008. október 6-án hagytak jóvá az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 106n.

Figyelem! A kétes tartozás a szervezet egyik ügyfelének vagy partnerének azon tartozása, amelyet nem fizetett vissza a szerződéses kötelezettségek vagy a törvény által meghatározott határidőn belül. Kétesnek nevezik azokat a követeléseket is, amelyekre semmilyen biztosíték nem biztosított, mint például zálog vagy letét, bankgarancia vagy garancia stb., amelyeket szakértői értékelés szerint az ügyfél nem fog tudni jogosan lezárni. ideje a hitelezőnek.

RSD létrehozása: szabályok és funkciók

A kétes követelések tartalékát a társaság a követelések leltárának eredménye alapján képezi. A könyvelőnek a beszámolási időszak utolsó napján kell elvégeznie a leltárt, és az annak eredményéről szóló aktus lesz az RSD-vel folytatott további intézkedések dokumentumalapja. Minden egyes, az ellenőrzési folyamat során feltárt adós esetében megvizsgálják pénzügyi helyzetét, majd meghatározzák annak valószínűségét, hogy a szerződés szerinti pénzeszközöket időben kifizeti. A kapott adatok felhasználásával kiszámítják az egyes adósok számára szükséges tartalék nagyságát.

A kétes követelésekre képzett céltartalék képzésének módjai

Az RSD kialakulásához, a helyzettől függően, a három módszer egyikét használják:

1. intervallum- az RSD-be történő rendszeres levonások összegét a könyvelő meghatározott gyakorisággal (havonta vagy negyedévente egyszer) számítja ki. Kiszámításkor határozza meg az adósság teljes összegének százalékos arányát, figyelembe véve annak fennállásának időtartamát.
2. Szakértő- az adós magatartásának és pénzügyi helyzetének elemzése alapján a cég közgazdászai megállapítják, hogy a kétes tartozása teljes összegéből melyik részét tudja majd határidőre törleszteni. Ebben az esetben az adós RSD-jét a fennálló tartozás és a tervezett törlesztési összeg különbözeteként határozzák meg.
3. Statisztikai– elemzés készül a jogi személy távérzékeléséről az egyes típusokra az elmúlt években. Az elemzés alapján meghatározásra kerül a társaság kintlévőségeinek átlagos éves összege. Méretében jön létre a tartalékalap.

Emlékezni kell! Az RSD méretének kiszámításakor az adósság összegét áfával együtt veszik figyelembe.

A kétes adósságtartalék számítási módszereinek és módszereinek kiválasztásakor a vállalkozónak figyelembe kell vennie cége tevékenységének sajátosságait és számviteli jellemzőit. Ezenkívül figyelembe kell venni, hogy az RSD milyen hatással lesz a számviteli és adóbevallás főbb mutatóira. A kiválasztott módszereket meg kell jeleníteni a szervezet számviteli politikájában. Például a szakértői módszernél egyértelműen meg kell határozni az adós cégek pénzügyi helyzetének értékelési szempontjait, az intervallum módszernél pedig azt, hogy mekkora kamat kerül levonásra a tartalékba.

Mellesleg! Használhatja az adóelszámolásban használt százalékos értékeket. Szerintük az RSD összege a teljes tartozás fele lehet, ha az 45-90 napja keletkezett, vagy 100%-a - 90 napnál régebbi DZ esetén.

Szükséges dokumentumok

Kétséges DZ esetén a cég könyvelője köteles megfelelő RSD-t készíteni. A társaság által választott számviteli politika típusától függően az alábbiak szolgálhatnak okirati alapként a követelések kétes kategóriába való átsorolásához:

• könyvelő által összeállított referencia-kalkuláció;
• közgazdász szakértői véleménye;
• szakmai megítélés.

Ezt a dokumentumot a vállalkozás vezetőjének kell benyújtani. Miután megismerkedett vele, a vezető utasítást ad ki a megfelelő RSD létrehozására a szervezet könyvelésében. A megrendelésnek tartalmaznia kell:

• a DZ teljes összege;
• annak a vállalkozásnak a teljes neve, amelynek hibájából a tartozás keletkezett;
• RSD méret;
• A tartalékképzésért felelős személy teljes neve és beosztása.

A cég könyvelője csak ezen dokumentum alapján folytathatja a további lépéseket.

Az RSD pénzügyi kimutatásokban való megjelenítésének szabályai

A kétes kintlévőségekre képzett tartalék felhasználásával történő könyvelésnél a 63-as számla kerül felhasználásra Tartalék képezéséhez könyvelés történik: Terhelés 91/2 "Más költségek"— Kölcsön 63. Az RSD számlán történő további levonások szintén egyéb ráfordításként kerülnek leírásra.

Fontos! Az RSD mennyisége a számvitel keretein belül nincs korlátozva.

A jogi személy mérlegében a távirányító adatai mínusz a generált RSD mennyisége jelennek meg. A végső számot az 1230-as sorba kell beírni.

Abban az esetben, ha az adós visszafizeti (teljesen és részben is) az adósságot, az RSD behajtás alá vonható. Ebben a helyzetben ennek összege hozzáadódik a vállalkozás egyéb bevételeihez, és a 91. számlán kerül jóváírásra. Az RSD visszaállítására akkor is van lehetőség, ha a létrehozásának évét követő év eredményét követően a befizetés elmaradása adóst találnak. A behajtási eljárás itt ugyanaz, mint a DZ visszaváltásánál.

Ha a követelés a kétes kategóriából a behajthatatlan kategóriába került, úgy az RSD terhére a vállalkozás mérlegét terheli. Ezt megelőzően sor kerül a kétes RD-k leltározására, valamint a tartozás kilátástalanságát igazoló dokumentumok elkészítésére. A leírás a 62-es számla címére történik.

Fontos! A DZ leírása után is szükséges az adós vagyoni helyzetének öt éven keresztül történő nyomon követése annak érdekében, hogy azonosítható legyen a leírt összegek behajtásának lehetősége.

Az RSD-vel való munkavégzés jellemzői az adóelszámolásban

Az adótörvény korlátozza azt az összeget, amelyet a gazdálkodónak jogában áll a kétes tartozások tartalékára elkülöníteni. Ez nem lehet több, mint a vállalat azon időszakban befolyt bevételének 10%-a, amelyre az RSD létrejött. Ebben az esetben a bevétel értékét a számításokhoz áfa nélkül kell figyelembe venni. Emlékezzünk vissza, hogy a számvitelben nincsenek ilyen korlátozások.

Fontos! A tartalékba történő levonás mértékét a meghatározott adóhatárokon belül minden vállalkozó önállóan állapítja meg cége számára. A határértékeket a szervezet írja elő a számviteli politikában.

Ezen túlmenően más különbségek is vannak az RSD adózási és számviteli alkalmazásában. Így a számviteli előírások szerint minden kétes követelésre tartalékot kell képezni. Az adóelszámolás ezt a lehetőséget a könyvelőre bízza. Vagyis szabályai szerint az RSD megalakulása a kötelességek kategóriájából a társasági jogok kategóriájába kerül.

Egyébként az adóelszámolás keretében a DZ-t csak akkor ismerik el kétségesnek, ha megfelel az alábbiakban felsorolt ​​összes követelménynek:

• nem fizették ki időben;
• a garancia nem támogatja;
• termékértékesítésért/építési beruházásért/szolgáltatásért való fizetéshez kapcsolódik;
• nem az előleg visszatérítése;
• nem kapcsolódik a szerződéses szankciók kifizetéséhez;
• nem a társaság által átruházott vagyoni követelések vagy jogok kifizetése.

Ha a fenti feltételek közül legalább egy nem teljesül, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve megtiltja az ilyen követelésekre tartalék képzését.

Fontos! Ha egy vállalkozó egyszerűsített adózási rendszerben dolgozik, az RSD létrehozása az orosz adótörvény előírásainak megfelelően lehetetlen számára.

A könyvelés a levonások összegét az RSD-hez rendeli a hitelező társaság mérlegelése szerint. Az adóelszámolás azonban szigorúan korlátozza őket, a késedelem időtartamától függően:

• 0% - ha a DZ 45 napnál rövidebb ideig létezik;
• 50% - 45-90 nappal ezelőtt alakult DZ esetén;
• 100% - 90 napnál régebben bekövetkezett késedelmes fizetések esetén.

Figyelem! Az adóelszámolásban az RSD feltöltésének költségei a vállalat nem működési költségeinek minősülnek.

Az RSD nagyságát a követelésleltár eredményei alapján határozzák meg. Ezt az eljárást az adózási időszak utolsó napján javasolt elvégezni. Ha egy cég előlegfizetéssel dolgozik, akkor számára a távérzékelés leltári gyakorisága 1 hónap. Minden más adózó negyedévente tisztázza a tartalékok és a követelések összegét. Ez azért is fontos, hogy az adózási bizonylatokban helyesen jelenjenek meg az RSD leírása, ha az a tartozás elévülési idejének lejárta miatt történt. A leírási eljárást ugyanabban a beszámolási időszakban kell lefolytatni, amikor a behajtási időszak lejárt, és nem akkor, amikor a cég alkalmazottai találtak időt a leltározásra. Ezt a követelményt az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2013. január 28-án kelt, 03-03-06 / 1/38 számú levele rögzíti.

Fontos! Az adó- és számviteli beszámolókban a DZ leírási adatainak egyeznie kell! Ellenkező esetben a cég könyvelőjének módosítania kell a már benyújtott adóbevallásokat.

Kapcsolatban áll

A kétes adósság a szervezet felé fennálló tartozás, amely nagy valószínűséggel sem teljes egészében, sem részben nem kerül visszafizetésre.

Ezt bizonyítja különösen:

vagy az adós megszegi a fizetési határidőt;

vagy az adós pénzügyi problémáira vonatkozó információk.

Bármilyen kétes tartozást el lehet ismerni, ideértve azokat is, amelyek a számla terhére,,,.

Ezenkívül a hitelfelvevőnek a kibocsátott hitelen fennálló tartozása, amely az 58-3 „Nyújtott hitelek” alszámlán jelenik meg, kétes adósságként ismerhető el.

A kétes követelésekre képzett céltartalékot úgy alakítják ki, hogy a szervezet pénzügyi kimutatásaiban a követelésekre vonatkozó adatok megbízhatóak legyenek.

Az ilyen tartalék a számvitelben becsült érték. Létrejöttének, növekedésének vagy csökkenésének meg kell jelennie a kiadások vagy bevételek összetételében.

A tartalék képzésének és felhasználásának rendjét a számviteli politikában kell rögzíteni.

Kétes tartozások utáni tartalék és

A kétes követelésekre képzett céltartalék képzésének alapja a beszámolási időszak utolsó napján történt követelésleltár eredménye.

A tartalék összegét adósonként külön-külön határozzák meg. Felmérik valós anyagi helyzetét és az adósság visszafizetésének valószínűségét.

A kétes adósságok tartalék képzésének módjai

A számviteli kétes követelésekre képzett céltartalék az alábbiak szerint alakul:

megállapítják a szerződő felek tartozását, amelyet nem fizettek vissza a szerződésekben meghatározott határidőn belül, és nem biztosították a szükséges garanciákat (kétes tartozások);

Kétes tartozásonként külön-külön határozzák meg azt az összeget, amelyre tartalékot kell képezni, az adós pénzügyi helyzetétől és a tartozás teljes vagy részleges visszafizetésének valószínűségétől függően.

intervallum módszer;

szakértői módon;

statisztikai módon.

intervallum módszer

Ezzel a módszerrel negyedévente (havonta) számítják ki a kétes tartozások tartalékából történő levonások összegét a tartozás összegének százalékában, a késedelem időtartamától függően.

szakértő módon

Ezzel a módszerrel minden kétes adósság után tartalékot képeznek a kétes tartozások számára, olyan összegben, amelyet a szervezet véleménye szerint nem fognak időben visszafizetni.

Statisztikai módszer

Ezzel a módszerrel a kétes követelések tartalékából történő levonások összegét több éves adatok alapján határozzák meg, mint a rossz követelések arányát az adott típusú követelések teljes összegében. Például a vevők által kifizetetlen áruk részesedése a vevők teljes adósságából.

A kétes követelésekre képzett tartalék képzésével és felhasználásával kapcsolatos műveletek elszámolása

A tartalék elhatárolása vagy csökkentése (visszafizetése) számviteli kimutatás-kalkulációval történik.

A tartalék kiszámításához a tartozás összegét az áfával együtt kell figyelembe venni.

A kétes követelésekre képzett céltartalék képzésére és felhasználására vonatkozó bejegyzések a következők:

Kétes követelésekre és pénzügyi kimutatásokra képzett céltartalék

A pénzügyi kimutatásokban a kétes követelések az alábbiak szerint jelennek meg:

Kétes követelések formájában a mérleg 1230. sorában, mínusz a kétes követelésekre képzett céltartalék.

A kétes követelésekre képzett céltartalékra vonatkozó allokációk az eredménykimutatás 2350. „Egyéb ráfordítások” sorában jelennek meg.

Kétes tartozások utáni fedezet adószámvitelben

Kétes tartozások utáni fedezet: részletek könyvelőnek

• Átmeneti adókülönbözet ​​a kétes követelésekre képzett céltartalék képzésében

  Becslések változása" a kétes követelésekre képzett céltartalék összege becsült érték. nem működő összetételű ... - Határozatok enciklopédiája.A nyereség megadóztatása céljából kétes tartozások tartalék képzésének kiadásai;

• Kétes adósságtartozás: számviteli árnyalatok

  Az adózó úgy döntött, hogy a kétes követelésekre - a nem fedezett behajthatatlan követelések összegére - tartalékot képez, felhalmozási módszerrel a kétes követelések tartalék képzésére (a 266. cikkben előírt módon, hogy a szervezet amely úgy döntött, hogy tartalékot képez a kétes adósságokra, leírja a behajthatatlan követeléseket ... - A döntések enciklopédiája.

• A kétes adósságtartalék képzésére vonatkozó eljárás a hagyományos egységek adósságára

  A számviteli és adózási kétes tartozások tartalékába levonásokat kell képezni felhalmozási módszerrel, a kétes tartozások tartalék képzésére (az Art. ... által előírt módon, azaz a tartalék képzésére, kétes tartozásokra képzett tartalék, akkor: 1. Leltárt kell készíteni ... le kell foglalni Az adóidőszaki kétes tartozásokra képzett céltartalék számításánál ... határozatok Kétes adósság céltartalék képzésének kiadásai nyereségadó célból. Válasz...

• Új tartalék a kétes tartozások számára

  A Kódex szabványt rögzít, hogy a kétes tartozásokra képzett tartalék összege nem haladhatja meg az eredmény 10%-át, mivel a kétes tartozásokra képzett tartalékot helyreállították, mivel az nem felelt meg a képzõdés szabályának. tartalék a kétes tartozásokra az egyenleg felé. Ezért arra biztatlak, hogy forduljon… és ez azért történik, hogy tartalékot képezzenek a kétes adósságok számára: ennek semmi köze...

• Megvédjük a bíróság előtt a jogot, hogy tartalékot képezzünk a kétes tartozások számára

  Tartalék kétes adósságokra Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 266. cikkének (3) bekezdése szerint az adózónak jogában áll tartalékot képezni a kétes tartozások számára... a jogalkotó, miután lehetőséget biztosított az adózóknak arra, hogy a kétes tartozásokra tartalékot képezzenek, mielőtt behajthatatlan, feltéve ... tartozások, behajthatatlanul elismert tartozások leírása, ... ami nem teszi lehetővé, hogy az adózó az ilyen tartozásokkal kapcsolatban kétes tartozásokra céltartalékot képezzen. De...

• Újítások a kétes adósságtartalék képzési eljárásában

  RF, amely megállapította a kétes adósságok tartalékának (RSD) létrehozásának eljárását. Az új rend...

• Az egyszerűsített adórendszer és az OSNO szerinti követelések leírásának eljárása

  A szervezet könyvelésében ezen tartozás összegére tartalékot képeznek a kétes tartozások számára. Továbbá ... az adózó úgy döntött, hogy céltartalékot képez a kétes tartozásokra, a ...-ben behajthatatlannak nyilvánított tartozások leírására a szervezet úgy döntött, hogy céltartalékot képez kétes tartozásokra egy konkrét, felmerült tartozáshoz ... összetétel a nem működési költségekből a kétes követelésekre képzett céltartalék módosítása nélkül . A nem működési költségek részeként...

• Jövedelemadó 2018-ban: az orosz pénzügyminisztérium pontosításai
• jövedelemadó 2017. Az orosz pénzügyminisztérium pontosításai

  Az ilyen adósságot céltartalékként számolja el kétes követelésekre. A 2017. július 17-én ... kelt levelet nem vesszük figyelembe a kétes követelésekre képzett céltartalék képzésénél a fordulónapon. ... keltezésű levél Az adózó-bank (engedményes) jogosult tartalékot képezni a kétes tartozásokra a ...-ban képzett tartozások tekintetében.

• Pénzügyminisztérium a kétes adósság adózási célú meghatározásáról

  A Pénzügyminisztérium úgy vélte, hogy a kétes tartozások tartalékának számításánál a "kintlevőségek" mínusz ... A fentiekre tekintettel az adózónak joga van tartalékot képezni a kétes tartozásokra a meghatározott követelésekkel kapcsolatban...) beszélt arról, hogy a kétes tartozás tartalékba vonja a követelések azon részét, amelyre ... hogy a kétes követelésekre képzett tartalék számításába beépüljön. Az idei évtől ez a szám...

• Követelések leírása előleg formájában

  A kétes követelésekre képzett céltartalék a vevőkövetelésekre. A számvitelben a követelések ... számviteli kimutatásai az Orosz Föderációban kétségesnek minősülnek. A kétes követelésekre képzett céltartalék összege becsült érték, ezért ... kiadott előlegekkel. A szervezet nem képezett tartalékot a kétes tartozásokra a meghatározott követelésekkel kapcsolatban ... vele kapcsolatban nem képezhet tartalékot kétes tartozásokra (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 04-i levele ...

• Mire kell figyelni a 2017-es éves beszámoló elkészítésekor?

  Kibocsátott kamatmentes kölcsönök; nem képezett céltartalékot kétes követelésekre; a becsült kötelezettség nem jelenik meg ... a "Követelések" soron. Kétes követelésekre céltartalék nem képzett Éves beszámoló készítéséhez kötelességként szükséges .... Néha szándékosan nem képeznek tartalékot a kétes adósságok számára, túlbecsülve tevékenységük pénzügyi eredményét ...

• Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2018. augusztusi leveleinek áttekintése

  Az adó eredménye alapján számított kétes tartozásokra képzett tartalék maximális összegének meghatározásakor a beolvadó társaság által az egyesülés előtt képzett kétes tartozásokra képzett tartalékot a kétes tartozások tartalékába kell beszámítani... a társaságot egyesülés formájában reorganizálják. Ezzel egyidejűleg a kétes tartozásokra képzett tartalékban szereplő összegek ... az átszervezett szervezet a kétes tartozások tartalék képzésére vonatkozó eljárást a megállapított általános módon alkalmazza...

• A szállító által felsorolt ​​előlegen lejárt az elévülési idő: visszaállítjuk az áfát

  A kintlévőségek, valamint a kétes tartozások tartalék képzése a hitelezők ... birtokában lévő adatok alapján történik. Így a kétes adósságtartalékok időben történő létrehozása, valamint a leírás ... a 63. számla terheléséről "Kétes adósságtartalékok" a megfelelő ...

• Az RSD létrehozása az idei évtől vonzóbbá vált!

  Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke értelmében a kétes adósságok tartalékának (RSD) képzése 2017-ben ... az eredményeket törvényben rögzítik. A kétes tartozások tartalékának képezésekor az adózónak jogában áll figyelembe venni a kétes ... RSD összegét a tartalék egyenlegével. A kétes követelésekre képzett céltartalék fordulónappal számított összege (RSDúj ... RSD év végén. A kétes követelésekre képzett tartalék egyenlege az alábbiak szerint használható fel...

A kétes tartozás olyan követelés, amelyet nem fizettek vissza, vagy nagy valószínűséggel nem fizetik vissza a szerződésben meghatározott határidőn belül, és amelyet nem biztosítanak megfelelő garanciák. A kétes tartozásokhoz a szervezetnek tartalékot kell képeznie ().

Hogy a kétes tartozások tartalékképzése hogyan jelenik meg a számvitelben, arról konzultációnkban elmondjuk.

Határozza meg a „kétes” tartalék összegét

A tartalék nagyságát a számítások leltári eredménye alapján minden kétes tartozásra külön kell meghatározni. A tartalék összege az adós pénzügyi helyzetétől és az adósság teljes vagy részleges visszafizetésének valószínűségétől függ (a Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n. számú rendeletének 70. pontja). ).

A tartalék összegének megállapítására vonatkozó konkrét eljárás kerül megállapításra.

A számvitel és az adóelszámolás közelítésére a szervezet felhasználhatja a kétes tartozások tartalékának létrehozását.

Kétes követelésekre képzett céltartalék elszámolása

A kétes tartozásokra képzett tartalék az egyéb ráfordítások részeként a szervezet pénzügyi eredményeihez kapcsolódik, azaz a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére szerepel (a Pénzügyminisztérium rendeletének 70. pontja). 1998. július 29., 34n. szám, a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i rendelete, 94n.

A kétes követelésekre képzett céltartalék képzése és felhasználása során a könyvelések az alábbiak szerint alakulnak.

Yu.V. Kapanina, okleveles adótanácsadó

Kétes adósságok utáni tartalék

Hogyan kell kiszámítani és tükrözni a nyilatkozatban

FIGYELEM

Ha korábban nem képezett tartalékot, akkor ezt az új évtől kezdheti meg, döntését a számviteli politikában rögzítve. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 313. cikke; A Szövetségi Adószolgálat Moszkva városára vonatkozó levele, 2011.06.20., 16-15. [e-mail védett] .

Nézzünk egy ilyen helyzetet. Az OSNO-t használó cégének vannak olyan szerződő felei, akik nem tudták időben fizetni kötelezettségeiket. Ennek eredményeként lenyűgöző kintlévőség alakult ki. Ezenkívül kétségei vannak afelől, hogy ezeket az adósságokat egyáltalán visszakapja. Ebben az esetben célszerű céltartalékot képezni a kétes követelésekre. Művészet. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezzel gyorsan figyelembe veheti a behajthatatlan követelésekből származó esetleges veszteségeket a kiadásokban. alatti. 7 p. 1 art. 265 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezenkívül a tartalék lehetővé teszi a nyereség megadóztatásának összehangolását a vállalat valós pénzügyi helyzetével.

És hogyan kell ilyen tartalékot képezni, használni és mindezt az adóbevallásban tükrözni, cikkünkből megtudhatja.

Tartalék képzése kétes követelésekre

A tartalék összegének meghatározásához minden beszámolási (adó-) időszak utolsó napján leltárt kell készítenie a követelésekről, ill. cikk (4) bekezdése. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, melynek eredménye szerint (önállóan kidolgozott formában, vagy egységesített INV-17 sz. Művészet. A 2011.12.06-i 402-FZ törvény 9. cikke).

Az összes követelés közül ki kell emelni azt, amelyik kétséges. Végül is pontosan az ilyen adósságok vesznek részt a tartalék képzésében.

A tartozás csak az alábbi feltételek teljesülése esetén kerül elszámolásra az adóelszámolási tartalék képzése céljából cikk (1) bekezdése. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:

• a tartozás áruértékesítéssel, munkavégzéssel vagy szolgáltatásnyújtással összefüggésben keletkezett.

Az egyéb jogcímen képzett tartozás a tartalékképzés szempontjából nem kétséges. Például az átutalt előleg (előleg) tartozás, ha az árut a szállító a szerződésben megállapított határidőn belül nem szállította ki (nem végezte el a munkát, nem nyújtott szolgáltatást), a szerződés megsértése miatti szankciók megfizetésére. feltételekkel, kölcsönszerződések alapján A Pénzügyminisztérium 2015.09.04.-i levelei 03-03-06/2/51088, 2012.10.23.-03-03-06/1/562 (4. o.), 07/ 24/2013 03-03-06/1/ 29315 , 2011.02.04. 03-03-06 / 1/70;

• az adósságot nem fizetik vissza a megállapodásban megállapított határidőn belül;
• a tartozás nem biztosított fedezettel, kezességgel, bankgarancia.

Ezután nézze meg a késleltetési időszakot és cikk (4) bekezdése. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:

• <если>késedelem kevesebb, mint 45 naptári nap - a tartozás nem szerepel a tartalékban;
• <если>késedelem 45-90 naptári nap (beleértve) - a tartozás összegének 50%-a a tartalékba kerül;
• <если>90 naptári napot meghaladó késedelem - a tartozás teljes összege a tartalékba kerül.

Felhívjuk figyelmét, hogy a tartozást az áfával együtt vesszük figyelembe A Pénzügyminisztérium 2013. június 11-i levele 03-03-06/1/21726 sz..

Ugyanakkor a képzett tartalék nagysága nem haladhatja meg a beszámolási (adó) időszak bevételének (áfa nélkül) 10%-át. cikk (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke; A Pénzügyminisztérium 2015.04.06.-i levele 19198.03.03-06.4..

A tartalék levonások összegei a beszámolási (adó-) időszak utolsó napjára vonatkozó nem működési költségek között szerepelnek. cikk (3) bekezdése. 266, al. 7 p. 1 art. 265 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Példa. Céltartalék képzés kétes követelésekre

/ feltétel / A társaság először 2015. január 1-jén döntött a kétes követelések tartalék képzéséről. A társaság (áfa nélküli) bevétele 2015. I. negyedévében 2 600 000 rubelt tett ki.

/ megoldás / A tartozás összege és a késedelmes napok száma alapján számoljuk ki az első negyedévben a tartalékba történő levonások összegét.

Ezután a bevétel összege alapján határozzuk meg a tartalék levonásának maximális mértékét. Az első negyedévben ez 260 000 rubel lesz. (2 600 000 rubel x 10%).

Ezután összehasonlítjuk a levonások becsült összegét a határértékkel. 436 000 rubel óta. > 260 000 rubel, majd az első negyedévben 260 000 rubel összegű tartalék keletkezik. 2015. március 31-én ez az összeg teljes egészében a nem működési kiadások között szerepel, mivel ezt megelőzően nem képzett tartalék.

A kétes tartozásokra képzett tartalékból levonás formájában jelentkező kiadások nem jelennek meg külön. Ezt az összeget az egyéb nem működési kiadásokkal együtt a nyilatkozat 02. lapjának 2. számú mellékletének 200. sora tünteti fel. Továbbá a 02. lap 2. számú mellékletének 200. sorának adatai átkerülnek a nyilatkozat 02. lapjának 040. sorába.

Tartalék átutalás

Ha a képzett tartalékot a beszámolási (adó) időszakban nem használta fel (vagy nem használta fel teljesen), akkor annak összege átkerül a következő beszámolási (adó) időszakra. Ezzel egyidejűleg az újonnan képzett tartalék összegét a tárgynegyedévben ennek a fel nem használt résznek a mértékéhez ill. cikk (5) bekezdése. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ezután a következő negyedév végén szüksége lesz:

• ismét leltárt kell készíteni az adósságokról és azonosítani a kéteseket;
• az új tartalék összegét a kintlévőségek alapján az előzőekben ismertetetthez hasonló módon, a vonatkozó beszámolási (adó-) időszak bevételének 10%-os korlátját figyelembe véve számítja ki;
• hasonlítsa össze az új céltartalék összegét a fel nem használt összeggel (azaz az előző időszakban képzett céltartalék összegével, mínusz a céltartalékból leírt rossz követelésekkel):

• <если>az új tartalék összege kisebb, mint a tartalék fel nem használt egyenlege, akkor a különbözet ​​a tárgyévi beszámolási (adó) időszak nem működési bevételei között szerepel. cikk (7) bekezdése. 250. cikk (5) bekezdése 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;
• <если>az új tartalék értéke nagyobb, mint a fel nem használt egyenleg, akkor a különbözet ​​a tárgyévi beszámolási (adó) időszak nem működési költségei között szerepel a alatti. 7 p. 1 art. 265. § (3) bekezdése. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Ügyeljen a műveletek sorrendjére. Először össze kell hasonlítani a tartalékból történő levonások becsült összegét a 10%-os bevételi korláttal, és csak ezután kell az újonnan képzett tartalékot az előző időszak tartalékának egyenlegéhez igazítani. A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának А40-106629/11-91-444 számú, 2013. szeptember 6-i rendelete.

Példa. A fel nem használt tartalék átvitele a következő beszámolási időszakra

/ feltétel / Folytassuk az előző példát. Bevétel (áfa nélkül) a 2015-ös félévben - 4 100 000 rubel. A behajthatatlan követeléseket 2015. I. negyedévében nem írták le a céltartalékból. A tartalék fel nem használt egyenlege 2015. április 1-jén 260 000 rubel.

/ megoldás / A 2015. június 30-án végzett leltározás eredménye szerint újabb tartozás nem jelentkezett. Májusban az Adós 4 fizetett a nyújtott szolgáltatásokért.

Valamennyi tartozás késedelme jelenleg meghaladja a 90 naptári napot, ezért a kétes tartozások teljes összege – a hiteltartozás kivételével – bevonásra kerül a tartalék képzésébe. A tartalékból történő levonások becsült összege 873 000 rubel. (293 000 rubel + 580 000 rubel).

A tartalékból történő levonások maximális összege 410 000 rubel. (4 100 000 rubel x 10%), ezzel az összeggel tartalékot képezünk, mivel ez kevesebb, mint a tartalékból történő levonások becsült összege (873 000 rubel).

Ezután módosítjuk az újonnan létrehozott tartalékot (410 000 rubel) a fel nem használt egyenleghez (260 000 rubel). Mivel az új tartalék nagyobb, mint az átutalt egyenleg, a különbség 150 000 rubel. (410 000 rubel - 260 000 rubel) a nem működési költségek között szerepel 2015. június 30-án

A jövedelemadó-bevallásról a tartalékból történő levonások összege (halmozottan 260 000 rubel + 150 000 rubel = 410 000 rubel) a nem működési költségek teljes összegében jelenik meg a nyilatkozat 02. lapja 2. számú mellékletének 200. sorában és a 02. lap 040. sorában. a nyilatkozatot.

Tartalék használat

Az adóelszámolási tartalék összegét a társaság csak a behajthatatlan követelésekből származó veszteségek fedezésére használhatja fel. cikk (4) bekezdése. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Mint tudják, az adósságokat rossznak ismerik el (irreális behajtás) cikk (2) bekezdése. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve ha az alábbi események egyike bekövetkezik:

• <или>az elévülési idő lejárt (általában 3 év attól a naptól számítva, amikor tudomást szerzett vagy tudnia kellett volna joga megsértéséről, de egyes követelések esetében a törvény különleges határidőket ír elő, ill. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 196. és 197. cikke;
• <или>az adósszervezetet felszámolták, beleértve a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából, mint inaktív jogi személyt Művészet. 61. § (9) bekezdése. 63. § (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 64.2. A Pénzügyminisztérium 2015. január 23-i levelei 03-01-10 / 1982, 2015. július 24-i 03-01-10 / 42792 sz.;
• <или>a kötelezettség a teljesítésének lehetetlensége miatt (például vis maior körülmény miatt) vagy állami szerv cselekménye alapján szűnt meg (például bírósági határozattal az adós vállalkozót csődeljárás alá vonták A Pénzügyminisztérium 2015. május 25-i levele 03-03-06/1/29969.);
• <или>a végrehajtó határozatot hozott a végrehajtási eljárás befejezéséről és a végrehajtási okirat hitelező részére történő visszaküldéséről a behajtás lehetetlensége miatt A Pénzügyminisztérium 2015. március 27-i levelei 03-03-06/1/17107, 2015. július 27. 03-03-06/1/43049 sz..

Így, ha a tartalék felhalmozása után behajthatatlannak ismer el egy tartozást, akkor ennek összege nem szerepel a kiadásokban, hanem a tartalékból kerül leírásra.

Ha a képzett tartalék nem elegendő az összes behajthatatlan követelés fedezésére, akkor azt az összeget, amellyel a behajthatatlan követelés meghaladja a tartalékot, a nem működési költségek között kell szerepeltetni. alatti. 2 p. 2 art. 265. cikk (5) bekezdése. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Példa. A kétes követelésekre képzett céltartalék felhasználása a harmadik negyedévben

/ feltétel / Folytassuk példánkat. Bevétel (áfa nélkül) 2015 9 hónapjában - 6 700 000 rubel. A tartalék fel nem használt egyenlege 2015. július 1-jén 410 000 rubel.

A társaság augusztusban megkapta az Adós 2 felszámolásáról szóló iratokat, és behajthatatlannak minősítették a tartozását.

/ megoldás / 580 000 rubel behajthatatlan követelésként ismerik el. leírni a tartalékot. Ugyanakkor a képzett tartalék összege 410 000 rubel. nem elegendő a tartozás teljes összegének visszafizetésére. Az összeg különbsége 170 000 rubel. (580 000 rubel - 410 000 rubel) a nem működési költségeknél az adósságelengedés időpontjától számítva. Szeptember 30-án ismét leltárt tartunk a kintlévőségekről. A cégnek nincs új tartozása.

A tartozás késedelme több mint 90 naptári nap, és a tartalékot a kétes tartozások teljes összege alapján képezik (a hiteltartozás nélkül) 293 000 rubel, amely nem haladja meg a 670 000 rubel határértéket. (6 700 000 rubel x 10%). Ez azt jelenti, hogy új tartalékot hozunk létre 293 000 rubel értékben.

A tartaléknak 2015. szeptember 30-án nincs fel nem használt egyenlege, azaz valójában nullával egyenlő. Ezért az új tartalék teljes összege a nem működési kiadások között szerepel.

A jövedelemadó-bevallásról tükrözi:

• levonások a tartalékból (példánkban összesen 410 000 rubel + 293 000 rubel = 703 000 rubel) a nem működési költségek teljes összegéből - a nyilatkozat 02. lapjának 2. számú mellékletének 200. sorában;
• a tartalékból nem fedezett behajthatatlan követelések összegei (példánkra 170 000 rubel) - a lap 2. számú mellékletének 300. sorában (a nem működési költségeknek megfelelő veszteségek teljes összegében) és 302. sorában (külön összegben) a nyilatkozat 02. sz.
• a tartalékba történő levonások összege és a behajthatatlan követelés közvetlenül kiadásként leírt része (nyilatkozat 02. lap 2. számú melléklete 200. és 300. sorának összege) - a nyilatkozat 02. lapjának 040. során.

Ha olyan behajthatatlan követelése van, amely nem vett részt a „kétes” tartalék képzésében, akkor felmerül a kérdés: le kell-e írni az ilyen tartozást a tartalékból, vagy közvetlenül beszámítható a nem működési költségekbe?

A Pénzügyminisztérium úgy véli, hogy a behajthatatlan követeléseket a tartalék terhére írják le A Pénzügyminisztérium 2012. július 17-i levele 03-03-06/2/78 sz.. De TE más álláspontod van ebben a kérdésben A Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2014.06.17-i 4580/14 sz.. A legfelsőbb bírák rámutattak, hogy az adótörvénykönyvnek a behajthatatlan követelések tartalék terhére történő leírására vonatkozó normáit csak akkor alkalmazzák, ha az ilyen tartozás árueladás (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) eredményeként keletkezett. Azok a tartozások, amelyek nem az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésével összefüggésben keletkeztek, és a jogszabály közvetlen megjelölése alapján nem vettek részt tartalékképzésben, azonnal a nem működési kiadások részeként kerülnek figyelembevételre. alatti. 2 p. 2 art. 265 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Példa. A kétes követelésekre képzett céltartalék felhasználása a negyedik negyedévben

/ feltétel / Folytassuk példánkat. Bevétel (áfa nélkül) 2015-ben - 9 500 000 rubel. A tartalék fel nem használt egyenlege 2015. október 1-jén 293 000 rubel. A 3. adós adóssága 250 000 rubel. felszámolása miatt 2015 novemberében reménytelennek ismerték el.

/ megoldás / A 3. adósnak a hitel visszafizetésére vonatkozó adóssága nem vett részt a „kétes” tartalék képzésében. Ennek összege a nem működési költségek között szerepel.

A kintlévőségek leltárának eredménye 2015. december 31-én a következőképpen alakult:

Új adósa van, de ennek fennállása nem elegendő ahhoz, hogy a tartozás összegét a képzett tartalékba beszámítsa. Ezért új tartalékot csak az Adós 1 - 293 000 rubel adósságából képeznek, ami kevesebb, mint a 950 000 rubel határ. (9 500 000 rubel x 10%). Mivel az előző negyedévről átvitt céltartalék fel nem használt egyenlege megegyezik az új céltartalék összegével, ezért 2015. december 31-én a céltartalék nem kerül felszámításra.

A jövedelemadó-bevallásról a behajthatatlan követelések leírásából származó veszteségek (halmozottan 170 000 rubel + 250 000 rubel = 420 000 rubel) a 02. lap 2. számú mellékletének 302. sorában, valamint a 02. számú melléklet 300. sorában szereplő teljes összegben szerepelnek. Ezután a 02. lap 2. számú melléklete 200. és 300. sorainak összege a 02. lap 040. sorában van feltüntetve.

Ügyeljen a tartalék képzésére a jövő év első negyedévében. A tény az, hogy nagysága a január-márciusi bevételtől függ, és a tavalyi tartalék átcsoportosított egyenlege a teljes előző év bevételét figyelembe véve került kiszámításra. És előfordulhat, hogy a 2016. 03. 31-én képzett új tartalék korrigálásakor a fel nem használt egyenlegre olyan különbözet ​​lesz, amelyet a nem működési bevételek közé kell majd beszámítani.

Példa. Céltartalék módosítása a következő év első negyedévében

/ feltétel / Térjünk vissza példánkhoz. A szervezet 2016-ban továbbra is tartalékot képez. A 2016. I. negyedévi bevétel (áfa nélkül) 1 200 000 rubel. A tartalék fel nem használt egyenlege 2016. január 1-jén 293 000 rubel.

Az adósságok késedelme több mint 90 naptári nap, és a tartalék kiszámításakor a kétes tartozások 100% -át vesszük - 411 000 rubelt. (293 000 rubel + 118 000 rubel).

A tartalék határértékét az első negyedév bevételei alapján számítják ki. Ez 120 000 rubelnek felel meg. (1 200 000 rubel x 10%), és kevesebb, mint az adósságok becsült összege (411 000 rubel). Új tartalékot hozunk létre.

Ezután az újonnan létrehozott tartalékot a tavalyi egyenleghez igazítjuk (293 000 rubel). 173 000 rubel különbségünk van. (293 000 rubel - 120 000 rubel), amelyet 2016. március 31-én kell figyelembe venni a nem működési bevételeknél.

A jövedelemadó-bevallásról ezt az összeget a bevallás 02. lapjának 1. számú mellékletének 100. sorában a többi nem működési bevétellel együtt megjelenítjük, majd a bevallás 02. lapjának 020. sorába utaljuk át.

Ha az év végén volt fel nem használt tartaléka kétes tartozásokra, de az új évben úgy döntött, hogy nem hoz létre ilyen tartalékot, akkor:

• megfelelő változtatásokat hajt végre az adószámviteli politikában;
• a céltartalék tárgyév december 31-én fel nem használt teljes összegét a nem működési bevételek közé beszámítani;
• A bevallás 02. lapjának 1. számú mellékletének 100. sorában és a bevallás 02. lapjának 020. sorában a visszaállított tartalék összegét tükrözze a nem működési bevételek főösszegének részeként. a nyilatkozat kitöltési eljárásrendjének 5.2. pontja, jóváhagyva. A Szövetségi Adószolgálat 2014. november 26-i ММВ-7-3/ számú végzése [e-mail védett] .