Céltartalék tételek kétes követelésekre

A vállalatoknak ellenőrizniük kell a követeléseket. Hiszen a bankok odafigyelnek a függő követelésekre, és visszautasíthatják a hitelt. Tekintse meg a kétes követelésekre képzett céltartalékokat.

Számviteli tételek a kétes követelések tartalékára

A behajthatatlan követeléseket egy tartalék terhére írják le, amelyet egy vállalatnak kell létrehoznia, még akkor is, ha kisvállalkozásról van szó. Ez magában foglalja a kétes tartozásokat. Ezek a szervezet felé fennálló tartozások, amelyeket a szerződő felek nagy valószínűséggel nem fognak visszafizetni (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n. számú rendeletével jóváhagyott Számviteli Szabályzat 70. pontja, Oroszország Pénzügyminisztériumának levele kelt 2015. január 14. 07-01-06 /188).

Azt, hogy a cég nagy valószínűséggel nem várja meg az adós fizetését, a következők bizonyíthatják:

• az adós folyamatosan megsérti a szerződés szerinti fizetési feltételeket;
• a cég információval rendelkezik az adós pénzügyi problémáiról.

A tartalék képzésének és felhasználásának eljárását a számviteli politikában kell rögzíteni (PBU 1/2008 7. pont). A kétes követelések teljes összege (ÁFA-val) levonható a tartalékba. És minden tartozást csak abban a részben foglalhat le, amelyet a szervezet véleménye szerint a partner nem fog visszafizetni.

Előfordul, hogy a partner egyszerre szállító és vásárló. Aztán mielőtt leírnád a kintlévőségeket, érdemes utánanézned, hogy van-e tartozása. Ebben az esetben először be kell számítania a tartozásokat. Ha ezt követően lejárt követelés marad a könyvelésben, a társaságnak joga van csak ezt az összeget a nem működési költségek között szerepeltetni. Ilyen magyarázatot adott az oroszországi pénzügyminisztérium 2011. október 4-én kelt levelében, a 03-03-06 / 1/620. Az egyszerűsített adó számításánál a leírásra kerülő követelések nem kerülnek a ráfordítások közé. Végül is a különleges rendszer keretében figyelembe vett költségek listája nem ír elő ilyen költséget (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. cikkének 1. szakasza).

Ne rohanjon leírni az adósságot az utazási irodáknak. Általános szabály, hogy közvetítői megállapodások keretében idegenforgalmi termékeket és egyedi szolgáltatásokat értékesítenek.

Ebben az esetben az ügyfél szolgáltatási fizetési kötelezettsége nem vehető figyelembe az utazási iroda költségeiben. Hiszen ez az igazgatóval szembeni kötelesség. Ő pedig csak azután írhatja le, miután az ügynök átruházta rá az ügyfél követelési jogát.

Mindenesetre a követelések leírásához a szervezetnek rendelkeznie kell az adósság fennállását igazoló dokumentumokkal (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. április 8-i levele, 03-03-06 / 1/11347). Számlákról, cselekményekről, fizetési bizonylatokról beszélünk. A megállapodás és az elszámolások egyeztetésének okmánya nem vonatkozik az ilyen dokumentumokra - az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. december 6-i levele, az ShS-37-3 / 16955 sz.

Ha egy társaság korábban egyszerűsített rendszert alkalmazott, majd általános rendszerre tért át, nem tudja a nem működési költségek részeként figyelembe venni a behajthatatlan követelések leírásából származó veszteségeket, amelyek a különleges rendszer alkalmazásának időszakában keletkeztek.

A gazdálkodó egység eszközeit és kötelezettségeit ki kell igazítani a számviteli becslésekhez. Ebben a mutatóban a kétes tartozások tartaléka - a mérlegben a DZ összege mínusz a létrehozott megtakarítások szerepelnek. Ezzel elkerülhető az eszközök túlértékelése. 2011 óta a kétes adósságok tartalékának kialakítása a szervezet feladata (a PBU RF 34n. sz. 70. cikke szerint). Bár az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében ez a művelet a társaságok jogaként van bejegyezve. De tekintettel arra, hogy ezt az összeget be kell számítani az adókiadásokba, sok vállalkozásnak joga van tartalékképzésre. Ebből a cikkből megtudhatja, hogyan kell ezt helyesen megtenni, milyen feladásokat kell létrehozni, és hogyan jelenik meg ez a művelet a Számvitel 1C-ben.

Tartalékok BU-ban

A kétes és behajthatatlan követelésekre felhalmozott „számviteli" és „adó" összegek nagyon eltérőek, ezért ezeket különböző célokra külön kell képezni. A számviteli nyilvántartásokban a vállalkozás önállóan határozza meg a számítási eljárást. A PBU RF kijelenti, hogy az alapokat a következő módszerek egyikével kell kiszámítani:

A vállalkozás minden egyes tartozáshoz külön-külön határozza meg a vissza nem térítendő DZ összegét, és azt a tartalékba foglalja;

Korábbi időszakok információi alapján: kiszámításra kerül a több korábbi évre vonatkozó ki nem fizetett összeg aránya;

Minden összegre a késedelem időtartamával arányosan. Hasonló módszert használnak a NU-ban.

Kétségesek a következők:

• DZ az előlegben részesült szállítók kötelezettségeiért, valamint a szerződésben meghatározott időn belül alulszállított árukért.
• A szerződésben foglaltak be nem tartása miatti bírságtartozás.
• Kölcsönszerződések és követelések szerinti tartozás.

Kiválasztás megerősítése

A kiválasztott opciót jóváhagyni kell Ha a vezetőség úgy dönt, hogy szakértői értékelési módszert alkalmaz, akkor egyértelműen meg kell határozni az adósság tartalékokhoz való hozzárendelésének kritériumait. Az arányos módszernél százalékos értékeket kell beállítani. A tartalékképzés lehetőségének kiválasztásakor fontos figyelembe venni a létrehozásának célját. Minél magasabb ez az összeg, annál nagyobb a nettó eszközérték. A "szép" jelentéshez minimálisnak kell lennie. Így a törvényi követelmények teljesülnek, és a befektetők nem szenvednek kárt. A BU-ban a kétes tartozások tartalék képzése megjelenik a számlán. 63. §-a alapján az elemző adatokat adósonként külön-külön írják elő. A tartalékból történő levonások az „Egyéb ráfordítások” között jelennek meg (91-2. számla).

Példa a tartalék képzésére a könyvelésben

LLC "X" szállított árut LLC "U" 120 ezer rubel. (ÁFA 18, 24 t RUB) 2013.08.12. A 10 naptári napos türelmi időt megsértették. Az LLC "X" számviteli politikája előírja az összegek teljes behajthatatlanhoz való hozzárendelését. A vezetőség úgy döntött, hogy a tartozás 100%-át a kétes követelésekre képzett céltartalékba beszámítja. A huzalozás ebben az esetben így fog kinézni:

Beállítás. 2013. október 15-én a vevő úgy döntött, hogy kifizeti a tartozás egy részét 50 ezer rubel összegben. Ezt a műveletet a számla szerint tükröznie kell a BU-ban. 63 „Tartalék kétes követelésekre”. Vezeték:

Az év végén a mérlegben szereplő DZ-t csökkenteni kell a kétes tartozások összegével: 120-50 \u003d 70 tonna rubel.

2. Tegyük fel, hogy 2014 júniusában az U LLC-t felszámolták. Mivel korábban az adósságuk összege szerepelt az alapban, akkor azt ugyanarról a számláról írják le 63 "Tartalék kétes tartozásokra". Vezeték:

3. A PBU RF 34. sz. szerint, ha a tartalék létrehozását követő időszak végére annak összegét nem költötték el maradéktalanul, akkor az egyenleget a tárgyidőszak pénzügyi eredményei között kell szerepeltetni. Ennek a példának a keretében, ha az egyenleget nem írják le 2014.12.31. előtt, akkor azt az egyéb ráfordításokhoz kell hozzárendelni (91-1. számla). De ugyanezen rendelkezés szerint az év végén ismét tartalékot kell képezni a kétes tartozásokra. A huzalozás ugyanaz, mint fent. A követelmények kétértelműsége miatt a szakértők azt javasolják, hogy az adósságot ne teljes egészében írják le, hanem egy-egy irányba módosítsák.

Kétes követelésekre céltartalék képzése a NU-nál

Ezt a számítási eljárást egyértelműen leírja az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke. Kimondja, hogy az adózó bármilyen tartozásra létrehozhat/levonást végezhet. Kivételt képeznek a hitelek kamatai. Ugyanez a cikk kimondja, hogy csak a beszámolási időszak végén végzett távérzékelési leltár eredményei alapján lehet tartalékot képezni kétes tartozásokra. Ezt az ügyletet legkorábban az adófizetési kötelezettség felmerülésekor kell végrehajtani. A számviteli politikának tükröznie kell a tartalékképzés tényét vagy annak megtagadását. Ezt még az év kezdete előtt meg kell tenni. Az aktuális időszakban semmilyen változtatást nem végezhet.

A leltár célja ebben az esetben az adósságfizetési késedelem időpontjának meghatározása. A beérkezett számítások alapján a vállalkozás megállapítja a késedelem mértékét, majd rossznak (ha az adóst felszámolták) vagy kétesnek minősíti. Az első esetben az adósságot le kell írni a létrehozott tartalék terhére, a másodikban pedig - bele kell foglalni. Az alap csak a behajthatatlan követelések költségeinek fedezésére használható fel.

Ezek a levonások a nem működési költségekhez kapcsolódnak, csökkentve a társasági adó (ITP) számítási alapját, azaz ilyen műveleteket csak az ETI fizetői végezhetnek. A levonások összegét minden tartozásra meghatározzák:

• < 90 дней просрочки - 100%;
• 45-90 nap - 50%;
• > 45 nap - 0%.

Ugyanakkor, ha a tartozás összege teljes mértékben a tartalékhoz van rendelve, akkor az nem haladhatja meg a tárgyidőszak bevételének 10%-át.

Számítási példa

Az "X" LLC 2014-ben létrehozta a tartalékképzést. Az atomerőműre vonatkozó kifizetések negyedévente, illetve a tartalékot egyidejűleg korrigálják.

1. A kétes tartozásokra képzett céltartalék 2014. március 31-i leltárából kiderült, hogy négy adósnak volt lejárt DZ. A cég bevétele 3 millió rubel. A tartalék összegét a következőképpen számítják ki:

	Késés, napok	Tartozás összege, dörzsölje.	A levonások összege, dörzsölje.
			200 (200 * 100%)

A tartalék teljes összege: 200 + 50 + 150 = 400 ezer rubel.

Adóhatárok: 3000 * 0,1 = 300 ezer rubel.

A képzett tartalék összege: 300 ezer rubel.

2. Javítás. A második negyedévben a harmadik adós elszámolt a szállítóval, az elsőt pedig felszámolták. Új kétes összegek nem jelentek meg, ezért ezeket a tranzakciókat a mérlegszámlákon kell megjeleníteni.

NU-ban a reménytelen távérzékelés teljes egészében le van írva. Ha meghaladja az alapban felhalmozott összeget, akkor azt a nem működési költségekhez kell hozzárendelni. Tehát a kétes követelésekre képzett tartalék számításának a második negyedévben a következőképpen kell kinéznie:

Teljes tartalék: 100 + 400 = 500 ezer rubel.

Adóhatárok: 6000 * 0,1 = 600 ezer rubel.

A levonások összege: 500 ezer rubel.

Az első negyedévtől 100 ezer rubel maradt. fel nem használt tartalék. Ennek megfelelően felfelé korrigált, és 400 ezret kell a nem működési költségekhez rendelni.

Adósságátvitel

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. §-a szerint a kétes tartozás összege, amelyet a jelenlegi időszakban nem írtak le teljesen, átvihető a következőre. Az újonnan képzett tartalékot az egyenleg összegével korrigálni kell: ha ez kisebb, akkor a különbözet ​​nem működési bevételre vonatkozik; ha több - a költségekre.

Az év végén a kiigazítás a következő. Ha döntés születik a következő évi tartalék képzéséről, akkor az összeg átutalásra kerül. Ha nem, akkor a maradékot bele kell foglalni

Tipikus könyvelési tételek

		üzleti tranzakció
"Egyéb kiadások" alszámla		Tartalék létrehozása.
		A korábban kétesnek elismert tartozásokat (az elévülési idő lejártakor, bírósági határozattal, felszámolást, az adós csődjét követően) leírták. Az egyenlegen kívüli számlán a jelen könyvelésben feltüntetett összeget duplikálni kell. 007 és maradjon ott a következő 5 évben. Ha az adós anyagi helyzete javul, lehetőség nyílik a tartozás leírására.
		Az ÁFA a leírt DZ-n szerepel.
		A fel nem használt tartalékok összege a tárgyidőszak eredményébe kerül, amely a keletkezési időszakot követi.
		Az adósság teljes visszafizetése.
		A többlet egyenleg összegének bevételhez való hozzárendelése. Ha a tartalék nem keletkezett, akkor a behajthatatlan és egyéb tartozásokat a szervezet kiadásai között kell feltüntetni.
		Az adós a tartozást részben vagy egészben visszafizeti. Ugyanezt az összeget kell feltüntetni a 007-es kölcsönnél is.

NU és BU közötti különbség

Ahogy fentebb említettük, azok az adófizetők, akik úgy döntenek, hogy TC- és BU-tartalékot képeznek, elkerülhetetlenül adatbeli eltérésekkel szembesülnek. Ennek oka a következő okok:

1. A számviteli bizonylatokban szereplő kétes tartozások utáni pótlék csak a ki nem fizetett értékesített háziorvos összegét tartalmazza. Az eladott tárgyi eszközök és egyéb ingatlanok tartozása nem tartozik ide.

2. A BU számlákon a kétes tartozás összege a vezetőség döntése alapján kerül feltüntetésre. Az adótörvényben 90 napot meghaladó késedelem esetén a tartalékban lévő összeget teljes egészében figyelembe veszik.

3. A számvitelben a fel nem használt egyenleget a szervezet pénzügyi eredményeihez kell hozzárendelni. Az adótörvényben átvihető a következő időszakra (évre).

A vállalkozásnak nyilvántartás-kalkulációt kell készítenie, és abban nyilvántartást kell vezetnie a kétes tartozások tartalékáról. A beszámolási időszak leltározásának eredményét a vonatkozó törvényben (INV-17. sz.) meg kell erősíteni a kiegészített fejezetekkel:

A tartozás keletkezésének időpontja (3 csoport az adótörvényből);

A levonások százalékos aránya (0 vagy 100).

A könyvelőnek nyomon kell követnie a kétes követelések rossz követelésekké alakulását, és az összeg egyenlegét át kell utalnia, vagy be kell számolnia a pénzügyi eredményekbe.

Műveletek megjelenítése a "Számvitel 1C"-ben

A tipikus konfigurációs beállítások lehetővé teszik a lejárt tartozás összegének nyomon követését minden ügyfél esetében. Ehhez azonban jelölőnégyzeteket kell beállítani. A "Elszámolások partnerekkel" fülön a "Számviteli paraméterek beállításai" ablakban adja meg azt az időszakot, amely után megkezdődik a késleltetési időszak visszaszámlálása. De ez a szabály akkor érvényes, ha a "Tartalékok létrehozása NU és / vagy BU" jelölőnégyzet be van állítva a számviteli politikában az "Elszámolások partnerekkel" lapon. Ha mindkét jelölőnégyzet be van kapcsolva, akkor elkerülhetetlenül különbség lesz a számokban. Megjelenésének okait már fentebb jeleztük.

Ha az adósság futamideje meghaladja a 45 napot, akkor a hónap zárásakor a teljes összeg 50%-ának megfelelő tartalék kerül felhalmozásra 62 DT és 76,06 DT esetében. Ha a futamidő több mint 90 nap, akkor - 100%. Devizakésés esetén a tartalék összegét manuálisan kell képezni. A számítások helyességét az adatbázisban az azonos nevű súgóban ellenőrizheti.

• Ha az ügyfél a régi konfigurációt használta, amelyben nem végeztek elemzést minden szállítmányozási bizonylatra, akkor a konfiguráció frissítése után új elszámolási politikát kell létrehoznia, és a tartalék teljes összegét el kell osztani a szállítmányozási bizonylatok között a „Művelet (BU) segítségével. és NU)".
• Dt 91,02 Ct 63 - a könyvelés automatikusan létrejön a hónap utolsó napján.
• A tartalékot minden ügyfél számára képezik. A program elemzi a DT 62 és 76.06 egyenlegét. Ha az ügyfél egy szerződés alapján előleggel rendelkezik, és más módon a tartozás meghaladja a 45 napot, akkor a tartalék továbbra is felhalmozódik. És ha ez az összeg eltér a NU-tól, akkor a különbözetet automatikusan figyelembe veszik.
• Dt 63 Kt 91,01 - tartalék helyreállítási könyvelés, amely automatikusan generálódik a hónap végén. Az összeg csökken, ha a vásárló kifizette a tételt.
• Dt 63 Kt 91,01; - adósságátruházás.
• Dt 63 Kt 62 (76,06) - távérzékelés leírása. Ezt a könyvelést a „Leírás” típusú „Adósságrendezés” bizonylat képezi. Fel kell tüntetni a "Tartalék kétes követelésekre" 63-as számlát és az alkonto-t.

Ha a vállalkozás NU-ban és BU-ban vezet nyilvántartást, akkor az összegeket külön kell módosítani. Ehhez az „Adósságrendezés” dokumentumban aktiválni kell a „Kézi korrekció” jelölőnégyzetet. Ezután a Dt 63 Kt 62.01 könyvelésben tüntesse fel a tartalék összegét, és rendelje hozzá az egyenleget a tartós és átmeneti különbözetekhez. A program helyesen számítja ki az atomerőművet, ha a következő feltétel teljesül: BU = NU + PR + VR.

A tartalékkal nem fedezett tartozás egyenlegét NU-ban a számlához kell rendelni. 91.02 "DZ (KZ) leírása". Vagyis a terhelés és a jóváírás esetében negatív állandó és átmeneti különbség van.

A leírt tartozás összegét, amelyre több mint három év telt el, további 5 évig a 007-es mérlegen kívüli számlán kell feltüntetni, de ha ezalatt az ügyfél a pénzének legalább egy részét visszaadta, akkor ez működését a következő bejegyzés tükrözi: Dt 50 (51) Kt 91,02. Ha a pénzt nem küldték vissza, akkor a „BU (NU) művelet” a számlát a teljes összegre lezárja.

Összegzés

A beszámolási időszak végén a gazdálkodónak tartalékot kell képeznie a kétes tartozásokra, vagyis azokra az összegekre, amelyek megtérülése nem valószínű. Az ilyen összegek NU-ban és BU-ban történő kiszámításának módszerei eltérőek. Ha a vezetőség úgy dönt, hogy az összegeket nem csak a beszámolási bizonylatokban, hanem a számviteli politikákban is megjeleníti, akkor a korrekciókat manuálisan kell elvégezni az adatbázisban. Fontos megérteni, hogy ez a tartalék milyen célból jön létre. Minél nagyobb a kétes tartozások összege, annál magasabb a nettó eszközállomány. A banknak benyújtott "szép" jelentéseknél ez nem mindig jó.

Az adószámvitelben minden olyan tartozás a szervezet felé, amely az alábbiakkal összefüggésben keletkezett:

• árueladás;
• munkavégzés;
• szolgáltatás nyújtása, ha ezt a tartozást a szerződésben meghatározott határidőn belül nem fizetik vissza, és nem biztosítják zálogjoggal, kezességvállalással, bankgarancia.

Könyvelés

A számvitelben a követelések kétesek, ha nem, vagy nagy valószínűséggel a szerződésben meghatározott határidőn belül nem fizetik vissza, és nem biztosítottak megfelelő garanciák.

Ha a követeléseket kétesnek ismerik el, akkor a szervezet köteles tartalékot képezni a kétes adósságok számára (az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási rendeletének 70. cikke, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium július 29-i rendelete hagyott jóvá, 1998. sz. 34n, 3. pont PBU 21/2008 „Becsült értékek változásai”, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.10.06-i 106n számú rendelete hagyott jóvá, a továbbiakban: PBU 21/2008).

A tartalék összege becsült érték, és minden kétes tartozásra külön kerül meghatározásra, attól függően, hogy:

• az adós pénzügyi helyzete (fizetőképessége);
• az adósság teljes vagy részleges visszafizetésének valószínűségére vonatkozó becslések.

PÉLDA. CÉLKITŰZÉS KÉSZÍTÉSE KÉTES TARTOZÁSOKRA

A partner késedelmesen fizette ki a Vector LLC által neki szállított, 500 000 rubel értékű árut. A Vector LLC-nek viszont 100 000 rubelt kell fizetnie a partnernek a nyújtott szolgáltatásokért (a fizetési határidő még nem jött el). A viszontkövetelések beszámítására nem került sor.

A Vector LLC tudomást szerzett arról, hogy a szerződő féllel szemben csődeljárás indult. A negyedév eredményeként a Vector leltárt készített a követelésekről és kötelezettségekről, valamint tartalékot képezett a számviteli és adószámviteli kétes tartozásokra. A leltározás időpontjában a szerződő fél 60 napot késett.

1. Határozzuk meg az adóelszámolásban a kétes tartozásokra képzett céltartalék összegét!

Mivel a Vectornak 45-90 napot késedelmes számlái vannak a partner felé, a tartalék összege 200 000 rubel ((500 000 rubel - 100 000 rubel) × 50%).

2. Határozzuk meg a könyvelésben a kétes tartozás tartalék összegét!

Mivel a szerződő féllel szemben csődeljárás indult, az áru kifizetésének valószínűsége, akár bármely részében is, jelentéktelennek minősül. Feltételezhető, hogy a Vector fizet a nyújtott szolgáltatásokért. Ezután a tartalék összege megegyezik a követelések teljes összegével - 500 000 rubel.

A könyvelő a következő könyvelési bejegyzéseket végzi el (a céltartalék képzésének időpontjában):

HITEL 91-2   63
- 500 000 rubel. - tartalékot képezett a számviteli kétes tartozásokra;

TERVEZÉS 09   CREDIT 68 „Jövedelemadó számítások” alszámla
- 60 000 rubel. ((500 000 rubel - 200 000 rubel) × 20%) - olyan halasztott adókövetelést tükröz, amely abból a tényből származott, hogy a számviteli kétes tartozásokra képzett céltartalék összege meghaladja az adószámviteli céltartalék összegét.

Sajnos a gyakorlatban a szervezetek gyakran szembesülnek vevőikkel (vevőikkel), esetleg más adósaikkal szembeni lejárt követelésekkel. A kétes követelésekre képzett céltartalékot úgy alakítják ki, hogy a szervezet pénzügyi kimutatásaiban megbízhatóak legyenek a követelésekre vonatkozó adatok. Ezért kétes adósság fennállása esetén tartalékot kell képezni, még akkor is, ha a szervezet kisvállalkozás.

A pénzügyi kimutatások megbízhatósága érdekében a szervezet eszközeit és forrásait a becsült értékek figyelembevételével korrigálni kell. A követeléseknél a becsült érték a kétes követelések tartaléka, azaz a követelések összege a képzett tartalékkal csökkentve jelenik meg a mérlegben.

Jegyzet! A tartalék az adókiadások között szerepel, ezért a szervezetek számára előnyös, ha élnek ezzel a jogukkal, és adóelszámolási célú kétes tartozásokra tartalékot képeznek.

A kétes adósságtartalékok képzésére vonatkozó főbb szabályozó dokumentumok:

1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (második rész), 2000.08.05. N 117-FZ (2014.12.29-i módosítással) (módosítva és kiegészítve, hatályos 2015.01.03-tól).
2. Az Orosz Föderációban a számvitelre és a pénzügyi beszámolásra vonatkozó előírások, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n.
3. Számviteli szabályzat, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. július 6-i 43n. számú rendelete hagyott jóvá
4. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1995. június 13-i N 49 rendelete (a 2010. november 8-i módosítással) "A vagyoni és pénzügyi kötelezettségek leltárára vonatkozó iránymutatások jóváhagyásáról"
5. Szabályzat a számvitelről, jóváhagyva. az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.10.06-i, 106n sz.

Határozzuk meg a fogalmakat

Kétes tartozás - a szervezet által vissza nem fizetett vagy nagy valószínűséggel fennálló követelések nem kerülnek törlesztésre a megállapodásban meghatározott határidőn belül, és nem biztosítottak megfelelő garanciák (zálogjog, az adós vagyonának visszatartása, kezesség, bankgarancia, letét).

Lejárt tartozás - olyan követelések, amelyeket nem fizettek vissza a megállapodásokban és (vagy) bírósági aktusokban vagy egyéb, az adósság-visszafizetési határidőt megállapító vagy módosító dokumentumokban megállapított határidőn belül.

Behajthatatlan követelés - azon követelések, amelyekre a megállapított elévülési idő lejárt, valamint azok a tartozások, amelyeknél a kötelezettség a polgári jog szerint a teljesítésének lehetetlensége miatt szűnt meg állami szerv cselekménye alapján, ill. egy szervezet felszámolása.

Átstrukturált adósság - olyan adósság, amelyre az adós részletfizetési tervet vagy adósságtörlesztési halasztást kapott, ideértve az adósság-átstrukturálásról szóló megállapodást, a bíróság által jóváhagyott és hatályba lépett egyezségi megállapodást.

Számvitel és adószámvitel. Vannak különbségek!

A kétes tartozások tartalékának képezésekor fontos figyelembe venni, hogy a számvitelben és az adószámvitelben annak létrehozására vonatkozó szabályok különböznek, különösen:

• Alkotási joggal. A számvitelben a kétes tartozások tartalék képzése kötelezettség (Számviteli és Beszámolási Szabályzat (1) bekezdés 70. pont). Az adóelszámolásban az ilyen tartalék létrehozása jogos, mivel a szervezet az eredményszemléletű módszert alkalmazza (az Orosz Föderáció adótörvényének 266. cikkének 3. szakasza);
• Az adósság témában. A számvitelben a szervezet által kétesnek nyilvánított követelésekre tartalékot képeznek (Számviteli és Beszámolási Szabályzat 70. pontja). Az adóelszámolásban tartalékot képeznek csak a vevők és az ügyfelek termékek, áruk, munkálatok és szolgáltatások tartozásaira (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkének (1) bekezdés, 1. pont);
• Az adósság korára. A számvitelben nem csak a lejárt, hanem a még le nem járt tartozások is elismerhetők kétesnek (Számviteli és Beszámolási Szabályzat (2) bekezdés 70. pont). Az adóelszámolásban a kétes tartozások közé tartoznak azok a tartozások, amelyeket a megállapodásban meghatározott határidőn belül nem fizettek vissza (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkének 1. szakasza).

Fontolja meg a számviteli és adószámviteli tartalék képzésének szabályait.

Számviteli célokra vonatkozó szabályok	Adószámviteli szabályok
Kétes követelés esetén tartalékot kell képezni	A könyvelő maga dönti el, hogy létrehoz-e tartalékot vagy sem
A tartalékból történő levonások egyéb kiadások (PBU 10/99 11. cikk). Ezek a 91-es számla terhelésén és a 63-as számla jóváírásán jelennek meg	A társaság a tartalékba történő levonások összegét a nem működési költségek részeként veszi figyelembe
Minden olyan követelés, amelyet a szerződésben meghatározott határidőn belül nem fizetnek vissza (vagy nagy valószínűséggel késedelmes lesz), kétesnek minősül, ugyanakkor nem biztosított garancia.	Csak az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséhez kapcsolódó tartozásokra lehet tartalékot képezni. Vannak más előfeltételek is
Az egyes tartozásokra képzett tartalék összegét a könyvelő határozza meg önállóan, az ügyfél pénzügyi helyzete és a nemfizetés kockázata alapján.	A tartalékból történő levonások százalékos arányát az Orosz Föderáció adótörvénye határozza meg
A tartalék teljes összege nincs korlátozva	A tartalék teljes összege nem haladhatja meg a bevétel 10%-át

Könyvelés

A tartalék összegét kétes tartozásonként külön-külön határozzák meg, az adós pénzügyi helyzetétől (fizetőképességétől), valamint a tartozás teljes vagy részleges visszafizetésének valószínűségétől függően (Szabályzat (4) bekezdés, 70. pont). Ez az érték egy becsült érték (az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008.10.06-i, 106n sz. rendeletével jóváhagyott, PBU 21/2008 „Változások a becsült értékekben” 3. cikkelye), amelynek változását a becsült értékek módosításaként ismerik el. az eszköz (kötelezettség) értéke vagy az eszköz értékének visszafizetését tükröző érték, olyan új információ megjelenése miatt, amely a szervezet jelenlegi állapotának, a várható jövőbeni hasznok és kötelezettségek felmérésén alapul, nem a pénzügyi kimutatások hibájának javítása (21/2008. sz. PBU 2. bekezdés).

A kétes követelésekre képzett céltartalék számítási módjai:

A kétes követelésekre képzett céltartalék számításának választott módszerét és módszertanát számviteli szempontból a számviteli politikában rögzíteni kell. Például, ha minden kétes tartozás szakértői értékelési módszerét választják, akkor a számviteli politikában konkrét kritériumokat (például az adós fizetőképességének és pénzügyi helyzetének mutatóit) kell előírni, amelyeken az ilyen értékelés alapul. Ha a tartalék számítási módját az egyes kétes tartozások késedelmi időszakától függően választják, akkor a számviteli politikában meg kell határozni a tartalék levonásainak megfelelő százalékos értékeit (ezek egybeeshetnek vagy nem az adóelszámolásban használtakkal).

A kétes követelésekre vonatkozó tartalék képzésénél a következő feltételeknek kell teljesülniük:

1. A tartalékot más szervezetekkel és polgárokkal való elszámolások hozzák létre termékekre, árukra, munkákra és szolgáltatásokra. A tartalék nem tartalmazza a szállítóknak átutalt előlegek összegét (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. október 15-i levele N 16-00-14 / 316 „A szervezet kétes adósságáról”). Így a tartalék csak a vevők (vevők) adósságára keletkezik.
2. A tartalék képzése a szervezet kintlévőségeinek leltárának eredménye alapján történik.
3. A tartalék összege minden kétes tartozásra külön kerül meghatározásra, az adós pénzügyi helyzetétől (fizetőképességétől), valamint a tartozás teljes vagy részleges visszafizetésének valószínűségétől függően.

A tartalék képzése után a szervezetnek folyamatosan figyelemmel kell kísérnie azon adósságok mozgását, amelyekre tartalékot képeztek, mivel a könyvelési bejegyzések az egyes adósok analitikus könyvelésével összefüggésben készülnek.

Meg kell jegyezni, hogy a számviteli jogszabályok nem írnak elő korlátozást sem a képzett tartalék összegére, sem a kétes tartozás fennállásának időszakára vonatkozóan. A hatályos számviteli jogszabályok ugyanakkor nem akadályozzák a követelések behajthatatlanná nyilvánításának módját, amelyet a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 266. cikke és számviteli célokra.

Ezért, ha az adó- és számviteli tartalékképzési eljárás eltérő, akkor:

• a foglalás időzítésének eltérő meghatározásából adódó eltérésekre (azaz a könyvelésben a tartalék összege pl. 45 nap után 100%-ban keletkezik a fennálló tartozásra), a könyvelésben levonható átmeneti különbözet ​​keletkezik. , amelyek halasztott adókövetelés kialakulásához vezetnek (8., 11., 14. PBU 18/02, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. november 19-i 114n. sz. rendelete jóváhagyta).
• Azon eltérések esetében, amelyek akkor keletkeztek, amikor a könyvelésben a tartalékból történő levonások becsült összege meghaladja az értékesítési bevételek összegének 10%-át, a szervezetnek állandó eltérései vannak (PBU 18/02 4., 7. cikk, a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyva). az Orosz Föderáció 2002. november 19-i 114n) sz.

A kétes követelésekre képzett tartalékba történő allokáció a becsült érték változását jelenti (a PBU 21/2008 4. cikke). A becsült értékek változásai a számvitelben annak a beszámolási időszaknak a költségeként jelennek meg, amelyben ezek a változások bekövetkeztek. Így a tartalékból történő levonásokat olyan gyakorisággal kell tükrözni a számvitelben, amellyel a szervezet pénzügyi kimutatásokat készít (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 15. cikke).

A kétes követelésekre képzett tartalékok összegei a pénzügyi eredményekben szerepelnek, és a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla terhelésén és a 63. "Kétes tartozások tartalékai" számla jóváírásán szerepelnek.

A könyvvitelben korábban kétesnek nyilvánított behajthatatlan követelés leírása, amelyre tartalékot képeztek, a 62. „Elszámolások a vevőkkel és a vevőkkel való elszámolások” 63. „Tartalékok kétes tartozásokra” számla terhére történő számviteli tételben jelenik meg. ügyfelek” vagy 76. számla „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”.

Az erre a tartozásra képzett tartalékot meghaladó összegű behajthatatlan követelés a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére kerül leírásra.

Az elévülési idő lejárta után leírt tartozás a leírástól számított 5 éven belül a 007 „Veszteségesen leírt fizetésképtelen adósok tartozása” egyenlegen kívüli számlán jelenik meg, hogy figyelemmel kísérje a behajtás lehetőségét a az adós vagyoni helyzetében bekövetkezett változás esetén.

Azon követelések kifizetésének beérkezése esetén, amelyekre korábban tartalékot képeztek (illetve a partner megbízhatósági adatai pozitív irányban változnak), a tartalék összegei behajtásra kerülnek. A számvitelben a visszaállított tartalékok összege a 63. „Tartalék kétes tartozásokra” terhelésén jelenik meg a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlával összhangban.

Kétes adósságtartalék leltár

A számviteli kétes tartozások tartalékának leltározására vonatkozó főbb követelményeket az Útmutató az ingatlanok és pénzügyi kötelezettségek leltárához 3.54. pontja határozza meg.

A kétes követelésekre képzett céltartalék képzése vagy felhasználása érdekében folyamatosan ellenőrizni kell az egyes tartozásokra vonatkozó követeléseket. Ez szükségszerűen a pénzügyi kimutatások elkészítésének napján történik.

A behajthatatlan követelések leírását követő öt éven belül figyelemmel kell kísérni annak behajtásának lehetőségét az adós vagyoni helyzetének változása esetén.

A tartalék tükrözése a pénzügyi kimutatásokban

A pénzügyi kimutatásokban mutassa be a követeléseket a képzett tartalékkal csökkentve. A képzett tartalékkal kapcsolatos információkat a mérleghez és a pénzügyi eredménykimutatáshoz fűzött megjegyzésekben közölje. Ezt az eljárást a PBU 4/99 35. oldala határozza meg.

A jövőben a létrehozott tartalék lehet:

• az adósság visszafizetésekor visszaállítják (ebben az esetben a visszaállított tartalék összege az egyéb bevételek között szerepel, a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán tükröződik);
• a tartalék képzését követő év végén a vevő fizetési hiánya miatt visszaállították (Számviteli és Beszámolási Szabályzat (4) bekezdés 70. pont), míg a visszaállított tartalék összege az egyéb bevételek között szerepel. a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán;
• felhasznált, azaz a behajthatatlan követelések leírása a tartalék terhére történik (Számviteli és Beszámolási Szabályzat 77. pont).

Átvitel a következő évre

Az Orosz Föderációban a számvitelről és jelentéstételről szóló rendelet 34n. 70. o.-a szerint, ha a tartalék létrehozásának évét követő év végéig annak összegét nem költik el teljesen, akkor a tartalék egyenlege be kell építeni a beszámolási év pénzügyi eredményei közé. Ebből következik, hogy amennyiben a tartozás 2015 végén kétséges marad, akkor a tartalék fel nem használt egyenlegét az „Egyéb bevételek” alszámla 91. számláján kell elszámolni. A 34n számú PBU előírásai meghatározzák, hogy a kétes tartozások összegét az éves beszámolók készítése előtt ismételten figyelembe kell venni a 2015. év végi tartalékképzéskor.

Javasoljuk, hogy csak az év végi tartalékot módosítsák, i.e. növelje vagy csökkentse a tartalék összegét, ahelyett, hogy a fel nem használt tartalék teljes összegét leírná, majd visszafizetné. Egy ilyen rendszer lehetővé teszi a 91-es számlán történő további bejegyzések elkerülését, és az eredménykimutatásban is megjelenő mutatók túlzásba vételét.

Példa

A Somnitelny LLC szervezet 2014.06.16-án 451. számú szállítási szerződést kötött az LLC Phantom társasággal, összesen 525 750 rubel értékben. (ÁFA-val 18% - 80199 rubel). A vevő a fizetési határidő elmulasztásával megszegte a szerződésben foglaltakat. A fizetés időpontjában a Doubtful LLC 229 800 rubelt fizetett. (ÁFA-val 18% - 35054 rubel).

A Fantom LLC a tartozás fennmaradó részére (a szállítói tartozás egy részének (525750 - 229 800 = 295950 rubel) kifizetése után) kétes követeléseket számolt el, és céltartalékot képzett a kétes követelésekre: 2014. augusztus 31-én az adósság 50%-a a tartozás (45 és 90 naptári nap közötti időszak). A tartalék összege 147 975 rubelt tett ki.

A vevő részleges fizetésének kézhezvételekor 200 000,00 rubel tartozás miatt. (beleértve a 18% ÁFA-t - 30 508,47 rubelt) az adósság befizetett részének tartaléka visszaáll.

Eladott áruk LLC "Doubtful"

Terhelés 62,01 Jóváírás 90,01 - 525750

Az értékesítés után felszámított áfa

Terhelés 90,03 Jóváírás 68,02 - 80199

Az eladott áruk költségét tükrözte

Terhelés 90,02 Jóváírás 41,01 - 375 000

Az adósság egy részét a vevő, LLC "Doubtful" fizette

51. terhelés, jóváírás 62,01 - 229800

Céltartalék képzett a Doubtful LLC elismert adósságára (a felmerülési időszak 45-90 nap)

Terhelés 91,02 Credit 63 - 147975

Fizetés beérkezett a vevőtől, LLC "Kétes"

Terhelés 51 Jóváírás 62,01 - 200 000

A tartozás kifizetett részére képzett céltartalék behajtása

Terhelés 63 Jóváírás 91,01 - 200 000

Súgó-tartalékkalkuláció kétes követelésekre

			Kétes adósság			tartalékok			Felhalmozódni kell
Ügyfélszerződés	Fizetési határidő, tartozás napjainak száma	Összeg		Korábban felhalmozódott	Felhalmozott. Ha (2) nagyobb vagy egyenlő, mint 45 nap (3)/2, a 2 nagyobb, mint 90 nap (3)*(4)		Helyreállítás (4) több mint (3), majd (4)-(3)	Bevételhez (kiadásokhoz) kötött		Összeg (4)*(5)-(6)	Még felhalmozódik (3) - (8)
LLC "Kétes" szerződés 2014.06.16	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
augusztus	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Vegyünk egy másik példát, amely a rossz követelések leírását jellemzi (a céltartalék terhére).

A Bars LLC befejezte és átadta a tervezési munkát a Beznadnazhniy LLC-nek, amely nem fizetett a szerződés szerint. A Bars LLC az elszámolási leltár eredményei alapján kétes követeléseket ismert el, amelyeket nem fizettek vissza időben. A számviteli politika szerint a Bars LLC az eredményszemléletű módszert alkalmazza, és tartalékot képez a számviteli és adószámviteli kétes tartozásokra. Az elévülési idő lejárta után az azonosított tartozást jogosan elismerték behajthatatlannak (behajthatatlannak) és leírták.

Egy évvel az adósság leírása után a Beznadnazhny LLC visszafizeti adósságát.

2014. december 31. Behajthatatlan követelés leírása a kétes követelésekre képzett céltartalék terhére

Terhelés 63 Credit 62,01 - 1250407 rubel.

Az OOO Beznadnazhniy leírt behajthatatlan követelései a mérlegen kívül kerülnek elszámolásra.

Terhelés 007 - 1250407 rubel.

Az OOO "Beznadnazhnyy" kifizette az adósságot

Terhelés 51 Credit 62,01 - 1250407 rubel.

A korábban leírt adósság az egyéb bevételek között szerepel

Terhelés 62,01 Jóváírás 91,01 - 1250407 rubel.

A visszafizetett tartozás összegét a mérlegen kívüli számláról írják le

Hitel 007

adó számvitel

Az adószámviteli tartalékképzés miatti kétes tartozás az áruértékesítéssel, a munkavégzéssel, a szolgáltatásnyújtással kapcsolatos adózóval szemben fennálló tartozás, ha ezt a tartozást a szerződésben meghatározott határidőn belül nem fizetik vissza, és nem biztosítják zálog, kezesség, bankgarancia.

A kétes követelésekre képzett céltartalék összege a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján lefolytatott vevőállomány leltár eredménye alapján kerül meghatározásra. A tényleges nyereség alapján előleget fizető adóalanyok minden hónap végén, a többi adózó - az 1., 2., 3. negyedév végén és év végén - képez tartalékot. A tartalékokból levont összegek a nem működési költségek között szerepelnek

A tartalékból történő levonás mértéke minden kétes tartozásra kerül meghatározásra, a késedelem időtartamától függően:

Figyelem! Emlékeztetni kell arra, hogy az adóelszámolásban a tartalék maximális összege korlátozott - nem haladhatja meg a tartalék létrehozásának időszakának bevételének 10% -át. Ugyanakkor a szervezet saját belátása szerint a tartalék levonásainak alsó határát (például a bevétel 5%-át) határozhatja meg.

Az elévülési idő miatti tartozás leírásánál az adószámviteli célú leírást abban a beszámolási időszakban kell megtenni, amikor a meghatározott időszak lejárt, és nem abban az időszakban, amikor a szervezet leltárt végzett és megbízást adott ki. Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2013. január 28., 03-03-06/1/38).

Így a tartozások időben történő leltározása (legalább minden beszámolási időszak utolsó napján) magának a szervezetnek az érdeke, hogy a benyújtott adóbevallásokon ne végezzen módosításokat, valamint biztosítsa, hogy a adó- és számviteli tartozások leírására vonatkozó adatok egyeztetve.

Mint emlékszik, a tartalékot az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által kétesnek minősíthető tartozás összege alapján képezi.

Ezért azonosítania kell azokat az adósságokat, amelyek egyidejűleg megfelelnek a következő feltételeknek:

• áruk, munkák, szolgáltatások értékesítésével kapcsolatos;
• nem fizetik vissza a megállapodásban megállapított határidőn belül;
• nem biztosítottak biztosítékkal, kezességgel vagy bankgaranciával.

Továbbá meghatározásra kerül a következő beszámolási (adó) időszakban képzett tartalék összege (a bevétel összegének 10 százalékáig). Felhívjuk figyelmét, hogy a bevételi szám ÁFA nélkül kerül meghatározásra.

Ezután meg kell határozni a tartalékból (PSO) történő levonások maximális összegét.

Használjuk a következő képletet: PSO \u003d B x 10%,

ahol B az áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) értékesítéséből befolyt bevétel összege a beszámolási (adó-) időszak végén.

A beszámolási (adó) időszak bevételének 10%-ánál kisebb összegben képezhet tartalékot. Az Orosz Föderáció adótörvénye ezt nem tiltja, de a bíróságok megerősítik (lásd az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. október 25-i rendeletét, N F08-5008 / 2004-1902A). Egy ilyen döntés olyan helyzetekben lehet helyénvaló, amikor a tartalékból általánosan 10%-os levonások veszteséget vagy nulla pénzügyi eredményt eredményeznek (például magas bevétel mellett, de kevés haszonnal). Az Ön standardját adózási szempontból fel kell tüntetni a számviteli politikában.

Végül a céltartalékot úgy kell módosítani, hogy az tükrözze az előző időszak egyenlegét.

Eredmények:

SZÁF > vagy = SZÁF, a SZÁF-nek megfelelő levonások összege a tartalékba kerül.

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Az így meghatározott levonások összege a beszámolási (adó-) időszak utolsó napjára vonatkozó nem működési költségek között szerepel (266. cikk 3. pont, 265. cikk 1. pont 7. pont, 272. cikk 7. pont 2. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Példa

A Breeze LLC a 2014. évi számviteli politikájában rögzítette a kétes adósságtartalék képzését. A negyedik negyedév elején a tartalék egyenlege 36 500 rubelt tett ki. A 2014-es bevétel összege 12 567 ezer rubel.

A könyvelő december 31-én megállapította a lejárt fizetési követeléseket a szerződő feleknek szállított áruk után

szerződő fél	A tartozás szerződés szerinti összege, beleértve az áfát (rubel)	Az az összeg, amely kétes tartozásként ismerhető el tartalékképzés céljából, beleértve az áfát (rubel)	Lejárt időszak	A tartalékból történő levonások összege (dörzsölje)
Sigma LLC	98000	98000	98 nap	98000
OOO "Toro"	216 380	216380	59 nap	108190 (216380×50%)
OOO "Transsbyt"	97600	97600	11 nap	-
LLC "Melchior"	287400	230400 (287400 - 57000)	75 nap	115200 (230400 × 50%)
Teljes				321390

Ezenkívül a Breeze LLC-nek 57 000 rubel összegű számlája van a Melchior LLC-nek a hirdetési szolgáltatásokért.

Ezután a könyvelő meghatározta a tartalékba történő levonások összegét - behozta a táblázatba. A tartalék limit 1 256 700 rubel. (12 567 000 rubel × × 10%).

A kétes adósságtartalékból (321 390 rubel) számított levonások nem haladják meg annak határát. Ezért a tartalék összege 321 390 rubel lesz.

A nem működési költségeknél 2014. december 31-én a könyvelő 321 390 rubel összegű levonásokat vett figyelembe a tartalékból. A tartalék terhére leírható behajthatatlan követeléseket a könyvelő nem azonosította. Ezért a következő évben az LLC átutalja a tartalék fel nem használt egyenlegét 321 390 rubel összegben.

Ha a következő évi adóelszámolásban nem képez tartalékot kétes tartozásokra, akkor a tartalék év végi fel nem használt egyenlegének összegét a nem működési bevételek között kell szerepeltetni.

Eredmény!

A pénzügyi kimutatások felhasználói látják a követelések tényleges értékét, figyelembe véve a számított tartalékot, és helyesen tudják felmérni a szervezet pénzügyi helyzetét.

A számviteli kétes tartozásokra képzett tartalék képzési eljárása jogilag nem rögzített. Ezért a szervezet kidolgozza a tartalék önálló létrehozásának módját. Például az adóelszámolásban javasolt módon. Nézzük meg közelebbről.

Milyen tartozása kétséges a szervezetnek?

Szervezettel szembeni kétes kintlévőség az a tartozás, amelyet nem fizettek vissza, vagy nagy valószínűséggel nem fizetik vissza a szerződésben meghatározott határidőn belül, és nem biztosított megfelelő garanciák (Számviteli szabályzat 70. pontja, jóváhagyva: Oroszország Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i 34n számú végzése).

Mivel a számviteli (pénzügyi) kimutatásoknak megbízhatónak kell lenniük, a kétes követelésekre képzett céltartalék az, hogy megbízható követeléseket tükrözzenek a mérlegben.

A kétes adósságot a számítások leltárával azonosítják. A készletre nemcsak az eladott áruk, építési beruházások, szolgáltatások utáni tartozás vonatkozik, hanem a szállítóknak a részükre kiadott előlegek tartozása is.