Adóbevallás az eskhn számára. Előre is köszönöm, vezető közgazdász. Milyen adókat vált ki az eshn?

Fotó: Andrey Ovsienko, Kublog

Az adózás tárgya és az adókulcs

Az egységes mezőgazdasági adó adóztatásának tárgya a kiadások összegével csökkentett bevétel.

A bevételek és ráfordítások megállapításának és elszámolásának rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.5.

Az adózás tárgyának fogalmából az adóalap következik. Ez a bevétel pénzbeli kifejeződése, csökkentve a kiadások összegével.

Az egységes agráradó adómértéke az adókulcsnak megfelelő adóalap százalékában kerül kiszámításra.

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.8. §-a szerint az adó mértéke 6%.

Az ESHN alkalmazásakor nem kell fizetnie (az Orosz Föderáció adótörvénye 346.1 cikkének 3. pontja):

• jövedelemadó;
• ingatlanadó (a tárgyi eszközök könyv szerinti értékére és az ingatlan kataszteri értékére egyaránt).

Különböző adórendszerek kombinációja

A különböző adórendszerek kombinálásának lehetőségeit a táblázat mutatja be.

A bevételek és ráfordítások megállapításának és elszámolásának rendje

A bevételek és ráfordítások besorolását, valamint elismerésének rendjét a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 26.1.

Az Egységes Agráradó adóztatása céljából, valamint az Art. (6) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.5. cikke értelmében a készpénzes módszert ismerik el az egyetlen módszerként a bevételek és kiadások elszámolására.

Jövedelem

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.5. cikke kötelezi a szervezeteket, hogy vegyék figyelembe:

• szerinti áruk, építési beruházások és szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel, valamint vagyon és vagyoni értékű jog. Az Orosz Föderáció adótörvényének 249. cikke;
• pontjában előírt módon meghatározott nem működési célú bevétel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250.

A természetbeni bevételt az irányadó piaci árakon kell elszámolni.

Az adóalany által devizában kapott jövedelmeket az Oroszországi Bank által a bevétel kézhezvételének napján megállapított árfolyamon számítják át rubelekre. A kapott összeget figyelembe veszik.

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke értelmében a saját termelésű és a korábban megszerzett áruk (munkálatok, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek, a tulajdonjogok értékesítéséből származó bevételek értékesítésből származó bevételként kerülnek elszámolásra.

Az értékesítésből származó bevétel magában foglalja az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) vagy tulajdonjogok kifizetéséhez kapcsolódó összes bevételt, készpénzben és (vagy) természetben kifejezve.

Az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek kategóriájához nem kapcsolódó bevételek nem működési bevételek. Ide tartoznak például a bevételek:

• más szervezetekben való részesedésből;
• az adós által elismert vagy a szerződéses kötelezettségek megsértése miatt hatályba lépett bírósági határozat alapján az adós által fizetendő egyéb szankciók, valamint a veszteségek vagy károk megtérítésének összegei formájában. ;
• ingatlan bérletéből (albérletből);
• kölcsön-, hitel-, bankszámla-, bankbetétszerződések, valamint értékpapír- és egyéb hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek, egyéb bevételek %-ában. Ezek teljes listája az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. Az ilyen jövedelmek listája azonban nem teljes.

Az egységes agráradóval történő adózás szempontjából külön bevétel nem vehető figyelembe. Ezek különösen a jövedelmek:

• hitel- vagy kölcsönszerződés alapján kapott pénzeszközök vagy egyéb ingatlanok (egyéb hasonló pénzeszközök vagy egyéb ingatlanok formájában, függetlenül a kölcsönfelvétel formájától, ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is), valamint az ilyen kölcsönök visszafizetésére kapott pénzeszközök vagy egyéb ingatlanok formájában;
• a mezőgazdasági termelők által befolyt, minden szintű költségvetés terhére épített melioráció és egyéb mezőgazdasági létesítmények (ideértve a mezőgazdasági vízvezetékeket, gáz- és elektromos hálózatokat) költsége formájában;
• az adóalanyok különböző szintű költségvetésébe fizetendő, az Orosz Föderáció jogszabályaival vagy az Orosz Föderáció kormányának határozatával összhangban leírt és (vagy) egyéb módon csökkentett összegek formájában.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke meghatározza az ilyen bevételek teljes listáját.

Költségek

A kiadások listája a bevételekkel ellentétben a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 26.1.

Az egységes mezőgazdasági adó kiszámításakor azonban nem veheti figyelembe az adózó az e listán feltüntetett összes költséget.

Ebben az esetben a költségelszámolási eljárást kell alkalmazni, hasonlóan a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. cikke a jövedelemadót fizető szervezetek számára. Azaz csak az adóalanynál felmerült (merült) gazdaságilag indokolt és dokumentált költségek (valamint veszteségek) kerülnek kiadásra.

Indokolt költségek alatt a gazdaságilag indokolt költségeket értjük, amelyek értékelését pénzben fejezik ki. A dokumentált kiadások olyan költségek, amelyeket az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiállított dokumentumok igazolnak.

Fontos szempont, hogy minden ráfordítást ráfordításként kell elszámolni, feltéve, hogy azok bevételszerzési célú tevékenység megvalósításához, vagy olyan külföldi államban alkalmazott üzleti gyakorlat miatt keletkeztek, amelynek területén a megfelelő kiadásokat megtették, és (vagy ) a felmerült költségeket közvetetten igazoló dokumentumok (beleértve a vámáru-nyilatkozatot, az utazási megbízást, az úti okmányokat, a szerződés szerint elvégzett munkáról szóló beszámolót).

(7) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.5. cikke értelmében az adófizetők költségeinek az egységes mezőgazdasági adó megadóztatása céljából történő kiadásként való elismerésének lehetősége csak azok tényleges kifizetése után következik be.

Az adóalany kiadásainak nagy részét a társasági adó számítási eljárása kapcsán fogadják el.

Cikkek ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke részletes listákat ad a kiadásokról. Különösen az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke előírja az anyagköltségek meghatározásának sajátosságait, a munkaerőköltségek kérdését az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. A kötelező és önkéntes vagyonbiztosítás költségeinek megállapításának jellemzőit a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 263. cikke stb.

Ez alól kivételt képeznek azok a kiadási fajták, amelyek elfogadása nem igényel külön eljárást a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke. Ezek tartalmazzák:

• anyagok vásárlásának költségei, beleértve a vetőmagokat, palántákat, palántákat, műtrágyákat, takarmányokat, állatgyógyászati ​​gyógyszereket (Az Orosz Föderáció adótörvényének 5. szakasza, 2. szakasz, 346.5 cikk). Sőt, a költségek elszámolása céljából a termelésbe való áthelyezés ténye nem számít - a tényleges kifizetés után azonnal figyelembe vehetők. A kiadások összegének igazolása a nyersanyagok és anyagok kifizetésére vonatkozó elsődleges számviteli dokumentumok, valamint azok átvétele (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. november 12-i levele, 03-11-06 / 1/25, stb.);
• tárgyi eszközök beszerzésének költsége. Befektetett eszköz vásárlásakor annak teljes bekerülési értéke azonnal a ráfordítások közé kerül, amint az eszközt üzembe helyezik. Ugyanakkor a költségeket csak az üzleti tevékenységben használt állóeszközök esetében veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. szakasza, 2. szakasz, 2. szakasz, 5. szakasz, 346.5. cikk);
• immateriális javak beszerzésének költségei;
• tárgyi eszközök javításának költségei (beleértve a lízingelt eszközöket is);
• lízingelt (beleértve a lízingelt) ingatlanok bérleti díjai (beleértve a lízinget is);
• a vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) utáni általános forgalmi adó összegei;
• mezőgazdasági munkát végző munkavállalók élelmezési költségei;
• az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai szerint fizetett adók és illetékek összege;
• a további értékesítésre vásárolt áruk költségének kifizetésével kapcsolatos költségek (levonva az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.5. cikke (2) bekezdésének 8. albekezdésében meghatározott költségek összegével, azaz a vásárolt árukra kivetett hozzáadottérték-adó összegével) ;
• információs és tanácsadási szolgáltatások költségei;
• a személyzet fejlesztésére fordított kiadások;
• bírósági költségek és választottbírósági díjak;
• a kötelező és önkéntes biztosítás költségei (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 7. cikk, 2. cikk, 346.5.);
• munkaerőköltségek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6. cikkelye, 2. záradéka, 346.5. cikk), beleértve az ösztönző díjakat és juttatásokat, a munkamódszerhez vagy a munkakörülményekhez kapcsolódó kompenzációkat stb. (Az orosz adótörvénykönyv 255. cikke) Föderáció). A munkaerőköltség tartalmazza az összes bérlevonást. Különösen a személyi jövedelemadó, a tartásdíj összege, a bírságok és egyéb levonások. Az ilyen összegeket a felhalmozott bér részeként veszik figyelembe;
• szociális ellátások kifizetése (betegszabadság, havi kompenzáció a három év alatti gyermek gondozásáért);
• munkavállalói képzés (az Orosz Föderáció adótörvényének 29. szakasza, 2. cikk, 346.5). Ugyanakkor, ha a képzési szerződés úgy rendelkezik, hogy a munkavállalónak meg kell térítenie a képzés költségeit a mezőgazdasági vállalkozásnak, és ez az összeg tőle fog származni, akkor azt nem működési bevételként kell figyelembe venni (Kbt. Oroszország pénzügyei, 2011.03.25., 03-03-06 / 1/177, Oroszországi Szövetségi Adószolgálat, 2011.11.04., KE-4-3 / [e-mail védett]);
• a kötelezettségek elmulasztása vagy nem megfelelő teljesítése miatt fizetett kötbér és pénzbírság formájában, valamint az okozott kár megtérítésére kifizetett összegek formájában felmerülő költségek.

Az UAT-fizető költségeinek részeként a kölcsönszerződés szerinti kamatok és egyéb kifizetések összege is figyelembe vehető (az Orosz Föderáció adótörvényének 9. szakasza, 2. szakasz, 346.5 cikk). A kiadások adóelszámolása szempontjából nem mindegy, hogy milyen célból adták ki a kölcsönt - nyersanyag- és anyagbeszerzésre, tárgyi eszközök vásárlására vagy forgóeszköz-utánpótlásra. Ha egy mezőgazdasági szervezet tárgyi eszköz vásárlásra hitelt vett fel, akkor a kamatot az ingatlanszerzés költsége nem tartalmazza, hanem külön elszámolja.

Nyilatkozat az ESHN-ről

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. február 1-i rendelete, ММВ-7-3 / [e-mail védett] változás történt az ESHN-ről szóló nyilatkozatban és a kitöltési eljárásban. Különösen az új kiadásban a Sec. 1. "A költségvetésbe fizetendő egységes agráradó összege az adózó adatai szerint", valamint az 1. sz. 2 „Az egységes mezőgazdasági adó kiszámítása”. A végzés 2016. március 12-én lépett hatályba.

Az ESHN számítási rendje és fizetési határideje

Az egységes agráradót az adózók önállóan az adóalap adókulcsnak megfelelő százalékában számítják ki, és az adóidőszak eredménye szerint fizetik a lejárt adózási időszakot követő év március 31-ig.

A beszámolási időszak féléves, melynek eredményét követően az egységes agráradó, illetve az azt terhelő előleg befizetése, ill.

Az adóelőleg összegét legkésőbb a beszámolási időszak végétől számított 25 naptári napon belül, azaz legkésőbb július 25-ig kell befizetni a költségvetésbe az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.9. Az előleg késedelmes fizetése az adóhatóság által felhalmozott kötbérekkel jár.

Az év végén fizetendő adó összegét az adózó a felhalmozott adó és az adóelőleg összege különbözeteként számítja ki.

Ez a különbözet ​​az adózási időszak végén fizetendő egységes mezőgazdasági adó.

(2) bekezdése alapján az adózók legkésőbb a tárgyadó időszakra vonatkozó bevallási határidőig fizetik meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.10. §-a, azaz legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő év március 31-ig.

Nem szabad megfeledkezni arról, hogy ha az adózási (beszámolási) időszak végén számított egyszeri adó (adóelőleg) összege kisebb, mint az előző beszámolási időszak végén számított adófizetési összeg, a az adózónak nincs adófizetési kötelezettsége.

A szervezetek az egységes mezőgazdasági adót a telephelyükön fizetik, vagyis ott, ahol állami nyilvántartásba vették őket. Az egyéni vállalkozók pedig - az Art. (4) bekezdésében előírtak szerint a lakóhelyükön, ahol állandó vagy túlnyomórészt lakóhelyük van. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.9.

Példa

Egy egyéni vállalkozó esetében az első félév eredményei szerint az egységes mezőgazdasági adó adóalapja 200 000 rubelt tett ki. Az UAT adóalapja az évre 300 000 rubelt tett ki.

Az ESHN a jelentési időszak eredményei szerint 12 000 rubelt fizetett. (200 000 rubel x 6%).

Az ESHN az évre 18 000 rubelt tett ki. (300 000 rubel x 6%).

A költségvetésbe fizetendő egységes mezőgazdasági adó teljes összege az adóidőszak végén 6000 rubelt tett ki. (18 000 rubel - 12 000 rubel).

A veszteség továbbvitele

(5) bekezdése szerint az adózó az adóalapot a korábbi adóidőszakok eredményeit követően elszenvedett veszteség összegével csökkentheti. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.6. A veszteség a kiadások többletét jelenti a bevételhez képest.

Ennek során a következőkre kell figyelnie:

Az az adózó, aki az UAT alkalmazása során veszteséget szenvedett el, jogosult az UAT adóalapjának csökkentésére a következő adózási időszakban.

Ha a veszteség mértéke jelentős, akkor 10 éven belül átvihető a következő adózási időszakokra.

Ha az adóalanyok több adózási időszakban veszteséget szenvedtek el, az ilyen veszteségeket a beérkezésük sorrendjében viszik át a következő adózási időszakokra.

Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy a veszteség áthárítása csak akkor lehetséges, ha a szervezet vagy egyéni vállalkozó továbbra is egységes agráradó formájában alkalmazza az adózási rendszert.

A legfontosabb szempont ebben az esetben, hogy az adóalanyok kötelesek az ebből eredő veszteség összegét, valamint az adóalap-csökkentés mértékét dokumentálni, illetve az adóalap-csökkentés teljes időtartama alatt megőrizni.

Példa

A mezőgazdasági termelők adózási rendszerét alkalmazó szervezet 2013 végén 680 000 rubel bevételt kapott. és 910 000 rubel összegű kiadásokat tett.

Így a 2013-as adóidőszak eredményei szerint 230 000 rubel veszteség keletkezett. (680 000 rubel - 910 000 rubel).

A 2014-es adóidőszak eredményei szerint a Szervezet 1 100 000 rubel bevételt kapott, a kiadások 920 000 rubelt tettek ki.

Az egységes mezőgazdasági adó adóalapja 2014-ben 180 000 rubelt tett ki. (1 100 000 rubel - 920 000 rubel).

A veszteség összege, amellyel a Szervezetnek jogában áll csökkenteni az adóalapot 2014-re, 180 000 rubel, ami kevesebb, mint 230 000 rubel. (2013. évi veszteség összege).

Így a 2014-re fizetendő egységes mezőgazdasági adó összege 0 rubel lesz.

A veszteség fennmaradó része 50 000 rubel. (230 000 rubel - 180 000 rubel). Ezt az összeget a szervezet figyelembe veheti a következő adózási időszakok adóalapjának kiszámításakor.

Tegyük fel, hogy 2015 végén a szervezet 1 630 000 rubel bevételt kapott. és 1 230 000 rubel összegű kiadásokat teljesített.

Az egységes mezőgazdasági adó adóalapja 2015-re 400 000 rubel. (1 630 000 rubel - 1 230 000 rubel).

Így 2015-ben a Szervezet teljes mértékben figyelembe tudja venni a 2013-ban elszenvedett veszteség összegét. Az adó összege:
(400 000 rubel - 50 000 rubel) x 6% = 21 000 rubel.

Választottbírósági gyakorlat és aktuális kérdések

Vegye figyelembe a választottbírósági gyakorlatból származó eseteket az ESHN kiszámításával kapcsolatos kérdésekben és az aktuális kérdésekben.

Lízingdíj telkek után, ha a fizetés természetben történik

Általános szabály, hogy az UAT-fizető költségeit a tényleges kifizetés után költségként számolják el (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. szakasza, 5. szakasz, 346.5 cikk). Ugyanez a norma kimondja, hogy az UAT kiszámítása szempontjából a szolgáltatás ellenértékének minősül az adózó - e szolgáltatások vásárlója - az eladóval szemben fennálló kötelezettségének megszűnése, amely közvetlenül kapcsolódik a szolgáltatásnyújtáshoz. Ugyanakkor a harmadik fél szolgáltatásaiért járó költségeket az adósságtörlesztéskor az adózó folyószámlájáról történő leterheléssel, a pénztárból történő fizetéssel, egyéb adósságtörlesztési mód esetén pedig a az ilyen visszafizetés ideje.

Ebből következően az Egységes Mezőgazdasági Adó adóalapjának meghatározásakor figyelembe vehető a telkek bérleti díja, amely természetbeni kifizetés formájában történik. Ugyanakkor a természetbeni fizetést rubelre kell váltani, figyelembe véve a természetbeni fizetési sorrendben átadott termékek piaci árait.

Útiköltség

Az ESHN vállalata az egyik alkalmazottat egy másik régióba küldi. Elszámolható-e az utazási költség a pénzkibocsátás napján a beszámoló alatt?

Nem, te nem tudod. A költségeket dokumentálni kell (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikkelye, 346.5 cikk, 1. szakasz, 252. cikk). Ez pedig csak a munkavállalói, a cégvezető által jóváhagyott előlegbeszámoló segítségével tehető meg.

Kiderült, hogy az utazási költségeket csak az előlegjelentés jóváhagyásának napján szabad leírni. És nem korábban.

Befektetett eszközök tárgyának építésének költségei

A gabona és berendezések tárolására hangárt önállóan vagy vállalkozók bevonásával építő UAT kifizető számolhat-e az építési költségekkel annak befejezése előtt?

Nem, amíg a tárgyi eszköz tárgya meg nem épül, annak megépítésének költségeit nem veszik figyelembe az Egységes Agráradó adóalapjának meghatározásakor. Az OS létesítmény üzembe helyezése után az építési költségeket az egységes mezőgazdasági adó adóalapjának meghatározásakor az Art. (4) bekezdésében előírt módon veszik figyelembe. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.5.

Drága autó vásárlásának költségei

A parasztgazdaság vezetője vett egy drága autót. Az UAT számításánál figyelembe lehet venni egy ilyen jármű vásárlásának költségeit?

Az Art. (1) bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 252. cikke előírja, hogy az adóalanynál felmerült (felmerült) ésszerű és dokumentált költségeket kiadásként kell elszámolni.

Indokolt költségek alatt a gazdaságilag indokolt költségeket értjük, amelyek értékelését pénzben fejezik ki. Így az egységes agráradó számításánál a drága autó költségeit is figyelembe lehet venni. De csak azzal a feltétellel, hogy azokat a bevételszerzést célzó tevékenységek végrehajtására állítják elő.

Az Egységes Agráradó szempontjából figyelembe vehető a rákfogásra vásárolt, az adóalanyon kívül eső ok miatt tengerre nem szállt hajó fenntartási, üzemeltetési és javítási költségei.

Egy egyszeri mezőgazdasági adót fizető halászati ​​cég használt hajót vásárolt rákfogásra. Miután megkapta a kikötői igazgatástól kapott tulajdoni igazolást, a hajót tárgyi eszközként vették nyilvántartásba. Tengerre azonban soha nem ment. Ennek oka az Orosz Föderáció kormánya által 2010-ben bevezetett és még mindig érvényben lévő moratórium volt a tengerparti övezetben a királyrák kifogására.

Ennek ellenére a társaság viselte a hajó fenntartási, üzemeltetési és javítási költségeit, melyeket az egységes mezőgazdasági adó szempontjából figyelembe vettek. Ez a körülmény adóhatósági igényt váltott ki. Az ellenőrök az ezzel kapcsolatos költségeket indokolatlannak ítélték.

A bírák három fokon a társaság oldalára álltak, az alábbi indokok alapján hatályon kívül helyezték a fiskális döntést (lásd az Északnyugati Kerületi Választottbíróság 2015. március 6-i határozatát az A42-7806 / 2013. sz. ügyben).

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.4. cikke értelmében a kiadások összegével csökkentett bevételt az egységes mezőgazdasági adó adózási tárgyaként ismerik el.

A bevételek és ráfordítások megállapításának és elszámolásának rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.5.

Az ESHN alkalmazásában az Art. (2) bekezdésében felsoroltak. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.5. §-a szerinti kiadások, beleértve az állóeszközök beszerzésének, építésének és gyártásának, az állóeszközök (beleértve a lízingelt) javításának költségeit stb. Előfeltétel, hogy az ilyen költségeket gazdaságilag indokoltnak és dokumentáltnak kell lenniük. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.5. cikkének (3) bekezdése, 252. cikkének 1. bekezdése).

A választottbírók arra a következtetésre jutottak, hogy a vitatott költségek megfelelnek a fenti kritériumoknak. A hajót termelési tevékenységben, rákfogásban és rákfeldolgozásban való felhasználás céljából vásárolták a Szövetségi Halászati ​​Ügynökség és az adófizető között létrejött, az ipari fogási kvóták teljes mennyiségéből való részesedés biztosítására irányuló megállapodások alapján. A rákhalászat moratóriuma miatt nem lehetett üzemeltetni a hajót.

Ezen túlmenően a gazdasági tevékenység szabadságának alkotmányos elve alapján az adóhatóság nem jogosult az adózó tevékenységébe beavatkozni, és az őt terhelő költségeket a hatékonyság és a célszerűség szempontjából nem értékelni. Ez az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának álláspontja, amelyet a 2007. június 4-i 320-O-P, 366-O-P sz.

A bírósági ellenőrzésnek nem célja a független és széles körű üzleti mérlegelési jogkörrel rendelkező gazdálkodó egységek által hozott döntések gazdasági megvalósíthatóságának ellenőrzése sem, mivel az ilyen tevékenységek kockázatos jellege miatt objektív korlátai vannak a bíróságok azon képességének, hogy azonosítsák a jelenlétet. üzleti téves számítások benne (Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2004. február 24-i 3-P határozata).

Így a társaság a megszerzett hajó karbantartásával, üzemeltetésével és javításával kapcsolatban felmerült költségeket jogosan szerepeltette az agráradó adóalap megállapításához kapcsolódó kiadások között. A felügyelőségnek nem volt jogalapja a vitatott kiadások kizárására.

Az agráradó előleg összegei az egységes agráradó adóalapjának kialakításakor a kiadások között nem kerülnek figyelembevételre

A fiskálisok az egységes agráradót fizető szervezet helyszíni ellenőrzése során arra a következtetésre jutottak, hogy az adózó a ráfordítások között jogellenesen vette figyelembe az agráradó-előleg összegét. A szervezet nem értett egyet az ellenőrök következtetéseivel, és fellebbezéssel fordult magasabb adóhatósághoz. A regionális Szövetségi Adószolgálat változatlanul hagyta az ellenőrzés határozatát. Az ügy bíróság elé került.

Három fok választottbírói az adóhatóság oldalára álltak, és itt van miért (lásd (A Távol-keleti Kerületi Választottbíróság 2015. január 21-i határozata, Ф03-6049 / 2014).

Az UAT adóztatásának tárgya a kiadások összegével csökkentett bevétel, amely az Art. (3) bekezdése értelmében. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.5. cikkét akkor fogadják el, ha megfelelnek az Art. (1) bekezdésében meghatározott kritériumoknak. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.4. cikke).

Az adózás szempontjából figyelmen kívül hagyott kiadások listáját a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. E rendelkezés (4) bekezdése előírja, hogy az adó összege formájában megjelenő ráfordításokat az adózás szempontjából nem veszik figyelembe, vagyis nem csökkentik az adóalapot.

A fentiek alapján a bírák felhívták a figyelmet arra, hogy a szervezetnek nem volt jogalapja a kiadások elszámolására az Egységes Agráradó adóalapjának kialakításakor, a beszámolási időszak végén megfizetett ezen adóelőleg összege. .

Az UAT-ra kifizetett előlegek beszámításra kerülnek az UAT adózási időszak végén történő kifizetésébe (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.9 cikkének 3. szakasza).

A szervezet nem vette figyelembe, hogy Ch. 26.1, valamint az art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 252. cikke nem tartalmaz olyan normákat, amelyek lehetővé tennék az ugyanarra az időszakra számított adóösszeg elszámolását (beleértve az előlegeket is), amikor egy adott adózási időszakra egy adott adó adóalapját képezik.

Az ingatlan értékesítésből származó egyszeri ügyletből, valamint az ingatlan bérbeadásából származó bevétel az egységes mezőgazdasági adó szempontjából nem kerül beszámításra az értékesítésből származó összes bevételbe.

A társaság gabona és egyéb mezőgazdasági növények termesztésével kapcsolatos tevékenységet folytatott. Abban az esetben, ha azt hiszi, hogy megfelel az Art. (2) bekezdésében foglalt feltételeknek. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.2. pontja alapján az ESHN-t alkalmazta.

A fiskálisok az adóellenőrzés során arra a következtetésre jutottak, hogy a mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel részesedése az adóalany értékesítésből származó összes adóbevételéből nem érte el a 70%-ot.

A felügyelők álláspontja szerint a mezőgazdasági termelő a falpanelek, vetőgépek és aratógépek értékesítéséből származó bevételeket, valamint az ingatlanok bérbeadásából származó bevételt indokolatlanul nem vette figyelembe a meghatározott arány meghatározásánál.

Ezek a körülmények szolgáltak az általános rendszer szerinti kiegészítő adóztatás alapjául.

Az ellenőrzés döntésével a társaság nem értett egyet, azt választottbíróságon megtámadta, és a vitát három alkalommal nyerte meg az alábbi indokok alapján (lásd az Uráli Kerületi Választottbíróság 2014. november 19-i F09-7705 / 14. sz. határozatát).

Az ESHN jogosult mezőgazdasági termelőket - olyan szervezeteket és vállalkozókat pályázni, amelyek mezőgazdasági termékeket állítanak elő, annak elsődleges és utólagos (ipari) feldolgozását végzik és ezeket a termékeket értékesítik, feltéve, hogy az ilyen mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel aránya a teljes bevételből. az értékesítésből legalább 70% (2. oldal, az Orosz Föderáció adótörvényének 346.2 cikke).

Ha az adózó az adóidőszak eredményét követően nem felel meg az Art. (2), 2.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.2. cikke értelmében elvesztette az ESHN alkalmazásának jogát azon adózási időszak kezdetétől, amelyben a jogsértést elkövették (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.3 cikkének 4. szakasza). .

A bíróságok arra a következtetésre jutottak, hogy a vizsgált ügyben a társaság nem módszeresen értékesített ingatlant, az adásvétel egyszeri jellegű volt, így az adózóhoz falpanelek, vetőgépek, ill. A mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel arányának meghatározásakor az aratókat nem kell figyelembe venni az összjövedelemben.

Így a vitatott ingatlan értékesítése nem tekinthető önálló tevékenységtípusnak, ezért ezen tárgyak értékesítéséből származó bevétel nem vehető figyelembe az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételként a tárgyi szerződés meghatározásakor. mezőgazdasági termelői státusz.

Ezen túlmenően a választottbírók megállapították, hogy a társaság által bemutatott bevétel-kiadás könyv tanúsága szerint az adózó a vitatott ingatlan egyszeri értékesítése mellett elsősorban az általa termesztett mezőgazdasági termékeket értékesítette.

A bíróságok elismerték annak jogosságát is, hogy az ingatlanok bérbeadásából származó bevétel összegét a nem működési bevétel részeként jelenítsék meg, mivel az Art. (4) bekezdése értelmében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. §-a értelmében különösen az ingatlan lízingéből (albérletből) származó bevételt kell ilyenként elismerni, ha ezt a bevételt az adózó nem határozza meg a cikkben előírt módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 249.

A választottbírók megállapították, hogy az ingatlanok bérbeadása nem a társaság fő tevékenysége. Adatot arról, hogy az adózó ilyen bevételt a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. §-a alapján az adóhatóság nem nyújtotta be.

Ilyen körülmények között a Kbt. 346.5. cikk (1) bekezdése 39. cikk (3)–5. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 38. cikke értelmében az ingatlan bérbeadásából származó bevétel összegét nem kell beleszámítani az Art. (4) bekezdésében meghatározott részesedés kiszámításába. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.3. §-a, mivel a megtermelt mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel összegét az értékesítésből származó teljes bevételben elszámolják.

Ennek megfelelően a mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevételek arányának meghatározásakor az ingatlanok bérbeadásából származó bevételek összegei nem számíthatók be a mezőgazdasági terméknek nem minősülő áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek közé.

Mivel a mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel részaránya az összes értékesítésből származó bevételből, amely nem tartalmazhatta a falpanelek, vetőgépek és aratógépek értékesítéséből származó bevételeket, valamint az ingatlan bérbeadásból származó bevételt, több mint 70%, a cég jogosan tekintette magát UAT-fizetőnek, és meghatározott speciális módot alkalmazott.

Az egységes mezőgazdasági adó szempontjából nem minősül saját termelésű mezőgazdasági terméknek a harmadik fél által útdíj alapon előállított mezőgazdasági termék.

A Fiscals helyszíni ellenőrzést végzett az UAT-t fizető horgászszervezetnél, és arra a következtetésre jutott, hogy az nem felel meg a „mezőgazdasági árutermelő” fogalmának, és az általános adórendszer szerint további adókat számolt fel. Ennek oka a következő körülmények voltak.

A vízi biológiai erőforrások kifogására (kinyerésére) vonatkozó engedélyek alapján kifogott halakat a szervezet feldolgozásra adott át harmadik fél cégek halfeldolgozó hajóinak. A nyers hal feldolgozását a meghatározott feldolgozók végezték, a feldolgozási szolgáltatásokért pedig késztermékben fizettek (a késztermék 50%-a a feldolgozóhoz került). A szervezet a késztermékek részesedését önállóan vagy bizományoson keresztül értékesítette.

Az ellenőrök felhívták a figyelmet arra, hogy a harmadik fél által adok-kapok alapon előállított mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel nem vehető figyelembe a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 26.1. pontja, mivel ez nem az önállóan előállított termékek értékesítéséből származó bevétel. Az ügy bíróság elé került.

Az elsőfokú döntőbírók az adóhatóság oldalára álltak, rámutatva, hogy az önerőből történő termékgyártás alatt ugyanazon személy termék előállítását értjük, aki a vízi biológiai erőforrásokat megfogta.

A fellebbezés azonban nem értett egyet a kollégákkal. A bírák döntésüket azzal indokolták, hogy a vitatott szerződések teljesítésének részeként a szervezet saját fogásait dolgozta fel, ami lehetővé tette, hogy a készterméket önállóan előállított terméknek tekintsék.

Az FAS választottbírói véget vetettek a vitának (lásd a Volga-Vjatka körzet FAS 2013. augusztus 8-i rendeletét az A38-4480 / 2012 sz. ügyben). A jogerős ítélet sajnos nem az adózónak kedvezett. Mutassuk be a kasszációs példány logikáját.

UAT-fizetők azok a szervezetek és egyéni vállalkozók, akik mezőgazdasági termelők, és a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.1. pontja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.2. cikkének 1. szakasza), valamint halászati ​​szervezetek és egyéni vállalkozók (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.2. cikkének 2.1. ). Ehhez bizonyos feltételeknek teljesülniük kell, nevezetesen:

• a foglalkoztatottak átlagos létszáma az adóidőszakban nem haladja meg a 300 főt;
• az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó összes bevételben a kifogott vízi biológiai erőforrások és (vagy) halak és egyéb vízi biológiai erőforrásokból származó termékek értékesítéséből származó bevételek aránya legalább 70% az adóidőszakra;
• a halászatot a halászflotta olyan hajóin végzik, amelyek ilyen szervezetek vagy egyéni vállalkozók tulajdonjogon vannak, vagy bérleti szerződések alapján használják (bérleti bérlet és időbérlés).

F1 (karbantartás és jelentéstétel az IFRS szerint); Vezetői számvitel; adók; Jobb; ICFE; NEDV; Átalakítás; Pénzügyi menedzsment stb.

Valódi megtakarítás és üzletvédelem. Minden változás 2019-ben az adótervezésben és -ellenőrzésben (2019. május 20-21., Moszkva, ITB-órák jóváírása)

A mezőgazdasági termelő (mezőgazdasági termelő) szervezetek bizonyos feltételek mellett jogosultak áttérni az egységes mezőgazdasági adó (MÁT) fizetésére.

Az ESHN alkalmazásában a mezőgazdasági termelők elismerése:

1. Mezőgazdasági termékeket előállító, feldolgozó és értékesítő szervezetek. A szervezetek ebbe a kategóriába tartoznak különösen a mezőgazdasági termelőszövetkezetek és a paraszti (mezőgazdasági) vállalkozások.

2. Mezőgazdasági fogyasztói szövetkezetek (feldolgozó, marketing (kereskedelem), ellátás, kertészeti, kertészeti, állattenyésztés).

Ezenkívül a halak és vízi biológiai erőforrások kitermelésével és feldolgozásával foglalkozó szervezetek (vállalkozók) a mezőgazdasági termelőknek minősülnek:

1. Orosz város- és faluképző halászati ​​szervezetek.

2. Egyéb halászati ​​szervezetek (vállalkozók), ideértve a mezőgazdasági termelőszövetkezeteket, halászati ​​arteleket és kolhozokat.

Nem jogosultak egységes agráradó fizetése formájában átlépni az adórendszerbe:

• jövedéki termékek előállításával foglalkozó szervezetek (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. alpontja, 6. cikk, 346.2. cikk);

• szerencsejátékkal kapcsolatos tevékenységet folytató szervezetek (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. alpontja, 6. szakasz, 346.2 cikk);

• költségvetési szervezetek (az Orosz Föderáció adótörvényének 4. alpontja, 6. szakasz, 346.2 cikk).

Az ESHN használatának feltételei

Gyártó és feldolgozó szervezetek mezőgazdasági termékek (valósítsa meg elsődlegesÉs későbbi feldolgozás ), alkalmazhatja az ESHN-t a következő feltételekkel:

• a szervezet saját termelésű (a szervezet által termesztett vagy bányászott) nyersanyagból állít elő (feldolgozza) a termékeket;

• a mezőgazdasági termékek – ideértve az alapanyag elsődleges feldolgozását is – értékesítéséből származó bevétel részesedése az összes értékesítésből származó bevétel legalább 70 százaléka. Ezt a mutatót az azt az évet megelőző évre kell meghatározni, amelyben a szervezet az UAT-ra való átállást kéri.

Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.2. cikkének (2) bekezdése mondja ki.

A mezőgazdasági fogyasztói szövetkezetek az alábbi feltételekkel alkalmazhatják az ESHN-t:

• a szövetkezet (szövetkezeti tag) mezőgazdasági termékeket (ideértve a szövetkezeti tagok által megtermelt (kitermelt (kitermelt) nyersanyagból származó mezőgazdasági termékeket is) előállít, feldolgoz, értékesít, továbbá munkát végez (szolgáltatást nyújt) a szövetkezeti tagoknak;

• a meghatározott mezőgazdasági termékek (ideértve az elsődleges alapanyag-feldolgozás termékeit is), valamint a szövetkezeti tagok részére végzett munkák (szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel részesedése az összes értékesítésből származó bevétel legalább 70 százaléka . Ezt a mutatót azt az évet megelőző évre kell meghatározni, amelyben a szövetkezet az UAT-ra való átállás iránti kérelmet benyújtja.

A városokat és falvakat alkotó halászati ​​szervezetek az alábbi feltételek teljesülése esetén alkalmazhatják az ESHN-t:

• az e szervezetekben dolgozó alkalmazottak száma (beleértve a velük élő családtagokat is) az adott település lakosságának legalább a fele;

• szervezetek tevékenységük során a halászflotta azon hajóit használják fel, amelyek tulajdonjoggal vagy bérleti szerződések alapján rendelkeznek (hajó nélküli bérlés és időbérlés).

Más halászati ​​szervezetek a következő feltételekkel alkalmazhatják az ESHN-t:

• a vízi biológiai erőforrások fogásából, valamint az ebből a fogásból önerőből előállított termékek értékesítéséből származó bevétel részesedése az értékesítésből származó összes bevétel legalább 70 százaléka. Ezt a mutatót az azt az évet megelőző évre kell meghatározni, amelyben a szervezet az UAT-ra való átállást kéri;

• a szervezetek tevékenységük során a halászflotta azon hajóit használják fel, amelyek tulajdonjoggal vagy bérleti szerződések alapján rendelkeznek (hajó nélküli bérlés és időbérlés);

• átlagos alkalmazotti létszám a szervezet létszáma nem haladja meg a 300 főt. Ezt a korlátozást be kell tartani mind a két naptári évre vonatkozóan, amelyek azt az évet megelőzően, amikor a szervezet az UAT-ra való átállás iránti kérelmet benyújtja. A maximális létszám követelménye nem vonatkozik a mezőgazdasági termelőszövetkezetekre (ideértve a halászati ​​arteleket és a kolhozokat is).

A hajók halászhajóként való besorolásakor a következőket kell követni , az Orosz Föderáció Kereskedelmi Szállítási Kódexének 7. cikkének (2) bekezdése szerint.

Ez az eljárás az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.2. cikke 2.1. bekezdésének rendelkezéseiből következik, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 12-i, 03-11-09 / 57. sz. leveleiből (felhívták az adóhatóság figyelmét A felügyelőségek az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. augusztus 30-i) és 2009. augusztus 3-i levelében, a 03-11-11/155 sz.

Figyelem: ha egy szervezet illegálisan tért át az egységes mezőgazdasági adóra, akkor minden olyan adót meg kell fizetnie, amely alól e különleges rendszer alkalmazása kapcsán mentesült.

Ezen felül adót kell fizetni az ESHN jogellenes alkalmazásának teljes időtartamára. Ezen felül kamatot kell fizetnie ezen adók után. A késedelmi naptári napok után kötbér halmozódik fel a vonatkozó jogszabályban megállapított adó megfizetésének napját követő naptól. Az ilyen követelményeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.3. cikke 4. szakaszának (5) bekezdése határozza meg.

Helyzet: alkalmazhatják-e a biotrágyát előállító szervezetek az UAT-t? A biotrágyák értékesítéséből származó bevétel aránya meghaladja a teljes értékesítésből származó bevétel 70 százalékát.

Válasz: Nem, nem tudják.

Az ESHN alkalmazásának egyik feltétele a mezőgazdasági termékek előállítása és feldolgozása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.2 cikkének 2. szakasza). A mezőgazdasági termékek bizonyos típusait az Orosz Föderáció kormánya határozza meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.2 cikkének 3. cikkelye). A mezőgazdasági termékek típusainak listáját az Orosz Föderáció kormányának 2006. július 25-i 458. számú rendelete hagyta jóvá. Ebben a listában nem szerepelnek biotrágyák, ezért az ESHN alkalmazása szempontjából ez a terméktípus. mezőgazdasági termékekre nem vonatkozik. Így a biotrágyát gyártó szervezetek nem jogosultak e különleges szabályozás alkalmazására. Hasonló magyarázatokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. június 30-án kelt, 03-11-06/1/27 számú levele.

Helyzet: alkalmazhatja-e az EAT-t egy rövid ideig vásárolt baromfit nevelő szervezet? A baromfitartás időtartama a vásárlástól a vágásig több nap.

Válasz: igen, lehet, ha a baromfitenyésztés során saját termelésű mezőgazdasági alapanyagok keletkeznek.

A mezőgazdasági termelőknek az UAT szempontjából olyan szervezetek minősülnek, amelyek mezőgazdasági termékeiket, valamint annak elsődleges és későbbi (ipari) feldolgozásának termékeit értékesítik. Ugyanakkor a mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel arányának a szervezet teljes bevételében legalább 70 százaléknak kell lennie. Ennek a részaránynak a meghatározásakor figyelembe veszik a saját termelésű mezőgazdasági alapanyagok elsődleges feldolgozásának termékeinek értékesítéséből származó bevételt is. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.2. cikkének (2) bekezdése írja elő.

A vizsgált helyzetben a szervezet mezőgazdasági nyersanyagokat (baromfit) szerez be és abból elsődleges feldolgozási termékeket (baromfihús) állít elő. Az ilyen termékek költsége azonban csak akkor vehető figyelembe az egységes mezőgazdasági adó igénybevételi jogának megállapításánál, ha azok saját termelésű alapanyagból készülnek.

A gyártás alatt olyan folyamatot kell érteni, amelynek során egy vagy több típusú kiindulási terméket (nyersanyagokat, anyagokat, félkész termékeket) más típusú termékké alakítanak át. A baromfitartás folyamata tehát akkor ismerhető fel mezőgazdasági alapanyagok előállításaként, ha a vásárolt és a termesztett baromfi különböző típusú termékek.

Az egységes mezőgazdasági adó szempontjából mezőgazdaságinak minősülő termékek típusait az összoroszországi termékek osztályozója határozza meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.2 cikkének 3. pontja, a kormány rendelete). az Orosz Föderáció 2006. július 25-i 458. sz.). Az OKP-ban a baromfitermékeket a 98 4000 alosztályban mutatják be, amely magában foglalja a „Baromfi mindenféle állomány” csoportot (98 4800 kód). Ez a csoport több alcsoportot foglal magában, amelyek mindegyike meghatározott típusú termékekből áll. Például a „Kacsaállomány” alcsoport (kód: 98 4840) kétféle „Fiatal kacsát” tartalmaz:

• fiatal kacsák 4-9 hetes korig (kód: 98 4844);

• fiatal kacsák 9-26 hetes korig (kód: 98 4843).

Ha a nevelés során a vásárolt baromfi terméktípus kódja megváltozik, akkor a felnevelt baromfi saját termelésű mezőgazdasági alapanyagként ismerhető el. Ebben az esetben az ilyen alapanyagok elsődleges feldolgozásának (baromfihús) értékesített termékeinek értéke beszámítható a mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevételbe. A bevétel 70 százalékos arányától függően a szervezet jogosult az ESHN alkalmazására. Ennek a megközelítésnek a jogosságát megerősíti Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. június 20-án kelt levele, a 03-11-06/1/8.

Ha a baromfi beszerzésétől a levágásig terjedő időszakban a terméktípus kódja nem változik, akkor a szervezet tevékenységét a vásárolt mezőgazdasági alapanyagok elsődleges feldolgozásának kell minősíteni. A kapott bevétel nem szerepel a mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel összetételében. Ha ezek nélkül nem biztosított az értékesítésből származó bevétel 70%-os aránya, a szervezet nem jogosult az ESHN alkalmazására.

Helyzet: beszámítható-e a bérelt telken termesztett gabonanövények értékesítéséből származó bevétel a saját termelésű mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevételbe? A telephelyen gabonamagvakat vetettek a bérbeadás előtt.

Válasz: igen, lehet.

Az UAT alkalmazásában a mezőgazdasági termelők mezőgazdasági termékeiket értékesítő szervezetnek minősülnek (ideértve a lízingelt tárgyi eszközöket is). Ugyanakkor a szervezet teljes bevételében a saját termelésű mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel arányának legalább 70 százaléknak kell lennie. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.2. cikkének (2) bekezdése írja elő.

A mezőgazdasági termékek listáját a termékek össz-oroszországi osztályozója határozza meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.2 cikkének 3. pontja, az Orosz Föderáció kormányának 2006. július 25-i 458. sz. rendelete). A gabonafélék és a hüvelyesek szerepelnek ebben a listában, ezért a mezőgazdasági termékekhez kapcsolódnak. A saját termelésű mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevételek közé csak akkor számítható be a gabonanövények értékesítéséből származó bevétel, ha az ilyen termékeket önerőből állítják elő.

A vizsgált helyzetben a szervezet terméssel bevetett földet bérelt, termesztett, és a betakarított termést értékesítette.

A mezőgazdasági termelés (a gabonanövények termesztése) folyamatának utolsó szakaszai a gabonanövények betakarítása és a szántóföldről való eltávolítása (Technológiai tervezési szabványok (NTP-APK 1.10.10.001-02), Oroszország Mezőgazdasági Minisztériuma által jóváhagyott 2002. november 20-án). Mivel a szervezet önállóan vitte a mezőgazdasági termelés folyamatát a végső szakaszba, és értékesítette a termesztett gabonát, az ilyen termékeket saját termelésű mezőgazdasági termékként ismerik el. Ezért a 70 százalékos arány számításánál a gabonanövények értékesítéséből származó bevétel a mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevételek közé számítható.

Hasonló következtetéseket tartalmaz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. március 26-i 3-2-09 / 42. sz. levele. A dokumentumot kifüggesztik a hivatalos oldalon adószolgálat honlapja az „Adóhatósági kérelemhez kötelező magyarázatok” részben.

Jövedelemarány

Az UAT alkalmazási jogát meghatározó egyik fő mutató a mezőgazdasági termékek (ideértve a saját termelésű alapanyagok elsődleges feldolgozását is) értékesítéséből származó bevétel és a teljes értékesítési volumen aránya. Ennek az aránynak a kiszámításához a szervezetnek meg kell határoznia:

• mi minősül mezőgazdasági terméknek és saját termelésű nyersanyag elsődleges feldolgozásának terméke;

• a mezőgazdasági termékek (ideértve a saját termelésű alapanyagok elsődleges feldolgozásának termékeit is) értékesítéséből származó bevétel részesedése a termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek teljes volumenében.

Helyzet: milyen módszerrel - készpénzes vagy felhalmozási módszerrel - a jövedelem meghatározásához 70 százalékos jövedelemarányt kell kiszámítani, amelyre az UAT alkalmazható?

Használja azt a módszert, amellyel a szervezet a bevételeket az arány kiszámításakor határozza meg.

Az UAT alkalmazásának egyik feltétele a megtermelt mezőgazdasági termékek (ideértve a mezőgazdasági nyersanyagok elsődleges feldolgozását is) értékesítéséből származó bevétel és az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek teljes összege arányának betartása. ). Ennek az aránynak legalább 70 százaléknak kell lennie. A hányados értékét mind az egyéb adózási rendszerekről az UAT-ra való átálláskor, mind az UAT alkalmazási időszakában ellenőrizni kell. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.2. cikke (2) bekezdésének és 346.3. cikke (4) bekezdésének rendelkezéseiből következik.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.1. fejezete nem ír elő különleges eljárást a jövedelem értékelésére az arány kiszámításához. Ezért a gazdálkodó egységnek azt a módszert kell alkalmaznia, amellyel a bevételt e mutató meghatározásakor jeleníti meg.

Az UAT-ra való áttérés előtt a szervezet általános vagy egyszerűsített adózási rendszert alkalmazhat.

Az általános adózási rendszer alkalmazása két lehetőséget tesz lehetővé a jövedelem meghatározására: az eredményszemléletű módszer és a készpénzes módszer (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. cikkelye, 249. cikk, 271. cikk, 273. cikk). Ennek megfelelően, ha egy eredményszemléletű módszert használó szervezet UAT-ra vált, akkor ezt a módszert kell használnia az arány kiszámításakor. Ha a készpénzes módszert alkalmazó szervezet áttér az egységes agráradóra, akkor a bevételt és a ráfordítást is meg kell határoznia az arány készpénzes módszerrel történő kiszámításához.

Egyszerűsítéssel a bevételt csak készpénzes alapon határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 1. szakasza). Ezért az egységes agráradóra való áttéréskor az egyszerűsített adózást alkalmazó szervezetnek is ezt a módszert kell alkalmaznia a mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevétel és az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek teljes összegének arányának kiszámításakor.

Az egységes mezőgazdasági adóra való áttérés után a szervezet a bevételt készpénzes alapon ismeri el (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 5. pont, 346.5 cikk). Ezért ahhoz, hogy kiszámítsuk azt az arányt, amely mellett folytatható az egységes agráradó alkalmazása, a bevételt is pénzforgalmi alapon kell meghatározni.

Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. május 24-i 03-11-06/1/12 és 2008. április 24-i 03-11-04/1/8.

A mezőgazdasági termékek fajtái

Fajták mezőgazdasági termékek az Orosz Föderáció kormányának 2006. július 25-i 458. számú rendelete által jóváhagyott listán szerepelnek. Ebben a listában a mezőgazdasági termékek az OK 005-93 által jóváhagyott összoroszországi termékosztályozó szerint vannak besorolva. Oroszország állami szabványának 1993. december 30-i 301. számú rendelete.

"
Akinek pedig még kérdése van, vagy aki szakembertől szeretne tanácsot kérni, annak ajánljuk ingyenes adótanácsadás az 1C szakembereitől:

A mezőgazdasági termelők támogatása a világ számos országában a hazai gazdaságpolitika egyik prioritása. Oroszország sem kivétel. Az ESHN, vagyis az egységes mezőgazdasági adó az ilyen politika egyik eleme. A mezőgazdasági termelők és halászati ​​vállalkozások jogosultak e kedvezményes rendszer alkalmazására.

A feldolgozóipar egy jelentős ágazata, amely közvetlenül (a felvásárlások mennyisége és árai miatt) ösztönözheti a mezőgazdasági termelők hatékonyságát, nem jogosult az EAT alkalmazására. Maguk a mezőgazdasági termelők pedig szigorú korlátozás alá esnek – teljes bevételük legalább 70%-ának az általuk megtermelt mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó bevételnek kell lennie. Ilyen helyzetben sok mezőgazdaságban dolgozó vállalkozó választ hasonló kedvezményes rendszert – olyat, amely nem ír elő ilyen korlátozásokat.

2017-től a mezőgazdasági termelőknek szolgáltatást nyújtó szervezetek, egyéni vállalkozók felkerültek az ÁMT-igénylők közé, és kifejezetten a növénytermesztés és az állattenyésztés területén kell szolgáltatásokat nyújtani. Ez lehet a szántóföldek előkészítése, betakarítás, legeltetés és így tovább. Az ilyen szolgáltatások teljes listáját a 2016.06.23-án kelt 216. sz. szövetségi törvény tartalmazza.

Ha úgy ítéli meg, hogy az egyszerűsített rendszer nyereséges és kényelmes önmaga számára, akkor Az egyszerűsített adórendszerre való átállásra vonatkozó kérelmet szolgáltatásunkban teljesen ingyenesen elkészítheti:

Milyen előnyei vannak az ESHN használatának?

Ha az adóteher súlyosságáról beszélünk, akkor az ESHN nyer mind kapcsolatban, mind pedig. Hasonlítsuk össze azoknak a rendszereknek az adóalapját és adókulcsát, amelyek adóztatási tárgya a kapott bevétel (emlékezzünk arra, hogy az UTII esetében sem a bevétel, sem a kiadás nem kerül figyelembevételre):

Az adórendszer eleme	ESHN	ALAPVETŐ	USN bevétel	USN bevétel mínusz kiadások
Az adóalap		A profit pénzbeli kifejeződése, vagyis a bevétel és a kiadás különbsége	A jövedelem pénzbeli kifejeződése	A bevételek kiadásokkal csökkentett pénzbeli értéke
adókulcs		20% (általában)		5%-tól 15%-ig (a régióban alkalmazott differenciált kulcs nagyságától függően)

Amint látjuk, bár az adókulcs az UAT-on és tovább ugyanaz, de az egyszerűsített adórendszer adóalapja a bevétel nagyobb, mivel nem veszi figyelembe a felmerülő kiadásokat, ami azt jelenti, hogy több adót kell fizetni.

Az ESHN-t csak az adóteher tekintetében lehet összehasonlítani (a lehető legalacsonyabb, 5%-os kulcstól függően, amelyet nem minden régióban alkalmaznak). Nos, összehasonlítani az ESHN-t nem is éri meg - ez utóbbi adókulcsa hasonló adóalap mellett több mint háromszorosa, és ez az áfa-fizetési kötelezettség figyelembevétele nélkül.

Így a következtetés egyértelműen levonható: az ESHN nagyon előnyös rendszer az adózó számára, ha megfelel a jogszabályi követelményeknek.

Ki lehet ESHN fizető?

Az ESHN-re jogosult adóalanyok teljes leírását az Art. 346.2. NK RF. Csak ezek lehetnek:

1. Szervezetek és egyéni vállalkozók, valamint mezőgazdasági fogyasztói szövetkezetek, amelyek mezőgazdasági termékeket állítanak elő, dolgoznak fel és értékesítenek. Ezt a feltételt átfogóan kell mérlegelni, vagyis mindezeket a követelményeket figyelembe kell venni. Csak a mezőgazdasági termékek feldolgozói és forgalmazói nem jogosultak az ESHN-re.
2. Város- és településalakító orosz halászati ​​szervezetek, feltéve, hogy a bennük dolgozók létszáma a velük élő családtagokat is figyelembe véve e település lakosságának legalább 50%-a. Ebbe beletartoznak a halászati ​​artelek (kolhozok) is. Ugyanakkor a halászatot a halászflotta hajóin kell végezni, tulajdonjoga, vagy bérleti szerződések alapján.
3. Mezőgazdasági termelőknek növénytermesztés és állattenyésztés területén szolgáltatást nyújtó szervezetek és egyéni vállalkozók.

Az ESHN korlátozásai

A mód alkalmazására vonatkozó további korlátozások így néznek ki:

1. A jövedéki termékek (alkohol, dohányáru stb.) gyártói, valamint a szerencsejátékkal foglalkozók nem dolgozhatnak az UAT-nál.
2. Ahhoz, hogy az adózó (már működő gazdálkodó szervezeteknél) átruházhassa vagy megtarthassa az UAT-ra való jogosultságát, teljesítenie kell azt a feltételt, hogy a mezőgazdasági termékek vagy halászati ​​fogás értékesítéséből származó bevétel részesedése az összes bevételének legalább 70%-a legyen. .
3. Ha az ESHN-t igénybe vevő halászati ​​szervezetek és egyéni vállalkozók éves átlagos létszáma nem haladja meg a 300 főt. A mezőgazdasági szervezetekkel szemben nincs ilyen követelmény.
4. A kapott jövedelem összegére nincs korlátozás, feltéve, hogy a legalább 70%-os bevételi részesedés követelménye teljesül.

Az UAT adózási rendszer elemei

Az ESHN egy könnyen érthető adózási rendszernek nevezhető. Mit kell tudni erről a rendszerről?

1. Az adóidőszak, vagyis az az időszak, amelynek végén a fizetendő adó összegét figyelembe veszik, naptári év.
2. A beszámolási időszak, amelynek eredménye alapján az adóelőleget kiszámítani és megfizetni szükséges, fél év. A beszámolási időszakra vonatkozó bevallást nem nyújtják be, de július 25-ig előleget kell fizetni az első félévben befolyt bevétel alapján.
3. Az UAT adóztatásának tárgya a kiadások összegével csökkentett bevétel, az adó alapja pedig az ilyen bevétel pénzben kifejezett értéke. Az agráradó számításánál a bevételek és ráfordítások elszámolásának szabályai nagyon hasonlóak azokhoz, amelyek az egyszerűsített adórendszer Bevétel mínusz kiadások számításánál az adóalap kiszámításakor érvényesek.
4. Az adókulcs 6%, és nincsenek regionális sajátosságai, és a helyi hatóságok nem korlátozhatják az ESHN hatását a területükön.

Milyen adókat vált ki az ESHN?

A mezőgazdasági adó a többi speciális rendszerhez hasonlóan az alábbi adók fizetését váltja fel:

1. Az újonnan regisztrált egyéni vállalkozóknak és jogi személyeknek a regisztrációt követő 30 napon belül bejelentést kell tenniük az egységes agráradóra való áttéréshez.
2. A már működő gazdálkodó szervezetek legkésőbb tárgyév december 31-ig tehetnek bejelentést, hogy az új év elejétől agráradó fizetésére térjenek át. Ezzel egyidejűleg a bejelentésben fel kell tüntetniük a mezőgazdasági termékek vagy halászati ​​fogás értékesítéséből származó bevétel arányát. Ennek a részaránynak a teljes bevétel legalább 70%-ának kell lennie.

Az ESHN alkalmazásának jogának elvesztése vagy megtagadása

Ha az év végén kiderült, hogy megsértették e rendszer alkalmazásának követelményeit (például a mezőgazdasági termékek értékesítéséből vagy a halászatból származó bevételnek a teljes bevétel legalább 70%-át kitevő részesedésére vonatkozóan), akkor ezt be kell jelentenie az UAT kifizetőnek.Ebben az esetben az elmúlt évre átszámolják az adót a követelmények alapján és az új év januárjában kell befizetni a hátralékot.

E kedvezményes elbánás igénybevételétől önkéntes alapon is el lehet térni, erről tájékozódni csak az adóidőszak végén, azaz a naptári év végén, január 1-től január 15-ig lehet.

Végül, azt a tényt, hogy az UAT-fizető a mezőgazdasági termelő tevékenységét megszüntette, a tevékenység megszűnésétől számított 15 napon belül be kell jelenteni.

Az UAT adójának bejelentése, elszámolása és fizetése

A mezőgazdasági adóalanyok évente egyet, kitöltve, legkésőbb a bevallást követő év március 31-ig nyújtanak be. Ha a tevékenységet az adóidőszak lejárta előtt megszüntetik, úgy a nyilatkozatot legkésőbb a tevékenység befejezésének hónapját követő hónap 25. napjáig kell benyújtani.

Az ESHN egyéni vállalkozói speciális bevételi és kiadási könyvet vezetnek, amely erre a rendszerre vonatkozik, a szervezetek - csak a számviteli nyilvántartásokat.

Ha nem sikerült időben befizetnie az adót vagy a járulékot, akkor magán az adón kívül kötbért is kell fizetnie kötbér formájában, amelyet kalkulátorunkkal tud kiszámolni.

A mezőgazdasági ágazatban dolgozó szervezetek és egyéni vállalkozók állami kedvezményeket és kedvezményeket élveznek. Különleges adózási rendszert dolgoztak ki számukra - egységes mezőgazdasági adót. Az UAT kulcsa 6%, az adóalap a bevétel és a kiadás különbözeteként kerül kiszámításra. Ez minimálisra csökkenti a költségvetési kifizetéseket, ami kedvező feltételeket teremt a növénytermesztés, az állattenyésztés és az erdőgazdálkodás fejlődéséhez.

2017-ben az UAT-adó mértéke 6%. Ez az érték az ország egész területén érvényes, két terület kivételével:

• Krím;
• Szevasztopol.

Ezekben a régiókban 2017-2018-ra 4%-os kedvezményes kulcsot állapítanak meg, amelyet a regionális jogszabályok írnak elő. 2016-ban még alacsonyabb volt - 0,5%.

Fontos! A mentesség csak azokra a társaságokra és egyéni vállalkozókra vonatkozik, amelyek közvetlenül az Orosz Föderáció ezen alkotórészeinek területén működnek.

Ki lehet az egységes agráradó fizetője?

Speciális UAT-adókulcs áll rendelkezésre korlátozott számú, jogszabályi követelményeknek megfelelő társaság számára. Ezek tartalmazzák:

• Mezőgazdasági termékeket előállító, feldolgozó és értékesítő cégek és egyéni vállalkozók.
• A hatályos jogszabályok szerint ekként elismert mezőgazdasági fogyasztói és termelőszövetkezetek.
• Város- és faluképző horgásztársaságok (amennyiben a település lakosságának legalább felét foglalkoztatják, beleértve a munkavállalókat és családjaikat is).
• Halászattal foglalkozó, legfeljebb 300 alkalmazottat foglalkoztató társaságok és egyéni vállalkozók, amelyek hajót birtokolnak vagy bérléssel rendelkeznek.

Az adózók ezen kategóriáira általános szabály vonatkozik a bevételek szerkezetére: a bevételek legalább 70%-ának a mezőgazdaságból kell származnia.

Fontos! 2017-ben a mezőgazdasági tevékenységek közé tartoznak a kisegítő tevékenységek: állattartás, baromfi selejtezés, rovarkártevők elleni vegyszer permetezés stb.

Milyen adókat vált ki az ESHN?

Az egységes mezőgazdasági adó jellemzője, hogy kifizetőit mentesíti az OSNO-ra jellemző egyéb költségvetési befizetések átutalása alól. Ez a költségvetési terhek csökkentését és az egyszerűsített elszámolási eljárást jelenti.

A mezőgazdasági társaságok nem fizetnek be a kincstárba:

• tulajdon adó;
• ÁFA (kivéve az ügynöki kötelezettségek teljesítését és a termékeknek az Orosz Föderáció államhatárán át történő szállítását);
• jövedelemadó;
• személyi jövedelemadó (a munkavállaló nélküli egyéni vállalkozók költségvetési kötelezettségeire vonatkozóan).

Különösen fontos az áfa-mentesség, amely a számviteli és számítási szempontból legösszetettebb adó. A szervezeteknek, vállalkozóknak nem kell számlát kiállítaniuk, naplót vezetni a beérkezett és kiállított számlákról, vásárlási-eladási könyvet. Ezzel időt és pénzt takaríthat meg a könyvelők javadalmazása terén.

Milyen adókat fizetnek a gazdálkodók?

Az alkalmazottakat vonzó szervezetek és egyéni vállalkozók adóügynökként kötelesek eljárni, és a személyi jövedelem 13%-át az államkasszába utalni. Az adófizetés legkésőbb a munkabér, a szabadság és a rokkantsági igazolások átutalását követő napon - legkésőbb a beszámolási hónap utolsó napjáig.

A bérmunka alkalmazása a társaság vagy egyéni vállalkozó biztosítási díjfizetési kötelezettségét vonja maga után. 2017-ben a rájuk vonatkozó díjakat a következő szinten határozzák meg:

költségvetésen kívüli alap	Licit
FIU	22
FSS	2,9
FFOMS	5,1

Fontos! Az alkalmazottak nélküli egyéni gazdálkodó köteles saját maga számára fix biztosítási kifizetéseket fizetni.

(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.1. pontja szerint az egységes mezőgazdasági adóra áttért szervezetek és egyéni vállalkozók nem veszítik el a tulajdonukban lévő személygépkocsik, buszok, vízi és légiközlekedési járművek utáni közlekedési adó fizetési kötelezettségüket.

Az Art. (2) bekezdésében megnevezett berendezések Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 358. Ezek kombájnok, traktorok és speciális járművek (állatszállító teherautók, tejszállító teherautók stb.). Fontos, hogy két feltétel egyszerre teljesüljön:

• berendezéseket mezőgazdasági tevékenységekhez használnak;
• gépeket a mezőgazdasági termelőknél regisztrálják.

Az ESHN nem mentesíti a céget vagy az egyéni vállalkozót az Orosz Föderáció határán túli áruszállításhoz szükséges vámok megfizetése alól. A hatóságokkal és külföldi partnerekkel folytatott ügyletekből eredő ÁFA ügynöki kötelezettségeiket kötelesek teljesíteni.

Hogyan kell kiszámítani az ESHN adóalapját?

Az egységes mezőgazdasági adó kiszámításának képlete a következő:

Adó \u003d (Bevétel - Kiadások) * 0,06.

A bevétel magában foglalja az előállított termékek értékesítéséből és az értékesítésen kívüli tevékenységekből származó bevételeket (terület és mezőgazdasági gépek bérbeadása, szellemi tulajdonjogok kiadása, vagyon értékesítése, egyéb szervezetekben való részvétel stb.).

Fontos! A bevétel kiszámításához a készpénzes módszert alkalmazzák, azaz. a pénztárba, illetve a folyószámlára ténylegesen befolyt bevételt veszik figyelembe. Tartalmazza a vevőktől kapott előlegeket.

Az adóalapot csökkentő kiadási rész összetétele a Ptk (2) bekezdésében megadott felsorolásból származó kiadásokat tartalmazhat. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.5. Szigorúan korlátozott és nem értelmezhető a terjeszkedés irányába.

Többek között a következő költségeket említi az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:

• új tárgyi eszközök beszerzésére és a meglévők javítására, korszerűsítésére;
• immateriális javak beszerzéséhez;
• a személyzet fizetésére;
• adók és illetékek fizetésére (az egyszeri adón felül), biztosítási díjak bérelt alkalmazottak után;
• a mezőgazdasági tevékenység végrehajtásához szükséges alapanyagok, anyagok beszerzésére;
• áruk reklámozására;
• írószer vásárlása esetén megbízott könyvelő, könyvvizsgáló, közjegyző szolgáltatásainak fizetése;
• a munkahelyi biztonság, az elsősegélynyújtó állomás felszerelése és karbantartása érdekében.

pontjában említett költségekre. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.5. §-a szerint csökkenthetik az adóalapot, meg kell felelniük a következő követelményeknek:

• teljes mértékben ki kell fizetni (a költségelszámoláshoz készpénzalapú);
• elsődleges dokumentumokkal kell alátámasztani;
• ténylegesen felmerül.

Az áruszállítóknak és szolgáltatóknak fizetett előlegek nem szerepelnek az adóképlet költségrészében. Kifizetik, de ténylegesen nem merülnek fel: a megvásárolt termékek még nem kerültek kiszállításra, a munka nem történt meg.

Az egységes mezőgazdasági adó számításának jellemzői

Az UAT-t használó vállalatoknak nem kell külön nyilvántartást vezetniük a tranzakciókról. Egyetlen adó összegét a számviteli adatok alapján határozzák meg.

Van egy ellentmondás: a könyvelő a könyvelő programban a tranzakciókat a tranzakció tényére, nem pedig a tényleges fizetésre tükrözi. Ez azt jelenti, hogy a költségvetési kötelezettség helyes kiszámításához csak a kifizetett tranzakciókat kell kiválasztani a tranzakciók összességéből.

A kiválasztási módot a társaság számviteli politikája rögzíti. Leggyakrabban erre a célra a 60 és 62 számla forgalmi mérlegét használják.

A jogszabály előírja a gazdasági társaságok és egyéni vállalkozók évi kétszeri egységes adófizetési kötelezettségét:

• előleg a hat hónap eredménye alapján - 07. 25-ig;
• összesen 12 hónap eredményei alapján - a következő év 31.03-ig.

Az UAT előleg kiszámításakor az adó mértéke megszorozódik a féléves bevétel és a ráfordítás különbözetével.

A végső számítást a következő képlet határozza meg:

Adó \u003d (Év bevétele - Évi kiadások) * 6% - A kifizetett előleg összege.

Ha a képlet pozitív eredményt ad, az adózó a kalkulált összeget átutalja a költségvetésbe. Ha negatív számnak bizonyult, az államkincstárból visszatérítést adhat ki a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 78. §-a alapján, vagy beszámítja a túlfizetést egyéb szövetségi költségvetési kötelezettségek teljesítésére.

Az UAT és más adórendszerek összehasonlítása

A kisvállalkozások vagy egyéni vállalkozók adózási rendszerének kiválasztása során számításokat kell végezni és összehasonlítani kell a feltételeket a meglévő rendszerek keretében. Ezek lényeges jellemzőit táblázat formájában mutatjuk be:

A megadott adatokból kitűnik, hogy az egységes agráradó feltételei a leghűségesebbek az adózók számára. A rendszer minimum 6%-os kulcsot feltételez. Hasonló érték van beállítva az USN "Jövedelem" esetében is, de az adóalap ennél a rendszernél sokkal nagyobb, mint az egységes mezőgazdasági adónál.

Az egységes mezőgazdasági adó az STS „Jövedelem mínusz kiadások”-hoz hasonlítható azokban a régiókban, ahol az adókulcs minimum 6%. Az általános adórendszer nem versenyezhet az UAT-val, mert magas kulcs (a különbség több mint háromszoros), bonyolultabb számviteli eljárás, valamint az áfa kiszámításának és befizetésének szükségessége.

Az UAT mértéke mindössze 6%, ami kedvező feltételeket teremt az agrárszektor fejlődéséhez. Nincs minimumadó, ezért a nyereséget nem termelő cégek semmit sem fizetnek be a költségvetésbe. Ez teszi az ESHN-t okos választássá gazdaságok, vállalatok és egyéni vállalkozók számára.

Ha hibát talál, kérjük, jelöljön ki egy szövegrészt, és kattintson rá Ctrl+Enter.

Az Orosz Föderáció különleges adórendszerei között van egy méltánytalanul alábecsült - egyetlen mezőgazdasági adó. Az UAT nyilvánvaló előnyei ellenére az agrárszektorban dolgozó vállalkozók és szervezetek ritkán térnek át erre a rendszerre, inkább az egyszerűsített vagy akár az általános rendszert részesítik előnyben, ami jelentős adótúlfizetéshez vezet. Ez a cikk a mezőgazdasági adó jellemzőire összpontosít: elmondjuk, hogyan számítják ki az UAT-t, ki alkalmazhatja, és milyen formában kell benyújtani a jelentéseket az ellenőrzéshez.

Az egységes mezőgazdasági adó egy speciális rendszer, amelyet kizárólag a mezőgazdasági ágazatban működő vállalkozások használhatnak. Ezen túlmenően a fő üzletágnak (amely a bevétel 70%-át és még többet) a mezőgazdasági termékek előállításának kell lennie. Az ESHN alkalmazásának és az adófizetés kiszámításának rendjét az Art. 346 NK.

A kódex az UAT mellett számos olyan rendszert kínál, amelyek alkalmasak a fent leírt vállalkozások adóztatására. Márpedig számukra a mezőgazdasági szakadó a legelőnyösebb:

Adórendszer	adókulcs	Az adóalap
ALAP (általános)	20%	Nyereség
STS (egyszerűsített) bevétel	6%	Jövedelem
STS bevételek mínusz kiadások	5-15% (régiótól függően)	Bevétel mínusz kiadások
ESHN (mezőgazdasági adó)	6%	Bevétel mínusz kiadások

Mi váltja fel az egységes mezőgazdasági adót

Mint érthető, a befizetések összegét tekintve az agráradó „nyer” minden kiadást figyelembe vevő rendszerrel szemben, még a vállalkozók körében nagyon népszerű „egyszerűsített” rendszerrel szemben is. Ugyanakkor az UAT-fizetők mentesülnek bizonyos egyéb adónemek, például az áfa alól.

Az ESHN egy olyan adózási rendszer, amely egyéni vállalkozók és egyéb tulajdonformájú szervezetek számára egyaránt alkalmas - az egyetlen követelmény a vállalkozás tevékenységi típusára vonatkozó követelmények betartása. Ez egy kedvezményes rendszer, amely az adózó mentesülésével jár bizonyos költségvetési hozzájárulások fizetése alól.

Tehát az egységes mezőgazdasági adó IP-jét nem fizetik:

• ÁFA (kivéve import);
• tulajdon adó;
• személyi jövedelemadó.

Az LLC mentesül:

• tulajdon adó;
• ÁFA (az import kivételével is);
• adót .

Ugyanakkor az UAT-fizetőknek biztosítási díjat kell fizetniük a munkavállalók után - a rendszer nem tartalmazza.

Az ESHN előnyei

Kezdetben az agráradót olyan rendszernek tervezték, amely a mezőgazdasági termelők járulékainak elszámolását és befizetését egyszerűvé és kényelmessé tette. Ezért az ESHN számára az Orosz Föderáció adótörvénye számos olyan feltételt feltételez, amelyek ezt a rendszert a lehető legjóindulatúbbá teszik:

• az adókulcs (az alap 6%-a - "Jövedelem mínusz kiadások") - a legalacsonyabb az egyéb rendszerek között, még a kedvezményesek között is;
• Az ESHN számos adót helyettesít – áfát, személyi jövedelemadót, jövedelemadót, valamint ingatlanadót;
• bármely tulajdonformájú szervezetre vonatkozik (IP, LLC, KFH);
• nincs korlátozás a jövedelem szintjére és az alkalmazottak számára vonatkozóan (kivéve a halászati ​​vállalkozásokat);
• az ESHN mód kombinálható az UTII-vel;
• A vállalkozóknak nem kell teljes körű könyvelést vezetniük, elég a bevallás benyújtása, a számviteli könyv (KUDiR) kitöltése és az elsődleges dokumentumok archiválása (a szervezeteknek továbbra is el kell számolniuk az egységes mezőgazdasági adóval, de nem nyújtanak be adót) jelentések).

Mindezen nyilvánvaló előnyök mellett az UAT rendszernek egyetlen hátránya van - a vállalat tevékenységi területére vonatkozó szigorú követelmények.

Ki alkalmazhatja a mezőgazdasági adót

Tehát mely vállalkozások jogosultak áttérni az agráradó igénybevételére? Az adószám a művészetben. A 346.2 egyértelműen meghatározza ezt a listát:

Az egységes agráradó adózói a mezőgazdasági termelő szervezetek és egyéni vállalkozók.

Az adótörvény szerint csak azok a vállalkozások léphetnek át az ESHN-re, amelyek önállóan termelnek mezőgazdasági termékeket és azok értékesítéséből bevételhez jutnak (az összbevétel legalább 70%-a), nevezetesen:

• vállalkozók, szövetkezetek és szervezetek, amelyek bevételének több mint 70%-a saját mezőgazdasági termékeik értékesítéséből származik. Ezek lehetnek kertészeti, állattenyésztési, kertészeti vállalkozások stb.;
• 300-nál kevesebbet foglalkoztató halászati ​​vállalkozások;
• település- és városalkotó halászati ​​vállalkozások, amennyiben alkalmaznak legalább A falu összes lakosának 1/2-e.

Ugyanakkor valamennyi ismertetett vállalkozás egyaránt értékesíthet mezőgazdasági nyersanyagot (fogott hal, termesztett növények, gyümölcsök, állatállomány), és a meglévő termelő létesítményekben saját termékeit feldolgozhatja utólagos értékesítés céljából.

Agráradó alkalmazására nem jogosult:

• az egyszerűsített adórendszerről nyilvántartást vezető egyéb tevékenységet végző vállalkozások, OSNO;
• állami, költségvetési és állami vállalatok;
• az agrárszektor szervezetei és vállalkozói, amelyek fő tevékenysége más gyártótól vásárolt termékek feldolgozása;
• szerencsejátékot szervező és lebonyolító vállalkozások;
• jövedéki termékek (dohány, alkohol) előállításával foglalkozó szervezetek.

Ha jogosult az UST-ra, a szakértők azt javasolják, hogy váltsanak erre a rendszerre – ez valós megtakarítást és egyéb előnyöket jelent az adófizetőknek, miközben a nyilvántartás vezetése a lehető legegyszerűbbé válik.

Adóbevallás az egységes mezőgazdasági adóról - a benyújtás menete

Adóbevallás az egységes agráradóhoz

Mint fentebb említettük, a tárgyalt rendszer fő beszámolási formája az egységes mezőgazdasági adó bevallása. A dokumentum hivatalos formáját a Szövetségi Adószolgálat MMV-7-3 / 384 rendelete hagyta jóvá.

A jogszabályok szerinti adózási időszak egy év, ami azt jelenti, hogy ESHN bevallást kell benyújtani jövő év március 31-ig. Ha a szervezet beszüntette tevékenységét, akkor legkésőbb a következő hónap 25. napjáig zárónyilatkozatot kell benyújtania.

Ugyanakkor érdemes megjegyezni, hogy a nyilatkozat benyújtásával ellentétben az ESHN kifizetése nem egy, hanem két lépésben történik:

1. Előleg legkésőbb tárgyév július 25-ig kell kifizetni. A számviteli könyv szerint számítják ki (az alap 6% -a - a bevételek és a kiadások különbsége).
2. végső megállapodás megtörténik, valamint a nyilatkozat kézbesítését a következő év március 31-ig. A második esedékes összeg kiszámításához meg kell határoznia az egész évre vonatkozó adó összegét, majd le kell vonnia a már befizetett összeget.

A hozzájárulás fizetési megbízással és az ügyfélbanknál is teljesíthető. Az adófizetési késedelem pénzbírságok és szankciók felhalmozódásához, valamint e rendszer eltörléséhez vezet.

Az ESHN bevételek és kiadások elszámolási könyve - szükséges-e vezetni és hogyan kell kitölteni

Bevételek és kiadások elszámolási könyve

Mivel a mezőgazdasági adó megfizetésének alapja a bevétel és a ráfordítás különbözete, az adóhivatalnak hozzá kell férnie az ügyfél beszámolójához - így ellenőrizheti a bevallásban szereplő adatokat és számolhatja ki a fizetendő adó összegét. Ez a hozzáférés biztosítja:

• vállalkozó- KUDiR (bevételek és kiadások számviteli könyvei);
• szervezet- teljes körű könyvelés.

Ugyanakkor ezeknek az iratoknak az ellenőrzésre történő eljuttatása nem szükséges - elegendő az adóbevallás. De a szükséges jelentéstétel fenntartását (valamint a készpénzfegyelem betartását és a pénztárgépekkel végzett munkát) az Orosz Föderáció adótörvénye határozza meg, és kötelező. Ellenkező esetben a mezőgazdasági termelő pénzbírsággal sújtható.

Ha egy szervezet könyvelésében általában szakemberek vesznek részt, akkor a KUDiR kitöltése nem okoz nehézséget, és a vállalkozók önállóan végzik el. Az egységes mezőgazdasági adó bevételi és ráfordítási könyve az alábbiak szerint vezet:

• a tranzakciók papíron és speciális programban is megjelenhetnek - például;
• minden évben új KUDiR indul;
• év végén kinyomtatják az e-könyvet;
• papír könyvet (nyomatot) be kell kötni, számozni és bélyegezni kell;
• a könyvben szereplő minden bevételi vagy ráfordítási tranzakció külön sorban jelenik meg;
• az egységes mezőgazdasági adó keretében a KUDiR-ben szereplő összes műveletet a megfelelő dokumentummal kell igazolni;
• ha egy vállalkozónak több adózási rendszere van, a KUDiR az ESHN számára külön kerül lefolytatásra;
• az üres részeket és a "nulla" könyveket az általános sorrendben nyomtatják és tűzik.

Így minden vállalkozó az ESHN-en naprakész KUDiR-rel kell rendelkeznie bármilyen formában, megerősítve az elsődleges dokumentáció működését, valamint a KUDiR archívumát "papír" formátumban a korábbi adózási időszakokra vonatkozóan.

Az ESHN kiszámítása - elmélet és gyakorlati példák

Az UAT-ra áttérő vállalkozókat elsősorban az a kérdés érdekli - hogyan kell kiszámítani az UAT-t? Ennek jelentősége nyilvánvaló - az adó megfizetése ugyanis a kézbesítés és az adóbevallás ellenőrzésével történő ellenőrzés előtt történik. Ez azt jelenti, hogy a mezőgazdasági termelő számára nagy szerepe van annak, hogy mennyire helyesen számolja ki a szükséges mennyiséget.

Mivel a fizetés két szakaszban történik, mindegyikhez meghatározzuk a számítási szakaszokat.

Előlegszámítás

• Határozza meg a bevétel összegét január 1-től június 30-ig (a KUDiR-ből származó összes bevétel).
• Számítsa ki a KUDiR kiadásainak összegét. Vegye figyelembe, hogy ha egyes kiadások (például egy igazgató bére) több alkalmazott rezsimre vonatkoznak, akkor azok nem teljes egészében szerepelnek a bevallásban, hanem az egységes agráradóból származó bevételnek az összbevételen belüli részarányában.
• Számítsa ki az adóalapot (vonja le a kiadásokat a bevételből).
• Határozza meg az adóelőleg összegét (az alap 6%-a).
• Az előleg befizetése legkésőbb július 15-ig (nyilatkozat és egyéb dokumentumok benyújtása nélkül).

A fizetés második szakasza (végső)

• meghatározza a bevételek és kiadások összegét az egész évre;
• kiszámítja az adóalapot - azaz vonja le a kiadásokat a bevételből;
• vegye figyelembe az elmúlt évek veszteségeit (ha van ilyen) - csökkentse az alapot;
• kiszámítja az adó teljes összegét az elmúlt évre (az alap 6%-a);
• vonja le az előleget a kapott értékből;
• március 31-ig utalja át a végösszeget az adóhivatalnak;
• be kell nyújtania az ellenőrzésnek a számított értékeket megerősítő ESHN nyilatkozatot.

Gyakorlati példa. IP Ivanov zöldséget termeszt a saját telkén, és vásárokon értékesíti, és az ESHN rendszerben van. 2015-ben 15 ezer rubel vesztesége volt. A 2016-os teljes bevétel a KUDiR szerint 480 ezer, a kiadások - 212 ezer, az első félévben pedig 165, illetve 132 ezer rubel.

Ezen adatok alapján 2016 első félévére az IP Ivanov köteles (165-132) * 6% = 1,98 ezer rubelt fizetni, amelyet legkésőbb július 1-ig kell átutalni. A második (utolsó) kifizetés kiszámítása a következőképpen történik:

• Kiadások mínusz bevétel: 480-212=268 ezer;
• 2015. évi veszteség összegének csökkenése: 268-15=253 ezer;
• Az adó összegének kiszámítása: 253 * 6% = 15,18 ezer;
• Előleg elszámolása: 15,18-1,98 \u003d 13,2 ezer rubel.

Így 2017. március 31-ig kell befizetni az adót 13 200 egyéni vállalkozó Ivanov összegben, ezzel egy időben a 2016. évi UAT bevallást is benyújtják.

Az egységes mezőgazdasági adó egy nagyon jövedelmező és meglehetősen kényelmes rendszer a mezőgazdasági ágazat termelői számára. Minden olyan vállalkozásnak lehetősége van áttérni, amely saját termelésű árut, alapanyagot értékesít növénytermesztés, állattenyésztés, halászat, vadászat stb.

Az adózási időszak ebben a rendszerben 1 év, ezt követően a vállalkozásoknak járulékfizetési és nyilatkozattételi kötelezettségük van. A beszámolási időszak 6 hónap, azaz a hat hónap végén előleg fizetése szükséges.

Reméljük, hogy a honlapunkon közölt információk hasznosak lesznek olvasóink számára. Ha tetszett a cikk, ajánljon minket ismerőseinek, írja meg véleményét!