pozdravujem! Dnes sa pozrieme na proces „uzavierky mesiaca“ v reálnej spoločnosti poskytujúcej služby. Uvidíme, ako naša účtovná teória funguje v praxi. Zároveň sa opäť naučte "pozrieť sa na obraty."
Skúsme podľa základov účtovnej teórie a našich nových poznatkov predpovedať, čo by sme mali vidieť po „závierke mesiaca“. Pre prehľadnosť budeme brať ako základ súvahu obratu (OSV) nášho podniku. Tu je príklad OSV.
Nie je to to, čo očakávame, že uvidíme?
- 26 účet by mal byť na konci mesiaca bez zostatku.
tie. BalanceClosingDebit(SKD) = 0 - Bez zostatku musí existovať 90 a 91 účtov
- V Obratoch za obdobie by 99 účtov malo mať nejaké sumy
Pozrime sa, ako sa zmenil náš „obrat“.
Trochu sa vyjadrím.
Pozrite, 26. účet sa „uzatvoril“ na konci mesiaca - stal sa 0. To je dobré. Tu je elektrické vedenie, ktoré ukazuje, ako sa to stalo.
Ako vidíte, výdavkové účty „prevedú“ svoje naakumulované sumy zo svojho kreditu na debet na účet pre zaznamenanie finančného výsledku. Pamätáte si vzorec finančného výsledku? O aké účty ide?
Na účtoch Debet 90 a 91 sa teda zhromažďujú výdavky našej spoločnosti za aktuálny mesiac.
Operácie na účte 99
Teraz môžeme vypočítať finančný výsledok pre každú z nich. Výpočet finančného výsledku je nejaký úkon na 90, 91 účtoch. Ako si pamätáte, účty 90 a 91 po sčítaní finančného výsledku by sa mali rovnať 0. A konečný výsledok finančnej činnosti bude na účte 99.
Nulové zostatky na účtoch 90 a 91 by mali byť na celom účte. Podúčty týchto účtov budú mať zostatky do 31. decembra, pred procedúrou - reforma zostatku. Ale o tom neskôr.
Takto vyzerá situácia pre účty 90, 91 a 99 u nás SOĽ. Táto situácia nastáva po "preúčtovaní" výdavkov na účet 90, ALE pred zatvorením 90, 91.
Pozrite, zvýraznil som kľúčové účty z celého SWS, aby som ukázal prechodnú fázu „uzávierky mesiaca“. Vidíme, že 26. účet bol uzavretý: zostatky na ňom sú rovné nule. A v našom prípade bola suma 26. účtu zobrazená v Debete 90. účtu.
V našom príklade má firma len 26 účtov. Ak by bolo 44 účtov, tiež by sa zrušil a suma z neho by sa previedla na Debet 90 účtov.
Debet 90 účtu teda zhromažďuje sumy z nákladových účtov spoločnosti plus akumuluje náklady na predaný tovar a produkty. Nákladová cena, ako viete, je k dispozícii pre výrobné a obchodné firmy. Z účtu 26 máme len nahromadené výdavky.
Teraz vidíme, že na účtoch 90 a 91 boli vytvorené rôzne sumy pre Debetný obrat (DO) a Kreditný obrat (KO). Ukazuje sa, že pre každý z týchto účtov existuje konečný zostatok: 1705778,54 a 11374,53. Teraz pre nás nie je veľký rozdiel, kde je tento zostatok - v debetnom alebo kreditnom. Zaujíma nás len jedna vec:
Uzavretie účtov 90 a 91 zahŕňa také akcie, aby sa zostatok zmenil na nulu. Tie. musíme vykonať také záznamy pre každý účet v súlade s 99, aby naše čísla - 1705778,54 a 11374,53 - zmizli. Tie. zvyšok by bol nula. Toto je pravidlo pre uzavieranie účtov 90 a 91 vo všeobecnosti - pre ne musí byť zostatok rovný nule.
A aby sa zostatky stali nulovými, musíme účtovaním na účet 99 previesť existujúce rozdiely medzi TO a KO (to sú konečné zostatky). Inými slovami,
- na účet 90 "pripíšeme" 1705778,54 na Debet.
- pre 91 účtov "pripíšeme" na Kredit 11374,53
Nasledujúci prehľad ukazuje, ako „pridávame potrebné čísla“ prostredníctvom účtov, čím zatvárame účty 90 a 91. Uzavretie týchto účtov bude správne, ak po - zostatky na nich na konci obdobia (mesiaca) budú 0.
Ako vidíte, uzávierka účtov 90 a 91 prechádza cez ich vnútorné podúčty 90.9 a 91.9 v súlade s účtom 99. Kde bude 90,9 (91,9) stáť na debete alebo kredite transakcie, závisí od toho, kde nie je dostatok súm, takže účet na konci obdobia dáva 0.
Záver
Teraz sme zvážili najjednoduchšiu a najjednoduchšiu možnosť, ako vyzerá „obrat“ a princíp „uzávierky mesiaca“ pre spoločnosti poskytujúce služby.
Pre obchodné organizácie vyzerá SALT trochu inak. Napríklad, uvidíme 41 a 44 účtov. Na výrobu - bude 20, 25, 40, 43, 44.
Všetky podniky môžu mať 76 a 73 účtov. Okrem toho mnohé podniky majú účty 01 so svojimi dcérskymi účtami 02 a 08.
Celá táto rozmanitosť nie je taká ťažká, ako sa zdá na prvý pohľad. S akýmikoľvek účtovnými účtami sa budete musieť v účtovníctve vysporiadať, všetko príde na „obrátku“, kde bude potrebné zobrať sumy zo všetkých účtovných účtov nákladov a „presunúť“ ich na účty 90 a 91. Následne z účtov 90 a 91 presuňte výsledné zostatky na účet 99. A tak každý mesiac až do decembra. V decembri, pri „závierke mesiaca“ prebehne ďalšia operácia s názvom „reformácia súvahy“.
Pre proces „uzávierky mesiaca“ existuje niekoľko základných znalostí, ktoré ovplyvňujú pravidlá prevodu súm na účet 90. To všetko zvažujeme na hodinách praktických cvičení a učíme sa riešiť takéto účtovné situácie od udalosti do konca mesiaca.
Doplnenie
Článok vyvolal otázky, čo sa dalo očakávať. Účtovníctvo nie je náročný predmet, no všetky jeho počty, pravidlá ho sťažujú, neprehľadávajú a neprehľadávajú. Hneď prvé otázky ukázali, že k tomuto článku by sa malo poskytnúť viac vysvetlení. Nasledujúci článok odpovedá na dve dôležité otázky:
- viac podrobností by malo byť uvedené v OSV
- v OSV na účte 26 rôzne sumy - je to chyba v článku?
P.S. Štandardná situácia: „umierajúci“ podnik, uzávierku roka povedal iný účtovník, ktorého uzávierku vždy „robil samotný program 1C“. A v tomto prípade celý rok robila uzávierka mesiacov ručné účtovanie iného hlavného účtovníka. Preto sa teraz na konci mesiaca - december (reformácia zostatku) nič automaticky neuzavrie. Teraz to nemá zmysel nastavovať. Účtovník vie len to, že všetko má ísť na účet 84. A aké majú byť medzizápisy, ťažko povedať. Všetko mi teda plynulo hladko. Preto Vás žiadam, aby ste s účtovníčkou nediskutovali, ale pomohli s účtovaním.
Ak je to ťažké, teda audítori alebo PBU
Urobte si poriadok vo svojej práci pomocou konfigurácie 1C "IT Department Management 8"
POZOR! Ak ste stratili pole na zadanie správy, kliknite na Ctrl-F5 alebo ctrl-r alebo tlačidlo "Obnoviť" v prehliadači.
Téma nebola dlho aktualizovaná a bola označená ako archivovaná. Pridávanie správ nie je možné.
Ale môžete založiť nové vlákno a určite dostanete odpoveď!
Každú hodinu je viac ako 2000
človek.
Účtovné zápisy pri uzávierke účtovného obdobia pre právnické osoby sa zostavujú v tomto poradí:
- Uzávierka účtov pre nákladové účtovníctvo (vrátane nepriamych nákladov).
- Uzavretie 90 účtov, výpočet zisku firmy.
- Reforma súvahy: uzavretie hlavných účtov pre účtovanie príjmov a výdavkov spoločnosti, analýza finančnej situácie podniku, efektívnosť podnikateľskej činnosti, získanie ukazovateľa čistého zisku alebo čistej straty organizácie.
Uzávierka roka je súhrnom výsledkov hospodárenia organizácie k 31. decembru vykazovaného roka.
Pred uzavretím je potrebné dvakrát skontrolovať všetky základné údaje a vykonať povinné rutinné operácie:
- Overte vzájomné vyrovnania s protistranami, analyzujte dokumentáciu vykonanú v účtovníctve, obnovte postupnosť zobrazovania obchodných činností (analýza účtov 50, 51, 60, 62, 76 atď.).
- Vypočítajte mzdy zamestnancom, dane a poistné na konci roka (sch. 70, 68, 69).
- Analyzujte stav tovaru a zásob (účty 41, 10, 43). Vykonajte inventúru skladu a v prípade potreby upravte údaje.
- Vypočítajte odpisy dlhodobého majetku, vykonajte precenenie (úč.
- Skontrolujte vzniknuté náklady (sledovanie účtov 20, 29, 25, 26, 44 atď.).
- Vypočítajte všetky prijaté príjmy a výdavky firmy (zostatky z účtov 90 a 91 sa odpisujú na úč.
Účet 99 „Zisk a strata“. Účtovanie finančných výsledkov. príspevky
Treba mať na pamäti! Podľa legislatívy Ruskej federácie sa účtovné závierky predkladajú daňovému úradu do 31. marca roku nasledujúceho po roku, v ktorom sa vykázali. Všetky overovacie činnosti pred koncom roka by sa však mali vykonávať postupne počas celého 4. štvrťroka.
Po ukončení prípravných postupov sa rok uzavrie – zreformuje sa súvaha, v ktorej sa odhalí čistý zisk alebo čistá strata spoločnosti.
Kľúčové účtovné zápisy na konci roka
Analýza predaja
Pre zhrnutie výsledkov činnosti organizácií za bežnú činnosť je potrebné rozobrať podúčty účtu 90:
- 90.1: Tento podúčet zobrazuje všetky príjmy prijaté spoločnosťou za predaný tovar. Zostatok na podúčte - prijaté príjmy za obdobie:
50,51 Dt 90,01 Dt – prijatá platba;
Dt62 Kt90,01 – odráža sa príjem z predaja;
- 90,02: náklady na tovar predaný v akcii:
Dt90,02 Kt41 - odpis účtovnej hodnoty tovaru;
Dt90,02 Kt20 - cena vykonanej práce;
- 90.03: zobrazuje naakumulovanú DPH splatnú regulačným orgánom:
Údaje podúčtu sa porovnávajú mesačne a zostatok sa prevádza na podúčet 90.09, kde sa zobrazia vypočítané finančné výsledky: Dt - strata; Kt - zisk.
Zostatky 90,09 pripadajú ku koncu účtovného obdobia na ťarchu účtu 99 s prijatým ziskom za bežné druhy podnikania a na úverový účet. 99 za nerentabilnú prácu.
Analýza neprevádzkových činností
Pre operácie, ktoré nesúvisia s bežnou obchodnou činnosťou organizácie, sa analýza vykonáva na základe monitorovacích podúčtov 91 účtov:
- 91.01: podúčet je určený na informácie o ostatných príjmoch spoločnosti. Môžu to byť: kurzové rozdiely, prebytočné zásoby v dôsledku inventarizácie, príjmy z úverov poskytnutých protistranám atď.:
Dt50,51 Kt91,01 - príjem z predaja vlastných zariadení;
Dt73 Kt91,01 - príjem z úverov poskytnutých vo forme platených úrokov;
- 91.02: tu sa zhromažďujú informácie o všetkých neprevádzkových nákladoch: bankové provízie, nedostatok tovaru, daňové pokuty a penále atď.:
Dt91,02 Kt66,67 - platba úrokov za použitie požičaných prostriedkov;
Dt91,02 Kt01 - zníženie nákladov na zariadenie na základe výsledkov precenenia.
Údaje podúčtu sa porovnávajú mesačne a zostatok sa prevádza na podúčet 91.09, kde sa zobrazia vypočítané finančné výsledky: Dt - strata; Kt - zisk.
Zostatky 90,09 pripadajú ku koncu obdobia v prospech 99 účtov s prijatým ziskom za bežné druhy podnikateľskej činnosti a na ťarchu účtu. 99 za nerentabilnú prácu.
reforma rovnováhy
Po uzavretí všetkých hlavných účtov v súlade s pravidlami účtovníctva a analýze všetkých zozbieraných informácií sa súvaha zreformuje - identifikuje sa celkový finančný výsledok a pripíše sa k účtu. 84 na ďalšiu distribúciu. Vykonaná reforma môže povedať o efektívnosti využívania pracovných a materiálnych zdrojov organizácie:
- Dt99 Kt84 - zobrazenie nerozdeleného zisku počas roka;
- Dt84 Kt99 - informácia o nekrytých stratách.
O rozdelení zisku alebo spôsobe úhrady strát rozhoduje valné zhromaždenie vlastníkov po schválení ročnej účtovnej závierky.
Praktická ukážka zostavovania účtovných závierok na konci roka
Spoločnosť Kolosok s ručením obmedzeným predáva kancelárske stoličky zakúpené od dodávateľov za 3 000 rubľov (vrátane DPH 18% - 457,62). V priebehu roka sa nákupná cena nezmenila, takže predajná cena zostala konštantná: 5 000 rubľov (vrátane 18% DPH - 762,71). V priebehu roka sa predal všetok tovar (40 kusov).
Okrem toho spoločnosť platí za bankové služby, ktoré dosiahli 890 rubľov.
Účtovné zápisy pre obchodné transakcie:
- Dt41 Kt60: 101 694,20 rubľov - odoslanie kancelárskeho nábytku do skladu na ďalší predaj;
- 19,03 Dt 60: 18 305,80 RUB - DPH od dodávateľa;
- Dt51 Kt90.01: 200 000 rubľov - výnosy z predaja sedadiel;
- Dt91,02 Kt41: 101 694,20 RUB - odpis hlavných nákladov na stoličky (hlavné náklady spoločnosti Kolosok LLC zahŕňajú iba kúpnu cenu dodávateľov);
- Dt90,03 Kt68,02: 30 508,47 rubľov. - výpočet DPH splatnej daňovému úradu;
- Dt91,02 Kt51: 890 rubľov. - bankové provízie.
Výsledky pre 90. účet na konci mesiaca:
Dt: 101 694,20 RUB + 30 508,47 RUB = 132 202,67 rubľov.
CT: 200 000 rub.
Konečný zostatok: 67 797,33 rubľov - zisk z predaja.
Výsledky pre 91 účtov na konci mesiaca:
Dt91,09 Kt91,02: 890 rub. - strata.
Uzávierka roka:
Dt90,09 Kt99: 67 797,33 rubľov. - zobrazuje sa zisk z bežných druhov podnikateľskej činnosti.
Dt91,09 Kt99: 890 rub. - strata z neprevádzkových činností.
Podľa výsledkov vykazovaného roka získala spoločnosť Kolosok LLC zisk, ktorý bude zahrnutý do nerozdeleného zisku:
Dt84 Kt99: 66 907,33 rubľov. - zistenie výsledkov hospodárenia spoločnosti ku koncu roka, k 31.12.
Otázky a odpovede k téme
K materiálu zatiaľ nepadla žiadna otázka, máte možnosť byť prvý
Čo je reforma rovnováhy?
Dátum publikácie
reforma rovnováhy je postup, ktorý sa vykonáva každoročne najmä vo veľkých spoločnostiach a korporáciách rozhodnutím predstavenstva. Jeho účelom je stanoviť konečný hospodársky výsledok za uplynulý rok. Deje sa tak na základe porovnania ukazovateľov prijatých výnosov a zisku a údajov o použití finančných prostriedkov.
reforma rovnováhy je proces, ktorý je možné vykonať len vtedy, ak existuje príslušné povolenie alebo príkaz oprávnenej osoby. Spravidla každoročne zvolávané predstavenstvo schvaľuje zástupcu všeobecným hlasovaním, prípadne investori riešia záležitosti priamo na zasadnutí.
Reformácia zostatku: účtovanie
Najprv by ste sa teda mali zoznámiť s účtovnými zápismi, ktoré zostavuje podnikový špecialista. Zvlášť zaujímavý je účet 80 s názvom „Zisk a strata“, pretože obsahuje sumy, ktoré odrážajú príjem prostriedkov a ich smerovanie pre určité potreby. Na strane kreditov teda dochádza k strate finančných zdrojov a na strane debetov k ich prílevu v kontexte zdrojov. Je zrejmé, že pozícia spoločnosti k dátumu vykazovania do značnej miery závisí od zostatku tohto účtu.
Po prijatí rozhodnutia, že reforma rovnováhy by mala byť vykonaná, účtovník na základe želaní a požiadaviek manažérskeho tímu rozdeľuje zisk. Väčšina je určená pre vlastníkov, je rozdelená na akcie v pomere k výškam vkladov investorov. Ak sa v dôsledku tejto operácie vytvorí prebytok, pripíše sa na osobitný účet 88, ktorý dostal hovorený názov „Nerozdelený zisk z minulých rokov“. Ďalej sa táto suma čiastočne posiela na rezervné účty na pokrytie nepredvídaných výdavkov.
V súčasnosti tomu nie všetky podniky veria reforma rovnováhy je dôležitým a nevyhnutným prvkom v účtovnej praxi. Tento postup však skutočne pomáha manažérskemu tímu vizuálne ukázať investorom a majiteľom, koľko peňazí dostávajú z prevádzky spoločnosti a kde sú alokované ďalšie zdroje. V tejto súvislosti možno konštatovať, že reformácia slúži ako pomerne účinný mechanizmus, ktorý vždy nestráca svoj význam.
Aj táto oblasť má svoje nevýhody a ťažkosti.
Samotný postup nie je superkomplexná schéma, ktorá si vyžaduje investíciu času a úsilia. Problémy často vznikajú v dôsledku negramotného vedenia účtovníctva. Často sú „kameňom úrazu“ chyby pri účtovnej uzávierke a sčítaní.
Uzavretie 99 účtov
Aby sa predišlo takýmto výrazným chybám, spoločnosti by mali venovať osobitnú pozornosť auditu finančných dokumentov. Kvalitné a včasné overenie zvýši nielen produktivitu práce, ale aj mieru dôvery zo strany overovacích služieb.
Najprv je potrebné dokončiť ročnú účtovnú závierku reforma rovnováhy, v rámci ktorého sa odpisuje zisk za predchádzajúce účtovné obdobie a uzatvárajú sa ostatné účty. Nepridelený zostatok pôjde na pokrytie strát z predchádzajúcich rokov. Ekonomickým významom tohto postupu je mierne zlepšenie súvahy. V budúcnosti bude práca s takýmto dokumentom jednoduchšia, pretože boli vykonané všetky potrebné účtovania a účty boli uzavreté.
Právnická osoba má právo nezávisle zvoliť konkrétnu metódu reformácie, pričom túto metódu predtým zaznamenala v dokumentoch. Okrem toho si tento proces vyžaduje od špecialistu nemenej presnosť a gramotnosť, pretože audítorské organizácie tretích strán tiež starostlivo kontrolujú formátovanú súvahu.
reforma rovnováhy
Pri zostavovaní ročnej účtovnej závierky je potrebné zreformovať súvahu, aby ste v novom roku začali účtovať „z novej strany“. V prvom rade je potrebné uzavrieť účty 90 „Tržby“, 91 „Ostatné výnosy a náklady“ a 99 „Výsledky a straty“. Reformné záznamy súvahy sú spravidla datované 31. decembrom.
Záverečný účet 90 "Predaj"
Na účte 90 sa v priebehu roka zhromažďujú údaje o príjmoch a výdavkoch organizácie za bežnú činnosť. K účtu 90 "Tržby" sú otvorené rôzne podúčty. Na účtovanie výnosov z predaja sa otvorí podúčet 90-1 „Výnosy z predaja“. Náklady na predané výrobky (tovar, práce, služby) sa premietajú do podúčtu 90-2 „Náklady na predaj“. Na podúčte 90-3 „Daň z pridanej hodnoty“ sa zohľadňuje suma dane z pridanej hodnoty zahrnutá v cene predávaných výrobkov (tovar, práce, služby) a výška spotrebnej dane zahrnutá v cene predávaných výrobkov je zohľadnené na podúčte 90-4 „spotrebné dane“. Ak organizácia platí vývozné clo, musíte navyše použiť podúčet 90-5 „Vývozné clo“. Firmy môžu použiť iné podúčty, napríklad 90-6 „Daň z obratu“, 90-7 „Výdavky z predaja“, 90-8 „Správne náklady“.
Na vyjadrenie finančného výsledku z bežnej činnosti sa používa podúčet 90-9 „Zisk/strata z tržieb“.
Pozor! Na konci každého mesiaca účtovníčka porovná výšku debetného obratu na podúčtoch 90-2 - 90-8 s kreditným obratom na podúčte 90-1.
Debetný účet 99
Odhalený výsledok predstavuje zisk alebo stratu z predaja za mesiac. Táto suma sa odpíše na konci vykazovaného mesiaca na účet 99 „Zisk a strata“. Ak sa z predaja získa zisk, vykoná sa účtovanie:
Debet 90-9 Kredit 99
Ak dôjde k strate, vykoná sa záznam:
Debet 99 Kredit 90-9
Ukazuje sa, že na konci každého mesiaca nie je žiadny zostatok na syntetickom účte 90 „Tržby“. Všetky podúčty tohto účtu však majú debetné alebo kreditné zostatky, ktoré sa hromadia. Tieto zostatky nemôžete počas roka odpisovať.
V posledný decembrový deň vykazovaného roka, po odpísaní finančného výsledku za december, musia byť všetky podúčty uzavreté na účte 90 „Tržby“. Zároveň sa zostatky na nich prevedú na podúčet 90-9:
Debet 90-9 Kredit 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)
- zostatok podúčtov účtu 90 bol odpísaný;
Debet 90-1 Kredit 90-9
- odpísaný zostatok podúčtu „Výnosy“.
V dôsledku týchto zápisov k 1. januáru nového účtovného roka podúčet účtu 90 Tržby nemá zostatok.
Príklad. Na konci roku 2002 účtovné záznamy výrobného podniku Vasilek LLC obsahovali zostatok na pôžičke podúčtu 90-1 vo výške 630 000 rubľov. A debetné zostatky na účte 90 „Tržby“ boli nasledovné:
podúčet 90-2 - 345 000 rubľov;
podúčet 90-3 - 100 000 rubľov;
podúčet 90-6 - 30 000 rubľov;
podúčet 90-7 - 80 000 rubľov;
podúčet 90-9 - 75 000 rubľov.
Pri reforme súvahy účtovník Vasilek LLC vykoná tieto záznamy:
Debet 90-1 Kredit 90-9
- 630 000 RUB - odpísaný zostatok podúčtu "Výnosy";
Debet 90-9 Kredit 90-2
- 345 000 rubľov. - odpísaný zostatok podúčtu "Náklady na predaj";
Debet 90-9 Kredit 90-3
- 100 000 rubľov. — odpísaný zostatok podúčtu „Daň z pridanej hodnoty“;
Debet 90-9 Kredit 90-6
- 30 000 rubľov. — odpísaný zostatok podúčtu „Daň z obratu“;
Debet 90-9 Kredit 90-7
- 80 000 rubľov. - odpísaný zostatok podúčtu „Predajné náklady“.
Uzávierka účtu 91 „Ostatné príjmy a výdavky“
Prevádzkové a neprevádzkové výnosy a náklady sa účtujú na účte 91. Štruktúra a postup pri jeho použití sú obdobné ako pri použití účtu 90 „Tržby“.
Pre účet 91 sú otvorené tri podúčty:
- 91-1 "Ostatné príjmy";
- 91-2 "Ostatné výdavky";
- 91-9 "Saldo ostatných príjmov a výdavkov".
Okrem týchto podnikov môžu zaviesť aj ďalšie podúčty na oddelené účtovanie neprevádzkových výnosov a nákladov:
- 91-3 "Neprevádzkové príjmy";
- 91-4 „Neprevádzkové výdavky“.
Poznámka. Na konci každého mesiaca účtovníčka porovná obrat na podúčtoch: debetný obrat na podúčtoch 91-2 a 91-4 s kreditným obratom na podúčtoch 91-1 a 91-3.
Odhalený výsledok predstavuje zisk alebo stratu za mesiac. Táto suma sa odpíše na konci vykazovaného mesiaca na účet 99 „Zisk a strata“. Ak sa dosiahne zisk, zaúčtovanie sa napíše:
Debet 91-9 Kredit 99
- odráža výšku zisku za mesiac.
A ak dôjde k strate, urobí sa záznam:
Debet 99 Kredit 91-9
- odráža výšku straty prijatej za mesiac.
Na konci každého mesiaca tak účet 91 nemá zostatok. Podúčty tohto účtu však majú stále debetný alebo kreditný zostatok.
Po odpísaní výsledku hospodárenia za december - 31. december - je potrebné uzavrieť podúčty účtu 91. Na tento účel sa zostatky z iných podúčtov odpíšu na podúčet 91-9 s nasledujúcimi zápismi:
Debet 91-9 Kredit 91-2 (91-4)
- odpisuje zostatok podúčtov "Ostatné náklady" a "Neprevádzkové náklady";
Debet 91-1 (91-3) Kredit 91-9
- odpisuje zostatok podúčtov "Ostatné výnosy" a "Výnosy z inej činnosti".
Príklad. V roku 2002 spoločnosť Vasilek LLC zaznamenala na účte 91 tieto údaje:
- prevádzkový príjem - 40 000 rubľov;
- prevádzkové náklady - 35 000 rubľov;
- neprevádzkový príjem - 123 000 rubľov;
- neprevádzkové náklady - 103 000 rubľov;
- zisk z prevádzkových a nepredajných operácií - 25 000 rubľov.
Na konci roka účtovník pri reforme súvahy urobil tieto záznamy:
Debet 91-1 Kredit 91-9
- 40 000 rubľov. - odpísané prevádzkové výnosy;
Debet 91-9 Kredit 91-2
- 35 000 rubľov. - odpísané prevádzkové náklady;
Debet 91-3 Kredit 91-9
- 123 000 RUB - odpísané neprevádzkové výnosy;
Debet 91-9 Kredit 91-4
- 103 000 RUB - neprevádzkové náklady sa odpisujú.
Záverečný účet 99 „Zisk a strata“
Na účet 99 sa v priebehu roka odpisuje hospodársky výsledok z bežnej činnosti, ako aj z prevádzkových a neprevádzkových výnosov a nákladov. Okrem toho inkasuje mimoriadne príjmy a výdavky. Odráža aj dlh voči rozpočtu na dani z príjmov a pokutách za daňové priestupky. Zostatok účtu 99 sa teda rovná čistému zisku alebo strate bežného roka. Pri záverečných zápisoch v decembri sa tento zostatok prevedie na účet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“.
Ak spoločnosť dosiahla na konci roka zisk, v účtovníctve sa zaúčtuje:
Debet 99 Kredit 84
- odpísaný čistý zisk za vykazovaný rok.
Príklad. V roku 2002 má LLC "Vasilek" tieto výsledky:
- zisk z bežných činností - 75 000 rubľov;
- zisk z prevádzkových a nepredajných operácií - 25 000 rubľov;
- daň z príjmu - 24 000 rubľov.
V účtovných záznamoch boli vykonané tieto zápisy:
Debet 90-9 Kredit 99
- 75 000 rubľov. – odhalil finančný výsledok z predaja výrobkov;
Debet 91-9 Kredit 99
- 25 000 rubľov. - odráža saldo ostatných príjmov a výdavkov;
Debet 99 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 24 000 rubľov. - účtuje sa daň z príjmu;
Debet 99 Kredit 84
- 76 000 rubľov. (75 000 + 25 000 - 24 000) - je odhalený konečný finančný výsledok.
Ak organizácia na konci roka dostane stratu, zápis bude takýto:
Debet 84 Kredit 99
- odpísal stratu za vykazovaný rok.
Príklad. Použijeme podmienky predchádzajúcich príkladov a dodáme iba to, že v roku 2002 sankcie uložené daňovým inšpektorátom Vasilek LLC dosiahli 80 000 rubľov.
V účtovníctve bol vykonaný nasledujúci zápis:
Debet 99 Kredit 68 podúčet "Zúčtovanie s rozpočtom na penále"
- 80 000 rubľov. - suma pokút splatných do rozpočtu bola časovo rozlíšená.
Podľa výsledkov roka tak Vasilek LLC dostala stratu 4 000 rubľov. (80 000 - 76 000).
Pri reforme súvahy účtovník zaúčtuje:
Debet 84 Kredit 99
- 4000 rubľov. - odpísaná strata za vykazovaný rok.
O. Kurbangaleeva
Dozorca
oddelenie metodiky
účtovníctvo a audit
LLC "Audit Alliance"
Účet 99 sa v účtovníctve vedie po podúčtoch v závislosti od výpočtov výsledku hospodárenia:
- zostatky na účtoch 90 a 91 tvoria výsledok hospodárenia na účte 99;
- daň z príjmov z účtu 68.04 sa uzatvára na účet 99;
- dočasné a trvalé rozdiely tvoria podmienený príjem/výdavok;
- reformou súvahy sa uzatvorí účet 99 pre nerozdelený zisk (nekrytá strata) na účte 84.
Účet 99 „Zisk a strata“ je charakterizovaný ako kumulovaný pre kladné a záporné hospodárske výsledky hospodárskej činnosti podnikov.
Ako sa tvorí štruktúra?
V účtovníctve sa účet 99 vzťahuje na aktívny-pasívny, pretože na pôžičke môžete vidieť všeobecné informácie o prijatých ziskoch, na debet - všetky straty vzniknuté v dôsledku odrazených výdavkov.
Zisky a straty vytvárajú:
- 90 „Tržby“ – používajú sa v spoločnostiach na vyjadrenie príjmov a výdavkov z predaja hlavných činností;
- 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ - kumuluje príjmy a výdavky z ostatných činností;
- podmienený príjem/výdavok z uplatnenia dane sa časovo rozlišuje;
- odzrkadľujú sa tresty.
Na tvorbe výsledkov sa aktívne podieľajú trvalé a odložené daňové záväzky a pohľadávky.
Dôležitý bod! Skóre 99 je syntetické. Analytické účtovníctvo by sa malo viesť bez jemných podrobností a zoskupovať informácie potrebné na vytvorenie správy o finančných výsledkoch.
Podúčty, o ktorých sa zhromažďujú informácie:
- 99.01 "Zisky a straty z hospodárskej činnosti."
- 99,02 "Daň z príjmov".
- 99,07 "Ostatné zisky a straty".
- 99,09 "Čistý zisk/strata".
Podúčty sú zase rozdelené do menších skupín. Takže 99.02 sa tvorí v dôsledku pohybov:
- 99.02.01 „výdavok na daň z podmienených príjmov“;
- 99.02.02 „Podmienený príjem z dane z príjmov“;
- 99.02.03 "Trvalá daňová povinnosť (aktíva)";
- 99.02.04 "Prepočet odložených daňových pohľadávok a záväzkov".
Prevod príjmov a výdavkov
Účet 99 je ukazovateľom konečného výsledku hospodárenia z činnosti spoločnosti, či bude záporný alebo kladný, závisí od pohybov na účtoch 90 a 91.
Účty 90 a 91 sa podľa účtovných pravidiel musia uzatvárať mesačne, to znamená, že zostatok sa vynuluje. Uzatvárajú sa pomocou korešpondencie z 99 účtov.
Príklad účtu 99
Spoločnosť má príjem z prenájmu priestorov. Úkony a faktúry za prenájom musia byť vystavené k poslednému dňu v mesiaci, čo je potvrdené listom odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska zo dňa 5. júna 2018 č.03-07-09 / 38397.
Preto sa výnos nakoniec vytvorí na konci mesiaca a musí sa okamžite uzavrieť, aby sa zostatky vynulovali. Vyrábajú sa nahrávky:
- Dt 62,01 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ Kt 90,01 „Príjmy“ - vzniklo nájomné vo výške 5 000 000 rubľov;
- Dt 90,03 "Daň z pridanej hodnoty" Kt 68,02 "Daň z pridanej hodnoty" - účtuje sa DPH vo výške 18 % zo sumy príjmu 762 711,86 rubľov;
- Dt 90,02 "Náklady" Kt 20 "Hlavná výroba" - náklady na prenájom sú znížené z vynaložených nákladov vo výške 3 200 000 rubľov.
Pri porovnaní výsledkov vo vykazovanom období na podúčte 90.01 sa získa kladný kreditný zostatok vo výške 1 037 288,14 rubľov. Účtovná závierka účtu:
- Dt 90,01 Kt 99,01 vo výške 1 037 288,14 rubľov zisk bol prijatý z predaja služieb.
Ak bola výsledkom strata, mala by sa uzavrieť na ťarchu účtu 99.
Ako sa odráža daň z príjmu?
Potrebný vplyv na tvorbu 99 účtov má okrem tržieb aj daň z príjmov. Na rozdiel od účtovníctva, daňové účtovníctvo môže, ale nemusí akceptovať určité príjmy a výdavky na daňové účely. Rozdiely medzi účtami sa nazývajú trvalé a dočasné.
Referencia! Rozdiely tvoria odložené daňové pohľadávky (DTA) alebo odložené daňové záväzky (DLT) v závislosti od toho, kto zostáva v dlhu v dôsledku činnosti firmy.
Ak sa získa dlh spoločnosti voči IFTS, začnú prichádzať IT, ktoré sa evidujú na účte 77 „Odložené daňové záväzky“.
Dlh IFTS voči podniku získaný ako výsledok výpočtov je navrhnutý tak, aby zabezpečil zníženie IT. Účtujú sa na účte 09 „Odložená daňová pohľadávka“.
Účtom 09 a 77 zodpovedá 68,04 „Daň zo zisku“, ktorá sa musí uzatvárať mesačne na účte 99. Týmto spôsobom sa v účtovníctve časovo rozlišuje daň z príjmov a účtuje sa na účet 99 na premietnutie do výkazu ziskov a strát. Plán uverejňovania:
- Dt 68,04 Kt 77 - daň s IT bola vymeraná;
- Dt 99 Kt 68,04 - bol znížený podmienený výdavok na daň z príjmov;
- Dt 09 Kt 68,04 - došlo k strate s IT;
- Kt 68,04 Dt 99 - podmienený príjem zo strát spoločnosti sa časovo rozlišuje.
Prečo vynulovať súčty ziskov a strát v účtovníctve?
Keď všetky čísla padnú na 99. účet, musíte ho zavrieť. Bez ohľadu na ostatné účty, ktoré sa podieľajú na tvorbe, účet 99 sa počas ročnej reformy zostatku vynuluje. Všetky údaje organizácie sa pomocou tejto rutinnej operácie prejavia na účte „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“:
- Dt 99 Kt 84 - čistý získaný zisk;
- Dt 84 Kt 99 - došlo k aktuálnej strate.
Účelom operácií na účte 99 je plán podniku, aby videl koniec svojej práce, aby dosiahol zisk. Na ohlásenie ho možno použiť pri odsúhlasovaní s formulárom č. 2.
Dôležitý bod!Účet 99 v súvahe po uzávierke na 84, výsledok sa premietne do osobitného riadku 1370 v oddiele III „Vlastné imanie“ záväzku. Odčítaním tohto riadku od ostatných riadkov sekcie sa získa veľmi významný ukazovateľ pre organizácie akejkoľvek sféry - čisté aktíva, podľa ktorého možno posudzovať finančnú stabilitu.
Právny stav závisí od aktuálnej fiškálnej politiky, keďže daňový poriadok sa neustále novelizuje.
Na syntetických účtoch sa vedie syntetické účtovníctvo v súlade s Účtovnou osnovou pre účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií (nariadenie Ministerstva financií z 31. októbra 2000 č. 94n). O účte 99 budeme hovoriť v našom materiáli.
Účet 99 „Zisk a strata“
V súlade s účtovnou osnovou je na účte 99 „Zisk a strata“ potrebné zhrnúť informácie o tvorbe konečného výsledku hospodárenia organizácie v účtovnom roku.
Práve na tomto účte sa v priebehu roka kumuluje zisk alebo strata z bežnej činnosti a ostatných operácií.
Debet 99 je zisk alebo strata
Mesačné syntetické účty 90 „Tržby“ a 91 „Ostatné výnosy a náklady“ sa uzavrú („vynulujú“). Je to spôsobené tým, že v prospech účtu 99 sa účtuje prebytok debetného alebo kreditného obratu týchto účtov.
Ukážme, čo bolo povedané na príklade účtu 90.
V priebehu mesiaca sa predal tovar v hodnote 118 000 rubľov vr. DPH 18 %. Náklady na predaj sú 85 000 rubľov. Na účte 90 neboli žiadne iné transakcie.
Napriek tomu, že sa na podúčtoch k účtu 90 priebežne hromadia obraty počas celého roka (uzatvárajú sa až 31. decembra), samotný syntetický účet 90 je potrebné na konci každého mesiaca uzavrieť. Na tento účel sa v posledný deň každého mesiaca porovnávajú kreditné a debetné obraty:
Aby bol účet 90 uzavretý na konci mesiaca, je potrebné z neho odpísať 15 000 rubľov:
Účet 90 sa teda uzavrel:
Ak sa na konci mesiaca ukáže, že debetný obrat účtu 90 je vyšší ako kreditný obrat, dôjde k strate, ktorá sa prejaví v opačnom zápise: Debet 99 - Kredit 90.
Obdobne sa zisťuje zisk a strata za ostatné činnosti, z ktorých sa na účte 91 zohľadňujú výnosy a náklady:
Debet 91 – Kredit 99 znamená, že na konci mesiaca bol vytvorený zisk z iných činností.
Debet 99 – Kredit 91 znamená, že v ostatných príjmoch a výdavkoch došlo za mesiac k strate.
Účet 99 - pre výpočty dane z príjmov
Na účte 99 sa v priebehu roka premieta aj výška časovo rozlíšených stálych daňových záväzkov a pohľadávok a platby za prepočty tejto dane zo skutočného zisku, ako aj výška splatných daňových sankcií. Časové rozlíšenie podmieneného výdavku na daň z príjmov v súlade s PBÚ 18/02, ako aj jednoducho daň z príjmov na základe priznania, ak sa nevedie účtovanie pre výpočty podľa PBÚ 18/02, bude vyzerať takto: Debet 99 - Kredit 68. Rovnaký záznam bude odrážať prírastok pokút a penále do rozpočtu na daň z príjmu, DPH a iné dane.
Sankcie voči mimorozpočtovým fondom (napríklad PFR) sa musia vypočítať takto: Debet 99 – Kredit 69 „Výpočty pre sociálne poistenie a zabezpečenie“.
Ak je účtovanie o vysporiadaní zisku vedené podľa PBÚ 18/02, môže na ťarchu účtu 99 korešpondovať aj najmä s účtom 09 „Odložená daňová pohľadávka“. Účtovný zápis D99 K09 sa teda vykoná pri odpise odloženej daňovej pohľadávky v prípade vyradenia predmetu, na ktorý bola časovo rozlíšená.
Uzávierka účtu 99
Na konci roka sa účet 99 vynuluje a rozdiel sa pripíše v prospech účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“: prebieha tzv. „reformácia súvahy“. Zaúčtovanie Debet 99 - Kredit 84 na konci roka znamená, že odhalený celkový zisk podľa výsledkov roka za všetky druhy činností je zahrnutý do ziskov (strat) minulých rokov. A strata podľa výsledkov roka sa odráža: Debet 84 - Kredit 99.
Na otázku „Zisk na ťarchu alebo v prospech účtu 99“ je teda odpoveď nasledovná: v priebehu roka zostatok na účte 99 v prospech znamená zisk a na ťarchu – strata. V súlade s tým účtovanie na ťarchu účtu 99 v priebehu roka znamená vykázanie mesačnej straty (ako aj účtovanie dane z príjmu a sankcií) a pôžičky – zisk. Následne pripísanie na účet 99 na konci roka počas reformy súvahy znamená, že rok skončil so stratou a na ťarchu (Debetný účet 99 - Kreditný účet 84) - bol prijatý zisk na konci roka.
20. marca 2010 10:37
Reforma súvahy spočíva v uzavretí účtov, ktoré odzrkadľovali finančné výsledky spoločnosti v priebehu roka. Zahŕňa vynulovanie zostatku všetkých podúčtov otvorených na účtoch 90 „Tržby“ a 91 „Ostatné výnosy a náklady“ a uzavieracieho účtu 99 „Výsledky a straty“.
V dôsledku toho sa zistená výška čistého zisku alebo straty za minulý rok preúčtuje na účet 84 „Nerozdelený zisk alebo strata (nekrytá strata)“. Organizácia teda začína nový finančný rok akoby od nuly - s nulovými zostatkami na účtoch na zaznamenávanie finančných výsledkov a otvorených podúčtoch.
Reformácia súvahy sa vykonáva na konci vykazovaného roka po tom, čo sa všetky obchodné transakcie za daný rok premietnu do účtovných záznamov spoločnosti. V účtovníctve sa zostavuje konečnými zápismi k 31. decembru účtovného roka.
Krok 1. Zatvorte účty 90 „Tržby“ a 91 „Ostatné príjmy a výdavky“
Na účte 90 sa v priebehu roka zohľadňujú príjmy a výdavky organizácie za bežnú činnosť a na účte 91 - ostatné príjmy a výdavky.
Poznámka. Príjmami z bežnej činnosti sú príjmy z predaja výrobkov a tovaru, ako aj tržby súvisiace s výkonom práce a poskytovaním služieb (bod 5 PBU 9/99).
Poznámka. Výdavkami na bežnú činnosť sú výdavky spojené s výrobou a predajom výrobkov, nákupom a predajom tovaru, vykonaním prác, poskytovaním služieb (bod 5 PBU 10/99).
Účty 90 a 91 sa musia uzatvárať mesačne. Uvádza sa to v Pokyne k aplikácii účtovej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií (ďalej len Pokyn). To znamená, že na konci každého mesiaca je potrebné porovnať debetné a kreditné obraty na podúčtoch účtu 90 „Tržby“ a určiť finančný výsledok z tržieb za vykazovaný mesiac. Výsledok získaný konečným obratom za mesiac sa účtuje na ťarchu podúčtu 90-9 „Zisk/strata z tržieb“ na ťarchu účtu 99 „Zisk a strata“.
Podobne sa v priebehu roka uzaviera aj účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“. Porovnaním debetného obratu na podúčte 91-2 „Ostatné výdavky“ a kreditného obratu na podúčte 91-1 „Ostatné príjmy“ účtovníčka zisťuje stav ostatných príjmov a výdavkov mesačne. Zistený výsledok hospodárenia (zisk alebo strata) na konci mesiaca sa účtuje na ťarchu podúčtu 91-9 „Zostatok ostatných výnosov a nákladov“ na ťarchu účtu 99.
Odkaz. A čo ostatné príjmy a výdavky?
Ostatné príjmy a výdavky sú v súlade s odsekom 7 PBU 9/99 a odsekom 11 PBU 10/99 príjmami a výdavkami súvisiacimi so:
S odplatným poskytnutím za dočasné užívanie alebo dočasnú držbu a užívanie majetku organizácie (ak tento nie je predmetom činnosti spoločnosti);
Poskytovanie odplatných práv z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva (ak toto nie je predmetom činnosti spoločnosti);
Predaj, vyradenie a iný odpis dlhodobého majetku a iného majetku okrem hotovosti (okrem cudzej meny), výrobkov, tovaru;
Účasť na základnom imaní iných organizácií (ak to nie je predmetom činnosti spoločnosti).
Okrem toho ostatné príjmy (výdavky) zahŕňajú:
Pokuty, penále, prepady prijaté (zaplatené) za porušenie zmluvných podmienok;
Príjmy z náhrady strát spôsobených organizácii (výdavky na náhradu strát spôsobených organizáciou);
Zisky (straty) z predchádzajúcich rokov identifikované (vykázané) vo vykazovanom roku;
Úroky prijaté za poskytnutie prostriedkov organizácie na použitie (zaplatené organizáciou za príjem prostriedkov, úverov, pôžičiek na použitie);
Sumy splatných účtov a zadlženosť vkladateľa (pohľadávka), pre ktorú uplynula premlčacia lehota;
Príjmy (výdavky) vzniknuté v dôsledku mimoriadnych okolností hospodárskej činnosti (prírodná katastrofa, požiar, nehoda, znárodnenie atď.);
Sumy precenenia (zníženie hodnoty) aktív;
Kurzové rozdiely;
Ostatné príjmy a výdavky.
Ostatné príjmy sa účtujú aj ako bezodplatne prijatý majetok, zisk zo spoločnej činnosti (zisk, ktorý organizácia získa na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy), ako aj úroky za použitie prostriedkov banky vedených na účte organizácie v tejto banke.
Ostatné položky zahŕňajú výdavky na platby za služby úverových inštitúcií, zrážky do ocenení a prostriedky určené na charitatívne, športové, kultúrne a iné podobné podujatia.
Ak sa zistí zisk z predaja alebo inej činnosti, vykoná sa zápis v účtovníctve:
Debet 90-9 (91-9) Kredit 99
Odpísaná suma zisku prijatého za mesiac.
V prípade straty vyzerá zaúčtovanie takto:
Debet 99 Kredit 90-9 (91-9)
Odpísaná suma straty za mesiac.
Na konci každého mesiaca je teda na účtoch 90 a 91 nulový zostatok. Na podúčtoch týchto účtov sa však naďalej nachádzajú zostatky, ktoré sa hromadia počas vykazovaného roka a vynulujú sa iba úpravou súvahy k 31. decembru.
Poznámka. Účtovanie na uzávierku účtov 90 a 91 sa musí vykonať aj na konci decembra vykazovaného roka.
Inými slovami, reforma účtov 90 a 91 vykonaná na konci roka spočíva len vo vynulovaní zostatkov všetkých podúčtov, ktoré sú im otvorené. Podúčty k účtu 90 sa uzatvárajú internými zápismi na podúčet 90-9 „Zisk/strata z tržieb“ a podúčty k účtu 91 – na podúčet 91-9 „Zostatok ostatných výnosov a nákladov“. Zároveň sa v účtovníctve k 31. decembru účtovného roka vykonávajú tieto zápisy:
Debet 90-1 „Výnosy“ Kredit 90-9 „Zisk/strata z predaja“
Uzavretý podúčet pre účtovanie výnosov z predaja;
Debet 90-9 „Zisk/strata z predaja“ Kredit 90-2 „Náklady na predaj“ (90-3 „DPH“, 90-4 „Spotrebné dane“)
Podúčet pre účtovanie nákladov na predaj (DPH, spotrebné dane) bol uzavretý;
Debet 91-1 "Ostatné príjmy" Kredit 91-9 "Zostatok ostatných príjmov a výdavkov"
Podúčet pre účtovanie ostatných príjmov bol uzavretý;
Debet 91-9 "Zostatok ostatných príjmov a výdavkov" Kredit 91-2 "Ostatné výdavky"
Podúčet ostatných výdavkov bol uzavretý.
Príklad 1. LLC "Reformation" sa zaoberá veľkoobchodom s potravinárskymi výrobkami. V priebehu roku 2008 organizácia získala výnosy z predaja tovaru vo výške 9 440 000 rubľov. (vrátane DPH - 1 440 000 rubľov). Náklady na predaný tovar predstavovali 4 500 000 rubľov, všeobecné obchodné náklady a predajné náklady - 1 700 000 rubľov. Výška ostatných príjmov (zostatok na podúčte 91-1) za rok 2008 je 220 000 rubľov, ostatné výdavky (zostatok na podúčte 91-2) - 320 000 rubľov. Zostatky na podúčtoch účtov 90 a 91 k 31.12.2008 sú uvedené v tabuľke. jeden.
Tabuľka 1. Fragment súvahy spoločnosti Reformation LLC za rok 2008
|
zostatok na konci obdobia |
|||
|
názov |
|||
|
Náklady na predaj |
|||
|
Zisk/strata z predaja |
|||
|
Ostatné príjmy a výdavky |
|||
|
Iný príjem |
|||
|
ďalšie výdavky |
|||
|
Zostatok ostatných príjmov a výdavkov |
|||
Podľa výsledkov za rok 2008 získala organizácia zisk z predaja vo výške 1 800 000 rubľov. (9 440 000 rubľov - 1 440 000 rubľov - 4 500 000 rubľov - 1 700 000 rubľov) a strata z iných činností - 100 000 rubľov. (320 000 rubľov - 220 000 rubľov).
Konečnými zápismi z 31. decembra 2008 spoločnosť Reformatsiya LLC zatvára podúčty otvorené pre účty 90 a 91:
Debet 90-1 Kredit 90-9
9 440 000 RUB - podúčet pre účtovanie výnosov z predaja je uzavretý;
Debet 90-9 Kredit 90-2
6 200 000 RUB (4 500 000 rubľov + 1 700 000 rubľov) - bol uzavretý podúčet na účtovanie nákladov na predaj;
Debet 90-9 Kredit 90-3
1 440 000 RUB - uzavretý podúčet pre DPH;
Debet 91-1 Kredit 91-9
220 000 rubľov. - uzavretý podúčet pre účtovanie ostatných príjmov;
Debet 91-9 Kredit 91-2
320 000 rubľov. - uzavretý podúčet pre ostatné výdavky.
Krok 2. Zatvorte účet 99 „Zisk a strata“
Účet 99 „Zisky a straty“ je určený na tvorbu konečného finančného výsledku z práce organizácie v účtovnom roku. V priebehu roka zohľadňuje zisky alebo straty z bežnej činnosti a zostatok ostatných výnosov a nákladov (v súlade s účtami 90, resp. 91). Okrem toho sa na účte 99 zohľadňujú pokuty a penále na daniach a poplatkoch, ako aj výška časovo rozlíšenej dane z príjmov a prepočty na ňu.
Zároveň, ak organizácia uplatňuje RAS 18/02, nemôže premietnuť časové rozlíšenie dane z príjmov zápisom na ťarchu účtu 99 a v prospech účtu 68. Na určenie výšky dane musí takáto spoločnosť upraviť podmienený výdavok (príjem) o daň zo zisku. Okrem toho, podľa odseku 20 PBU 18/02, podmienený výdavok (príjem) na daň z príjmov by sa mal účtovať na samostatnom podúčte otvorenom vo výkaze ziskov a strát. Následne organizácie uplatňujúce RAS 18/02 dodatočne zaúčtujú na účet 99 sumy časovo rozlíšených podmienených daňových nákladov (výnosov) a trvalých daňových záväzkov (aktíva).
Poznámka. Podmienený výdavok (podmienený príjem) pre daň z príjmov sa určí ako súčin účtovného výsledku hospodárenia za účtovné obdobie a sadzby dane z príjmov (odst. 20 PBU 18/02).
Poznámka. Trvalou daňovou povinnosťou (aktívom) sa rozumie taká suma dane, ktorá vedie k zvýšeniu (zníženiu) platenia dane na daň z príjmov v účtovnom období (doložka 7 PBU 18/02).
Na rozdiel od účtov 90 a 91 sa účet 99 v priebehu roka neuzatvára. Na ňom vytvorená bilancia zobrazuje medzivýsledky finančnej a hospodárskej činnosti organizácie.
Na konci vykazovaného roka je potrebné porovnať debetný a kreditný obrat na účte 99. Kreditný zostatok na účte 99 odráža čistý zisk a debetný zostatok znamená, že organizácia dosiahla na konci vykazovaného roka stratu. .
V súlade s Pokynom sa účet 99 uzaviera uzávierkovým zápisom k 31. decembru a suma prijatého čistého zisku sa prevedie v prospech účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“. Ak na základe výsledkov práce organizácie za rok vznikne strata, jej výška sa zaúčtuje na ťarchu účtu 84. To znamená, že musíte vykonať jeden z nasledujúcich zápisov:
Debet 99 Kredit 84, podúčet "Nerozdelený zisk za vykazovaný rok",
Odpísaný čistý (nerozdelený) zisk za vykazovaný rok;
Debet 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roku", Kredit 99
Zohľadní sa nekrytá strata za vykazovaný rok.
Zostatok na účte 99 sa tak stane nulovým. Ale koniec koncov, pre účet 99 sa otvárajú aj podúčty. Čo s nimi robiť?
Pokyn nehovorí nič o potrebe zrušiť podúčty zriadené pre účet 99. Napriek tomu je vhodné účet 99 zreformovať podľa rovnakých pravidiel ako účet 90 alebo 91. Inými slovami, odporúčame zaviesť ďalší podúčt -účet 99-9 „Zostatok“ na účet 99 výsledok hospodárenia“. Bude tvoriť konečný výsledok hospodárenia - čistý zisk alebo strata za účtovný rok, ktorý na konci roka podlieha prevodu na účet 84. Na konci účtovného roka sú všetky podúčty otvorené k účtu 99 uzatvorené interným zápisy na podúčet 99-9. Takéto záznamy pre nulovacie podúčty sú datované 31. decembrom vykazovaného roka.
Poznámka. Konštrukcia analytického účtovníctva pre účet 99 má zabezpečiť tvorbu údajov potrebných na zostavenie výkazu ziskov a strát (§ VIII. Pokynu).
Pripomeňme, že pri otváraní podúčtov k účtu 99 sa treba zamerať na zloženie ukazovateľov formulára N 2 „Výkaz ziskov a strát“. To znamená, že ak je to potrebné, k účtu 99 si môžete otvoriť podúčty viacerých príkazov. Napríklad k podúčtu 99-1 „Zisk/strata pred zdanením“ (podúčet 1. poradia) je vhodné uviesť ešte aspoň dva podúčty 2. poradia, a to:
Podúčet 99-1-1 „Zisk/strata z predaja“;
Podúčet 99-1-2 „Zostatok ostatných príjmov a výdavkov“.
Ak je na účte 99 viacúrovňová analytika, reforma tohto účtu sa vykonáva postupne. Ak sú otvorené podúčty 2. poradia, zostatky na nich sa internou evidenciou prevedú na príslušný podúčet 1. poradia. Potom sa zostatok vytvorený na podúčtoch 1. poradia odpíše na podúčet 99-9. Až potom sa zostatok vytvorený na podúčte 99-9 (čistý zisk alebo strata za účtovný rok) prevedie na ťarchu alebo v prospech účtu 84.
Poznámka. Pracovnú účtovnú osnovu, vrátane syntetických a analytických účtov (podúčtov), schvaľuje organizácia ako súčasť účtovnej politiky (článok 3, článok 6 federálneho zákona z 21. novembra 1996 N 129-FZ).
Príklad 2. Použime podmienku z príkladu 1. Povedzme, že spoločnosť Reformation LLC aplikovala PBU 18/02 v roku 2008. Zostatky na podúčtoch otvorených organizáciou na účte 99 ku koncu roka 2008 sú uvedené v tabuľke. 2.
Tabuľka 2
|
zostatok na konci obdobia |
|||
|
názov |
|||
|
Zisk a strata |
|||
|
Zisk/strata až |
|||
|
Zisk/strata z predaja |
|||
|
Zostatok ostatných príjmov a |
|||
|
daň z príjmu |
|||
|
Podmienený výdavok/príjem za |
|||
|
Trvalá daň |
|||
|
Daňové sankcie |
|||
|
Bilancia ziskov a strát |
|||
V účtovníctve spoločnosť LLC „Reformation“ uzatvára podúčty účtu s 99 položkami zo dňa 31. decembra 2008:
Debet 99-1-1 Kredit 99-1
1 800 000 RUB - uzavretý podúčet 99-1-1 pre zisk/stratu z tržieb;
Debet 99-1 Kredit 99-1-2
100 000 rubľov. - uzavretý podúčet 99-1-2 pre zisk/stratu z ostatných činností;
Debet 99-1 Kredit 99-9
1 700 000 RUB (1 800 000 rubľov - 100 000 rubľov) - podúčet 99-1 bol uzavretý na účtovanie zisku / straty pred zdanením;
Debet 99-2 Kredit 99-2-1
408 000 rubľov. - zrušený podúčet 99-2-1 na účtovanie podmienených príjmov/výdavkov k dani z príjmov;
Debet 99-2 Kredit 99-2-2
12 000 rubľov. - zrušený podúčet 99-2-2 na evidenciu trvalých daňových záväzkov (majetok);
Debet 99-9 Kredit 99-2
420 000 rubľov. (408 000 rubľov + 12 000 rubľov) - podúčet 99-2 bol uzavretý pre účtovné časové rozlíšenie pre daň z príjmu;
Debet 99-9 Kredit 99-3
1000 rub. - bol uzavretý podúčet 99-3 pre daňové sankcie.
Po uzavretí všetkých podúčtov 2. a 1. objednávky organizácia porovná debetný a kreditný obrat na podúčte 99-9. Debetný obrat na tomto podúčte dosiahol 421 000 rubľov. (420 000 rubľov + 1 000 rubľov), kredit - 1 700 000 rubľov. Kreditný zostatok pre podúčet 99-9 je 1 279 000 rubľov. (1 700 000 rubľov - 421 000 rubľov). To znamená, že podľa výsledkov z roku 2008 získala LLC "Reformation" zisk vo výške 1 279 000 rubľov.
Konečným zápisom zo dňa 31. decembra 2008 organizácia uzavrie podúčet 99-9 a prevedie čistý zisk za vykazovaný rok v prospech účtu 84:
Debet 99-9 Kredit 84, podúčet „Nerozdelený zisk za vykazovaný rok“,
1 279 000 RUB - odpísaný čistý zisk za rok 2008.
Krok 3. Odrážame rozdelenie čistého zisku
V spoločnosti s ručením obmedzeným má právo rozhodovať o smerovaní čistého zisku organizácie na určité účely len valné zhromaždenie jej účastníkov a v akciovej spoločnosti - valné zhromaždenie akcionárov. Faktom je, že rozhodovanie o tejto otázke patrí do výlučnej pôsobnosti valného zhromaždenia účastníkov (akcionárov) spoločnosti. Základ - paragrafy. 3 s. 3 čl. 91 a ods. 4 s. 1 čl. 103 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Čistý zisk získaný podľa výsledkov účtovného roka spravidla smeruje na výplatu dividend spoločníkom alebo akcionárom spoločnosti a na doplnenie rezervného fondu. Ak organizácia nevykryla straty z predchádzajúcich rokov, na základe rozhodnutia účastníkov (akcionárov) spoločnosti môže byť na úhradu týchto strát použitý čistý zisk za vykazovaný rok. Účtovník však nie je oprávnený pred konaním výročnej schôdze účastníkov (akcionárov) spoločnosti účtovať o rozdelení čistého zisku v účtovníctve. Napríklad, ak existujú straty z predchádzajúcich rokov a zisky za vykazovaný rok, nemá právo kompenzovať tieto ukazovatele.
Výnimkou z tohto pravidla sú prípady, keď ciele, na ktoré by mal smerovať čistý zisk, a pevná suma (v percentách alebo vo forme určitej sumy) zrážok za ne sú uvedené priamo v charte spoločnosti. Potom bez čakania na príslušné rozhodnutie valného zhromaždenia účastníkov (akcionárov) účtovník zaúčtuje rozdelenie čistého zisku na tieto účely: ročné zrážky do rezervného fondu alebo čiastočné splatenie strát z minulých rokov. O skutočnosti rozdeľovania zisku a konkrétnych sumách zrážok je samozrejme potrebné informovať účastníkov (akcionárov) spoločnosti pred výročným zhromaždením.
Poznámka. Postup pri rozdeľovaní čistého zisku môže byť predpísaný priamo v stanovách spoločnosti.
Tu sú ďalšie možnosti využitia čistého zisku:
Zvýšenie základného imania spoločnosti (s výhradou zavedenia príslušných zmien a doplnení zakladajúcich dokumentov);
Tvorba účelových fondov (akumulačný fond, fond výroby a sociálneho rozvoja, fond spotreby, dobročinný fond, fond sociálnej sféry, korporatizačný fond pre zamestnancov firmy a pod.).
Rozhodnutie o rozdelení čistého zisku spoločnosti na konkrétne účely je formalizované v zápisnici z valného zhromaždenia účastníkov (akcionárov). Tento doklad slúži ako podklad na vykonanie príslušných zápisov v účtovníctve.
Podľa pravidiel zakotvených v Pokyne by analytické účtovníctvo na účte 84 malo poskytovať informácie o pokynoch na použitie finančných prostriedkov. To znamená, že organizácia má právo otvoriť si podúčty, ktoré potrebuje pre tento účet.
Výplata dividend účastníkom (akcionárom)
Ak časť zisku za vykazovaný rok smeruje na výplatu dividend účastníkom (akcionárom) organizácie, v účtovníctve sa vykonajú tieto zápisy:
Debet 84, podúčet „Nerozdelený zisk za vykazovaný rok“, Kredit 70
Odráža sa dlh na výplate dividend účastníkom (akcionárom), ktorí sú zamestnancami organizácie;
Premietne sa dlh z výplaty dividend ostatným účastníkom (akcionárom).
Poznámka. Dividendy z prioritných akcií určitých druhov môžu byť vyplácané aj zo špeciálnych fondov akciovej spoločnosti založenej skôr na tieto účely.
Kedy by sa mali tieto zápisy vykonať - k 31. decembru účtovného roka alebo k dátumu valného zhromaždenia účastníkov (akcionárov) spoločnosti, teda už budúci rok?
Oznámenie ročných dividend na základe výsledkov činnosti organizácie za vykazovaný rok sa klasifikuje ako udalosť po dátume vykazovania. Tak je to uvedené v odseku 3 PBU 7/98. Ak dôjde k udalosti po dátume vykazovania, informácie o nej by sa mali zverejniť v poznámkach k súvahe a výkazu ziskov a strát. V účtovnom období sa však nemusia vykonávať žiadne zápisy v účtovníctve (odsek 10 PBU 7/98). Organizácia premietne účtovanie o časovom rozlíšení dividend až v období, v ktorom valné zhromaždenie účastníkov (akcionárov) rozhodne o smerovaní zisku na výplatu dividend. Inými slovami, tieto nahrávky sa budú robiť budúci rok.
Poznámka. Približný zoznam skutočností ekonomickej činnosti, ktoré možno uznať ako udalosti po dátume vykazovania, je uvedený v prílohe k PBU 7/98.
Príklad 3. Využime podmienky príkladov 1 a 2. Výročné stretnutie účastníkov LLC „Reformation“ sa konalo 2. marca 2009. Schválilo výkazníctvo organizácie za rok 2008 a rozhodlo sa použiť čistý zisk získaný v roku 2008. Časť zisku vo výške 300 000 rub. Bolo rozhodnuté rozdeliť medzi účastníkov spoločnosti v pomere k ich podielom na základnom imaní.
Spoločnosť Reformatsiya LLC zverejnila informácie o deklarovaných dividendách za rok 2008 vo vysvetlivkách k ročnej účtovnej závierke a do účtovníctva za rok 2008 nevykonala žiadne dodatočné zápisy. Spoločnosť zaúčtovala časové rozlíšenie dividend zápisom zo dňa 2. marca 2009:
Debet 84, podúčet „Nerozdelený zisk za vykazovaný rok“, Kredit 75-2 „Výpočty na výplatu príjmu“
300 000 rubľov. - bol zohľadnený dlh voči účastníkom na výplate dividend za rok 2008.
Poznámka! Pri vyplácaní dividend je dôležitá hodnota čistého majetku
Spoločnosť s ručením obmedzeným nie je oprávnená rozhodovať o rozdelení svojho zisku medzi účastníkov, ak hodnota jej čistého imania je v čase rozhodovania nižšia ako výška základného imania a rezervného fondu alebo je nižšia ako ich výška. veľkosť v dôsledku tohto rozhodnutia (článok 1, článok 29 federálneho zákona zo dňa 8. 2. 1998 N 14-FZ).
Akciová spoločnosť nie je oprávnená rozhodnúť (oznámiť) o vyplatení dividend z akcií, ak (odst. 3, § 102 Občianskeho zákonníka a ods. 1, § 43 zákona N 208-FZ):
Hodnota čistého majetku spoločnosti je nižšia ako jej základné imanie a rezervný fond;
V dôsledku výplaty dividend bude hodnota čistého majetku spoločnosti nižšia ako jej základné imanie a rezervný fond;
Ku dňu rozhodnutia o výplate dividend je hodnota vlastného imania spoločnosti nižšia ako jej základné imanie, rezervný fond a prebytok likvidačnej hodnoty umiestnených prioritných akcií nad ich menovitú hodnotu;
V dôsledku výplaty dividend bude hodnota čistého majetku spoločnosti nižšia ako jej základné imanie, rezervný fond a prebytok likvidačnej hodnoty umiestnených prioritných akcií nad ich nominálnu hodnotu.
Postup pri posudzovaní hodnoty čistého majetku akciových spoločností bol schválený spoločným výnosom Ministerstva financií Ruska N 10n a Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi N 03-6/pz zo dňa 29.01.2003. Týmto dokumentom sa môžu riadiť aj spoločnosti s ručením obmedzeným. Napokon pre nich nebol vypracovaný samostatný normatívny akt.
Príspevky do rezervného fondu
Povinnosť tvorby rezervného fondu je ustanovená len pre akciové spoločnosti. Spoločnosti s ručením obmedzeným majú právo vytvárať rezervný fond na dobrovoľnom základe (článok 30 federálneho zákona z 8. 2. 1998 N 14-FZ).
Akciové spoločnosti tvoria rezervný fond podľa pravidiel uvedených v odseku 1 čl. 35 federálneho zákona z 26. decembra 1995 N 208-FZ (ďalej len zákon N 208-FZ). Veľkosť fondu je uvedená v štatúte spoločnosti, ale jeho hodnota nemôže byť nižšia ako 5 % základného imania.
Rezervný fond akciovej spoločnosti sa tvorí povinnými ročnými zrážkami, ktoré sa vykonávajú do dosiahnutia ustanovenej hodnoty rezervného fondu. Minimálna výška ročných zrážok je 5 % z čistého zisku a konkrétna výška zrážok je uvedená v zakladateľskej listine.
Rezervný fond možno použiť len na účely uvedené v odseku 1 čl. 35 zákona N 208-FZ.
Poznámka. Rezervný fond je určený na krytie strát akciovej spoločnosti, ako aj na splatenie dlhopisov a spätné odkúpenie akcií spoločnosti, ak neexistujú iné prostriedky (článok 1, § 35 zákona N 208-FZ).
Tvorba a použitie rezervného fondu sa účtuje na účte 82 „Rezervný kapitál“. Keďže výška ročných zrážok do rezervného fondu je ustanovená v stanovách organizácie, účtovník má právo bez čakania na výročné zhromaždenie akcionárov premietnuť do účtovnej evidencie doplnenie rezervného fondu takýmto zápisom. :
Do rezervného fondu sa odvádzali ročné príspevky.
Príklad 4. Na základe výsledkov z roku 2008 získala spoločnosť Balance OJSC čistý zisk 270 000 rubľov. Schválený kapitál organizácie je 1 000 000 rubľov, výška rezervného fondu k 1. januáru 2008 je 33 000 rubľov. V stanovách spoločnosti sa uvádza, že ročne sa do rezervného fondu odvádza 5 % z čistého zisku účtovného obdobia, kým hodnota rezervného fondu nedosiahne 50 000 rubľov. (1 000 000 rubľov x 5 %).
Na základe veľkosti čistého zisku organizácie prijatého v roku 2008 by výška ročných príspevkov do rezervného fondu na tento rok mala byť 13 500 rubľov. (270 000 rubľov x 5%). Ak vezmeme do úvahy tieto odpočty, hodnota rezervného fondu ešte nedosiahne 50 000 rubľov. [(33 000 rubľov + 13 500 rubľov)< 50 000 руб.]. Поэтому в бухучете ОАО "Баланс" 31 декабря 2008 г. делает запись:
Debet 84, podúčet „Nerozdelený zisk za vykazovaný rok“, Kredit 82
13 500 rubľov. - za rok 2008 boli vykonané zrážky do rezervného fondu.
Splácanie strát z minulých rokov
Ako už bolo spomenuté, v prípade neuhradených strát z predchádzajúcich rokov má valné zhromaždenie účastníkov (akcionárov) spoločnosti právo použiť na ich vyplatenie čistý zisk za vykazovaný rok. Okrem toho môže byť na tieto účely smerovaná celá suma čistého zisku za vykazovaný rok alebo len jeho časť (napríklad zostávajúca po vyplatení dividend). Aká suma je určená na krytie strát minulých rokov, je uvedené v zápisnici z valného zhromaždenia.
Poznámka. Na daňové účely má organizácia právo znížiť zdaniteľný zisk bežného zdaňovacieho obdobia o výšku strát z predchádzajúcich rokov (článok 283 daňového poriadku Ruskej federácie).
Predpokladajme, že organizácia má za posledné roky nahromadené značné množstvo nekrytých strát. Účastníci (akcionári) spoločnosti majú stanovený nasledovný postup pri ich spätnom odkúpení. Ak vo vykazovanom roku organizácia dostane čistý zisk, potom 10% z jeho sumy je určených na vyplatenie strát z predchádzajúcich rokov, zvyšok zisku sa rozdelí na výročnom stretnutí účastníkov (akcionárov). Tento postup je predpísaný v stanovách spoločnosti. V takejto situácii má účtovník právo ešte pred výročnou schôdzou premietnuť do účtovnej operácie čiastočné splatenie strát z minulých rokov.
Je potrebné poznamenať, že následne môže valné zhromaždenie účastníkov (akcionárov) rozhodnúť o pridelení ďalšej časti čistého zisku za vykazovaný rok na úhradu starých strát, napríklad ďalších 5 % zo sumy čistého zisku. Potom je potrebné vykonať zápis o úhrade strát v účtovníctve dvakrát: k 31. decembru účtovného roka (o pridelení 10 % z čistého zisku na tieto účely) a ku dňu výročnej schôdze (o použití ďalších 5 % čistého zisku).
Splatenie strát z predchádzajúcich rokov na úkor čistého zisku za vykazovaný rok sa odráža v položke:
Debet 84, podúčet "Nerozdelený zisk za vykazovaný rok", Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata z predchádzajúcich rokov",
Časť straty z minulých rokov bola splatená.
Použitie zisku na iné účely
Ak sa účastníci (akcionári) spoločnosti rozhodli nasmerovať čistý zisk za vykazovaný rok na zvýšenie základného imania, musí sa vykonať účtovný zápis:
Debet 84, podúčet „Nerozdelený zisk za vykazovaný rok“, Kredit 80
Povolené imanie sa zvýšilo.
Účtovná osnova neupravuje samostatné účty ani podúčty na účtovanie účelových fondov (akumulačný fond, fond spotreby, fond sociálnej sféry, dobročinný fond, korporačný fond zamestnancov spoločnosti a pod.). Organizácie, ktoré tvoria tieto fondy, ich evidujú na účte 76 otvorením príslušných podúčtov. Takže vytvorenie fondu pre sociálnu sféru sa odráža v položke:
Debet 84, podúčet "Nerozdelený zisk za vykazovaný rok", Kredit 76, podúčet "Fond sociálnej sféry",
Odráža sa vytvorenie fondu pre sociálnu sféru.
Poznámka. Korporatizačný fond pre zamestnancov akciovej spoločnosti sa vynakladá výlučne na nadobudnutie akcií spoločnosti predaných jej akcionármi na následné umiestnenie akcií medzi zamestnancov (odsek 2, § 35 zákona N 208-FZ).
Prostriedky účelových fondov sa vynakladajú výlučne na účely uvedené v zakladateľskej listine alebo iných miestnych dokumentoch spoločnosti. Povedzme, že ku koncu roka boli na účte 76 sumy nevyčerpaných prostriedkov. Musím ich odpísať na účet 84? Účtovník nemá právo robiť takéto rozhodnutia nezávisle. O všetkých otázkach súvisiacich s použitím čistého zisku organizácie totiž rozhodujú jej účastníci alebo akcionári. Ak výročná schôdza rozhodne o kapitalizácii nevyčerpaných finančných prostriedkov, účtovník to zohľadní v nasledujúcom zázname:
Debet 76, podúčet „Akumulačný fond“ („Fond spotreby“ atď.), Kredit 84, podúčet „Nerozdelený zisk minulých rokov“,
V nerozdelenom zisku je zahrnutá nevyužitá časť fondu.
Ak sa takto nerozhodne, peňažné prostriedky fondu nevyčerpané v uplynulom roku sú naďalej uvádzané na príslušnom podúčte účtu 76 a sú určené na použitie na rovnaké účely v budúcom roku.
Predpokladajme, že sa účastníci (akcionári) spoločnosti rozhodli nerozdeliť čistý zisk získaný vo vykazovanom roku. Potom musí účtovník zaznamenať:
Debet 84, podúčet "Nerozdelený zisk za vykazovaný rok", Kredit 84, podúčet "Nerozdelený zisk minulých rokov",
Uskutočnila sa kapitalizácia zisku za vykazovaný rok.
Poznámka. Postup pri tvorbe účelových fondov z čistého zisku a vynakladanie prostriedkov z týchto fondov musí byť predpísaný v zakladateľskej listine spoločnosti.
Čo robiť, ak dôjde k strate
Stratu účtovného roka je možné splatiť na úkor nerozdelených ziskov minulých rokov, dodatočného kapitálu (okrem sumy zvýšenia hodnoty majetku na precenenie), rezervného fondu, účelových príspevkov zakladateľov.
Okrem toho má spoločnosť právo znížiť výšku základného imania na hodnotu čistého majetku. Koniec koncov, hodnota čistých aktív spoločnosti by nemala byť nižšia ako jej autorizovaný kapitál (odsek 4, článok 90 a odsek 4, článok 99 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). V tomto prípade sa účtovný zápis zohľadní:
Debet 80 Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roku",
Zníženie základného imania.
Poznámka. Ak sa na konci druhého a každého nasledujúceho finančného roka ukáže, že hodnota čistých aktív je nižšia ako základné imanie, spoločnosť je povinná znížiť základné imanie (články 90 a 99 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) .
O spôsobe úhrady straty účtovného roka rozhoduje valné zhromaždenie účastníkov (akcionárov) spoločnosti. Toto je uvedené v ods. 3 s. 3 čl. 91 a ods. 4 s. 1 čl. 103 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Rovnako ako pri rozdeľovaní čistého zisku, aj splatenie straty za účtovný rok sa premietne do účtovnej evidencie ku dňu rozhodnutia výročnej schôdze. Ak je strata krytá nerozdeleným ziskom z predchádzajúcich rokov alebo dodatočným kapitálom, účtovník vykoná záznamy:
Strata za vykazovaný rok bola splatená na úkor zisku minulých rokov;
Debet 83 Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roku",
Strata z vykazovaného roka bola splatená na úkor dodatočného kapitálu.
Poznámka. Zvýšenie základného imania spoločnosti na pokrytie strát, ktoré jej vzniknú, nie je povolené.
Akciové spoločnosti vytvárajú rezervný fond, ktorého prostriedky je možné použiť okrem iného aj na krytie strát. Zdôrazňujeme, že prostriedky rezervného fondu smerujú na úhradu strát len vtedy, ak nie sú iné zdroje – ak spoločnosť nemá nerozdelený zisk minulých rokov a jeho príjem sa nepredpokladá v nasledujúcich rokoch.
Spoločnosti s ručením obmedzeným, ktoré si dobrovoľne vytvorili rezervný fond, sú oprávnené vynakladať svoje prostriedky na účely uvedené v zakladateľskej listine. Inými slovami, môžu použiť rezervný fond na krytie strát za účtovné obdobie, aj keď existuje nerozdelený zisk z minulých rokov.
Poznámka. Ak zdroje, ktoré má organizácia k dispozícii, nepostačujú na pokrytie straty za vykazovaný rok, valné zhromaždenie účastníkov (akcionárov) rozhodne o zohľadnení nekrytej straty v súvahe.
Operácia splatenia straty z účtovného obdobia na úkor rezervného fondu sa odráža takto:
Strata účtovného obdobia bola splatená na úkor rezervného fondu.
Krytie strát na úkor dodatočných účelových príspevkov zakladateľov sa dokladuje zápisom:
Debet 75, podúčet "Výpočty na cielené príspevky", Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roka",
Strata za vykazovaný rok bola odpísaná na náklady zakladateľov.
Príklad 5. V roku 2008 Balance LLC získala stratu vo výške 717 000 rubľov. K 1. januáru 2009 účtovná evidencia organizácie ponechala zisk z predchádzajúcich rokov vo výške 420 000 rubľov. a rezervný fond - 27 000 rubľov. Valné zhromaždenie účastníkov, ktoré sa konalo dňa 6.3.2009, rozhodlo o rozdelení 50% nerozdeleného zisku minulých rokov a celého rezervného fondu na úhradu straty roku 2008. Zvyšnú sumu straty nemožno odpísať, pretože na to neexistujú žiadne iné prostriedky.
Debet 84, podúčet "Nerozdelený zisk minulých rokov", Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roka",
210 000 RUB (420 000 rubľov x 50%) - časť straty za vykazovaný rok bola splatená na úkor nerozdeleného zisku z predchádzajúcich rokov;
Debet 82 Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roku",
27 000 rubľov. - časť straty účtovného obdobia bola splatená na úkor rezervného fondu;
Debet 84, podúčet "Nekrytá strata z minulých rokov", Kredit 84, podúčet "Nekrytá strata vykazovaného roka",
480 000 RUB (717 000 rubľov - 210 000 rubľov - 27 000 rubľov) - odráža sa nekrytá strata.
Sporiaci účet 99 v účtovníctve sa prakticky používa na generovanie informácií o finančných výsledkoch akejkoľvek spoločnosti bez ohľadu na jej právnu formu alebo odvetvie priemyslu. Zovšeobecňovanie údajov sa vykonáva za určité vykazované obdobie pre všetky typy činností – hlavné a doplnkové. Zvážte, čo sa odráža v 99. účte a v akom poradí.
Účet 99 v účtovníctve
Hlavným cieľom obchodnej organizácie je dosahovať zisk. Každá obchodná operácia zároveň ovplyvňuje výšku výnosov a nákladov a účet 99 „Výsledky a straty“ slúži na konsolidované zhromažďovanie informácií. Za celý rok zhromažďuje informácie o:
- Zisk alebo strata z 90 kap. podľa hlavného OKVED.
- Zisk alebo strata z 91 s. podľa dodatočných OKVED.
- Podmienené príjmy/výdavky zahrnuté do výpočtu dane.
- Prijaté pokuty, nedoplatky a PNO/ONA (pri práci podľa PBU 18/02).
99 účtovný účet - toto je posledný krok na ceste k reforme súvahy. Záverečné zaúčtovanie vynuluje zostatky prevodom výsledných súm na účet. 84. A tiež obchodné transakcie na účte 99 odzrkadľujú odpis (evidovanie) strát (prebytkov) zásob a dlhodobého majetku prijatého v prípade núdze alebo okolností vyššej moci (mimoriadne udalosti, prírodné katastrofy, vojny atď.).
Účet 99 - podúčty:
- 99,1 - používa sa na vyjadrenie finančných výsledkov za bežné OKVED spoločnosti.
- 99,2, 99,3 - používa sa na vyjadrenie finančných výsledkov za ostatné OKVED.
- 99,4 - odrážať mimoriadne príjmy.
- 99,5 - odrážať mimoriadne výdavky.
- 99,6 - odrážať sumy dane z príjmu a penále.
- 99,7 – vyjadruje výšku finančných výsledkov za vykazované obdobie.
- 99,9 - tu môžu byť zohľadnené iné sumy finančných výsledkov.
Je potrebné poznamenať, že účet 99, charakteristika obsiahnutá v príkaze č. 94n z 31. októbra 00, môže byť zoskupený iným spôsobom, berúc do úvahy analytické potreby organizácie a nuansy vyplnenia spoľahlivého a úplného účtovníctva.
Počet 99 - aktívny alebo pasívny?
99 účtovný účet je aktívny-pasívny účtovný účet. Kredit 99 účtu zobrazuje tvorbu ziskov a všetky druhy príjmov, ktoré zodpovedajú účtom - 90, 91, 84, , , atď. 01, 03, 10, , 07 , , 20, 29, , 28, , , , , , 84, 91, 90 atď.
Došlý alebo vyšlý kreditný zostatok na účte 99 znamená prebytok príjmov nad výdavkami, teda zisk spoločnosti. Keď sa zostatok premietne na ťarchu účtu 99, znamená to, že suma výdavkov za obdobie bola vyššia ako príjem a v dôsledku toho vznikla strata. Zostatok 99 účtov na debete teda znamená stratu a na pôžičke zisk.
Poznámka! 99 sa neprejaví priamo, ale až po pretvorení zostatkov. V tomto prípade celková suma z účtu. 99 sa odpíše na debetný alebo kreditný účet. 84 a následne z účtu 84 sa do riadku 1370 súvahy zapíše zostatok k 31.12.
Operácie na účte 99
Pre lepšie pochopenie toho, čo znamená kreditný účet 99 a aký finančný výsledok vykazuje debet účtu 99, uvedieme typický príklad z činnosti podniku.
Predpokladajme, že obchodná spoločnosť sa zaoberá predajom zariadení. V decembri sa elektrotechnický tovar predal za 354 000 rubľov vrátane DPH 18% 54 000 rubľov. Okrem toho organizácia poskytuje jednorazový prenájom priestorov, výška nájomného predstavovala 23 600 rubľov vrátane DPH 3 600 rubľov. Predpokladajme, že za dané obdobie neprebehli žiadne iné transakcie, náklady na predaný tovar sú 260 000 rubľov a keďže december je posledný mesiac, zostatok sa zároveň reformuje.
Účtovník zaúčtuje takto:
- D 90 K 99 za 40 000 rubľov. – generoval zisk z obchodných aktivít na konci mesiaca. V tomto prípade odpoveď na otázku: Účty Credit 99 - zisk alebo strata? jednoznačne - zisk.
- D 62 K 91,1 za 23600 rubľov. - vykázané príjmy z prenájmu.
- D 91,2 K 68,2 za 3600 rubľov. - pridelené za prenájom DPH.
- D 91 K 99 za 20 000 rubľov. - generoval príjem z prenájmu za mesiac.
- Účet D 99 09 K 84 za 60 000 rubľov. – ku koncu roka prebehla reforma súvahy: odhalený zisk bol zahrnutý do hospodárskeho výsledku za predchádzajúce obdobia.
Záver - zistili sme, že účet 99 „Zisk a strata“ je aktívny-pasívny a je určený účtovníkovi na zistenie výšky hospodárskeho výsledku, ktorý podnik dostal za účtovné obdobie. Na konci vykazovaného obdobia nemá tento účet žiadny zostatok, pretože je vynulovaný prostredníctvom reformácie odpísaním súm na účet. 84.
