Foto: Andrey Ovsienko, Kublog
Predmet zdanenia a sadzba dane
Predmetom zdanenia jednotnej poľnohospodárskej dane je príjem znížený o sumu výdavkov.Postup pri zisťovaní a uznávaní príjmov a výdavkov určuje ust. 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie.
Z pojmu predmet zdanenia vyplýva základ dane. Rozumie sa ním peňažné vyjadrenie príjmu zníženého o sumu výdavkov.
Sadzba dane zjednotenej poľnohospodárskej dane sa vypočíta ako percento zo základu dane zodpovedajúce sadzbe dane.
Podľa čl. 346.8 daňového poriadku Ruskej federácie je sadzba dane stanovená na 6%.
Pri uplatňovaní ESHN nemusíte platiť (odsek 3 článku 346.1 daňového poriadku Ruskej federácie):
- daň z príjmu;
- daň z nehnuteľností (tak z účtovnej hodnoty dlhodobého majetku, ako aj z katastrálnej hodnoty nehnuteľností).
Kombinácia rôznych daňových systémov
Možnosti kombinovania rôznych daňových systémov sú uvedené v tabuľke.Postup pri zisťovaní a vykazovaní príjmov a výdavkov
Klasifikáciu príjmov a výdavkov, ako aj postup pri ich vykazovaní ustanovuje Ch. 26.1 daňového poriadku Ruskej federácie.Na účely zdanenia Jednotnej poľnohospodárskej dane av súlade s odsekom 6 čl. 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie je hotovostná metóda uznávaná ako jediná metóda vykazovania príjmov a výdavkov.
príjem
Článok 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie zaväzuje organizácie, aby zohľadnili:
- príjmy z predaja tovarov, prác a služieb, ako aj majetkové a majetkové práva v zmysle ust. 249 daňového poriadku Ruskej federácie;
- neprevádzkový príjem, určený spôsobom ustanoveným v čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie.
Príjmy prijaté daňovníkom v cudzej mene sa prepočítajú na ruble výmenným kurzom Banky Ruska stanoveným v deň prijatia príjmu. Zohľadňuje sa prijatá suma.
V súlade s čl. 249 Daňového poriadku Ruskej federácie výnosy z predaja tovaru (práce, služby) vlastnej výroby aj predtým nadobudnuté, výnosy z predaja majetkových práv sa vykazujú ako príjem z predaja.
Výnosy z predaja zahŕňajú všetky príjmy súvisiace s platbami za predaný tovar (práce, služby) alebo vlastnícke práva, vyjadrené v hotovosti a (alebo) v naturáliách.
Príjmy nesúvisiace s kategóriou príjmov z predaja tovaru (práce, služby) sú neprevádzkové príjmy. Patria sem napríklad príjmy:
- z majetkovej účasti v iných organizáciách;
- vo forme pokút, penále a (alebo) iných sankcií uznaných dlžníkom alebo splatných dlžníkom na základe súdneho rozhodnutia, ktoré nadobudlo právoplatnosť za porušenie zmluvných povinností, ako aj výšky náhrady strát alebo škôd ;
- z prenájmu majetku (podnájom);
- vo forme % prijatých na základe pôžičky, úveru, bankového účtu, zmluvy o vklade v banke, ako aj z cenných papierov a iných dlhových záväzkov a iných príjmov. V plnom znení sú uvedené v čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie. Zoznam takýchto príjmov však nie je úplný.
- vo forme peňažných prostriedkov alebo iného majetku prijatého na základe zmlúv o úvere alebo pôžičke (iné podobné prostriedky alebo iný majetok, bez ohľadu na formu pôžičky, vrátane cenných papierov na dlhové záväzky), ako aj peňažné prostriedky alebo iný majetok prijatý na splatenie takýchto pôžičiek;
- vo forme nákladov na rekultiváciu pôdy a iné poľnohospodárske zariadenia (vrátane vodovodných potrubí, plynovodov a elektrických sietí na farmách), ktoré dostávajú poľnohospodári, vybudované na úkor rozpočtov všetkých úrovní;
- vo forme súm splatných účtov daňovníka do rozpočtov rôznych úrovní, odpísaných a (alebo) inak znížených v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie alebo rozhodnutím vlády Ruskej federácie.
Výdavky
Zoznam výdavkov na rozdiel od príjmov je ustanovený v kap. 26.1 daňového poriadku Ruskej federácie.
Nie všetky výdavky uvedené v tomto zozname však môže daňovník pri výpočte jednotnej poľnohospodárskej dane zohľadniť.
V tomto prípade sa uplatňuje postup uznávania výdavkov obdobný postupu, ktorý zaviedol Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie pre organizácie - platiteľov dane z príjmov. To znamená, že do nákladov sa účtujú len ekonomicky oprávnené a zdokumentované náklady (ako aj straty), ktoré daňovníkovi vznikli.
Oprávnenými nákladmi sa rozumejú ekonomicky oprávnené náklady, ktorých ocenenie je vyjadrené v peňažnom vyjadrení. Doložené výdavky sú výdavky potvrdené dokladmi vyhotovenými v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.
Dôležitým bodom je, že do nákladov sa zaúčtujú akékoľvek výdavky za predpokladu, že sú vynaložené na realizáciu činností smerujúcich k vytváraniu príjmov, alebo obchodnými zvyklosťami uplatňovanými v cudzom štáte, na území ktorého boli príslušné výdavky vynaložené, a (resp. ) doklady nepriamo potvrdzujúce vynaložené výdavky (vrátane colného vyhlásenia, príkazu na pracovnú cestu, cestovných dokladov, protokolu o vykonaných prácach podľa zmluvy).
V súlade s odsekom 7 čl. 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie možnosť uznať náklady daňovníkov ako výdavky na účely zdanenia jednotnej poľnohospodárskej dane až po ich skutočnom zaplatení.
Väčšina výdavkov daňovníka je akceptovaná v súvislosti s postupom používaným pri výpočte dane z príjmov právnických osôb.
Články kap. 25 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza podrobné zoznamy výdavkov. Najmä čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje špecifiká určovania materiálových nákladov, otázky nákladov práce sú posúdené v čl. 255 daňového poriadku Ruskej federácie. Charakteristiky určovania nákladov na povinné a dobrovoľné poistenie majetku ustanovuje čl. 263 daňového poriadku Ruskej federácie atď.
Výnimkou sú druhy výdavkov, na prijatie ktorých sa nevyžaduje osobitný postup ustanovený Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Tie obsahujú:
- výdavky na nákup materiálov vrátane semien, sadeníc, sadeníc, hnojív, krmív, veterinárnych liekov (doložka 5, doložka 2, článok 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie). Okrem toho na skutočnosti prevodu do výroby na uznanie nákladov nezáleží - možno ich zohľadniť ihneď po skutočnej platbe. Potvrdenia o sumách výdavkov sú prvotnými účtovnými dokladmi o platbe za suroviny a materiály, ako aj o ich prijatí (List Ministerstva financií Ruska zo dňa 12. novembra 2010 č. 03-11-06 / 1/25, atď.);
- náklady na obstaranie dlhodobého majetku. Pri kúpe dlhodobého majetku je celá jeho cena zahrnutá do nákladov ihneď po uvedení majetku do prevádzky. Zároveň sa výdavky berú do úvahy iba na tie dlhodobé aktíva, ktoré sa používajú pri podnikateľskej činnosti (odsek 1, odsek 2, odsek 2, odsek 5, článok 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie);
- výdavky na obstaranie nehmotného majetku;
- výdavky na opravu dlhodobého majetku (vrátane prenajatého majetku);
- platby za prenájom (vrátane lízingu) za prenajatý (vrátane prenajatého) majetku;
- sumy dane z pridanej hodnoty na nakupovaný tovar (práce, služby);
- výdavky na stravu pre pracovníkov vykonávajúcich poľnohospodárske práce;
- sumy daní a poplatkov zaplatených v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch;
- výdavky na zaplatenie nákladov na tovar zakúpený za účelom ďalšieho predaja (znížené o sumu výdavkov uvedenú v článku 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie v ods. 8 ods. 2, tj o sumu dane z pridanej hodnoty na nakúpený tovar) ;
- výdavky na informačné a poradenské služby;
- výdavky na rozvoj zamestnancov;
- súdne trovy a poplatky za rozhodcovské konanie;
- výdavky na povinné a dobrovoľné poistenie (doložka 7 odsek 2 článok 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie);
- mzdové náklady (doložka 6, doložka 2, článok 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie), vrátane stimulačných poplatkov a príspevkov, kompenzácií súvisiacich so spôsobom práce alebo pracovnými podmienkami atď. (článok 255 daňového poriadku Ruskej federácie federácia). Náklady na prácu zahŕňajú všetky zrážky zo mzdy. Najmä daň z príjmu fyzických osôb, výška výživného, pokuty a iné zrážky. Takéto sumy sa berú do úvahy ako súčasť časovo rozlíšených miezd;
- vyplácanie sociálnych dávok (nemocenské, mesačná kompenzácia za starostlivosť o dieťa do troch rokov);
- školenie zamestnancov (ustanovenie 29 odsek 2 článok 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie). Zároveň, ak je v zmluve o školení uvedené, že zamestnanec musí poľnohospodárskemu podniku uhradiť náklady na školenie, pričom takáto suma bude od neho pochádzať, treba to zohľadniť ako neprevádzkový príjem (Listy MV SR). Financie Ruska zo dňa 25.03.2011 č. 03-03-06 / 1/177, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 4.11.2011 č. KE-4-3 / [e-mail chránený]);
- výdavky vo forme zaplatených penále a pokút za nesplnenie alebo nesprávne plnenie povinností, ako aj vo forme vyplatených súm na náhradu spôsobenej škody.
Vyhlásenie o ESHN
Príkaz Federálnej daňovej služby Ruska z 1. februára 2016 č. ММВ-7-3 / [e-mail chránený] boli vykonané zmeny vo vyhlásení o ESHN a v postupe pri jeho vypĺňaní. Najmä v novom vydaní odd. 1 „Výška jednotnej poľnohospodárskej dane splatnej do rozpočtu podľa údajov daňovníka“ vo vyhlásení, ako aj § 2 ods. 2 „Výpočet jednotnej poľnohospodárskej dane“. Rozkaz nadobudol právoplatnosť dňa 12.3.2016.Postup výpočtu a termín platby ESHN
Jednotnú poľnohospodársku daň vypočítajú daňovníci samostatne ako percento zo základu dane zodpovedajúcej sadzbe dane a platia ju podľa výsledkov zdaňovacieho obdobia do 31. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia.Vykazovacie obdobie je polročné, na základe výsledkov ktorého sa platí jednotná poľnohospodárska daň a preddavok na ňu, resp.
Suma preddavku na daň je odvedená do rozpočtu najneskôr do 25 kalendárnych dní od skončenia účtovného obdobia, teda najneskôr do 25. júla v súlade s odsekom 2 čl. 346.9 daňového poriadku Ruskej federácie. Oneskorená platba preddavku má za následok vznik pokút zo strany daňových úradov.
Sumu splatnej dane na konci roka daňovník vypočíta ako rozdiel medzi časovo rozlíšenou daňou a sumou preddavku na daň.
Tento rozdiel predstavuje jednotnú poľnohospodársku daň splatnú na konci zdaňovacieho obdobia.
Platia ju daňovníci najneskôr v lehote určenej na podanie daňového priznania za príslušné zdaňovacie obdobie na základe odseku 2 čl. 346.10 daňového poriadku Ruskej federácie, to znamená najneskôr do 31. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia.
Treba mať na pamäti, že ak je výška jednorazovej dane (preddavku na daň) vypočítaná ku koncu zdaňovacieho obdobia nižšia ako suma zaplatenej dane vypočítaná ku koncu predchádzajúceho vykazovacieho obdobia, daňovník nemá povinnosť platiť daň.
Organizácie platia jednotnú poľnohospodársku daň na svojom mieste, teda tam, kde prešli štátnou registráciou. A individuálni podnikatelia - v mieste ich bydliska, kde sa trvale alebo prevažne zdržiavajú, ako to vyžaduje odsek 4 čl. 346.9 daňového poriadku Ruskej federácie.
Príklad
Pre jednotlivého podnikateľa podľa výsledkov prvého polroka predstavoval daňový základ pre jednotnú poľnohospodársku daň 200 000 rubľov. Daňový základ pre UAT za rok predstavoval 300 000 rubľov.
ESHN podľa výsledkov vykazovaného obdobia predstavovala platbu 12 000 rubľov. (200 000 rubľov x 6%).
ESHN za rok predstavoval 18 000 rubľov. (300 000 rubľov x 6%).
Celková suma jednotnej poľnohospodárskej dane splatnej do rozpočtu na konci zdaňovacieho obdobia predstavovala 6 000 rubľov. (18 000 rubľov - 12 000 rubľov).
Prenesenie straty
Daňovník si môže znížiť základ dane o výšku straty, ktorú dosiahol v nadväznosti na výsledky predchádzajúcich zdaňovacích období v súlade s odsekom 5 čl. 346.6 daňového poriadku Ruskej federácie. Strata je prebytok výdavkov nad príjmami.Pritom musíte venovať pozornosť nasledujúcemu:
Daňovník, ktorý pri uplatňovaní PZP dosiahol stratu, má právo znížiť si základ dane o PZP v nasledujúcom zdaňovacom období.
Ak je výška straty významná, môže sa preniesť do ďalších zdaňovacích období do 10 rokov.
Ak daňovníkom vznikli straty vo viac ako jednom zdaňovacom období, tieto straty sa prenášajú do budúcich zdaňovacích období v poradí, v akom boli prijaté.
Zároveň je potrebné mať na pamäti, že prenos straty je možný iba vtedy, ak organizácia alebo samostatný podnikateľ naďalej uplatňuje daňový systém vo forme zjednotenej poľnohospodárskej dane.
Najdôležitejším aspektom v tomto prípade je, že daňovníci sú povinní dokladovať výšku vzniknutej straty a výšku zníženia základu dane a tieto doklady uchovávať počas celého obdobia zníženia základu dane.
Príklad
Organizácia, ktorá uplatňuje systém zdaňovania poľnohospodárskych výrobcov, dostala na konci roka 2013 príjem vo výške 680 000 rubľov. a vynaložila výdavky vo výške 910 000 rubľov.
Podľa výsledkov zdaňovacieho obdobia za rok 2013 tak bola prijatá strata vo výške 230 000 rubľov. (680 000 rubľov - 910 000 rubľov).
Podľa výsledkov zdaňovacieho obdobia roku 2014 organizácia získala príjem vo výške 1 100 000 rubľov, výdavky predstavovali 920 000 rubľov.
Základ dane pre jednotnú poľnohospodársku daň za rok 2014 predstavoval 180 000 rubľov. (1 100 000 rubľov - 920 000 rubľov).
Výška straty, o ktorú má Organizácia právo znížiť základ dane za rok 2014, je 180 000 rubľov, čo je menej ako 230 000 rubľov. (výška straty za rok 2013).
Čiastka jednotnej poľnohospodárskej dane splatnej za rok 2014 bude teda 0 rubľov.
Zvyšok straty je 50 000 rubľov. (230 000 rubľov - 180 000 rubľov). Organizácia môže túto sumu zohľadniť pri výpočte základu dane na nasledujúce zdaňovacie obdobia.
Predpokladajme, že na konci roka 2015 organizácia dostala príjem vo výške 1 630 000 rubľov. a vynaložila výdavky vo výške 1 230 000 rubľov.
Základ dane pre jednotnú poľnohospodársku daň za rok 2015 je 400 000 rubľov. (1 630 000 rubľov - 1 230 000 rubľov).
Organizácia tak bude môcť v roku 2015 plne zohľadniť výšku straty za rok 2013. Výška dane bude:
(400 000 rubľov - 50 000 rubľov) x 6% = 21 000 rubľov.
Arbitrážna prax a aktuálne problémy
Zvážte prípady z rozhodcovskej praxe týkajúce sa otázok súvisiacich s výpočtom ESHN a aktuálnych problémov.Platba prenájmu pozemkov, ak sa platba vykonáva v naturáliách
Vo všeobecnosti sa výdavky platiteľa UAT uznávajú ako výdavky po ich skutočnej úhrade (odsek 2, odsek 5, článok 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie). Tá istá norma uvádza, že za úhradu služieb sa na účely výpočtu PZP považuje zánik záväzku platiteľa dane - odberateľa týchto služieb voči predávajúcemu, ktorý priamo súvisí s poskytovaním služieb. Zároveň sa zohľadňujú výdavky na úhradu za služby tretích osôb v čase splácania dlhu odpísaním prostriedkov z bežného účtu daňovníka, platbou z pokladne a pri inom spôsobe splácania dlhu - u čas takéhoto splácania.V dôsledku toho je možné pri určovaní základu dane pre jednotnú poľnohospodársku daň zohľadniť náklady na prenájom pozemkov vo forme nepeňažných platieb. Zároveň sa platba v naturáliách musí previesť na ruble, pričom sa zohľadnia trhové ceny produktov prevádzaných v poradí platby v naturáliách.
Cestovné náklady
Firma v ESHN sa chystá poslať jedného zo zamestnancov do iného regiónu. Je možné uznať cestovné k dátumu vydania peňazí pod prehľadom?Nie, nemôžeš. Výdavky musia byť zdokumentované (odsek 3, článok 346.5, odsek 1, článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie). A to sa dá urobiť iba pomocou predbežnej správy zamestnanca, ktorú schvaľuje vedúci spoločnosti.
Ukazuje sa, že cestovné by sa malo odpisovať až ku dňu schválenia zálohovej správy. A nie skôr.
Výdavky na výstavbu objektu dlhodobého majetku
Môže platiteľ UAT, ktorý buduje hangár na skladovanie obilia a zariadení, či už svojpomocne alebo so zapojením dodávateľov, zohľadniť náklady na výstavbu pred jeho dokončením?Nie, kým sa objekt dlhodobého majetku nepostaví, náklady na jeho výstavbu sa pri stanovení základu dane pre jednotnú poľnohospodársku daň nezohľadňujú. Po uvedení zariadenia OS do prevádzky sa náklady na jeho výstavbu zohľadňujú pri stanovení základu dane pre Jednotnú poľnohospodársku daň spôsobom ustanoveným v odseku 4 čl. 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie.
Výdavky na kúpu drahého auta
Šéf roľníckej farmy si kúpil drahé auto. Je možné pri výpočte UAT zohľadniť náklady na kúpu takéhoto vozidla?V odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že primerané a zdokumentované náklady vynaložené (vzniknuté) daňovníkom sa uznávajú ako výdavky.
Oprávnenými nákladmi sa rozumejú ekonomicky oprávnené náklady, ktorých ocenenie je vyjadrené v peňažnom vyjadrení. Pri výpočte jednotnej poľnohospodárskej dane je teda možné zohľadniť náklady na drahé auto. Ale len za podmienky, že sú vyrábané na realizáciu činností zameraných na vytváranie príjmov.
Náklady na údržbu, prevádzku a opravu plavidla zakúpeného na lov krabov, ktoré nevyplávalo na more v dôsledku okolností, ktoré daňovník nemôže ovplyvniť, je možné zohľadniť na účely jednotnej poľnohospodárskej dane.
Rybárska spoločnosť, ktorá platí jednotnú poľnohospodársku daň, kúpila použité plavidlo na lov krabov. Po obdržaní osvedčenia o vlastníctve od správy námorného prístavu bola loď zaregistrovaná ako dlhodobý majetok. Nikdy sa však nedostalo na more. Dôvodom bolo moratórium na lov kraba kráľovského v pobrežnej zóne, ktoré vláda Ruskej federácie zaviedla v roku 2010 a je stále v platnosti.Napriek tomu spoločnosť znášala náklady na údržbu, prevádzku a opravu plavidla, ktoré boli zohľadnené na účely jednotnej poľnohospodárskej dane. Táto okolnosť vyvolala nároky zo strany správcu dane. Inšpektori považovali súvisiace náklady za neoprávnené.
Na stranu spoločnosti sa postavili sudcovia troch stupňov, ktorí zrušili daňové rozhodnutie z nasledujúcich dôvodov (pozri uznesenie Rozhodcovského súdu Severozápadného okresu zo 6. marca 2015 vo veci č. A42-7806 / 2013).
V súlade s čl. 346.4 daňového poriadku Ruskej federácie sa príjem znížený o sumu výdavkov uznáva ako predmet zdanenia pre jednotnú poľnohospodársku daň.
Postup pri zisťovaní a uznávaní príjmov a výdavkov ustanovuje ust. 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie.
Na účely ESHN sa tie, ktoré sú uvedené v odseku 2 čl. 346.5 Daňového poriadku Ruskej federácie výdavky vrátane výdavkov na obstaranie, výstavbu a výrobu dlhodobého majetku, na opravu dlhodobého majetku (vrátane prenajatého) atď. Predpokladom je, že tieto výdavky musia byť ekonomicky opodstatnené a zdokumentované (odsek 3 článku 346.5, odsek 1 článok 252 daňového poriadku Ruskej federácie).
Rozhodcovia dospeli k záveru, že sporné náklady spĺňajú vyššie uvedené kritériá. Plavidlo bolo zakúpené za účelom jeho využitia vo výrobnej činnosti, na lov a spracovanie krabov na základe uzatvorenia zmlúv medzi Federálnou agentúrou pre rybolov a daňovníkom o zabezpečení podielu na celkovom objeme kvót priemyselného výlovu. Plavidlo nebolo možné prevádzkovať z dôvodu moratória na lov krabov.
Navyše z titulu ústavného princípu slobody hospodárskej činnosti nie je správca dane oprávnený zasahovať do činnosti daňovníka a posudzovať ním vynaložené náklady z hľadiska účelnosti a účelnosti. Toto je stanovisko Ústavného súdu Ruskej federácie vyjadrené v nálezoch zo dňa 04.06.2007 č. 320-O-P, 366-O-P.
Účelom súdnej kontroly tiež nie je overiť ekonomickú realizovateľnosť rozhodnutí podnikateľských subjektov, ktoré majú v podnikaní nezávislosť a široký priestor na uváženie, keďže vzhľadom na rizikovosť takýchto činností existujú objektívne limity v schopnosti súdov identifikovať prítomnosť obchodných nesprávnych výpočtov v ňom (uznesenie Ústavného súdu Ruskej federácie z 24. februára 2004 č. 3-P).
Náklady vynaložené na údržbu, prevádzku a opravu nadobudnutého plavidla tak spoločnosť oprávnene zahrnula do výdavkov na zistenie základu dane pre poľnohospodársku daň. Inšpektorát nemal žiadne právne dôvody na vylúčenie sporných výdavkov.
Sumy preddavku na poľnohospodársku daň sa nezohľadňujú vo výdavkoch pri tvorbe základu dane pre jednotnú poľnohospodársku daň.
Daňovníci pri kontrole na mieste u platiteľa jednotnej poľnohospodárskej dane dospeli k záveru, že daňovník neoprávnene zohľadnil výšku preddavku na poľnohospodársku daň v rámci výdavkov. Organizácia so závermi kontrolórov nesúhlasila a s odvolaním sa obrátila na vyšší daňový úrad. Regionálna federálna daňová služba ponechala rozhodnutie inšpekcie nezmenené. Prípad sa dostal na súd.Rozhodcovia troch inštancií sa postavili na stranu daňových úradov a tu je dôvod (pozri uznesenie Rozhodcovského súdu Ďalekého východu zo dňa 21. januára 2015 č. Ф03-6049 / 2014).
Predmetom zdanenia PZP je príjem znížený o sumu výdavkov, ktoré v zmysle odseku 3 čl. 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie sú akceptované za predpokladu, že spĺňajú kritériá uvedené v odseku 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 346.4 daňového poriadku Ruskej federácie).
Zoznam výdavkov, ktoré sa na daňové účely nezohľadňujú, obsahuje čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie. V odseku 4 tohto ustanovenia sa ustanovuje, že výdavky vo forme výšky dane sa na účely zdanenia nezohľadňujú, to znamená, že neznižujú základ dane.
Na základe uvedeného sudcovia poukázali na to, že organizácia nemala zákonný dôvod účtovať do nákladov pri tvorbe základu dane na jednotnú poľnohospodársku daň, výška preddavku na túto daň zaplatená ku koncu účtovného obdobia .
Zaplatené preddavky na UAT sa započítavajú do platby UAT na konci zdaňovacieho obdobia (odsek 3 článku 346.9 Daňového poriadku Ruskej federácie).
Organizácia nebrala do úvahy, že Ch. 26.1, ako aj čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie neobsahujú normy, ktoré stanovujú možnosť zaúčtovať sumu dane vypočítanú za rovnaké obdobie (vrátane preddavkov) pri tvorbe základu dane pre konkrétnu daň za konkrétne zdaňovacie obdobie.
Výnosy z jednorazovej transakcie pri predaji majetku, ako aj z prenájmu majetku sa do úhrnu príjmov z predaja na účely Zjednotenej poľnohospodárskej dane nezohľadňujú.
Spoločnosť vykonávala činnosti v oblasti pestovania obilia a iných poľnohospodárskych plodín. V domnení, že spĺňa podmienky uvedené v odseku 2 čl. 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie uplatnila ESHN.Daňovníci pri daňovej kontrole dospeli k záveru, že podiel príjmov z predaja poľnohospodárskych výrobkov na celkových príjmoch daňovníka z predaja za zdaňovacie obdobie bol nižší ako 70 %.
Poľnohospodársky výrobca podľa názoru kontrolórov na určenie uvedeného pomeru neodôvodnene nezohľadnil príjmy z predaja stenových panelov, sejačiek a žacích strojov, ako aj príjmy z prenájmu majetku.
Tieto okolnosti slúžili ako základ pre dodatočné zdanenie podľa všeobecného systému.
Spoločnosť nesúhlasila s rozhodnutím inšpekcie, napadla ho v arbitráži a spor vyhrala v troch inštanciách z nasledujúcich dôvodov (pozri uznesenie Rozhodcovského súdu okresu Ural zo dňa 19. novembra 2014 č. F09-7705 / 14).
ESHN má právo uchádzať sa o poľnohospodárskych výrobcov - organizácie a podnikateľov, ktorí vyrábajú poľnohospodárske produkty, vykonávajú ich prvotné a následné (priemyselné) spracovanie a predávajú tieto produkty, za predpokladu, že podiel príjmov z predaja takýchto poľnohospodárskych produktov na celkových príjmoch z predaja je minimálne 70 % (str. 2 článok 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak daňovník po výsledku zdaňovacieho obdobia nesplní podmienky ustanovené odsekmi 2, 2.1, 5 a 6 čl. 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie, má sa za to, že stratil právo uplatňovať ESHN od začiatku zdaňovacieho obdobia, v ktorom došlo k porušeniu (odsek 4 článku 346.3 daňového poriadku Ruskej federácie) .
Súdy dospeli k záveru, že v posudzovanom prípade spoločnosť nepredávala majetok systematicky, predaj mal jednorazový charakter, a preto finančné prostriedky, ktoré daňovník získal z predaja stenových panelov, sejačiek, resp. pri určovaní podielu na príjmoch z predaja poľnohospodárskych produktov by sa v celkových príjmoch nemali brať do úvahy žnice.
Predaj spornej nehnuteľnosti teda nebolo možné považovať za samostatný druh činnosti, a preto príjem z predaja týchto predmetov nebolo možné zohľadňovať ako príjem z predaja tovaru (práce, služby) pri určovaní štatút poľnohospodárskeho výrobcu.
Rozhodcovia okrem toho zistili, že z knihy príjmov a výdavkov, ktorú spoločnosť predložila, vyplýva, že daňovník okrem jediného predaja spornej nehnuteľnosti predával najmä ním vypestované poľnohospodárske produkty.
Súdy tiež uznali oprávnenosť premietnutia výšky výnosov z prenájmu majetku do neprevádzkových príjmov, keďže v zmysle odseku 4 ust. 250 Daňového poriadku Ruskej federácie sa ako také uznávajú najmä príjmy z prenájmu majetku (podnájom), ak tieto príjmy daňovník neurčí spôsobom ustanoveným v čl. 249 daňového poriadku Ruskej federácie.
Rozhodcovia zistili, že prenájom majetku nebol hlavnou činnosťou spoločnosti. Údaje, ktoré daňovník zohľadnil tieto príjmy spôsobom ustanoveným v čl. 249 daňového poriadku Ruskej federácie daňový úrad nepredložil.
Za takýchto okolností na základe ustanovenia odseku 1 čl. 346.5 odsek 1 čl. 39, odsek 3 - 5, čl. 38 Daňového poriadku Ruskej federácie by sa výška príjmu z prenájmu majetku nemala zahŕňať do výpočtu podielu uvedeného v ods. 346.3 daňového poriadku Ruskej federácie, pretože výška príjmu z predaja poľnohospodárskych výrobkov vyrobených v celkovom príjme z predaja podlieha účtovaniu.
Do príjmov z predaja tovarov, prác, služieb, ktoré nie sú zaradené medzi poľnohospodárske výrobky, by sa preto pri určení podielu príjmov z predaja poľnohospodárskych výrobkov nemali zahrnúť sumy príjmov z prenájmu majetku.
Nakoľko podiel príjmov z predaja poľnohospodárskych výrobkov na celkových príjmoch z predaja, do ktorých nebolo možné zahrnúť príjmy z predaja stenových panelov, sejačiek a kombajnov, ako aj príjmy z prenájmu nehnuteľností, bol viac ako 70 %, spoločnosť sa oprávnene považovala za platiteľa UAT a uplatnila stanovený osobitný režim.
Poľnohospodárske produkty vyrobené na základe mýta tretími stranami sa na účely Zjednotenej poľnohospodárskej dane neuznávajú ako poľnohospodárske produkty vlastnej výroby.
Fiscals vykonal kontrolu na mieste v rybárskej organizácii, ktorá platí UAT, a dospel k záveru, že nedodržiava koncepciu „výrobcu poľnohospodárskych komodít“ a účtoval dodatočné dane podľa všeobecného daňového systému. Dôvodom boli nasledujúce okolnosti.Ryby ulovené na základe povolení na výlov (ťažbu) vodných biologických zdrojov dala organizácia na spracovanie spracovateľským lodiam tretích spoločností. Spracovanie surových rýb vykonávali uvedení spracovatelia a platba za spracovateľské služby sa realizovala v hotových výrobkoch (50 % hotových výrobkov bolo prevedených na spracovateľa). Organizácia predávala svoj podiel na hotových výrobkoch samostatne alebo prostredníctvom komisionára.
Inšpektori poukázali na to, že príjmy získané z predaja poľnohospodárskych produktov vyrobených na princípe „dajte a vezmite“ tretími osobami nebolo možné zohľadniť pre účely Ch. 26.1 daňového poriadku Ruskej federácie, keďže nešlo o príjem z predaja výrobkov vyrobených samostatne. Prípad sa dostal na súd.
Rozhodcovia prvého stupňa sa postavili na stranu správcu dane a poukázali na to, že pod vlastnou výrobou produktov sa rozumie výroba produktov tou istou osobou, ktorá ulovila vodné biologické zdroje.
S odvolaním však kolegovia nesúhlasili. Sudcovia svoje rozhodnutie zdôvodnili tým, že v rámci plnenia sporných zmlúv organizácia spracovávala vlastné úlovky, čo umožňovalo považovať hotový výrobok za produkty vyrobené vlastnými silami.
Arbitri FAS ukončili spor (pozri vyhlášku FAS okresu Volga-Vjatka z 8. augusta 2013 vo veci č. A38-4480 / 2012). Konečný verdikt, žiaľ, nevyznel v prospech daňovníka. Ukážme logiku kasačnej inštancie.
Platitelia PZP sú organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí sú poľnohospodárskymi výrobcami a prešli na platenie PZP spôsobom predpísaným v Ch. 26.1 Daňového poriadku Ruskej federácie (článok 1 článku 346.2 Daňového poriadku Ruskej federácie), ako aj rybárske organizácie a individuálni podnikatelia (článok 2 článku 2.1 článku 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie ). Na to musia byť splnené určité podmienky, a to:
- priemerný počet zamestnancov nepresiahne 300 osôb za zdaňovacie obdobie;
- na celkových príjmoch z predaja tovarov (práce, služby) je podiel príjmov z predaja ich úlovkov vodných biologických zdrojov a (alebo) rýb a iných produktov z vodných biologických zdrojov vyrobených vo vlastnej réžii najmenej 70 % za zdaňovacie obdobie;
- rybolov sa vykonáva na plavidlách rybárskej flotily vo vlastníctve takýchto organizácií alebo individuálnych podnikateľov na základe vlastníctva alebo používaných na základe zmlúv o prenájme (prenájom bez posádky a časová charta).
F1 (údržba a vykazovanie v súlade s IFRS); Manažérske účtovníctvo; dane; Správny; ICFE; SAP; Transformácia; Finančný manažment atď.
Skutočné úspory a ochrana podnikania. Všetky zmeny v roku 2019 v daňovom plánovaní a kontrole (20. – 21. máj 2019, Moskva, kredit za ITB hodiny)
Organizácie, ktoré sú poľnohospodárskymi výrobcami (poľnohospodárskymi výrobcami), majú za určitých podmienok právo prejsť na platbu jednotnej poľnohospodárskej dane (JZD).
Na účely uplatňovania ESHN sú poľnohospodárski výrobcovia uznaní:
1. Organizácie, ktoré vyrábajú, spracúvajú a predávajú poľnohospodárske produkty. Do tejto kategórie organizácií patria najmä poľnohospodárske výrobné družstvá a roľnícke (hospodárske) podniky.
2. Poľnohospodárske spotrebné družstvá (spracovateľské, marketingové (obchodné), zásobovacie, záhradnícke, sadovnícke, chov dobytka).
Okrem toho sa organizácie (podnikatelia) zaoberajúce sa ťažbou a spracovaním rýb a vodných biologických zdrojov rovnajú poľnohospodárskym výrobcom:
1. Ruské rybárske organizácie tvoriace mestá a dediny.
2. Ostatné rybárske organizácie (podnikatelia), vrátane poľnohospodárskych výrobných družstiev, rybárskych družstiev a kolektívnych fariem.
Na prechod do systému zdaňovania formou platby jednotnej poľnohospodárskej dane nie sú oprávnené:
- organizácie, ktoré sa zaoberajú výrobou tovaru podliehajúceho spotrebnej dani (odsek 2, odsek 6, článok 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie);
- organizácie, ktoré vykonávajú činnosti v oblasti hazardných hier (odsek 3, odsek 6, článok 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie);
- rozpočtové organizácie (článok 4, odsek 6, článok 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie).
Podmienky používania ESHN
Organizácie, ktoré vyrábajú a spracúvajú poľnohospodárske produkty (implementujte to primárny A následné spracovanie ), môže použiť ESHN za týchto podmienok:
- organizácia vyrába (spracováva) produkty zo surovín vlastnej výroby (vypestovaných alebo vyťažených organizáciou);
- podiel príjmov z predaja poľnohospodárskych výrobkov vrátane výrobkov prvotného spracovania surovín je najmenej 70 percent z celkových príjmov z predaja. Tento ukazovateľ sa určuje za rok predchádzajúci roku, v ktorom organizácia žiada o prechod na UAT.
Toto je uvedené v odseku 2 článku 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie.
Poľnohospodárske spotrebné družstvá môžu požiadať o ESHN za týchto podmienok:
- družstvá (členovia družstva) vyrábajú, spracúvajú a predávajú poľnohospodárske produkty (vrátane poľnohospodárskych produktov zo surovín vypestovaných (vyťažených) členmi družstva) a tiež vykonávajú prácu (poskytujú služby) členom družstiev;
- podiel príjmov z predaja určených poľnohospodárskych produktov (vrátane produktov prvotného spracovania surovín), ako aj z predaja prác (služieb) členom družstva je najmenej 70 percent z celkových príjmov z predaja . Tento ukazovateľ sa určuje za rok predchádzajúci roku, v ktorom družstvo podá žiadosť o prechod na UAT.
Rybárske organizácie, ktoré tvoria mestá a obce, môžu uplatniť ESHN, ak sú splnené tieto podmienky:
- počet zamestnancov pracujúcich v týchto organizáciách (vrátane rodinných príslušníkov, ktorí s nimi žijú) je najmenej polovica obyvateľov danej lokality;
- organizácie využívajú pri svojich činnostiach plavidlá rybárskej flotily, ktoré majú na základe vlastníckeho práva alebo na základe zmlúv o prenájme (prenájmu bez posádky a prenájmu na čas).
Iné rybárske organizácie môžu požiadať o ESHN za týchto podmienok:
- podiel príjmov z predaja úlovku vodných biologických zdrojov, ako aj produktov vyrobených z tohto úlovku vo vlastnej réžii, je najmenej 70 percent z celkového príjmu z predaja. Tento ukazovateľ sa určuje za rok predchádzajúci roku, v ktorom organizácia žiada o prechod na UAT;
- organizácie využívajú pri svojich činnostiach plavidlá rybárskej flotily, ktoré majú na základe vlastníckeho práva alebo na základe zmlúv o prenájme (prenájom bez posádky a prenájom na čas);
- priemerný počet zamestnancov organizácia nepresahuje 300 ľudí. Toto obmedzenie musí byť dodržané pre každý z dvoch kalendárnych rokov predchádzajúcich roku, v ktorom organizácia podá žiadosť o prechod na UAT. Požiadavka na maximálny počet zamestnancov sa nevzťahuje na poľnohospodárske výrobné družstvá (vrátane rybárskych artelov a kolektívnych fariem).
Pri klasifikácii plavidiel ako rybárskych plavidiel by sme sa mali riadiť , uvedené v článku 7 ods. 2 Kódexu obchodnej dopravy Ruskej federácie.
Tento postup vyplýva z ustanovení odseku 2.1 článku 346.2 Daňového poriadku Ruskej federácie, listov Ministerstva financií Ruska zo dňa 12. júla 2010 č. 03-11-09 / 57 (upozornených daňových inšpektorátov listom Federálnej daňovej služby Ruska z 30. augusta 2010) a zo dňa 3. augusta 2009 č. 03-11-11/155.
Pozor: ak organizácia nezákonne prešla na Jednotnú poľnohospodársku daň, bude musieť zaplatiť všetky dane, od ktorých bola v súvislosti s uplatňovaním tohto osobitného režimu oslobodená.
Dane bude potrebné zaplatiť dodatočne počas celého obdobia nezákonného uplatňovania ESHN. Okrem toho budete musieť platiť úroky z týchto daní. Pokuty sa účtujú za každý kalendárny deň omeškania počnúc dňom nasledujúcim po dni zaplatenia príslušnej dane ustanovenej zákonom. Takéto požiadavky sú stanovené v článku 346.3 ods. 5 článku 4 daňového poriadku Ruskej federácie.
Situácia: môžu organizácie, ktoré vyrábajú biohnojivá, uplatňovať UAT? Podiel príjmov z predaja biohnojív presahuje 70 percent z celkových príjmov z predaja.
Odpoveď: Nie, nemôžu.
Jednou z podmienok uplatňovania ESHN je výroba a spracovanie poľnohospodárskych produktov (odsek 2 článku 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie). Konkrétne druhy poľnohospodárskych produktov určuje vláda Ruskej federácie (odsek 3 článku 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie). Zoznam druhov poľnohospodárskych produktov bol schválený nariadením vlády Ruskej federácie z 25. júla 2006 číslo 458. V tomto zozname sa nenachádzajú žiadne biohnojivá, preto na účely uplatňovania ESHN tento typ produktu sa nevzťahuje na poľnohospodárske produkty. Organizácie vyrábajúce biohnojivá teda nie sú oprávnené uplatňovať tento osobitný režim. Podobné vysvetlenia obsahuje list Ministerstva financií Ruska z 30. júna 2009 č. 03-11-06/1/27.
Situácia: môže organizácia, ktorá chová nakúpenú hydinu na krátky čas, uplatniť EAT? Obdobie odchovu hydiny od nákupu po zabitie je niekoľko dní.
Odpoveď: áno, môže, ak v procese pestovania hydiny vznikajú poľnohospodárske suroviny vlastnej výroby.
Poľnohospodárski výrobcovia sa na účely UAT považujú za organizácie, ktoré predávajú svoje poľnohospodárske produkty, ako aj produkty ich primárneho a následného (priemyselného) spracovania. Zároveň musí byť podiel príjmov z predaja poľnohospodárskych produktov na celkových príjmoch organizácie najmenej 70 percent. Pri určení tohto podielu sa zohľadňuje aj príjem z predaja produktov prvovýroby poľnohospodárskych surovín vlastnej výroby. Tento postup je stanovený v odseku 2 článku 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie.
V posudzovanej situácii organizácia získava poľnohospodárske suroviny (hydina) a vyrába z nich produkty prvotného spracovania (hydinové mäso). Náklady na takéto výrobky sa však môžu zohľadniť pri určovaní práva na použitie jednotnej poľnohospodárskej dane, iba ak sú vyrobené zo surovín vlastnej výroby.
Výrobu treba chápať ako proces, počas ktorého sa jeden alebo viac druhov východiskových produktov (suroviny, materiály, polotovary) premení na iný druh produktu. Preto proces chovu hydiny možno uznať za produkciu poľnohospodárskych surovín, ak nakupovaná a pestovaná hydina sú rôzne druhy produktov.
Druhy výrobkov, ktoré sú na účely jednotnej poľnohospodárskej dane uznané ako poľnohospodárske, sa určujú podľa celoruského klasifikátora výrobkov (článok 3 článku 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie, vyhláška vlády č. Ruskej federácie z 25. júla 2006 č. 458). V OKP sú hydinové výrobky prezentované v podtriede 98 4000, ktorá zahŕňa skupinu „Hydinový dobytok všetkých druhov“ (kód 98 4800). Táto skupina zahŕňa niekoľko podskupín, z ktorých každá pozostáva zo špecifických typov produktov. Napríklad podskupina „Kačacie zásoby“ (kód 98 4840) zahŕňa dva typy produktov „Mladé kačice“:
- mladé kačice od 4 do 9 týždňov (kód 98 4844);
- mladé kačice od 9 do 26 týždňov (kód 98 4843).
Ak sa v procese chovu zmení kód typu produktu nakupovanej hydiny, potom je možné uznať pestovanú hydinu ako poľnohospodársku surovinu vlastnej výroby. V tomto prípade možno hodnotu predaných produktov prvotného spracovania takýchto surovín (hydinového mäsa) zahrnúť do príjmov z predaja poľnohospodárskych produktov. Pri dodržaní 70-percentného pomeru príjmov má organizácia právo uplatniť ESHN. Oprávnenosť tohto prístupu potvrdzuje list Ministerstva financií Ruska z 20. júna 2011 č. 03-11-06/1/8.
Ak sa za obdobie od zakúpenia hydiny po jej zabitie nezmení kód typu produktu, potom by sa činnosť organizácie mala kvalifikovať ako prvotné spracovanie nakúpených poľnohospodárskych surovín. Prijaté príjmy sa nezahŕňajú do skladby príjmov z predaja poľnohospodárskych výrobkov. Ak bez nich nie je zabezpečený 70% podiel príjmov z predaja, organizácia nie je oprávnená uplatňovať ESHN.
Situácia: je možné do príjmov z predaja poľnohospodárskych produktov vlastnej výroby zahrnúť príjmy z predaja obilnín vypestovaných na prenajatom pozemku? Semená obilia boli zasiate na mieste ešte pred jeho prenájmom.
Odpoveď: áno, môžete.
Na účely UAT sa poľnohospodárski výrobcovia považujú za organizácie, ktoré predávajú svoje poľnohospodárske produkty (vrátane tých, ktoré používajú prenajatý fixný majetok). Zároveň by na celkových príjmoch organizácie mal byť podiel príjmov z predaja poľnohospodárskych produktov vlastnej výroby aspoň 70 percent. Tento postup je stanovený v odseku 2 článku 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie.
Zoznam poľnohospodárskych produktov je definovaný celoruským klasifikátorom produktov (odsek 3 článku 346.2 daňového poriadku Ruskej federácie, nariadenie vlády Ruskej federácie z 25. júla 2006 č. 458). Obilniny a strukoviny sú zahrnuté v tomto zozname, preto súvisia s poľnohospodárskymi produktmi. Príjmy z predaja obilnín možno zahrnúť do príjmov z predaja poľnohospodárskych výrobkov vlastnej výroby len vtedy, ak sú tieto výrobky vyrobené vo vlastnej réžii.
V posudzovanej situácii si organizácia prenajala pôdu osiatu plodinami, pestovala ich a zozbieranú úrodu predávala.
Konečnými fázami procesu poľnohospodárskej výroby (pestovanie obilných plodín) je zber obilných plodín a ich odstránenie z poľa (Štandardy technologického dizajnu (NTP-APK 1.10.10.001-02), schválené Ministerstvom poľnohospodárstva Ruska dňa 20. novembra 2002). Keďže organizácia samostatne doviedla proces poľnohospodárskej výroby do konečnej fázy a predala dopestované obilie, takéto produkty sa považujú za poľnohospodárske produkty vlastnej výroby. Preto pri výpočte 70-percentného pomeru možno príjmy z predaja obilnín zahrnúť do príjmov z predaja poľnohospodárskych produktov.
Podobné závery obsahuje list Federálnej daňovej služby Ruska z 26. marca 2010 č. 3-2-09 / 42. Dokument je vyvesený na úrade webovú stránku daňovej služby v časti „Povinné vysvetlenia na žiadosť daňových orgánov“.
Pomer príjmov
Jedným z hlavných ukazovateľov, ktoré určujú právo na uplatnenie PZP, je pomer medzi príjmami z predaja poľnohospodárskych produktov (vrátane produktov prvotného spracovania surovín vlastnej výroby) a celkovým objemom predaja. Na výpočet tohto pomeru musí organizácia určiť:
- čo sa považuje za poľnohospodárske produkty a produkty prvotného spracovania surovín vlastnej výroby;
- podiel príjmov z predaja poľnohospodárskych výrobkov (vrátane výrobkov prvotného spracovania surovín vlastnej výroby) na celkovom objeme príjmov z predaja výrobkov (tovarov, prác, služieb).
Situácia: aká metóda - hotovostná alebo akruálna metóda - na určenie príjmu na výpočet 70-percentného pomeru príjmu, na ktorý sa môže uplatniť UAT?
Použite metódu, ktorou organizácia určuje výnosy v čase výpočtu pomeru.
Jednou z podmienok na uplatnenie PZP je dodržanie pomeru medzi príjmami z predaja vyrobených poľnohospodárskych produktov (vrátane produktov prvotného spracovania poľnohospodárskych surovín) a celkovou sumou príjmov z predaja tovaru (práce, služby). ). Tento pomer musí byť aspoň 70 percent. Hodnota pomeru sa musí kontrolovať tak pri prechode na UAT z iných daňových systémov, ako aj počas obdobia uplatňovania UAT. Vyplýva to z ustanovení odseku 2 článku 346.2 a odseku 4 článku 346.3 daňového poriadku Ruskej federácie.
Kapitola 26.1 daňového poriadku Ruskej federácie neustanovuje osobitný postup na posúdenie príjmu na výpočet pomeru. Účtovná jednotka by preto mala použiť metódu, ktorou vykazuje výnosy v čase, keď je tento ukazovateľ stanovený.
Pred prechodom na UAT môže organizácia uplatňovať všeobecný alebo zjednodušený daňový systém.
Aplikácia všeobecného daňového systému umožňuje dve možnosti na určenie príjmu: akruálnu metódu a hotovostnú metódu (odsek 2, článok 249, článok 271, článok 273 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak teda organizácia, ktorá používa akruálnu metódu, prejde na UAT, musí pri výpočte pomeru použiť túto metódu. Ak organizácia používajúca hotovostnú metódu prejde na jednotnú poľnohospodársku daň, musí tiež určiť príjmy a výdavky na výpočet pomeru hotovostnou metódou.
Pri zjednodušení sa príjem určuje iba na hotovostnom základe (článok 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie). Organizácia využívajúca zjednodušené zdaňovanie preto musí pri prechode na Jednotnú poľnohospodársku daň použiť túto metódu aj pri výpočte pomeru medzi príjmami z predaja poľnohospodárskych produktov a celkovou sumou príjmov z predaja tovarov (práce, služby).
Po prechode na jednotnú poľnohospodársku daň organizácia uznáva príjem na hotovostnom základe (odsek 1, odsek 5, článok 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto na výpočet pomeru, v ktorom je možné pokračovať v uplatňovaní jednotnej poľnohospodárskej dane, je potrebné určiť príjem aj na hotovostnom základe.
Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska z 24. mája 2010 č. 03-11-06/1/12 a zo dňa 24. apríla 2008 č. 03-11-04/1/8.
Druhy poľnohospodárskych produktov
Druhy poľnohospodárske produkty sú uvedené v zozname schválenom nariadením vlády Ruskej federácie z 25. júla 2006 č.458. V tomto zozname sú poľnohospodárske produkty zaradené podľa celoruského klasifikátora produktov OK 005-93, schváleného č. Vyhláška Štátnej normy Ruska z 30. decembra 1993 č. 301.
"
A pre tých, ktorí majú stále otázky alebo chcú poradiť od profesionála, môžeme ponúknuť bezplatné daňové poradenstvo od špecialistov 1C:
Podpora poľnohospodárskych výrobcov je jednou z priorít domácej hospodárskej politiky v mnohých krajinách sveta. Rusko nie je výnimkou. ESHN, teda jednotná poľnohospodárska daň, je jedným z prvkov takejto politiky. Poľnohospodárski výrobcovia a rybárske podniky sú oprávnení uplatňovať tento preferenčný režim.
Významný sektor spracovateľského priemyslu, ktorý môže priamo (vzhľadom na objem a ceny nákupov) stimulovať efektivitu poľnohospodárskych výrobcov, nemá právo uplatňovať EAT. A samotní poľnohospodári podliehajú prísnej reštrikcii – minimálne 70 % ich celkových príjmov musí tvoriť príjem z predaja nimi vyrobených poľnohospodárskych produktov. V takejto situácii mnohí podnikatelia pracujúci v poľnohospodárstve volia podobný preferenčný režim – taký, ktorý takéto obmedzenia neukladá.
Od roku 2017 do zoznamu tých, ktorí majú právo uplatňovať PZP, pribudli organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí poskytujú služby poľnohospodárskym výrobcom, pričom služby musia byť poskytované špecificky v oblasti rastlinnej a živočíšnej výroby. Môže to byť príprava polí, zber, pasenie atď. Úplný zoznam takýchto služieb je uvedený vo federálnom zákone č. 216 zo dňa 23.06.2016.
Ak považujete zjednodušený systém za ziskový a pohodlný pre seba, potomŽiadosť o prechod na zjednodušený daňový systém si môžete pripraviť v našej službe úplne zadarmo:
Aké sú výhody používania ESHN
Ak hovoríme o závažnosti daňového zaťaženia, potom ESHN vyhráva vo vzťahu k aj k. Porovnajme základ dane a sadzbu dane systémov, ktorých predmetom zdanenia sú prijaté príjmy (pripomíname, že pri UTII sa nezohľadňujú príjmy ani výdavky):
Prvok daňového systému | ESHN | ZÁKLADNÉ | Príjem USN | USN Príjem mínus výdavky |
Základ dane | Peňažné vyjadrenie zisku, teda rozdielu medzi príjmami a výdavkami | Peňažné vyjadrenie príjmu | Peňažná hodnota príjmu znížená o výdavky |
|
Sadzba dane | 20 % (všeobecne) | Od 5 % do 15 % (v závislosti od veľkosti diferencovanej sadzby prijatej v regióne) |
Ako vidíme, aj keď sadzba dane na UAT a na je rovnaký, ale základ dane pri zjednodušenom daňovom systéme Príjmy sú väčšie, pretože nezohľadňujú vynaložené výdavky, čo znamená, že bude vyššia daň.
Porovnať ESHN z hľadiska daňového zaťaženia je možné len s (pri dodržaní najnižšej možnej sadzby 5 %, ktorá sa neuplatňuje vo všetkých krajoch). No na porovnanie ESHN s ani sa to neoplatí - sadzba dane toho druhého pri podobnom základe dane je viac ako trojnásobne vyššia, a to bez zohľadnenia povinnosti platiť DPH.
Záver je teda jednoznačný: ESHN je pre daňovníka veľmi výhodný režim, ak spĺňa zákonom stanovené náležitosti.
Kto môže byť platiteľom ESHN?
Úplný popis daňovníkov oprávnených na ESHN je uvedený v čl. 346,2. NK RF. Môžu byť len:
- Organizácie a jednotliví podnikatelia, ako aj poľnohospodárske spotrebné družstvá, ktoré vyrábajú, spracúvajú a predávajú poľnohospodárske produkty. Túto podmienku je potrebné posudzovať komplexne, to znamená, že treba brať do úvahy všetky tieto požiadavky. Len spracovatelia a distribútori poľnohospodárskych produktov nemajú nárok na ESHN.
- Ruské rybárske organizácie tvoriace mesto a osídlenie za predpokladu, že počet zamestnancov v nich, berúc do úvahy rodinných príslušníkov, ktorí s nimi žijú, je najmenej 50% obyvateľov tejto osady. Patria sem aj rybárske artely (kolektívne farmy). Zároveň by sa mal rybolov vykonávať na plavidlách rybárskej flotily, vo vlastníctve vlastníckeho práva, alebo na základe charterových zmlúv.
- Organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí poskytujú služby poľnohospodárskym výrobcom v oblasti rastlinnej a živočíšnej výroby.
Obmedzenia pre ESHN
Ďalšie obmedzenia pre aplikáciu tohto režimu vyzerajú takto:
- Výrobcovia tovaru podliehajúceho spotrebnej dani (alkohol, tabak atď.), ako aj tí, ktorí sa podieľajú na hazardných hrách, nemôžu pracovať pre UAT.
- Na to, aby daňovník mohol previesť (u už fungujúcich ekonomických subjektov) alebo zachovať právo na PZP, musí splniť podmienku, že podiel príjmov z predaja poľnohospodárskych produktov alebo rybárskeho úlovku je najmenej 70 % z jeho celkových príjmov. .
- Ak priemerný ročný počet rybárskych organizácií a individuálnych podnikateľov využívajúcich ESHN nepresiahne 300 osôb. Pre poľnohospodárske organizácie takáto požiadavka neexistuje.
- Neexistujú žiadne obmedzenia týkajúce sa výšky poberaného príjmu za predpokladu, že je splnená požiadavka na podiel na príjme aspoň 70 %.
Prvky daňového systému UAT
ESHN možno nazvať ľahko zrozumiteľným daňovým systémom. Čo potrebujete vedieť o tomto systéme?
- Zdaňovacím obdobím, teda časovým obdobím, na konci ktorého sa zohľadňuje výška splatnej dane, je kalendárny rok.
- Vykazovacie obdobie, na základe ktorého je potrebné vypočítať a zaplatiť preddavok na daň, je pol roka. Priznanie za vykazovacie obdobie sa nepodáva, ale do 25. júla je potrebné zaplatiť preddavok na základe dosiahnutých príjmov v prvom polroku.
- Predmetom zdanenia PZP je príjem znížený o sumu výdavkov a základom dane je peňažná hodnota týchto príjmov. Pravidlá uznávania príjmov a výdavkov na výpočet poľnohospodárskej dane sú veľmi podobné tým, ktoré platia pri výpočte základu dane pri výpočte zjednodušeného daňového systému Príjmy mínus výdavky.
- Sadzba dane je 6 % a nemá žiadne regionálne znaky a miestne orgány nemôžu obmedziť účinok ESHN na svojom území.
Aké dane nahrádza ESHN?
Rovnako ako v iných osobitných režimoch, poľnohospodárska daň nahrádza platbu nasledujúcich daní:
- Novoregistrovaní jednotliví podnikatelia a právnické osoby musia do 30 dní od registrácie podať oznámenie o prechode na jednotnú poľnohospodársku daň.
- Už fungujúce hospodárske subjekty môžu podať oznámenie najneskôr do 31. decembra bežného roka, aby od začiatku nového roka prešli na platenie poľnohospodárskej dane. Zároveň musí v oznámení uviesť údaje o podiele na príjmoch z predaja poľnohospodárskych výrobkov alebo rybárskeho úlovku. Tento podiel musí byť aspoň 70 % z celkového príjmu.
Strata práva alebo odmietnutie aplikácie ESHN
Ak sa na konci roka ukázalo, že došlo k porušeniu požiadaviek na uplatnenie tohto režimu (napríklad na podiele príjmov z predaja poľnohospodárskych produktov alebo rybárskeho úlovku aspoň 70 % z celkových príjmov), potom to musí platiteľ PZP nahlásiť.V tomto prípade sa daň prepočíta za minulý rok na základe náležitostí a nedoplatok bude potrebné zaplatiť v januári nového roka.
Od využívania tohto zvýhodneného zaobchádzania možno upustiť aj dobrovoľne, informujte o tom len ku koncu zdaňovacieho obdobia, teda kalendárneho roka, od 1. januára do 15. januára.
Napokon skutočnosť, že platiteľ PZP ukončil činnosť poľnohospodárskeho výrobcu, musí oznámiť do 15 dní odo dňa ukončenia tejto činnosti.
Vykazovanie, účtovanie a platenie dane z UAT
Daňovníci poľnohospodárskej dane predkladajú jeden ročne, vyplnený, najneskôr do 31. marca roku nasledujúceho po nahlásení. Ak sa činnosť skončí pred uplynutím zdaňovacieho obdobia, vyhlásenie je potrebné podať najneskôr do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola činnosť ukončená.
Jednotliví podnikatelia na ESHN vedú osobitnú Knihu účtovníctva o príjmoch a výdavkoch určenú pre tento režim, organizácie - len účtovné evidencie.
Ak ste nestihli zaplatiť dane alebo odvody načas, tak okrem samotnej dane budete musieť zaplatiť aj sankciu vo forme sankčného poplatku, ktorý si môžete vypočítať pomocou našej kalkulačky.
Organizácie a jednotliví podnikatelia pracujúci v poľnohospodárstve požívajú štátne výhody a preferencie. Bol pre nich vyvinutý osobitný fiškálny režim – jednotná poľnohospodárska daň. Sadzba UAT je stanovená na 6 %, základ dane sa vypočíta ako rozdiel príjmov a výdavkov. To znižuje rozpočtové platby na minimum, čo vytvára priaznivé podmienky pre rozvoj rastlinnej výroby, chovu zvierat a lesného hospodárstva.
V roku 2017 je sadzba dane UAT stanovená na 6 %. Táto hodnota je platná v celej krajine s výnimkou dvoch oblastí:
- Krym;
- Sevastopol.
V týchto regiónoch je na roky 2017 – 2018 stanovená zvýhodnená sadzba 4 %, ktorú predpisuje regionálna legislatíva. V roku 2016 bola ešte nižšia – 0,5 %.
Dôležité! Výnimka sa vzťahuje iba na tie spoločnosti a individuálnych podnikateľov, ktorí pôsobia priamo na území týchto subjektov Ruskej federácie.
Kto sa môže stať platiteľom jednotnej poľnohospodárskej dane?
Pre obmedzený počet spoločností, ktoré spĺňajú zákonné požiadavky, je k dispozícii špeciálna sadzba dane UAT. Tie obsahujú:
- Firmy a jednotliví podnikatelia vyrábajúce, spracovávajúce a predávajúce poľnohospodárske produkty.
- Poľnohospodárske spotrebné a výrobné družstvá uznané ako také v súlade s platnou legislatívou.
- Urbárske a dedinskotvorné rybárske spoločnosti (ak zamestnávajú aspoň polovicu obyvateľov osady vrátane robotníkov a ich rodín).
- Spoločnosti a jednotliví podnikatelia v oblasti rybného hospodárstva, ktoré zahŕňajú najviac 300 zamestnancov, vlastnia plavidlá alebo ich využívajú na základe zmlúv o prenájme.
Pre všetky tieto kategórie daňových poplatníkov platí všeobecné pravidlo o štruktúre príjmov: aspoň 70 % príjmov musí pochádzať z poľnohospodárstva.
Dôležité! V roku 2017 medzi poľnohospodárske činnosti patria pomocné činnosti: pastva dobytka, utratenie hydiny, postreky chemikáliami proti hmyzím škodcom atď.
Aké dane nahrádza ESHN?
Charakteristickým rysom jednotnej poľnohospodárskej dane je oslobodenie jej platiteľov od prevodu iných rozpočtových platieb, ktoré sú pre OSNO typické. Znamená to zníženie fiškálnej záťaže a zjednodušený postup účtovania.
Poľnohospodárske spoločnosti neplatia do štátnej pokladnice:
- daň z nehnuteľnosti;
- DPH (okrem prípadov plnenia záväzkov zástupcu a prepravy výrobkov cez štátnu hranicu Ruskej federácie);
- daň z príjmu;
- daň z príjmov fyzických osôb (pokiaľ ide o rozpočtové povinnosti fyzických osôb podnikateľov bez zamestnancov).
Mimoriadne dôležité je oslobodenie od DPH, účtovne a kalkulačne najzložitejšej dane. Organizácie a podnikatelia nemusia vystavovať faktúry, viesť evidenciu prijatých a vystavených faktúr, knihu nákupov a predajov. To vám umožňuje ušetriť čas a peniaze na odmeňovanie účtovníkov.
Aké dane platia farmári?
Organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí priťahujú zamestnancov, sú povinní konať ako daňový agent a odvádzať 13% z príjmu zamestnancov do štátnej pokladnice. Platba dane sa vykonáva najneskôr nasledujúci deň po prevode miezd, v prípade dovoleniek a invalidných potvrdení - najneskôr v posledný deň vykazovaného mesiaca.
Využívanie najatej pracovnej sily znamená povinnosť spoločnosti alebo jednotlivého podnikateľa platiť poistné. V roku 2017 sú sadzby pre ne stanovené na tejto úrovni:
| mimorozpočtový fond | Ponuka |
| FIU | 22 |
| FSS | 2,9 |
| FFOMS | 5,1 |
Dôležité! Jednotlivý poľnohospodár bez zamestnancov je povinný platiť za seba pevné poistné.
Podľa odseku 3 čl. 346.1 daňového poriadku Ruskej federácie, organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí prešli na jednotnú poľnohospodársku daň, nestrácajú povinnosť platiť daň z dopravy za autá, autobusy, vodné a letecké dopravné prostriedky, ktoré vlastnia.
Zariadenie uvedené v odseku 2 čl. 358 daňového poriadku Ruskej federácie. Ide o kombajny, traktory a špeciálne vozidlá (vozíky na prepravu hospodárskych zvierat, dojacie autá atď.). Je dôležité, aby boli súčasne splnené dve podmienky:
- zariadenie sa používa na poľnohospodárske činnosti;
- stroje sú registrované na poľnohospodárskych výrobcov.
ESHN neoslobodzuje spoločnosť alebo fyzického podnikateľa od platenia ciel potrebných na prepravu tovaru cez hranice Ruskej federácie. Sú povinní plniť si agentúrne povinnosti pre DPH vyplývajúce z transakcií s úradmi a zahraničnými partnermi.
Ako vypočítať základ dane pre ESHN?
Vzorec na výpočet jednotnej poľnohospodárskej dane je nastavený takto:
Daň \u003d (príjmy – náklady) * 0,06.
Príjmy zahŕňajú príjmy z predaja vyrobených výrobkov a nepredajných činností (prenájom priestorov a poľnohospodárskych strojov, vydávanie práv na používanie duševného vlastníctva, predaj majetku, účasť v iných organizáciách a pod.).
Dôležité! Na výpočet príjmu sa používa peňažná metóda, t.j. zohľadňuje sa skutočne prijatá tržba v pokladni alebo na bežnom účte. Zahŕňa zálohy prijaté od kupujúcich.
Do zloženia výdavkovej časti, ktorá znižuje základ dane, možno zahrnúť výdavky zo zoznamu uvedeného v odseku 2 čl. 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie. Je prísne obmedzený a nemožno ho interpretovať v smere expanzie.
V daňovom poriadku Ruskej federácie sú okrem iného uvedené tieto výdavky:
- na nákup nového investičného majetku a opravu, modernizáciu existujúceho majetku;
- na obstaranie nehmotného majetku;
- platiť zamestnancov;
- na platenie daní a poplatkov (okrem jednotnej dane), poistného za prenajatých zamestnancov;
- na nákup surovín, materiálov potrebných na realizáciu poľnohospodárskych činností;
- reklamovať tovar;
- za nákup kancelárskych potrieb, úhradu za služby angažovaného účtovníka, audítora, notára;
- na zaistenie bezpečnosti práce, vybavenia a údržby miesta prvej pomoci.
K trovám uvedeným v čl. 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie, môžu znížiť základ dane, musia spĺňať požiadavky:
- byť plne zaplatený (na účtovanie nákladov sa používa hotovostný základ);
- byť podložené primárnymi dokumentmi;
- skutočne vzniknú.
Preddavky zaplatené dodávateľom tovarov a služieb nie sú zahrnuté do nákladovej časti daňového vzorca. Sú zaplatené, ale v skutočnosti nevznikli: zakúpené produkty ešte neboli odoslané, práca nebola vykonaná.
Vlastnosti výpočtu jednotnej poľnohospodárskej dane
Spoločnosti používajúce UAT nie sú povinné viesť samostatné záznamy o transakciách. Výšku jednej dane určujú podľa účtovných údajov.
Existuje rozpor: v účtovnom programe účtovník odráža transakcie na základe skutočnosti transakcie, a nie skutočnej platby. To znamená, že pre správny výpočet rozpočtovej povinnosti je potrebné z celkového počtu transakcií vybrať iba zaplatené transakcie.
Spôsob výberu je stanovený v účtovnej politike spoločnosti. Najčastejšie sa na tieto účely používajú obratové súvahy pre účty 60 a 62.
Právne predpisy ustanovujú povinnosť spoločností a fyzických osôb podnikateľov odviesť jednu daň dvakrát ročne:
- zálohová platba na základe výsledkov šiestich mesiacov - do 25.07;
- celkovo na základe výsledkov za 12 mesiacov - do 31.03 budúceho roka.
Pri výpočte preddavku UAT sa sadzba dane vynásobí rozdielom medzi polročnými príjmami a výdavkami.
Konečný výpočet je určený vzorcom:
Daň \u003d (Príjmy za rok - Náklady za rok) * 6% - Výška zaplatenej zálohy.
Ak vzorec dáva kladný výsledok, daňovník prevedie vypočítanú sumu do rozpočtu. Ak vyšlo záporné číslo, môže vydať refundáciu zo štátnej pokladnice v súlade s ust. 78 daňového poriadku Ruskej federácie alebo započítať preplatok na počesť iných záväzkov federálneho rozpočtu.
Porovnanie UAT a iných daňových režimov
V procese výberu systému zdaňovania pre malú spoločnosť alebo fyzického podnikateľa je potrebné vykonať výpočty a porovnať podmienky v rámci existujúcich režimov. Ich základné charakteristiky uvádzame vo forme tabuľky:
Z uvedených údajov je zrejmé, že podmienky pre jednotnú poľnohospodársku daň sú pre daňovníkov najvernejšie. Režim predpokladá minimálnu sadzbu 6 %. Podobná hodnota je stanovená aj pre „Príjem“ USN, avšak základ dane v rámci tohto systému je oveľa väčší ako v rámci jednotnej poľnohospodárskej dane.
Jednotná poľnohospodárska daň je porovnateľná so STS „Príjmy mínus výdavky“ pre tie regióny, kde je sadzba stanovená na minimálnej úrovni 6 %. Všeobecný daňový režim nemôže konkurovať UAT, pretože zahŕňa vysokú sadzbu (rozdiel je viac ako trojnásobný), zložitejší postup účtovania a nutnosť výpočtu a platenia DPH.
Miera UAT je len 6 %, čo vytvára priaznivé podmienky pre rozvoj agrosektora. Minimálna daň neexistuje, a preto spoločnosti, ktoré nedosahujú zisk, neodvádzajú do rozpočtu nič. Vďaka tomu je ESHN inteligentnou voľbou pre farmy, spoločnosti a individuálnych podnikateľov.
Ak nájdete chybu, zvýraznite časť textu a kliknite Ctrl+Enter.
Medzi osobitnými daňovými režimami v Ruskej federácii je jeden nespravodlivo podceňovaný – jednotná poľnohospodárska daň. Napriek zjavným výhodám UAT podnikatelia a organizácie pracujúce v poľnohospodárskom sektore zriedka prechádzajú na tento systém, uprednostňujú zjednodušený alebo dokonca všeobecný, čo vedie k značnému preplatku na dani. Tento článok sa zameria na vlastnosti poľnohospodárskej dane: povieme vám, ako sa vypočítava UAT, kto ju môže uplatňovať a v akej forme sa hlásenia predkladajú inšpekcii.
Jednotná poľnohospodárska daň je osobitný režim určený výlučne pre podniky pôsobiace v sektore poľnohospodárstva. Okrem toho by hlavným typom podnikania (zahŕňajúceho 70 % príjmov a viac) mala byť výroba poľnohospodárskych produktov. Postup pri uplatňovaní ESHN a výpočtu odvodov dane upravuje čl. 346 NK.
Okrem UAT ponúka kódex niekoľko režimov vhodných na zdaňovanie podnikov opísaných vyššie. Finančne najvýhodnejšia je však pre nich špecializovaná poľnohospodárska daň:
| Daňový systém | Sadzba dane | Základ dane |
| BASIC (všeobecné) | 20% | Zisk |
| STS (zjednodušený) príjem | 6% | príjem |
| Príjem STS mínus výdavky | 5-15% (v závislosti od regiónu) | Príjem mínus výdavky |
| ESHN (poľnohospodárska daň) | 6% | Príjem mínus výdavky |
Čo nahrádza jednotnú poľnohospodársku daň
Ako viete, pokiaľ ide o výšku platieb, poľnohospodárska daň „vyhráva“ nad akýmkoľvek režimom, ktorý zohľadňuje výdavky, dokonca aj nad „zjednodušeným“ systémom, ktorý je medzi podnikateľmi veľmi populárny. Platitelia UAT sú zároveň oslobodení od niektorých iných druhov daní, ako je napríklad DPH.
ESHN je daňový režim, ktorý je vhodný tak pre individuálnych podnikateľov, ako aj pre organizácie iných foriem vlastníctva - jedinou požiadavkou je splnenie požiadaviek na druh činnosti podniku. Ide o zvýhodnený systém, ktorý znamená oslobodenie daňovníka od povinnosti platiť určité odvody do rozpočtu.
IP na jednotnej poľnohospodárskej dani sa teda neplatí:
- DPH (okrem dovozu);
- daň z nehnuteľnosti;
- daň z príjmu.
LLC je oslobodená od:
- daň z nehnuteľnosti;
- DPH (tiež okrem dovozu);
- daň z .
Platitelia UAT sú zároveň povinní platiť poistné za zamestnancov – systém ich nezahŕňa.
Výhody ESHN
Poľnohospodárska daň bola pôvodne koncipovaná ako systém určený na zjednodušenie a pohodlie účtovania a platenia príspevkov pre poľnohospodárskych výrobcov. Daňový poriadok Ruskej federácie preto pre ESHN predpokladá niekoľko podmienok, vďaka ktorým je tento režim čo najšetrnejší:
- sadzba dane (6 % zo základu - "Príjmy mínus výdavky") - najnižšia spomedzi ostatných režimov, aj zvýhodnených;
- ESHN nahrádza množstvo daní - DPH, daň z príjmu fyzických osôb, daň z príjmu, ako aj daň z nehnuteľností;
- platí pre organizácie akejkoľvek formy vlastníctva (IP, LLC, KFH);
- nemá žiadne obmedzenia týkajúce sa úrovne príjmu a počtu zamestnancov (okrem rybárskych podnikov);
- je možné kombinovať režim ESHN s UTII;
- Podnikatelia nemusia viesť plnohodnotné účtovníctvo, stačí podať priznanie, vyplniť účtovnú knihu (KUDiR) a archivovať primárnu dokumentáciu (organizácie ešte musia viesť účtovníctvo na Jednotnej poľnohospodárskej dani, ale daň nepodávajú. správy).
So všetkými týmito zjavnými výhodami má systém UAT iba jednu nevýhodu - prísne požiadavky na oblasť činnosti podniku.
Kto môže uplatniť poľnohospodársku daň
Ktoré podniky sú teda oprávnené prejsť na používanie poľnohospodárskej dane? Daňový poriadok v čl. 346.2 jasne definuje tento zoznam:
Daňovníkmi jednotnej poľnohospodárskej dane sú organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí sú poľnohospodárskymi výrobcami.
Podľa daňového poriadku môžu na ESHN prejsť iba podniky, ktoré samostatne vyrábajú poľnohospodárske produkty a dostávajú príjem z ich predaja (najmenej 70 % celkových príjmov), a to:
- podnikatelia, družstvá a organizácie, ktorých viac ako 70 % príjmov pochádza z predaja vlastných poľnohospodárskych produktov. Môžu to byť záhradnícke podniky, hospodárske zvieratá, záhradnícke podniky atď.;
- rybárske podniky s priemerným počtom zamestnancov menej ako 300;
- sídliskové a mestotvorné rybárske podniky, ak zamestnávajú najmenej 1/2 všetkých obyvateľov obce.
Všetky uvedené podniky môžu zároveň predávať poľnohospodárske suroviny (ulovené ryby, pestované rastliny, ovocie, hospodárske zvieratá), ako aj spracovávať svoje vlastné produkty v existujúcich výrobných zariadeniach za účelom následného predaja.
Nemá nárok na uplatnenie poľnohospodárskej dane:
- podniky pre iné druhy činností, ktoré vedú evidenciu v zjednodušenom daňovom systéme, OSNO;
- štátne, rozpočtové a štátne podniky;
- organizácie a podnikatelia agrosektora, ktorých hlavnou činnosťou je spracovanie produktov nakúpených od iných výrobcov;
- podniky, ktoré organizujú a prevádzkujú hazardné hry;
- organizácie zaoberajúce sa výrobou tovaru podliehajúceho spotrebnej dani (tabak, alkohol).
Ak máte nárok na UST, odborníci odporúčajú prejsť na tento systém – daňovým poplatníkom prináša skutočné úspory a ďalšie výhody, pričom vedenie evidencie je maximálne zjednodušené.
Daňové priznanie k jednotnej poľnohospodárskej dani - postup pri podávaní
Daňové priznanie k jednotnej poľnohospodárskej daniAko už bolo uvedené, hlavnou formou vykazovania pre diskutovaný režim je daňové priznanie k jednotnej poľnohospodárskej dani. Oficiálna forma tohto dokumentu je schválená nariadením Federálnej daňovej služby MMV-7-3 / 384.
Zdaňovacie obdobie podľa legislatívy je rok, čo znamená, že je potrebné podať priznanie ESHN do 31. marca budúceho roku. Ak organizácia ukončila činnosť, tak najneskôr do 25. dňa nasledujúceho mesiaca musíte podať záverečné vyhlásenie.
Zároveň je potrebné pripomenúť, že na rozdiel od predloženia vyhlásenia sa platba za ESHN neuskutočňuje v jednej, ale v dvoch etapách:
- Platba vopred zaplatiť najneskôr do 25. júla bežného roka. Vypočítava sa podľa účtovnej knihy (6 % zo základu - rozdiel medzi príjmami a výdavkami).
- výsledná dohoda sa robí, ako aj doručenie priznania, do 31. marca budúceho roka. Ak chcete vypočítať druhú splatnú sumu, musíte určiť výšku dane za celý rok a potom odpočítať už zaplatenú sumu.
Príspevok je možné realizovať platobným príkazom aj v banke klienta. Oneskorené platby daní vedú k narastaniu pokút a penále, ako aj k zrušeniu tohto režimu.
Kniha účtovníctva o príjmoch a výdavkoch ESHN - je potrebné viesť a ako vyplniť
Kniha účtovníctva príjmov a výdavkov Keďže základom pre výpočet platby poľnohospodárskej dane je rozdiel medzi príjmami a výdavkami, daňový úrad potrebuje prístup k výkazom klienta – takto si môžete dvakrát skontrolovať údaje uvedené vo vyhlásení a vypočítať výšku splatnej dane. Tento prístup poskytuje:
- podnikateľ- KUDiR (účtovné knihy o príjmoch a výdavkoch);
- Organizácia- kompletné vedenie účtovníctva.
Zároveň nie je potrebné doručovanie týchto dokladov kontrole - stačí daňové priznanie. Udržiavanie potrebného výkazníctva (ako aj dodržiavanie pokladničnej disciplíny a práce s registračnými pokladnicami) je však stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie a je povinné. V opačnom prípade budú poľnohospodárovi hroziť pokuty.
Ak sú odborníci zvyčajne zapojení do účtovníctva organizácie, vyplnenie KUDiR nespôsobuje ťažkosti a podnikatelia ho vykonávajú sami. Účtovná kniha o príjmoch a výdavkoch pre jednotnú poľnohospodársku daň sa vedie takto:
- transakcie sa môžu prejaviť v papierovej forme aj v špeciálnom programe - napríklad v;
- na každý rok je spustený nový KUDiR;
- na konci roka je e-kniha vytlačená;
- papierová kniha (výtlačok) musí byť zviazaná, očíslovaná a opečiatkovaná;
- každá príjmová alebo nákladová transakcia v knihe je uvedená v samostatnom riadku;
- všetky operácie uvedené v KUDiR v rámci jednotnej poľnohospodárskej dane musia byť potvrdené príslušným dokumentom;
- ak má podnikateľ viacero daňových režimov, KUDiR pre ESHN sa vykonáva samostatne;
- prázdne časti a "nulové" knihy sú vytlačené a zošité vo všeobecnom poradí.
Teda každý podnikateľ na ESHN musí mať aktuálny KUDiR v akejkoľvek forme, potvrdzujúce operácie primárnej dokumentácie, ako aj archív z KUDiR v „papierovej“ podobe za predchádzajúce zdaňovacie obdobia.
Ako vypočítať ESHN - teória a praktické príklady
Podnikateľov, ktorí prechádzajú na UAT, zaujíma predovšetkým otázka - ako vypočítať UAT? Dôležitosť toho je zrejmá – daň sa predsa platí pred doručením a overením kontrolou daňového priznania. To znamená, že pre poľnohospodárskeho výrobcu hrá veľkú rolu, ako správne vypočíta požadované množstvo.
Keďže platba prebieha v dvoch etapách, určíme etapy výpočtu pre každú z nich.
Výpočet zálohovej platby
- Určte si výšku príjmu od 1. januára do 30. júna (všetky príjmy z KUDiR).
- Vypočítajte si výšku výdavkov na KUDiR. Pozor, ak sa niektoré výdavky (napríklad plat riaditeľa) týkajú viacerých uplatňovaných režimov, tak sa do priznania nezapočítavajú v plnej výške, ale v pomere k podielu príjmov z jednotnej poľnohospodárskej dane na celkovom výnose.
- Vypočítajte si základ dane (od príjmov odpočítajte výdavky).
- Stanovte si výšku preddavku na daň (6 % zo základu).
- Preddavok uhraďte najneskôr do 15. júla (bez doloženia priznania a inej dokumentácie).
Druhá fáza platby (konečná)
- určiť výšku príjmov a výdavkov na celý rok;
- vypočítať základ dane – teda od príjmov odpočítať výdavky;
- vziať do úvahy straty za minulé roky (ak nejaké existujú) - znížiť ich základ;
- vypočítať celkovú výšku dane za celý uplynulý rok (6 % zo základu);
- odpočítať zálohovú platbu od prijatej hodnoty;
- previesť konečnú sumu na daňový úrad do 31. marca;
- predložiť inšpekcii vyhlásenie ESHN potvrdzujúce vypočítané hodnoty.
Praktický príklad. IP Ivanov pestuje zeleninu na vlastnom pozemku a predáva ju na jarmokoch a je v režime ESHN. V roku 2015 mal straty vo výške 15 tisíc rubľov. Celkové príjmy za rok 2016 podľa KUDiR dosiahli 480 tisíc, výdavky - 212 tisíc, za 1. polrok, respektíve 165 a 132 tisíc rubľov.
Na základe týchto údajov je IP Ivanov povinný za 1. polrok 2016 zaplatiť (165 – 132) * 6 % = 1,98 tisíc rubľov, ktoré je potrebné previesť najneskôr 1. júla. Druhá (posledná) platba sa vypočíta takto:
- Výdavky mínus príjmy: 480-212=268 tis.;
- Zníženie výšky strát za rok 2015: 268-15=253 tis.;
- Výpočet výšky dane: 253 * 6 % = 15,18 tis.;
- Účtovanie zálohovej platby: 15,18-1,98 \u003d 13,2 tisíc rubľov.
Daň vo výške 13 200 fyzických osôb podnikateľov Ivanov tak musí byť zaplatená do 31. marca 2017, súčasne s podaním priznania UAT za rok 2016.
Jednotná poľnohospodárska daň je veľmi výnosný a pomerne pohodlný režim pre výrobcov v poľnohospodárskom sektore. Možnosť prejsť naň má každý podnik, ktorý predáva tovary a suroviny vlastnej výroby v oblasti rastlinnej výroby, chovu zvierat, rybolovu, poľovníctva a pod.
Zdaňovacie obdobie v tomto systéme je 1 rok, po uplynutí ktorého sú podniky povinné platiť príspevky a podať priznanie. Vykazovacie obdobie je 6 mesiacov, to znamená, že na konci šiestich mesiacov sa vyžaduje zálohová platba.
Dúfame, že informácie uvedené na našej webovej stránke budú pre našich čitateľov užitočné. Ak sa vám tento článok páčil, odporučte nás svojim priateľom, zanechajte komentár!
