Ak si organizácia v účtovníctve vytvorí rezervu na pochybné dlhy, potom nedobytné pohľadávky odpíšte iba na úkor tohto zdroja.

Postup odpisovania

Nedobytné pohľadávky odpisujte v tomto poradí:

• zhromaždiť všetky dokumenty, ktoré umožňujú uznať pohľadávku za nevymožiteľnú (hlavné dokumenty, zmluvy, reklamačné listy voči dlžníkovi, výpisy z Jednotného štátneho registra právnických osôb alebo potvrdenia daňového inšpektorátu o likvidácii dlžníka, súdne rozhodnutia a iné dokumenty);

• míňať inventár pohľadávky a určiť dlh protistrán, ktorým uplynula premlčacia doba (čo je nereálne pre vymáhanie z iných dôvodov);

• pripraviť účtovný výkaz odôvodňujúci potrebu odpisu dlhu;

• vydať príkaz od vedúceho na odpísanie pohľadávok.

Tento postup je stanovený v paragrafe 77 nariadenia o účtovníctve a výkazníctve.

Účtovníctvo: použitie rezervy

Operácie súvisiace s tvorbou a použitím rezervy na pochybné pohľadávky sa účtujú na účte 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“.

V účtovníctve sa odpis pohľadávok na úkor opravnej položky k pochybným pohľadávkam premietne zaúčtovaním:

Debet 63 Kredit 62 (71, 73, 76...)

- nedobytné pohľadávky boli odpísané na úkor vytvorenej rezervy.

Rezervu môžete použiť len v rámci rezervovaných súm. Ak v priebehu roka výška nákladov na odpis nedobytných pohľadávok presiahne výšku vytvorenej rezervy, rozdiel premietnuť ako ostatné výdavky (odsek 11 PBU 10/99).

Pri odpisovaní rozdielu napíšte:

Debet 91-2 Kredit 62 (71, 73, 76...)

- odpísané nedobytné pohľadávky, na ktoré sa nevzťahuje opravná položka.

Odpísanie zlého dlhu nie je zrušenie dlhu. Preto ho do piatich rokov odo dňa odpisu premietnite do zostatku na účte 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný do straty“ (Pokyny k účtovej osnove):

Debet 007

- Odpísané pohľadávky.

Počas tohto obdobia sledujte možnosť jeho vymoženia v prípade zmeny majetkových pomerov dlžníka (článok 77 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve).

Príklad premietnutia použitia rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve

Alfa CJSC štvrťročne vykonáva inventarizáciu pohľadávok a robí zrážky do rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve.

Nevyužitý zostatok rezervy na pochybné dlhy za 1. štvrťrok 2013 predstavoval 45 400 rubľov.

Podľa výsledkov inventarizácie k 30.6.2013 v evidencii organizácie boli:

1) pochybné pohľadávky organizácií:

• LLC „firma Torgovaya „Germes““ - 170 700 rubľov. Splatnosť dlhu je 9. apríla 2013, lehota omeškania bola 82 dní;

2) nedobytný dlh spoločnosti OAO Production Company Master vo výške 45 400 rubľov. V druhom štvrťroku bol magisterský dlh uznaný ako nevymožiteľný z dôvodu likvidácie dlžníckej organizácie (potvrdené výpisom z Jednotného štátneho registra právnických osôb). K 30. 6. 2013 bol nedoplatok 379 dní omeškaný. Predtým bola výška dlhu plne zohľadnená pri tvorbe rezervy.

Podľa výsledkov inventarizácie k 30. júnu 2013 účtovník Alfy zahrnul do rezervy na pochybné pohľadávky dlh spoločnosti Hermes vo výške 170 700 rubľov.

Nedobytný dlh "Master" bol úplne odpísaný na úkor rezervy.

V účtovníctve Alpha bola rezerva vytvorená vo výške 170 700 rubľov.

Po zohľadnení zostatku rezervy k 31. marcu 2013 a odpisu nedobytných pohľadávok Master, dodatočná suma nákladov na vytvorenie rezervy v druhom štvrťroku 2013 predstavovala:
45 400 rubľov. + 170 700 rub. - 45 400 rubľov. = 170 700 rubľov.

Debet 91-2 Kredit 63
- 170 700 rubľov. - odráža náklady na vytvorenie rezervy na pochybné pohľadávky;

Debet 63 Kredit 62
- 45 400 rubľov. - odpísané nedobytné pohľadávky z opravnej položky.

Ak sa do konca roka nasledujúceho po roku, v ktorom bola rezerva na pochybné pohľadávky vytvorená, rezerva nepoužije, nevyužité sumy zahrnie do ostatných príjmov. Tento postup je stanovený v paragrafe 70 nariadenia o účtovníctve a výkazníctve.

V účtovníctve urobte zaúčtovanie:

Debet 63 Kredit 91-1
- bola obnovená nevyužitá rezerva na pochybné pohľadávky.

Príklad účtovného premietnutia spätného získania nepoužitej časti rezervy na pochybné pohľadávky

Alfa CJSC štvrťročne vykonáva inventarizáciu pohľadávok a robí zrážky do rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve. Nevyužitý zostatok rezervy na pochybné dlhy spoločnosti Alfa za deväť mesiacov roku 2013 predstavoval 45 400 rubľov. Rezerva bola vytvorená začiatkom roka 2013 na pochybné pohľadávky OAO Production Company Master.

Dňa 19. decembra 2013 Master previedol 45 400 rubľov na zúčtovací účet Alfy. a tým splatil svoj dlh. Podľa výsledkov inventarizácie k 31.12.2013 nemá Alfa pochybné dlhy. Preto v účtovníctve Alfy bola rezerva obnovená.

Debet 63 Kredit 91-1
- 45 400 rubľov. - výška obnovenej rezervy na pochybné pohľadávky sa odráža v zložení príjmov.

O zvláštnostiach míňania rezervy na pochybné dlhy pri zdaňovaní ziskov pozri. Ako využiť opravnú položku na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve .

Fungovanie akejkoľvek organizácie nie je možné bez toho, aby sa vysporiadala s dlhmi po splatnosti jej dlžníkov. Aby boli údaje o existujúcich pohľadávkach spoľahlivé v účtovníctve a daňovom vykazovaní a samotná existencia týchto pohľadávok neohrozovala finančnú a ekonomickú stabilitu podniku, vytvára sa rezerva na pochybné pohľadávky (RSD). Povedzme si o tomto koncepte viac.

Legislatívny rámec

V rámci účtovníctva je pre každú organizáciu povinná tvorba rezervy na pochybné pohľadávky vo vzťahu ku ktorejkoľvek DZ zaradenej odborníkom do pochybnej triedy. Základné predpisy pre prácu s RSD sú obsiahnuté v nasledujúcich regulačných dokumentoch:

• druhá časť daňového poriadku Ruskej federácie;
• Federálny zákon č. 117 v znení z 29. decembra 2014 s dodatkom. a dodatkov, ktoré nadobudli účinnosť 1. marca 2015;
• Predpisy o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii, uvedené do obehu nariadením Ministerstva financií č. 34n z 29. júla 1998;
• PBU 4/99 "Účtovná závierka organizácie", ktorá bola schválená nariadením Ministerstva financií č. 43n zo dňa 6. júla 1999;
• vyhláška Ministerstva financií SR č. 49 v znení neskorších predpisov z 8. novembra 2010;
• Účtovný predpis o zmene odhadov č. 21/2008, ktorý bol schválený dňa 6. októbra 2008 nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie č. 106n.

Pozor! Pochybný dlh je dlh jedného z klientov alebo protistrán organizácie, ktorý nebol splatený v lehote stanovenej zmluvnými záväzkami alebo zákonom. Ako pochybné sa označujú aj pohľadávky, ktoré nie sú zabezpečené žiadnymi zárukami, ako je záložné právo alebo kaucia, banková záruka alebo záruka a pod., ktoré podľa odborného posúdenia protistrana nebude môcť uzavrieť právom. čas pre veriteľa.

Vytvorenie RSD: pravidlá a vlastnosti

Rezervu na pochybné pohľadávky tvorí spoločnosť na základe výsledkov inventarizácie svojich pohľadávok. Inventarizáciu musí účtovník vykonať k poslednému dňu vykazovaného obdobia a úkon o jej výsledku sa stáva dokladovým podkladom pre ďalšie úkony s RSD. Pre každého dlžníka odhaleného počas procesu overovania sa vykoná analýza jeho finančnej situácie a následne sa určí pravdepodobnosť, že finančné prostriedky podľa zmluvy zaplatí včas. Na základe získaných údajov sa vypočíta veľkosť potrebnej rezervy pre každého z dlžníkov.

Spôsoby tvorby opravnej položky k pochybným pohľadávkam

Na vytvorenie RSD sa v závislosti od situácie používa jedna z troch metód:

1. interval- výšku pravidelných zrážok do RSD vypočíta účtovník s určitou frekvenciou (raz za mesiac alebo štvrťrok). Pri výpočte určite percento z celkovej výšky dlhu, berúc do úvahy dĺžku jeho existencie.
2. Expert- na základe analýzy správania a finančnej situácie dlžníka ekonómovia spoločnosti určia, ktorú časť z celkovej sumy pochybných pohľadávok bude schopný splatiť načas. V tomto prípade sa RDŠ pre tohto dlžníka určí ako rozdiel medzi existujúcim dlhom a plánovanou výškou splátky.
3. Štatistické- vykoná sa analýza diaľkového snímania právnickej osoby pre každý typ za posledných niekoľko rokov. Na základe analýzy sa určí priemerná ročná výška pohľadávok spoločnosti. Práve v jeho veľkosti sa rezervný fond tvorí.

Treba pamätať! Pri výpočte veľkosti RDŠ sa berie výška dlhu vrátane DPH.

Pri výbere metód a metód, pomocou ktorých sa vypočíta rezerva na pochybné dlhy, by mal podnikateľ brať do úvahy špecifiká činnosti a účtovné vlastnosti svojej spoločnosti. Okrem toho je potrebné vziať do úvahy vplyv RSD na hlavné ukazovatele účtovníctva a daňového výkazníctva. Vybrané metódy by mali byť zobrazené v účtovnej politike organizácie. Napríklad pri expertnej metóde bude potrebné jasne stanoviť kritériá hodnotenia finančnej situácie dlžníckych spoločností a pri intervalovej metóde výšku úroku, ktorý sa bude zrážať do rezervy.

Mimochodom! Môžete použiť percentuálne hodnoty používané v daňovom účtovníctve. Podľa nich môže byť výška RDŠ polovičnou sumou celkového dlhu, ak vznikol pred 45 – 90 dňami, alebo 100 % - pri DZ staršom ako 90 dní.

Požadované dokumenty

V prípade akýchkoľvek pochybných DZ je účtovník spoločnosti povinný vytvoriť príslušné RSD. V závislosti od typu účtovnej politiky, ktorú si spoločnosť zvolila, môžu slúžiť ako dokladový podklad na presun pohľadávok do kategórie pochybných:

• referenčný výpočet zostavený účtovníkom;
• znalecký posudok od ekonóma;
• odborný posudok.

Tento dokument sa predkladá vedúcemu podniku. Po oboznámení sa s ním vedúci vydá príkaz na vytvorenie zodpovedajúceho RSD v účtovníctve organizácie. Objednávka musí obsahovať:

• plná výška DZ;
• úplný názov podniku, vinou ktorého dlh vznikol;
• veľkosť RSD;
• Celé meno a funkcia osoby zodpovednej za vytvorenie rezervy.

Až na základe tohto dokladu môže účtovník spoločnosti pristúpiť k ďalším úkonom.

Pravidlá pre zobrazovanie RSD v účtovnej závierke

Pri účtovaní zaúčtovania pomocou rezervy na pochybné pohľadávky sa používa účet 63. Na tvorbu rezervy účtovanie: Debet 91/2 "Ďalšie výdavky"— Pôžička 63. Ďalšie zrážky na účet RSD sa tiež odpisujú ako ostatné výdavky.

Dôležité! Objem RD v rámci účtovníctva nie je obmedzený.

V súvahe právnickej osoby sú zobrazené údaje o diaľkovom ovládaní mínus objemy vygenerovaného RSD. Konečné číslo sa zadá do riadku 1230.

V prípade splatenia (úplného aj čiastočného) dlhu dlžníkom môže byť RSD predmetom vymáhania. V tejto situácii sa jeho suma pripočíta k ostatným príjmom podniku a pripíše sa v prospech účtu 91. Obnoviť RDZ je možné aj vtedy, ak podľa výsledkov roka nasledujúceho po roku jeho vzniku dôjde k nedostatku úhrady z RD. nájde sa dlžník. Postup vymáhania je tu rovnaký ako pri preplatení DZ.

Ak sa pohľadávka presunula z kategórie pochybných do kategórie nevymožiteľných, odúčtuje sa zo súvahy podniku na ťarchu RSD. Predtým sa vykoná inventarizácia pochybných RD, ako aj príprava dokladov preukazujúcich beznádejnosť dlhu. Odpis sa vykonáva na adresu 62. účtu.

Dôležité! Aj po odpísaní DZ je potrebné päť rokov sledovať finančnú situáciu dlžníka, aby sa zistila možnosť vymáhania odpísaných súm.

Funkcie práce s RSD v daňovom účtovníctve

Daňový poriadok obmedzuje sumu, ktorú má podnik právo prideliť do rezervy na pochybné pohľadávky. To nemôže byť viac ako 10% z príjmov spoločnosti prijatých v období, na ktoré bolo RSD vytvorené. V tomto prípade sa hodnota výnosu pre výpočty berie bez DPH. Pripomeňme, že v účtovníctve takéto obmedzenia neexistujú.

Dôležité! Výšku odvodov do rezervy v rámci stanovených daňových limitov si každý podnikateľ stanovuje pre svoju firmu samostatne. Limitné hodnoty sú stanovené organizáciou v účtovnej politike.

Okrem toho existujú ďalšie rozdiely v používaní RDZ v daňovej a účtovnej oblasti. Tvorba rezervy je teda podľa ustanovení o účtovníctve povinná ku každej pochybnej pohľadávke. Daňové účtovníctvo ponecháva túto možnosť na uvážení účtovníka. Tzn., že podľa jej pravidiel sa vznik RSD presúva z kategórie povinností do kategórie práv spoločnosti.

Mimochodom, v rámci daňového účtovníctva sa DZ považuje za pochybné iba vtedy, ak spĺňa všetky požiadavky uvedené nižšie:

• nezaplatené včas;
• nie je podporované zárukou;
• spojené s platbou za dodanie tovaru/prác/služieb;
• nejde o vrátenie zálohy;
• nesúvisí s platením zmluvných sankcií;
• nie je odplatou za majetkové nároky alebo práva prevedené spoločnosťou.

Ak nie je splnená aspoň jedna z vyššie uvedených podmienok, daňový poriadok Ruskej federácie zakazuje tvorbu rezervy na takéto pohľadávky.

Dôležité! Ak podnikateľ pracuje v rámci zjednodušeného daňového systému, je pre neho nemožné vytvoriť RSD v súlade s požiadavkami ruského daňového poriadku.

Účtovníctvo prideľuje výšku zrážok RSD podľa uváženia veriteľskej spoločnosti. Daňové účtovníctvo ich však prísne obmedzuje v závislosti od dĺžky oneskorenia:

• 0% - ak DZ existuje menej ako 45 dní;
• 50 % - pre DZ vytvorené pred 45 až 90 dňami;
• 100 % – pre platby po splatnosti, ktoré nastali pred viac ako 90 dňami.

Pozor! V daňovom účtovníctve sa náklady na doplnenie RSD považujú za neprevádzkové výdavky spoločnosti.

Veľkosť RDZ sa určuje na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok. Tento postup sa odporúča vykonať v posledný deň zdaňovacieho obdobia. Ak firma pracuje na systéme zálohových platieb, frekvencia inventarizácie DPZ je 1 mesiac. Všetci ostatní daňovníci štvrťročne objasňujú výšku rezerv a pohľadávok. Je to dôležité aj pre správne zobrazenie odpisu RSD v daňových dokladoch, ak k nemu došlo v dôsledku uplynutia premlčacej doby dlhu. Postup odpisu by sa mal vykonať v tom istom vykazovanom období, keď uplynula lehota na vymáhanie pohľadávok, a nie vtedy, keď si zamestnanci spoločnosti našli čas na inventarizáciu. Táto požiadavka je stanovená listom Ministerstva financií Ruskej federácie č. 03-03-06 / 1/38 zo dňa 28. januára 2013.

Dôležité! Údaje o odpise DZ v daňových a účtovných výkazoch sa musia zhodovať! V opačnom prípade bude musieť účtovníčka firmy upraviť už podané daňové priznania.

V kontakte s

Pochybný dlh je dlh voči organizácii, ktorý s vysokou pravdepodobnosťou nebude úplne alebo čiastočne splatený.

Svedčí o tom najmä:

alebo porušenie platobnej podmienky zo strany dlžníka;

alebo informácie o finančných problémoch dlžníka.

Môže byť uznaný akýkoľvek pochybný dlh, vrátane tých, ktoré sa prejavia na ťarchu účtov,,,.

Za pochybný dlh môže byť uznaný aj dlh dlžníka na poskytnutom úvere, ktorý sa odráža na podúčte 58-3 „Poskytnuté úvery“.

Opravná položka k pochybným pohľadávkam sa tvorí tak, aby v účtovnej závierke organizácie boli údaje o jej pohľadávkach spoľahlivé.

Takáto rezerva v účtovníctve je odhadovaná hodnota. Jeho tvorba, zvyšovanie alebo znižovanie sa nevyhnutne musí prejaviť v skladbe výdavkov alebo príjmov.

Postup tvorby a použitia rezervy musí byť zafixovaný v účtovných zásadách.

Príspevok na pochybné dlhy a

Podkladom pre tvorbu opravnej položky k pochybným pohľadávkam sú výsledky inventarizácie pohľadávok k poslednému dňu účtovného obdobia.

Výška rezervy sa určuje pre každého dlžníka samostatne. Posudzuje sa jeho reálna finančná situácia a pravdepodobnosť splatenia dlhu.

Spôsoby, ako vytvoriť rezervu na pochybné dlhy

Opravná položka k pochybným pohľadávkam v účtovníctve sa tvorí takto:

je určený dlh protistrán, ktorý nebol splatený v rámci podmienok stanovených v dohodách, a nie sú poskytnuté potrebné záruky (pochybné dlhy);

samostatne pre každý pochybný dlh sa určí výška, na ktorú je potrebné rezervu tvoriť, v závislosti od finančnej situácie dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu.

intervalová metóda;

odborným spôsobom;

štatistickým spôsobom.

intervalová metóda

Pri tejto metóde sa výška zrážok do rezervy na pochybné pohľadávky počíta štvrťročne (mesačne) ako percento z výšky dlhu v závislosti od dĺžky omeškania.

odborným spôsobom

Pri tomto spôsobe sa na každý pochybný dlh tvorí rezerva na pochybné pohľadávky vo výške, ktorá podľa názoru organizácie nebude splatená včas.

Štatistický spôsob

Pri tejto metóde sa výška zrážok do rezervy na pochybné pohľadávky určuje podľa údajov za niekoľko rokov ako podiel nedobytných pohľadávok na celkovej výške pohľadávok určitého druhu. Napríklad podiel nezaplateného tovaru kupujúcimi na celkovom dlhu kupujúcich.

Účtovanie operácií o tvorbe a použití rezervy na pochybné pohľadávky

Časové rozlíšenie alebo zníženie (vymáhanie) rezervy sa vykonáva účtovným výkazom-výpočtom.

Pri výpočte rezervy sa zohľadňuje výška dlhu s DPH.

Položky pre tvorbu a použitie opravnej položky k pochybným pohľadávkam budú nasledovné:

Opravná položka k pochybným pohľadávkam a účtovnej závierke

V účtovnej závierke sa pochybné pohľadávky odrážajú takto:

Vo forme pochybných pohľadávok na riadku 1230 súvahy mínus opravná položka k pochybným pohľadávkam.

Pridelenie opravnej položky k pochybným pohľadávkam sa vykazuje vo výkaze ziskov a strát v riadku 2350 „Ostatné náklady“.

Opravná položka na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve

Opravná položka na pochybné dlhy: podrobnosti pre účtovníka

• Prechodné daňové rozdiely pri tvorbe opravných položiek k pochybným pohľadávkam

  Zmeny v odhadoch" výška opravnej položky k pochybným pohľadávkam je odhadovaná hodnota. zloženie neprevádzkových ... - Encyklopédia rozhodnutí. Výdavky na tvorbu rezerv na pochybné pohľadávky na účely zdaňovania ziskov; - Encyklopédia . ..

• Príspevok na pochybné dlhy: účtovné nuansy

  Daňovník sa rozhodol vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky - suma nedobytných pohľadávok nekrytých ..., metódou časového rozlíšenia, na tvorbu rezerv na pochybné pohľadávky (spôsobom ustanoveným v § 266 ..., že organizácia ktorý sa rozhodol vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky, odpisuje nedobytné pohľadávky na úkor ... - Encyklopédia rozhodnutí.

• Postup pri tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky na dlh v konvenčných jednotkách

  Zrážky do rezervy na pochybné pohľadávky je potrebné tvoriť účtovne a daňovo ... metódou časového rozlíšenia, na tvorbu rezerv na pochybné pohľadávky (spôsobom ustanoveným v čl. ... Inými slovami, vytvárať rezerva na pochybné pohľadávky by ste mali: 1. Vykonať inventarizáciu ... je potrebné rezervovať Pri výpočte opravnej položky k pochybným pohľadávkam v zdaňovacom období ... rozhodnutia Náklady na tvorbu opravných položiek k pochybným pohľadávkam pre účely dane zo zisku. odpoveď...

• Nové v rezerve pre pochybné dlhy

  Zákonník stanovuje normu, že výška rezervy na pochybné pohľadávky nemôže presiahnuť 10 % zo ... zisku, a to z dôvodu, že rezerva na pochybné pohľadávky bola obnovená, pretože nevyhovovala ... uplatniť pravidlo tvorby rezerva na pochybné dlhy k zostatku. Preto vás vyzývam, aby ste sa obrátili ... a to sa robí s cieľom vytvoriť rezervu na pochybné dlhy: toto nemá nič spoločné s ...

• Na súde obhajujeme právo na tvorbu rezervy na pochybné pohľadávky

  Rezerva na pochybné pohľadávky Podľa odseku 3 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie má daňovník právo vytvárať rezervy na pochybné pohľadávky ... zákonodarca, ktorý daňovým poplatníkom poskytol možnosť vytvárať rezervy na pochybné pohľadávky pred sú uznané ako nedobytné, poskytnuté ... dlhy, odpis pohľadávok uznaných ako nedobytné, ... čo neumožňuje daňovníkovi tvoriť opravnú položku na pochybné pohľadávky vo vzťahu k takýmto pohľadávkam. Ale...

• Inovácie v postupe tvorby rezervy na pochybné pohľadávky

  RF, ktorá stanovila postup tvorby rezervy na pochybné pohľadávky (RSD). Nová objednávka bude...

• Postup pri odpise pohľadávok podľa zjednodušeného daňového systému a OSNO

  V účtovníctve organizácie sa na výšku tohto dlhu tvorí rezerva na pochybné pohľadávky. Ďalej ... daňovník sa rozhodol vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky, odpísať pohľadávky uznané ako nedobytné v ... organizácia sa rozhodla vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky v súvislosti s konkrétnym pohľadávkom, ktorý vznikol ... zloženie neprevádzkových nákladov bez úpravy opravnej položky na pochybné pohľadávky . V rámci neprevádzkových nákladov môže ...

• Daň z príjmu v roku 2018: vysvetlenie ministerstva financií Ruska
• daň z príjmu v roku 2017. Vysvetlenia ministerstva financií Ruska

  Zaúčtovať takýto dlh ako súčasť opravnej položky na pochybné pohľadávky. Na list zo dňa 17.07.2017 ... sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, pri tvorbe opravnej položky k pochybným pohľadávkam neprihliada. List zo dňa ... Daňovník-banka (postupník) má právo vytvárať rezervy na pochybné pohľadávky, pokiaľ ide o pohľadávky vzniknuté v ...

• Ministerstvo financií o definícii pochybného dlhu na daňové účely

  Ministerstvo financií sa domnievalo, že výpočet rezervy na pochybné pohľadávky by mal zahŕňať „pohľadávky“ mínus .... Vzhľadom na uvedené má daňovník právo tvoriť rezervu na pochybné pohľadávky vo vzťahu k uvedeným pohľadávkam ...) hovorilo sa o zahrnutí do rezervy na pochybné pohľadávky takej časti pohľadávok, ktorá by ... mala právo zahrnúť do výpočtu rezervy na pochybné pohľadávky. Od tohto roku toto číslo...

• Odpis pohľadávok formou preddavku

  Či bola k pohľadávkam vytvorená opravná položka k pochybným pohľadávkam. V účtovníctve sa pohľadávky ... účtovné výkazy v Ruskej federácii považujú za pochybné. Výška rezervy na pochybné pohľadávky je odhadovaná hodnota, teda s ... vydanými zálohami. Organizácia nevytvorila rezervu na pochybné pohľadávky vo vzťahu k uvedeným pohľadávkam ... rezervu na pochybné pohľadávky k nej nie je možné vytvoriť (List Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 04.

• Na čo si dať pozor pri zostavovaní ročnej účtovnej závierky za rok 2017

  Poskytované bezúročné pôžičky; rezerva na pochybné pohľadávky nebola vytvorená; odhadovaný záväzok sa nepremieta do ... riadku „Pohľadávky“. Opravná položka k pochybným pohľadávkam nie je tvorená.. Zostavenie ročnej účtovnej závierky je potrebné ... ako povinnosť. Niekedy zámerne nevytvárajú rezervu na pochybné dlhy, pretože chcú nadhodnotiť finančný výsledok svojej činnosti ...

• Prehľad listov Ministerstva financií Ruskej federácie za august 2018

  Pri určovaní maximálnej výšky rezervy na pochybné pohľadávky vypočítanej na základe výsledkov dane ... rezerva na pochybné pohľadávky tvorenej zlučujúcou sa spoločnosťou pred zlúčením podlieha zahrnutiu do rezervy na pochybné pohľadávky ... spoločnosť sa reorganizuje formou fúzie. Zároveň sumy zahrnuté do rezervy na pochybné pohľadávky ... reorganizovaná organizácia uplatňuje postup tvorby rezervy na pochybné pohľadávky všeobecným spôsobom ustanoveným ...

• Na zálohu uvedenú dodávateľom uplynula premlčacia doba: DPH obnovujeme

  Pohľadávky, ako aj tvorba rezervy na pochybné pohľadávky sa robí na základe údajov ... veriteľov. Včasná tvorba rezerv na pochybné pohľadávky, ako aj odpis ... na ťarchu účtu 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ v súlade s príslušnými ...

• Vznik RSD od tohto roku sa stal atraktívnejším!

  čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie sa tvorba rezervy na pochybné dlhy (RSD) v roku 2017 stala ... výsledky sú formalizované v zákone. Daňovník má právo pri tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky zohľadniť výšku pochybných ... RDZ so zostatkom rezervy. Výška opravnej položky k pochybným pohľadávkam vypočítaná ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (RSDnové ... RSD ku koncu roka. Zostatok rezervy na pochybné pohľadávky možno použiť takto ...

Pochybný dlh je pohľadávka, ktorá nebola splatená alebo s vysokou pravdepodobnosťou nebude splatená v rámci podmienok stanovených zmluvou a nie je zabezpečená primeranými zárukami. Pre pochybné dlhy musí organizácia vytvoriť rezervu ().

Ako sa tvorba rezervy na pochybné pohľadávky premieta do účtovníctva, si povieme v našej konzultácii.

Určte si výšku „pochybnej“ rezervy

Výška rezervy sa musí určiť samostatne pre každý pochybný dlh na základe výsledkov inventarizácie výpočtov. Výška rezervy bude závisieť od finančnej situácie dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu (bod 70 výnosu Ministerstva financií z 29. júla 1998 č. 34n ).

Stanovuje sa osobitný postup na určenie výšky rezervy.

Na zblíženie účtovníctva a daňového účtovníctva môže organizácia použiť pri vytváraní rezervy na pochybné pohľadávky.

Účtovanie opravných položiek na pochybné pohľadávky

Vytvorená rezerva na pochybné pohľadávky sa zahrnie do výsledku hospodárenia organizácie v rámci ostatných nákladov, tj účtuje sa na ťarchu účtu 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ (bod 70 vyhlášky Ministerstva financií z 29. júla, 1998 č. 34n, výnos Ministerstva financií z 31. októbra 2000 č. 94n).

Pri tvorbe a použití rezervy na pochybné pohľadávky bude účtovanie nasledovné.

Yu.V. Kapanina, certifikovaný daňový poradca

Príspevok na pochybné dlhy

Ako to vypočítať a premietnuť do priznania

POZOR

Ak ste si rezervu ešte nevytvorili, môžete s tým začať od nového roka, pričom svoje rozhodnutie zafixujete v účtovných zásadách. čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie; List Federálnej daňovej služby pre mesto Moskva zo dňa 20.06.2011 č. 16-15 / [e-mail chránený] .

Uvažujme o takejto situácii. Vaša spoločnosť, ktorá využíva OSNO, má protistrany, ktoré nedokázali splácať svoje záväzky včas. V dôsledku toho vznikla pôsobivá pohľadávka. Navyše máte pochybnosti, či sa vám tieto dlhy vôbec vrátia. V tomto prípade má zmysel vytvárať rezervu na pochybné pohľadávky. čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie. S jeho pomocou môžete vo výdavkoch rýchlo zohľadniť prípadné straty z nedobytných pohľadávok. sub. 7 s. 1 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie. Rezerva vám tiež umožní zosúladiť zdaňovanie ziskov so skutočným finančným stavom vašej spoločnosti.

A ako si takúto rezervu vytvoriť, použiť a toto všetko premietnuť do daňového priznania sa dozviete z nášho článku.

Tvorba rezervy na pochybné pohľadávky

Na určenie výšky rezervy je potrebné vykonať inventarizáciu pohľadávok k poslednému dňu každého vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia a odsek 4 čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie, podľa výsledkov ktorého vypracovať zákon (vo forme vypracovanej samostatne, alebo v jednotnej forme č. INV-17 čl. 9 zákona zo dňa 06.12.2011 č. 402-FZ).

Zo všetkých pohľadávok treba vyzdvihnúť tú pochybnú. Veď práve takéto dlhy sa budú podieľať na tvorbe rezervy.

Pohľadávka sa účtuje ako pochybná na účely tvorby rezervy v daňovom účtovníctve len pri splnení nasledujúcich podmienok odsek 1 čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie:

• dlh vznikol v súvislosti s predajom tovaru, vykonaním práce alebo poskytovaním služieb.

Dlh vytvorený z iných dôvodov nie je na účely tvorby rezervy pochybný. Napríklad dlh na prevedenej preddavkovej platbe (preddavku), ak tovar nebol odoslaný (nevykonali sa práce, neposkytli služby) dodávateľom v lehote stanovenej zmluvou, zaplatiť sankcie za porušenie zmluvných podmienok. podmienok podľa úverových zmlúv Listy Ministerstva financií zo dňa 09.04.2015 č.03-03-06/2/51088, zo dňa 23.10.2012 č.03-03-06/1/562 (str. 4), zo dňa 7. 24/2013 č. 03-03-06/1/ 29315 , zo dňa 04.02.2011 č. 03-03-06 / 1/70;

• dlh nie je splatený v rámci podmienok stanovených v dohode;
• dlh nie je zabezpečený kolaterálom, ručením, bankovou zárukou.

Ďalej sa pozrite na obdobie oneskorenia a odsek 4 čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie:

• <если>omeškanie menej ako 45 kalendárnych dní - dlh nie je zahrnutý do rezervy;
• <если>omeškanie od 45 do 90 kalendárnych dní (vrátane) - 50% z výšky dlhu je zahrnutých do rezervy;
• <если>omeškanie viac ako 90 kalendárnych dní - do rezervy sa započítava celá výška dlhu.

Upozorňujeme, že dlh sa zohľadňuje spolu s DPH List Ministerstva financií z 11. júna 2013 č. 03-03-06/1/21726.

Zároveň by výška vytvorenej rezervy nemala presiahnuť 10 % z výnosov účtovného (zdaňovacieho) obdobia (bez DPH) odsek 4 čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie; List Ministerstva financií zo dňa 04.06.2015 č. 03-03-06/4/19198.

Sumy zrážok do rezervy sú zahrnuté do neprevádzkových nákladov k poslednému dňu účtovného obdobia a odsek 3 čl. 266, zast. 7 s. 1 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Príklad. Tvorba opravnej položky na pochybné pohľadávky

/ podmienka / Spoločnosť sa prvýkrát rozhodla vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky k 1. januáru 2015. Výnosy spoločnosti (bez DPH) za 1. štvrťrok 2015 predstavovali 2 600 000 rubľov.

/ Riešenie / Výšku odvodov do rezervy v prvom štvrťroku vypočítame na základe výšky dlhu a počtu dní omeškania.

Následne na základe výšky tržieb určíme maximálnu výšku odvodov do rezervy. V prvom štvrťroku to bude 260 000 rubľov. (2 600 000 rubľov x 10 %).

Ďalej porovnáme predpokladanú výšku zrážok s limitnou hodnotou. Od 436 000 rubľov. > 260 000 rubľov, potom sa rezerva v prvom štvrťroku vytvorí vo výške 260 000 rubľov. K 31.03.2015 je táto suma zahrnutá do neprevádzkových nákladov v plnej výške, keďže predtým nebola vytvorená rezerva.

Výdavky vo forme zrážok do vytvorenej rezervy na pochybné pohľadávky sa nezohľadňujú samostatne. Táto suma sa spolu s ostatnými neprevádzkovými výdavkami uvádza na riadku 200 prílohy č. 2 k listu 02 priznania. Ďalej sa údaje riadku 200 prílohy č. 2 k listu 02 prenesú do riadku 040 listu 02 priznania.

Rezervný prevod

Ak ste vo vykazovacom (zdaňovacom) období nevyčerpali (alebo plne nevyčerpali) vytvorenú rezervu, tak sa jej výška prevádza do nasledujúceho vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia. Zároveň by sa mala výška novovytvorenej rezervy v aktuálnom štvrťroku upraviť o výšku tejto nespotrebovanej časti resp. odsek 5 čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie. Potom na konci nasledujúceho štvrťroka budete potrebovať:

• opäť vykonať inventarizáciu dlhov a identifikovať pochybné;
• vypočítať výšku novej rezervy na základe pohľadávok obdobným spôsobom, ako bol popísaný vyššie, s prihliadnutím na obmedzenie 10 % z výnosov príslušného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia;
• porovnajte výšku novej rezervy so zostatkom nepoužitých (t. j. s výškou rezervy vytvorenej v predchádzajúcom období mínus nedobytné pohľadávky odpísané z rezervy):

• <если>výška novej rezervy je nižšia ako nespotrebovaný zostatok rezervy, potom sa rozdiel zahrnie do neprevádzkových výnosov bežného účtovného (zdaňovacieho) obdobia a odsek 7 čl. 250 ods. 5 čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie;
• <если>hodnota novej rezervy je väčšia ako nespotrebovaný zostatok, potom sa rozdiel zahrnie do neprevádzkových nákladov bežného účtovného (zdaňovacieho) obdobia a sub. 7 s. 1 čl. 265 ods. 3 čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Venujte pozornosť postupnosti akcií. Najprv je potrebné porovnať predpokladanú výšku odvodov do rezervy s 10% hranicou príjmu a až potom upraviť novovytvorenú rezervu o zostatok rezervy za predchádzajúce obdobie. Vyhláška Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti č. А40-106629/11-91-444 zo dňa 6.9.2013.

Príklad. Prenos nevyužitej rezervy do ďalšieho vykazovaného obdobia

/ podmienka / Pokračujme v predchádzajúcom príklade. Príjmy (bez DPH) za polrok 2015 - 4 100 000 rubľov. Nedobytné pohľadávky neboli v 1. štvrťroku 2015 odpísané z opravnej položky. Nevyužitý zostatok rezervy k 1. aprílu 2015 je 260 000 rubľov.

/ Riešenie / Podľa výsledkov inventarizácie vykonanej k 30. 6. 2015 nevznikli žiadne nové dlhy. V máji zaplatil dlžník 4 za poskytnuté služby.

Oneskorenie všetkých pohľadávok je teraz viac ako 90 kalendárnych dní, preto sa na tvorbe rezervy podieľa celá suma pochybných pohľadávok okrem úverového dlhu. Odhadovaná výška zrážok do rezervy je 873 000 rubľov. (293 000 rubľov + 580 000 rubľov).

Maximálna výška zrážok do rezervy je 410 000 rubľov. (4 100 000 rubľov x 10%), o túto sumu vytvárame rezervu, pretože je nižšia ako odhadovaná výška zrážok do rezervy (873 000 rubľov).

Potom upravíme novovytvorenú rezervu (410 000 rubľov) o nevyužitý zostatok (260 000 rubľov). Keďže nová rezerva je väčšia ako prevedený zostatok, rozdiel je 150 000 rubľov. (410 000 rubľov - 260 000 rubľov) sú zahrnuté v neprevádzkových nákladoch 30. júna 2015

Na daňovom priznaní k dani z príjmov výška zrážok do rezervy (súhrnne 260 000 rubľov + 150 000 rubľov = 410 000 rubľov) sa premietne do celkovej sumy neprevádzkových výdavkov v riadku 200 prílohy č. 2 k listu 02 priznania a riadku 040 listu 02 r. vyhlásenie.

Rezervné použitie

Výšku rezervy v daňovom účtovníctve môže spoločnosť použiť len na krytie strát z nedobytných pohľadávok. odsek 4 čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Ako viete, dlhy sa považujú za zlé (nerealistické vymáhanie) odsek 2 čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie ak nastane jedna z nasledujúcich udalostí:

• <или>uplynula premlčacia doba (vo všeobecnosti sú to 3 roky odo dňa, keď ste sa dozvedeli alebo ste sa mali dozvedieť o porušení svojho práva, ale pre niektoré nároky sú zákonom ustanovené osobitné lehoty a) články 196, 197 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie;
• <или>dlžnícka organizácia bola zlikvidovaná, vrátane vylúčenia z Jednotného štátneho registra právnických osôb ako neaktívna právnická osoba čl. 61 ods. 9 čl. 63 ods. 2 čl. 64.2 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie; Listy Ministerstva financií z 23. januára 2015 č. 03-01-10 / 1982, z 24. júla 2015 č. 03-01-10 / 42792;
• <или>k zániku záväzku došlo pre nemožnosť jeho vykonania (napr. z dôvodu vyššej moci) alebo na základe úkonu štátneho orgánu (napr. rozhodnutím súdu bol na dlžníka podnikateľa vyhlásený konkurz List Ministerstva financií z 25. mája 2015 č. 03-03-06/1/29969);
• <или>súdny exekútor vydal rozhodnutie o ukončení exekučného konania a vrátení exekučného titulu oprávnenému pre nemožnosť vymoženia Listy Ministerstva financií z 27. marca 2015 č. 03-03-06/1/17107, zo dňa 27. júla 2015 č. 03-03-06/1/43049.

Ak teda po vzniku rezervy uznáte nejaký dlh ako nevymožiteľný, tak výška tohto dlhu nie je zahrnutá do nákladov, ale je odpísaná z rezervy.

Ak vytvorená rezerva nestačí na pokrytie všetkých nedobytných pohľadávok, tak sumu, o ktorú nedobytné pohľadávky prevyšuje rezervu, treba zahrnúť do neprevádzkových nákladov. sub. 2 s. 2 čl. 265 ods. 5 čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Príklad. Použitie opravnej položky na pochybné pohľadávky v treťom štvrťroku

/ podmienka / Pokračujme v našom príklade. Príjmy (bez DPH) za 9 mesiacov roku 2015 - 6 700 000 rubľov. Nevyužitý zostatok rezervy k 1. júlu 2015 je 410 000 rubľov.

V auguste boli spoločnosti doručené doklady o zrušení Dlžníka 2 a jej dlh bol uznaný za nevymožiteľný.

/ Riešenie / Uznaný ako nedobytný dlh vo výške 580 000 rubľov. odpísať rezervu. Zároveň je výška vytvorenej rezervy 410 000 rubľov. nepostačuje na splatenie celej sumy dlhu. Rozdiel vo výške 170 000 rubľov. (580 000 rubľov - 410 000 rubľov) sa zohľadnia v neprevádzkových nákladoch ku dňu zrušenia dlhu. 30. septembra opäť robíme inventarizáciu pohľadávok. Spoločnosť nemá žiadne nové dlhy.

Oneskorenie dlhov je viac ako 90 kalendárnych dní a rezerva sa tvorí na základe celkovej sumy pochybných dlhov (okrem úverového dlhu) 293 000 rubľov, čo nepresahuje limitnú hodnotu 670 000 rubľov. (6 700 000 rubľov x 10 %). To znamená, že vytvárame novú rezervu vo výške 293 000 rubľov.

K 30. 9. 2015 nie je nevyčerpaný zostatok rezervy, teda v skutočnosti sa rovná nule. Preto sa celá výška novej rezervy zohľadňuje v neprevádzkových nákladoch.

Na daňovom priznaní k dani z príjmov odrážať:

• zrážky do rezervy (v našom príklade kumulatívne 410 000 rubľov + 293 000 rubľov = 703 000 rubľov) v celkovej výške neprevádzkových výdavkov - na riadku 200 prílohy č. 2 k listu 02 priznania;
• sumy nedobytných pohľadávok nekryté rezervou (170 000 rubľov pre náš príklad) - v riadku 300 (v celkovej výške strát rovnajúcej sa neprevádzkovým nákladom) a riadku 302 (v samostatnej výške) prílohy č. 2 k listu 02 vyhlásenia;
• výška zrážok do rezervy a časť nedobytnej pohľadávky odpísaná priamo do nákladov (súčet riadkov 200 a 300 prílohy č. 2 k hárku 02 priznania) - na riadku 040 hárku 02 priznania.

Ak máte nedobytný dlh, ktorý sa nepodieľal na tvorbe „pochybnej“ rezervy, vyvstáva otázka, či takýto dlh odpísať z rezervy alebo ho možno započítať priamo do neprevádzkových nákladov?

Ministerstvo financií sa domnieva, že prípadné nedobytné pohľadávky sa odpisujú na úkor rezervy List Ministerstva financií zo 17. júla 2012 č. 03-03-06/2/78. Ale VY máte v tejto otázke iný postoj Uznesenie prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu zo dňa 17.06.2014 č. 4580/14. Najvyšší sudcovia poukázali na to, že normy daňového poriadku o odpise nedobytných pohľadávok na úkor rezervy sa uplatňujú len vtedy, ak takýto dlh vznikol v dôsledku predaja tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb). Tie dlhy, ktoré nevznikli v súvislosti s predajom tovaru (práce, služby) a nepodieľali sa na tvorbe rezervy z titulu priameho označenia zákona, sa okamžite zohľadňujú ako súčasť mimoprevádzkových nákladov v r. sub. 2 s. 2 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Príklad. Použitie opravnej položky na pochybné pohľadávky vo štvrtom štvrťroku

/ podmienka / Pokračujme v našom príklade. Príjmy (bez DPH) za rok 2015 - 9 500 000 rubľov. Nevyužitý zostatok rezervy k 1. októbru 2015 je 293 000 rubľov. Dlh dlžníka 3 vo výške 250 000 rubľov. v novembri 2015 uznaná za beznádejnú z dôvodu jej likvidácie.

/ Riešenie / Dlh dlžníka 3 na splatenie úveru sa nepodieľal na tvorbe „pochybnej“ rezervy. Jeho výška je zahrnutá v neprevádzkových nákladoch.

Výsledky inventarizácie pohľadávok k 31.12.2015 boli nasledovné:

Máte nového dlžníka, ale existencia tohto dlhu je nedostatočná na započítanie výšky dlhu do vytvorenej rezervy. Preto sa nová rezerva tvorí len z dlhu Dlžníka 1 - 293 000 rubľov, čo je menej ako hranica 950 000 rubľov. (9 500 000 rubľov x 10 %). Keďže výška nespotrebovaného zostatku rezervy prenesenej z predchádzajúceho štvrťroka sa rovná výške novej rezervy, k 31.12.2015 sa rezerva neúčtuje.

Na daňovom priznaní k dani z príjmov straty z odpisu nedobytných pohľadávok (máme kumulatívny súčet 170 000 rubľov + 250 000 rubľov = 420 000 rubľov) sa premietajú do riadku 302 prílohy č. 2 k listu 02, ako aj do celkovej sumy v riadku 300 prílohy č. 2 k listu 02. A potom sa v riadku 040 listu 02 uvedie súčet riadkov 200 a 300 prílohy č.2 k listu 02.

Venujte pozornosť tvorbe rezervy v prvom štvrťroku budúceho roka. Faktom je, že jeho veľkosť bude závisieť od výnosu za január - marec a prevedený zostatok minuloročnej rezervy bol vypočítaný s prihliadnutím na výnosy za celý predchádzajúci rok. A môže sa stať, že pri úprave novej rezervy vytvorenej k 31.03.2016 o nespotrebovaný zostatok vám vznikne rozdiel, ktorý bude potrebné zahrnúť do neprevádzkových príjmov.

Príklad. Úprava rezervy v prvom štvrťroku budúceho roka

/ podmienka / Vráťme sa k nášmu príkladu. Organizácia pokračuje v tvorbe rezervy aj v roku 2016. Príjmy (bez DPH) za 1. štvrťrok 2016 sú 1 200 000 rubľov. Nevyužitý zostatok rezervy k 1. januáru 2016 je 293 000 rubľov.

Oneskorenie dlhov je viac ako 90 kalendárnych dní a pri výpočte rezervy berieme 100% pochybných dlhov - 411 000 rubľov. (293 000 rubľov + 118 000 rubľov).

Limitná hodnota rezervy je vypočítaná na základe príjmov za prvý štvrťrok. To sa rovná 120 000 rubľov. (1 200 000 rubľov x 10 %) a menej ako odhadovaná výška dlhov (411 000 rubľov). Vytvárame na to novú rezervu.

Ďalej upravíme novovytvorenú rezervu na zostatok za minulý rok (293 000 rubľov). Máme rozdiel vo výške 173 000 rubľov. (293 000 rubľov - 120 000 rubľov), ktoré je potrebné zohľadniť 31. marca 2016 v neprevádzkových príjmoch.

Na daňovom priznaní k dani z príjmov túto sumu premietneme do riadku 100 Prílohy č. 1 k listu 02 priznania spolu so zvyškom neprevádzkových príjmov a následne prenesieme na riadok 020 listu 02 priznania.

Ak ste na konci roka mali nevyužitú rezervu na pochybné dlhy, ale v novom roku ste sa rozhodli nevytvoriť takúto rezervu, musíte:

• vykonať príslušné zmeny v zásadách daňového účtovníctva;
• zahrnúť celú nespotrebovanú sumu rezervy k 31. decembru bežného roka do neprevádzkových výnosov;
• výšku obnovenej rezervy premietne na riadok 100 prílohy č. 1 k listu 02 priznania a na riadok 020 listu 02 priznania ako súčasť celkovej sumy neprevádzkových príjmov v r. bod 5.2 postupu na vyplnenie vyhlásenia, schválené. Príkaz Federálnej daňovej služby z 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/ [e-mail chránený] .