Opravné položky k pochybným pohľadávkam

Spoločnosti musia kontrolovať pohľadávky. Banky si totiž dávajú pozor na visiace pohľadávky a môžu pôžičku odmietnuť. Pozrite sa na rezervy pre pochybné dlhy.

Účtovné zápisy o opravných položkách k pochybným pohľadávkam

Nedobytné pohľadávky sa odpisujú na úkor rezervy, ktorú musí spoločnosť vytvárať, aj keď ide o malú firmu. Zahŕňa pochybné dlhy. Ide o dlhy voči organizácii, ktoré protistrany s vysokou pravdepodobnosťou nesplatia (článok 70 nariadenia o účtovníctve, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n, list Ministerstva financií Ruska zo dňa 14. januára 2015 č. 07-01-06 /188).

O tom, že spoločnosť s najväčšou pravdepodobnosťou nebude čakať na platbu od dlžníka, môže svedčiť:

• dlžník neustále porušuje platobné podmienky podľa zmluvy;
• spoločnosť má informácie o finančných problémoch dlžníka.

Postup tvorby a použitia rezervy by mal byť stanovený v účtovných zásadách (odsek 7 PBU 1/2008). Celú sumu pochybných pohľadávok (vrátane DPH) je možné odpočítať do rezervy. A každý dlh si môžete rezervovať len v časti, ktorú podľa názoru organizácie protistrana nesplatí.

Stáva sa, že protistranou je dodávateľ aj odberateľ. Potom by ste si pred odpísaním pohľadávok mali zistiť, či má nejaké záväzky. V tomto prípade musíte najskôr započítať dlhy. Ak potom v účtovníctve zostane pohľadávka po lehote splatnosti, spoločnosť má právo zahrnúť do neprevádzkových nákladov len túto sumu. Takéto vysvetlenia poskytlo Ministerstvo financií Ruska v liste zo 4. októbra 2011 č. 03-03-06 / 1/620. Pri výpočte zjednodušenej dane sa odpísané pohľadávky nezohľadňujú vo výdavkoch. Koniec koncov, zoznam nákladov, ktoré sa zohľadňujú v rámci osobitného režimu, takýto výdavok nepredpokladá (článok 1 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).

Neponáhľajte sa s odpisom dlhu cestovným kanceláriám. Spravidla predávajú turistické produkty a jednotlivé služby na základe sprostredkovateľských zmlúv.

V tomto prípade nemôže byť v nákladoch cestovnej kancelárie zohľadnený dlh zákazníka na zaplatení služieb. Je to predsa povinnosť voči riaditeľovi. A ten ho zase môže odpísať až potom, čo naňho agent prevedie právo pohľadávky na zákazníka.

V každom prípade, aby mohla organizácia odpísať pohľadávku, musí mať dokumenty potvrdzujúce vznik dlhu (list Ministerstva financií Ruska z 8. apríla 2013 č. 03-03-06 / 1 / 11347). Hovoríme o faktúrach, úkonoch, platobných dokladoch. Dohoda a akt o vyrovnaní sa na takéto dokumenty nevzťahujú - list Federálnej daňovej služby Ruska zo 6. decembra 2010 č. ShS-37-3 / 16955.

Ak spoločnosť predtým uplatňovala zjednodušený systém a potom prešla na všeobecný režim, nemôže v rámci neprevádzkových nákladov zohľadňovať straty z odpisu nedobytných pohľadávok, ktoré vznikli v období uplatňovania osobitného režimu (

Aktíva a pasíva účtovnej jednotky by sa mali upraviť o účtovné odhady. V takomto ukazovateli je rezerva pochybných pohľadávok - v súvahe je uvedená výška DZ mínus vytvorené úspory. Tým sa zabráni nadhodnoteniu aktív. Od roku 2011 je tvorba rezervy na pochybné pohľadávky v kompetencii organizácie (podľa čl. 70 PBU RF č. 34n). Hoci v daňovom zákonníku Ruskej federácie je táto operácia registrovaná ako právo spoločností. Ale vzhľadom na to, že táto suma by mala byť zahrnutá do daňových výdavkov, mnohé podniky majú právo vytvárať rezervy. Ako to urobiť správne, aké účtovania by sa mali generovať a ako sa táto operácia zobrazuje v účtovníctve 1C, sa dozviete z tohto článku.

Rezervy v BU

„Účtovné“ a „daňové“ kumulované sumy za pochybné a nedobytné pohľadávky sú veľmi rozdielne, preto je potrebné ich tvoriť oddelene na rôzne účely. V účtovných záznamoch podnik stanovuje postup výpočtu samostatne. PBÚ RF uvádza, že výška prostriedky by sa mali vypočítať pomocou jednej z nasledujúcich metód:

Pre každý dlh podnik samostatne určí sumu DZ, ktorá sa nevráti a zahrnie ju do rezervy;

Na základe informácií z predchádzajúcich období: vypočíta sa podiel neuhradenej sumy za niekoľko predchádzajúcich rokov;

Pre každú sumu v pomere k dobe omeškania. Podobná metóda sa používa v NU.

Pochybné sú:

• DZ za záväzky dodávateľov, ktorí prijali zálohovú platbu, ako aj za nedodaný tovar v lehote uvedenej v zmluve.
• Dlh za pokuty za nedodržanie podmienok zmluvy.
• Dlh z úverových zmlúv a pohľadávok.

Potvrdenie výberu

Vybraná možnosť musí byť schválená v roku Ak sa manažment rozhodne použiť metódu vzájomného hodnotenia, potom by mali byť jasne stanovené kritériá na priradenie dlhu k rezervám. V proporcionálnej metóde musíte nastaviť percentuálne hodnoty. Pri výbere možnosti tvorby rezervy je dôležité zvážiť účel jej tvorby. Čím vyššia je táto suma, tým vyššia je čistá hodnota aktív. Pre "krásne" spravodajstvo by to malo byť minimálne. Takže budú splnené zákonné požiadavky a investori nebudú trpieť. V BU sa tvorba rezervy na pochybné pohľadávky premieta do účtu. 63 sú analytické údaje predpísané osobitne pre každého dlžníka. Zrážky do rezervy sú zobrazené v "Ostatné výdavky" (účet 91-2).

Príklad tvorby rezervy v účtovníctve

LLC "X" odoslala tovar do LLC "U" za 120 tisíc rubľov. (DPH 18, 24 t RUB) 8. 12. 2013. Došlo k porušeniu 10-dňovej ochrannej lehoty. Účtovná zásada LLC „X“ stanovuje priradenie súm k nevymožiteľným v plnej výške. Vedenie sa rozhodlo zahrnúť 100 % dlhu do opravnej položky na pochybné pohľadávky. Zapojenie v tomto prípade bude vyzerať takto:

Úprava. Dňa 15. októbra 2013 sa kupujúci rozhodol zaplatiť časť dlhu vo výške 50 tisíc rubľov. Táto operácia by sa mala premietnuť do BU podľa účtu. 63 „Rezerva na pochybné pohľadávky“. Elektrické vedenie:

Na konci roka sa musí DZ v súvahe znížiť o množstvo pochybných dlhov: 120 - 50 \u003d 70 ton rubľov.

2. Predpokladajme, že v júni 2014 bola spoločnosť U LLC zrušená. Keďže predtým bola výška ich dlhu zahrnutá do fondu, potom bude odpísaná z toho istého účtu 63 „Rezerva na pochybné pohľadávky“. Elektrické vedenie:

3. Podľa PBÚ RF č. 34, ak do konca obdobia nasledujúceho po vytvorení rezervy nie je jej výška úplne vyčerpaná, zostatok by mal byť zahrnutý do výsledku hospodárenia bežného obdobia. V rámci tohto príkladu, ak zostatok nie je odpísaný pred 31. 12. 2014, mal by sa priradiť k ostatným nákladom (účet 91-1). No podľa toho istého ustanovenia by sa na konci roka mala opäť vytvárať rezerva na pochybné pohľadávky. Zapojenie je rovnaké ako vyššie. Pre nejednoznačnosť požiadaviek odborníci odporúčajú neodpisovať dlh v plnej výške, ale upraviť ho jedným alebo druhým smerom.

Tvorba opravnej položky na pochybné pohľadávky na NU

Tento postup výpočtu je jasne stanovený v článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie. Uvádza, že daňovník môže vytvárať / vykonávať zrážky na akýkoľvek dlh. Výnimkou sú úroky z pôžičiek. V tom istom článku sa hovorí, že rezervu na pochybné pohľadávky je možné vytvárať len na základe výsledkov inventarizácie diaľkového prieskumu Zeme ku koncu vykazovaného obdobia. Táto transakcia sa musí uskutočniť najskôr po vzniku povinnosti platiť dane. Účtovná zásada musí odrážať skutočnosť vytvorenia alebo odmietnutia vytvorenia rezervy. Toto sa musí urobiť pred začiatkom roka. V aktuálnom období nemôžete vykonávať žiadne zmeny.

Účelom inventarizácie je v tomto prípade určiť načasovanie omeškania s platením dlhu. Na základe prijatých výpočtov podnik určí výšku omeškania a potom ho klasifikuje ako zlé (ak bol dlžník likvidovaný) alebo pochybné. V prvom prípade by sa mal dlh odpísať na úkor vytvorenej rezervy av druhom prípade by mal byť do nej zahrnutý. Prostriedky fondu môžete použiť len na pokrytie nákladov na nedobytné pohľadávky.

Tieto odpočty súvisia s neprevádzkovými výdavkami, čím sa znižuje základ pre výpočet dane z príjmu podniku (ITP), to znamená, že takéto operácie môžu vykonávať iba platitelia ETI. Výška zrážok sa určuje pre každý dlh:

• < 90 дней просрочки - 100%;
• 45-90 dní - 50%;
• > 45 dní – 0 %.

Zároveň, ak je výška dlhu plne pripísaná do rezervy, potom by nemala presiahnuť 10 % príjmov bežného obdobia.

Príklad výpočtu

LLC „X“ založila tvorbu rezerv v roku 2014. Platby za JE sú vyplácané štvrťročne, resp. rezerva sa zároveň upravuje.

1. Inventarizáciou opravnej položky k pochybným pohľadávkam zo dňa 31.03.2014 vyplynulo, že štyria dlžníci mali DZ po lehote splatnosti. Príjmy spoločnosti sú 3 milióny rubľov. Výška rezervy sa vypočíta takto:

	Oneskorenie, dni	Výška dlhu, t. rub.	Výška zrážok, t.
			200 (200 * 100%)

Celková výška rezervy: 200 + 50 + 150 = 400 tisíc rubľov.

Daňové limity: 3000 * 0,1 = 300 tisíc rubľov.

Výška vytvorenej rezervy: 300 tisíc rubľov.

2. Oprava. V druhom štvrťroku sa s dodávateľom vysporiadal tretí dlžník a prvý bol zlikvidovaný. Neobjavili sa žiadne nové pochybné sumy, preto by sa tieto transakcie mali zobrazovať na súvahových účtoch.

V NU je beznádejný DPZ odpísaný naplno. Ak presiahne sumu naakumulovanú vo fonde, mala by sa pripísať neprevádzkovým výdavkom. Výpočet opravnej položky na pochybné dlhy v druhom štvrťroku by teda mal vyzerať takto:

Celková rezerva: 100 + 400 = 500 tisíc rubľov.

Daňové limity: 6000 * 0,1 = 600 tisíc rubľov.

Výška zrážok: 500 tisíc rubľov.

Od prvého štvrťroka zostalo 100 tisíc rubľov. nevyužitá rezerva. Podľa toho sa upravuje smerom nahor a na neprevádzkové náklady treba pripísať 400 tis.

Prenesenie dlhu

Podľa čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie možno sumu pochybného dlhu, ktorý nie je úplne odpísaný v bežnom období, preniesť do nasledujúceho. Novovytvorenú rezervu je potrebné upraviť o výšku zostatku: ak je nižšia, potom sa rozdiel týka neprevádzkových výnosov; ak viac - do nákladov.

Na konci roka je úprava nasledovná. Ak sa rozhodne o vytvorení rezervy na ďalší rok, suma sa prevedie. Ak nie, zvyšok sa musí zahrnúť do

Typické účtovné zápisy

		obchodná transakcia
podúčet "Iné výdavky"		Vytvorenie rezervy.
		Dlhy, ktoré boli predtým uznané za pochybné, boli odpísané (po uplynutí premlčacej doby, rozhodnutím súdu, po likvidácii, konkurze na dlžníka). Suma uvedená v tomto účtovaní musí byť duplikovaná na podsúvahovom účte. 007 a zotrvajte tam nasledujúcich 5 rokov. Ak sa finančná situácia dlžníka zlepší, možno bude možné dlh odpísať.
		Na odpísanej DZ je uvedená DPH.
		Nepoužité sumy rezerv sa zlúčia do zisku bežného obdobia, ktoré nasleduje po období tvorby.
		Úplné splatenie dlhu.
		Priradenie sumy nadmerného zostatku k príjmu. Ak rezerva nebola vytvorená, potom by sa do nákladov organizácie mali zahrnúť nedobytné a iné pohľadávky.
		Dlžník splatí dlh úplne alebo čiastočne. Rovnaká suma musí byť zobrazená pre pôžičku 007.

Rozdiel medzi NU a BU

Ako bolo uvedené vyššie, daňovníci, ktorí sa rozhodnú vytvárať rezervy TC a BU, budú nevyhnutne čeliť rozdielom v údajoch. Je to spôsobené nasledujúcimi dôvodmi:

1. Opravná položka k pochybným pohľadávkam v účtovníctve zahŕňa len sumu za neuhradený predaný GP. Nie je zahrnutý dlh za predaný dlhodobý majetok a iný majetok.

2. Na účtoch BU sa výška pochybného dlhu zobrazuje na základe rozhodnutia vedenia. V daňovom poriadku sa pri omeškaní dlhšom ako 90 dní zohľadňuje suma v rezerve v plnej výške.

3. V účtovníctve by sa mal nevyužitý zostatok pripísať finančným výsledkom organizácie. V daňovom poriadku ho možno preniesť do ďalšieho obdobia (roka).

Podnik musí vytvoriť register – kalkuláciu a viesť v ňom evidenciu rezerv na pochybné pohľadávky. Výsledky inventarizácie za vykazované obdobie musia byť potvrdené v príslušnom zákone (č. INV-17) s doplnenými kapitolami:

Dátum vzniku dlhu (3 skupiny z daňového poriadku);

Percento zrážok (0 alebo 100).

Účtovník musí sledovať prechod pochybných pohľadávok na nedobytné pohľadávky a previesť zostatok sumy alebo ju zahrnúť do finančných výsledkov.

Zobrazenie operácií v "Účtovníctve 1C"

Štandardné konfiguračné nastavenia umožňujú sledovať výšku dlhu po lehote splatnosti samostatne pre každého klienta. Ale na to musíte nastaviť začiarkavacie políčka. V okne "Nastavenie účtovných parametrov" na záložke "Zúčtovanie s protistranami" zadajte obdobie, po ktorom sa začne odpočítavanie doby omeškania. Toto pravidlo však bude platné, ak je v účtovnej politike na záložke "Zúčtovanie s protistranami" nastavené zaškrtávacie políčko "Vytvárať rezervy v NU a / alebo BU". Ak sú aktivované obe začiarkavacie políčka, potom bude nevyhnutne existovať rozdiel v číslach. Dôvody jeho vzhľadu už boli uvedené vyššie.

Ak je splatnosť dlhu dlhšia ako 45 dní, tak sa pri uzávierke mesiaca vytvorí rezerva vo výške 50 % z celkovej sumy na DT 62 a DT 76,06. Ak je lehota dlhšia ako 90 dní, potom - 100%. V prípade omeškania v cudzej mene bude potrebné výšku rezervy vytvoriť manuálne. Správnosť výpočtov si môžete skontrolovať v databáze v rovnomennej nápovede.

• Ak klient použil starú konfiguráciu, v ktorej nebola vykonaná analýza pre každý dokument zásielky, potom po aktualizácii konfigurácie musíte vytvoriť novú účtovnú politiku, rozdeliť celkovú sumu rezervy medzi dokumenty zásielky pomocou „Operácie (BU a NU)“.
• Dt 91,02 Ct 63 - zaúčtovanie sa vytvorí automaticky k poslednému dňu v mesiaci.
• Rezerva sa tvorí pre každého klienta. Program analyzuje zostatok pre DT 62 a 76.06. Ak má klient na základe jednej zmluvy akontáciu a iným spôsobom je dlh dlhší ako 45 dní, rezerva sa bude stále pripisovať. A ak sa táto suma líši od NU, rozdiel sa automaticky zohľadní.
• Dt 63 Kt 91,01 - zaúčtovanie vymáhania rezerv, ktoré sa generuje automaticky na konci mesiaca. Suma sa zníži, ak zákazník za tovar zaplatil.
• Dt 63 Kt 91,01; - prevod dlhu.
• Dt 63 Kt 62 (76,06) - odpis DPZ. Toto zaúčtovanie tvorí doklad „Úprava dlhu“ s typom „Odpis“. Mali by ste uviesť účet „Rezerva na pochybné pohľadávky“ 63 a uviesť podkonto.

Ak podnik vedie evidenciu v NU a BU, potom je potrebné meniť sumy samostatne. Ak to chcete urobiť, v dokumente „Vyrovnanie dlhu“ musíte aktivovať začiarkavacie políčko „Ručné vyrovnanie“. Potom pri účtovaní Dt 63 Kt 62,01 uveďte výšku rezervy a zostatok priraďte k trvalým a dočasným rozdielom. Program správne vypočíta JE, ak je splnená podmienka: BU = NU + PR + VR.

Zostatok dlhu nekrytý rezervou v NU by mal byť pripísaný na účet. 91.02 „Odpis DZ (KZ)“. To znamená, že pre debet a kredit vzniká negatívny trvalý a dočasný rozdiel.

Výška odpísaného dlhu, pri ktorom uplynuli viac ako tri roky, by mala byť ešte 5 rokov uvádzaná na podsúvahovom účte 007. Ak ale počas tejto doby klient vrátil aspoň časť peňazí, tak táto operácia sa odráža v tomto zázname: Dt 50 (51) Kt 91,02. Ak peniaze neboli vrátené, potom je účet uzavretý "Operáciou BU (NU)" pre celú sumu.

Zhrnutie

Na konci účtovného obdobia musí podnik vytvárať rezervy na pochybné pohľadávky, teda na tie sumy, ktorých návratnosť je nepravdepodobná. Metódy výpočtu takýchto súm v NU a BU sú rôzne. Ak sa manažment rozhodne zobraziť sumy nielen vo výkazoch, ale aj v účtovných zásadách, potom bude potrebné vykonať úpravy v databáze manuálne. Je dôležité pochopiť účel, na ktorý sa táto rezerva vytvára. Čím vyššia je výška pochybných pohľadávok, tým vyššie sú čisté aktíva. Pre „krásne“ vykazovanie, ktoré sa podáva banke, to nie je vždy dobré.

V daňovom účtovníctve je pochybný dlh akýkoľvek dlh voči organizácii, ktorý vznikol v súvislosti s:

• predaj tovaru;
• výkon práce;
• poskytovanie služieb, ak tento dlh nie je splatený v termínoch ustanovených zmluvou a nie je zabezpečený záložným právom, ručením alebo bankovou zárukou.

účtovníctvo

V účtovníctve sú pohľadávky pochybné, ak nie sú splatené alebo s vysokou pravdepodobnosťou nebudú splatené v lehote stanovenej zmluvou a nie sú zabezpečené vhodnými zárukami.

Ak sú pohľadávky uznané ako pochybné, potom je organizácia povinná vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky (článok 70 nariadenia o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 29. 1998 č. 34n, bod 3 PBU 21/2008 „Zmeny odhadovaných hodnôt“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska č. 106n zo dňa 6.10.2008, ďalej len PBU 21/2008).

Výška rezervy je odhadovaná hodnota a je určená samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od:

• finančný stav (solventnosť) dlžníka;
• odhady pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu.

PRÍKLAD. TVORBA REZERVY NA POCHYBNÉ DLHY

Protistrana má omeškanú platbu za tovar, ktorý mu poslala spoločnosť Vector LLC, v hodnote 500 000 rubľov. Na druhej strane musí Vector LLC zaplatiť protistrane za poskytnuté služby vo výške 100 000 rubľov (termín platby ešte nenastal). K započítaniu protipohľadávok nedošlo.

Spoločnosť Vector LLC sa dozvedela o začatí konkurzného konania proti protistrane. V dôsledku kvartálu Vector vykonal inventarizáciu pohľadávok a záväzkov a vytvoril rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Ku dňu inventarizácie bola protistrana 60 dní po splatnosti.

1. Stanovme si výšku opravnej položky k pochybným pohľadávkam v daňovom účtovníctve.

Keďže Vector má účty splatné protistrane, ktoré sú 45 až 90 dní po splatnosti, výška rezervy je 200 000 rubľov ((500 000 rubľov – 100 000 rubľov) × 50 %).

2. Stanovme si výšku rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve.

Keďže bolo proti protistrane začaté konkurzné konanie, pravdepodobnosť platby za tovar, a to aj v akejkoľvek časti, sa považuje za nevýznamnú. Predpokladá sa, že Vector zaplatí za poskytnuté služby. Potom sa výška rezervy rovná celkovej výške pohľadávok - 500 000 rubľov.

Účtovníčka vykoná tieto účtovné zápisy (ku dňu vytvorenia rezervy):

DEBET 91-2   KREDIT 63
- 500 000 rubľov. - vytvorila v účtovníctve rezervu na pochybné pohľadávky;

DEBIT 09   KREDIT 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 60 000 rubľov. ((500 000 rubľov – 200 000 rubľov) × 20 %) – odráža odloženú daňovú pohľadávku, ktorá vznikla v dôsledku skutočnosti, že výška rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve prevyšuje výšku rezervy v daňovom účtovníctve.

Žiaľ, v praxi sa organizácie často stretávajú s pohľadávkami po lehote splatnosti voči svojim kupujúcim (odberateľom), prípadne iným dlžníkom. Opravná položka k pochybným pohľadávkam sa tvorí tak, aby v účtovnej závierke organizácie boli údaje o jej pohľadávkach spoľahlivé. Preto v prípade pochybného dlhu je potrebné vytvoriť rezervu, aj keď je organizácia malým podnikateľským subjektom.

Aby bola účtovná závierka spoľahlivá, majetok a záväzky organizácie podliehajú úprave s prihliadnutím na odhadované hodnoty. Vo vzťahu k pohľadávkam je predpokladanou hodnotou rezerva na pochybné pohľadávky, to znamená, že výška pohľadávok je zohľadnená v súvahe mínus vytvorená rezerva.

Poznámka! Rezerva je zahrnutá v daňových výdavkoch, preto je pre organizácie výhodné využiť toto právo a tvoriť rezervu na pochybné pohľadávky pre účely daňového účtovníctva.

Hlavné regulačné dokumenty o tvorbe rezerv na pochybné dlhy:

1. Daňový poriadok Ruskej federácie (druhá časť) zo dňa 05.08.2000 N 117-FZ (v znení z 29.12.2014) (v znení zmien a doplnkov s účinnosťou od 3.1.2015).
2. Nariadenie o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. júla 1998 č. 34n
3. Účtovné predpisy "schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.07.1999 č. 43n
4. Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 13. júna 1995 N 49 (v znení z 8. novembra 2010) „O schválení Smernice na inventarizáciu majetku a finančných záväzkov“
5. Vyhláška o účtovníctve, schválená. nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.10.2008 č. 106n.

Definujme pojmy

Pochybný dlh - pohľadávky organizácie, ktoré neboli splatené alebo s vysokou pravdepodobnosťou nebudú splatené v rámci podmienok stanovených zmluvou, a nie sú zabezpečené vhodnými zárukami (záloha, zadržanie majetku dlžníka, ručenie, banková záruka, záloha).

Dlh po lehote splatnosti - pohľadávky nesplatené v rámci podmienok stanovených dohodami a (alebo) súdnymi aktmi alebo inými dokumentmi, ktoré stanovujú alebo menia lehotu splácania dlhu.

Nedobytný dlh - pohľadávky, pri ktorých uplynula ustanovená premlčacia doba, ako aj tie dlhy, pri ktorých v zmysle občianskeho práva došlo k zániku záväzku pre nemožnosť jeho vykonania na základe úkonu štátneho orgánu resp. likvidáciu organizácie.

Reštrukturalizovaný dlh - dlh, na ktorý bol dlžníkovi povolený splátkový kalendár alebo odklad splácania dlhu, a to aj na základe dohody o reštrukturalizácii dlhu, súdom schválenej dohody o vyrovnaní, ktorá nadobudla platnosť.

Účtovníctvo a daňové účtovníctvo. Existujú rozdiely!

Pri tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky je dôležité vziať do úvahy, že pravidlá jej tvorby v účtovníctve a daňovom účtovníctve sa líšia, a to najmä:

• Podľa práva stvorenia. V účtovníctve je tvorba rezervy na pochybné pohľadávky povinnosťou (ods. 1 ods. 70 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve). V daňovom účtovníctve je vytvorenie takejto rezervy právom, pretože organizácia používa akruálnu metódu (odsek 3, článok 266 daňového poriadku Ruskej federácie);
• K téme dlhu. V účtovníctve sa tvoria rezervy na všetky pohľadávky uznané organizáciou ako pochybné (bod 70 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve). V daňovom účtovníctve sa rezervy vytvárajú iba na dlhy kupujúcich a zákazníkov za výrobky, tovar, práce a služby (odsek 1, odsek 1, článok 266 daňového poriadku Ruskej federácie);
• Podľa veku dlhu. V účtovníctve možno za pochybné uznať nielen dlhy, ktoré sa stali splatnými, ale aj dlhy, ktoré ešte nie sú splatné (ods. 2 ods. 70 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve). V daňovom účtovníctve pochybné dlhy zahŕňajú dlhy, ktoré neboli splatené v lehotách stanovených zmluvou (odsek 1, článok 266 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zvážte pravidlá pre tvorbu rezervy na účtovníctvo a daňové účtovníctvo.

Pravidlá pre účely účtovníctva	Pravidlá pre daňové účtovníctvo
Rezerva sa vyžaduje, ak existuje pochybná pohľadávka	O vytvorení rezervy sa rozhodne sám účtovník
Ostatné výdavky sú zrážky do rezervy (odsek 11 PBU 10/99). Premietajú sa na ťarchu účtu 91 a v prospech účtu 63	Spoločnosť zohľadňuje výšku odvodov do rezervy v rámci mimoprevádzkových nákladov
Akákoľvek pohľadávka, ktorá nebude splatená v termínoch stanovených zmluvou (alebo bude s vysokou pravdepodobnosťou po splatnosti), sa považuje za pochybnú a zároveň nie je zabezpečená zárukami.	Rezervu si môžete tvoriť len na dlhy, ktoré sú spojené s predajom tovaru (práce, služby). Existujú ďalšie predpoklady
Výšku rezervy na každý dlh určuje účtovník nezávisle na základe finančnej situácie protistrany a rizika nezaplatenia	Percento zrážok do rezervy je stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie
Celková výška rezervy nie je obmedzená	Celková výška rezervy nemôže presiahnuť 10 % výnosov

účtovníctvo

Výška rezerv sa stanovuje samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od finančnej situácie (solventnosti) dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu (odsek 4, bod 70 Nariadení). Táto hodnota je odhadovanou hodnotou (článok 3 PBU 21/2008 "Zmeny odhadovaných hodnôt", schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.10.2008 č. 106n), ktorej zmena sa vykazuje ako úprava hodnota aktíva (záväzku) alebo hodnota odrážajúca splatenie hodnoty aktíva, v dôsledku objavenia sa nových informácií, ktoré vychádzajú z posúdenia súčasného stavu v organizácii, očakávaných budúcich prínosov a záväzkov a nie je oprava chyby v účtovnej závierke (odsek 2 PBU 21/2008).

Metódy výpočtu opravnej položky na pochybné pohľadávky:

Zvolená metóda a metodika výpočtu rezervy na pochybné pohľadávky musí byť pevne stanovená v účtovných zásadách pre účely účtovníctva. Napríklad, ak sa zvolí spôsob odborného posúdenia každého pochybného dlhu, potom musia byť v účtovných zásadách predpísané špecifické kritériá (napríklad ukazovatele platobnej schopnosti a finančnej situácie dlžníka), na ktorých sa takéto posúdenie zakladá. Ak je spôsob výpočtu rezervy zvolený v závislosti od doby omeškania každého pochybného dlhu, potom je potrebné v účtovnej politike nastaviť príslušné percentuálne hodnoty zrážok do rezervy (môžu, ale nemusia sa zhodovať s tými, ktoré sa používajú v daňovom účtovníctve).

Pri tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky musia byť splnené tieto podmienky:

1. Rezervu tvoria osady s inými organizáciami a občanmi na výrobky, tovary, práce a služby. Rezerva nezahŕňa sumy preddavkov prevedených na dodávateľov (List Ministerstva financií Ruskej federácie z 15. októbra 2003 N 16-00-14 / 316 „O pochybnom dlhu organizácie“). Rezerva sa teda vytvára len na dlh kupujúcich (odberateľov).
2. Rezerva sa tvorí na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok organizácie.
3. Výška rezervy sa určuje samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od finančnej situácie (solventnosti) dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu.

Po vytvorení rezervy musí organizácia neustále sledovať pohyb tých dlhov, na ktoré bola rezerva vytvorená, keďže účtovné zápisy sa vykonávajú v rámci analytického účtovníctva pre každého dlžníka.

Je potrebné poznamenať, že účtovná legislatíva nestanovuje obmedzenia ani na výšku vytvorenej rezervy, ani na dobu vzniku pochybného dlhu. Súčasná účtovná legislatíva zároveň nebráni použitiu spôsobu uznania pohľadávky za nevymožiteľnú ustanoveného čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie a na účely účtovníctva.

Ak sa teda postup tvorby rezerv v oblasti daní a účtovníctva líši, potom:

• pre nezrovnalosti vyplývajúce z odlišných definícií načasovania rezervácie, (t.j. v účtovníctve sa výška rezervy tvorí napr. vo výške 100 % na nesplatený dlh po 45 dňoch), vzniknú odpočítateľné dočasné rozdiely v účtovníctve. , ktoré vedú k vzniku odloženej daňovej pohľadávky (odseky 8, 11, 14 PBU 18/02, schválené výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 19. novembra 2002 č. 114n).
• za nezrovnalosti, ktoré vznikli, keď predpokladaná výška zrážok do rezervy v účtovníctve presiahne 10 % z výšky tržieb z predaja, má organizácia trvalé rozdiely (ust. 4, 7 PBU 18/02, schválené vyhláškou MF zo dňa 20. 12. 2002). Ruskej federácie z 19. novembra 2002 č. 114n).

Prídely do rezervy na pochybné pohľadávky sú zmenou odhadovanej hodnoty (bod 4 PBÚ 21/2008). Zmeny v odhadovaných hodnotách sa odrážajú v účtovníctve ako náklady vykazovaného obdobia, v ktorom k týmto zmenám došlo. Zrážky do rezervy sa teda musia odraziť v účtovníctve s frekvenciou, s akou organizácia generuje účtovnú závierku (článok 15 zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011).

Sumy vytvorených rezerv na pochybné pohľadávky sú zahrnuté vo výsledku hospodárenia a sú premietnuté na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ av prospech účtu 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“.

Odpis nedobytnej pohľadávky, ktorá bola predtým účtovne uznaná ako pochybná, na ktorú bola vytvorená rezerva, sa premietne v účtovnom zápise na ťarchu účtu 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ v súlade s účtom 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi, resp. zákazníci“ alebo účet 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.

Nedobytné pohľadávky vo výške prevyšujúcej rezervu vytvorenú na tento dlh sa odpíšu na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Dlh odpísaný po uplynutí premlčacej doby sa premietne na podsúvahový účet 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný so stratou“ do 5 rokov odo dňa odpisu, aby sa sledovala možnosť jeho vymáhania v v prípade zmeny majetkových pomerov dlžníka.

V prípade prijatia platby za pohľadávky, na ktoré boli predtým vytvorené rezervy (alebo zmien v údajoch spoľahlivosti protistrany v kladnom smere), sú sumy rezerv predmetom vymáhania. V účtovníctve sa sumy obnovených rezerv premietajú na ťarchu účtu 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ v súlade s účtom 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Pochybné zásoby dlhových rezerv

Hlavné náležitosti inventarizácie rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve sú definované v bode 3.54 Pokynov na inventarizáciu majetku a finančných záväzkov.

Sledovanie pohľadávok ku každému dlhu za účelom tvorby alebo použitia opravnej položky k pochybným pohľadávkam je potrebné vykonávať neustále. Vykonáva sa nevyhnutne ku dňu zostavenia účtovnej závierky.

Do piatich rokov po odpísaní nedobytných pohľadávok je potrebné sledovať možnosť jej vymáhania v prípade zmeny majetkových pomerov dlžníka.

Premietnutie rezervy do účtovnej závierky

V účtovnej závierke vykázať pohľadávky mínus vytvorená rezerva. Informáciu o vytvorenej rezerve zverejniť v poznámkach k súvahe a výkazu hospodárskych výsledkov. Tento postup stanovuje PBU 4/99 s.35.

V budúcnosti môže byť vytvorená rezerva:

• obnovená po splatení dlhu (v tomto prípade je suma obnovenej rezervy zahrnutá v ostatných príjmoch na účte 91 „Ostatné výnosy a náklady“);
• obnovená z dôvodu nezaplatenia zo strany kupujúceho na konci roka nasledujúceho po roku, v ktorom bola rezerva vytvorená (odsek 4 ods. 70 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve), pričom suma obnovenej rezervy je zahrnutá do ostatných príjmov na účte 91 „Ostatné príjmy a výdavky“;
• použité, to znamená, že nedobytné pohľadávky sa odpíšu na ťarchu rezervy (§ 77 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve).

Prenos do budúceho roka

V súlade s Nariadením o účtovníctve a výkazníctve v Ruskej federácii č. 34n, s. byť zahrnuté do finančných výsledkov za vykazovaný rok. Z toho vyplýva, že ak dlh zostane ku koncu roka 2015 pochybný, tak nevyčerpaný zostatok rezervy treba účtovať na ťarchu účtu 91 podúčtu „Ostatné výnosy“. Požiadavky PBÚ č. 34n určujú, že výšku pochybných pohľadávok je potrebné opätovne zohľadniť pred vypracovaním výročných správ pri tvorbe rezervy na konci roka 2015.

Navrhujeme vykonať len úpravy rezervy na konci roka, t.j. zvýšiť alebo znížiť sumu rezervy, a nie odpísať celú sumu nepoužitej rezervy a potom ju získať späť. Takáto schéma umožní vyhnúť sa dodatočným zápisom na účte 91 a neprehodnotiť ukazovatele, ktoré sú zohľadnené aj vo výkaze ziskov a strát.

Príklad

Organizácia Doubtful LLC uzavrela dodávateľskú zmluvu č. 451 zo dňa 16.06.2014 so spoločnosťou LLC Phantom v celkovej výške 525 750 rubľov. (vrátane DPH 18% - 80199 rubľov). Kupujúci porušil zmluvné podmienky zmeškaním termínu splatnosti. V čase platby Doubtful LLC zaplatila sumu 229 800 rubľov. (vrátane DPH 18% - 35054 rubľov).

Fantom LLC uznal pochybné pohľadávky na zostávajúcu časť dlhu (po zaplatení časti splatných účtov (525750 - 229 800 = 295950 rubľov)) a tvorí opravnú položku k pochybným pohľadávkam: k 31. augustu 2014 vo výške 50 % dlh (obdobie vzniku od 45 do 90 kalendárnych dní). Výška rezervy predstavovala 147 975 rubľov.

Po prijatí čiastočnej platby od kupujúceho na účet dlhu vo výške 200 000,00 rubľov. (vrátane 18% DPH - 30 508,47 rubľov) sa obnoví rezerva na splatenú časť dlhu.

Predaný tovar LLC "Pochybné"

Debet 62,01 Kredit 90,01 – 525750

DPH účtovaná pri predaji

Debet 90,03 Kredit 68,02 – 80199

Odráža náklady na predaný tovar

Debet 90,02 Kredit 41,01 – 375 000

Časť dlhu zaplatil kupujúci LLC "Pochybné"

Debet 51 Kredit 62,01 – 229800

Na uznaný dlh spoločnosti Doubtful LLC sa vytvorila rezerva (obdobie výskytu je od 45 do 90 dní)

Debet 91,02 Kredit 63 – 147975

Platba prijatá od kupujúceho LLC "Pochybné"

Debet 51 Kredit 62,01 – 200 000

Vymáhanie rezervy na splatenú časť dlhu

Debet 63 Kredit 91,01 – 200 000

Pomoc - výpočet rezerv na pochybné pohľadávky

			Pochybný dlh			rezervy			Zostáva nahromadiť
Zmluva protistrany	Doba splatnosti, počet dní dlhu	Sum		Nazbierané skôr	Naakumulované. Ak je (2) väčšie alebo rovné 45 dňom (3)/2, 2 je väčšie ako 90 dní (3)*(4)		Obnova (4) viac ako (3) potom (4)-(3)	Naviazané na príjem (výdavky)		Súčet (4)*(5)-(6)	Zostáva nahromadiť (3) - (8)
LLC "Pochybná" zmluva zo dňa 16.06.2014	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
augusta	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Uvažujme o ďalšom príklade, ktorý charakterizuje odpis nedobytných pohľadávok (na úkor opravnej položky).

Bars LLC dokončila a odovzdala projekčné práce spoločnosti Beznadnazhniy LLC, ktorá podľa zmluvy nezaplatila. Bars LLC na základe výsledkov inventarizácie vyrovnaní uznala pochybné pohľadávky, ktoré neboli splatené načas. Podľa účtovnej politiky Bars LLC používa akruálnu metódu a vytvára rezervu na pochybné pohľadávky v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Po uplynutí premlčacej doby bol zistený dlh právoplatne uznaný za nevymožiteľný (nereálne vymáhať) a odpísaný.

Rok po odpísaní dlhu spoločnosť Beznadnazhny LLC splatí svoj dlh.

31. december 2014 Odpísané nedobytné pohľadávky na úkor vytvorenej opravnej položky k pochybným pohľadávkam

Debet 63 Kredit 62,01 - 1250407 rubľov.

Odpísaný nedobytný dlh spoločnosti OOO Beznadnazhniy je zaúčtovaný mimo súvahu.

Debet 007 - 1250407 rubľov.

OOO "Beznadnazhnyy" zaplatil dlh

Debet 51 Kredit 62,01 - 1250407 rubľov.

Predtým odpísaný dlh je zahrnutý do ostatných príjmov

Debet 62,01 Kredit 91,01 - 1250407 rubľov.

Suma splateného dlhu sa odpisuje z podsúvahového účtu

Kredit 007

daňové účtovníctvo

Pochybný dlh na tvorbe rezerv v daňovom účtovníctve je dlh voči daňovníkovi v súvislosti s predajom tovaru, vykonaním prác, poskytnutím služieb, ak tento dlh nie je splatený v termínoch ustanovených zmluvou a nie je zabezpečený zmluvou. záložné právo, ručenie, banková záruka.

Výška opravných položiek k pochybným pohľadávkam sa určuje na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok vykonanej k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia. Daňovníci platiaci preddavky na základe skutočného zisku vypočítavajú rezervy na konci každého mesiaca, ostatní daňovníci - na konci 1., 2., 3. štvrťroka a na konci roka. Sumy zrážok do rezerv sú zahrnuté v neprevádzkových nákladoch

Výška zrážok do rezervy sa určuje pre každý pochybný dlh v závislosti od doby omeškania:

Pozor! Treba mať na pamäti, že v daňovom účtovníctve existuje limit na maximálnu výšku rezervy - nemala by presiahnuť 10% príjmov za obdobie, na ktoré sa rezerva tvorí. Zároveň môže organizácia podľa vlastného uváženia stanoviť dolnú hranicu výšky zrážok do rezervy (napríklad 5 % z príjmov).

Pri odpise dlhu z dôvodu uplynutia premlčacej doby by sa odpis na účely daňového účtovníctva mal vykonať v období vykazovania, keď uplynula stanovená lehota, a nie vtedy, keď organizácia vykonala inventúru a vydala príkaz (list Ministerstvo financií Ruska zo dňa 28.01.2013 č. 03-03- 06/1/38).

Včasná inventarizácia dlhu (aspoň k poslednému dňu každého vykazovacieho obdobia pre daň z príjmov) je teda v záujme samotnej organizácie, aby nedochádzalo k úpravám podávaných daňových priznaní, ako aj k tomu, aby údaje o odpise dlhu v daňovom a účtovnom výkazníctve spárované.

Ako si pamätáte, rezervu tvoríte na základe výšky dlhu, ktorý vám daňový poriadok Ruskej federácie umožňuje klasifikovať ako pochybný.

Preto musíte identifikovať dlhy, ktoré súčasne spĺňajú tieto podmienky:

• spojené s predajom tovaru, prác, služieb;
• nesplatené v lehote uvedenej v zmluve;
• nie sú zabezpečené kolaterálom, ručením alebo bankovou zárukou.

Ďalej sa určí výška rezervy vytvorenej v nasledujúcom vykazovacom (zdaňovacom) období (s limitom 10 percent z výšky výnosu). Upozorňujeme, že výška príjmu je stanovená bez DPH.

Potom je potrebné určiť maximálnu výšku odvodov do rezervy (PSO).

Použime vzorec: PSO \u003d B x 10%,

kde B je suma príjmov z predaja tovaru (práce, služby, majetkové práva) prijatá ku koncu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.

Rezervu si môžete vytvoriť aj v menšej výške ako 10 % z tržieb vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia. Daňový poriadok Ruskej federácie to nezakazuje, ale potvrdzujú to súdy (pozri vyhlášku Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz z 25. októbra 2004 N F08-5008 / 2004-1902A). Takéto rozhodnutie môže byť vhodné v situáciách, keď zrážky do rezervného fondu vo všeobecnej sadzbe 10 % povedú k strate alebo nulovému finančnému výsledku (napríklad s vysokým výnosom, ale malým ziskom). Váš štandard by mal byť uvedený v účtovných zásadách na daňové účely.

Nakoniec by sa rezerva mala upraviť o zostatok za predchádzajúce obdobie

Výsledky:

PSO > alebo = PSO, suma zrážok zodpovedajúca PSO je zahrnutá do rezervy.

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Takto určená výška odpočtov sa zahrnie do neprevádzkových nákladov za posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia (§ 266 ods. 3, § 265 ods. 7, § 272 ods. 2 ods. daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad

Breeze LLC zaúčtovala vo svojich účtovných zásadách za rok 2014 tvorbu rezervy na pochybné pohľadávky na daňové účely. Na začiatku štvrtého štvrťroka predstavoval zostatok rezervy 36 500 rubľov. Výška príjmov za rok 2014 je 12 567 tisíc rubľov.

Účtovníčka k 31. decembru zistila pohľadávky po lehote splatnosti na úhradu tovaru dodaného protistranám

protistrana	Výška dlhu podľa dohody vrátane DPH (v rubľoch)	Suma, ktorá môže byť uznaná ako pochybný dlh na účely tvorby rezervy, vrátane DPH (RUB)	Po lehote splatnosti	Výška zrážok do rezervy (rub.)
Sigma LLC	98000	98000	98 dní	98000
OOO "Toro"	216 380	216380	59 dní	108190 (216380×50%)
OOO "Transsbyt"	97600	97600	11 dní	-
LLC "Melchior"	287400	230400 (287400 - 57000)	75 dní	115200 (230400 × 50 %)
Celkom				321390

Okrem toho má Breeze LLC účet splatný spoločnosti Melchior LLC za platbu reklamných služieb vo výške 57 000 rubľov.

Potom účtovník určil výšku zrážok do rezervy - priniesol ich v tabuľke. Rezervný limit je 1 256 700 rubľov. (12 567 000 rubľov × × 10 %).

Vypočítané zrážky do rezervy na pochybné dlhy (321 390 rubľov) nepresahujú jej limit. Preto bude výška rezervy 321 390 rubľov.

V neprevádzkových nákladoch k 31.12.2014 účtovníčka zohľadnila odvody do rezervy vo výške 321 390 rubľov. Nedobytné pohľadávky, ktoré je možné odpísať na úkor rezervy, účtovník neidentifikoval. Preto v budúcom roku LLC prevedie nevyužitý zostatok rezervy vo výške 321 390 rubľov.

Ak sa v daňovom účtovníctve na budúci rok nevytvorí rezerva na pochybné pohľadávky, potom je potrebné sumu nespotrebovaného zostatku rezervy na konci roka zahrnúť do neprevádzkových výnosov.

Výsledok!

Používatelia účtovnej závierky vidia skutočnú hodnotu pohľadávok s prihliadnutím na vypočítanú rezervu a môžu správne posúdiť finančnú situáciu organizácie.

Postup tvorby rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve nie je právne stanovený. Organizácia preto vyvíja spôsob, ako si rezervu vytvárať sama. Napríklad spôsobom navrhovaným v daňovom účtovníctve. Poďme sa na to pozrieť bližšie.

Aký dlh organizácie je pochybný?

Pochybná pohľadávka organizácie je dlh, ktorý nebol splatený alebo s vysokou pravdepodobnosťou nebude splatený v rámci podmienok stanovených zmluvou, a nie je zabezpečený primeranými zárukami (článok 70 účtovných predpisov schválených vyhláška Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n).

Keďže účtovná (finančná) závierka musí byť spoľahlivá, účelom tvorby opravnej položky k pochybným pohľadávkam je premietnuť do súvahy spoľahlivé pohľadávky.

Pochybný dlh sa identifikuje prostredníctvom súpisu výpočtov. Na zásoby sa vzťahuje nielen dlh za predaný tovar, práce, služby, ale aj dlh dodávateľov za preddavky, ktoré im boli vydané.