Porezni kod nas, član 346.16

31.03.2021

Za obveznike koji primenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja sa predmetom oporezivanja dohotka umanjenog za iznos rashoda, postupak utvrđivanja rashoda utvrđen je članom 346.16 Poreskog zakonika. Ruska Federacija(u daljem tekstu Kodeks).

Stavom 1. člana 346.16. Zakonika utvrđeno je da prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja poreski obveznik umanjuje primljeni prihod za rashode navedene u navedenom stavu. Istovremeno, u skladu sa stavom 2 člana 346.16 Kodeksa, troškovi navedeni u stavu 1. ovog člana Kodeksa prihvataju se pod uslovom da budu usklađeni sa kriterijumima datim u stavu 1. člana 252. Kodeksa, koji utvrdi da poreski obveznik umanjuje primljeni prihod za iznos učinjenih rashoda, koji treba da bude ekonomski obrazložen i dokumentovan. Istovremeno, svi rashodi se priznaju kao rashodi, pod uslovom da su nastali radi obavljanja poslova u cilju ostvarivanja prihoda. Troškovi navedeni u

1. Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, poreski obveznik umanjuje prihode za sljedeće rashode:

1) izdatke za nabavku, izgradnju i izradu osnovnih sredstava, kao i za završetak, doopremanje, rekonstrukciju, modernizaciju i tehničko preopremanje osnovnih sredstava (uzimajući u obzir odredbe st. i ovog člana);

2) izdatke za nabavku nematerijalne imovine, kao i stvaranje nematerijalne imovine od strane samog poreskog obveznika (uzimajući u obzir odredbe st. i ovog člana);

2.1) troškovi za sticanje ekskluzivnih prava na pronalaske, korisne modele, industrijske dizajne, programe za elektronske kompjuteri, baze podataka, topologije integrisanih kola, proizvodne tajne (know-how), kao i prava na korišćenje navedenih rezultata intelektualne delatnosti na osnovu ugovora o licenci;

2.2) troškovi patentiranja i (ili) plaćanja pravnih usluga za sticanje pravne zaštite rezultata intelektualne delatnosti, uključujući sredstva individualizacije;

2.3) troškovi naučnog istraživanja i (ili) eksperimentalnog dizajna, priznati kao takvi u skladu sa ovim kodeksom;

3) troškovi popravke osnovnih sredstava (uključujući i sredstva iznajmljena);

4) plaćanja zakupa (uključujući lizing) za datu u zakup (uključujući i lizing) imovinu;

5) materijalni troškovi;

6) troškovi zarada, isplata naknada za privremeni invaliditet u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

7) izdatke za sve vrste obaveznog osiguranja zaposlenih, imovine i odgovornosti, uklj premije osiguranja za obavezno penzijsko osiguranje socijalno osiguranje u slučaju privremene invalidnosti iu vezi sa majčinstvom, obavezno zdravstveno osiguranje, obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti, koje se sprovodi u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

8) iznos poreza na dodatu vrednost na plaćena dobra (radove, usluge) koje je poreski obveznik kupio i koji se uračunavaju u rashode u skladu sa ovim članom i ovim zakonikom;

9) kamata plaćena za rezervisanje za korišćenje Novac(krediti, zajmovi), kao i rashodi u vezi sa plaćanjem usluga kreditnih institucija, uključujući i one u vezi sa prodajom deviza prilikom naplate poreza, taksi, penala i kazni na teret imovine poreskog obveznika na način propisan čl. ovaj kodeks;

10) izdatke za obezbeđenje protivpožarne bezbednosti poreskog obveznika u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, izdatke za usluge zaštite imovine, održavanje protivpožarnih i bezbednosnih alarma, izdatke za kupovinu usluga zaštite od požara i druge usluge obezbeđenja;

11) iznose carinskih davanja plaćenih prilikom uvoza robe na teritoriju Ruske Federacije i druge teritorije pod njenom nadležnošću, a ne podliježu povratu poreskom obvezniku u skladu sa carinskim zakonodavstvom Carinska unija i zakonodavstvo Ruske Federacije o carinskim poslovima;

12) troškovi održavanja službenih vozila, kao i troškovi naknade za korišćenje ličnih automobila i motocikala za službena putovanja u granicama koje utvrđuje Vlada Ruske Federacije;

13) putni troškovi, posebno za:

putovanje zaposlenog do mjesta službenog puta i nazad do mjesta stalnog rada;

iznajmljivanje stanova. U okviru ove stavke troškova nadoknadi su i troškovi zaposlenika za plaćanje dodatnih usluga u hotelima (osim troškova za usluge u barovima i restoranima, troškova usluga u sobi, troškova korišćenja rekreacijskih i zdravstvenih objekata) ;

dnevnica ili terenski dodatak;

registracija i izdavanje viza, pasoša, vaučera, pozivnica i drugih sličnih dokumenata;

konzularne, aerodromske takse, naknade za pravo ulaska, prolaza, tranzita automobilskog i drugog transporta, za korišćenje morskih kanala, drugih sličnih objekata i druga slična plaćanja i naknade;

14) plaćanje javnom i (ili) privatnom beležniku za overu isprava. Istovremeno, takvi troškovi se prihvataju u granicama tarifa odobrenih na propisan način;

15) troškovi računovodstvenih, revizorskih i pravnih usluga;

16) troškovi za objavljivanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, kao i za objavljivanje i drugo objavljivanje drugih informacija, ako je zakonom Ruske Federacije poreskom obvezniku propisana obaveza objavljivanja (objavljivanja) istih;

17) troškovi kancelarijskog materijala;

18) troškovi poštanskih, telefonskih, telegrafskih i drugih sličnih usluga, troškovi plaćanja komunikacionih usluga;

19) troškovi u vezi sa sticanjem prava na korišćenje računarskih programa i baza podataka po ugovorima sa nosiocem prava (po ugovorima o licenci). Ovi troškovi uključuju i troškove ažuriranja kompjuterskih programa i baza podataka;

21) izdatke za pripremu i razvoj novih industrija, radionica i pogona;

22) iznosi poreza i naknada plaćenih u skladu sa propisima o porezima i taksama, osim poreza koji se plaća u skladu sa ovom glavom i poreza na dodatu vrednost uplaćenog u budžet u skladu sa stavom 5. ovog zakonika;

23) troškovi plaćanja nabavljene robe radi dalje prodaje (umanjeni za iznos troškova iz stava 8. ovog stava), kao i troškovi u vezi sa nabavkom i prodajom te robe, uključujući troškove skladištenja, održavanja i prijevoz robe;

24) troškovi plaćanja provizija, agencijskih naknada i naknada po ugovorima o zastupanju;

25) troškovi za pružanje usluga garantne popravke i održavanja;

26) troškovi potvrđivanja usklađenosti proizvoda ili drugih predmeta, procesa proizvodnje, rada, skladištenja, transporta, prodaje i odlaganja, obavljanja poslova ili pružanja usluga sa zahtjevima tehničkih propisa, odredbama standarda ili uslovima ugovora. ;

27) troškove sprovođenja (u slučajevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije) obavezne procene radi kontrole ispravnosti plaćanja poreza u slučaju spora o obračunu poreske osnovice;

28) naknada za davanje podataka o registrovanim pravima;

29) troškove plaćanja usluga specijalizovanih organizacija za izradu dokumentacije za katastarsko i tehničko knjigovodstvo (popis) nepokretnosti (uključujući vlasničke isprave na zemljišnim parcelama i isprave o premjeru zemljišnih parcela);

30) troškove plaćanja usluga specijalizovanih organizacija za vršenje pregleda, anketiranja, davanja mišljenja i dostavljanja drugih dokumenata čije je prisustvo obavezno za dobijanje dozvole (dozvole) za obavljanje određene vrste delatnosti;

31) sudske troškove i arbitražne takse;

32) periodične (tekuće) uplate za korišćenje prava na rezultate intelektualne delatnosti i prava na sredstva individualizacije (naročito prava po osnovu patenata za pronalaske, korisne modele, industrijske dizajne);

32.1) ulazne, članske i ciljne naknade plaćene u skladu sa Federalnim zakonom od 1. decembra 2007. N 315-FZ "O samoregulatornim organizacijama";

33) izdatke za sprovođenje nezavisne procene osposobljenosti za ispunjenost uslova kvalifikacije, obuku i prekvalifikaciju kadrova koji se nalaze u kadru poreskog obveznika na osnovu ugovora na način propisan stavom 3. ovog zakonika;

35) troškovi održavanja kasa;

36) izdatke za uklanjanje čvrstog komunalnog otpada;

37) iznos naknade štete prouzrokovane na javnim autoputevima saveznog značaja vozilima najveće dozvoljene mase veće od 12 tona, upisanim u registar Vozilo sistemi plaćanja.

Stavovi dva-tri su postali nevažeći od 01.01.2019. - Savezni zakon br. 249-FZ od 3. jula 2016. (sa izmjenama i dopunama od 30. septembra 2017.);

38) obavezni odbici (doprinosi) investitora u kompenzacijski fond, formiran u skladu sa Federalnim zakonom od 29. jula 2017. N 218-FZ "O javnom pravnom društvu za zaštitu prava građana - učesnika u zajedničkoj izgradnji u u slučaju nesolventnosti (stečaja) investitora i izmjena i dopuna određenih zakonskih akata Ruske Federacije".

2. Troškovi navedeni u stavu ovog člana prihvataju se pod uslovom da budu u skladu sa kriterijumima navedenim u stavu 1. ovog zakonika.

Troškovi iz tač. 5, 6, 7, 9 - 21, 38 st. ovog člana prihvataju se na način propisan za obračun poreza na dobit pravnih lica čl., i ovog zakonika.

1) po osnovu troškova nabavke (izgradnje, proizvodnje) osnovnih sredstava u periodu primene pojednostavljenog sistema oporezivanja, kao i troškova za završetak radova, dodatno opremanje, rekonstrukciju, modernizaciju i tehničko opremanje proizvedenih osnovnih sredstava u navedenom periodu - od trenutka puštanja ovih osnovnih sredstava u rad;

2) u vezi sa stečenim (koje je sam poreski obveznik stvorio) nematerijalnim ulaganjem u periodu primene pojednostavljenog sistema oporezivanja - od momenta prijema tih nematerijalnih ulaganja u računovodstvo;

3) u odnosu na stečena (izgrađena, proizvedena) osnovna sredstva, kao i stečena (koja je stvorio sam poreski obveznik) nematerijalna ulaganja prije prelaska na pojednostavljeni sistem oporezivanja, nabavna vrijednost osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja uključuje se u rashode u sljedećim redoslijedom:

u pogledu osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja sa rokom dospeća korisna upotreba do tri godine uključujući - tokom prve kalendarske godine primjena pojednostavljenog sistema oporezivanja;

u odnosu na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja sa korisnim vijekom trajanja od tri do zaključno 15 godina, tokom prve kalendarske godine primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja - 50 posto cijene, druge kalendarske godine - 30 posto cijene i treće kalendarska godina - 20 posto troškova;

u odnosu na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja sa korisnim vijekom upotrebe preko 15 godina - tokom prvih 10 godina primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja u jednakim udjelima u nabavnoj vrijednosti osnovnih sredstava.

Istovremeno, tokom poreskog perioda, rashodi se prihvataju za izvještajne periode u jednakim udjelima.

Ako poreski obveznik primenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja od momenta registracije kod poreskih organa, nabavna vrednost osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja se uzima po početnoj vrednosti ove imovine, utvrđenoj na način propisan zakonom o računovodstvu.

Ako je obveznik prešao na pojednostavljeni sistem oporezivanja iz drugih poreskih režima, trošak osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja uzima se u obzir na način propisan tač. 2.1. i 4. ovog zakonika.

Korisni vijek trajanja osnovnih sredstava utvrđuje se na osnovu klasifikacije osnovnih sredstava uključenih u grupe amortizacije koju je odobrila Vlada Ruske Federacije u skladu sa ovim Kodeksom. Korisni vijek osnovnih sredstava koja nisu navedena u ovoj klasifikaciji utvrđuje poreski obveznik u skladu sa tehničkim specifikacijama ili preporukama proizvodnih organizacija.

Stav je nevažeći. - Federalni zakon od 29. septembra 2019. N 325-FZ.

Korisni vek nematerijalne imovine utvrđuje se u skladu sa stavom 2. ovog zakonika.

U slučaju prodaje (prenosa) stečenih (sagrađenih, proizvedenih, stvorenih od strane poreskog obveznika) osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja pre isteka tri godine od dana obračuna troškova njihovog pribavljanja (izgradnja, proizvodnja, završetak, dodatna oprema , rekonstrukcije, modernizacije i tehničke preuređenja, kao i kreiranje od strane samog poreskog obveznika) u sklopu rashoda u skladu sa ovim poglavljem (u vezi sa osnovnim sredstvima i nematerijalnim sredstvima sa korisnim vekom upotrebe dužim od 15 godina - pre isteka od 10 godina od dana njihovog sticanja (izgradnja, proizvodnja, kreiranje od strane samog poreskog obveznika), obveznik je dužan da preračuna poreska osnovica za ceo period korišćenja ovih osnovnih sredstava i nematerijalne imovine od momenta kada se evidentiraju kao deo troškova nabavke (izgradnja, proizvodnja, završetak radova, dodatna oprema, rekonstrukcija, modernizacija i tehničko preopremanje, kao i izgradnja od strane poreski obveznik) do dana prodaje (prenosa), u skladu sa odredbama Procedura za priznavanje prihoda i rashoda

4) rashodi za nabavku (izgradnju, proizvodnju) osnovnih sredstava, dovršenje, doopremanje, rekonstrukciju, modernizaciju i tehničku preopremu osnovnih sredstava, kao i rashodi za nabavku (izradu od strane samog poreskog obveznika) nematerijalnih ulaganja, obračunati na način propisan stavom 3. člana 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije odražavaju se na posljednji dan izvještajnog (poreskog) perioda u iznosu uplaćenih iznosa. Istovremeno, ovi troškovi se uzimaju u obzir samo za osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja koja se koriste u realizaciji preduzetničku aktivnost;

Poreska osnovica

7. Poreski obveznik koji koristi prihode umanjene za iznos rashoda kao predmet oporezivanja ima pravo da umanji poresku osnovicu obračunatu na kraju poreskog perioda za iznos gubitka ostvarenog na kraju prethodnih poreskih perioda u kojima poreski obveznik je primenio pojednostavljeni sistem oporezivanja i koristio prihod kao predmet oporezivanja umanjen za trošak. U ovom slučaju, gubitak se podrazumijeva kao višak troškova utvrđenih u skladu sa članom 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije nad prihodima utvrđenim u skladu sa članom 346.15. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Karakteristike obračuna poreske osnovice pri prelasku na pojednostavljeni sistem oporezivanja sa drugih poreskih režima i pri prelasku sa pojednostavljenog na druge režime oporezivanja

3. U slučaju da organizacija pređe sa pojednostavljenog sistema oporezivanja (bez obzira na predmet oporezivanja) na opšti poreski režim i ima osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, troškovi nabavke (izgradnja, proizvodnja, kreiranje od strane same organizacije, dovršetak, dodatno opremanje, rekonstrukcija, modernizacija i tehničko preopremanje) čije se izvršene u periodu primjene opšteg režima oporezivanja prije prelaska na pojednostavljeni sistem oporezivanja ne prenose u potpunosti na rashode za period primjene pojednostavljeni sistem oporezivanja na način propisan stavom 3. člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, od dana prelaska na plaćanje poreza na dobit u poreskom računovodstvu, rezidualna vrijednost osnovnih sredstava i nematerijalne imovine je utvrđene smanjenjem preostale vrijednosti ovih osnovnih sredstava i nematerijalne imovine, utvrđene na dan prelaska na pojednostavljeni sistem oporezivanja, za iznos rashoda utvrđenih za period primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja. chennoy sistem oporezivanja na način propisan stavom 3 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije.

1. Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, poreski obveznik umanjuje prihode za sljedeće rashode:
1) izdaci za nabavku, izgradnju i izradu osnovnih sredstava, kao i za završetak, doopremanje, rekonstrukciju, modernizaciju i tehničko preopremanje osnovnih sredstava (shodno odredbama st. 3. i 4. ovog člana) ( podstav sa izmjenama i dopunama, na snazi od 1. januara 2008. godine, Federalni zakon od 17. maja 2007. N 85-FZ primjenjuje se na pravne odnose koji su nastali od 1. januara 2007. godine;
2) izdatke za nabavku nematerijalnih ulaganja, kao i stvaranje nematerijalne imovine od strane samog poreskog obveznika (shodno odredbama st. 3. i 4. ovog člana);
2.1) troškovi za sticanje ekskluzivnih prava na pronalaske, korisne modele, industrijske dizajne, programe za elektronske računare, baze podataka, topologije integrisanih kola, proizvodne tajne (know-how), kao i prava na korišćenje ovih rezultata intelektualne delatnosti na osnovu ugovora o licenci (podstav je dodatno uključen od 1. januara 2008. Saveznim zakonom od 19. jula 2007. N 195-FZ);
2.2) troškovi patentiranja i (ili) plaćanja pravnih usluga za sticanje pravne zaštite rezultata intelektualne aktivnosti, uključujući sredstva individualizacije (podstav je dodatno uključen od 1. januara 2008. godine Saveznim zakonom od 19. jula 2007. N 195- FZ);
2.3) troškovi naučnog istraživanja i (ili) eksperimentalnog projektovanja, priznati kao takvi u skladu sa članom 262. ovog zakonika;
(Podstav je dodatno uključen od 1. januara 2008. godine saveznim zakonom br. 195-FZ od 19. jula 2007. godine; izmijenjen i dopunjen saveznim zakonom br. 94-FZ od 25. juna 2012. godine.

3) troškovi popravke osnovnih sredstava (uključujući i sredstva iznajmljena);
4) plaćanja zakupnine (uključujući lizing) za datu u zakup (uključujući i zakup) imovinu (tačka sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 191-FZ od 31. decembra 2002. godine);
5) materijalni troškovi;
6) troškovi rada, isplata naknada za privremeni invaliditet u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (tačka je dopunjena od 1. januara 2003. godine Federalnim zakonom od 31. decembra 2002. N 190-FZ);
7) izdatke za sve vrste obaveznog osiguranja zaposlenih, imovine i odgovornosti, uključujući premije osiguranja za obavezno penzijsko osiguranje, obavezno socijalno osiguranje za slučaj privremene nesposobnosti i u vezi sa materinstvom, obavezno zdravstveno osiguranje, obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalne bolesti proizvedene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (podstav sa izmjenama i dopunama, koji je stupio na snagu 1. januara 2008. godine Saveznim zakonom od 17. maja 2007. N 85-FZ, primjenjuje se na pravne odnose koji su nastali od 1. januara, 2007, sa izmjenama i dopunama, stupio na snagu od 1. januara 2009. godine Saveznim zakonom br. 155-FZ od 22. jula 2008. godine, sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 213-FZ od 24. jula 2009.;
8) iznos poreza na dodatu vrijednost na plaćena dobra (radove, usluge) koje je kupio poreski obveznik i koji podliježu uključivanju u rashode u skladu sa ovim članom i članom 346.17. ovog zakonika od 21. jula 2005. N 101-FZ;
9) kamate plaćene za davanje sredstava (kredita, zajmova) na korišćenje, kao i troškovi u vezi sa plaćanjem usluga kreditnih institucija, uključujući i one vezane za prodaju deviza prilikom naplate poreza, taksi, penala i kazni kod trošak obveznika poreza na imovinu na način propisan članom 46. ovog zakonika (tačka je dopunjena od 1. januara 2007. godine Saveznim zakonom br. 137-FZ od 27. jula 2006. godine;
10) izdatke za obezbeđenje protivpožarne bezbednosti poreskog obveznika u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, izdatke za usluge zaštite imovine, održavanje protivpožarnih i bezbednosnih alarma, izdatke za nabavku usluga zaštite od požara i druge usluge obezbeđenja;
11) iznose carinskih davanja plaćenih prilikom uvoza robe na teritoriju Ruske Federacije i druge teritorije pod njenom jurisdikcijom, a ne podliježu povratu poreskom obvezniku u skladu sa carinskim zakonodavstvom Carinske unije i zakonodavstvom Ruske Federacije o carinskim poslovima (podstav sa izmjenama i dopunama, stupio na snagu od 1. januara 2003. godine Saveznim zakonom br. 191-FZ od 31. decembra 2002. godine; izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom br. 306-FZ od 27. novembra 2010. godine;
12) troškovi održavanja službenih vozila, kao i troškovi naknade za korišćenje ličnih automobila i motocikala za službena putovanja u granicama koje utvrđuje Vlada Ruske Federacije;
13) putni troškovi, posebno za:
putovanje zaposlenog do mjesta službenog puta i nazad do mjesta stalnog rada;
iznajmljivanje stanova. U okviru ove stavke rashoda, nadoknadi su i troškovi zaposlenika za plaćanje dodatnih usluga u hotelima (osim troškova usluga u barovima i restoranima, troškova usluga u sobi, troškova korišćenja rekreativnih i zdravstvenih objekata). ;
dnevnica ili terenska naknada (stav izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom br. 155-FZ od 22. jula 2008.);
registracija i izdavanje viza, pasoša, vaučera, pozivnica i drugih sličnih dokumenata;
konzularne, aerodromske takse, naknade za pravo ulaska, prolaza, tranzita automobilskog i drugog transporta, za korišćenje morskih kanala, drugih sličnih objekata i druga slična plaćanja i naknade;
14) plaćanje javnom i (ili) privatnom beležniku za overu isprava. Istovremeno, takvi troškovi se prihvataju u granicama tarifa odobrenih na propisan način;
15) troškovi računovodstvenih, revizorskih i pravnih usluga (tačka izmjena i dopuna Saveznog zakona br. 101-FZ od 21. jula 2005. godine);
16) troškovi za objavljivanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, kao i za objavljivanje i drugo objavljivanje drugih informacija, ako je zakonom Ruske Federacije poreskom obvezniku propisana obaveza objavljivanja (objavljivanja) istih;
(Podstav sa izmjenama i dopunama, stupio na snagu 1. januara 2013. Saveznim zakonom od 29. juna 2012. N 97-FZ.

17) troškovi kancelarijskog materijala;
18) troškovi poštanskih, telefonskih, telegrafskih i drugih sličnih usluga, troškovi plaćanja komunikacionih usluga;
19) troškovi u vezi sa sticanjem prava na korišćenje računarskih programa i baza podataka po ugovorima sa nosiocem prava (po ugovorima o licenci). Ovi troškovi uključuju i troškove ažuriranja kompjuterskih programa i baza podataka;
20) troškovi oglašavanja proizvedene (nabavljene) i (ili) prodate robe (radova, usluga), žiga i uslužnog znaka;
21) izdatke za pripremu i razvoj novih industrija, radionica i pogona;
22) iznosi poreza i naknada plaćenih u skladu sa propisima o porezima i naknadama, osim poreza koji se plaća u skladu sa ovom glavom i poreza na dodatu vrijednost uplaćenog u budžet u skladu sa stavom 5. člana 173. ovog člana. Code;
(Ta podparagraf je dodatno uključen od 1. januara 2003. Saveznim zakonom br. 191-FZ od 31. decembra 2002. godine; izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom br. 84-FZ od 6. aprila 2015. godine.

23) troškovi plaćanja troškova nabavljene robe radi dalje prodaje (umanjeni za iznos troškova iz stava 8. ovog stava), kao i troškovi u vezi sa nabavkom i prodajom te robe, uključujući troškove skladištenja, održavanja i transporta robe (podstav je dodatno uključen od 1. januara 2003. godine Saveznim zakonom od 31. decembra 2002. N 191-FZ; s izmjenama i dopunama Saveznog zakona od 17. maja 2007. N 85-FZ, primjenjuje se pravnim odnosima nastalim od 1. januara 2007. godine;
24) troškovi plaćanja provizija, agencijskih naknada i naknada po ugovorima o zastupanju (tačka je dodatno uključena od 1. januara 2006. godine Saveznim zakonom broj 101-FZ od 21. jula 2005. godine);
25) troškovi za pružanje usluga garancijskih popravki i održavanja (tačka je dodatno uključena od 1. januara 2006. godine Saveznim zakonom od 21. jula 2005. N 101-FZ);
26) troškove potvrđivanja usaglašenosti proizvoda ili drugih predmeta, procesa proizvodnje, rada, skladištenja, transporta, prodaje i odlaganja, obavljanja poslova ili pružanja usluga sa zahtjevima tehničkih propisa, odredbama standarda ili uslovima ugovori (podstav je dodatno uključen od 1. januara 2006. godine Saveznim zakonom od 21. jula 2005. N 101-FZ);
27) troškove sprovođenja (u slučajevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije) obavezne procene radi kontrole ispravnosti plaćanja poreza u slučaju spora o obračunu poreske osnovice FZ);
28) plaćanje za davanje podataka o registrovanim pravima (tačka je dodatno uključena od 1. januara 2006. godine Saveznim zakonom od 21. jula 2005. N 101-FZ);
29) trošak plaćanja usluga specijalizovanih organizacija za izradu dokumenata za katastarsko-tehničku evidenciju (popis) nepokretnosti (uključujući vlasničke isprave na zemljišnim parcelama i isprave o premjeru zemljišnih parcela) (podstav je dodatno uključen iz 1. januara 2006. Saveznim zakonom od 21. jula 2005. N 101-FZ);
30) troškovi plaćanja usluga specijalizovanih organizacija za obavljanje pregleda, anketa, davanje mišljenja i davanje drugih dokumenata čije je prisustvo obavezno za dobijanje dozvole (dozvole) za obavljanje određene vrste delatnosti (tač. dodatno uključen od 1. januara 2006. godine Saveznim zakonom od 21. jula 2005. godine N 101-FZ);
31) sudske troškove i arbitražne takse (tačka je dodatno uključena od 1. januara 2006. godine Saveznim zakonom br. 101-FZ od 21. jula 2005. godine);
32) periodične (tekuće) uplate za korišćenje prava na rezultate intelektualne delatnosti i prava na sredstva individualizacije (naročito prava po osnovu patenata za pronalaske, korisne modele, industrijske dizajne);
(Taj podstav je dodatno uključen od 1. januara 2006. Saveznim zakonom br. 101-FZ od 21. jula 2005. godine; izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom br. 322-FZ od 23. novembra 2015. godine.

32.1) ulazne, članske i ciljane naknade plaćene u skladu sa Federalnim zakonom od 1. decembra 2007. N 315-FZ "O samoregulatornim organizacijama";
____________________________________________________________________
Odredbe podstava 32.1 stava 1. ovog člana (sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 395-FZ od 28. decembra 2010.) primjenjuju se od 1. januara 2011. godine - vidjeti stav 5. člana 5. Federalnog zakona br. 395-FZ od 28. decembra 2010. godine.

____________________________________________________________________
33) izdaci za obuku i prekvalifikaciju kadrova zaposlenih kod poreskog obveznika na osnovu ugovora na način predviđen u stavu 3. člana 264. ovog zakonika (tačka je dodatno uključena od 1. januara 2006. godine Saveznim zakonom broj 101- FZ od 21. jula 2005.);
34) podstav je dodatno uključen od 1. januara 2006. godine Saveznim zakonom od 21. jula 2005. N 101-FZ; poništen od 1. januara 2013. - Savezni zakon od 25. juna 2012. N 94-FZ;
35) troškovi održavanja kasa (tačka je dodatno uključena od 1. januara 2008. godine Saveznim zakonom br. 85-FZ od 17. maja 2007. godine, primjenjuje se na pravne odnose koji su nastali od 1. januara 2007. godine);
36) troškovi uklanjanja čvrstog komunalnog otpada (tačka je dodatno uključena od 1. januara 2008. godine Saveznim zakonom od 17. maja 2007. N 85-FZ, primjenjuje se na pravne odnose koji su nastali od 1. januara 2007. godine).

2. Troškovi navedeni u stavu 1. ovog člana prihvataju se pod uslovom da budu u skladu sa kriterijumima navedenim u stavu 1. člana 252. ovog zakonika.

Rashodi iz tač. 5, 6, 7, 9-21, 34 stava 1. ovog člana prihvataju se na način predviđen za obračun poreza na dobit pravnih lica čl. 254, 255, 263, 264, 265. ovog Kodeksa (stav sa izmjenama i dopunama, stupio na snagu 1. januara 2003. godine saveznim zakonom br. 191-FZ od 31. decembra 2002.; izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom br. 101-FZ od 21. jula 2005. godine; izmijenjen i dopunjen od januara 1, 2008, Federalni zakon br. 85-FZ od 17. maja 2007. primjenjuje se na pravne odnose koji su nastali od 1. januara 2007. godine.

3. Troškovi nabavke (izgradnje, izrade) osnovnih sredstava, za završetak, dodatno opremanje, rekonstrukciju, modernizaciju i tehničko preopremanje osnovnih sredstava, kao i rashodi za nabavku (izradu od strane samog poreskog obveznika) nematerijalne imovine prihvataju se sledećim redosledom (stav sa izmenama i dopunama koje su stupile na snagu od 1. januara 2008. godine, Federalni zakon br. 85-FZ od 17. maja 2007. primenjuje se na pravne odnose koji su nastali od 1. januara 2007. godine:
1) po osnovu troškova nabavke (izgradnje, proizvodnje) osnovnih sredstava u periodu primene pojednostavljenog sistema oporezivanja, kao i izdataka za završetak radova, dodatno opremanje, rekonstrukciju, modernizaciju i tehničko opremanje proizvedenih osnovnih sredstava u navedenom periodu - od trenutka kada su ova osnovna sredstva stavljena u funkciju (podstav sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 85-FZ od 17. maja 2007. godine, koji je stupio na snagu 1. januara 2008. godine, primjenjuje se na pravne odnose koji nastao od 1. januara 2007. godine;
2) u odnosu na nematerijalnu imovinu stečenu (koju je stvorio sam poreski obveznik) u periodu primene pojednostavljenog sistema oporezivanja - od momenta prijema ove nematerijalne imovine na računovodstvo; -FZ;
3) u odnosu na stečena (izgrađena, proizvedena) osnovna sredstva, kao i stečena (koja je stvorio sam poreski obveznik) nematerijalna ulaganja prije prelaska na pojednostavljeni sistem oporezivanja, nabavna vrijednost osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja uključuje se u rashode u sljedećim redoslijedom:
u odnosu na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja sa korisnim vijekom trajanja do tri godine uključujući - tokom prve kalendarske godine primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja (stav sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 85-FZ od 17. maja 2007. godine primjenjuje se na zakonske odnosi nastali od 1. januara 2007. godine;
u odnosu na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja sa korisnim vijekom trajanja od tri do zaključno 15 godina, tokom prve kalendarske godine primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja - 50 posto cijene, druge kalendarske godine - 30 posto cijene i treće kalendarska godina - 20 posto troškova (stav dopunjen sa 1. januara 2008. Federalni zakon br. 85-FZ od 17. maja 2007. primjenjuje se na pravne odnose koji su nastali od 1. januara 2007. godine;
u odnosu na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja sa korisnim vijekom upotrebe preko 15 godina - tokom prvih 10 godina primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja u jednakim udjelima vrijednosti osnovnih sredstava (stav dopunjen od 1. januara 2008. godine Saveznim zakonom br.za pravne odnose nastali od 01.01.2007.

Istovremeno, tokom poreskog perioda, rashodi se prihvataju za izvještajne periode u jednakim udjelima.

Ako je obveznik prešao na pojednostavljeni sistem oporezivanja iz drugih poreskih režima, trošak osnovnih sredstava i nematerijalne imovine uzima se u obzir na način propisan stavovima 2.1. i 4. člana 346.25. ovog zakonika.

Korisni vijek trajanja osnovnih sredstava utvrđuje se na osnovu klasifikacije osnovnih sredstava uključenih u grupe amortizacije koju je odobrila Vlada Ruske Federacije u skladu sa članom 258. ovog zakonika. Korisni vijek osnovnih sredstava koja nisu navedena u ovoj klasifikaciji utvrđuje poreski obveznik u skladu sa tehničkim specifikacijama ili preporukama proizvodnih organizacija.

Osnovna sredstva, čija prava podliježu državnoj registraciji u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, obračunavaju se u troškovima u skladu sa ovim članom od trenutka dokumentirane činjenice podnošenja dokumenata za registraciju ovih prava. Ova odredba o obaveznom ispunjenju uslova dokumentovane potvrde činjenice o podnošenju dokumenata za registraciju ne odnosi se na osnovna sredstva puštena u rad prije 31. januara 1998. godine.

Korisni vek nematerijalne imovine utvrđuje se u skladu sa stavom 2. člana 258. ovog zakonika.

U slučaju prodaje (prenosa) stečenih (sagrađenih, proizvedenih, stvorenih od strane poreskog obveznika) osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja pre isteka tri godine od dana obračuna troškova njihovog pribavljanja (izgradnja, proizvodnja, završetak, dodatna oprema , rekonstrukcije, modernizacije i tehničke preuređenja, kao i kreiranje od strane samog poreskog obveznika) kao deo rashoda u skladu sa ovim poglavljem (u vezi sa osnovnim sredstvima i nematerijalnim sredstvima sa korisnim vekom upotrebe dužim od 15 godina - pre isteka od 10 godina od dana njihovog sticanja (izgradnje, proizvodnje, izrade od strane samog poreskog obveznika), poreski obveznik je dužan da izvrši preračun poreske osnovice za ceo period korišćenja ovih osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja od trenutka njihovog uključivanja u trošak nabavke (izgradnja, proizvodnja, završetak, dodatna oprema, rekonstrukcija, modernizacija i tehničko preopremanje, kao i stvaranje od strane poreskog obveznika) do dana prodaje ( transfer) u skladu sa odredbama Poglavlja 25. ovog zakonika i platiti dodatni iznos poreza i kazni (stav je dopunjen od 1. januara 2008. godine Saveznim zakonom br. 85-FZ od 17. maja 2007. godine, primjenjuje se na pravne odnose koji nastao od 01.01.2007.

(Stav sa izmjenama i dopunama, stupio na snagu 1. januara 2006. godine saveznim zakonom br. 101-FZ od 21. jula 2005. godine.

4. Za potrebe ovog poglavlja, osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja obuhvataju stalna sredstva i nematerijalna ulaganja koja se priznaju kao amortizovana imovina u skladu sa Poglavljem 25. ovog zakonika, kao i troškovi dovršetka radova, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije i tehničkog preopremanje osnovnih sredstava utvrđuju se uzimajući u obzir odredbe stava 2. člana 257. ovog zakonika, a odnose se na pravne odnose nastali od 1. januara 2007. godine.

Komentar na član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije

"Pojednostavljivači", koji izračunavaju jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda, mogu uzeti u obzir samo one troškove koji su jasno navedeni u članu 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije. Od 2006. godine došlo je do nekih promjena i pojašnjenja u sastavu troškova:
- troškovi nabavke, izgradnje i proizvodnje osnovnih sredstava. Sada Porezni zakonik Ruske Federacije jasno kaže da se prilikom izračunavanja jednog poreza može uzeti u obzir ne samo trošak kupljenih osnovnih sredstava, već i troškovi izgradnje i proizvodnje;
- troškovi nabavke i stvaranja nematerijalne imovine. Sada oporezivi prihod „pojednostavljivača“ smanjuje troškove ne samo kupljene, već i stvorene nematerijalne imovine;
- troškovi računovodstvenih i pravnih usluga. Od 2006. godine moguće je uzeti u obzir troškove računovodstvenih i pravnih usluga, bez obzira koje firme ih pružaju;
- postupak otpisa kupljene robe. Član 346.17 jasno kaže da se kupljena roba naplaćuje tek nakon što je prodata;
- isporuka robe kupcu i ostali troškovi u vezi sa prodajom sada smanjuju oporezivi prihod;
- cijene sirovina i materijala. Član 346.17 sada jasno kaže da plaćene sirovine i materijali mogu biti uključeni u troškove, ali tek nakon što se otpišu u proizvodnju;
- sada "pojednostavljivači" imaju pravo da uzmu u obzir negativnu kursnu razliku.

"Pojednostavljivači", koji izračunavaju jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda, mogu uzeti u obzir samo one troškove koji su navedeni u članu 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije. Federalni zakon N 101-FZ proširio je ovu listu. Osim toga, spisak troškova „pojednostavitelja“ dopunjen je troškovima koje službenici ranije nisu smjeli uzeti u obzir:
- posredničke naknade po agencijskim, komisionim ugovorima i ugovorima o proviziji;
- troškovi garancijskih popravki i održavanja;
- troškovi skladištenja, odlaganja, transporta proizvoda i drugi slični troškovi propisani tehničkim propisima, odredbama standarda ili uslovima ugovora;
- trošak procjene vrijednosti imovine, po potrebi, radi pravilnog obračuna poreske osnovice;
- plaćanje informacija o registrovanim pravima;
- plaćanje usluga firmi koje izrađuju dokumentaciju za katastarsko i tehničko knjigovodstvo nepokretnosti, uključujući dokumentaciju za zemljišne parcele;
- usluge organizacija koje sprovode ispite neophodne za dobijanje licence;
- sudske troškove i arbitražne takse;
- troškovi vezani za dobijanje sertifikata za proizvode i usluge;
- plaćanja za korišćenje prava intelektualne svojine;
- Troškovi obuke i prekvalifikacije stalno zaposlenih radnika. Promijenjena su pravila za otpis nematerijalne imovine. Od 2006. godine "pojednostavljivač" će moći da uzima u obzir ne samo kupljenu nematerijalnu imovinu i osnovna sredstva, već i otpisuje vrijednost stvorene imovine.

Preostala vrijednost osnovnih sredstava i nematerijalne imovine stečene ili stvorene prije „pojednostavljenja“ uzima se iz poreskog računovodstva. Ali troškovi kupovine imovine i ekskluzivnih prava tokom pojednostavljenog sistema utvrđuju se prema računovodstvenim podacima. Ali istovremeno, nematerijalna imovina i osnovna sredstva su ona koja se smatraju imovinom koja se amortizuje u skladu sa čl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Od 2006. godine ekskluzivna prava stečena ili stvorena prije "pojednostavljenja" uključuju se u troškove. Istovremeno, postupak njihovog računovodstva je isti kao i za osnovna sredstva. Naime, nematerijalna ulaganja sa korisnim vijekom trajanja do zaključno 3 godine mogu se u cijelosti otpisati u roku od jedne godine.

Ekskluzivna prava, koja firma uživa od 3 do uključujući 15 godina, sada se troše na trošak tokom tri godine. Međutim, tokom prve godine može se otpisati 50 posto preostale vrijednosti nematerijalne imovine. Tokom druge godine - 30 posto. A tokom treće godine - preostalih 20 odsto vrednosti nematerijalne imovine.

Što se tiče nematerijalne imovine sa vijekom trajanja dužim od 15 godina, ona se može ravnomjerno otpisati tokom 10 godina.

Sada detaljnije razmotrite postupak utvrđivanja određenih vrsta troškova.

U članu 254 Poreskog zakona Ruske Federacije, na koji se odnosi poglavlje 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije, materijalni troškovi posebno uključuju sljedeće troškove poreznog obveznika:
- za kupovinu sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga) i (ili) koji čine njihovu osnovu ili su neophodna komponenta u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga) usluga);
- za kupovinu materijala koji se koristi za pakovanje i drugu pripremu proizvedene i (ili) prodate robe (uključujući pripremu za prodaju); za druge proizvodno-privredne potrebe (ispitivanje, kontrola, održavanje, rad osnovnih sredstava i druge slične svrhe);
- za nabavku alata, pribora, inventara, instrumenata, laboratorijske opreme, kombinezona i druge imovine koja se ne amortizira. Trošak takve imovine uključen je u sastav materijalnih troškova u cijelosti kako je puštena u funkciju.

Ovo posljednje može uključivati:
- kase trake, mastilo i mastilo za KKT mehanizam za štampanje (pismo Ministarstva poreza i poreza Rusije za grad Moskvu od 6. januara 2004. N 2109/00507 "O računovodstvu troškova upravljanja gotovinom");
- troškovi kupovine kombinezona za javnu ishranu (pismo Ministarstva poreza i poreza Rusije za grad Moskvu od 10. oktobra 2003. N 2107/56743 "O obračunu troškova kupovine kombinezona za zaposlene");
- troškovi nabavke sredstava za dezinfekciju, sapuna, toalet papira, kanti, krpa, metli, gumenih rukavica i dr. inventara, plaćanje transportnih usluga“);
- za nabavku sastavnih dijelova za sklapanje i (ili) poluproizvoda koji se podvrgavaju dodatnoj preradi od poreskog obveznika;
- za nabavku goriva, vode i energije svih vrsta utrošenih u tehnološke svrhe, proizvodnju (uključujući i poreski obveznik za potrebe proizvodnje) svih vrsta energije, grijanje zgrada, kao i troškove transformacije i prenosa energije;
- za nabavku radova i usluga industrijske prirode od strane trećih organizacija ili individualnih preduzetnika, kao i za izvođenje ovih radova (pružanje usluga) od strane strukturnih jedinica poreskog obveznika.

Sastav materijalnih troškova za različita preduzeća može biti različit. Važnu ulogu igraju specifičnosti preduzeća. Na primjer, u pismu UMNS-a Rusije za Moskvu od 29. decembra 2003. godine N 2109/72313 navodi se da nedržavni obrazovne ustanove (Kindergarten) troškovi (troškovi hrane, igračaka i potrošnog materijala za aktivnosti sa djecom) mogu se uzeti u obzir prilikom obračuna jedinstvenog poreza kao dijela materijalnih troškova. Pod uslovom da budu u skladu sa kriterijumima utvrđenim zakonom. Isti troškovi drugog preduzeća koje obavlja drugu vrstu delatnosti ne mogu se uzeti u obzir kao rashodi.

Radovi (usluge) industrijske prirode obuhvataju obavljanje pojedinačnih operacija proizvodnje (proizvodnje) proizvoda, obavljanje poslova, pružanje usluga, preradu sirovina (materijala), kontrolu usklađenosti sa utvrđenim tehnološkim procesima, održavanje osnovnih sredstava i drugi slični radovi. Konkretno, u pismu UMNS Rusije za Moskvu od 6. januara 2004. N 2109/00511, izraženo je mišljenje da ako su usluge treće strane za obavljanje funkcija programera ili mrežnog administratora proizvodne prirode za organizaciju, odnosno direktno su povezane sa njenom osnovnom delatnošću, plaćanje ovih usluga poreski obveznik može uzeti u obzir prilikom obračuna poreske osnovice za jedinstveni porez.

Od 1. januara 2006. godine nabavna vrijednost osnovnih sredstava i nematerijalne imovine (sagrađenih, proizvedenih, kreiranih od strane poreskog obveznika) uključuje se u rashode ne odmah, već u dijelovima ravnomjerno tokom cijele godine. Istovremeno, službenici Ministarstva finansija pozivaju se na novu verziju stava 3. člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije. U njemu se navodi da se rashodi u vezi sa stečenim (izgrađenim, proizvedenim) osnovnim sredstvima u periodu primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja prihvataju od trenutka puštanja ovih osnovnih sredstava u funkciju. A ispod se kaže da se "istovremeno, tokom poreskog perioda, rashodi za izvještajne periode prihvataju u jednakim udjelima".

Podsjetimo: do 2006. godine trošak osnovnih sredstava kupljenih u periodu primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja bio je uključen u troškove prilikom obračuna jedinstvenog poreza neposredno u trenutku puštanja u rad.

Što se tiče "ulaznog" PDV-a koji se plaća pri kupovini osnovnog sredstva, isti treba uračunati u rashode istim redoslijedom kao i nabavna vrijednost samih osnovnih sredstava na koje se porez primjenjuje. Iako se uzima u obzir u troškovima odvojeno (podtačka 8, tačka 1, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Nakon prelaska na pojednostavljeni sistem oporezivanja, u rashode će biti uključena rezidualna vrijednost „starih“ osnovnih sredstava, utvrđena na dan prelaska, sljedećim redoslijedom.

Preostala vrijednost osnovnih sredstava, čiji vijek upotrebe ne prelazi tri godine, uključuje se u rashode u jednakim udjelima tokom prve godine korištenja pojednostavljenog sistema oporezivanja. Drugim riječima, posljednjeg dana svakog tromjesečja, računovođa prima za potrebe poreza 1/4 preostale vrijednosti ovih objekata.

Osnovna sredstva stečena od strane poreskog obveznika prije prelaska na pojednostavljeni sistem oporezivanja obračunavaju se drugačije. Trošak takvih osnovnih sredstava uključuje se u trošak njihove nabavke sljedećim redoslijedom:
- za osnovna sredstva sa korisnim vijekom trajanja do zaključno tri godine - u roku od jedne godine od primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja;
- u odnosu na osnovna sredstva sa korisnim vijekom trajanja od tri do zaključno 15 godina: u prvoj godini primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja - 50 posto cijene, druge godine - 30 posto cijene i treće godine - 20 posto troškova;
- u odnosu na osnovna sredstva sa vijekom trajanja dužim od 15 godina - u roku od 10 godina od primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja u jednakim udjelima vrijednosti osnovnih sredstava.

Odnosno, postupak otpisa preostale vrijednosti „starih“ osnovnih sredstava zavisi od njihovog vijeka trajanja.

Konsultacije i komentari pravnika o članu 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije

Ako i dalje imate pitanja o članu 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije i želite biti sigurni da su dostavljene informacije ažurne, možete se obratiti advokatima naše web stranice.

Pitanje možete postaviti telefonom ili na web stranici. Inicijalne konsultacije su besplatne od 9:00 do 21:00 po moskovskom vremenu svakog dana. Pitanja zaprimljena od 21:00 do 09:00 sati bit će obrađena sljedećeg dana.

"Savremeno računovodstvo", 2005, N 5

<*>Prema pismu Odjeljenja Federalne poreske službe Rusije za grad Moskvu od 31. decembra 2004. N 21-14 / 85240.

7. Računovodstvo troškova obaveznog osiguranja zaposlenih i imovine

Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, obveznici koji su za predmet oporezivanja odabrali dohodak umanjen za iznos rashoda, umanjuju dohodak ostvaren po odredbama st. 7 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije troškovi obaveznog osiguranja zaposlenih i imovine, uključujući premije osiguranja za obavezno penzijsko osiguranje, doprinose za obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti, izvršeni u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Prilikom pripisivanja rashoda troškova obaveznog penzijskog osiguranja zaposlenih potrebno je uzeti u obzir objašnjenja Ministarstva poreza Rusije i Ministarstva finansija Rusije, data u č. 6 ovih Objašnjenja.

Prije svega, treba napomenuti da pod ovom stavkom rashoda, prilikom obračuna rashoda za potrebe oporezivanja, jedinstveni porez uzima u obzir troškove svih vrsta obaveznog osiguranja uz postojanje dokumenata koji potvrđuju uplatu nastalih troškova i relevantnih ugovora o osiguranju i ne uzima u obzir troškove dobrovoljnog osiguranja.

Stav 2. čl. 263 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje se da se troškovi za obavezne vrste osiguranja (utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije) uključuju u ostale troškove u granicama stopa osiguranja odobrenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i zahtjevima međunarodnih konvencija. Ukoliko ove tarife nisu odobrene, troškovi obaveznog osiguranja se uključuju u ostale troškove u visini stvarnih troškova.

Primjer troškova za obavezne vrste osiguranja je trošak obaveznog osiguranja. građanska odgovornost kada se koriste vozila u vlasništvu preduzeća koja su uključena u troškove poreskih obveznika koji primenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja, ako postoje dokumenti koji potvrđuju uplatu nastalih troškova i ugovor o osiguranju.

Premije osiguranja za obavezno penzijsko osiguranje obračunavaju se na način utvrđen Federalnim zakonom br. 167-FZ od 15. decembra 2001. "O obaveznom penzijskom osiguranju u Ruskoj Federaciji" (u daljem tekstu - Zakon br. 167-FZ), po stopama navedenim u čl. Art. 22. i 33. navedenog zakona.

Član 6. Zakona N 167-FZ utvrđuje da su osiguravači za obavezno penzijsko osiguranje:

lica koja vrše plaćanja pojedincima, uključujući organizacije, individualne preduzetnike, fizička lica;
individualni preduzetnici, advokati.

Pri tome, treba imati na umu da ako ugovarač osiguranja istovremeno pripada više kategorija osiguranika iz st. 1. i 2., obračun i plaćanje premije osiguranja vrši on za svaki razlog.

Budući da po pojednostavljenom sistemu oporezivanja obveznici koriste gotovinski metod priznavanja prihoda i rashoda, troškovi obaveznog penzijskog osiguranja obračunavaju se na dan stvarnog prenosa premija osiguranja.

U skladu sa Federalnim zakonom od 24. jula 1998. N 125-FZ "O obaveznom socijalnom osiguranju od industrijskih nesreća i profesionalnih bolesti", osiguranici (osoba dužna da plaćaju premije osiguranja) su pravna ili fizička lica, uključujući individualne preduzetnike, osobe koje zapošljavaju podliježu obaveznom socijalnom osiguranju od nesreća na radu i profesionalnih bolesti.

S obzirom da poreski obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja priznaju prihode i rashode na gotovinskoj osnovi, rashodi za obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalne bolesti obračunavaju se po danu stvarnog prijenosa premija osiguranja ako postoje dokumenti koji potvrđuju uplatu i valjanost nastalih troškova. Potonji uključuju sektu. III Izjave o poravnanju za Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije (obrazac N 4-FSS Ruske Federacije, odobren Uredbom FSS Ruske Federacije od 22. decembra 2004. N 111) i Izvještaj o korištenje premija osiguranja za obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti za finansiranje preventivnih mjera (Dodatak 1 Uredbi FSS Ruske Federacije od 27. marta 2003. N 33).

8. Obračun rashoda u vidu iznosa poreza na dodatu vrijednost na kupljenu robu (radove i usluge)

Ovi troškovi u skladu sa stavom 2. čl. 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije prihvataju se pod uslovom da su u skladu sa kriterijumima navedenim u stavu 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, au skladu sa stavom 2 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije nakon njihove stvarne uplate. U ovom slučaju, troškovi koje je napravio poreski obveznik prihvataju se uz prisustvo uplatnih dokumenata, fakture dobavljača, akta prijema i prenosa izvršenih radova, akta o pružanju usluga itd.

S obzirom na uslov iz stava 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik može otpisati porez na dodatu vrijednost kao rashod samo za ona dobra (radove, usluge), čiji su troškovi uključeni u utvrđenom čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije zatvorenu listu troškova. na primjer, porez na dodatu vrijednost u smislu troškova pravnih i informacionih usluga ne može biti uključen u sastav rashoda, kao ni trošak samih tih usluga. Dok su troškovi plaćanja troška robe kupljene za dalju prodaju uključeni u navedenu listu troškova. Shodno tome, poreski obveznik može i iznose poreza na dodatu vrijednost plaćene prilikom kupovine ovih dobara otpisati kao rashod.

Član 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa zatvorenu listu troškova koji se prihvataju prilikom utvrđivanja poreske osnovice za smanjenje prihoda poreskog obveznika. Navedenu listu troškova čine 23 stavke, čime je predviđena raspodjela različite vrste rashode u posebne grupe troškova koji se uzimaju u obzir pri obračunu jedinstvenog poreza.

Dakle, porez na dodatu vrijednost se otpisuje kao rashod na posebnom redu i ne uključuje se u rashod na koji je povezan. Izuzetak je porez na dodatu vrijednost plaćen pri nabavci osnovnog sredstva i (ili) nematerijalne imovine i uključen u nabavnu vrijednost nabavljene stvari.

9. Obračun troškova u vidu kamata na kredite i pozajmice, kao i rashoda u vezi sa plaćanjem usluga kreditnih organizacija 9.1. Računovodstvo rashoda kamata

Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, obveznici koji su za predmet oporezivanja odabrali dohodak umanjen za iznos rashoda, umanjuju ostvareni prihod za iznose predviđene u prvom dijelu st. 9 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije troškovi u obliku kamate plaćene za davanje sredstava (kredita, zajmova) za korištenje.

Prema stavu 3 čl. 43 Poreznog zakona Ruske Federacije, svaki unaprijed deklarirani (utvrđeni) prihod, uključujući i diskont, primljen na bilo koju vrstu dužničke obaveze (bez obzira na način njenog izvršenja) priznaje se kao kamata. U ovom slučaju se priznaje kamata, posebno prihodi primljeni od novčanih depozita i dužničkih obaveza.

U skladu sa stavom 2 čl. 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije, troškovi u vidu kamate plaćeni za davanje sredstava (kredita, zajmova) na korišćenje prihvataju se pod uslovom da budu u skladu sa kriterijumima navedenim u stavu 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Troškovi u vidu kamate na dužničke obaveze bilo koje vrste, uključujući kamate na hartije od vrednosti i druge obaveze koje izdaje (izdaje) poreski obveznik, uzimajući u obzir specifičnosti predviđene čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije razumni su troškovi za aktivnosti koje nisu direktno povezane s proizvodnjom i (ili) prodajom, a u skladu sa stavovima. 2 str.1 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije odnose se na neposlovne troškove koji nisu povezani sa proizvodnjom i prodajom. Istovremeno, prema st. 2 str.1 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije, kamate na dužničke obaveze bilo koje vrste priznaju se kao rashod, bez obzira na prirodu zajma ili zajma (tekuće i (ili) ulaganja). Kao rashod se priznaje samo iznos kamate obračunate za stvarno vrijeme korištenja pozajmljenih sredstava (stvarno vrijeme držanja navedenih hartija od vrijednosti od strane trećih lica).

Treba imati na umu da u onim slučajevima kada su u navedenim članovima Ch. 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije postoje veze na druge članove Ch. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihvataju se samo ako nisu u suprotnosti sa odredbama Ch. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Stav 2. čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, utvrđuje se da troškovi navedeni u st. 5, 6, 7, 9 - 21. stav 1. ovog člana donose se u odnosu na postupak predviđen za obračun poreza na dobit pravnih lica, čl. Art. 254, 255, 263, 264, 268 i 269 Poreskog zakona RF.

Dakle, priznavanje rashoda u vidu kamate plaćene za davanje sredstava (kredita, zajmova) na korišćenje, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, nije u suprotnosti sa odredbama Ch. 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije i, stoga, utvrđeni čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, postupak za razvrstavanje kamata na dužničke obaveze kao rashoda mogu koristiti porezni obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja radi utvrđivanja porezne osnovice za jedinstveni porez.

Osim toga, mora se imati na umu da je, prema stavu 8 čl. 270 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja poreske osnovice, rashodi u vidu kamate koje je poreski obveznik-zajmoprimac obračunao povjeriocu iznad iznosa priznatih kao rashod za porezne svrhe u skladu sa čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije.

S obzirom na navedeno i uzimajući u obzir da po pojednostavljenom sistemu oporezivanja obveznici za priznavanje prihoda i rashoda koriste gotovinski metod, datum priznavanja rashoda u vidu kamate obračunate u skladu sa uslovima ugovora i uzimajući u obzir uzeti u obzir specifičnosti utvrđene čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, datum plaćanja naznačene kamate priznaje se ako postoje dokumenti koji potvrđuju plaćanje nastalih troškova, kao i ugovor o zajmu ili ugovor o zajmu.

9.2. Računovodstvo troškova u vezi sa plaćanjem usluga kreditnih institucija

Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, obveznici koji su za predmet oporezivanja odabrali prihod umanjen za iznos rashoda, umanjuju prihode za iznose iz stava 2. st. 9 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije troškovi koji se odnose na plaćanje usluga kreditnih institucija.

Prilikom utvrđivanja liste bankarskih usluga treba uzeti u obzir listu bankarskih poslova utvrđenu čl. 5 Saveznog zakona od 2. decembra 1990. N 395-1 "O bankama i bankarskoj djelatnosti" i drugi zakonodavni akti.

Jedna od osnovnih vrsta troškova po ovom osnovu je naknada za otvaranje bankovnih računa, kao i naknada za obavljanje obračunskih i gotovinskih usluga.

Treba imati na umu da troškovi u vezi sa proizvodnjom i prodajom uključuju troškove plaćanja bankarskih usluga ako su povezani sa proizvodnjom i prodajom robe (radova, usluga). U ostalim slučajevima, troškovi plaćanja bankarskih usluga u skladu sa st. 25 str.1 čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije uključeni su u neposlovne troškove.

Takođe treba imati na umu da ako kompanija ima više računa, onda je potrebno pratiti prirodu transakcija koje se obavljaju na tim računima. Dakle, ako preduzeće otvori račun u banci i na njemu obavlja poslove koji nisu vezani za proizvodne ili druge komercijalne aktivnosti, onda se naknada za otvaranje ovog računa, kao ni naknada za održavanje obračuna i gotovinskih usluga na ovom računu, ne može obračunati. uzeti u obzir za potrebe oporezivanja kao jedinstveni porez. Primjer takvih rashoda mogu biti troškovi u vezi sa otvaranjem posebnog računa, kojem se pripisuje namjensko finansiranje koje se ne uzima u obzir u poreske svrhe.

Datum priznavanja troškova u vezi sa plaćanjem usluga kreditnih institucija, u skladu sa stavom 2. čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije bit će datum plaćanja ovih troškova. U ovom slučaju, osnova za pripisivanje ovih troškova troškovima organizacije bit će ugovor o bankovnom računu, akti o pružanju usluga i platni dokumenti.

10. Računovodstvo troškova iz st. 10 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije

Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, obveznici koji su za predmet oporezivanja odabrali dohodak umanjen za iznos rashoda, umanjuju dohodak ostvaren po odredbama st. 10 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije troškovi za osiguranje požarne sigurnosti poreskog obveznika u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, troškovi za usluge zaštite imovine, održavanje protupožarnih i sigurnosnih alarma, troškovi za kupovinu usluga zaštite od požara i druge bezbednosne službe.

U skladu sa stavom 2 čl. 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ovi troškovi se prihvataju pod uslovom da su u skladu sa kriterijumima navedenim u stavu 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, au vezi sa postupkom predviđenim za obračun poreza na dobit pravnih lica, čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Aktivnosti koje se odnose na osiguranje zaštite od požara provode se u skladu sa Federalnim zakonom od 21. decembra 1994. N 69-FZ "O sigurnosti od požara".

Sigurnosne djelatnosti regulirane su Zakonom Ruske Federacije od 11. marta 1992. N 2487-1 "O privatnim detektivskim i sigurnosnim aktivnostima u Ruskoj Federaciji" (u daljem tekstu - Zakon N 2487-1) i Zakonom Ruske Federacije iz aprila 18, 1991. N 1026-1 "O policiji".

Zaštita imovine prema čl. 9 Zakona N 1026-1 jedan je od glavnih zadataka policije javne bezbjednosti.

Član 3 Zakona N 2487-1 definiše vrste usluga privatnog obezbeđenja, koje posebno uključuju:

zaštita imovine vlasnika, uključujući i tokom njenog transporta;
projektovanje, ugradnja i održavanje protivpožarnih i sigurnosnih alarma.

Istovremeno, prema čl. 11 Zakona N 2487-1, pružanje navedenih usluga dozvoljeno je samo preduzećima koja su posebno osnovana za njihovu realizaciju.

Preduzeće koje se, u skladu sa svojim statutom, bavi pružanjem usluga obezbjeđenja, mora imati za to licencu izdatu na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije.

Sigurnosne aktivnosti preduzeća ne odnose se na objekte koji podliježu zaštiti države, čiju listu odobrava Vlada Ruske Federacije. Preduzećima za obezbeđenje dozvoljeno je pružanje usluga u vidu oružane zaštite imovine vlasnika, kao i korišćenje tehničkih i drugih sredstava koja ne štete životu i zdravlju građana i životne sredine, sredstava operativne radio i telefonske veze.

U skladu sa stavom 2 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi poreskog obveznika priznaju se kao rashodi nakon njihove stvarne isplate.

Dakle, osnova za pripisivanje troškova organizacije troškova plaćanja navedenih u st. 10 str.1 čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije za radove i usluge bit će akti o obavljanju poslova i (ili) o pružanju usluga i dokumenti koji potvrđuju njihovo plaćanje. U ovom slučaju, datum priznavanja ovih troškova će biti datum stvarne realizacije troškova za osiguranje zaštite od požara i (ili) datum plaćanja za stvarno pružene sigurnosne usluge.

12 <**>. Računovodstvo održavanja službenih vozila i naknada za korištenje osobnih automobila i motocikala

<**>U daljem tekstu, numeracija sekcija je data u skladu sa zvaničnim tekstom Pisma Federalne poreske službe Rusije za grad Moskvu od 31. decembra 2004. N 21-14 / 85240.

Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, obveznici koji su za predmet oporezivanja odabrali dohodak umanjen za iznos rashoda, umanjuju dohodak ostvaren po odredbama st. 12 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije troškovi održavanja službenih vozila, kao i troškovi naknade za korištenje ličnih automobila i motocikala za službena putovanja u granicama koje je utvrdila Vlada Ruske Federacije.

Prije svega, treba napomenuti da trenutno zakonodavstvo ne sadrži takav koncept kao službeni prijevoz. Po pravilu, ovaj termin se odnosi na transport koji se koristi za obavljanje upravljačkih funkcija. U tom slučaju navedeni prevoz mora pripadati poreskom obvezniku po osnovu vlasništva ili se koristiti na osnovu ugovora o zakupu.

Ovaj članak može uključiti, posebno, troškove plaćanja parkinga službenog automobila. Međutim, s obzirom na utvrđeni stav 1. čl. 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kriterijumima u pogledu valjanosti i ekonomske opravdanosti ovih troškova, poreski obveznik treba da sa organizacijom koja održava parking propisno sačini ugovor u pisanoj formi sa tekstom „Za usluge za održavanje automobila N ___ na parkingu organizacije" _________". Osim toga, poreski obveznik mora potvrditi potrebu da vozila, uključujući i iznajmljena, drži na plaćenom parkingu, na primjer, zbog nedostatka vlastite garaže ili parking.

U slučaju da se lično vozilo koristi za službena putovanja, naknada za njegovo korištenje u navedene svrhe uzima se u obzir kao dio troškova u granicama koje utvrđuje Vlada Ruske Federacije.

Prilikom pripisivanja troškova troškovima iz st. 12 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije, potrebno je uzeti u obzir i pismo Ministarstva poreza Rusije od 02.06.2004. N 04-2-06 / 419, dogovoreno sa Ministarstvom finansija Rusije, kao kao i dopis Ministarstva finansija Rusije od 22.06.2004. N 03-02-05 / 2/40.

Isplate zaposlenima se vrše u slučajevima kada je njihov rad, po prirodi proizvodne (uslužne) djelatnosti, povezan sa stalnim službenim putovanjima u skladu sa njihovim službenim dužnostima.

Osnov za isplatu naknade zaposlenima koji koriste lični automobil za službena putovanja je nalog rukovodioca preduzeća, organizacije i ustanove kojim se utvrđuje visina ove naknade.

Iznos naknade zaposleniku uzima u obzir nadoknadu troškova za rad ličnog automobila koji se koristi za službena putovanja (iznos istrošenosti, troškovi goriva i maziva, održavanje i tekuće popravke).

Za primanje naknade zaposleni dostavljaju računovodstvu preduzeća, ustanove, organizacije kopiju tehničkog pasoša ličnog automobila, uredno ovjerenu, i vode evidenciju službenih putovanja u putnim listovima.

Zaposlenom koji koristi lični automobil za službena putovanja na osnovu punomoći vlasnika automobila isplaćuje se naknada na isti način.

Prema stavu 2 čl. 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije, datum priznavanja ovih troškova će biti datum plaćanja troškova poreskog obveznika i plaćanja naknade. Istovremeno, ovi troškovi moraju biti potvrđeni relevantnim dokumentima koji potvrđuju pružanje i plaćanje usluga (izvođenje i plaćanje rada) i plaćanje naknade, uključujući akte o obavljanju poslova i (ili) pružanja usluga, dokumentima o plaćanju, uključujući gotovinski računi, nalozi šefa isplate naknada, kopije tehničkih pasoša vozila.

13. Računovodstvo putnih troškova

U skladu sa stavom 2 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije i stav 2 čl. 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ovi troškovi se prihvataju pod uslovom da su u skladu sa kriterijumima navedenim u stavu 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, au vezi sa postupkom predviđenim za obračun poreza na dobit pravnih lica, čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije, kao i nakon njihove stvarne uplate.

Putni troškovi uključuju, posebno, troškove za:

putovanje zaposlenog do mjesta službenog puta i nazad do mjesta stalnog rada;
iznajmljivanje stanova. U okviru ove stavke troškova nadoknadi su i troškovi zaposlenika za plaćanje dodatnih usluga u hotelima (osim troškova za usluge u barovima i restoranima, troškova usluga u sobi, troškova korišćenja rekreacijskih i zdravstvenih objekata) ;
dnevnica ili terenska naknada u granicama koje je odobrila Vlada Ruske Federacije;
registracija i izdavanje viza, pasoša, vaučera, pozivnica i drugih sličnih dokumenata;
konzularne, aerodromske takse, naknade za pravo ulaska, prolaza, tranzita automobilskog i drugog transporta, za korišćenje morskih kanala, drugih sličnih objekata i druga slična plaćanja i naknade.

Prilikom obračuna troškova vezanih za službena putovanja, treba imati na umu da se takvi rashodi priznaju u poreske svrhe samo ako postoje dokazi o proizvodnoj prirodi putovanja (službenog putovanja).

Norme troškova organizacija za isplatu dnevnica i terenskih naknada, u okviru kojih se, prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica, a samim tim i za jedinstveni porez, ti rashodi odnose na druge troškove proizvodnje i prodaje. , odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 08.02.2002. N 93.

Datum priznavanja putnih troškova biće poslednji od sledećih datuma: datum isplate dnevnice (naknade troškova) ili datum odobravanja avansnog izveštaja upućenog radnika.

Dokumenti koji potvrđuju valjanost troškova koje je poreski obveznik napravio biće sljedeći dokumenti:

rashodovni i novčani nalog;
Naredba (uputstvo) za slanje službenika (zaposlenih) na službeni put na obrascu N T-9 (T-9a), odobrenog Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 06.04.2001. N 26;
putna potvrda na obrascu N T-10, odobrena Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 06.04.2001. N 26;
zadatak za slanje na službeni put i izvještaj o njegovoj realizaciji na obrascu N T-10a, odobren Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 06.04.2001 N 26;
prethodni izvještaj upućenog radnika na obrascu N AO-1, odobren Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 08.01.2001. N 55, sa odgovarajućom pratećom dokumentacijom koja potvrđuje stvarne troškove koje je on napravio za putovanja, smještaja i sl., koje odobrava načelnik.

17. Računovodstvo kancelarijskog materijala

Ova vrsta rashoda je očigledna i ne zahtijeva nikakve komentare.

Međutim, radi priznavanja troškova nastalih u skladu sa stavom 2. čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, stav 2 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije i stav 1 čl. 252 Poreznog zakonika Ruske Federacije, potrebno je da troškovi budu potvrđeni dokumentima koji potvrđuju plaćanje nastalih troškova, kao i fakturama dobavljača, zahtjevima faktura na obrascu N M-11, odobrenim Uredbom Državni komitet za statistiku Rusije od 30.10.1997. N 71a i fakture za isporuku. U tom slučaju, datum priznavanja troškova će biti posljednji od sljedećih datuma: datum plaćanja za kupljenu robu ili datum stvarnog prenosa vlasništva nad kupljenom robom.

18. Računovodstvo troškova poštanskih, telefonskih, telegrafskih i drugih sličnih usluga, troškova plaćanja komunikacionih usluga

Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, obveznici koji su za predmet oporezivanja odabrali dohodak umanjen za iznos rashoda, umanjuju dohodak ostvaren po odredbama st. 18 str.1 čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije troškovi za poštanske, telefonske, telegrafske i druge slične usluge, troškovi plaćanja komunikacionih usluga.

Treba napomenuti da je u skladu sa Federalnim zakonom od 07.07.2003. N 126-FZ "O komunikacijama" (u daljnjem tekstu - Zakon N 126-FZ) komunikacija sastavni dio industrijske i društvene infrastrukture Ruske Federacije i funkcionira na svojoj teritoriji kao međusobno povezani proizvodno-ekonomski kompleks dizajniran da zadovolji potrebe građana, javnih organa (uprave), odbrane, sigurnosti, provođenja zakona u Ruskoj Federaciji, fizičkih i pravnih lica u uslugama električnih i poštanskih komunikacija.

Istovremeno, čl. 2 Zakona N 126-FZ definiše glavne pojmove koji se koriste u navedenom zakonu, prema kojima:

električna komunikacija (elektrokomunikacija) - svaki prijenos ili prijem znakova, signala, pisanog teksta, slika, zvukova putem žice, radija, optičkih i drugih elektromagnetnih sistema;
poštanske usluge - prijem, obrada, transport i dostava poštanske pošiljke, kao i prenos sredstava;
komunikacijske usluge - proizvod djelatnosti prijema, obrade, prijenosa i dostave poštanskih pošiljaka ili telekomunikacionih poruka.

Shodno tome utvrđuju se liste poštanskih, telefonskih, telegrafskih usluga:

Uredba Vlade Ruske Federacije od 15. aprila 2005. N 221 "O odobravanju Pravila za pružanje poštanskih usluga";
Uredba Vlade Ruske Federacije od 26. septembra 1997. N 1235 "O odobravanju Pravila za pružanje telefonskih usluga";
Uredba Vlade Ruske Federacije od 28. avgusta 1997. N 1108 "O odobravanju Pravila za pružanje telegrafskih komunikacionih usluga".

Dakle, troškovi iz č. 18 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, nakon potvrde valjanosti i ekonomske izvodljivosti troškova nastalih za primanje prihoda, oni se prihvataju kao rashodi ako postoje dokumenti koji potvrđuju plaćanje nastalih troškova, kao i ugovori o pružanju (pružanje) relevantnih komunikacionih usluga i faktura za pružene (učinjene) usluge. U ovom slučaju, datum priznavanja troškova će biti posljednji od sljedećih datuma: datum plaćanja za imenovane usluge ili datum fakture za plaćanje stvarno pruženih usluga za relevantni vremenski period.

Prilikom provjere zakonitosti pripisivanja troškova za plaćanje komunikacionih usluga rashodima, posebnu pažnju treba obratiti na obračun ovih troškova od strane poreskih obveznika-zakupaca.

Kao što je već navedeno, prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, poreski obveznik ima pravo da umanji prihode iz navedenih st. 18 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije troškovi za plaćanje komunikacionih usluga, pod uslovom da ispunjavaju kriterijume navedene u stavu 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, zapravo su dostavljeni zakupcu i on ih je platio.

U skladu sa čl. 44 Zakona N 126-FZ na teritoriji Ruske Federacije, telekomunikacijske usluge pružaju telekom operateri korisnicima komunikacionih usluga na osnovu ugovora o pružanju komunikacionih usluga, zaključenog u skladu sa građanskim pravom i pravilima za pružanje komunikacijskih usluga.

Važeća Pravila za pružanje telefonskih usluga odobrena su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. septembra 1997. N 1235 (u daljem tekstu Pravila).

Pravilima se uređuju odnosi između korisnika komunikacionih usluga i komunikacionih operatera prilikom zaključivanja i izvršenja ugovora o pružanju komunikacionih usluga, kao i postupak i osnov za obustavu pružanja komunikacionih usluga po osnovu ugovora i raskid takvog ugovora, specifičnosti pružanja komunikacijskih usluga, prava i obaveze komunikacijskih operatera i korisnika komunikacijskih usluga, oblik i postupak plaćanja za pružene komunikacijske usluge, postupak podnošenja i razmatranja prigovora, potraživanja korisnika komunikacijskih usluga, odgovornost stranaka.

Konkretno, član 48. Pravila za pretplatnike - pojedinci utvrđeno je da se u slučaju davanja u zakup (podzakup) telefoniranog stambenog prostora, na osnovu zahtjeva pretplatnika, može obustaviti rad ugovora o pružanju telefonskih usluga za vrijeme davanja u zakup (podzakup). U tom slučaju, na zahtjev zakupca telefoniranog stambenog prostora, sa njim se može zaključiti ugovor o pružanju telefonskih usluga za vrijeme najma (podzakup). U ovom slučaju, riječ je o ponovnom sklapanju ugovora o pružanju telefonskih usluga građana.

Slično pravilo za pretplatnike - pravna lica propisano je standardnim ugovorom o pružanju telefonskih usluga od strane telekom operatera OJSC "Moskovska gradska telefonska mreža" (u daljem tekstu - OJSC MGTS).

Konkretno, prema stavovima 2.3.7 i 6.2 standardnog ugovora OJSC MGTS:

pretplatnik se obavezuje obavijestiti telekom operatera o promjenama koje su nastale u korištenju telefona (o povlačenju pretplatnika, prodaji ili zakupu (podzakupu) telefoniranih prostorija, promjeni poštanskih adresa, bankovnih podataka pretplatnika, preimenovanje ili reorganizacija pretplatnika, itd.);
kada telefonski pretplatnik zakupi (daje u podzakup) telefonski prostor, na osnovu njegovog zahtjeva, može se obustaviti rad ugovora o pružanju telefonskih usluga na vrijeme zakupa (podzakupa). U tom slučaju, na zahtjev zakupca telefoniranog prostora, sa njim se može zaključiti ugovor o pružanju telefonskih usluga za vrijeme zakupa (podzakupa);
na zahtjev pretplatnika, nakon isteka perioda zakupa (podzakupa), njegov(i) pretplatnički uređaj(i) se priključuje besplatno.

Dakle, u skladu sa gore navedenim postupkom za obnavljanje ugovora o pružanju telefonskih usluga i uz stvarnu uplatu od strane pretplatnika zakupca za telefonske usluge koje pruža telekom operater, organizacija stanara koja primjenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja ima sve razloge da uzme ove troškove uzeti u obzir prilikom određivanja predmeta oporezivanja prema jedinstvenom porezu.

19. Računovodstvo troškova vezanih za sticanje prava korišćenja računarskih programa i baza podataka po ugovorima sa nosiocem prava (po ugovorima o licenci)

Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, poreski obveznici koji su za predmet oporezivanja odabrali prihod umanjen za iznos rashoda, umanjuju dohodak ostvaren po odredbama st. 19 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije troškovi povezani sa sticanjem prava na korišćenje računarskih programa i baza podataka prema ugovorima sa nosiocem autorskih prava (prema ugovorima o licenci). Prema paragrafima. 19 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, navedeni troškovi uključuju i troškove ažuriranja kompjuterskih programa i baza podataka.

Uzimajući u obzir norme Zakona Ruske Federacije od 23.09.1992 N 3523-1 "O pravnoj zaštiti programa za elektronske računare i baze podataka", u troškovima predviđenim u st. 19 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi u vezi sa sticanjem prava na korišćenje računarskog programa i baze podataka, koji se sklapaju na osnovu ugovora zaključenog u pisanoj formi sa nosiocem autorskih prava, i troškovi ažuriranja računarskih programa i baza podataka koju je izradio autor ili drugi nosilac autorskog prava, te troškovi vezani za nabavku računarskih programa i baza podataka u slobodnoj prodaji se ne uzimaju u obzir.

Istovremeno, str. 26 str.1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa potpuno iste troškove kao i st. 19 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije. Međutim, par. 26 str.1 čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da trošak kompjuterskog programa, ekskluzivna prava na koje porezni obveznik stječe, mora biti manji od 10.000 rubalja.

Dakle, odredbe st. 19 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi se prihvataju u svrhu oporezivanja jedinstvenim porezom ako postoje dokumenti koji potvrđuju njihovo plaćanje, kao i sporazum sa nosiocem autorskih prava, faktura dobavljača, akt za pružanje usluge ažuriranja. U ovom slučaju, datum priznavanja troška bit će posljednji od sljedećih datuma: datum plaćanja, datum stvarnog prijenosa prava, datum stvarnog pružanja usluga nadogradnje.

20. Obračun troškova oglašavanja

Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, poreski obveznici koji su za predmet oporezivanja odabrali prihod umanjen za iznos rashoda, umanjuju dohodak ostvaren po odredbama st. 20 str.1 čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije troškovi za oglašavanje proizvedene (kupljene) i (ili) prodate robe (radova, usluga), žiga i uslužnog znaka.

Podstav 28 stava 1 čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa da se troškovi oglašavanja podliježu odredbama stava 4. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji utvrđuje da troškovi organizacije za oglašavanje uključuju:

troškovi promotivnih aktivnosti putem medija (uključujući štampane oglase, radio i televizijske emisije) i telekomunikacijskih mreža;
troškovi za svjetleće i drugo vanjsko oglašavanje, uključujući izradu reklamnih štandova i bilborda;
troškovi učešća na izložbama, sajmovima, izložbama, izložbi, prodajnim izložbama, oglednim sobama i izložbenim prostorima, izrada reklamnih brošura i kataloga koji sadrže podatke o poslovima i uslugama koje obavlja i pruža organizacija i (ili) o samoj organizaciji, za sniženje robe koja je u potpunosti ili djelimično izgubila svoje izvorne kvalitete tokom izlaganja.

Troškovi poreskog obveznika za sticanje (proizvodnju) nagrada dodijeljenih dobitnicima izvlačenja takvih nagrada tokom masovnih reklamnih kampanja, kao i troškovi za druge vrste oglašavanja koje nisu gore navedene, a koje je izvršio tokom izvještajnog (poreskog) perioda , za poreske svrhe se priznaju u iznosu koji ne prelazi 1% prihoda od prodaje, utvrđenih u skladu sa čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Troškovi predviđeni u st. 20 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije prihvataju se za smanjenje u svrhu oporezivanja dohotka koji je primio poreski obveznik ako postoje dokumenti koji potvrđuju uplatu nastalih troškova, kao i (u zavisnosti od oblika u kojem se oglas prenosi van) ako postoji: akt o pružanju usluga; akt prijema i primopredaje obavljenog posla; zahtjevi-tovarni list na obrascu N M-11, odobren Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. N 71a; tovarni list za prenos robe (drugo materijalna sredstva) za promotivnu upotrebu.

U ovom slučaju, datum priznavanja troškova će biti:

kod pružanja reklamnih usluga (izvođenja radova) od strane trećih lica - datum plaćanja za stvarno izvršene usluge oglašavanja (izvršeni rad);
kod prenosa robe ili druge materijalne imovine u reklamne svrhe - poslednji od sledećih datuma: datum plaćanja robe (ostalih materijalnih sredstava) ili datum otpisa kupljene robe (ostale materijalne imovine) u reklamne svrhe.

21. Računovodstvo troškova pripreme i razvoja novih industrija, radionica i jedinica

Treba, međutim, imati na umu da ni čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, br. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije ne sadrži iscrpnu definiciju ovih troškova. Međutim, odredbe st 21 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije, troškovi se uzimaju u obzir u svrhu oporezivanja jedinstvenim porezom ako postoje dokumenti koji potvrđuju plaćanje nastalih troškova i akt o prijenosu rezultata obavljenog rada ( akt o pružanju usluga) ako su u ove svrhe bile uključene treće organizacije (individualni preduzetnici), ili dokumenti koji potvrđuju uplatu materijala koji se koriste u procesu pripreme i razvoja novih proizvodnih objekata, radionica i agregata - platni spiskovi u slučaju priprema i razvoj su se odvijali samostalno.

U ovom slučaju, datum priznavanja troškova će biti datum stvarne isplate nastalih troškova.

22. Računovodstvo troškova u obliku iznosa poreza i naknada plaćenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije

Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, poreski obveznici koji su za predmet oporezivanja odabrali prihod umanjen za iznos rashoda, umanjuju dohodak ostvaren po odredbama st. 22 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije troškovi u obliku iznosa poreza i naknada plaćenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama.

Primenom pojednostavljenog sistema oporezivanja od strane organizacija i individualnih preduzetnika predviđena je zamena plaćanja iz st. 2. i 3. čl. 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije porezi.

Ostale poreze i naknade plaćaju organizacije i samostalni preduzetnici koji primenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja u skladu sa opštim režimom oporezivanja.

Na osnovu toga, prilikom obračuna poreske osnovice za jedinstveni porez, kao dio rashoda za smanjenje dohotka, obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja uzimaju u obzir iznose poreza od kojih ovi obveznici nisu oslobođeni zbog primjene pojednostavljenog oporezivanja. sistem.

Istovremeno, iznosi poreza i naknada koje su poreski obveznici platili u periodu primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja po osnovu rezultata preduzetničke djelatnosti obavljene prije prelaska na ovaj sistem oporezivanja ne uključuju se u rashode koji se uzimaju u obzir kada se obračunavanje jedinstvenog poreza.

Porezi i naknade plaćeni u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama uključuju:

do 01.01.2005. - porezi i naknade utvrđene čl. Art. 19 - 21 Zakona Ruske Federacije od 27. decembra 1991. N 2118-1 "O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji";
od 01.01.2005. - porezi i naknade utvrđene u čl. Art. 13 - 15 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Istovremeno, prema stavu 2 čl. 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ovi troškovi se prihvataju pod uslovom da su u skladu sa kriterijumima navedenim u stavu 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa stavom 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik umanjuje primljeni prihod za iznos nastalih troškova, osim troškova navedenih u čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Istovremeno, stav 19. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa, posebno, troškove u obliku poreza koje porezni obveznik naplaćuje u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije kupcu (pribavljaču) dobara (radova, usluga, imovinskih prava). ).

Dakle, u sastavu troškova predviđenih st. 22 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, uključuje iznose svih poreza i naknada koje je obračunao i platio poreski obveznik, a za koje je priznat kao poreski obveznik, sa izuzetkom iznosa poreza koji poreski obveznik predstavi kupcu ( sticalac) dobara (radova, usluga, imovinskih prava) koja se ne uzimaju u obzir u poreske svrhe i jedinstveni porez koji on plaća u vezi sa primjenom pojednostavljenog sistema oporezivanja.

Istovremeno, troškovi predviđeni st. 22 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije, mogu se prihvatiti kao rashodi tek nakon stvarnog prijenosa poreza (naknada) u budžet (klauzula 2 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije i tačka 2 člana 346.17 Zakona). Poreski zakonik Ruske Federacije), tj. samo ako postoje dokumenti koji potvrđuju prenos poreza (naknada) u budžet, kao i uz prisustvo relevantnih deklaracija (obračuna) za poreze (takse).

Prilikom provjere opravdanosti pripisivanja poreskih obveznika rashodima koji se uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja, troškovi iz st. 22 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije, potrebno je uzeti u obzir Pojašnjenja Ministarstva poreza Rusije od 23.06.2003. N 22-2-16 / 1430-U123 i od 15.7.2003. N 22-1- 14 / 1619-Yu067, kao i Pojašnjenja Ministarstva finansija Rusije od 14.01.2003. N 04 -02-06/3/96, od 08.05.2003. N 04-01-10/2-31, od 15.07.2004. godine N 03-03-03/1/80.

Iz ovih obrazloženja, posebno, proizilazi da su troškovi navedeni u stavu 1. čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, umanjuju prihode poreskog obveznika samo ako su ovi rashodi povezani sa aktivnostima poreskog obveznika tokom perioda primene pojednostavljenog sistema oporezivanja predviđenog u č. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Shodno tome, troškovi poreskog obveznika u vezi sa plaćanjem u periodu primene pojednostavljenog sistema oporezivanja obračunatih iznosa poreza i (ili) naknada koji se odnose na period pre prelaska na pojednostavljeni sistem oporezivanja ne umanjuju poresku osnovicu za ovo. sistem oporezivanja.

23. Računovodstveni trošak nabavljene robe radi dalje prodaje

Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, poreski obveznici koji su za predmet oporezivanja odabrali prihod umanjen za iznos rashoda, umanjuju dohodak ostvaren po odredbama st. 23 stav 1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije troškovi plaćanja troškova robe kupljene za dalju prodaju (umanjeni za iznos troškova navedenih u podstavu 8. stava 1. člana 346.16. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Podstav 8 stava 1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa smanjenje primljenog prihoda za iznos poreza na dodanu vrijednost na kupljenu robu (radove i usluge).

Istovremeno, prema stavu 2 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije i stav 2 čl. 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ovi troškovi se prihvataju pod uslovom da su u skladu sa kriterijumima navedenim u stavu 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, nakon njihove stvarne uplate i na način propisan za obračun poreza na dobit, čl. 268 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema paragrafima. 3 str.1 čl. 268 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom prodaje kupljene robe, poreski obveznik ima pravo smanjiti prihod od takvih operacija za trošak prodane robe, utvrđen u skladu sa računovodstvenom politikom koju je organizacija usvojila u poreske svrhe od strane jednog od sljedeće metode za procjenu kupljene robe:

po trošku prvog do trenutka nabavke (FIFO);
po cijeni najnovije akvizicije (LIFO);
uz prosječnu cijenu;
po cijeni jedinice robe.

Pismo N SA-6-22/657 od 11.06.2003. Ministarstva poreza Rusije, usaglašeno sa Ministarstvom finansija Rusije, pojašnjava da se prilikom primene gotovinske metode za utvrđivanje prihoda i rashoda:

trošak nabavljene robe uključuje se u rashode izvještajnog (poreskog) perioda u kojem je prihod od prodaje te robe stvarno ostvaren;
rashodi na dobra kupljena za buduću upotrebu, a neprodata u izvještajnom (poreskom) periodu uzimaju se u obzir prilikom ostvarivanja prihoda od prodaje te robe u narednim izvještajnim (poreskim) periodima.

Pored navedenog dopisa Ministarstva poreza Rusije, usaglašenog sa Ministarstvom finansija Rusije, prilikom provjere zakonitosti pripisivanja rashodima koji se uzimaju u obzir za potrebe poreza, troškovi plaćanja troškova nabavljene robe za daljnje prodaje, potrebno je uzeti u obzir Pojašnjenja Ministarstva poreza Rusije od 23. jula 2003. N 22-1-14 /1707/Ya291, od 15.09.2003. N 22-1-14/2021-AŽ397, od 20.10.2003 N 22-2-16/2188-AM227, od 16.01.2004 N 22-1-15/50-B582, od 09.07.2004 N 22-1-14/1184, od 2004. N 22-2-16 / 1355 i Pojašnjenja Ministarstva finansija Rusije od 03/11/2003 N 04-02-06 / 4, od 31.07.2003 N 04-02 -05/3/62, od 29.08.2003. N 04-02-05/2/43.

U skladu sa stavom 5 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, firme koje su prešle na pojednostavljeni sistem oporezivanja i obračunavaju jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda mogu uključiti materijalne troškove u svoje troškove. S druge strane, stav 2. navedenog člana definiše: majke

Socijalni troškovi se priznaju u skladu sa pravilima predviđenim članom 254. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Materijalni troškovi obuhvataju sledeće troškove poreskog obveznika za kupovinu:

Sirovine i (ili) materijali koji se koriste u proizvodnji dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) i (ili) čine njihovu osnovu ili su neophodna komponenta u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga);

Materijali koji se koriste za pakiranje i drugu pripremu proizvedene i (ili) prodane robe (uključujući pripremu prije prodaje); za druge proizvodno-privredne potrebe (ispitivanje, kontrola, održavanje, rad osnovnih sredstava i druge slične svrhe);

Alati, pribor, inventar, instrumenti, laboratorijska oprema, kombinezoni i druga imovina koja se ne amortizuje. Troškovi takve imovine uključeni su u sastav materijalnih troškova u potpunosti kako je puštena u rad;

Sastavni dijelovi koji podliježu montaži i (ili) poluproizvodi koji su predmet dodatne obrade od strane poreskog obveznika;

Gorivo, voda i energija svih vrsta utrošenih u tehnološke svrhe, proizvodnju (uključujući i poreski obveznik za potrebe proizvodnje) svih vrsta energije, grijanje zgrada, kao i troškove transformacije i prenosa energije;

Radovi i usluge industrijske prirode koje obavljaju treća lica ili samostalni preduzetnici, kao i za izvođenje ovih radova (pružanje usluga) od strane strukturnih jedinica poreskog obveznika.

Postupak otpisa materijalnih troškova propisan je stavom 2 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije. Troškovi

nastali i plaćeni troškovi. Plaćanje se priznaje kao trenutak otplate duga zaduživanjem novca sa tekućeg računa poreskog obveznika ili podizanjem gotovine sa blagajne ili drugim načinom otplate duga (u trenutku takve otplate).

Razmotrite detaljnije postupak otpisa materijalnih troškova.

Troškovi sirovina i materijala Dakle, organizacija može smanjiti svoje prihode za troškove sirovina i materijala, pod dva uslova:

Sirovine i materijali pušteni u proizvodnju;

Troškovi materijala i sirovina plaćaju se dobavljačima.

Potrebna su najmanje tri dokumenta da bi se troškovi materijala iskazali u Knjizi računa. Prvi je faktura, prema kojoj je materijal od dobavljača knjižen u skladište preduzeća. Potvrđuje da je vlasništvo nad ovim materijalima prešlo na kupca. Druga je interna faktura, faktura sa zahtjevima ili kartica ograničenja. Na osnovu ovih dokumenata materijali se prenose u proizvodnju. I treći dokument je platni nalog sa bankovnom oznakom ili potvrda o dolaznom nalogu za gotovinu, koji pokazuju da je materijal plaćen.

Po našem mišljenju, u koloni 2 prvog odjeljka Knjige računa potrebno je navesti broj i datum dokumenta na osnovu kojeg je materijal prenet u proizvodnju, kao i broj i datum dokument za plaćanje kupljenog materijala.

Procjena troškova materijala otpisanih u proizvodnju

Članak 254 Poreskog zakona Ruske Federacije omogućava vam da procijenite materijale koji su povučeni iz upotrebe prema:

Trošak jedinice zaliha;

Prosječna cijena;

Troškovi prvog u vremenu nabavke (FIFO);

Trošak najnovije akvizicije (LIFO).

Teoretski, organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja može procijeniti materijale otpisane u proizvodnju na bilo koji od sljedećih načina.

Međutim, u praksi će biti prilično teško organizirati takvo računovodstvo. Ako organizacija primi nekoliko serija homogenih materijala u roku od mjesec dana, onda je preporučljivo procijeniti upotrijebljene materijale FIFO metodom. Istovremeno, kako se ne bi zbunili, bolje je platiti materijale onim redoslijedom kojim su stigli u skladište poduzeća.

Troškovi u vezi sa nabavkom materijala Prema stavu 2 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije, osim nabavne cijene, trošak materijala uključuje i:

Plaćene provizije posredničkim organizacijama;

Uvozne carine i naknade;

Troškovi transporta;

Ostali troškovi u vezi sa nabavkom materijalnih sredstava.

Da bi ovi troškovi bili priznati kao rashodi za potrebe obračuna jedinstvenog poreza, moraju biti plaćeni. Dakle, ako je organizacija imala dodatne troškove prilikom kupovine materijala, onda se trošak materijala može priznati kao rashod samo ako su istovremeno ispunjena tri uslova:

Troškovi materijala se plaćaju dobavljaču;

Materijali otpisani u proizvodnju;

Troškovi u vezi sa nabavkom materijala su plaćeni.

Računovodstvo uvoznog materijala

Prilikom uvoza materijala na carinsko područje Ruske Federacije, preduzeće mora platiti PDV, carine i naknade. U suprotnom, roba neće biti puštena sa carinskog terminala.

Iznos PDV-a plaćen na carini može se odmah otpisati na teret troškova preduzeća. Ali carina i carine moraju biti uključene u cijenu kupljenog materijala.

Bilješka! Troškovi uvezene robe, izraženi u stranoj valuti, preračunavaju se u rublje po kursu Banke Rusije na dan plaćanja, a ne na dan prijema robe.

Komunalni troškovi Komunalna plaćanja nisu posebno navedena u zatvorenoj listi troškova. Međutim, to ne znači da se oni ne mogu uzeti u obzir pri obračunu jedinstvenog poreza.

Prema podstavu 5 stava 1 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije, materijalni troškovi uključuju troškove za kupovinu goriva, vode i energije svih vrsta, koji se troše u tehnološke svrhe, proizvodnju svih vrsta energije. i grijanje zgrada. Dakle, računi za komunalije smanjuju prihode prilikom obračuna jedinstvenog poreza. U ovom slučaju, oni se odražavaju u Knjizi računovodstva prihoda i rashoda na osnovu akata izdatih od strane dobavljačke organizacije. Jasno je da se komunalni troškovi moraju platiti. Nije bitno kojom se djelatnošću organizacija ili poduzetnik bavi – proizvodnom, trgovinskom ili bilo kojom drugom. Zaista, bez napajanja električnom energijom, grijanjem i vodom nemoguće je obavljati bilo kakvu djelatnost. Dakle, to je razumna cijena.

Troškovi plaćanja radova i usluga trećih lica

Troškovi plaćanja radova i usluga trećih organizacija nisu direktno navedeni u članu 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije. Međutim, oni su uključeni u materijalne troškove organizacija koje plaćaju porez na dohodak (podtačka 6, tačka 1, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije). Očigledno je da lista materijalnih troškova za organizacije koje primenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja treba da bude potpuno ista kao i za preduzeća koja plaćaju porez na dobit po istom opštem režimu oporezivanja.

Odnosno, organizacije koje plaćaju jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda mogu uzeti u obzir troškove rada i usluga industrijske prirode koje obavljaju organizacije trećih strana ili individualni poduzetnici kao dio materijalnih troškova (podtačka 5. tačka 1., član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Lokalne poreske vlasti insistiraju na tome da se, kako bi se utvrdilo da li se rad (usluge) može smatrati proizvodnjom, potrebno obratiti na Sveruski klasifikator usluga stanovništvu (OKUN)

i GOST-ovi.

Primjer je pismo iz UMNS-a

"O troškovima nabavke radova i usluga." U ovom pismu zvaničnici razmatraju šta se može odnositi na industrijske usluge u vezi

ugostiteljske usluge. Tako, u skladu sa OKUN-om, u ugostiteljske usluge posebno spadaju „muzičke usluge” (šifra 122501). Osim toga, GOST R 50762-95 „Javno ugostiteljstvo. Klasifikacija preduzeća" predviđa uslov dostupnosti muzičkih usluga (nastupi vokalnih i instrumentalnih ansambala, solista) samo u restoranima "luksuz" i "više" klase. S tim u vezi, prestonička poreska uprava konstatuje da samo restorani ovih kategorija imaju pravo da pri obračunu jedinstvenog poreza u sastav materijalnih troškova uračunaju troškove muzičkih usluga.

Naravno, ovaj pristup je pogrešan. Prilikom odlučivanja o tome da li su konkretni radovi ili usluge koje pružaju organizacije trećih strana proizvodnja, mora se polaziti od njihove prirode. I svakako ne iz zahtjeva GOST-a, na koji se, naravno, možete fokusirati, ali koji se ni na koji način ne odnosi na zakonodavstvo o porezima i naknadama. Štaviše, za kompanije u različitim oblastima poslovanja lista troškova proizvodnje će, naravno, biti različita.

Poslovni troškovi

Organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja kupuju potrepštine za domaćinstvo i kućnu hemiju kako bi osigurale normalne sanitarno-higijenske uslove rada zaposlenih i održavale prostorije čistim. Na primjer, toaletni papir, jednokratni papirni ubrusi, salvete, toaletni sapun, spužve za suđe, netkane krpe, kao i sredstva za čišćenje, vreće za smeće, osvježivači zraka.

Organizacija ima pravo da sve ove troškove uzme u obzir prilikom obračuna jedinstvenog poreza kao materijalnih troškova.

Činjenica je da na osnovu podstava 2 stava 1 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije, takvi troškovi, posebno, uključuju troškove poreznog obveznika za kupovinu materijala koji se koriste za proizvodne i ekonomske potrebe (testiranje , kontrolu, održavanje, rad osnovnih sredstava i druge slične ciljeve).

Shodno tome, sume koje "pojednostavljeni" troše za kupovinu potrepština za domaćinstvo i kućne hemije odnose se na izdatke za potrebe domaćinstva. A ako je tako, firma može smanjiti njihov oporezivi prihod na njih. Međutim, imajte na umu: ovdje ne biste trebali zaboraviti na principe priznavanja troškova: oni moraju biti opravdani i dokumentirani (član 252. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je sa drugim uslovom sve jasno, računovođa će najvjerovatnije imati pri ruci dokumente: čekove, fakture, fakture itd. Onda se, u pogledu valjanosti, postavlja pitanje: da li postoje normativi za otpis troškova za poslovne potrebe? Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 1. septembra 2006. br. 03-11-04 / 2/182 ukazuje da takve norme ne postoje. Trošak zaliha uključenih u materijalne troškove utvrđuje se na osnovu njihovih nabavnih cijena (bez PDV-a i akciza), uključujući provizije plaćene posredničkim organizacijama, uvozne carine i naknade, troškove transporta i druge troškove vezane za nabavku ekonomskih dobara. .

Troškovi održavanja CCP

Prema paragrafu 35, stav 1 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi servisiranja kasa mogu se uključiti u troškove. Moram reći da ni sada nema problema s otpisom takvih troškova. Iako troškovi održavanja

kase se ne spominju direktno u članu 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije u trenutnoj verziji, mogu se otpisati čak i sada. Činjenica je da su organizacije koje primenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja dužne da obavljaju gotovinske transakcije u skladu sa utvrđenom procedurom. Tačka 4 člana 346.11 Poreskog zakona Ruske Federacije insistira na tome. Odnosno, pridržavati se Procedure za obavljanje gotovinskih transakcija u Ruskoj Federaciji (odobrene odlukom Upravnog odbora Banke Rusije od 22. septembra 1993. br. 40) i odredbi predviđenih Federalnim zakonom br. 54-FZ od 22. maja 2003. godine „O upotrebi kasa prilikom plaćanja gotovinom i obračuna platnim karticama.

Dakle, upotreba kasa je odgovornost svake organizacije (preduzetnika) koja koristi pojednostavljeni režim oporezivanja.

Podstav 6. stava 1. člana 254. Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa da materijalni troškovi uključuju troškove poreznog obveznika za nabavku radova i usluga industrijske prirode koje obavljaju organizacije trećih strana ili individualni poduzetnici.

Radovi (usluge) proizvodne prirode obuhvataju obavljanje određenih poslova za pružanje usluga, održavanje osnovnih sredstava i druge slične radove.

Odnosno, firme i preduzetnici koji primenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja i obračunavaju jedinstveni porez na prihod minus rashodi imaju pravo da uzmu u obzir troškove održavanja (CTO) i popravke CCP-a, napravljene u skladu sa ugovorom sa centrom. Održavanje. Na kraju krajeva, ovi troškovi se odnose na materijalne troškove (podtačka 5, tačka 1, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije). Inače, sa ovakvim pristupom se slažu i mitropoliti.

2004 br. 21-08, 21-09/28428).

Prema poreskim organima, da bi se uključili troškovi održavanja i popravke CCP-a, moraju biti ispunjena dva uslova istovremeno:

Troškovi po ugovoru sa tehničkim servisnim centrom moraju biti stvarno plaćeni;

Radovi (usluge) po ugovoru moraju biti stvarno izvedeni.

Međutim, ugovor sa CTO se zaključuje na određeni period, tokom kojeg se centar obavezuje da će instalirati CCP, obaviti planirano preventivno održavanje, garantne popravke, isporučiti potrošni materijal itd. I, po pravilu, novac se plaća na vrijeme. U ovom slučaju iznos plaćanja po ugovoru sa CTO-om se uključuje u troškove postepeno u ratama tokom perioda na koji je ugovor sklopljen.

Slični članci

2022-04-30 10:32:43

Mohsen Noruzi - pobjednik desete "Bitke vidovnjaka": biografija, recenzije, fotografije, video zapisi

- Iranski vidovnjak, vidovnjak, iscjelitelj, više puta je spašavao svoje kolege tokom iransko-iračkog rata. Mohsen Noruzi (Mohsen Noruzi) - pobjednik desete sezone emisije "Bitka vidovnjaka". Biografija Mohsena Noruzija / Mohsen NoruziMohsen Noruzi ...
Opća pitanja i radovi
2022-04-30 10:32:43

Za rodbinu, ovaj san može

Šta će se dogoditi ako voljena osoba sanja? Najkompletnije tumačenje sna od astrologa sajta "Star Dream Book". Bliski ljudi? Vjerovatnije je da će se san u kojem ste vidjeli voljene osobe smatrati proročkim. To može biti rodbina, intimna...
Hidroizolacija
2022-04-30 10:32:43

Tumačenje snova: šta se sanja mali, sivi, crno-bijeli miš?

- ne baš ugodni mali glodari, često izazivaju strah i neugodne emocije, posebno kod žena, a malo ljudi će ih radije vidjeti i u snu i u stvarnosti. Međutim, snovi koje smo vidjeli mogu biti vrlo simbolični, a miševi mogu značiti najviše...
Pitanja

Kategorije

Video snimak

Čemu san o bijelom autu?
Opća pitanja i radovi

Popularno

Novo