Zásady týkajúce sa spracovania osobných údajov
1. Podmienky a akceptované skratky
1. Osobné údaje (OÚ) - akékoľvek informácie týkajúce sa priamo alebo nepriamo identifikovanej alebo identifikovateľnej fyzickej osoby (subjekt OÚ).
2. Spracúvanie osobných údajov - akákoľvek akcia (operácia) alebo súbor úkonov (operácií) vykonaných pomocou nástrojov automatizácie alebo bez použitia takýchto nástrojov s osobnými údajmi, vrátane zhromažďovania, zaznamenávania, systematizácie, zhromažďovania, uchovávania, objasňovania (aktualizácie, zmeny) , extrakcia, použitie, prenos (distribúcia, poskytovanie, sprístupnenie), depersonalizácia, blokovanie, vymazanie, zničenie osobných údajov.
3. Automatizované spracovanie osobných údajov - spracovanie osobných údajov pomocou výpočtovej techniky.
4. Informačný systém osobných údajov (PDIS) - súbor osobných údajov obsiahnutých v databázach a informačných technológiách a technických prostriedkoch, ktoré zabezpečujú ich spracúvanie.
5. Osobné údaje zverejnené subjektom osobných údajov - OÚ, ku ktorým má subjekt osobných údajov alebo na jeho žiadosť prístup neobmedzenému počtu osôb.
6. Blokovanie osobných údajov - dočasné pozastavenie spracúvania osobných údajov (okrem prípadov, keď je spracúvanie nevyhnutné na objasnenie osobných údajov).
7. Likvidácia osobných údajov - úkony, v dôsledku ktorých nie je možné obnoviť obsah osobných údajov v informačnom systéme osobných údajov a (alebo) v dôsledku ktorých dochádza k likvidácii hmotných nosičov osobných údajov.
8. Súbor cookie je údaj, ktorý sa automaticky ukladá na pevný disk vášho počítača pri každej návšteve webovej stránky. Súbor cookie je teda jedinečným identifikátorom prehliadača pre webovú stránku. Cookies umožňujú ukladať informácie na serveri a pomáhajú vám ľahšie sa pohybovať na webe, ako aj umožňujú analyzovať stránku a vyhodnocovať výsledky. Väčšina webových prehliadačov povoľuje súbory cookie, ale môžete zmeniť svoje nastavenia a odmietnuť súbory cookie alebo sledovať ich cestu. Zároveň niektoré zdroje nemusia fungovať správne, ak sú v prehliadači zakázané súbory cookie.
9. Web značky. Na určitých webových stránkach alebo e-mailoch môže Prevádzkovateľ používať technológiu „web tagging“ bežnú na internete (známu aj ako „tagy“ alebo „technológia presného GIF“). Tagovanie webu vám pomáha analyzovať výkonnosť webových stránok, napríklad meraním počtu návštevníkov stránky alebo počtu „kliknutí“ na kľúčové pozície na stránke lokality.
10. Prevádzkovateľ - organizácia, ktorá samostatne alebo spoločne s inými osobami organizuje a (alebo) vykonáva spracúvanie osobných údajov, ako aj určuje účely spracúvania osobných údajov, skladbu osobných údajov, ktoré sa majú spracúvať, úkony (operácie) vykonávané s osobnými údajmi.
11. Používateľ – používateľ internetu.
12. Stránka je webový zdroj https://lc-dv.ru, ktorý vlastní spoločnosť s ručením obmedzeným „Právne centrum“
2. Všeobecné ustanovenia
1. Tieto Zásady spracovania osobných údajov (ďalej len Zásady) boli vypracované v súlade s odsekom 2 článku 18.1 federálneho zákona „O osobných údajoch“ č. iných regulačných právnych aktov Ruskej federácie v oblasti ochrany a spracovania osobných údajov a vzťahuje sa na všetky osobné údaje, ktoré môže Prevádzkovateľ od Používateľa získať počas jeho používania Stránky na internete.
2. Prevádzkovateľ zabezpečuje ochranu spracúvaných osobných údajov pred neoprávneným prístupom a zverejnením, zneužitím alebo stratou v súlade s požiadavkami federálneho zákona z 27. júla 2006 č.152-FZ „O osobných údajoch“.
3. Prevádzkovateľ má právo na zmeny týchto Zásad. Po vykonaní zmien je v záhlaví Zásad uvedený dátum najnovšia aktualizácia vydaniach. Nová verzia Zásad vstupuje do platnosti od momentu jej zverejnenia na webovej stránke, pokiaľ nová verzia Zásad neustanovuje inak.
3. Zásady spracovania osobných údajov
1. Spracúvanie osobných údajov Prevádzkovateľom prebieha na základe nasledujúcich zásad:
2. zákonnosť a spravodlivý základ;
3. obmedzenie spracúvania osobných údajov na dosiahnutie konkrétnych, vopred stanovených a legitímnych účelov;
4. predchádzanie spracúvaniu osobných údajov, ktoré je nezlučiteľné s účelmi zhromažďovania osobných údajov;
5. predchádzanie zlučovaniu databáz obsahujúcich osobné údaje, ktorých spracovanie sa vykonáva na navzájom nezlučiteľné účely;
6. spracúvať len tie osobné údaje, ktoré spĺňajú účely ich spracúvania;
7. súlad obsahu a rozsahu spracúvaných osobných údajov s uvedenými účelmi spracúvania;
8. predchádzanie spracúvaniu osobných údajov, ktoré je nadmerné vo vzťahu k uvedeným účelom ich spracúvania;
9. zabezpečenie správnosti, dostatočnosti a relevantnosti osobných údajov vo vzťahu k účelom spracúvania osobných údajov;
10. zničenie alebo depersonalizácia osobných údajov pri dosiahnutí cieľov ich spracúvania alebo v prípade straty potreby dosiahnuť tieto ciele, ak nie je možné zo strany Prevádzkovateľa odstrániť spáchané porušenia osobných údajov, ak federálny zákon neustanovuje inak .
4. Spracúvanie osobných údajov
1. Získanie PD.
1. Všetky PD by mali byť získané od samotného subjektu PD. Ak je PD subjektu možné získať len od tretej osoby, potom je potrebné subjekt na to upozorniť alebo získať od neho súhlas.
2. Prevádzkovateľ musí informovať subjekt OÚ o účeloch, údajných zdrojoch a spôsoboch získavania OÚ, povahe OÚ, ktoré sa majú prijímať, o zozname úkonov s OÚ, o dobe platnosti súhlasu a postupe pri jeho získavaní. odstúpenia, ako aj dôsledkov odmietnutia PD subjektu udeliť písomný súhlas s ich prijatím.
3. Dokumenty obsahujúce PD vznikajú prijatím PD cez internet od subjektu PD pri používaní Stránky.
2. Prevádzkovateľ spracuje PD, ak existuje aspoň jedna z nasledujúcich podmienok:
1. Spracúvanie osobných údajov sa vykonáva so súhlasom subjektu osobných údajov so spracovaním jeho osobných údajov;
2. Spracúvanie osobných údajov je nevyhnutné na dosiahnutie cieľov stanovených medzinárodnou zmluvou Ruskej federácie alebo zákonom, na výkon a plnenie funkcií, právomocí a povinností, ktoré prevádzkovateľovi ukladá legislatíva Ruskej federácie;
3. Spracúvanie osobných údajov je nevyhnutné na výkon spravodlivosti, výkon súdneho úkonu, úkon iného orgánu alebo úradníka, ktorý je predmetom exekúcie v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o exekučnom konaní;
4. Spracúvanie osobných údajov je nevyhnutné na plnenie zmluvy, ktorej zmluvnou stranou je subjekt osobných údajov alebo príjemca alebo ručiteľ, ako aj na uzavretie zmluvy z podnetu subjektu osobných údajov alebo zmluvy podľa ktorý bude subjektom osobných údajov príjemca alebo ručiteľ;
5. Spracúvanie osobných údajov je nevyhnutné na uplatnenie práv a oprávnených záujmov prevádzkovateľa alebo tretích osôb alebo na dosiahnutie spoločensky významných cieľov za predpokladu, že nedôjde k porušovaniu práv a slobôd subjektu osobných údajov;
6. Spracúvanie osobných údajov sa vykonáva, prístup neobmedzeného počtu osôb, ktorý poskytuje subjekt osobných údajov alebo na jeho žiadosť (ďalej - verejne dostupné osobné údaje);
7. Spracúvanie osobných údajov podliehajúcich zverejneniu alebo povinnému zverejneniu sa vykonáva v súlade s federálnym zákonom.
3. Prevádzkovateľ môže spracúvať PD na tieto účely:
1. zvyšovanie povedomia subjektu PD o produktoch a službách Prevádzkovateľa;
2. uzatváranie zmlúv s predmetom PD a ich realizácia;
3. informovanie subjektu PD o novinkách a ponukách Prevádzkovateľa;
4. identifikácia predmetu PD na Stránke;
5. zabezpečenie dodržiavania zákonov a iných regulačných právnych aktov v oblasti osobných údajov.
1. fyzické osoby, ktoré sú v občianskoprávnom vzťahu s prevádzkovateľom;
2. Jednotlivci, ktorí sú Používateľmi Stránky;
5. PD spracúvané Prevádzkovateľom - údaje prijaté od Užívateľov Stránky.
6. Spracúvanie osobných údajov sa vykonáva:
1. - pomocou automatizačných nástrojov;
2. - bez použitia nástrojov automatizácie.
7. Uloženie PD.
1. PD predmetov je možné prijímať, ďalej spracovávať a odovzdávať na uloženie v papierovej aj elektronickej forme.
2. PD zaznamenané na papieri sú uložené v uzamknutých skriniach alebo v uzamknutých miestnostiach s obmedzeným prístupom.
3. PD predmetov spracované pomocou automatizačných nástrojov na rôzne účely sú uložené v rôznych priečinkoch.
4. V ISPD nie je dovolené ukladať a umiestňovať dokumenty obsahujúce PD v otvorených elektronických katalógoch (zdieľanie súborov).
5. Uchovávanie OÚ vo forme umožňujúcej identifikáciu predmetu OÚ neprebieha dlhšie, ako si to vyžadujú účely ich spracúvania, a podliehajú zničeniu pri dosiahnutí účelu spracúvania alebo v prípade straty je potrebné ich dosiahnuť.
8. Zničenie PD.
1. Ničenie dokumentov (nosičov) s obsahom PD sa vykonáva spaľovaním, drvením (mletím), chemickým rozkladom, premenou na beztvarú hmotu alebo prášok. Na zničenie papierových dokumentov možno použiť skartovačku.
2. PD na elektronických nosičoch sa zničia vymazaním alebo formátovaním nosiča.
3. Skutočnosť zničenia PD je doložená zákonom o zničení nosičov.
9. Prevod PD.
1. Prevádzkovateľ prevádza PD na tretie osoby v týchto prípadoch:
- subjekt vyjadril svoj súhlas s takýmto konaním;
- prevod je ustanovený ruskou alebo inou platnou legislatívou v rámci postupu stanoveného zákonom.
2. Zoznam osôb, na ktoré sa PD prevádza.
Tretie strany, na ktoré sa PD prevádza:
Prevádzkovateľ prevedie PD spoločnosti Legal Center LLC (ktorá sa nachádza na adrese: Khabarovsk, 680020, Gamarnika St., 72, office 301) na účely uvedené v bode 4.3 týchto zásad. Spracovaním OÚ prevádzkovateľ poveruje Legal Center LLC so súhlasom subjektu OÚ, ak federálny zákon neustanovuje inak, na základe zmluvy uzatvorenej s týmito osobami. Legal Center LLC vykonáva spracúvanie osobných údajov v mene Prevádzkovateľa, je povinný dodržiavať zásady a pravidlá spracúvania osobných údajov stanovené federálnym zákonom-152.
5. Ochrana osobných údajov
1. Prevádzkovateľ má v súlade s požiadavkami regulačných dokumentov vytvorený systém ochrany osobných údajov (PDPS), pozostávajúci zo subsystémov právnej, organizačnej a technickej ochrany.
2. Subsystém právnej ochrany je komplex právnych, organizačných, administratívnych a regulačných dokumentov, ktoré zabezpečujú tvorbu, prevádzku a skvalitňovanie CPAP.
3. Subsystém organizačnej ochrany zahŕňa organizáciu riadiacej štruktúry SPD, systém povolení, ochranu informácií pri práci so zamestnancami, partnermi a tretími osobami.
4. Subsystém technickej ochrany zahŕňa súbor technických, softvérových, softvérových a hardvérových nástrojov, ktoré zabezpečujú ochranu ZP.
5. Hlavné ochranné opatrenia PD používané Prevádzkovateľom sú:
1. Určenie osoby zodpovednej za spracovanie OÚ, ktorá organizuje spracovanie OÚ, školenia a inštruktáže, vnútornú kontrolu dodržiavania požiadaviek na ochranu OÚ zo strany inštitúcie a jej zamestnancov.
2. Zisťovanie skutočných ohrození bezpečnosti OCH pri ich spracovaní v ISPD a vypracovanie opatrení a opatrení na ochranu OCH.
3. Vypracovanie zásad týkajúcich sa spracovania osobných údajov.
4. Stanovenie pravidiel prístupu k PD spracovaným v ISPD, ako aj zabezpečenie evidencie a účtovania všetkých úkonov vykonaných s PD v ISPD.
5. Stanovenie individuálnych hesiel pre zamestnancov na prístup do informačného systému v súlade s ich výrobnými povinnosťami.
6. Používanie nástrojov informačnej bezpečnosti, ktoré predpísaným spôsobom prešli postupom posudzovania zhody.
7. Certifikovaný antivírus softvér s pravidelne aktualizovanými databázami.
8. Dodržiavanie podmienok, ktoré zaisťujú bezpečnosť PD a vylučujú neoprávnený prístup k nim.
9. Zisťovanie skutočností neoprávneného prístupu k osobným údajom a prijímanie opatrení.
10. Obnova PD zmenených alebo zničených v dôsledku neoprávneného prístupu k nim.
11. Školenie zamestnancov Prevádzkovateľa, ktorí sa priamo podieľajú na spracúvaní osobných údajov, ustanovenia právnych predpisov Ruskej federácie o osobných údajoch vrátane požiadaviek na ochranu osobných údajov, dokumenty definujúce politiku Prevádzkovateľa pri spracúvaní osobných údajov , miestne zákony o spracúvaní osobných údajov.
12. Implementácia vnútornej kontroly a auditu.
6. Základné práva predmetu PD a povinnosti Prevádzkovateľa
1. Základné práva subjektu PD.
Subjekt má právo na prístup k svojim osobným údajom a k nasledujúcim informáciám:
1. potvrdenie skutočnosti o spracovaní PD Prevádzkovateľom;
2. právne dôvody a účely spracovania OÚ;
3. účely a spôsoby spracovania OÚ používané Prevádzkovateľom;
4. meno a sídlo Prevádzkovateľa, údaje o osobách (okrem zamestnancov Prevádzkovateľa), ktoré majú prístup k PD alebo ktorým môže byť PD sprístupnená na základe dohody s Prevádzkovateľom alebo na základe federálneho zákona;
5. podmienky spracúvania osobných údajov vrátane podmienok ich uchovávania;
6. postup pri výkone práv PD subjektom podľa tohto spolkového zákona;
7. meno alebo priezvisko, meno, priezvisko a adresa osoby spracúvajúcej PD v mene Prevádzkovateľa, ak je alebo bude spracúvaním poverená takáto osoba;
8. kontaktovanie Prevádzkovateľa a zasielanie mu žiadostí;
9. odvolanie proti konaniu alebo nečinnosti Prevádzkovateľa.
10. Používateľ Stránky môže svoj súhlas so spracovaním OÚ kedykoľvek odvolať zaslaním emailu na emailovú adresu: [e-mail chránený], alebo zaslaním písomného oznámenia na adresu: 680020, Chabarovsk, st. Gamarnika, dom 72, kancelária 301
jedenásť.. Po prijatí takejto správy bude spracovanie OÚ Používateľa ukončené, pričom jeho OÚ budú vymazané, okrem prípadov, kedy je možné v spracúvaní pokračovať v súlade so zákonom.
12. Povinnosti Prevádzkovateľa.
Prevádzkovateľ je povinný:
1. pri preberaní OÚ poskytnúť informácie o spracovaní OÚ;
2. v prípadoch, keď PD nebola od subjektu PD doručená, oznámiť to subjektu;
3. ak subjekt odmietne poskytnúť PD, sú mu vysvetlené dôsledky takéhoto odmietnutia;
5. prijať potrebné právne, organizačné a technické opatrenia alebo zabezpečiť ich prijatie na ochranu PD pred neoprávneným alebo náhodným prístupom k nim, zničením, úpravou, blokovaním, kopírovaním, poskytovaním, rozširovaním PD, ako aj pred iným protiprávnym konaním vo vzťahu k PD;
6. reagovať na žiadosti a odvolania subjektov PD, ich zástupcov a oprávneného orgánu ochrany práv subjektov PD.
7. Vlastnosti spracovania a ochrany údajov zozbieraných pomocou internetu
1. Existujú dva hlavné spôsoby, akými Prevádzkovateľ získava údaje prostredníctvom internetu:
1. Poskytovanie PD subjektmi PD vyplnením formulárov na Stránke;
2. Automaticky zbierané informácie.
Prevádzkovateľ môže zhromažďovať a spracovávať informácie, ktoré nie sú PD:
3. informácie o záujmoch Používateľov na Stránke na základe zadaných vyhľadávacích dopytov používateľov Stránky o službách a tovaroch predávaných a ponúkaných na predaj za účelom poskytovania aktuálnych informácií Používateľom pri používaní Stránky, ako aj zhrnúť a analyzovať informácie o tom, ktoré časti stránky, služby a tovar sú medzi užívateľmi stránky najväčší dopyt;
4. spracovanie a ukladanie vyhľadávacích dopytov používateľov Stránky za účelom sumarizácie a vytvárania štatistík o používaní sekcií Stránky.
2. Prevádzkovateľ automaticky dostáva určité typy informácií, ktoré získava v rámci interakcie Používateľov so Stránkou, e-mailovej korešpondencie a pod. Hovoríme o technológiách a službách, ako sú cookies, webové značky, ako aj používateľské aplikácie a nástroje .
3. Webové značky, cookies a iné monitorovacie technológie zároveň neumožňujú automatický príjem PD. Ak používateľ stránky podľa vlastného uváženia poskytne svoje PD, napríklad pri vyplňovaní formulára spätnej väzby, až potom sa spustia procesy automatického zhromažďovania podrobných informácií pre pohodlie používania stránky a / alebo pre zlepšenie interakcie s Používateľmi.
8. Záverečné ustanovenia
1. Tieto Zásady sú miestnym predpisom Prevádzkovateľa.
2. Tieto zásady sú verejné. Všeobecná dostupnosť týchto Zásad je zabezpečená zverejnením na Webovej stránke Prevádzkovateľa.
3. Táto politika môže byť revidovaná v ktoromkoľvek z nasledujúcich prípadov:
1. pri zmene legislatívy Ruskej federácie v oblasti spracovania a ochrany osobných údajov;
2. v prípadoch prijatia pokynov od príslušných štátnych orgánov na odstránenie nezrovnalostí ovplyvňujúcich rozsah politiky
3. rozhodnutím Prevádzkovateľa;
4. pri zmene účelov a podmienok spracovania OÚ;
5. pri zmene organizačnej štruktúry, štruktúry informačných a/alebo telekomunikačných systémov (alebo zavádzaní nových);
6. pri uplatňovaní nových technológií na spracovanie a ochranu PD (vrátane prenosu, uchovávania);
7. ak vznikne potreba zmeny procesu spracovania PD súvisiaceho s činnosťou Prevádzkovateľa.
4. V prípade nedodržania ustanovení týchto Zásad nesú Spoločnosť a jej zamestnanci zodpovednosť v súlade s platnou legislatívou Ruskej federácie.
5. Kontrolu plnenia požiadaviek týchto Zásad vykonávajú osoby zodpovedné za organizáciu spracovania Firemných údajov, ako aj za bezpečnosť osobných údajov.
Nízke daňové zaťaženie podniku je jedným z najdôležitejších rizikových kritérií definovaných Federálnou daňovou inšpekciou. Ak IFTS usúdi, že spoločnosť odviedla do rozpočtu menej, ako je priemer odvetvia, príde k takémuto daňovníkovi s auditom. O pravidlách výpočtu a úkonoch zameraných na zníženie rizika kontrol si povieme v článku.
V ruskej praxi sa pojem „daňové zaťaženie“ (TN) používa od roku 2007, kedy bolo vydané nariadenie Federálnej daňovej služby Ruska z 30. mája 2007 č. MM-3-06 / [e-mail chránený](v znení z 5.10.2012) „O schválení koncepcie systému plánovania daňových kontrol v teréne“. Uvedená vyhláška definuje 12 kritérií pre daňovníkov na nezávislé posúdenie rizika overenia zo strany IFTS. A prvým z nich je hodnotenie HH - pomer výšky daní a poplatkov podľa Federálnej daňovej služby k príjmom organizácie podľa Štátneho výboru pre štatistiku, vyjadrený v percentách. Výpočet sa robí za kalendárny rok.
Federálna daňová služba každoročne zverejňuje ukazovatele HH podľa typu činnosti a ak je tento ukazovateľ v organizácii nižší ako sektorový, zvyšuje sa riziko overenia inšpekciou FTS.
Výpočet daňového zaťaženia
Ak chcete vypočítať NN, musíte vykonať nasledujúce kroky:
- Určte celkovú výšku daní a poplatkov naakumulovaných za kalendárny rok podľa vyhlásení predložených IFTS.
- Vezmite údaj o výnosoch z výkazu ziskov a strát za rovnaké obdobie.
- Vydeľte položku 1 položkou 2, vynásobte výsledný podiel 100%.
Výsledná hodnota sa musí porovnať s ukazovateľom HH špecifickým pre dané odvetvie, ktorý každoročne zverejňuje Federálna daňová služba. Ak sa ukázalo, že pracovné zaťaženie organizácie je nižšie ako podľa informácií Federálnej daňovej služby, môže to byť dôvod na overenie.
Nízke daňové zaťaženie
Uvažujeme o vysvetlení (príklade), pričom za základ vezmeme vzdelávaciu organizáciu, ktorá poskytuje služby doplnkového vzdelávania (OKVED 85.11).
Výška časovo rozlíšených daní za rok 2018 je 2 169 066 rubľov.
Príjmy za rok 2018 podľa výkazu ziskov a strát - 20 557 770 rubľov.
NN bude 10,6 % (2 169 066 / 20 557 770 × 100 %).
Získaná hodnota NN sa porovnáva s príslušným ukazovateľom v dokumente Federálnej daňovej služby „Daňové zaťaženie podľa druhu ekonomickej činnosti v percentách“ za rok 2018. V dokumente Federálnej daňovej služby sú ukazovatele zhrnuté, musíte nájsť svoju sekciu podľa klasifikátora OKVED, a ak tam nie je, použite hodnotu HH v riadku „Celkom“.
Federálna daňová služba nevyčlenila časť „Vzdelávanie“, porovnávame NV organizácie so všeobecným ukazovateľom v riadku „Celkom“, čo je za rok 2018 10,8%.
HH organizácie je pod priemerom o 0,2 % (10,8-10,6 %). Pri vyšších odchýlkach daňového priznania organizácie od odvetvového priemeru IFTS zvyčajne posiela list s odporúčaním na preskúmanie základu dane a zaplatenie daní.
V tomto prípade budete musieť pripraviť aktualizované vyhlásenie, v ktorom vysvetlíte, ako nízke daňové zaťaženie vzniklo; vysvetlenie (pozri vzor nižšie) je priložené k zmenenému vyhláseniu. Formulár vysvetľujúca poznámka je uvedený v prílohe č. 5 k vyhláške Federálnej daňovej služby Ruska z 30. mája 2007 č. MM-3-06 / [e-mail chránený]
Dôvody nízkeho daňového zaťaženia: vysvetlenie
V niektorých prípadoch môže nastať situácia, keď organizácia objektívne znáša DPH pod priemerom odvetvia a nie je schopná prepočítať dane smerom nahor.
Dôvodom zníženia základu dane môže byť zvýšenie výdavkov, zníženie výnosov, odpis veľkého množstva pochybných pohľadávok, výpadok výroby alebo vyššia moc.
V tomto prípade by IFTS mal poskytnúť vysvetlenie, z akých dôvodov je výška zrážok nižšia ako vypočítaná.
Dokument je vyhotovený vo voľnej forme, môže mať názov Vyhlásenie, Informovanie, Správa alebo Vysvetlivka.
Takto možno formulovať vysvetlenia správcom dane o nízkom daňovom zaťažení.
Bankové šeky
Banky sledujú minimálny ukazovateľ HH, ktorého hodnota je stanovená na 0,5 % z príjmov na bežný účet metodické odporúčania, schválené Bank of Russia zo dňa 13. apríla 2016 č. 10-MR.
Ak je celková suma platieb daní, poplatkov a poplatkov nižšia, banka môže požadovať vysvetlenia, vyhlásenia, účtovné závierky, zmluvy a iné dokumenty.
Aj takto môže vyzerať vysvetlenie nízkeho daňového zaťaženia: vzor pre banku.
Moderná daňová legislatíva je zameraná predovšetkým na stimuláciu ťažobného priemyslu. Existuje množstvo metód na prilákanie investícií, ktoré vytvárajú podmienky pre rozvoj high-tech odvetvia hospodárstva. Táto sada nástrojov je však na úrovni tvorby alebo úpravy. V rámci prísnej fiškálnej politiky štátu vedie neznalosť daňovej legislatívy k neefektívnemu podnikaniu alebo núti využívať nelegálne spôsoby daňových únikov, čo je spojené s veľkým množstvom rizík, od pokút až po úplnú stratu podnikania. a trestnej zodpovednosti. Jeden z kritické aspekty fungovanie daňového systému je problémom daňového zaťaženia a jeho vplyvu na ekonomickú činnosť podniku. A hlavnou úlohou všetkých daňových reforiem, OBZVLÁŠŤ V OBDOBÍ KRÍZY, je zníženie daňového zaťaženia s výhradou kompenzácie výpadkov príjmov, no nie je stanovený ani časový rámec, ani normatívny rámec tohto procesu.
Existujú rôzne metódy na výpočet daňového zaťaženia podniku. Rozdiel medzi metódami je v tom, aké ukazovatele sa berú na výpočet (zisk, výnosy, pridaná hodnota atď.). Na analýzu daňového zaťaženia sú potrebné tieto údaje: výnosy z predaja produktov a výška zaplatených daní.
Zoznam daní, ktoré sa majú zaplatiť, zahŕňa všetky bez výnimky dane a povinné platby podniku do rozpočtu a mimorozpočtových fondov. Niekedy sa navrhuje vylúčiť z výpočtu daňového zaťaženia také platby ako DPH, spotrebné dane, príspevky do mimorozpočtových sociálnych fondov. Ale absolútne neutrálne dane pre podnik jednoducho neexistujú. V skutočnosti sa platia na úkor bežných peňažných príjmov a miera ich prevoditeľnosti nie je konštantná a nevykonáva sa v plnej výške. Táto prenosnosť, ako je dobre známe, závisí od elasticity dopytu po príslušnom produkte. Pri stabilnej cenovej hladine a vysokých sadzbách nepriameho zdanenia ich ďalšie zvyšovanie povedie k výrazným stratám príjmov výrobcov.
Svetové skúsenosti v zdaňovaní ukazujú, že optimálna úroveň daňového zaťaženia daňovníka by nemala byť vyššia ako 30 – 40 % príjmu.
Úroveň daňového zaťaženia podnikov pôsobiacich v rámci všeobecného daňového systému v Ruskej federácii sa pohybuje od 2 do 70 % výšky príjmov. Toto sú znaky všeobecného systému zdaňovania. A to nie je spôsobené chybami v účtovníctve. Daňová cena prijatých výnosov je pre každý podnik iná a závisí od ukazovateľov, ktoré určujú základ dane pre dane platené podnikom.
Podniky však stále nevyužívajú daňovú legislatívu v plnom rozsahu. Je potrebné poznamenať, že daňový poriadok bol vytvorený po dôkladnom preštudovaní v prospech daňovníka.
V účtovnej politike každého podniku v Rusku pre dane a účtovníctvo je predpísané, že odpisy dlhodobého majetku podniku sa časovo rozlišujú lineárnym spôsobom. Pri tejto metóde sa odpisy časovo rozlišujú rovnomerne počas celého obdobia. prospešné využitie hlavný nástroj. Zároveň však po analýze všetkých metód výpočtu odpisov môžeme konštatovať, že pri lineárnej metóde bude celková výška dane z majetku organizácií vyššia v porovnaní s metódou odpisu nákladov o sumu rokov životnosti dlhodobého majetku. Voľba spôsobu výpočtu odpisov dlhodobého majetku je dôležitou úlohou, ktorej riešením môže daňovník optimalizovať daň z majetku organizácií. Okrem toho, ako jeden z nákladov, ktorý sa zohľadňuje pri zdaňovaní ziskov, hrá majetková daň organizácií dôležitá úloha z hľadiska dane z príjmu. Preto pri určovaní optimálnej výšky daňových platieb musí organizácia určiť, ktorý spôsob odpisovania v účtovníctve a daňovom účtovníctve poskytne najlepšiu možnosť.
Jedným z hlavných odporúčaní na zníženie daňového zaťaženia podniku je využívanie zákonom stanovených odkladov a splátkových kalendárov na platenie daní. Spoločnosť v dôsledku krízy finančný stav nemôže dodržať zákonné lehoty.
Legislatíva umožňuje uplatniť články 64-66 daňového poriadku Ruskej federácie na odklady a splátkový kalendár na platenie daní a investičný daňový úver. Na tieto účely spoločnosť zostavuje splátkový kalendár dlhu s prihliadnutím na termín a s prihliadnutím na pripísaný úrok. Podniku to umožňuje rovnomerne rozložiť svoje daňové zaťaženie na šesť mesiacov (alebo jeden rok) a tiež eliminuje možnosť vyhlásenia konkurzu. Preto je otázka znižovania daňového zaťaženia plne na pleciach podnikových účtovníkov a právnych služieb, aby identifikovali medzery v daňovej legislatíve.
Daňová politika štátu má teda v súčasnosti fiškálny charakter a stále nemožno hovoriť o štátnej pomoci cez štátnu reguláciu, optimalizáciu zdaňovania.
Literatúra:
1. Vylková E.S. Daňové plánovanie v systéme finančného riadenia ekonomických subjektov Petrohrad: Vydavateľstvo Štátnej ekonomickej univerzity v Petrohrade, 2008.-96.
2. Garipova Z.L., Vershinina E.L. Výber dane v systéme vnútropodnikového plánovania podniku: Vedecká publikácia - Ulyanovsk: GNU Srednevolzhsky vedecké centrum, 2004.-188s.
Optimalizácia daňového zaťaženia ekonomického subjektu úzko súvisí s daňovým plánovaním (NP).
Daňové plánovanie v organizácii je neoddeliteľnou súčasťou finančného plánovania (finančného manažmentu). NP možno považovať za legitímny zákonný spôsob zníženia základ dane organizáciu a minimalizáciu platenia daní. Vykonáva sa na základe využívania výhod stanovených v daňovom zákonníku Ruskej federácie, ako aj účtovných metód a techník zakotvených v legislatívnych a regulačných aktoch, v účtovných štandardoch (PBU).
Daňové plánovanie je neoddeliteľnou súčasťou stratégie v procese riadenia organizácie, ktorá zabezpečuje jej optimálnu finančnú situáciu.
V praxi si daňovník môže zvoliť rôzne modely správania: vykonávať daňové plánovanie; pokúsiť sa vyhnúť plateniu daní.
Daňové plánovanie by sa nemalo zamieňať s daňovými únikmi – nelegálnymi daňovými únikmi, ktoré sa môžu prejaviť v oneskorenom platení daní; pri nelegálnom využívaní daňových výhod a pod.
Prvky daňového plánovania sú: účtovná politika organizácie pre účtovníctvo a daňové účtovníctvo; dane; daňové sadzby; výhody z daní a poplatkov; účtovnícky kalendár dokumentácia a pracovný postup; inventár; audit; hlásenia.
Daňové plánovanie je spojené so zohľadnením sústavy faktorov a podmienok fungovania organizácie a platnej daňovej legislatívy.
Pri vytváraní organizácie je dôležité zvoliť správny typ činnosti organizácie, úroveň koncentrácie výroby, jej umiestnenie atď.
Optimalizácia daňového zaťaženia by mala byť založená na výbere optimalizačného kritéria a systému obmedzení. Kritériom optimalizácie daňového zaťaženia (KNB) môže byť maximalizácia čistého zisku organizácie pri danom systéme obmedzení.
Ako obmedzenia môže slúžiť výrobný program, objem predaja a pod.
Tento problém je potrebné riešiť pomocou ekonomických a matematických metód, štatistických metód a matematického programovania.
Fázy daňového plánovania súvisiace s optimalizáciou daňového zaťaženia môžu byť nasledovné:
- - určenie právneho postavenia organizácie, jej organizačnej a právnej formy (CJSC, OJSC, LLC atď.);
- - definovanie cieľov a oblastí činnosti;
- - vypracovanie programu na analýzu daňového systému;
- - vytváranie informačnej základne;
- - testovanie stavu daňového systému;
- - stanovenie možných výhod v súlade s daňovou legislatívou;
- - vypracovanie podnikateľského plánu;
- - voľba stratégie optimalizácie daňového zaťaženia;
- - optimalizácia účtovnej politiky (optimalizácia účtovných a daňových metód účtovníctva);
- - stanovenie systému faktorov a podmienok pre konkrétne časové obdobia, ktoré určujú daňové dôsledky manažérskych rozhodnutí v krátkodobom a dlhodobom horizonte;
- - Výpočet daňových úspor pri rôznych obchodných podmienkach, podmienky platenia daní;
- - identifikácia rezerv na zníženie daňového zaťaženia;
- - identifikácia silných a slabých stránok organizácie;
- - kontrola stavu daňového systému;
- - rozvoj organizačno-technických podujatí.
Organizačná a právna forma organizácie má veľký význam minimalizovať daňové zaťaženie, pretože daňová legislatíva ustanovuje určité organizačné a právne formy významných výhod pri platení niektorých daní. Napríklad oslobodené od DPH:
- - predaj tovaru (okrem tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, nerastných surovín a nerastov, ako aj iného tovaru podľa zoznamu schváleného vládou Ruskej federácie), prác, služieb;
- - verejné organizácie osôb so zdravotným postihnutím (vrátane tých, ktoré vznikli ako zväzy verejných organizácií osôb so zdravotným postihnutím), medzi ktorých členmi tvoria osoby so zdravotným postihnutím a ich zákonní zástupcovia najmenej 80 %;
- - organizácie, ktorých základné imanie pozostáva výlučne z príspevkov vyššie uvedených verejných organizácií občanov so zdravotným postihnutím, ak je priemerný počet občanov so zdravotným postihnutím medzi ich zamestnancami najmenej 50% a ich podiel na mzdovom fonde je najmenej 25% atď. .
Rovnako dôležité je správne určiť druh činnosti. Ide napríklad o práce vykonávané pri realizácii cielených sociálno-ekonomických programov (projektov) bytovej výstavby pre vojenský personál v rámci realizácie programov (projektov), vrátane prác na výstavbe sociálnych, kultúrnych alebo domových zariadení a súvisiacej infraštruktúry, práce vykonávané pri realizácii účelových sociálno-ekonomických programov (projektov) bytovej výstavby pre vojenský personál v rámci realizácie programov (projektov), vrátane prác na výstavbe sociálnych, kultúrnych alebo domových zariadení a súvisiacej infraštruktúry. pracuje na vytvorení, výstavbe a údržbe stredísk pre odbornú rekvalifikáciu vojenského personálu a osôb prepustených z vojenská služba a členov ich rodín.
Táto výnimka sa udeľuje, ak sú tieto práce financované výlučne a priamo prostredníctvom pôžičiek alebo úverov poskytovaných medzinárodnými organizáciami a vládami cudzích štátov, zahraničnými organizáciami resp. jednotlivcov a organizácie, ktorých jednou zo strán je Ruskej federácie, ako aj dohody podpísané v mene vlády Ruskej federácie ňou poverenými vládnymi orgánmi.
Pri daňovom plánovaní je tiež dôležité optimalizovať organizačnú štruktúru podniku, pretože to ovplyvňuje množstvo výhod, napríklad vnútrosystémový predaj (prevod, realizácia, zabezpečenie pre vlastné potreby) organizáciami a ústavmi nápravy. systém nimi vyrobených tovarov (práce, služby) sú oslobodené od DPH.
Dôležité je určiť zloženie a výšku vkladov do základného imania jednotlivých zakladateľov, ako aj formu vkladov. Najmä pre malé podniky je podiel inej právnickej osoby, ktorá nie je drobná. Nemalo by presiahnuť 25 %. Dôležitý je aj výber správnej formy krytia podielu na základnom imaní. Ak sa teda vloží napríklad nehmotný majetok, u ktorého sa životnosť určuje samostatne, je možné prostredníctvom neho regulovať úsporu na príslušných daniach.
Dôležitý je aj výber umiestnenia pobočiek (napríklad v offshore zónach). Od DPH sú teda oslobodené služby poskytované priamo na letiskách Ruskej federácie a vo vzdušnom priestore Ruskej federácie na obsluhu lietadiel, vrátane leteckých navigačných služieb atď.
Na optimalizáciu daňového zaťaženia je dôležité vytvorenie účtovnej politiky organizácie.
Spôsob výpočtu odpisov dlhodobého majetku:
- - lineárny;
- - zrýchlené odpisovanie rovnomernou metódou;
- - súčtom rokov životnosti;
- - metóda klesajúceho zostatku;
- - v pomere k objemu produkcie.
Spôsob výpočtu odpisov nehmotného majetku:
- - lineárny spôsob;
- - v pomere k objemu výrobkov, prác, služieb.
Spôsob odpisu inventárnych položiek:
- - za cenu každej jednotky;
- - za priemerné náklady;
- - v cene prvého obstarania zásob (metóda FIFO).
Spôsob tvorby fondu opráv.
Spôsob zahrnutia nákladov do nákladov na predaný tovar (výrobky, práce, služby): odpis všeobecných obchodných nákladov na ťarchu účtov 20, 23, 29.
Podmienečne variabilné náklady sa odpisujú na ťarchu účtu 20 a podmienečne fixné náklady sa odpisujú priamo na realizáciu (D 91).
Prvá metóda je široko používaná v domácej praxi. Jeho nevýhodou je nutnosť vykonávať kalkulácie rozdelenia polofixných nákladov medzi jednotlivé druhy výrobkov, tovarov, prác a služieb.
Druhá metóda je široko používaná v zahraničí. Pri tomto spôsobe nie je potrebné rozdeľovať režijné náklady medzi jednotlivé druhy výrobkov.
Spôsob odpisovania réžie, zložité výdavky, načasovanie platenia daní a poplatkov.
Napríklad mzdové príspevky do sociálnych mimorozpočtových fondov sa časovo rozlišujú a prevádzajú predtým, ako sa vydajú zamestnancom.
DPH pri predaji (premiestnení) tovaru (výkon aj pre vlastnú potrebu, práca, poskytovanie služieb aj pre vlastnú potrebu) na území Ruskej federácie v súlade s čl. 174 Daňového poriadku Ruskej federácie sa musí previesť do rozpočtu za uplynulé zdaňovacie obdobie pred 20. dňom mesiaca nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, pokiaľ tento článok neustanovuje inak.
Platba daní pri predaji alkoholických výrobkov zo spotrebných skladov veľkoobchodných organizácií sa vykonáva na základe skutočného predaja za uplynulé zdaňovacie obdobie:
- - pred 30. dňom vykazovaného mesiaca - pre alkoholické výrobky predané od 1. do 15. dňa vykazovaného mesiaca vrátane;
- - pred 15. dňom druhého mesiaca - pre alkoholické výrobky predávané od 16. do posledného dňa vykazovaného mesiaca atď.
Spôsob určenia príjmov z predaja výrobkov (práce, služby) na daňové účely.
Pri plánovaní daní je potrebné brať do úvahy klasifikáciu daní v rôznych oblastiach:
- - v závislosti od predmetu výberu daní rozlišujú najmä:
- - dane a poplatky vyberané z príjmu (zisk);
- - dane a poplatky vyberané z výšky výnosov z predaja výrobkov, vykonaných prác a poskytnutých služieb;
- - dane vyberané z množstva majetku, z nehnuteľností;
- - dane zo spotreby;
- - dane zo zdrojov atď.;
- - v závislosti od spôsobu výpočtu daní a poplatkov existujú:
- - proporcionálne;
- - stupňovitý;
- - progresívny;
- - regresívny;
- - pevný.
Pri pomerných daniach sa používa jednotná sadzba dane bez ohľadu na výšku prijatého základu dane. Suma dane rastie úmerne s rastom zdaniteľného základu (napríklad zvýšenie tržieb z predaja výrobkov (práce, služby).
Pri krokových daniach sa rozlišujú samostatné intervaly v základe dane a pre každý interval je stanovená primeraná sadzba dane.
Progresívne dane sú charakteristické tým, že ich hodnota rastie rýchlejšie ako rast príjmov. Hraničná sadzba dane je zároveň definovaná ako pomer výšky vyrubenej dane k výške rastu príjmov v percentách alebo v podieloch.
Pri regresívnych daniach ich výška rastie pomalšie ako základ dane (hmotnosť). Inými slovami, dochádza k zvýšeniu zdaniteľných príjmov pri súčasnom znížení sadzby vyberanej dane. Okrem toho sa predpokladá, že daňové zaťaženie sa v tomto prípade presúva na segmenty obyvateľstva s nižšími príjmami.
Pri pevných daniach a poplatkoch sa bez ohľadu na základ dane vyberajú absolútne pevné sumy, napríklad toľko minimálnych miezd ustanovených zákonom.
V závislosti od času uskutočňovania platieb možno dane a poplatky rozdeliť do troch skupín:
- - plánovaný;
- - preddavky s následným prepočtom na základe skutočných výsledkov finančnej a hospodárskej činnosti u veľkých daňovníkov (napríklad daň z príjmov a pod.);
- - platby podľa skutočných údajov.
V závislosti od toho, kto určuje výšku dane, existujú dve kategórie platiteľov:
- - samotní daňovníci (napríklad daň z príjmu, daň za účastníkov cestnej premávky atď.);
- - oprávnené organizácie (napríklad daň z reklamy, daň z transakcií s cennými papiermi atď.).
Dane a poplatky, v závislosti od úlohy v ekonomickom mechanizme krajiny, možno rozdeliť do nasledujúcich skupín:
- - cielené kompenzačné dane a poplatky (zrážky na výskum a vývoj atď.);
- - cielené dane a poplatky za správu (cieľové poplatky);
- - univerzálne dane (daň zo zisku, DPH, daň z reklamy).
V závislosti od zdroja krytia sa dane a poplatky delia na:
- - zahrnuté v cene produktov (práce, služby) - poplatky do sociálnych mimorozpočtových fondov;
- - odpočty za reprodukciu nerastnej základne, platby za maximálne povolené emisie, daň pre účastníkov cestnej premávky a pod.;
- - pripadajúce na finančné výsledky organizácie - daň z majetku organizácií, účelové poplatky za udržiavanie polície, za zveľaďovanie území a pod.;
- - v cene - spotrebná daň, DPH a pod.;
- - určí sa zo zdaniteľného zisku (príjmu) - daň z príjmov právnických osôb, príjmy z hazardných hier a pod.;
- - vypočítaná z čistého zisku - daň z obchodov s cennými papiermi a pod.
Podľa čl. 145 Daňového poriadku Ruskej federácie môžu byť organizácie a jednotliví podnikatelia oslobodení od plnenia povinností daňovníka súvisiacich s výpočtom a platbou DPH, ak počas predchádzajúcich troch po sebe nasledujúcich zdaňovacích období základ dane týchto organizácií a fyzických osôb podnikateľov vypočítaný k transakcie uznané ako predmet zdanenia, bez DPH, presiahli 1 milión rubľov.
Daňové plánovanie zahŕňa systémový prístup. Vyjadruje sa zohľadňovaním vzájomne prepojeného systému daní a poplatkov platených organizáciou a jeho vplyvu na finančnú výkonnosť organizácie. Ak z niektorých daní vyhráte, na iných môžete stratiť. Preto je mnohorozmerné vymenovanie možných kombinácií daňových platieb hlavným spôsobom, ako minimalizovať daňové zaťaženie. Môže vám umožniť optimalizovať finančnú situáciu v organizácii, dosiahnuť maximálny čistý zisk s minimom zaplatených daní a poplatkov.
Pri daňovom plánovaní je potrebné zohľadniť ustanovenie čl. 56 daňový kód RF, v súlade s ktorým má daňovník právo odmietnuť čerpanie výhody alebo pozastaviť jej čerpanie na jedno alebo viac zdaňovacích období.
Pri realizácii daňového plánovania je potrebné vychádzať z existujúcej daňovej legislatívy, regulačných dokumentov, ktoré s ňou priamo alebo nepriamo súvisia.
Daňová legislatíva je dnes v procese zlepšovania, čo je celkom prirodzené pre proces vstupu do svetovej globalizácie. Vláda musí rozhodnúť a jasne stanoviť výhody pre určité kategórie daňových poplatníkov, čím sa odstráni alternatíva pre podniky. V tomto prípade zanikne základ pre obchádzanie daní a poplatkov. Okrem toho je potrebné sprísniť zodpovednosť za daňové priestupky, pretože vedú k narušeniu plnenia rozpočtu krajiny ako celku a jej jednotlivých regiónov a k zníženiu ekonomickej bezpečnosti krajiny.
Zisk je rozdiel medzi príjmami a výdavkami. Respektíve čokoľvek, čo znižuje príjem. V skutočnosti aj straty idú k dobru. Poďme si vysvetliť ako.
V procese fungovania organizácie, či už ide o obchod alebo výrobu, existujú iný druh straty a manká, napríklad pri skladovaní, preprave, balení atď. Takéto straty sa berú do úvahy ako súčasť vecných nákladov (odsek 2, odsek 7, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie), ktoré sú zase zahrnuté do základu dane v rámci limitov prirodzených strát. Takéto normy sú schválené na úrovni vlády Ruskej federácie v rôznych sektoroch. Normy pre technologické straty pre každý konkrétny typ surovín a materiálov môže organizácia vypracovať samostatne. Okrem toho musia byť opísané vo formulári technologické mapy alebo podobné miestne dokumenty.
Podobný organizácia musí zdokumentovať straty- nákladné listy, správy, úkony atď. (List Ministerstva financií Ruska zo dňa 1.10.2009 N 03-03-06/1/634). Technologické straty by mali byť zaznamenané v primárnych dokladoch, napríklad v inventarizačnej správe (ak sa zistí nedostatok).
Ak sa vo výrobe zistia technologické straty v rámci limitov, premietnu sa do účtovníctva ako náklady na bežné činnosti a zohľadnia sa pri odpisovaní materiálov do výroby:
Dt 20 (23) Kt 10 - materiály sa odovzdávajú do výroby.
Ak sú straty vyššie ako normy, berú sa do úvahy ako ostatné výdavky:
Dt 91/2 Kt 20 (23) - nadmerné technologické straty boli odpísané.
Postup zaznamenávania strát vzniknutých počas prepravy je špecifikovaný v bodoch 5 a 11 PBU 10/99:
Dt 94 Kt 60 (10, 16, 41) - odrážalo nedostatok počas prepravy;
Dt 20 (23) Kt 94 - manko bolo odpísané do nákladov v rámci stanovených noriem;
D-t 76 (73) K-t 94 - pripísané páchateľom (zamestnancom alebo iným organizáciám) nadmerné straty;
Dt 91/2 Kt 94 - boli odpísané sumy nadmerných strát, ktorých páchatelia neboli zistení.
Tento postup je stanovený aj článkom 5.1 smerníc schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 13.06.1995 N 49 a odsekom 236 smerníc schváleným nariadením Ministerstva financií Ruska z 12.28.2001 N 119n .
V daňovom účtovníctve sú technologické straty zahrnuté do materiálových nákladov organizácie. Daňový poplatník môže navyše vziať do úvahy aj straty presahujúce normy, pretože tieto náklady organizácie nie sú štandardizované (odsek 3, odsek 7, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie, rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu z r. Ruskej federácie zo dňa 18. 6. 2009 vo veci N A54-1345 / 2008-C8).
Poškodený tovar
Rovnakým smerom funguje schéma s poškodeným tovarom. Po všetkom výdavky na poškodené výrobky zároveň znižujú daňové zaťaženie(List Ministerstva financií Ruska z 8. júla 2008 N 03-03-06 / 1/397). Podľa odborníkov hlavného finančného odboru nemôžu fiškálne orgány posúdiť realizovateľnosť čerpania v súlade s časťou 1 čl. 8 Ústavy Ruskej federácie.
Takéto závery však nezabránia správcom dane v skutočnosti konštatovať neopodstatnenosť výdavkov na tovar, ktorý sa ukázal ako nevhodný. Navyše fiškálom pomáhajú protichodné vysvetlenia ruského ministerstva financií. V liste z 09.06.2009 N 03-03-06/1/374 Ministerstvo financií Ruska uviedlo: v prípade likvidácie (odpisu) tovaru s uplynutou dobou použiteľnosti náklady na jeho obstaranie a o ďalšej likvidácii nemožno v rámci dosahovania príjmov uvažovať podnikateľská činnosť a preto nie sú zahrnuté do nákladov.
Niekoľko nuancií. Ak sa nájde poškodený predmet, vykonať inventúru(Ustanovenie 2, článok 12 federálneho zákona z 21. novembra 1996 N 129-FZ). Stáva sa, že pri inventarizácii sa zistí poškodenie. Ak sa organizácia rozhodne pre tento spôsob, aby ušetrila na dani z príjmu, v celkom určite inventarizácia by mala byť vykonaná a riadne zdokumentovaná. Na tento účel sú k dispozícii formuláre schválené dekrétmi Goskomstatu Ruska z 18.8.1998 N 88 a z 27.3.2000 N 26.
Zároveň je potrebné mať na pamäti, že tovar po expirácii nie je predmetom ďalšieho predaja prostredníctvom distribučnej siete (článok 5, článok 5 zákona Ruskej federácie zo 7.02.1992 N 2300-1).
Rezervy na účely daňovej optimalizácie
Daňoví úradníci často pochybujú o rezervách tvorených daňovým poplatníkom – či už ide o obchodnú organizáciu alebo banku. A je jedno, aký je účel vytvorených rezerv, na čo boli vytvorené. Len sa niekedy daňovým orgánom zdá, že ich objem je príliš veľký.
Bankári najčastejšie bojujú s nárokmi audítorov, tk. „Regulátorom“ v bankovom sektore nie je v žiadnom prípade Federálna daňová služba Ruska, ale Centrálna banka Ruskej federácie. Pre úverové inštitúcie sú špecifiká tvorby rezerv sektorové. Preto iba Centrálna banka Ruskej federácie môže bankám diktovať pravidlá tvorby rezerv na straty z úverov, a nie daňoví inšpektori.
Vo všeobecnosti, aby ste mohli využiť tento spôsob sporenia, mali by ste sa naučiť rovnomerne rozdeliť rezervy. V daňovom zákonníku Ruskej federácie je postup tvorby rezerv dlhodobého majetku stanovený v čl. 324. V tomto článku sa konkrétne hovorí: daňovník, ktorý tvorí rezervu na budúce náklady na opravy, do nej vypočíta zrážky so zameraním na celkovú cenu dlhodobého majetku a nezávisle schválené sadzby zrážok. Je pravda, že tieto normy by mali byť uvedené v účtovnej politike organizácie (článok 313 ods. 5 daňového poriadku Ruskej federácie). Účtovná zásada by mala určiť aj postup tvorby rezervy.
Celková obstarávacia cena dlhodobého majetku je súčet počiatočných obstarávacích cien všetkého odpisovaného investičného majetku uvedeného do prevádzky k začiatku zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa tvorí rezerva na budúce výdavky na jeho opravu. Pre výpočet noriem musí daňovník určiť maximálnu výšku odpočítania rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku na základe frekvencie opráv jeho zariadenia a jeho častí a predpokladanej ceny určenej opravy. Patria sem náklady, ako sú náklady na diely a spotrebný materiál, platy opravárov, náklady na služby tretích strán a iné výdavky. Zároveň maximálna výška rezervy na budúce výdavky na určenú opravu nemôže presiahnuť priemernú výšku skutočných výdavkov na ňu, ktorá sa vyvinula za posledné tri roky.
Ak daňovník kumuluje finančné prostriedky na vykonávanie obzvlášť zložitých a nákladných druhov kapitálových opráv dlhodobého majetku za viac ako jedno zdaňovacie obdobie, môže sa maximálna výška odvodov do rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku zvýšiť o sumu odpočty na financovanie určenej opravy pripadajúce na príslušné zdaňovacie obdobie podľa harmonogramu pre tieto druhy opráv, ak neboli vykonané v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.
Prídel do rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku v zdaňovacom období sa odpisuje do nákladov rovnomerne k poslednému dňu príslušného zúčtovacieho (zdaňovacieho) obdobia.
Ak daňovník tvorí rezervu na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku, suma skutočne vynaložených nákladov na opravu sa odpíše z prostriedkov určenej rezervy.
Ak suma skutočne vynaložených výdavkov na opravu dlhodobého majetku v účtovnom (zdaňovacom období) presiahne výšku vytvorenej rezervy na budúce výdavky na tieto opravy, zostatok výdavkov sa pre daňové účely zahrnie do ostatných výdavkov ku dňu konca zdaňovacieho obdobia.
Ak zostatok prostriedkov rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku presiahne ku koncu zdaňovacieho obdobia sumu skutočne vynaložených výdavkov v bežnom zdaňovacom období na tieto opravy, presahujúca suma k poslednému dňu bežného zdaňovacieho obdobia sa na daňové účely zahŕňa do príjmov daňovníka.
Ak daňovník v súlade s postupmi účtovania pre daňové účely a na základe harmonogramu generálnej opravy dlhodobého majetku naakumuluje finančné prostriedky na financovanie určenej opravy za viac ako jedno zdaňovacie obdobie, ku koncu bežného zdaňovacieho obdobia bude účtovná jednotka kumulovaná v súlade s postupom uvedeným v účtovníctve. zostatok týchto prostriedkov nepodlieha zahrnutiu do príjmov na účely kapitoly . 25 daňového poriadku Ruskej federácie.
S cieľom zabezpečiť v dvoch alebo viacerých zdaňovacích obdobiach jednotné zahrnutie nákladov na opravu dlhodobého majetku, daňovníci majú právo vytvárať rezervy na svoje nadchádzajúce opravy (odsek 3, článok 260 daňového poriadku Ruskej federácie) .
Samozrejme, takáto schéma je vhodná len pre organizácie, ktoré používajú akruálnu metódu. Tí, ktorí používajú hotovostnú metódu, nevytvárajú rezervy (odsek 3, článok 273 daňového poriadku Ruskej federácie).
Postup pri tvorbe rezervy sa určuje na základe ročnej sadzby zrážok z rezervy a celkovej počiatočnej ceny dlhodobého majetku. Okrem toho by sa akékoľvek zmeny v postupe tvorby rezervy a výpočtu noriem mali uviesť v aktualizovaných účtovných zásadách (odsek 2, článok 324 daňového poriadku Ruskej federácie).
Vo všeobecnosti je schéma využívajúca tvorbu rezerv na opravu dlhodobého majetku zaujímavá pre veľké podniky zaoberajúce sa priemyselnou výrobou, pretože ak je oprava zariadenia zriedkavá, daňové úspory budú veľmi zanedbateľné: náklady na opravu sú zahrnuté priamo vo výdavkoch zohľadnených pri výpočte základu dane pre daň z príjmov (článok 260 daňového poriadku Ruskej federácie). Veľkí daňovníci, ktorí chcú využiť túto metódu, by urobili dobre, keby si súčasne vytvorili rezervu na vykonávanie obzvlášť zložitých a nákladných druhov kapitálových opráv dlhodobého majetku za viac ako jedno zdaňovacie obdobie.
V obvyklom prípade sa rezervy rozložia rovnomerne počas celého roka a pri „nákladnej“ rezerve je možné náklady spravidla preniesť do ďalších zdaňovacích období, t. príjmy prijaté v zdaňovacom období ( kalendárny rok), sa znižujú o budúce sumy skutočne nevynaložených výdavkov.
Keď sa rezervy vyrovnajú odhadovaným nákladom, zariadenie sa môže konečne pokaziť. Potom sa výška rezervného fondu premietne do zloženia neprevádzkových príjmov pre účely Ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Navyše, daňovník stále dostane odklad, pretože. príjem, ktorý sme dostali vyššie, sa zdaňuje po určitom čase - keď skončí obdobie tvorby rezerv.
Pochybné dlhy
Počas krízy problém „zlých“ pohľadávok vzrušil nielen banky, ale všetky podniky. Protistrany všade „zabudli“ zaplatiť účty alebo dokonca skrachovali. Preto si povedzme pár slov o tom, ako môžete získať daňové úspory pomocou rezerv na pochybné dlhy (článok 3 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie).
Tento typ rezervy je potrebné evidovať aj v účtovných zásadách. Okrem toho sa takéto rozhodnutie musí urobiť pred začiatkom nasledujúceho zdaňovacieho obdobia pre daň z príjmov (pre daň z príjmov - ide o rok). Ak predstavenstvo prijme rozhodnutie v januári 2011, rezervu je možné tvoriť až od roku 2012 (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 21.10.2008 N 03-03-06/1/594). V zásade môžete zmeniť účtovnú politiku každý rok (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie), ale ak má organizácia nekonzistentnú účtovnú politiku, nemusí to byť v prospech daňovníka.
Úspora „odpisov“.
Môžete ušetriť na daniach a odpisoch, napríklad ak potvrdíte, že vaše zariadenie funguje v nepriateľskom prostredí. Potom môže mať daňovník nárok použiť špeciálny koeficient, ktorý zrýchli odpisovanie dvakrát(ustanovenie 1 odsek 1 článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).
Agresívne prostredie- ide o kombináciu prírodných a (alebo) umelých faktorov, ktorých vplyv spôsobuje zvýšené opotrebovanie (starnutie) dlhodobého majetku počas jeho prevádzky. Práca v agresívnom prostredí je tiež rovnocenná s prítomnosťou investičného majetku v kontakte s výbušným, požiarne nebezpečným, toxickým alebo iným agresívnym technologickým prostredím, ktoré môže slúžiť ako príčina (zdroj) spustenia mimoriadnej udalosti (odsek 1, článok 259.3 Daňový poriadok Ruskej federácie). Takéto sťažujúce prevádzkové podmienky pre zariadenia je možné preukázať napríklad v severných alebo naopak južných oblastiach. Schéma môže byť relevantná aj pre elektrárne v prevádzke 24 hodín (Rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 30. januára 2009 N VAC-544/09).
S vozidiel vo všeobecnosti jednoduché. AT zimné podmienky V Rusku je každé auto alebo nákladné auto vystavené opotrebovaniu, rovnako ako všetky jeho komponenty. Opäť sa hovorí o ruských cestách, t.j. a za dobrého počasia sa vozidlá na domácich cestách opotrebúvajú rýchlejšie, ako sa očakávalo. Takéto je dosť „agresívne prostredie“ (List Ministerstva financií Ruska z 27. augusta 2007 N 03-03-06 / 1/604).
Súdy sa z rôznych dôvodov spravidla stavajú na stranu daňových poplatníkov (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okresu z 23. marca 2009 N F04-4795 / 2008 (3206-A46-40) vo veci N A46- 11259 / 2007, zo dňa 27. augusta 2008 N F04-4639 / 2008 (10778-A81-40), okres Ural zo dňa 23.10.2008 N F09-7703 / 08-C3 vo veci N /04-3007).
Poznámka! Násobiaci faktor možno podľa úradníkov uplatniť len v prípadoch, keď dlhodobý majetok v súlade s dokumentáciou výrobcu nie je určený na použitie v agresívnom prostredí, ale je prevádzkovaný v agresívnom prostredí. režim, ktorý nie je uvedený v technickej dokumentácii (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 14.10.2009 N 03-03-05 / 182 a Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 17.11.2009 N ШС-17-3 / [e-mail chránený]). Ukazuje sa, že dlhodobý majetok, ktorý je podľa návodu určený do „agresívneho prostredia“, nie je možné odpisovať zrýchlene.
Podľa odborníkov Ministerstva financií Ruska nie je možné uplatniť zrýchlené odpisy na nebezpečné výrobné zariadenia (listy z 30. mája 2008 N 03-03-06 / 1/341, zo 14. októbra 2009 N 03-03- 05 / 182), pretože to nestanovuje daňový poriadok Ruskej federácie.
V liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 30.05.2008 N 03-03-06 / 1/341 sa uvádza: Klasifikácia dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín (schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 01.01.2002 N 1) sa ustanovuje doba použiteľnosti dlhodobého majetku pri bežnej prevádzke v dvoch zmenách. Predĺžená zmena je podľa ministerstva financií tri zmeny a viac (24 hodín). V klasifikácii N 1 však o tom nie je žiadna zmienka. Logicky, normálny režim je jeden posun a čokoľvek viac je odchýlka. Sudcovia sú v tomto smere na strane daňových poplatníkov (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okresu z 15. septembra 2008 N F04-5556 / 2008 (11394-A03-42)).
Mimochodom, odporúčame okrem účtovnej politiky premietnuť aj použitie zvýšenej odpisovej sadzby pri zmene do príkazov vedúceho na prácu vo viaczmennom režime a uplatnenie osobitného koeficientu vo vzťahu ku konkrétnym stálym aktíva. Okrem toho musí organizácia vypracovať mesačný doklad, ktorý doloží zoznam zariadení pracujúcich v podmienkach zvýšených zmien. Toto musí byť potvrdené pracovným výkazom zamestnancov.
Ak hovoríme o najnovších legislatívnych novinkách, tak v súlade s odsekom 1 čl. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie môžu všetky organizácie uplatniť násobiaci faktor, ak majú fixný majetok súvisiaci s objektmi s vysokou energetickou účinnosťou alebo s objektmi s vysokou triedou energetickej účinnosti. Možnosť uplatnenia multiplikačného faktora na takýto investičný majetok poskytuje daňovníkom federálny zákon z 23. novembra 2009 N 261-FZ (odsek 4, odsek 1, článok 5 daňového poriadku Ruskej federácie, článok 36, ods. 2, článok 49 federálneho zákona z 23. novembra 2009 N 261-FZ).
Zoznam objektov s vysokou energetickou účinnosťou by mala zostaviť vláda Ruskej federácie (doložka 4, doložka 1, článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie). Triedy energetickej účinnosti tovaru určuje výrobca tovaru (dovozca) (článok 10 zákona N 261-FZ). Nariadenie vlády Ruskej federácie z 31. decembra 2009 N 1222 definuje druhy tovaru, v štítkoch, označeniach a technickej dokumentácii ktorých bude od 1. januára 2011 (čiastočne - od 1. januára 2012) potrebné uveďte triedu energetickej účinnosti. Vyhláška N 1222 schválila aj všeobecné zásady pravidiel určovania triedy energetickej účinnosti tovarov.
Odpisová prémia
Podľa odseku 9 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie má daňovník právo zahrnúť do výdavkov vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia náklady na kapitálové investície vo výške najviac 30 % (vo vzťahu k fixným aktívam patriacim do tretia - siedma odpisová skupina) počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku (s výnimkou dlhodobého majetku prijatého bezodplatne), ako aj najviac 30 % vynaložených nákladov v prípade dostavby, dovybavenia, rekonštrukcie, modernizácie, technické dovybavenie, čiastočná likvidácia dlhodobého majetku. Pre ostatné skupiny je stanovený limit 10 %. Zvyšok sa musí odpisovať počas životnosti majetku. Samozrejme, odpísanie časti nákladov naraz je veľmi dobré, ale je nemožné, aby sa dlhodobý majetok predal do piatich rokov po uvedení do prevádzky.
Poznámka! Na majetok získaný bezplatne nemôžete uplatniť odpisový bonus (článok 258 daňového poriadku Ruskej federácie). Toto „privilégium“ by ste nemali využívať ani na majetok získaný ako vklad do základného imania (list Ministerstva financií Ruska z 19. júna 2009 N 03-03-06 / 2/122).
