U skladu sa st. 3 str.2 art. 291 bankovni rashodi obuhvataju iznose odbitka u rezervi za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti koje kreiraju kreditne institucije u skladu sa važećim zakonodavstvom ili propisima Centralne banke Ruske Federacije, uzimajući u obzir odredbe čl. 300. ovog zakonika.
Članom 300. utvrđena su sljedeća ograničenja: profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrijednosti mogu stvarati rezerve i rashodovati ih za porezne svrhe pod sljedećim uslovima:
1) imaju dozvolu za obavljanje dilerske djelatnosti;
2) prihode i rashode utvrđuju metodom obračuna.
Šta to znači, uzimajući u obzir odredbe čl. 300? Mogu li sve banke trošak stvorena rezerva ili se to odnosi samo na profesionalne banke na tržištu hartija od vrijednosti?
Postoje dvije moguće tačke gledišta.
Prva tačka gledišta.
S obzirom da je čl. 291 je posebne prirode i utvrđuje ovlaštenja banaka (tačnije, kako je navedeno u komentarisanom podstavu, kreditnih institucija), iz toga proizilazi da sve banke imaju pravo na trošak iznosa doprinosa u rezervu za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire. Bez obzira na to da li se radi o profesionalnim učesnicima na tržištu hartija od vrednosti sa licencom dilera ili ne. Takođe, da li koriste metod obračuna ili gotovinu.
Sa ovog stanovišta primjena odredaba čl. 300 Poreskog zakona Ruske Federacije znači da stvorene rezerve za svaku vrstu hartija od vrijednosti ne bi trebalo da prelaze iznos utvrđen čl. 300.
Druga tačka gledišta.
Izraz “podložno odredbama člana 300” znači da se ograničenja definisana ovim članom trebaju primjenjivati na banke. Shodno tome, samo banke koje imaju dozvolu za dilersku djelatnost i koje koriste obračunski metod mogu primijeniti stvorenu rezervu za smanjenje poreske osnovice.
Međutim, ovo gledište ima slabe tačke. Osnov sumnje može biti da čl. 300 uspostavlja posebna ovlašćenja za profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrednosti. Ako banka ima dozvolu za obavljanje dilerskih aktivnosti i koristi obračunski metod, onda na osnovu norme Kodeksa utvrđenog u čl. 300, on svakako ima pravo da rezervu stvorenu za amortizaciju hartija od vrijednosti rashodi kao rashod za potrebe poreza.
Stoga, ako je druga tačka gledišta tačna, zašto onda zapravo duplirati ovu normu u paragrafima. 3 str.2 art. 291? Član 291. u ovom dijelu jednostavno gubi smisao, jer je u potpunosti obuhvaćen odredbama čl. 300 i ne uspostavlja nove standarde.
Nije li zato norma napisana u čl. 291 naglasiti: da sve banke, a ne samo profesionalni sudionici na tržištu hartija od vrijednosti, mogu takve troškove pripisati smanjenju poreske osnovice; one. utvrđuju njihova (banka) posebna ovlaštenja?
I zašto onda u predstojećim izmjenama dodati tačku 2. čl. 291 sa drugim podstavom, koji kaže da se rezerve za umanjenje vrijednosti hartija od vrijednosti uzimaju u obzir kao rashodi na način i pod uslovima utvrđenim čl. 300. ovog zakonika? Drugim riječima, uvesti formulaciju koja više ne dopušta nikakvu sumnju da se treba voditi drugom tačkom gledišta. Nije li to radi otklanjanja nejasnoća i nesigurnosti koje trenutno postoje u Kodeksu?
Pitanje o kome se raspravlja je veoma važno da se odlučuje samo na osnovu tuđeg mišljenja. Kada odlučujete koju tačku gledišta da slijedite, trebali biste odmjeriti sve moguće posljedice i trezveno procijeniti koliko će argument biti uvjerljiv u odbrani svog stava na sudu.
Procedura za formiranje rezervi određena je važećim zakonodavstvom ili propisima Banke Rusije.
Član 300 precizira da:
formiraju se rezerve za emisione hartije od vrijednosti;
formiraju se rezerve u visini viška nabavne cijene nad tržišnom kotacijom vrijednosnog papira;
Kupoprodajna cijena uključuje troškove sticanja vrijednosnog papira.
Treba imati na umu da je postupak za klasifikaciju hartija od vrijednosti kao emisione klase utvrđen nacionalnim zakonodavstvom (drugi stav 1. člana 280. Poreskog zakonika Ruske Federacije). U skladu sa ruskim zakonodavstvom, vlasničke hartije od vrednosti uključuju akcije i obveznice, uključujući i one izdate u knjigovodstvenom obliku. U skladu sa nacionalnim zakonodavstvom drugih zemalja, kao vlasničke hartije od vrednosti mogu se klasifikovati i drugi objekti građanskih prava.
Trenutno, važeći regulatorni akt Banke Rusije je Pismo br. 127 od 8. decembra 1994. godine „O postupku stvaranja rezervi za amortizaciju hartija od vrednosti“. Odlukom Vrhovnog suda Ruske Federacije N GKPI 01-793 od 26. aprila 2001. godine potvrđena je zakonitost ovog dokumenta kao regulatornog akta Banke Rusije.
Postupak stvaranja rezervi u skladu sa zahtjevima ovog pisma ima niz razlika u odnosu na pravila utvrđena čl. 300 Poreski zakon Ruske Federacije.
Rezerva se formira ako je tržišna cijena posljednjeg radnog dana u mjesecu niža od knjigovodstvene vrijednosti hartije od vrijednosti. U ovom slučaju, knjigovodstvena vrijednost se podrazumijeva kao iznos naveden na računima bilansa stanja 50202, 50302, 50402, 50502, 50602, 50702, 50802, 50803, 50902, 50903, 51002, 51003, 51102, 51103, one. isključujući troškove vezane za sticanje vrijednosnih papira. U tom slučaju iznos rezerve ne bi trebao biti veći od 50% knjigovodstvene vrijednosti vrijednosnog papira. Iz ovoga proizilazi da će rezerva stvorena u skladu sa zahtjevima Banke Rusije uvijek biti manja od one dozvoljene poreskim zakonodavstvom.
Međutim, u skladu sa zahtjevima čl. 300 rezerva se usklađuje na kraju izvještajnog (poreskog) perioda, tj. na kraju kvartala (godine), a ne mjeseca, kako je to utvrdila Banka Rusije.
Nejasno je kako obračunati promjene u rezervi stvorenoj na mjesečne (unutar kvartala) datume za potrebe poreza.
Po svemu sudeći, u poreskom računovodstvu će biti potrebno prikazati ukupno stanje stvorene rezerve, uzimajući u obzir sve njene promene na kraju kvartala za svaku hartiju od vrednosti.
Pismo Banke Rusije utvrđuje koje se hartije od vrednosti mogu klasifikovati kao hartije od vrednosti sa tržišnom kotacijom (klauzula 2 pisma br. 127).
Najznačajniji uslov je iznos prometa za izvještajni mjesec na berzi ili preko organizatora trgovine, čiji promet mora iznositi najmanje 20 hiljada eura. Poresko zakonodavstvo ne sadrži takav zahtjev.
Osim toga, ako se trgovalo na više trgovačkih spratova, za obračun rezerve uzima se tržišna cijena za organizatora trgovine koji je ostvario najveći promet u izvještajnom mjesecu. Poresko zakonodavstvo daje poreskom obvezniku pravo da samostalno izabere kotaciju koju je utvrdio jedan od organizatora trgovine (član 4. člana 280.).
Dakle, zahtevi Banke Rusije su strožiji u pogledu stvaranja rezervi od predviđenih Porezni kod(članovi 300. i 280.). Shodno tome, rezerve stvorene u skladu sa Dopisom br. 127 biće manje od rezervi koje bi se mogle stvoriti u skladu sa čl. 300 Poreznog zakona Ruske Federacije, te se stoga moraju u potpunosti uzeti u obzir kao rashodi za porezne svrhe.
Za ulaganja organizacije kojima se ne trguje na tržištu hartija od vrijednosti, zakonodavstvo predviđa potrebu praćenja amortizacije i uvođenje rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja. Pogledajmo kako se to dešava u praksi.
Rezervisanja za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire i drugu imovinu
Finansijska ulaganja organizacije uključuju:
- razne hartije od vrijednosti sa fiksnim rokom dospijeća i otkupnim vrijednostima;
- ulozi u kapital drugih preduzeća i organizacija;
- izdati krediti (osim beskamatnih) i depozite;
- stečena potraživanja itd.
Uslovi za uključivanje ove imovine u koncept koji se razmatra su sljedeći:
- obavezni dokumentovani dokazi;
- snošenje određenih rizika (do i uključujući gubitke) povezanih sa takvim ulaganjima;
- fokus ulaganja na ostvarivanje profita (na primjer, primanje dividendi, povećanje vrijednosti imovine itd.).
Određena sredstva (na primjer, kratkoročna) imaju tendenciju deprecijacije.
U situaciji depresijacije finansijskih ulaganja, preduzeće treba da analizira razloge za smanjenje njihove vrednosti. U tu svrhu vrši se revizija svih finansijskih ulaganja koja se amortizuju za koja nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost.
Ako revizija pokaže trajno značajno smanjenje vrijednosti takvih ulaganja, potrebno je stvoriti rezervu za amortizaciju finansijskih ulaganja na osnovu razlike u knjigovodstvenim i procijenjenim vrijednostima (klauzule 21, 38 PBU 19/02). ).
Smanjenje se smatra stabilnim ako:
- u trenutku provjere vrijednosti i na prethodni izvještajni datum, knjigovodstvena vrijednost imovine je za red veličine veća od obračunate vrijednosti;
- tokom izvještajnog perioda vrijednost se samo smanjivala;
- Na dan izvještavanja nije bilo informacija o pozitivnoj dinamici ovog indikatora.
Računovodstveno i poresko računovodstvo
TO računovodstveni račun 59 “Rezervisanja za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja” kreira se analitičko računovodstvo. Trošak ulaganja za koje je formirana takva rezerva odgovara bilansu stanja umanjenom za odgovarajuće rezerve.
Navedeni konto odgovara kontu 91. Stvaranje rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja prati knjiženje Dt 91 Kt 59. Otuđenje ulaganja, naprotiv, prati knjiženje Dt 59 Kt 91.
U računovodstvu rezerve treba razvrstati na kratkoročne i dugoročne, kreirajući odgovarajuće podračune 59.1 i 59.2 i za njih podijeliti analitičko računovodstvo.
Stabilno smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja podrazumijeva usklađivanje rezerve u pravcu njenog povećanja. Finansijski rezultat će se, naprotiv, smanjiti zbog povećanja vrijednosti ostalih troškova.
Suprotan rezultat, odnosno povećanje troškova finansijskih ulaganja, uticaće na prilagođavanje rezerve ka njenom smanjenju i, kao posljedicu, na rast finansijskog rezultata.
Ukoliko se revizijom utvrdi da je predmetno smanjenje vrijednosti prestalo, iznos rezerve za pripadajuće ulaganje se na kraju izvještajnog perioda uključuje u ostale prihode.
Kada se odgovarajuće sredstvo proda, rezerva za njegovo obezvređenje se odražava u ostalim prihodima, čime se takođe povećava finansijski rezultat preduzeća u izveštajnom periodu.
Ako organizacija nije profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrednosti, onda na osnovu čl. 10. čl. 270, čl. 300 Poreskog zakona Ruske Federacije, dio njegovih troškova za rezervu za amortizaciju finansijskih ulaganja prikazanih u bilansu stanja (naime, iznos rezervi za amortizaciju vrijednosnih papira) nije uključen u obračun porezne osnovice za profit.
Za obračun formiranja rezervi, organizacije za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti koriste račun 59 „Rezerve za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti“.
Profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrednosti stvaraju rezerve za amortizaciju ulaganja u hartije od vrednosti za sve hartije od vrednosti drugih organizacija koje ne podležu revalorizaciji, stečene kako za sopstvene potrebe tako i za preprodaju, čije se kotacije redovno objavljuju. To se radi na dan sastavljanja ne samo godišnjih, već i tromjesečnih finansijskih izvještaja ako tržišna vrijednost hartija od vrijednosti postane niža od njihove knjigovodstvene vrijednosti. Ako su za istu hartiju od vrijednosti na dan sastavljanja finansijskih izvještaja izvršene transakcije preko dva ili više organizatora trgovine, onda profesionalni učesnici imaju pravo da samostalno odaberu stopu osiguranja koja će odražavati vrijednost vlastitih ulaganja (tačka 5.1. Pravila za promišljanje profesionalnih učesnika tržišta hartija od vrijednosti i investicionih fondova u računovodstvu pojedinačnih transakcija s hartijama od vrijednosti, odobrena Rezolucijom Federalne komisije za hartije od vrijednosti Rusije od 27. novembra 1997. br. 40).
Rezerve se stvaraju zbog finansijskih rezultata komercijalne organizacije ili povećanja rashoda neprofitne organizacije za iznos razlike između troška po kojem su hartije od vrijednosti primljene u računovodstvo:
Debit 91 Kredit 59 – formirane rezerve;
Debit 59 Kredit 91 – umanjena je (otpisana) prethodno kreirana rezerva za umanjenje vrijednosti.
Istovremeno, hartije od vrijednosti se u bilansu stanja iskazuju po tržišnoj vrijednosti. Iznos formirane rezerve se ne iskazuje posebno u pasivi bilansa stanja.
Za svaku rezervu se vrši analitičko računovodstvo za račun 59 „Rezerve za obezvređenje ulaganja u hartije od vrednosti“.
Profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrijednosti koji se bave dilerskom djelatnošću imaju pravo na rashod za poreske svrhe doprinosa u rezerve za amortizaciju hartija od vrijednosti ako ti poreski obveznici utvrđuju prihode i rashode po obračunskom principu. U ovom slučaju, iznosi obnovljenih rezervi za amortizaciju hartija od vrijednosti čiji su odbici za stvaranje (usklađivanje) prethodno uzeti u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice, priznaju se kao prihod navedenog poreskog obveznika.
U poreskom računovodstvu se ne uzima u obzir stvaranje rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja za potrebe poreza na dobit (član 10. člana 270. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Test obezvređenja se obavlja najmanje jednom godišnje od 31. decembra ako postoje indikacije obezvređenja.
Ukoliko rezultati revizije otkriju dalje smanjenje procijenjene vrijednosti, tada se povećava iznos prethodno stvorene rezerve za umanjenje vrijednosti, a finansijski rezultat smanjuje.
Ako rezultati revizije otkriju povećanje njihove procijenjene vrijednosti, tada se iznos rezerve smanjuje i finansijski rezultat povećava.
Ako finansijska investicija više ne ispunjava kriterije za održivi pad vrijednosti, tada se iznos stvorene rezerve uključuje u finansijski rezultat (kao dio ostalih prihoda).
Rezerve za umanjenje vrijednosti hartija od vrijednosti formiraju se u stranoj valuti Ruska Federacija bez obzira na valutu nominalne vrijednosti hartije od vrijednosti. Za hartije od vrednosti denominirane u stranoj valuti, nabavna i tržišna cena se preračunavaju u ruske rublje po zvaničnom kursu Banke Rusije na dan formiranja i usklađivanja rezerve.
Razmotrimo primjer stvaranja rezerve za preduzeća Solaris LLC. Nominalna vrijednost udjela u odobrenom kapitalu iznosi 500.000 rubalja. (veličina dionice - 51%). Na osnovu vrednosti neto imovine DOO prema bilansu stanja za 9 meseci 2011. godine, organizacija je stvorila rezervu za obezvređenje ovih finansijskih ulaganja u iznosu od 40.000 rubalja.
U februaru 2012. godine, po prijemu godišnjih finansijskih izvještaja DOO za 2011. godinu, predloženih na odobrenje, organizacija je utvrdila da je vrijednost neto imovine DOO iznosila 800.000 rubalja. Finansijski izvještaji organizacije za 2011. odobreni su 30. marta 2012. godine.
Smanjenje vrijednosti imovine ((500.000 rub. - 40.000 rub.) - 800.000 rub. x 51% = 52.000 rub.), uzrokovano događajem nakon datuma izvještaja, značajno je za organizaciju (52.000 rub. / ( 500.000 rubalja - 40.000 rubalja) x 100% = 11,3%), što znači da se događaj odražava u sintetičkom i analitičkom računovodstvu organizacije u završnim unosima u decembru 2008.
Stvaranje rezerve je dokumentovano korištenjem sljedećih računovodstvenih unosa.
Operacija formiranja rezerve za amortizaciju ulaganja se ogleda u unosu Dt 91/2 Kt 59. Stvorena rezerva se može raspustiti (otpisati) kada se poveća stopa registrovanih hartija od vrijednosti, kao iu slučaju njihove prodaje. . Otpis rezerve treba prikazati knjiženjem Dt 59 Kt 91/1. Ovom objavom organizacija potvrđuje da finansijska ulaganja više ne zadovoljavaju kriterijum održivog i značajnog smanjenja njihove vrednosti. U slučaju otuđenja finansijskih ulaganja čija je procijenjena vrijednost uzeta u obzir pri obračunu rezerve, iznos rezerve se odražava u računovodstvu finansijskog rezultata. Formiranje rezerve JSC “Faraon” ima 1200 obveznica u svojoj imovini, knjigovodstvena cijena svake od njih je 312 rubalja. Tokom januara 2016. godine, Pharaoh dd je primio informacije o kotacijama ovih dionica. Istovremeno, prosječna cijena promocije bila je 275 rubalja.
2.3 formiranje rezervi za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti
Pažnja
Član 300 precizira da:
- formiraju se rezerve za emisione hartije od vrijednosti;
- ove hartije od vrednosti moraju se smatrati kojima se može trgovati na tržištu hartija od vrednosti;
- formiraju se rezerve u visini viška nabavne cijene nad tržišnom kotacijom vrijednosnog papira;
- Kupoprodajna cijena uključuje troškove sticanja vrijednosnog papira.
Treba imati na umu da je postupak za klasifikaciju hartija od vrijednosti kao emisione klase utvrđen nacionalnim zakonodavstvom (drugi stav 1. člana 280. Poreskog zakonika Ruske Federacije). U skladu sa ruskim zakonodavstvom, vlasničke hartije od vrednosti uključuju akcije i obveznice, uključujući i one izdate u knjigovodstvenom obliku. U skladu sa nacionalnim zakonodavstvom drugih zemalja, kao vlasničke hartije od vrednosti mogu se klasifikovati i drugi objekti građanskih prava.
Račun 59 „rezerve za obezvređenje ulaganja u hartije od vrednosti”
Porezni zakonik Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja poreske osnovice, ne uzimaju se u obzir troškovi u obliku iznosa odbitaka na rezerve za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire koje su kreirale organizacije u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, s izuzetkom iznosa odbitaka na rezerve za amortizaciju hartija od vrijednosti koje vrše profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrijednosti u skladu sa čl. 300 Poreski zakon Ruske Federacije. U skladu sa čl. 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja poreske osnovice, prihod u obliku iznosa obnovljenih rezervi za amortizaciju vrijednosnih papira se ne uzima u obzir (osim rezervi za čije stvaranje u skladu sa čl. .
Knjiženje na rezervi za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja
Rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja kreiraju organizacije koje imaju hartije od vrijednosti u svojoj imovini kako bi se razjasnila njihova trenutna vrijednost. O tome koje bi transakcije trebale odražavati formiranje i otpis rezerve saznat ćete u našem članku. Sadržaj
- 1 Koncept rezervi za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja
- 2 Računovodstvo rezervisanja za umanjenje vrijednosti hartija od vrijednosti
- 2.1 Formiranje rezerve
- 2.2. Otpis rezervi u vezi sa prodajom akcija
Koncept rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja Amortizacija finansijskih ulaganja se podrazumeva kao stabilno i značajno smanjenje njihove vrednosti.
Da bi se investicije smatrale obezvređenim, njihova trenutna tržišna vrednost mora biti niža od koristi koje organizacija planira da dobije od ovih investicija.
Rezervisanja za umanjenje vrijednosti
Info
Bez obzira na to da li se radi o profesionalnim učesnicima na tržištu hartija od vrednosti sa licencom dilera ili ne. Takođe, da li koriste metod obračuna ili gotovinu. Sa ovog stanovišta primjena odredaba čl. 300 Poreskog zakona Ruske Federacije znači da stvorene rezerve za svaku vrstu hartija od vrijednosti ne bi trebalo da prelaze iznos utvrđen čl.
300. Druga tačka gledišta. Promet „podložno odredbama člana 300” znači da se ograničenja definirana u ovom članu trebaju primjenjivati na banke. Shodno tome, samo banke koje imaju dozvolu za dilersku djelatnost i koje koriste obračunski metod mogu primijeniti stvorenu rezervu za smanjenje poreske osnovice. Međutim, ovo gledište ima slabosti. Osnov za sumnju može biti da čl.
Rezervisanja za umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira
Finansijske transakcije sa hartijama od vrednosti spadaju među najrizičnija ulaganja. Do pada vrijednosti finansijskih ulaganja organizacija može doći zbog smanjenja prihoda koje ostvaruju i zbog špekulacija na tržištu hartija od vrijednosti. Zbog toga organizacije koje ulažu u hartije od vrijednosti svjesno preuzimaju rizik gubitka.
Gubici od amortizacije finansijskih ulaganja značajno utiču na finansijske rezultate organizacije. Pad vrijednosti finansijskih ulaganja se ne priznaje sve dok se ne otpišu iz bilansa stanja; Izuzetak su hartije od vrijednosti koje kotiraju na berzama – uprkos svojoj dugoročnoj prirodi, one predstavljaju prilično likvidna sredstva. Računovodstvene odredbe predviđaju stvaranje rezervi za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti.
U ovom slučaju, obračun rezervi se odnosi na povećanje neposlovnih rashoda.
Kapital i rezerve
Bitan
Ako su transakcije za istu hartiju od vrednosti na dan sastavljanja finansijskih izveštaja obavljene preko dva ili više organizatora trgovine, onda profesionalni učesnici imaju pravo da samostalno biraju stopu obezbeđenja koja će odražavati vrednost sopstvenih ulaganja. Ako se do kraja godine koja slijedi nakon godine stvaranja rezerve za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire, ova rezerva ni u jednom dijelu ne bude iskorištena, tada se nepotrošeni iznosi prilikom sastavljanja bilansa stanja dodaju finansijskim rezultatima organizacije. za odgovarajuću godinu, a zatim, ako hartije od vrednosti ostanu na kotaciji, rezerva se formira iznova u skladu sa tržišnom vrednošću hartija od vrednosti na dan 31. decembra. Rezerva se otpisuje knjiženjem: Debit konta 59 „Rezervisanja za amortizaciju finansijskih ulaganja“ Potraživanja računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“.
Portal o finansijskim aktivnostima
Da bi se odrazile operacije formiranja rezervi, moraju biti prisutni sljedeći uslovi:
- Na osnovu rezultata posljednja 2 izvještajna perioda, vrijednost hartija od vrijednosti je računovodstveno iskazana značajno niža od njihove tržišne vrijednosti. Prag materijalnosti određuje sama organizacija, fiksirajući ovaj pokazatelj u svojim računovodstvenim politikama.
- Na kraju izvještajne godine tržišna vrijednost akcija se mijenjala isključivo u pravcu pada.
- Nema informacija o mogućem povećanju tržišne vrijednosti hartija od vrijednosti.
Računovodstvo rezervi za amortizaciju hartija od vrijednosti Da bi se prikazale uopštene informacije o rezervi koju organizacija formira za amortizaciju finansijskih ulaganja u hartije od vrijednosti, koristite račun 59 – Rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja. Analitičko računovodstvo za ovaj račun vrši se u okviru svake formirane rezerve.
Rezervisanja za umanjenje vrijednosti hartija od vrijednosti
Prema računovodstvenoj politici, prag materijalnosti je 5%. Pošto je cena obveznica po transakcijama (275 rubalja) za više od 5% niža od njihove knjigovodstvene vrednosti (312 rubalja), računovođa Faraon dd izvršio je unose za stvaranje rezerve za amortizaciju obveznica: Dr Ct Opis Iznos Dokument 91/2 59 Stvorena je rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja ((1.200 komada *(312 rubalja - 275 rubalja)) 44.400 rubalja Izvještaj o kotaciji Otpis rezerve u vezi sa prodajom dionica AD “Giant” posjeduje 1.420 dionica, originalni trošak svakog od njih je 1200 rub.
Na kraju 2015. tržišna vrijednost svake dionice iznosila je 900 rubalja, te je stoga formirana rezerva za njihovu amortizaciju u iznosu od 426.000 rubalja. ((1420 komada * (1200 rubalja - 900 rubalja). U februaru 2016. godine akcije su prodate Favorit LLC po cijeni od 980 rubalja po akciji, rezerva za umanjenje vrijednosti dionica je otpisana na osnovu ugovora o kupoprodaji.
Rezervisanje za umanjenje vrijednosti knjiženja vrijednosnih papira
Ako su tržišne cijene niže od knjigovodstvene vrijednosti, tada organizacija može stvoriti rezervu za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire. Rezerva se formira na kraju izvještajne godine zbog finansijskih rezultata komercijalne organizacije ili povećanja rashoda neprofitne organizacije. Za profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrednosti, rezerva se formira na kraju svakog kvartala. Ako je tržišna cijena viša od knjigovodstvene, nema potrebe za kreiranjem rezerve. Visina rezerve utvrđuje se za svaku vrstu hartija od vrijednosti koje se kotiraju na berzi ili na posebnim aukcijama, čija se kotacija redovno objavljuje. Formiranje rezerve se u računovodstvenim evidencijama iskazuje sljedećim unosom: Dugovanje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ Potraživanje računa 59 „Rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja“: formirana je rezerva za iznos umanjenja tržišnu vrijednost hartija od vrijednosti u odnosu na bilans stanja. Primjer: Kristall doo u prvom kvartalu 2008.
Rezervisanje za umanjenje vrijednosti hartija od vrijednosti u bilansu stanja
Ako je za hartiju od vrijednosti koja ispunjava navedene kriterijume tržišna cijena na zadnji radni dan u prethodnom tromjesečju niža od knjigovodstvene vrijednosti hartije od vrijednosti, poslovna banka ili institucija dužna je formirati rezervu za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti u iznosu smanjenja prosječne tržišne cijene u odnosu na trošak knjigovodstvene vrijednosti. U tom slučaju iznos rezerve ne bi trebao biti veći od 50% njene knjigovodstvene vrijednosti. Prilikom kreiranja rezerve vrši se sljedeće knjiženje: D-t.
970 “Poslovni i razni rashodi” pod članom “Ostali rashodi” Komplet konta. ? 944 “Rezervacije za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire.” Rezerve se stvaraju za svaku hartiju od vrijednosti bez obzira da li se vrijednost svih hartija od vrijednosti nastavlja ili povećava.
Formira se rezerva za umanjenje vrijednosti hartija od vrijednosti
AK-02/2043 je objasnio da se prilikom formiranja rezerve za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire tržišna cijena utvrđuje u skladu sa naredbom Federalne komisije za hartije od vrijednosti od 05.10.1998. godine broj 1087-r. U računovodstvu se iskazuje rezerva za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire: Dt 91 „Ostali prihodi i rashodi“ Kt 59 „Rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u hartije od vrijednosti“. U slučaju prekoračenja tržišne vrijednosti hartija od vrijednosti za koje je prethodno formirana rezerva, u računovodstvu se vrše knjiženja: Dt 59 „Rezerve za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti“, Kt 91 „Ostali prihodi i rashodi“.
Kada se obrasci (potvrde) hartija od vrijednosti pohranjuju u depozitoriju, oni se i dalje vode u računovodstvenim evidencijama vlasničke organizacije sa podacima o depozitaru u koji su preneseni na čuvanje navedenim u analitičkom računovodstvu.
Finansijske transakcije sa hartijama od vrednosti spadaju među najrizičnija ulaganja. Do pada vrijednosti finansijskih ulaganja organizacija može doći zbog smanjenja prihoda koje ostvaruju i zbog špekulacija na tržištu hartija od vrijednosti. Zbog toga organizacije koje ulažu u hartije od vrijednosti svjesno preuzimaju rizik gubitka.
Gubici od amortizacije finansijskih ulaganja značajno utiču na finansijske rezultate organizacije. Pad vrijednosti finansijskih ulaganja se ne priznaje sve dok se ne otpišu iz bilansa stanja; Izuzetak su hartije od vrijednosti koje kotiraju na berzama – uprkos svojoj dugoročnoj prirodi, one predstavljaju prilično likvidna sredstva.
Računovodstvene odredbe predviđaju stvaranje rezervi za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti. U ovom slučaju, obračun rezervi se odnosi na povećanje neposlovnih rashoda. Rezerve se preispituju godišnje i poništavaju u visini neiskorišćenog iznosa. Rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire obavljaju dvije funkcije:
Knjigovodstvena vrijednost finansijskih ulaganja u hartije od vrijednosti formira se na osnovu njihove knjigovodstvene vrijednosti;
Osigurati pokriće za moguće gubitke od negativnih kretanja u situaciji sa hartijama od vrijednosti berza.
Finansijska ulaganja u akcije i druge hartije od vrijednosti koje se kotiraju (trguju) na berzi ili na posebnim aukcijama, čija se kotacija redovno objavljuje, prilikom sastavljanja godišnjeg bilansa stanja organizacije, iskazuju se po tržišnoj vrijednosti ako je niža od knjigovodstvene vrijednosti. .
U skladu sa članom 43. Pravilnika o vođenju računovodstvenih i računovodstvenih izvještaja u Ruskoj Federaciji, državne obveznice Ruske Federacije i konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, obveznice lokalnih samouprava, dionice i obveznice preduzeća primljene u promet na organiziranim vrijednosnim papirima tržišta od strane organizatora trgovine priznaju se kao kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti licencirane u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o hartijama od vrijednosti za koje se obračunavaju tržišne cijene.
Tržišnu cijenu obračunava organizator trgovine na način utvrđen naredbom Federalne komisije za hartije od vrijednosti Rusije od 5. oktobra 1998. godine br. promet na berzi ili preko organizatora trgovine na tržištu hartija od vrijednosti i utvrđivanje maksimalnog limita kretanja tržišne cijene." Ako se transakcija obveznicama i akcijama kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti obavlja van organizovanog tržišta, tržišna cena se utvrđuje na osnovu podataka organizatora trgovine na dan transakcije.
Objavljivanje podataka o tržišnoj cijeni koju obračunavaju organizatori trgovine na propisan način oni sprovode u skladu sa zahtjevima saveznog organa koji uređuje njihovu djelatnost. Informacije o tržišnoj cijeni objavljuju se u najmanje jednoj od sve-ruskih publikacija ili ih prijavljuje zvanični organizator trgovine u skladu sa zahtjevima učesnika na tržištu hartija od vrijednosti.
Kao što je napomenuto, hartije od vrijednosti koje imaju redovno objavljene tržišne kotacije u bilansu stanja na kraju godine, a za profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrijednosti - na kraju kvartala, moraju biti iskazane u računovodstvenim evidencijama po tržišnoj cijeni. Ako su tržišne cijene niže od knjigovodstvene vrijednosti, tada organizacija može stvoriti rezervu za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire.
Rezerva se formira na kraju izvještajne godine zbog finansijskih rezultata komercijalne organizacije ili povećanja rashoda neprofitne organizacije. Za profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrednosti, rezerva se formira na kraju svakog kvartala. Ako je tržišna cijena viša od knjigovodstvene, nema potrebe za kreiranjem rezerve. Visina rezerve utvrđuje se za svaku vrstu hartija od vrijednosti koje se kotiraju na berzi ili na posebnim aukcijama, čija se kotacija redovno objavljuje.
Formiranje rezerve se u računovodstvu odražava knjiženjem:
Zaduživanje računa 91 "Ostali prihodi i rashodi"
Potraživanje računa 59 “Rezervisanja za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja”:
formirana je rezerva za iznos smanjenja tržišne vrijednosti hartija od vrijednosti u odnosu na bilans stanja.
Primer: Kristall doo je u prvom kvartalu 2008. godine stekao hartije od vrednosti drugih organizacija koje kotiraju na berzi ili na posebnim aukcijama, čija se kotacija redovno objavljuje.
Na kraju godine tržišna vrijednost kupljenih hartija od vrijednosti u odnosu na njihovu knjigovodstvenu vrijednost smanjena je za 1.000 rubalja. Prije sastavljanja godišnjeg izvještaja, organizacija je stvorila rezervu za umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira u iznosu od 1.000 rubalja.
Organizacija će evidentirati u računovodstvu:
D-t 91 K-t 59 - 1000 rub. - formirana je rezerva za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti.
Formira se rezerva za amortizaciju hartija od vrijednosti koje se smatraju finansijskim ulaganjima, pa se rezerva za njihovu amortizaciju stvara i za sopstvene akcije kupljene od akcionara u vezi sa ovim ulaganjima.
Profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrijednosti iskazuju u svojim kvartalnim i godišnjim finansijskim izvještajima hartije od vrijednosti drugih organizacija stečene kako za svoje potrebe tako i za preprodaju, čije se kotacije redovno objavljuju, po tržišnoj cijeni, ako je niža od knjigovodstvene vrijednosti. . Ako su transakcije za istu hartiju od vrednosti na dan sastavljanja finansijskih izveštaja obavljene preko dva ili više organizatora trgovine, onda profesionalni učesnici imaju pravo da samostalno biraju stopu obezbeđenja koja će odražavati vrednost sopstvenih ulaganja.
Ako se do kraja godine koja slijedi nakon godine stvaranja rezerve za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire, ova rezerva ni u jednom dijelu ne bude iskorištena, tada se nepotrošeni iznosi prilikom sastavljanja bilansa stanja dodaju finansijskim rezultatima organizacije. za odgovarajuću godinu, a zatim, ako hartije od vrednosti ostanu na kotaciji, rezerva se formira iznova u skladu sa tržišnom vrednošću hartija od vrednosti na dan 31. decembra. Rezerva se otpisuje knjiženjem:
Na teretu računa 59 “Rezervisanja za obezvređenje finansijskih ulaganja”
Potraživanje računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”.
Za svaku rezervu se vrši analitičko računovodstvo za račun 59 „Rezerve za obezvređenje ulaganja u hartije od vrednosti“.
Za potrebe poreza na dobit ne uzimaju se u obzir iznosi rezervi za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti, tj. ne umanjuju iznos oporezive dobiti. Stoga se pri obračunu iznosa oporezive dobiti početni iznos ostvarene dobiti u računovodstvu usklađuje (uvećava) za iznos obračunatih rezervi. Nepostojanje rezerve stvorene na kraju godine za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti (ako se nalaze u bilansu stanja organizacije) ukazuje na precijenjenost finansijskih ulaganja i finansijskih rezultata.
Prema čl. 270 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja poreske osnovice, ne uzimaju se u obzir troškovi u obliku iznosa odbitaka od rezervi za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire koje su kreirale organizacije u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, sa izuzetkom iznosa odbitaka na rezerve za amortizaciju hartija od vrednosti koje vrše profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrednosti u skladu sa čl. 300 Poreski zakon Ruske Federacije.
U skladu sa čl. 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja poreske osnovice, prihod u obliku iznosa obnovljenih rezervi za amortizaciju vrijednosnih papira se ne uzima u obzir (osim rezervi za čije stvaranje, u skladu sa Član 300. Poreskog zakona Ruske Federacije, ranije su smanjeni poreska osnovica) .
